INTRODUCERE

Prin genez, contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde n plan informaional i decizional la probleme gestiunii valorilor economice separate pe entiti distincte. n mod concret se delimiteaz ca entiti contabile, regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice care desfoar activiti comerciale. n cadrul entitilor contabile, ntreprinderea reprezint sfera de aciune n limitele creia contabilitatea ca instrument informaional i de gestiune capt forma complet de reprezentare i control asupra constituirii i utilizrii resurselor. La acest nivel organizatoric se realizeaz n forma cea mai deplin activitatea de producie a bunurilor de circulaie a mrfurilor, a titlurilor de valoare i a instrumentelor de plat, de prestaii de servicii precum i de alte operaii accesorii activitii de comer. Forma organizatoric i de funcionare a contabilitii ntreprinderii se difereniaz, n principal, n raport de concepia contabil adoptat. n acest sens cele mai marcante i mai influente culturi contabile din lume sunt cultura european i cultura anglo-saxon. n raport de cele dou culturi contabile, se pot utiliza dou concepte: monist, n cazul n care la nivelul ntreprinderii se organizeaz un singur circuit contabil, deci o singur contabilitate, att pentru latura intern, ct i cea extern a ntreprinderii i dualist, dac cele dou laturi sunt separate. Pentru contabilitatea din ara noastr opereaz conceptul dualist. n consecin, la nivelul ntreprinderii se disting dou seciuni ale contabilitii: financiar i de gestiune sau financiar i managerial, ori extern i intern. Relaiile delimitate i evideniate n contabilitate au o determinare obiectiv, iar faptul c ele apar la intersecia ntreprinderii cu terii sunt divulgabile integral. Pornind de la aceast stare, contabilitatea este standardizat, adic se bazeaz pe norme privind producia, reprezentarea i utilizarea informaiilor contabile. Determinarea economic a patrimoniului se fundamenteaz pe o ecuaie, proprie valorilor economice definite prin prisma resurselor, ca origine sau finanare ale acestora i utilizrilor ca destinaie sau investiie a acelorai valori, respectiv utilizri = resurse.

Structurile calitative proprii patrimoniului reprezentate n situaiile financiare sunt cele de activ i pasiv. La acestea se adaug cele de cheltuieli i venituri asociate proceselor interne care modific cantitativ i calitativ masa patrimoniului. Activul reprezint bunurile economice ca elemente ale patrimoniului cu valoare pozitiv pentru ntreprindere. Masa elementelor de activ, este mprit pe subdiviziuni, n raport de natura, modul de utilizare a bunurilor i lichiditatea acestora. Activele imobilizate cuprind toate valorile economice de investiie, de folosin durabil, a cror lichiditate se extinde pe o perioad mai mare de un an. Am considerat oportun abordarea temei Contabilitatea i gestiunea imobilizrilor corporale innd seama de situaia actual a vieii economice romneti, de ritmul alert n care au loc schimbri economice i adaptarea contabilitii romneti la Standardele Internaionale de Contabilitate. n primul capitol am prezentat cadrul legal, potenialul economic, resursele umane Direciei Silvice Buzau. n capitolul al doilea am prezentat modul de organizare a contabilitii imobilizrilor corporale: delimitri i structuri privind activele imobilizate, obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale i documentelor primare privind imobilizrile corporale. n capitolul al treilea am dezbtut nevoia de armonizare contabil, elementele privind normalizarea contabilitii i standardele internaionale de contabilitate care privesc imobilizrile corporale: IAS 16 Terenuri i imobilizri corporale. n capitolul al patrulea am prezentat contabilitatea imobilizrilor corporale, contabilitatea imobilizrilor corporale achiziionate n leasing, i contabilitatea imobilizrilor corporale n curs. Am prezentat n capitolul al cincilea contabilitatea operaiilor privind amortizarea imobilizrilor corporale. n scopul realizrii unei lucrri ct mai complexe i care s acopere o arie ct mai larg a imobilizrilor corporale, pe lng o abordare teoretic a temei, am inserat n lucrare i un studiu de caz, elaborat la Direcia Silvic Buzau. CAPITOLUL 1 ORGANIZAREA CONTABILITII IMOBILIZRILOR CORPORALE 1.1. Delimitri i structuri privind activele imobilizate Desfurarea activitii oricrei ntreprinderi, regie autonom sau instituie public impune existena unei baze tehnico-materiale n cadrul creia imobilizrile, n calitate de elemente patrimoniale, dein o pondere nsemnat i au un rol economic important. i modificarea parametrilor tehnico-economici determinat de aplicarea Legii nr.1/2000 n cadrul

Activele imobilizate1 reprezint acele resurse tehnico-materiale corespunztoare desfurrii activitii agenilor economici, destinate s serveasc o perioad ndelungat de timp i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate se mai numesc i imobilizri. Imobilizrile sunt active care prezint urmtoarele caracteristici: a) au o durat de utilizare mai mare de un an; b) sunt achiziionate pentru a fi utilizate n cursul activitii de exploatare; c) nu se consum i nu se nlocuiesc la prima utilizare; d) nu i schimb forma pe parcursul utilizrii; e) nu sunt achiziionate pentru a fi vndute clienilor. O mare perioad de timp, imobilizrile au fost denumite active fixe, ns utilizarea acestui termen se restrnge, deoarece noiunea fixe sugereaz o durat nelimitat de funcionare. Mijloacele imobilizate sunt elemente patrimoniale destinate s fie utilizate de agenii economici n mod durabil, pentru realizarea obiectului de activitate al regiei sau societii comerciale. Imobilizrile, din punct de vedere al comportamentului lor economic i al structurii tehnice i participativ-productive, au urmtoarea componen: 1. Imobilizri corporale 2. Imobilizrile necorporale 3. Imobilizrile financiare 4. Imobilizrile n curs Imobilizrile corporale includ active pe termen lung care sunt utilizate n activitatea continu de exploatare a ntreprinderii. Acestea reprezint locul de desfurare a exploatrii (terenuri i cldiri), precum i echipamentele necesare pentru fabricarea, comercializarea, livrarea i deservirea produselor ntreprinderii. Uneori, aceste imobilizri se mai numesc active de exploatare sau mijloace fixe, active corporale sau active cu durat lung de via. Potrivit reglementrilor contabile simplificate, imobilizrile corporale sunt active: a) deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; b) au o valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare i au o durat de utilizate mai mare de un an. Imobilizrile corporale (tangibile) au o existen fizic. Ele cuprind: 1

terenurile;
3

Doru Pleea - Bazele contabilitii, contabilitate financiar, Editura OMNIA UNI-SAST, Braov, 2004

construciile; instalaiile tehnice i mainile; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.

Terenurile sunt imobilizri corporale pentru c au o durat de utilizare nelimitat. Sunt singurele imobilizri care nu sunt supuse deprecierii. Deprecierea reprezint o trecere periodic pe cheltuieli a costurilor imobilizrilor corporale (altele dect terenurile i resursele naturale), pe toat durata lor de funcionare. Literatura de specialitate definete mijloacele fixe ca fiind principala component a avuiei naionale acumulate, obiectul sau complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au o valoare de intrare (de inventar) mai mare fa de planul valoric (limit stabilit prin hotrre a Guvernului. Aceast limit poate fi actualizat anual, n funcie de indicele de inflaie; au o durat normat de utilizare mai mare de un an. n situaia n care obiectele sunt utilizate n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, la ncadrarea lor se are n vedere valoarea ntregului lot, corp sau set. Actualele reglementri contabile simplificate (OMF 306/2002), exclud noiunea de mijloace fixe. Dac ne raportm ns la legislaia fiscal, (Legea nr. 15/1994, republicat n Monitorul Oficial nr. 242/31.05.1999) i nu numai, constatm urmtoarele:

capitalul imobilizat supus amortizrii este reflectat n patrimoniul agenilor economici prin bunurile i valorile destinate s deserveasc activitatea ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an i care se consum treptat.

Activele corporale aferente capitalului imobilizat sunt: a) terenurile, inclusiv investiiile pentru amenajarea acestora; b) mijloacele fixe. Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe supuse amortizrii: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie; b) capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe. Acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

c) investiiile efectuate pentru a descoperta, n vederea valorificrii de substane minerale utile, cu crbuni i alte zcminte, ce se exploateaz la suprafa, precum i cele pentru realizarea lucrrilor miniere subterane de deschidere a zcmintelor; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe, n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali, prin majorarea valorii de intrare a mijlocului fix; Nu sunt considerate mijloace fixe: a) motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mijloacele fixe, procurate n scopul nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu modific parametri tehnici iniiali ai mijlocului fix; b) sculele, instrumentele i dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent de valoarea i de durata lor de funcionare normal; c) construciile i instalaiile provizorii; d) animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele la ngrat, psrile i coloniile de albine; e) pdurile; f) investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor miniere, din afara perimetrelor de exploatare, precum i cele pentru foraj, executate pentru explorri, prospeciuni geologice i geofizice, forajele pentru alimentarea cu ap, care nu au dat rezultate, sondele situate n gaz capul unor zcminte de iei, precum i sondele de cercetare geologic care au pus n eviden acumulri de hidrocarburi dar care, din motive geologico-tehnice i economice obiective, nu pot fi exploatate; g) prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei n serie, inclusiv seria zero, sau care sunt supuse ncercrilor n vederea omologrii la productor; h) echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, precum i accesoriile de pat, indiferent de valoarea i de durata lor de utilizare. De asemenea, actualul Cod fiscal, intrat n vigoare la 01.01.2004, adoptat prin Legea nr. 571/22.12.2003, definete mijloacele fixe, prin prisma amortizrii fiscale astfel: Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ cele dou condiii: este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; are o valoare de intrare mai mare dect valoarea limit stabilit prin hotrre a Guvernului; are o durat normat de utilizare mai mare de un an.
5

Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normat de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile2: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea; b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; c) investiiile efectuate pentru descopert, n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investiiile efectuate din surse proprii concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public; f) amenajrile de terenuri; Nu reprezint active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele mpdurite; b) tablourile i operele de art; c) fondul comercial; d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unor investiii; e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor; g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. Activele necorporale aferente capitalului imobilizat cuprind: 2

cheltuielile de constituire;

Doru Pleea - Bazele contabilitii, contabilitate financiar, Editura OMNIA UNI-SAST, Braov, 2004 6

cheltuielile de cercetare-dezvoltare: concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare: alte active necorporale.

Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i dezvoltarea activitii unitii patrimoniale; Cheltuielile de cercetare-dezvoltare - includ resursele economice alocate pentru tehnologiile noi, produse noi i investiii utile i eficiente n raport cu activitatea viitoare a societii comerciale. Exemple de activiti de dezvoltare: proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou; proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. Concesiunea3 reprezint acel drept acordat de stat unei persoane fizice sau juridice de a exploata o bogie a solului sau subsolului, de a vinde un anumit produs, de a executa anumite lucrri sau de a presta anumite servicii de interes general sau loca, n schimbul unor beneficii. Concesiunea este acea relaie consfinit printr-un act juridic adecvat (contract), prin care o persoan fizic sau juridic acord drepturi i puteri pe care numai ea (singur) le poate acorda unui ter. Obiectul concesiunii se refer la bunuri. Aceast relaie are aspecte i nuane extrem de diferite, n funcie de natura bunurilor economice respective sau domeniul de activitate. n domeniul administraiei publice, de exemplu, concesiunea const n/sau nchirierea unor terenuri , acordarea dreptului de a utiliza terenul statului pentru trecerea reelelor electrice, de a construi pe terenuri ale domeniului public, de a exploata solul i subsolul unor asemenea terenuri. n domeniul privat, productorul sau furnizorul confer unui distribuitor, care este concesionarul su, dreptul de a comercializa produsele sale cu titlu exclusiv, pe un teritoriu stabilit denumit zon de responsabilitate pentru o durat determinat sau nedeterminat de timp. Concesiunea (franciza) este dreptul asupra unui domeniu exclusiv sau asupra utilizrii exclusive a unei formule tehnice sau design. Brevetul reprezint acel act juridic care confirm deintorului su dreptul de proprietate, n mod exclusiv asupra unei invenii i exploatrii sale. Literatura britanic, de exemplu, consfinete
3

