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Despesa/Dispndio oramentrio fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao liquida patrimonial. A despesa oramentria pode ser classificada em: a) Despesa oramentria Pblica: Aquela executada por entidade pblica e que depende de autorizao legislativa para sua realizao, por meio da LOA ou de Crditos adicionais, pertencendo ao exerccio financeiro da emisso do respectivo empenho. b) Despesa Oramentria Privada: Aquela executada por entidade privada e que depende de autorizao oramentria aprovada por ato de conselho superior ou outros procedimentos internos para sua consecuo. Quanto ao impacto na situao liquida patrimonial: a) Despesa oramentria Efetiva: Aquela que, no momento da sua realizao, reduz a situao liquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil modificativo diminuitivo. Em geral, a Despesa Oramentria Efetiva coincide com a Despesa Corrente. Entretanto, h despesa corrente no-efetiva como, por exemplo a despesa com a aquisio de materiais para estoque e a despesa com adiantamento, que representam fatos permutativos. b) Despesa oramentria No-Efetiva: Aquela que, no momento de sua realizao, no reduz a situao lquida patrimonial da entidade e constitui fato contbil permutativo. Neste caso, alm da despesa oramentria, registra-se concomitantemente conta de variao ativa para anular o efeito dessa despesa sobre o patrimnio lquido da entidade. Em geral, a Despesa Oramentria No-Efetiva coincide com a Despesa de Capital. Entretanto, h despesa de capital que efetiva como, por exemplo, as transferncias de capital que causam decrscimo patrimonial e, por isso, classificam-se como despesa efetiva.
MTO 2012
Na estrutura atual do oramento pblico, as programaes oramentrias esto organizadas em programas de trabalho, que contm informaes qualitativas e quantitativas, sejam fsicas ou financeiras. O programa de trabalho, que define qualitativamente a programao oramentria, deve responder, de maneira clara e objetiva, s perguntas clssicas que caracterizam o ato de orar, sendo, do ponto de vista operacional, composto dos seguintes blocos de informao: classificao por esfera, classificao institucional, classificao funcional e estrutura programtica, conforme detalhado a seguir:
MTO 2012
Programao Qualitativa O programa de trabalho, que define qualitativamente a programao oramentria, deve responder, de maneira clara e objetiva, s perguntas clssicas que caracterizam o ato de orar, sendo, do ponto de vista operacional, composto dos seguintes blocos de informao: classificao por esfera, classificao institucional, classificao funcional e estrutura programtica. Programao Quantitativa A programao fsica define quanto se pretende desenvolver do produto (Meta Fsica). A programao financeira define o que adquirir e com quais recursos, avaliando a Natureza da Despesa, o Identificador de Uso (IDUSO), a Fonte de Recursos, o Identificador de Doao e de Operao de Crdito (IDOC), o Identificador de Resultado Primrio e a Dotao. - Classificao por esfera - Classificao institucional - Classificao funcional - Estrutura Programtica
- Classificao por natureza da despesa - Identificador de Uso (IDUSO) - Fonte de recursos - Identificador de Doao e de Operao de Crdito (IDOC) - Identificador de Resultado Primrio - Dotao
- Oramento Fiscal (cdigo 10): referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; - Oramento da Seguridade Social (cdigo 20) : abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico; e - Oramento de Investimento (cdigo 30) : oramento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto.
O 2 do art. 195 da CF estabelece que a proposta de Oramento da Seguridade Social ser elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na LDO, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos. importante ressaltar o 7 do art. 165 da CF/88 - Os oramentos previstos no 5, I (OF) e II (OI), deste artigo, compatibilizados com o plano plurianual (PPA), tero entre suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional.
Um rgo ou uma UO no correspondem necessariamente a uma estrutura administrativa, como ocorre, por exemplo, com alguns fundos especiais e com os rgos Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, Encargos Financeiros da Unio, Operaes Oficiais de Crdito, Refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria Federal e Reserva de Contingncia.