Doru Pleea - Bazele contabilitii, contabilitate financiar, Editura OMNIA UNI-SAST, Braov, 2004 7

definiia brevetului ca fiind dreptul exclusiv acordat de guvern de a produce un anumit produs sau de a utiliza un anumit proces tehnologic, definiie ce se apropie foarte mult de definiia licenei n doctrina romneasc. Licena reprezint autorizarea pe care o acord o persoan fizic sau juridic, pentru un ter, de a fabrica un produs sau de a folosi o marc de fabric care le aparin i sunt protejate prin brevet ca marc autorizat. Mrcile de fabric i de comer reprezint acel simbol sau un nume nregistrat, care d deintorului dreptul de a-l utiliza pentru identificarea unui produs sau a unui serviciu. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoarea de aport (just), costul de achiziie, sau costul de producie, dup caz. Fondul comercial, conform reglementrilor contabile simplificate, apare de regul la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o persoan juridic. Fondul comercial mai poate fi definit ca fiind surplusul de cost al unui grup de active (de obicei o ntreprindere) fa de valoarea de pia a activelor nete achiziionate separat. Termenul de fond comercial este utilizat pe scar larg de specialitii n economie i tiine juridice, acesta reflectnd de cele mai multe ori reputaia bun a unui comerciant. Din punct de vedere contabil, fondul comercial exist n situaia n care un cumprtor pltete mai mult pentru o ntreprindere dect valoarea de pia a activelor nete. n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create de unitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare precum i alte imobilizri necorporale. Imobilizrile financiare constituie pri ale capitalului sub form de mprumuturi, titluri de participare, titluri i creane imobilizate n favoarea agenilor economici, care aduc profit sub form de dobnzi, dividende etc. Ele mbrac forma investiiilor financiare, de regul, excedentele financiare obinute din activitatea agentului economic i care nu sunt necesare operaiilor sale curente, deci pot fi investite pe termen lung n valori productoare de venituri financiare. Imobilizrile financiare cuprind, de regul, investiiile financiare n aciuni i obligaiuni, adic titluri de valoare ce genereaz venituri financiare. Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor societi comerciale a cror deinere durabil este considerat util acesteia. Titlurile de participare pot fi deinute n cadrul grupului (societatea mam i filiale) i n afara grupului, n condiiile n care se exercit dup caz un control exclusiv sau comun, respectiv o influen notabil.
8

Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul altei societi comerciale. Interesele de participare sunt deinute pe termen lung n scopul garantrii contribuiei la activitile persoanei juridice respective. Ele cuprind investiii n ntreprinderi asociate i investiii strategice. O participare de 10% pn la 20% n capitalul altei societi este o investiie strategic. Titlurile de participare deinute n capitalul ntreprinderilor asociate ntr-o proporie de 20-50% asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative. Creanele imobilizate se formeaz, n principal, prin acordarea de mprumuturi pe termen lung societilor la care unitatea patrimonial deine titluri de participare, din dobnzile aferente creanelor imobilizate, precum i din alte creane care sunt imobilizate pe timp ndelungat. Imobilizrile n curs reprezint investiiile neterminate, n curs de execuie n mai multe exerciii financiare, care n urma finalizrii lor devin imobilizri corporale sau necorporale. Imobilizrile necorporale n curs reprezint costul de producie, respectiv costul de achiziie a imobilizarilor necorporale neterminate pn la finele exerciiului. Acestea se trec la terminare i recepie n categoria imobilizarilor necorporale. Imobilizrile corporale n curs sunt acele imobilizri corporale aflate n curs de finalizare, al cror cost va fi cunoscut dup terminarea procesului investiional cnd vor fi supuse recepiei i punerii n funciune. Ele reprezint investiiile n curs de execuie efectuate n regie proprie sau n antrepriz evaluate la costul de achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei. Acestea se trec de regul n categoria mijloacelor fixe dup recepie, dare n folosin sau punere n funciune. 1.2. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale Contabilitatea, prin funciile ce le ndeplinete n conducerea activitii agenilor economici, trebuie s contribuie la exploatarea rentabil a imobilizrilor. La organizarea contabilitii activelor imobilizate trebuie s se in seama de obiectivele i factorii de organizare a contabilitii acestora, de organizarea documentaiei primare i evidenei operative, de sistemul de conturi utilizat. Cunoscnd particularitile de comportament ale imobilizrilor n activitatea desfurat de agenii economici, n procesul de formare a produselor fabricate, de constituire i de plasare a capitalului, rezult c deciziile luate trebuie s fie orientate pe informaii exacte i complete privind structura i diferitele categorii de imobilizri, de starea tehnica i gradul de depreciere a acestora. Pentru satisfacerea acestei cerine, la organizarea contabilitii activelor imobilizate trebuie avute n vedere urmtoarele obiective: delimitarea fiecrei categorii, a fiecrui obiect de imobilizri i determinarea valorilor, pentru a pune la dispoziia conducerii informaiile privind valoarea de intrare, modificrile survenite n structura lor i deprecierea acestora etc.
9

asigurarea controlului gestiunii imobilizrilor pe toat durata existenei lor n patrimoniu, urmrindu-se pstrarea integritii prin reflectarea corect, la timp i complet a existenei i micrii imobilizrilor pe categorii i feluri, precum i deprecierea suferit. asigurarea informaiilor i a metodologiei de evaluare a deprecierii n timp a imobilizrii i a recuperrii valorii prin amortizare i provizioane; stabilirea aportului activelor imobilizate la venituri i la rezultate, ca urmare a gestionrii i valorificrii prin cesiune, concesionare etc.

La organizarea contabilitii imobilizrilor, pe lng factorii generali, este necesar s fie luai n considerare i factorii specifici, cum ar fi: particularitile organizatorice ale agenilor economici influeneaz structura analitic a imobilizarilor, n special a celor corporale, ceea ce presupune delimitarea pe verigi organizatorice filiale, secii, fabrici i n cadrul acestora pe categorii de obiecte i imobilizri; caracteristicile diferitelor categorii de imobilizri necorporale, corporale, financiare influeneaz tipul documentelor primare n care se consemneaz operaiile privind intrarea i ieirea din gestiune precum i deprecierea valorilor; modul de depreciere a valorii imobilizrilor influeneaz sistemul de amortizare a imobilizrilor corporale i necorporale i a provizioanelor constituite n cazul deprecierilor reversibile; poziia activelor imobilizate existente n ntreprindere fa de patrimoniul acesteia influeneaz modul de organizare a contabilitii prin folosirea unor conturi distincte pentru activele proprii ce fac parte din patrimoniu, iar cele provenite prin nchiriere, concesiune, locaie de gestiune se evideniaz separat. 1.3. Documentele primare privind imobilizrile corporale Organizarea documentelor primare necesit elaborarea nomenclatorului i a circuitului raional al acestora pentru toate operaiile care antreneaz imobilizri, indiferent de natura lor. n funcie de operaiile care intervin n evidenierea existentei, micrii i deprecierii imobilizrilor corporale, de modalitile de intrare sau ieire din patrimoniu, se ntocmesc documente specifice, care se pot grupa pe trei categorii: a) documente privind intrarea imobilizrilor n patrimoniul societii; b) documente ce consemneaz deprecierea imobilizrilor; c) documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor. a) Documente privind intrarea imobilizrilor corporale n patrimoniul societii
10

n cazul aporturilor n natur cu imobilizri corporale, la formarea capitalului social, sar ntocmi: contractul de societate i statutul societii comerciale sau numai statutul societii comercial, n cazul societilor de persoane cu un singur asociat; raportul de evaluare a evaluatorului autorizat; declaraia de subscriere a asociatului sau a acionarului; procesul de recepie a imobilizrilor necorporale sau corporale intrate n gestiunea societii comerciale sau protocolul de preluare a acestor bunuri n gestiune;

n cazul achiziionrii imobilizrilor corporale se au n vedere, pentru evaluarea acestora: facturile fiscale ale furnizorilor de imobilizri; contractele de vnzare-cumprare; procesele verbale de recepie a acestor bunuri.

n cazul realizrii acestor bunuri n regie proprie (producie proprie) se ntocmesc: procese verbale de recepie sau devize pentru lucrrile executate.

n cazul donaiilor de imobilizri corporale se ntocmesc: procese verbale de predare-primire sau protocoale de predare-primire.

n cazul constatrilor n plus de imobilizri corporale, cu ocazia inventarierii, se ntocmete: proces verbal de inventariere; situaii comparative.

n cazul concesionrilor, locaiilor de gestiune i nchirierilor se ntocmesc: contracte de concesionare; contracte de locaie de gestiune; contracte de nchiriere; contracte de sarcini ale concesiunii; procese verbale de recepie;

n cazul leasingului financiar pentru primirea imobilizrilor sau corporale se ntocmesc: contracte de leasing financiar; procese verbale de predare-primire;
11

Pentru intrarea n gestiune a imobilizrilor corporale n curs, se ntocmesc: procese verbale privind producia n curs, dac aceasta se realizeaz n regie proprie; procese verbale de recepie, pentru cea adus de asociai sau acionari; facturi fiscale, n cazul achiziionrii acesteia din afar.

b) Documente ce consemneaz deprecierea imobilizrilor Situaia de calcul i repartizarea amortizrii efective; Planul de amortizare ; Procesul verbal de inventariere. c) Documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor Din cadrul unei ntreprinderi, imobilizrile pot fi scoase din gestiune pe mai multe ci: Pentru imobilizrile corporale scoase din gestiune ca urmare a casrii lor, se ntocmete: procesul verbal de scoatere din funciune/de declasare a unor bunuri materiale; Scoaterea din gestiune a imobilizrilor corporale, ca urmare a vnzrii lor, genereaz ntocmirea urmtoarelor documente: factur fiscal; proces verbal de vnzare-cumprare; Ieirea din gestiune a imobilizrilor corporale, ca urmare a restituirii lor ctre asociai, dac aceasta s-a prevzut prin actul constitutiv, impune ntocmirea documentelor: cerere de retragere; proces verbal de predare primire. Dac ieirea din gestiunea unei ntreprinderi a imobilizrilor sau corporale se face n urma unei donaii, se ntocmete: procesul verbal de predare-primire, n baza hotrrii Consiliului de Administraie sau a Adunrii Generale a Asociailor sau Acionarilor. Ieirea din gestiunea unei ntreprinderi a imobilizrilor corporale, ca urmare a concesionrii, locaiei de gestiune sau nchirierii lor, privete o scoatere temporar din eviden, ntocmindu-se cu aceast ocazie urmtoarele documente: contract de concesionare; contract de locaie de gestiune; contract de nchiriere. n cazuri extraordinare, de natura calamitilor naturale, exproprierilor, furturilor i a altor situaii de aceast natur, se ntocmesc:
12

procese verbale de constatare, valorificndu-se i clauzele contractelor de asigurare. Pentru imobilizrile corporale n curs, pot aprea cazuri de scoatere din gestiunea ntreprinderii, astfel: n urma transferrii lor imobilizri necorporale sau corporale, n acest caz de ntocmete: procesul verbal de recepie; n urma cesionrii acestora se ntocmete: factura fiscal; ca urmare a constatrii lipsei acestora se ntocmete: procesul verbal de inventariere.

Alturi de documentele de eviden privind imobilizrile unei ntreprinderi, prezint importan pentru asigurarea integritii acestora organizarea i conducerea contabilitii analitice a acestora. Aceasta se conduce pe locuri de folosin, respectiv pe: secii, ateliere, laboratoare, servicii, birouri compartimente etc., avndu-se n vedere categoriile de imobilizri iar n cadrul acestora, evidena se organizeaz pe obiecte de eviden. Prin obiect de eviden, ca unitate de msur a imobilizrilor, se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte n msur s ndeplineasc, n mod independent o funcie distinct. Instrumentele de lucru utilizate pentru organizarea i conducerea contabilitii analitice a imobilizrilor sunt: - Registrul numerelor de inventar (cod 14.2.1), servete ca document de atribuire a numerelor de inventar al mijloacelor fixe existente n unitate, n vederea identificrii lor i se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil sau de persoana care conduce evidena contabil pe grupe de mijloace fixe, prin nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n unitate, n scopul asigurrii controlului existenei mijloacelor fixe. Pe baza acestui registru se atribuie fiecrui mijloc fix care constituie un obiect de eviden distinct, un numr de inventar la data intrrii mijlocului fix n patrimoniu prin achiziionare, construire, transfer (cu excepia celor luate cu chirie). Pentru o identificare rapid a mijloacelor fixe n teren se impune ca numerele de inventar atribuite s se imprime pe acestea, cu excepia celor care circul prin schimb, cum ar fi: tuburi de oxigen, butoaie, ambalaje de natura mijloacelor fixe. Atribuirea numerelor de inventar se face serial, pe grupe de mijloace fixe. n acest scop, fiecrei grupe de mijloace fixe i se atribuie o anumit serie de numere de ordine, de exemplu: pentru construcii: 1.000 1.999; pentru instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii: 2.000 2.999; pentru mobilier, aparatur birotic, echipamente de

13

protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale: 3.000 3.999, astfel nct prima cifr s reprezinte o anumit grup de mijloace fixe din care face parte obiectul respectiv. n cadrul fiecrei serii de numere de inventar se pot constitui subserii atribuite unor subgrupe de mijloace fixe, dac acest lucru se consider necesar. Numrul de inventar odat atribuit, urmeaz a fi menionat n toate documentele care privesc existena i micarea mijlocului fix respectiv, se imprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare) sau se graveaz pe o plcu ce se fixeaz pe mijlocul fix respectiv, sau prin alte mijloace care s asigure uor identificarea mijlocului fix respectiv. Acest document nu circul, fiind un document de eviden contabil operativ, arhivndu-se la compartimentul financiar-contabil. - Fia mijlocului fix (cod 14.2.2), servete ca document pentru evidena analitic a mijloacelor fixe i se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre compartimentul financiar-contabil pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel, dac acestea au aceeai valoare de intrare, au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun. Se pstreaz n cartotec, pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea fondurilor fixe, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin. Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de intrare a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor (proces verbal de recepie, de punere n funciune, bon de micare a mijloacelor fixe, proces verbal de scoatere din funciune etc.). Dac formularul este folosit ca fi colectiv, mijloacele fixe se nscriu pe un singur rnd, specificndu-se n prima coloan numerele de inventar atribuite. n acest caz, valoarea unitar de inventar se poate scrie n coloana a treia a formularului. nregistrrile n coloanele Debit, Credit i Sold se fac la valoarea de inventar a mijloacelor fixe. Data amortizrii complete i cota de amortizare se nscriu n spaiile rezervate. Micarea intern a imobilizrilor de natura mijloacelor fixe, de la un loc de folosin la altul, se realizeaz cu ajutorul a documentului Bon de micare a mijloacelor fixe (cod 14.2.3.1) care este utilizat i ca document justificativ pe timpul transportului. Bonul de micare a mijloacelor fixe servete ca: document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin ale aceleiai uniti patrimoniale (secie, serviciu, brigad, atelier uniti subordonate etc.); document de nsoire a mijlocului fix pe timpul transportului, de la secia subunitatea predtoare la cea primitoare;
14

sau

document justificativ de nregistrare n evidena inut de responsabilul cu mijloacele fixe la locurile de folosin i n contabilitate.

Se ntocmete n dou exemplare, de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune micarea mijloacelor fixe (de exemplu: compartimentul mecanic-ef, energetic-ef, administrativ etc.). Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe (de declasare a unor bunuri materiale (Cod 14-2-3/aA) Servete ca: document de constatare a ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a obiectelor de inventar i de declasare a unor bunuri materiale, altele dect mijloacele fixe, potrivit dispoziiilor legale n vigoare; document de consemnare a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a obiectelor de inventar n folosin sau de declasare a unor bunuri materiale; document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din uz a bunurilor materiale propuse pentru declasare; document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n contabilitate.

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE

1.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale Un activ corporal4 trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana juridic i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Imobilizrile corporale sunt active care:

Sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; Sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; Au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare.

n prezent, valoarea minim pentru a fi ncadrat n categoria imobilizrilor corporale a unui activ este de 1.500 lei.5 Activele imobilizate corporale, ca parte component a mijloacelor de producie, reprezint bunuri fizice cu o utilizare ndelungat i dein ponderea cea mai mare n totalul imobilizrilor unei
4 5

Ristea M., Dima M. Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2002 H.G. nr. 1553 din 2003, privind reevaluarea imobilizrilor corporale i stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe 15

ntreprinderi productive. Ele caracterizeaz capacitatea tehnic de producie a fiecrei uniti i influeneaz semnificativ rentabilitatea activitii desfurate. a. Contabilitatea terenurilor i amenajrilor de terenuri Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe grupe: terenuri agricole i silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Contabilitatea terenurilor propriu-zise se realizeaz cu ajutorul contului 2111 Terenuri, care este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd aport la capital sau primite cu titlu gratuit. Se crediteaz cu valoarea terenurilor cedate sau retrase de ctre asociai. Soldul debitor reprezint valoarea terenurilor existente. Amenajrile de terenuri reprezint investiii efectuate pentru punerea n valoare a terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare. Tot ca amenajri de terenuri sunt considerate sistemele de irigaii, de desecare, racordri la sisteme de alimentare cu energie, mprejmuiri, drumuri de acces i altele. Amenajrile de terenuri pot fi efectuate fie cu forele proprii ale agentului economic, fie de ctre teri. Contabilitatea amenajrilor de terenuri se realizeaz cu ajutorul contului 2112 Amenajri de terenuri, cont de activ, care se debiteaz cu valoarea amenajrilor realizate cu fore proprii sau efectuate de ctre teri i se crediteaz cu amenajrile de terenuri scoase din activ, amortizate integral sau parial. Soldul contului reprezint costul efectiv al amenajrilor de teren existente. Operaii economice privind terenurile i amenajrile de terenuri: achiziionarea de terenuri, cnd plata se face ulterior: % 2111 Terenuri 4426 TVA deductibil =================================== x ================================= vnzarea terenurilor, cnd ncasarea se face ulterior: = operaii de capital 4427 TVA colectat =================================== x ================================= % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte = 404 Furnizori de imobilizri

=================================== x =================================

=================================== x ================================= 461 Debitori diveri

16

recepia amenajrilor de terenuri executate n regie proprie, ncepute i terminate n timpul exerciiului:

=================================== x ================================= 2112 Amenajri de terenuri = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale =================================== x ================================= recepia amenajrilor de terenuri executate n regie proprie care au fost n curs de execuie la nceputul exerciiului: =================================== x ================================= 2112 Amenajri de terenuri = % 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 231 Imobilizri corporale n curs =================================== x ================================= restituirea terenurilor reprezentant aportul asociailor: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul =================================== x ================================= scoaterea din eviden a terenurilor vndute: 6583 activele cedate i alte operaii de capital =================================== x ================================= nregistrarea amortizrii amenajrilor de teren: = 2811 Amortizarea amenajrilor de Cheltuieli privind = 2111 Terenuri = 2111 Terenuri

=================================== x =================================

=================================== x =================================

=================================== x ================================= 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor terenuri =================================== x ================================= scderea din eviden a amenajrilor de teren amortizate integral: 2811 Amortizarea = 2112 Amenajri de terenuri

=================================== x ================================= amenajrilor de terenuri =================================== x =================================

17

scderea din eviden a amenajrilor de teren parial amortizate: % = 2112 Amenajri de terenuri

=================================== x ================================= 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 471 Cheltuieli nregistrate n avans =================================== x ================================= b. Contabilitatea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor La agenii economici productivi, instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile n marea lor majoritate au rolul de a asigura condiiile necesare realizrii obiectului de activitate propriu, fie acionnd direct asupra obiectelor muncii pentru a le transforma n produse, lucrri i servicii, fie asigurnd realizarea celorlalte funcii ale ntreprinderii. Pentru o organizare eficient a contabilitii instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile, trebuie avute n vedere urmtoarele obiective: cunoaterea valorii acestor active la intrarea n patrimoniu, la inventariere i la ncheierea exerciiului, la nivelul unitii i pe categorii, cu scopul de a pune la dispoziia conducerii n orice moment, date privind: valoarea de intrare a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor existente, modificrile intervenite n structura lor de la o perioad la alta, valoarea actual stabilit la inventariere, valoarea net reflectat n bilan etc.; evidena permanent a existenei i micrii acestora n vederea asigurrii controlului gestionar al lor, ceea ce presupune reflectarea corect, complet i la timp a existenei i micrii instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor pe categorii, locuri de folosina i responsabili; controlul asupra utilizrii raionale i cu randament nalt a mijloacelor fixe urmrind determinarea corect a capacitilor de producie, realizarea unor indici eficieni de utilizare intensiv i extensiv a acestora; furnizarea datelor necesare calcului exact al amortizrii mijloacelor fixe i a provizioanelor pentru deprecierea reversibil a acestora i includerea lor n cheltuielile exerciiului. La organizarea contabilitii mijloacelor fixe este necesar s se ia n calcul sistemul de amortizare adoptat (liniar, degresiv, accelerat). Clasificarea i codificarea mijloacelor fixe Clasificarea raional a mijloacelor fixe d posibilitatea ordonrii i studierii multitudinii i diversitii lor. Ea asigur evidenierea corect a tuturor aspectelor tehnico-economice privind existena, utilizarea i deprecierea acestora.
18

Mijloacele fixe se pot clasifica dup mai multe criterii, fiecare avndu-si raiunile sale: Din punct de vedere al domeniului n care se utilizeaz, mijloacele fixe se clasific n mijloace fixe de producie, care particip direct sau indirect la procesul de producie sau exploatare, mijloace fixe de comercializare i mijloace fixe utilizate pentru scopuri sociale. Dup apartenena lor, mijloacele fixe se mpart n mijloace fixe ale unitii patrimoniale, nscrise n inventarul acesteia, valoarea lor fiind oglindit n bilan i mijloace fixe n folosina temporar: nchiriere, locaie de gestiune, concesiune, pentru care evidena se organizeaz separat de cele proprii. Dup structura, respectiv natura i particularitile tehnico-constructive, mijloacele fixe se grupeaz, n conformitate cu Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 2139/2004, n trei grupe principale: 1. Construcii; 2. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; 3. Mobilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Aceast clasificare st la baza delimitrii mijloacelor fixe ca obiecte de eviden, la elaborarea catalogului duratelor de serviciu normale i a normelor de amortizare. Clasificarea este conceput n trepte, aplicnd sistemul zecimal de codificare. Ea prezint importan n evidena micrii i deprecierii mijloacelor fixe, care se contabilizeaz pe categorii de mijloace fixe. Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile lui, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitatea lui, o funcie distinct. Contabilitatea sintetic a existentei i micrii mijloacelor fixe se organizeaz cu ajutorul conturilor operaionale de gradul II din cadrul contului de gradul I 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, precum i a contului 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale, conturi cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate de la teri, realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit sau aduse ca aport la capital de ctre asociai. n creditul conturilor se nregistreaz valoarea mijloacelor fixe scoase din activ n urma vnzrii sau lichidrii sau a celor retrase de ctre asociai. Soldul contului reprezint valoarea mijloacelor fixe existente n unitate. Operaii economice privind intrrile de imobilizri corporale: intrarea unei imobilizri corporale n patrimoniu prin aportul la capital al asociailor: % = 456 Decontri cu asociaii privind
19

=================================== x =================================

213 Instalaii tehnice mijloace de transport, animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i

capitalul

alte active corporale =================================== x ================================= achiziionarea unei imobilizri corporale de la furnizorii de imobilizri: % 213 Instalaii tehnice mijloace de transport, animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 4426 TVA deductibil =================================== x ================================= decontarea lucrrilor de investiii, neterminate la sfritul lunii, n sum egal cu cheltuielile efectuate: =================================== x ================================= 231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale =================================== x ================================= recepia imobilizrilor corporale realizate din producie proprie, terminate la sfritul lunii: =================================== x ================================= 213 Instalaii tehnice mijloace de = 722 Venituri din producia de transport, animale i plantaii imobilizri corporale =================================== x ================================= recepia imobilizrilor corporale realizate din producie proprie, nregistrate anterior la imobilizri n curs: =================================== x ================================= 213 Instalaii tehnice mijloace de = 231 Imobilizri corporale n curs transport, animale i plantaii =================================== x ================================= - primirea prin donaie a unei imobilizri corporale:
20

=================================== x ================================= = 404 Furnizori de imobilizri

=================================== x ================================= % 213 Instalaii tehnice mijloace de transport, animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale =================================== x ================================= Operaii economice privind ieirile de mijloace fixe: Principalele modaliti de ieire a mijloacelor fixe din patrimoniu sunt: casarea i cesiunea. Ieirea prin scoatere din funciune (casare) n cazul n care imobilizrile corporale sunt amortizate integral, documentul ntocmit este Procesul-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe. scoaterea din eviden a mijloacelor fixe casate, integral amortizate: = 213 Instalaii tehnice mijloace de = 131 Subvenii pentru investiii