A codificao para a Reserva de Contingncia foi definida pelo art. 8 da Portaria Interministerial STN/SOF 163/01, alterado pelo art. 1 da Portaria Conjunta STN/SOF n 01/2010, vigorando com a seguinte redao: Art. 8 - A dotao
global denominada Reserva de Contingncia , permitida para a Unio no art. 91 do DL n 200/1967, ou em atos das demais esferas de Governo, a ser utilizada como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais e para o atendimento ao disposto no art. 5, inciso III, da LC n 101/2000, sob coordenao do rgo responsvel pela sua destinao, bem como a Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor RPPS , quando houver, sero identificadas no oramento de todas as esferas de Governo pelos cdigos 99.999.9999.xxxx.xxxx e 99.997.9999.xxxx.xxxx, respectivamente, no que se refere s classificaes por funo e subfuno e estrutura programtica , onde o x representa a codificaes das aes e o respectivo detalhamento. Pargrafo nico. As reservas referidas no caput sero identificadas, quanto natureza da despesa, pelo cdigo 9.9.99.99.99.
FUNO - A funo pode ser traduzida como o maior nvel de agregao das diversas reas de atuao do setor pblico .
Reflete a competncia institucional do rgo, como, por exemplo, cultura, educao, sade, defesa, que guarda relao com os respectivos Ministrios. No caso da funo Encargos Especiais , engloba as despesas que no podem ser associadas a um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra. Nesse caso, as aes estaro associadas aos programas do tipo operaes especiais e constaro apenas do oramento, no integrando o PPA :
SUBFUNO - A subfuno representa um nvel de agregao imediatamente inferior funo e deve evidenciar cada
rea da atuao governamental, por intermdio da identificao da natureza das aes . As subfunes podem ser
combinadas com funes diferentes daquelas relacionadas na Portaria MPOG n 42/99. As aes devem estar sempre conectadas s subfunes que representam sua rea especfica . Existe tambm a possibilidade de matricialidade na conexo entre funo e subfuno, ou seja, combinar qualquer funo com qualquer subfuno, mas no na relao entre ao e subfuno. Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do rgo. Assim, a programao de um rgo, via de regra, classificada em uma nica funo, ao passo que a subfuno escolhida de acordo com a especificidade de cada ao. Exemplos:
AO
Operao da qual resultam produtos (bens ou servios) que contribuem para atender ao objetivo de um programa. Incluem-se tambm no conceito de ao as transferncias obrigatrias ou voluntrias a outros entes da Federao e a pessoas fsicas e jurdicas, na forma de subsdios, subvenes, auxlios, contribuies, entre outros, e os financiamentos. Na base do sistema, a ao identificada por um cdigo alfanumrico de oito (8) dgitos :
ATIVIDADE - Instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto ou servio necessrio manuteno da ao de Governo . Exemplo: ao 4339 Qualificao da Regulao e Fiscalizao da Sade Suplementar. PROJETO - Instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo. Exemplo: ao 7M64 Construo de Trecho Rodovirio Entroncamento BR472 Fronteira Brasil/Argentina na BR-468 no Esto do Rio Grande do Sul. OPERAO ESPECIAL - Despesas que no contribuem para a manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Exemplos:
- amortizao, juros, encargos e rolagem da dvida contratual e mobiliria; - pagamento de aposentadorias e penses; - transferncias constitucionais ou legais por repartio de receita (FPM, FPE, Salrio-Educao, Compensao de Tributos ou Participaes aos Estados, Distrito Federal e Municpios, Transferncias ao Governo do Distrito Federal); - pagamento de indenizaes, ressarcimentos, abonos, seguros, auxlios, benefcios previdencirios, benefcios de assistncia social; - reserva de contingncia, inclusive as decorrentes de receitas prprias ou vinculadas; - cumprimento de sentenas judiciais (precatrios, sentenas de pequeno valor, sentenas contra empresas, dbitos vincendos etc.);
Obs: A classificao institucional conjugada com a funcional-programtica forma o cdigo de um PROGRAMA DE TRABALHO.