=================================== x ================================= 281 Amortizri privind imobilizrile corporale transport, animale i plantaii =================================== x ================================= n cazul n care imobilizrile corporale nu sunt amortizate integral, valoarea rmas de amortizat este ealonat n primul an dup ieirea imobilizrii sau pe o perioad de maxim 5 ani. nregistrarea scoaterii din eviden a mijloacelor fixe neamortizate integral: % 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 471 Cheltuieli nregistrate n avans =================================== x ================================= nregistrarea etalrii diferenelor neamortizate care se includ n cheltuielile de exploatare pe o perioad de 5 ani: =================================== x ================================= 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 471 Cheltuieli nregistrate n avans amortizarea imobilizrilor =================================== x ================================= Ieirea prin valorificare sau vnzare (cedare) cesionarea sau vnzarea imobilizrilor corporale:
21

=================================== x ================================= = 213 Instalaii tehnice mijloace de transport, animale i plantaii

=================================== x =================================

461 Debitori diveri

= 7583 Venituri

% din vnzarea activelor i alte operaii de capital

4427 TVA colectat =================================== x ================================= scoaterea din eviden a mijloacelor fixe vndute, integral amortizate: = 213 Instalaii tehnice mijloace de

=================================== x ================================= 281 Amortizri privind imobilizrile corporale transport, animale i plantaii =================================== x ================================= nregistrarea scoaterii din eviden a mijloacelor fixe neamortizate integral, prin diminuarea amortizrii i creterea cheltuielilor pentru valoarea rmas de amortizat sau net contabil: =================================== x ================================= % 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital =================================== x ================================= c. Contabilitatea unor operaiuni speciale privind imobilizrile corporale 1. nregistrarea n contabilitate a investiiilor efectuate n regie proprie la mijloacele fixe luate cu chirie Investiiile efectuate de chiria la mijloacele fixe nchiriate sunt supuse amortizrii, de regul, pe perioada aferent contractului de nchiriere. n acest caz, att lucrrile de investiii, ct i amortizarea acestora se vor reflecta n contabilitatea chiriaului. n cazul n care n contractul de nchiriere se convine ca durata de amortizare a investiiilor efectuate de chiria excede durata contractului de nchiriere, la ncetarea contractului valoarea investiiilor nediminuat cu amortizarea calculat se cedeaz proprietarului, pentru a majora corespunztor valoarea de intrare a mijloacelor fixe. n contabilitatea chiriaului se vor efectua urmtoarele nregistrri: colectarea cheltuielilor efectuate dup natura lor: 6xx Cheltuieli dup natur = % 3xx Conturi de stocuri
22

213 Instalaii tehnice mijloace de transport, animale i plantaii

=================================== x =================================

4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie =================================== x ================================= recepionarea lucrrilor de investiii la mijloacele fixe nchiriate: = 722 Venituri din producia de imobilizri

=================================== x ================================= 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii

corporale =================================== x ================================= nregistrarea amortizrii investiiilor efectuate conform clauzelor contractuale: = 281 Amortizarea privind imobilizrile

=================================== x ================================= 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor corporale =================================== x ================================= scoaterea din eviden a investiiei amortizate integral la expirarea contractului: = 213 Instalaii tehnice, mijloace de

=================================== x ================================= 281 Amortizarea privind imobilizrile corporale transport, animale i plantaii =================================== x ================================= scoaterea din eviden a investiiei neamortizate integral care, potrivit clauzelor contractuale, se recupereaz de la proprietarul bunului: =================================== x ================================= % 281 Amortizarea privind imobilizrile corporale 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital =================================== x ================================= facturarea valorii de recuperat a investiiei neamortizate, de la proprietarul mijlocului fix: =================================== x ================================= 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat =================================== x =================================
23

213 Instalaii tehnice mijloace de transport, animale i plantaii

n contabilitatea proprietarului mijlocului fix se vor nregistra urmtoarele operaii: nregistrarea prelurii pe baza de proces verbal de predare-primire a investiiei amortizate integral de ctre chiria: =================================== x ================================= 213 Instalaii tehnice, mijloace de = 281 Amortizarea privind imobilizrile transport, animale i plantaii corporale =================================== x ================================= nregistrarea prelurii pe baza de proces verbal de predare-primire a investiiei neamortizate integral de ctre chiria: =================================== x ================================= 213 Instalaii tehnice mijloace de = 281 Amortizarea privind imobilizrile transport, animale i plantaii corporale =================================== x ================================= i =================================== x ================================= % 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 4426 TVA deductibil =================================== x ================================= 2. nregistrarea n contabilitate a investiiilor efectuate n regie proprie, puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe Capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe, se cuprind n grupa n care urmeaz a se nregistra ca mijloace fixe, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor ocazionate de realizarea lor. La punerea n funciune, cu ocazia recepiei finale, amortizarea se va determina n funcie de valoarea final, iar valoarea neamortizat pn la acea dat se va recupera pe durata normal de amortizare rmas. nregistrarea investiiei puse n funciune parial: = 722 Venituri din producia de = 404 Furnizori de imobilizri

=================================== x ================================= 231 Imobilizri corporale n curs fr forme de nregistrare la mijloace fixe imobilizri corporale =================================== x ================================= nregistrarea amortizrii investiiei fr forme de nregistrare la mijloace fixe: = 281 Amortizarea privind imobilizrile corporale fr forme de nregistrare
24

=================================== x ================================= 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

=================================== x ================================= nregistrarea investiiilor terminate i trecute n categoria mijloacelor fixe: = 231 Imobilizri corporale n curs

=================================== x ================================= 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii =================================== x ================================= i =================================== x ================================= 281 Amortizarea privind imobilizrile = 281 Amortizarea privind corporale fr forme de nregistrare imobilizrile corporale =================================== x ================================= 3. nregistrarea n contabilitate a investiiilor pentru descopertare, precum i a investiiilor de natura modernizrii. Investiiile pentru a descoperta n vederea valorificrii de substane minerale utile, de crbuni i alte zcminte ce se exploateaz la suprafa, precum i cele pentru realizarea lucrrilor miniere subterane, de deschidere a zcmintelor se amortizeaz n regim liniar, n maximum zece ani. Investiiile efectuate la mijloacele fixe pentru mbuntirea parametrilor tehnici iniiali, n scopul modernizrii acestora, trebuie s aib urmtoarele efecte: s mbunteasc efectiv performanele mijloacelor fixe fa de parametrii funcionali stabilii iniial i s asigure obinerea de venituri suplimentare fa de cele realizate cu mijloacele fixe iniiale. Pentru cldiri i construcii, lucrrile de modernizare trebuie s aib ca efect sporirea gradului de confort i ambient. Pentru investiiile efectuate n regie proprie se efectueaz urmtoarele nregistrri: colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, dup natura lor: 6xx Cheltuieli dup natur = % 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie =================================== x ================================= la sfritul lunii se nregistreaz veniturile corespunztoare cheltuielilor efectuate pentru investiia n curs: =================================== x =================================

=================================== x =================================

25

231 Imobilizri corporale n curs

722 Venituri din producia de imobilizri

corporale =================================== x ================================= recepionarea lucrrilor de investiii terminate: = 231 Imobilizri corporale n curs

=================================== x ================================= 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii =================================== x ================================= Pentru investiiile efectuate prin teri, au loc urmtoarele operaii economice: nregistrarea facturii de la teri pentru lucrri de investiie parial: % 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 4426 TVA deductibil =================================== x ================================= recepionarea lucrrilor de investiii terminate: =================================== x ================================= 213 Instalaii tehnice, mijloace de = 231 Imobilizri corporale n curs transport, animale i plantaii =================================== x ================================= 4. nregistrarea n contabilitate a investiiilor efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i a altor lucrri similare Lucrrile de investiii pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor i terenurilor pot fi executate de ctre teri sau n regie proprie i se amortizeaz pe o perioad de maximum zece ani. Pentru lucrrile efectuate n regie proprie, avem urmtoarele nregistrri: nregistrarea cheltuielilor efectuate pe feluri, dup natura lor: 6xx Cheltuieli dup natur = % 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie =================================== x ================================= la sfritul lunii se nregistreaz investiiile n efectuate:
26

=================================== x ================================= = 404 Furnizori de imobilizri

=================================== x =================================

curs, corespunztor cheltuielilor

=================================== x ================================= 231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale =================================== x ================================= recepionarea lucrrilor de investiii:

=================================== x ================================= 2112 Amenajri de terenuri = 231 Imobilizri corporale n curs =================================== x ================================= Operaiile efectuate n cazul executrii investiiei de ctre teri sunt: facturarea lucrrilor executate de ctre teri: % 2112 Amenajri de terenuri 4426 TVA deductibil
=================================== x =================================

=================================== x ================================= = 404 Furnizori de imobilizri

nregistrarea amortizrii lucrrilor, valabil pentru ambele cazuri: = 281 Amortizarea privind imobilizrile

=================================== x ================================= 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor corporale =================================== x ================================= 1.4.1. Contabilitatea imobilizrilor corporale achiziionate n leasing Contractul de leasing financiar este, conform Codului fiscal, orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) perioada de leasing depete 75 % din durata normal de utilizare a bunului ce face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; Contractul de leasing operaional este orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care nu ndeplinete condiiile contractului de leasing financiar; Potrivit legislaiei romneti, termenii utilizai n domeniul contractelor de leasing sunt:

27

Valoarea de intrare a bunului achiziionat n sistem leasing este reprezentata de costul de achiziie al bunului de ctre locator/finantator; Rata de leasing reprezint, n cazul leasingului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului i a dobnzii de leasing. Dobnda de leasing reprezint rata medie a dobnzii bancare pe piaa romaneasc. n cazul leasingului operaional, rata de leasing este cota de amortizare calculat n conformitate cu actele normative n vigoare; Valoarea rezidual reprezint valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se va face transferul dreptului de proprietate a bunului ctre utilizator; Valoarea total a leasingului care se compune din valoarea total a ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual.

1.4.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs Procesul investiional, concretizat n achiziionri i realizri n antrepriz i/sau n regie proprie de noi imobilizri, genereaz decalaje n timp ntre momentul efecturii cheltuielilor i momentul recepiei, respectiv punerii n funciune a imobilizrilor realizate n cadrul acestui proces. Astfel de cheltuieli sunt clasificate din punct de vedere contabil imobilizri n curs, indiferent de modul de realizare a imobilizrilor: a. prin achiziionare direct de la furnizorii de imobilizri; b. prin lucrri de construcii-montaj executate n antrepriz; c. prin eforturi proprii, n regie. n cazul imobilizrilor realizate n regie, cheltuielile generate de realizarea acestora se contabilizeaz n momentul efecturii, dup natura lor economic. Periodic, de regul la sfritul exerciiului financiar, pe baza de postcalcul furnizat de contabilitatea de gestiune, se contabilizeaz ca imobilizri n curs. Se consider imobilizri n curs: lucrrile de investiii ce se execut n regie, realizate parial, pri de lucrri executate de teri i facturate de acetia, cheltuieli de cercetare i proiectare, aducerea i montajul utilajelor, efectuarea probelor tehnologice, precum i avansurile acordate furnizorilor de imobilizri. Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru: imobilizri necorporale i imobilizri corporale. Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz, care se evalueaz la costul de producie, respectiv la costul de achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei. Imobilizrile corporale n curs se trec n categoria mijloacelor fixe dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, luate cu chirie sau n locaie de gestiune se
28

nregistreaz n contabilitatea unitii patrimoniale care le-a efectuat. La expirarea contractului de concesiune, nchiriere sau locaie de gestiune, valoarea investiiilor executate cu acest titlu se scade din contabilitatea unitii creia i-au fost restituite, cu valoarea lor majorndu-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective, potrivit contractelor ncheiate. Contul cu ajutorul cruia se nregistreaz n contabilitate operaiile privind imobilizrile corporale n curs este 231 Imobilizri corporale n curs, cont cu funcie contabil de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale n curs realizate n regie proprie sau facturate de furnizori, precum i aportul n natur al asociailor. n credit se nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale recepionate, sau distruse de calamiti. Soldul debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs. Operaii economice privind imobilizrile corporale n curs: nregistrarea produciei proprie de imobilizri corporale, dup ce cheltuielile au fost colectate n cursul perioadei n conturi de cheltuieli, dup natura lor economic: =================================== x ================================= 6xx Cheltuieli dup natur = % 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de teri =================================== x ================================= =================================== x ================================= 231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale =================================== x ================================= nregistrarea recepiei finale a mijlocului fix: = 231 Imobilizri corporale n curs