Ex: 20.006.04.123.0421.2094 20 rgo 006 Unidade Oramentria 04 Funo Administrao 123 Subfuno 0421 Programa 2094 Atividade
ATRIBUTOS DAS AES - Ttulo - Forma de identificao da ao pela sociedade nas LOAs. Expressa, em linguagem clara, o objeto da ao. - Finalidade - Objetivo a ser alcanado pela ao. - Descrio - Expressa, de forma sucinta, o que efetivamente feito no mbito da ao, seu escopo e suas delimitaes. - Produto - Bem ou servio que resulta da ao, destinado ao pblico-alvo, ou o investimento para a produo deste bem ou servio. Cada ao deve ter um nico produto. Em situaes especiais, expressa a quantidade de beneficirios atendidos pela ao. - Unidade de Medida - Padro selecionado para mensurar a produo do bem ou servio. - Especificao do Produto - Caractersticas do produto acabado, visando sua melhor identificao. - Tipo de Ao - Projeto, atividade ou operao especial. O exemplo citado (Construo de Trecho Rodovirio Entroncamento BR472 Fronteira Brasil/Argentina na BR-468 no Esto do Rio Grande do Sul) uma ao do tipo projeto. - Forma de Implementao da Ao - Descrio de todas as etapas do processo at a entrega do produto, inclusive as desenvolvidas por parceiros. Deve ser classificada segundo os conceitos abaixo:
a) direta: ao executada diretamente ou sob contratao pela unidade responsvel, sem que ocorra transferncia de recursos financeiros para outros entes da Federao (Estados, Distrito Federal e Municpios). o caso do exemplo citado (Construo de Trecho Rodovirio), cuja ao executada diretamente pelo Governo Federal; b) descentralizada: atividade ou projeto, na rea de competncia da Unio, executado por outro ente da Federao (Estado, Municpio ou DF), com recursos repassados pela Unio. Exemplo: ao 8658 Preveno, Controle e Erradicao de Doenas dos Animais, de responsabilidade da Unio, executada por governos estaduais com repasse de recursos da Unio; c) transferncia: c.1) obrigatria: operao especial que transfere recursos, por determinao constitucional ou legal, aos Estados, Distrito Federal e Municpios. e c.2) outras: operao especial que transfere recursos a entidades privadas sem fins lucrativos, organizaes no governamentais e outras instituies. d) linha de crdito: ao realizada mediante emprstimo de recursos aos beneficirios da ao. Enquadram-se tambm nessa classificao os casos de emprstimos concedidos por estabelecimento oficial de crdito a Estados e DF, Municpios e ao Setor Privado. Exemplo: ao NCD7 Financiamento de projetos de pesquisa cientfica e formao de recursos humanos. Obs: A classificao da ao como direta ou descentralizada no mutuamente exclusiva, pois em alguns casos possvel que determinadas aes sejam implementadas tanto de forma direta quanto descentralizada.
- Detalhamento da Implementao - Modo como a ao ser executada, podendo conter dados tcnicos e detalhes sobre os
procedimentos que fazem parte da respectiva execuo. - Base Legal - Instrumentos normativos que do respaldo ao e que permitem identificar se transferncia obrigatria ou se trata de aplicao de recursos em rea de competncia da Unio. - Unidade Responsvel - Unidade administrativa, entidade, inclusive empresa estatal ou parceiro (Estado, Distrito Federal, Municpio, ou setor privado), responsvel pela execuo da ao. - Custo Total Estimado do Projeto - Atributo especfico dos projetos, que trata do custo de referncia, a preos correntes, desde o seu incio at a sua concluso. - Total Fsico - Atributo especfico dos projetos que trata da quantidade de produto a ser ofertado ao final de seu perodo de execuo. - Durao do Projeto - Datas de incio e previso de trmino do projeto. - Justificativa para Repercusso Financeira do Projeto sobre o Custeio da Unio - Impacto (estimativa de custo anual) sobre as despesas de operao e manuteno do investimento aps o trmino do projeto e em quais aes esse aumento ou decrscimo de custos ocorrer, caso o projeto venha a ser mantido pela Unio. A execuo de um determinado projeto geralmente acarreta incremento no custo de atividades. Por exemplo, ao construir um hospital a ser mantido pela Unio, haver um incremento no custo das atividades de manuteno hospitalar da Unio. Se por alguma razo o impacto for nulo, dever ser justificado o motivo. Por exemplo, a Unio, ao construir uma escola a ser operada pelo governo municipal, no ter custos futuros, uma vez que as despesas de manuteno incorrero sobre outro ente da Federao. - Etapas - Atributo especfico dos projetos. Os projetos e, em alguns casos, os subttulos (localizadores de gasto) podem ter suas etapas
intermedirias detalhadas. Os atributos de cada etapa so: a) descrio: forma pela qual a etapa ser identificada pela sociedade. Expressa, de forma clara, o objeto da etapa. Exemplos (em consonncia com o exemplo citado sobre construo de trecho rodovirio): Drenagem, Canteiro/Mobilizao etc.; b) detalhamento : de forma sucinta, o que efetivamente feito no mbito da etapa. Exemplo (Drenagem): Conjunto de operaes e instalaes destinadas a coletar, retirar e reconduzir a gua de percolao de um macio, estrutura ou escavao, em geral por meio de um sistema de drenagem como forma complementar de estabilizao de talude em obras civis ou mineiras e gerenciar problemas como escorregamento e rebaixamento de lenol fretico; c) valor: expressa o valor total fsico e financeiro da etapa. O valor financeiro representa o custo total da etapa em preos correntes; d) nmero: ordem numrica de execuo da etapa (Drenagem: 2); e) cronograma da execuo fsica e financeira : detalha, anualmente, a execuo fsica e financeira; e f) durao: datas de incio e de trmino.
SUBTTULO
As atividades, os projetos e as operaes especiais sero detalhados em subttulos, utilizados especialmente para identificar a localizao fsica da ao , no podendo haver, por conseguinte, alterao da finalidade da ao, do produto e das metas estabelecidas. Vale ressaltar que o critrio para a priorizao da localizao fsica da ao no territrio o da localizao dos respectivos beneficiados. A adequada localizao do gasto permite maior controle governamental e social sobre a implantao das polticas pblicas adotadas, alm de evidenciar a focalizao, os custos e os impactos da ao governamental. A localizao do gasto poder ser de abrangncia nacional, no exterior, por Regio (Norte, Nordeste, Centro Oeste, Sudeste, Sul), por Estado ou Municpio ou, excepcionalmente, por um critrio especfico, quando necessrio. A LDO veda, na especificao do subttulo, a referncia a mais de uma localidade, rea geogrfica ou beneficirio, se determinados . Na Unio, o subttulo representa o menor nvel de categoria de programao e ser detalhado por esfera oramentria, por GND, por modalidade de aplicao, IDUSO e por fonte/destinao de recursos, sendo o produto e a unidade de medida os mesmos da ao.
A principal alterao introduzida na estrutura das aes que compem o rol das padronizadas da Unio, diz respeito criao de ao especfica para o pagamento de pessoal ativo civil da Unio, dissociando essas despesas das aes voltadas para a manuteno administrativa ou similares, como at ento se vinha fazendo. Alm disso, as aes relativas ao pagamento de aposentadorias e penses civis, tambm passaram a ser identificadas em uma nica ao. Com essas alteraes, foi possvel conceber aes que agregam to somente despesas de carter obrigatrio, voltadas exclusivamente para o pagamento de pessoal e encargos sociais, facilitando, assim, o seu reconhecimento e a transparncia alocativa dos recursos oramentrios.