=================================== x ================================= 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii =================================== x ================================= nregistrarea facturii de la furnizorul de imobilizri pentru lucrrile executate n antrepriza: =================================== x ================================= % 231 Imobilizri corporale n curs 4426 TVA deductibil =================================== x ================================= = 404 Furnizori de imobilizri

1.4.3. Contabilitatea operatiilor privind amortizarea imobilizarilor corporale

1. Definire i delimitri
29

Prin amortizare6 se nelege acel proces economico-financiar obiectiv i contient, prin care se compenseaz treptat, sub aspect valoric, uzura (fizic sau moral) a mijloacelor fixe productive, pe msura transferrii acesteia n procesul de producie asupra costului produselor la a cror realizare au participat. Trecerea treptat pe cheltuieli a costului imobilizrilor corporale pe parcursul perioadei lor de utilizare se numete amortizare. Altfel spus, amortizarea corespunde pierderii de valoare sau deprecierii unui bun imobiliar n urma uzurii sau nvechirii (demodrii). Totodat, amortizarea reprezint alocarea valorii amortizabile a unei imobilizri pe durata sa de utilizare previzionat. Amortizarea apare n cazul imobilizrilor care sunt folosite n cadrul mai multor cicluri de exploatare cnd, ca urmare a folosirii lor, se nregistreaz deprecierea (ireversibil) a valorii iniiale a acestora. Deprecierea ireversibil a valorii unei imobilizri prin folosirea acesteia nu trebuie interpretat ca o pierdere de valoare, ci mai degrab ca un transfer al valorii imobilizrii respective asupra bunurilor i serviciilor realizate cu ajutorul ei. Amortismentul poate fi privit din trei puncte de vedere: 1. economic, dup care amortismentul este o cheltuial a exerciiului n care se nregistreaz; 2. financiar, deoarece valoarea de amortizat se recupereaz prin includerea n preul de vnzare al produselor realizate cu ajutorul imobilizrii respective, fiind deci o resurs de finanare a nlocuirii imobilizrilor uzate; 3. contabil, prin care amortismentul este un activ rectificativ, diminund valoarea de nregistrare a imobilizrilor respective pentru ca acestea s fie prezentate n bilan la aanumita valoare net contabil (diferena dintre valoarea de intrare, pe de o parte, i amortismentul cumulat i provizioanele pentru depreciere, pe de alt parte). Toate imobilizrile corporale, mai puin terenurile, au o durat de funcionare limitat. Din aceast cauz, costurile acestor active corporale trebuie repartizate sub forma cheltuielilor, pe parcursul anilor n care acestea sunt utilizate. Pentru contabilitate, reprezint interes urmtoarele: a) Amortizarea ca proces de corecie a valorii imobilizrilor Amortizarea este constatarea contabil a pierderii de valoare suferit de activele imobilizate, ca urmare a deprecierii n timp (uzurii fizice i morale). Uzura fizic i uzura moral sunt principalele cauze ale duratelor limitate de funcionare a unui activ amortizabil. Uzura fizic este determinat de exploatare sau de expunerea la unele fenomene naturale.
6

Ristea M., Dima M. Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2002 30

Uzura moral reprezint procesul de nvechire tehnologic. Din cauza schimbrilor continue, att ale tehnologiei, ct i ale necesitilor proprii, utilajele i chiar cldirile devin, de multe ori, demodate sau nvechite. Profesionitii contabili, n practic, nu fac distincii ntre uzura fizic i cea moral, pentru c sunt interesai de durata de utilizare a activului, indiferent de factorii care reduc aceast durat. Pornind de la aceast interpretare, se procedeaz la corecia valorii activelor imobilizate, pentru a le reduce la o valoare apropiat de realitate. b) Amortizarea ca proces de transfer sau de repartizare a costurilor imobilizrilor asupra cheltuielilor exerciiului. Transferul se face pe o perioad economic de utilizare a activului amortizabil. c) Amortizarea ca surs de finanare a rennoirii imobilizrilor Ea are ca scop conservarea n ntreprindere a resurselor generate de activitatea acesteia necesare reconstruirii imobilizrilor. IAS 16 definete amortizarea ca fiind alocarea sistematic a valorii amortizate de-a lungul duratei de via util. Cu alte cuvinte, amortizarea reprezint procesul de alocare raional i sistematic a costului unei imobilizri de-a lungul duratei sale utile de via, pentru a realiza conectarea cheltuielilor la venituri. Valoarea contabil net (costul de achiziie, mai puin amortizarea acumulat) a activelor imobilizate amortizabile se va diminua ireversibil prin efectul trecerii timpului, al utilizrii, al diminurii potenialului productiv. Din perspectiva acestei definiii, sunt importante dou concepte: alocarea raional: cheltuiala cu amortizarea este relativ beneficiilor economice ateptate a se obine din utilizarea activului; alocarea sistematic: calculul cheltuielii cu amortizarea se bazeaz pe o formul care se decide n momentul achiziiei i care nu poate fi modificat ulterior dect excepional. Cteva elemente privind analiza amortizrii, prin prisma normelor contabile europene i internaionale, sunt semnificative stabilirea unui plan de amortizare care s rspund cerinelor de alocarea sistematic i raional: 1. Durata amortizrii Reprezint durata, n ani sau n uniti de producie, folosit pentru alocarea n timp a valorii amortizabile. Durata de amortizare trebuie tratat ca o mrime economic n baza creia se asigur o alocare raional a valorii amortizabile a activului. Se pot reine urmtoarele ipostaze: 1.1. Durata normal de folosire a imobilizrii corporale , noiune adoptat n contabilitatea din Romnia. O asemenea durat este diferit de durata fizic de utilizare a imobilizrii i ea este echivalent duratei economice n cadrul creia folosirea activului produce
31

profit, respectiv veniturile obinute din exploatarea sa se acoper cel puin cheltuielile cu funcionarea, reparaia i ntreinerea lui. 1.2. Durata util de via, aa cum este definit de IAS 16, reprezint: a) perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii; b) numrul unitilor produse ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere, prin folosirea activului respectiv; O asemenea durat este mai mic dect durata de via fizic i se estimeaz, conform IAS 16, n raport de urmtoarele criterii: uzura fizic condiionat, la rndul su, de modul n care se folosete activul respectiv numrul de schimbri, regimul de reparaii capitale etc.; uzura moral, determinat de perfecionrile i modernizrile intervenite n exploatarea mijlocului fix; prevederile legale cu privire la durata util de via. Metoda descentralizrii, conform creia stabilirea duratelor de amortizare este o problem de gestiune aflat n competena ntreprinderii; Duratele se stabilesc prin raionament profesional, pe baza experienei din perioadele precedente, n funcie de caracteristicile tehnice i de exploatare ale activului, precum i n raport de condiiile de concuren de pe piaa comercial. Duratele prea scumpe, dei avantajoase pentru ntreprindere, conduc la costuri mrite, inclusiv la dificulti n concurena pe pia. IAS - 16 apreciaz c duratele de amortizare trebuie s asigure o alocare raional a valorii amortizabile, care s in seama de:

Se pot folosi dou metode pentru gestiunea duratelor de amortizare: -

criteriul financiar asigurarea resurselor de finanare; criteriul fiscal orice cretere a amortizrii diminueaz masa profitului impozabil. Metoda centralizat n cadrul creia duratele de amortizare sunt stabilite n mod centralizat, prin hotrre de guvern.

Remarc. n Romnia, pentru mijloacele fixe aflate n patrimoniu, a cror valoare de intrare nu a fost recuperat integral pe calea amortizrii pn la data de 31 decembrie 2004, duratele normale de funcionare rmase pot fi recalculate cu ajutorul relaiei:
DC DR = 1 DN DV

n care: DR reprezint durata normal de funcionare rmas, n ani; DC durata normal de funcionare consumat pn la 31 decembrie 2004, n ani;
32

DV durata de normal de funcionare dup vechiul catalog aprobat prin H.G. 964/1998, n ani; DN durata normal de funcionare stabilit ntre limitele minime i maxime prevzute de Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat H.G. nr. 2.139/2004, n ani. Pentru mijloacele de transport amortizarea poate fi determinat i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004. n acest caz, amortizarea se determin prin raportarea valorii de intrare a mijlocului fix la numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzute n crile tehnice, rezultnd astfel amortizarea/km sau pe ora de funcionare. Amortizarea lunar se determin prin nmulirea numrului de kilometri parcuri sau a numrului de ore de funcionare efectuate n fiecare lun cu amortizarea/km sau pe ora de funcionare. Investiiile efectuate la mijloacele fixe sub forma cheltuielilor ulterioare trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. n cazul cldirilor, investiiile efectuate trebuie s asigure protecia valorilor umane i materiale i mbuntirea gradului de confort i ambient sau reabilitarea i modernizarea termic a acestora. Amortizarea acestor investiii se face fie pe durata normal de utilizare rmas, fie prin majorarea duratei normale de utilizare cu pn la 10% sau n cazul instituiilor publice pn la 20%. Dac cheltuielile ulterioare se fac dup expirarea duratei normale, se va stabili o nou durat normal de ctre o comisie tehnic sau expert tehnic independent. Cheltuielile care se fac la mijloacele fixe ce au ca scop restabilirea strii iniiale sunt considerate cheltuieli de reparaii. 2. Valoarea amortizabil Valoarea amortizabil este egal, dup caz cu: a) Diferena dintre valoarea contabil iniial i valoarea rezidual (tratamentul de baz); b) Diferena dintre valoarea reevaluat i valoarea rezidual (tratamentul alternativ). Valoarea rezidual este valoarea net pe care ntreprinderea se ateapt s o primeasc pentru un activ la sfritul duratei utile de via a acestuia, dup scderea costurilor prognozate de

33

ieire (vnzare). Estimarea valorii reziduale se efectueaz la intrarea activului sau cu ocazia reevalurii, cnd se stabilete valoarea just a activului.
Se apreciaz c valoarea rezidual este reinut n calculul valorii amortizabile numai n msura n care este o mrime semnificativ.

Factorii care influeneaz calculul amortizrii Asupra calculului amortizrii au influen patru factori i anume: 1. Costul adic preul de achiziie a unui bun corporal imobil, la care se adaug taxele nerecuperabile plus toate cheltuielile necesare cu transportul i punere n funciune a activului, n vederea exploatrii. De asemenea, costul mai este reprezentat i de costul de producie, aa cum a fost definit la evaluarea imobilizrilor corporale. 2. Valoarea de amortizare adic costul minus valoarea rezidual a acestuia. 3. Valoarea rezidual sau recuperarea net, sau ceea ce rmne ca materiale (deeuri, reziduuri i alte materiale utilizabile), rezultate n urma scoaterii din funciune a mijlocului fix, ca urmare a casrii acestuia. La stabilirea normelor de utilizare a mijloacelor fixe, se ine seama, de regul, de valoarea rezidual care se scade. Att n Codul fiscal actual, ct i n reglementrile contabile simplificate, valoarea rezidual nu se ia n calcul, fiind omis ntruct este foarte greu de calculat. 4. Durata de funcionare estimat (normat) reprezint acea perioad de timp medie determinat, exprimat n ani i ore de funcionare, de la data punerii n funciune a unui mijloc fix n stare nou i pn la data n care acesta trebuie amortizat integral. Durata de serviciu estimat se exprim n numrul de uniti de serviciu de care se va beneficia de pe urma utilizrii mijlocului fix. Unitile de serviciu pot fi reprezentate de ani de funcionare a activitii, n uniti produse, n km parcuri sau n alte uniti de msur. Calculul i metode (regimuri) de amortizare Potrivit reglementrilor contabile simplificate, valoarea amortizabil a unei imobilizri corporale este egal cu valoarea sa contabil i trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile a activului. Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Cota de amortizare este o mrime procentual anual a amortismentului, calculat innd seama de uzura fizic i moral a mijloacelor fixe. Cota de amortizare denumit i norm analitic de amortizare se calculeaz separat i distinct, pe categorii de mijloace fixe omogene, sub aspectul caracteristicilor tehnico-funcionali.

34

Norma de amortizare se stabilete prin lege i se calculeaz ca un raport ntre valoarea de inventar a unui mijloc fix i durata lui normat de funcionare, dup formula:

Vi 100 100 N a _ sau _ Ca = = Vi Dn Dn

unde: Na sau Ca Vi Dn = norma analitic anual de amortizare sau cota anual de amortizare; = valoarea de inventar a mijloacelor fixe; = durata normat de funcionare a mijlocului fix exprimat n ani.

Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Prin amortisment se nelege acea sum corespunztoare metodei de amortizare aplicat, care se constituie treptat n timp pe seama costurilor de producie. Amortismentul anual se calculeaz nmulindu-se valoarea medie a mijloacelor fixe cu norma unic de amortizare, astfel:
A= Vma N a 100

unde: A Vma Na sau

A= Va Dn

= amortismentul anual; = valoarea medie anual a mijloacelor fixe; = norma analitic de amortizare.

unde: A Va Dn = amortismentul anual; = valoarea total de amortizat; = norma analitic de amortizare.

Agenii economici i pot recupera valoarea de intrare a mijloacelor fixe utiliznd unul din urmtoarele regimuri (sisteme) de amortizare, conform Legii nr. 15/1994. Reglementrile contabile simplificate accept, ca regimuri (metode) de amortizare, urmtoarele:
35

a) amortizarea liniar, care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor corporale pe toat durata de via util stabilit a acestora; b) amortizarea degresiv, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu coeficienii prevzui de lege; c) amortizarea accelerat, constnd n calcularea, n exerciiul financiar n care imobilizrile corporale intr n activul persoanei juridice, a unei amortizri n limita prevzut de lege, din valoarea de intrare acestora. n acest caz, n exerciiile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii lineare. Codul fiscal stabilete urmtoarele reguli de amortizare: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda amortizrii liniare, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. Metoda de amortizare liniar Amortizarea liniar se realizeaz prin includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu duratele de utilizare ale mijloacelor fixe. Cota anual de amortizare liniar se calculeaz prin divizarea numrului 100 la durata normal de utilizare. n cazul construciilor, se aplic obligatoriu regimul de amortizare liniar. n situaia n care se utilizeaz metoda liniar de amortizare, valoarea amortizabil a activului (costul) este repartizat uniform pe durata estimat de funcionare a activului. Aceast metod se bazeaz pe ideea c amortizarea depinde numai de trecerea timpului. n cazul aplicrii acestei metode, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Metoda de amortizare degresiv (sau regresiv) Amortizarea degresiv presupune o accelerare a amortizrii n primii ani de la punerea n funciune a mijlocului fix. Metoda degresiv (regresiv) de amortizare permite calcularea amortismentului prin aplicarea unei cote procentuale stabilite asupra valorii de amortizat, mai mare la nceputul intrrii n funciune, n anii iniiali, i n descretere continu cu valori mai mici, pe msura trecerii perioadei normale de funcionare.

36

Aplicarea acestei metode are ca fundament trecerea timpului i pleac de la ipoteza, dealtfel verosimil, c majoritatea mijloacelor fixe sunt mai eficiente atunci cnd sunt noi, dect n ultima perioad de funcionare. Trecerea pe cheltuielile de exploatare cu amortizarea a unei sume mai mari n primii ani de funcionare dect n ultimii ani este n strns dependen cu principiul independenei exerciiului (numit, uneori, i al corespondenei). Aceast metod mai ia n considerare i faptul c schimbarea continu a tehnologiilor de fabricaie determin o pierdere destul de rapid a valorii de ntrebuinare a anumitor echipamente i utilaje. n cazul metodei de amortizare degresive, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: 1,5 dac durata normat de utilizare a mijlocului fix amortizabil este cuprins ntre 2 i 5 ani; 2 dac durata normat de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; 2,5 dac durata normat de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Aceti coeficieni sunt, de altfel, prevzui i n Codul fiscal, precum i n Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. n momentul n care amortizarea calculat n regim degresiv este mai mic sau egal cu amortizarea calculat n regim liniar, se trece la calculul amortizrii numai n regim liniar. Regimul de amortizare degresiv se poate aplica n dou variante: a) Amortizarea degresiv fr influena uzurii morale (AD1) n primul an de funcionare, amortizarea se calculeaz aplicnd cota de amortizare degresiv la valoarea contabil a mijlocului fix. Amortizarea anual pentru anii urmtori se calculeaz prin aplicarea cotelor de amortizare degresive la valoarea contabil net rmas pn n anul n care amortizarea este egal sau mai mic cu/dect amortizarea anual calculat prin raportul dintre valoarea rmas i numrul de ani de utilizare rmai. ncepnd cu anul respectiv i pn la expirarea duratei de utilizare, se trece la amortizarea liniar, prin calcularea amortizrii anuale, raportnd durata rmas la numrul de ani de funcionare rmai. Exemplu AD1 Un utilaj cumprat la 01 ianuarie 2004, a crui valoare contabil de intrare de 300.000 lei, amortizabil pe durata de 5 ani, rata de amortizare 100:5 = 20%, coeficient de multiplicare 1,5, rata degresiv, 20X1,5 = 30%. Tabloul de amortizare se prezint astfel: Exerciiul Valoarea de Amortizarea Valoarea rmas Amortizarea
37

0 1 2 3 4 5 TOTAL

intrare 1 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 X

liniar 2 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 300.000

3 200.000 210.000 147.000 98.000 49.000 0

degresiv 4 90.000 63.000 49.000 49.000 49.000 300.000

Test: 147.000 x 30% 147.000 : 3; prin rezolvare: 44.000 lei < 49.000, rezult c se amortizeaz 49.000 lei. b) Amortizarea degresiv cu influena uzurii morale (AD2) Aceast variant permite amortizarea valorii contabile a mijloacelor fixe ntr-o perioad mai mic dect durata normal de utilizare, diferena reprezentnd influena uzurii morale. Aplicarea acestei variante de amortizare presupune determinarea urmtoarelor elemente: Durata de utilizare aferent regimului liniar, recalculat n funcie de cota de amortizare degresiv (DUR) care de obine prin raportarea numrului 100 la cota de amortizare degresiv; Durata de utilizare n care se realizeaz amortizarea integral (DUI) se calculeaz ca diferen ntre durata normal de utilizare conform Catalogului (DN) i DUR, din care: Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (DUD) se stabilete ca diferen ntre DUI i DUR; Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare liniar (DUL) se determin ca diferen ntre DUI i DUD. Durata de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizare (DUM) se calculeaz prin diferena dintre DN i DUI; Pentru mijloacele fixe care au o durat normal de utilizare de pn la 5 ani, nu se calculeaz influena uzurii morale. Exemplu AD2 Un mijloc fix cu o valoare de intrare de 6.000.000 lei, la 01 ianuarie 2004 i o durat de utilizare de 10 ani: a) durata normal de utilizare de 10 ani; b) durata de utilizare aferent regimului liniar recalculat (DUR) n funcie de rata medie anual de amortizare degresiv, Ra = Ra x k unde:
38

k reprezint coeficientul de multiplicare a rate anuale liniare de amortizare ( Ra), iar Ra rata anual de amortizare degresiv. Ra = 100 . x 2 = 20% 10ani DUR = 100 = 100 = 5 ani Ra 20 c) durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral (DUI): DUI = DUN DUR = 1 5 = 5 ani d) durata de utilizare n regim de amortizare degresiv (DUD) DUD = DUI DUR = 5 5 = 0 e) durata de utilizare pentru amortizarea n regim liniar (DUL) DUL = DUI DUD = 5 0 = 5 ani Durata de utilizare n regim de amortizare degresiv, fiind egal cu zero ani, amortizarea anual se va calcula numai n regim liniar, pe o durat de 5 ani, astfel: Ani 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Amortizarea degresiv are avantajul c atenueaz influena uzurii morale, prin recuperarea, ntr-un interval de timp mai scurt, a valorii de intrare. Metoda de amortizare accelerat Aplicarea acestei metode const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare, a unei sume ce nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Pentru anii urmtori de funcionare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizat la durata normat de funcionare rmas a acestuia. Exemplu:
39

Amortizare 1.200.000 1.200.000 1.200.000 1.200.000 1.200.000

Valoare rmas 4.800.000 3.600.000 2.400.000 1.200.000 0

Valoarea mijlocului fix intrat pe 15 februarie, exerciiul N este de 600.000 lei, durata normal de folosire 5 ani. Tabloul de calcul al amortizrii, n condiiile n care prorata este calculat n funcie de numrul de luni de folosire, se prezint astfel: Exerciiul N N+1 N+2 N+3 N+4 Amortizare calculat 600.000 x 50% 300.000 : 4 300.000 : 4 300.000 : 4 300.000 : 4 = 300.000 lei = 75.000 lei = 75.000 lei = 75.000 lei = 75.000 lei

Utilizarea regimurilor de amortizare liniar i degresiv se aprob de ctre Consiliul de administraie al agentului economic. Utilizarea regimului de amortizare accelerat se aprob de ctre organul teritorial al Ministerului Finanelor Publice, n urma prezentrii de ctre agentul economic a unei documentaii de fundamentare privind eficiena economic. Pentru fiecare mijloc fix intrat n patrimoniu, agenii economici vor ntocmi un plan de amortizare, n care se vor determina, cu anticipaie, amortizarea anual (anuitatea) i valoarea rmas la sfritul fiecrui an de funcionare, lundu-se n calcul valoarea contabil, durata de utilizare i regimul de amortizare ales. n fiecare an, agenii economici vor elabora Programul de amortizare, care se va ntocmi n funcie de regimul de amortizare practicat. Potrivit Codului fiscal, amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normat de utilizare, pe durata normat de utilizare rmas sa pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz; c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normat de utilizare, dup caz; d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani; e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de utilizare este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor
40

pentru descopert, se calculeaz pe unitatea de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz astfel: din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii, petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert; din 10 n 10 ani la saline. f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de km sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 01 ianuarie 2004.
g) numai pentru autoturismele folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai ntreprinderii.

Alte metode de amortizare Metoda nsumrii cifrelor este o variant a metodei degresive care asigur nregistrarea unui amortisment anual descresctor pe parcursul duratei de via utile. Practic, aceast metod presupune calculul unei cote de amortizare n fiecare an al duratei de amortizat, care se aplic la valoarea de amortizat (valoarea de intrare diminuat cu valoarea rezidual, dac este cazul). Cota de amortizare anual se determin dup relaia:

qi =

Dvu ( i 1)

m
m =1

Dvu

Dvu ( i 1) Dvu ( Dvu + 1) 2

Unde: q i = cota de amortizare din anul i Dvu = durata de via util i = 1 Dvu 2. Contabilitatea amortizrii Amortizarea imobilizrilor corporale reprezint o mrime contabil, calculat i nregistrat pe baza planului de amortizare, n principiu la nchiderea exerciiului financiar. Fa de regula de mai sus n Romnia, ntruct rezultatul se calculeaz i nregistreaz lunar, implicit i amortizarea se calculeaz i nregistreaz lunar. n acest scop pe baza tabloului de calcul al amortizrilor sau fiei activului se contabilizeaz cheltuiala cu amortizarea: =================================== x ================================= 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele
=================================== x =================================

28 Amortizarea privind imobilizrile

La nchiderea exerciiului financiar pe baza listelor de inventariere se stabilete valoarea de inventar a imobilizrilor.
41

n msura n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil mai puin amortizarea cumulat i provizioanele pentru depreciere cumulate, diferena capt urmtorul tratament contabil: a) dac diferena este semnificativ i ireversibil se nregistreaz un surplus de amortizare; b) dac diferena este nesemnificativ sau semnificativ i reversibil se recunoate ca un provizion pentru deprecierea imobilizrilor.