C.G.MM.EE.DD
OBSERVAO: Reserva de Contingncia e Reserva do RPPS A classificao da Reserva de Contingncia , bem como a Reserva do RPPS, destinadas ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos, inclusive para a abertura de crditos adicionais, quanto natureza da despesa oramentria, sero identificadas com o cdigo 9.9.99.99, conforme estabelece o pargrafo nico do art. 8o da Portaria Interministerial STN/SOF n 163/01.
1 - Pessoal e Encargos Sociais Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme estabelece o caput do art. 18 da LC 101/2000. 2 - Juros e Encargos da Dvida Despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito (OC) internas e externas contratadas , bem como da dvida pblica mobiliria. 3 - Outras Despesas Correntes Despesas oramentrias com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxliotransporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. 4 - Investimentos
Despesas oramentrias com softwares e com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. 5 - Inverses Financeiras Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao ; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, alm de outras despesas classificveis neste grupo. 6 - Amortizao da Dvida Despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
20 - Transferncias Unio - Despesas oramentrias realizadas pelos Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, mediante transferncia de recursos financeiros Unio, inclusive para suas entidades da administrao indireta. 22 - Execuo Oramentria Delegada Unio - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros, decorrentes de delegao ou descentralizao Unio para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante. 30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Municpios aos Estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administrao indireta. 31 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal Fundo a Fundo - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Municpios aos Estados e ao Distrito Federal por intermdio da modalidade fundo a fundo. 32 - Execuo Oramentria Delegada a Estados e ao Distrito Federal - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros, decorrentes de delegao ou descentralizao a Estados e ao Distrito Federal para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante. 40 - Transferncias a Municpios - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Estados aos Municpios, inclusive para suas entidades da administrao indireta. 41 - Transferncias a Municpios Fundo a Fundo - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal aos Municpios por intermdio da modalidade fundo a fundo. 42 - Execuo Oramentria Delegada a Municpios - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros, decorrentes de delegao ou descentralizao a Municpios para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante. 50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades sem fins lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica. 60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades com fins lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica. 70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da Federao ou por dois ou mais pases, inclusive o Brasil. 71 - Transferncias a Consrcios Pblicos - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades criadas sob a forma de consrcios pblicos nos termos da Lei no 11.107, de 6 de abril de 2005, objetivando a execuo dos programas e aes dos respectivos entes consorciados. 72 - Execuo Oramentria Delegada a Consrcios Pblicos - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros, decorrentes de delegao ou descentralizao a consrcios pblicos para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante. 80 - Transferncias ao Exterior - Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a rgos e entidades governamentais pertencentes a outros pases, a organismos internacionais e a fundos institudos por diversos pases, inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no Brasil. 90 - Aplicaes Diretas - Aplicao direta, pela unidade oramentria, dos crditos a ela alocados ou oriundos de descentralizao de outras entidades integrantes ou no dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade Social, no mbito da mesma esfera de governo. 91 - Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social - Despesas oramentrias de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de Governo. 99 - A Definir - Modalidade de utilizao exclusiva do Poder Legislativo ou para classificao oramentria da Reserva de Contingncia e da Reserva do RPPS, vedada a execuo oramentria enquanto no houver sua definio.
OBSERVAO: Vedaes
vedada a utilizao em projetos e atividades dos elementos de despesa 41 - Contribuies, 42 - Auxlios e 43 - Subvenes Sociais, o que pode ocorrer apenas em operaes especiais. vedada a utilizao de elementos de despesa que representem gastos efetivos (ex.: 30, 35, 36, 39, 51, 52 etc.) em operaes especiais.
9999. Nesse sentido, para as doaes de pessoas, de entidades privadas nacionais e as destinas ao combate fome, dever ser utilizado o IDOC 9999.