CAPITOLUL 2

2. Prezentarea Direciei Silvice Buzau

2.1. Cadrul legal REGIILE AUTONOME s-au constituit n baza Legii 15/1990 privind unitilor socialiste de stat n regii autonome i societi comerciale. Restructurarea Regiei Naionale a Pdurilor aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 982/1998 s-a materializat la nivel naional prin reducerea numrului de direcii silvice. Direcia Silvic Buzau s-a constituit n forma sa actuala n vederea administrrii fondului forestier proprietate public de interes naional, existent n raza judeelor Prahova i Buzu. Direcia Silvic Buzau are personalitate juridic delegat, cu caracter limitat i funcioneaz pe baz de gestiune economic, fr a avea o autonomie financiara deplin. Restructurarea realizat pe criterii ecologice resurselor pentru gospodrirea durabil a arboretelor. Pentru valorificarea resurselor i serviciilor aduse de pdure este necesar s se adopte strategii adecvate care s armonizeze oferta intereselor economice cu cea ecologic. Aceste cerine ale activitii Direciei Silvice Buzau impun actualizarea i mbuntirea strategiei de dezvoltare a activitii, precum i perfecionarea structurii organizatorice i funcionale. Mutaiile determinate de aplicarea legii nr. 1/2000 i de conturarea funcionarii mecanismului de pia, vor genera schimbri majore care trebuiesc abordate de pe poziiile unui management financiar modern. 2.2. Prezentarea general a Direciei Silvice Buzau Suprafaa fondului forestier naional pe judeele Prahova i Buzu este de 305434 ha. Pe natura de proprietate situaia se prezint astfel: DUP APLICAREA LEGII 18/91
42

transformarea

i economice impune mobilizarea tuturor

Specificaii

Suprafaa fondului forestier TOTAL % 100

Fond forestier naional - din care: - Domeniu public administrat de RNP - Pduri proprietate privat

305.434

282.210 23.224

92,3 7,7

DUPA APLICAREA LEGII 1/2000 Specificaii Suprafaa fondului forestier TOTAL Fond forestier naional din care: - Domeniu public administrat de RNP - Pduri proprietate privata TOTAL din care: - persoane fizice - obti - Parohii, schituri - comune, orae - ceteni romani domiciliai n strintate 515 0,2 79.507 17.185 982 3.945 0,3 1,3 26,0 5,6 203.300 102.134 66,6 33,4 305.434 % 100,0

Funciile arboretelor. Rolul ecoprotector al pdurii a primat n zonarea funcional, 69% din totalul arboretelor avnd funcii deosebite n protecie. n rndul pdurilor cu funcii speciale de protecie au fost ncadrate arboretele din zona cmpiei, arboretele din bazinele rurilor Buzu, Teleajen i Doftana aflate n amonte de acumulrile de ap, zonele turistice Valea Prahovei, Valea Teleajenului, precum i ariile protejate Parcul Naional Bucegi, Rezervaia Ciuca, Rezervaia Glodeasca. Funcie de resursele fondului forestier i a cererii pieii, n cadrul Direciei Silvice se desfoar urmtoarele activitii: Activitatea 1. ngrijire, paza, protecie i punere n valoare 80,4
43

Ponderea n cifra de afaceri

2. Semine forestiere 3. Pepiniere 4. Rchitarii i produse din rchit 5. Apicultura 6. Vntoare 7. Fazanerii 8. Piscicultura 9. Fructe de pdure, ciuperci, plante medicinale 10. Alte produse accesorii

0,5 0,6 2,1 1,0 1,7 0,8 3,3 9,6

Se constat desfurarea tuturor activitile specifice sectorului silvic mai puin activitatea de apicultur. Se remarc ponderile sczute ale activitilor care nu au la baz lemnul pe picior i sortimentele de lemn rotund. Singurele care au ponderea peste 1% sunt activitile cu desfacere la export, respectiv mpletiturile din rchit, vntoare, fazanerii i fructele de pdure. 2.3. Potenialul economic Recolta de mas lemnoas concretizat prin cota de tiere Recolta de mas lemnoas pentru anul 2005 a fost de 715 mii m.c. repartizata astfel: a. agenilor economici: 615 mii m.c. n care se include i cota R.N.P. de 30 mii m.c. b. nevoilor locale: 100 mii m.c. Repartizarea recoltei de masa lemnoas pe natur de produse se prezint dup cum urmeaz: produse principale produse secundare produse igien 410 mii m.c. 233 mii m.c. 72 mii m.c.

Aceast repartizare este consecina structurii arboretelor pe clase de vrsta conform celor artate la indicatorii fondului forestier. Masa lemnoas care face obiectul cotei anuale se recolteaz n medie de pe o suprafa de 45.200 ha pdure, din care 3.650 ha care se parcurg cu tieri de regenerare, 14.650 ha care se parcurg cu tieri de ngrijire a arboretelor i 26.900 ha care se parcurg cu operaiuni de igien. Producia de nuiele de rchita i de mpletituri Suprafaa culturilor de rchita este de 53,3 ha din care 22,5 ha cultivate cu Salix rigida i 30,8 ha cultivate cu Salix viminalis. Culturile de rchita cu durata de funcionare de peste 7 ani, culturi slab productive, reprezint 20,8 ha, adic 39% din suprafaa total. Producia anual de rchita realizat pe 2005 este de 450 to nuiele, reprezentnd o productivitate de 8,5 to/ha. La aceast cantitate se mai adaug stocul din anul 2004 de 150 to apt pentru mpletituri. n cadrul direciei silvice exist 6 ateliere de mpletituri la ocoalele silvice:
44

Buzu, Buzau, Rmnicu Srat, Vleni i Verbila, precum i la Pepiniera Beizadele cu un numr de 89 muncitori, din care 72 mpletitori i 17 auxiliari. Cantitatea de rchit ce se mpletete n medie anual n aceste ateliere este de 400 to. ntruct activitatea a fost nerentabil s-au propus pentru privatizare 3 ateliere de mpletituri. Semine i puiei forestieri Pentru asigurarea necesarului de semine n vederea realizrii lucrrilor de regenerare artificial, precum i pentru valorificarea la intern sau export exist n cadrul direciei silvice 37 rezervaii de semine n suprafa total de 2.470,5 ha pentru o palet de 13 specii. Din aceste rezervaii se poate recolta, la o fructificaie normal, cantitatea de 1.500 kg semine, n principal de molid i brad, 30.000 kg semine de gorun i stejar, precum i 2.500 kg semine de alte specii de foioase. Producia de puiei se realizeaz prin 36 pepiniere din care 2 pepiniere mari (Beizadele i Simileasca) cu o suprafa total de 11.928 ari, precum i prin 210 pepiniere cantonale, cu o suprafa de 420 ari. Suprafaa ocupat cu culturi de puiei forestieri este n prezent de 6.994 ari. Producia de puiei aferent anului 2005 a fost de 4.000 mii buc. repartizat pe specii astfel: 200 mii buc. brad, 300 mii buc. molid, 850 mii buc. gorun, 425 mii buc. stejar pedunculat, 800 mii buc. salcm, 560 mii buc. gladita, 51 mii buc. cire, 110 mii buc. paltin de munte, la care se adaug cantiti mai mici de puieti de arbuti. O suprafa de 553 ari este afectat produciei de puieti ornamentali. Pentru anul 2005 producia de puiei ornamentali i de talie mare a fost de 50 mii buc. din care 10 mii buc. brad, 10 mii buc molid, 20 mii buc Forsthytia sp. i 10 mii Hybiscus sp. Produsele accesorii ale pdurii n cadrul acestor categorii de produse ponderea cea mai nsemnat o reprezint fructele de pdure. Recolta medie anual este de cca 250 to, compus din 150 to catina, 50 to mcee, 30 to pducel i 20 to porumbe. Producii cu totul aleatorii se mai pot realiza din ciuperci, n special ghebe i mai puin hribi i glbiori. O pondere nsemnat o dein i plantele medicinale, la care recolta medie anual este de cca 20 to. Produsele vntoreti Direcia silvic are n gestiune un numr de 29 fonduri de vntoare cu o suprafa de 275.760 ha. Principalele specii de vnat care habiteaz pe aceste fonduri sunt: cerbul comun, cerbul loptar, cprior, capra neagr, urs, mistre, iepuri i fazani. Recoltele medii anuale pentru aceste specii sunt urmtoarele: - cerb comun 6 buc
45

- cerb loptar - cprior - capra neagr - urs - mistre - iepuri - fazani

3 buc 20 buc 10 buc 20 buc 30 buc 600 buc 150 buc

Direcia silvic mai dispune i de o fazanerie, la Gherghia, cu o capacitate anual de producie de 25.000 buc. fazani, din care 20000 buc. pentru export i 5.000 buc pentru colonizri. Produsele piscicole n prezent exist n gestiunea direciei silvice 14 fonduri de pescuit pentru salmonide cu o lungime a cursurilor de ap de 380 km. Capacitatea de suport a acestor fonduri de pescuit permite pescuitul autorizat timp de 420 zile pe an. Producia de pstrv de consum se realizeaz prin 2 pstrvarii, una la Calvini, jud. Buzu, cu 1000 m.p. luciu de apa i a doua la Moara Domneasca, jud. Prahova, cu 3560 m.p. luciu de ap. 2.4. Resurse umane Din prezentarea particularitilor fondului forestier, gospodrit de Direcia Silvic Buzau, rezult o structur diversificat a produciei de baz, precum i o difereniere de la o subunitate la alta a indicatorilor tehnici i a indicatorilor economico-financiari. Dimensionarea numrului de personal i structura organizatoric, a avut n vedere asigurarea realizrii obiectivelor de aprare, conservare i dezvoltarea durabil a fondului forestier, precum i aplicarea n practic a noilor orientri ale conducerii Ministrului i a Regiei de a asigura prezena inginerului n pdure, de a elimina paralelismul n eviden i control. Pornind de la aceste deziderate, structura organizatoric a Direciei Silvice Buzau este conceput n ideea descentralizrii comenzii, creterea autonomiei la nivel de ocol, creterea rolului inginerului silvic i a economistului n teren. n cadrul direciei i desfoar activitatea, alturi de cei 373 de pdurari titulari ai cantoanelor silvice, 92 de ingineri i 127 tehnicieni. Din totalul inginerilor, 22 i desfoar activitatea n centrala direciei, 34 ca efi de ocoale i ingineri efi ocoale, 1 ef de pepinier central i 35 efi districte. Din rndul tehnicienilor 53 lucreaz n aparatul direciei i al subunitilor, 28 ocup postul de ef district i 42 maitrii de vntoare i efi de formaii de lucru. Aceast structur se apreciaz ca fiind flexibil, putnd fi ajustat n funcie de situaia din teren, mergndu-se pn la reducerea numrului de personal.

46

n concluzie, potenialul tehnico-economic al direciei silvice prezint un evantai diversificat de resurse, care pot fi puse n valoare prin activiti, ce se impun a fi temeinic organizate, astfel nct s se asigure rentabilitatea fiecreia n parte, precum i realizarea ntregului complex de lucrri stabilit prin amenajamente silvice n urma crora, resursele de mai sus apar ca o consecin direct.

2.5. Modificarea parametrilor tehnico-economici determinat de aplicarea Legii nr. 1/2000 Aplicarea Legii nr.1/2000 va duce la trecerea n proprietate privata a 78.910 ha de pdure la care se adaug cele 23.224 ha retrocedate prin aplicarea Legii nr.18/1991, cumulnd un total de 102.134 ha. Suprafaa relativ mare a terenurilor forestiere ce urmeaz a se retroceda, precum i creterea ponderii arboretelor cu accesibilitate redus n anul 2000 i n continuare va produce mutaii importante n activitatea economic i structura de funcionare a direciei silvice. Resurse existente Suprafaa fondului forestier i cota proprietari. Tabelul 1.1. Suprafaa fond forestier haOcol Total Azuga Buzau Cmpina Cislau G.Teghii Maneciu Nehoiasu Nehoiu Prscov Ploiesti R.Srat Sinaia Slnic Tisau Valeni Verbila V.Voda Total 13.115 5.961 31.156 20.551 20.491 23.988 22.170 22.920 17.129 10.157 8.967 14.258 12.779 14.329 14.041 12.443 17.752 282.210 Domeniu public 13.092 4.491 28.818 18.481 12.826 18.099 12.289 10.920 13.767 9.142 5.743 13.590 9.761 8.591 4.236 10.158 9.293 203.300 Domeniu privat 23 1.470 2.338 2.070 7.665 5.889 9.881 12.000 3.362 1.015 3.224 668 3.018 5.738 9.805 2.285 8.459 78.910 Total 29.5 21.0 98.0 49.0 47.7 82.5 52.9 56.5 28.5 22.0 27.0 49.5 32.5 44.0 32.5 30.0 46.9 750.0 Cota anuala de tieri (mii mc) Domeniu public 29.5 19.5 97.0 45.0 29.0 59.0 31.1 16.5 25.0 21.5 23.3 49.5 30.0 39.0 25.4 24.0 29.3 593.6 Domeniu privat 1.5 1.0 4.0 18.7 23.5 21.8 40.0 3.5 0.5 3.7 2.5 5.0 7.1 6.0 17.6 156.4
47

anual de mas lemnoas defalcate pe natura de

Suprafata fondului forestier

Azuga Buzau Cimpina Cislau G.Teghii Maneciu

Ocolul silvic

Nehoiasu Nehoiu Pirscov Ploiesti R.Sarat Sinaia Slanic Tisau Valeni Verbila VVoda

0 Domeniu public

5000

10000

15000

20000

25000

30000

35000

Domeniu privat

ha

Grafic 1.1. Suprafaa fondului forestier la Direcia Silvic Buzau Din analiza acestor indicatori ai fondului forestier se concluzioneaz ca la o diminuare a suprafeei fondului forestier administrat de R.N.P. cu 28% corespunztor scade suprafaa de parcurs cu lucrri de ngrijire cu 30%. n aceste condiii potenialul de producie este reprezentat astfel: Recolta de mas lemnoas este de maximum 593,6 mii mc din care: - produse principale - produse secundare 410,0 mii mc 83,6 mii mc

Particularitile fondului forestier gospodrit de Direcia Silvic Buzau, atribuiile conferite personalului silvic de prevederile din Legea 1/2000, pun, pn la aezarea lucrurilor n fgaul lor normal, o serie de probleme a cror dinamica impieteaz asupra indicatorilor tehnico-economici. n ce privete dimensionarea numrului de personal i structura organizatorica se vor pstra un timp i va avea n vedere asigurarea realizrii obiectivelor de aprare, conservare i dezvoltare durabila a fondului forestier, precum i desfurarea corespunztoare a aciunii de retrocedare a pdurilor n seama proprietarilor de drept. Din punct de vedere organizatoric i administrativ n cadrul direciei funcioneaz urmtoarele structuri:

Tabelul 1.2.
48

T Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Explicaii Cantiti Pepiniera Fazanerii E MunciS A Ocoale silvice Ateliere mpletituri Districte silvice Cantoane silvice Formaii exploatare Formaii ntreinere DAF Formaii prelucrare lemn Formaii mecanizare Personal angajat Structura de relaii Tabelul 1.3. Nr. Crt. 1 2 3 4 Subiect cu Explicaii Prestatori de lucrri i servicii Furnizori Cumprtori - ageni economici - populaie Consumatori de servicii - ageni economici - populaie - instituii de stat Raportri de natura juridic i social Dinamica principalilor indicatori tehnico-economici Evoluia principalilor indicatori ai activitii tehnico-economice n ultimii 5 ani. Tabelul 1.4. Nr. crt 1 2 3 4 5 6 Indicatorul Profit brut Volumul investiiilor proprii Ponderea manoperei n costuri Cifra de afaceri Volumul stocurilor Regenerarea pdurilor U.M. Mil.lei Mil.lei % Mil.lei Mil.lei Ha Realizrii n anii 2001 47.271 23.160 47 258.207 54.895 656 2002 46.641 24.132 43 319.62 3 66.360 929 2003 2004 37.041 21.897 11.109 6.063 44 46 429.480 273.345 74.605 836 47.760 759 2005 29.491 13.463 43 359.829 61.877 568
49

tori

17 2 44 373 9 6 4 1 1.206

671

535

aport n costuri 10.6% 11.6%

Subiect cu aport n venituri

Alte categorii de clieni

83.9% 14.8% 0.3% 0.9% 0.1%

7 8 9 10 11 12

Tieri de ngrijire Volumul de masa lemnoas recoltat Valorificarea masei lemnoase din rrituri Valoarea exportului Corectarea torenilor reconstrucie ecologic Numr mediu personal

Ha Mii mc Mii mc Mii $ Mil.lei Nr.

15.847 574.3 173.0 639 13.350 1.646

16.155 585.3 153.9 831 8.943 1.601

15.737 529.8 128.2 930 7.293 1.414

14.557 512.2 160.0 688 3.393 1.328

12.333 541.1 158.4 1.015 9.183 1.206

Din analiza indicatorilor prezentai i a modificrilor survenite n cadrul resurselor materiale se evideniaz urmtoarele aspecte: a. b. c. d. e. f. g. h. Anual nu se coreleaz masa lemnoas la nivelul posibilitii prevzut de amenajamentele silvice; Cifra de afaceri fluctuant; Profitul brut este mic; Volumul investiiilor din surse proprii redus; Productivitatea muncii este redus i fluctuant fiind influenat tehnic; Ponderea exportului n cifra de afaceri redus situndu-se sistematic sub 10% cu excepia anului 2005. Scderea cererii de lemn pe piaa intern corelat cu scderea potenialului tehnologic de exploatare al masei lemnoase ( de la 574 mii m.c. n 2000 la 541 mii m.c. n 2005). Apariia unor dificulti n valorificarea lemnului mrunt rezultat din rrituri, dificulti care au la baza urmtoarele cauze: preul de producie foarte ridicat ca urmare a manoperei de exploatare costisitoare; reducerea drastica a cererii pe piaa interna ntruct industria de prelucrare nu poate prelua produsele din lemn mrunt (celuloza lemn pentru PAL PFL) la preul oferit de productor; b. Cererea sczut pe piaa intern ca urmare a costului ridicat al transportului (transportul unui m.c. de lemn pentru furnir sortiment foarte valoros este egal cu transportul unui m.c. de lemn pentru celuloz); c. d. Accesibilitatea redus n unele bazine forestiere la care se adaug i greutile datorate calamitilor frecvente nregistrate la drumurile auto; Slaba dotare cu maini i utilaje destinate lucrrilor specifice de silvicultur, de exploatarea lemnului i de ntreinerea i repararea drumurilor forestiere.
50

de slaba dotare

CAPITOLUL 2.6 STUDIU DE CAZ - CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE LA DIRECIA SILVIC BUZAU Imobilizrile corporale, prin natura lor, sunt destinate s serveasc pe o perioad mai ndelungat activitatea ntreprinderii. n decursul unei luni nu se nregistreaz mari fluctuaii n ceea ce privete imobilizrile corporale i din aceasta cauza pentru prezentarea fluxurilor imobilizarilor la Direcia Silvic Buzau. am luat drept perioad de referin trimestrul IV al anului 2005.
n trimestrul IV al anului 2005 operaiile economice privind imobilizrile efectuate de ctre societate sunt urmtoarele:

Constituirea i utilizarea taxa pe valoarea adugata).

fondului extrabugetar de drumuri (se calculeaz prin

aplicarea unui procent de 10% la valoarea facturilor de masa lemnoas pe picior, exclusiv 1. Valoarea masei lemnoase vndut pe picior la ocolul silvic prin adjudecarea acesteia la licitaiile organizate de Direcia Silvic Buzau: ================================= x ==================================== 41111 Clieni interni = % 7011 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 4.091,94 ================================= x ==================================== 2. Constituirea de ctre ocolul silvic a fondului extrabugetar pentru construirea de drumuri forestiere conform reglementrilor legale n vigoare: ================================= x ==================================== 65871Cheltuieli fond extrabugetar drumuri = 13151 Fond extrabugetar 2.153,65 drumuri ================================= x ==================================== 3. Se nregistreaz ncasarea sumei reprezentnd contravaloarea facturii emisa ctre clieni: ================================= x ==================================== 51211 Conturi la bnci n lei = 41111 Clieni interni 25.628,41 ================================= x ==================================== 4. Virarea fondului extrabugetar de drumuri de ctre ocol la Direcia Silvic Buzau: ================================= x ==================================== 482 Decontri unitate subuniti = 51211 Conturi la bnci n lei 2.153,65 ================================= x ==================================== ================================= x ====================================
51

25.628,41 21.536,47

13151 Fond extrabugetar drumuri

482 Decontri unitate

2.153,65

subuniti ================================= x ==================================== 5. ncasarea de ctre D.S. Buzau a fondului de drumuri i virarea la Regia Naional a Pdurilor - Romsilva Bucureti: ================================= x ==================================== 51211 Conturi la bnci n lei = 482 Decontri unitate 2.153,65 subuniti ================================= x ==================================== ================================= x ==================================== 481 Decontri unitate regie = 51211 Conturi la bnci n lei 2.153,65 ================================= x ==================================== ================================= x ==================================== 482 Decontri unitate subuniti = 481 Decontri unitate regie 2.153,65 ================================= x ==================================== 6. Se nregistreaz ncasarea sumelor virate ctre Regia Naional a Pdurilor - Romsilva pentru construcia de drumuri forestiere: ================================= x ==================================== 51217 Conturi la bnci n lei = 481 Decontri unitate regie 2.153,65 ================================= x ==================================== ================================= x ==================================== 481 Decontri unitate regie = 13151 Fond extrabugetar 2.153,65 drumuri ================================= x ==================================== Executarea drumului forestier n cadrul CT Paltinu-Voila cu ageni economici specializai: 1. nregistrarea situaiei de lucrri executate pe luna octombrie i acceptat de D.S. Buzau: ================================= x ==================================== % 23114 Imobilizri corporale n curs de execuie = 4041 Furnizori de imobilizri 69.836,85 58.686,43 11.150,42

4426 TVA deductibil ================================= x ==================================== 2. Plata TVA de ctre D.S. Buzau ctre furnizor: ================================= x ==================================== 4041 Furnizori de imobilizri = 51211 Conturi la bnci n lei 11.150,42 ================================= x ==================================== 3. Plata furnizorului de ctre aparatul central:
52

================================= x ==================================== 481 Decontri unitate regie = 51211 Conturi la bnci n lei 58.686,43 ================================= x ==================================== 4. Transferarea fondului ctre Direcia Silvic Buzau: ================================= x ==================================== 13152 Fond extrabugetar drumuri = 481 Decontri unitate regie 58.686,43 ================================= x ==================================== 5. Primirea la D.S. Buzau a plii facturii efectuate de ctre R.N.P.: ================================= x ==================================== 4041 Furnizori de imobilizri = 481 Decontri unitate regie 58.686,43 ================================= x ==================================== 6. Primirea la D.S. Buzau a fondului aferent plii facturii: ================================= x ==================================== 481 Decontri unitate regie = 13152 Fond extrabugetar 58.686,43 drumuri ================================= x ==================================== 7. Recepia final a lucrrilor executate pe baza de proces verbal de recepie la nivelul Direciei Silvice Buzau: ================================= x ==================================== 2122 Construcii proprietate public = 23114 Imobilizri corporale n 58.686,43 curs de execuie ================================= x ==================================== 8. Evidenierea consumului din fondul extrabugetar la nivelul Direciei Silvice Buzau: ================================= x ==================================== 13152 Fond extrabugetar drumuri = 1016 Patrimoniul public 58.686,43 ================================= x ==================================== Cheie de control: rulajul debitor al contului 23114 (analitic distinct) trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului 13152 (analitic distinct). Constituirea fondului extrabugetar din contrapartid cu masa lemnoas: 1. La momentul recepiei pariale sau finale se nregistreaz imobilizarea: ================================= x ==================================== % 23115 Imobilizri corporale n curs de execuie 4426 TVA deductibil 22.867,42 ================================= x ==================================== = 4041 Furnizori de imobilizri 143.222,27 120.354,85

53

2. Concomitent se factureaz masa lemnoas n contrapartida cu lucrrile efectuate i recepionate: ================================= x ==================================== 41111 Clieni interni = % 7011 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 22.867,42 ================================= x ==================================== i se constituie fondul extrabugetar aferent: ================================= x ==================================== 65871 Cheltuieli fond extrabugetar drumuri = 13151 Fond extrabugetar 12.035,49 drumuri ======================================================================= 3. Se compenseaz obligaiile reciproc: ================================= x ==================================== 4041 Furnizori de imobilizri = 41111 Clieni interni 143.222,27 143.222,27 120.354,85

================================= x ==================================== 4. La recepia final se nregistreaz consumul fondului: ================================= x ==================================== 2122 Construcii proprietate public = 23115 Imobilizri corporale n 143.222,27 curs de execuie ================================= x ==================================== ================================= x ==================================== 13153 Fond extrabugetar drumuri = 1016 Patrimoniul public 143.222,27

================================= x ==================================== Prin aceasta soluie la nivelul R.N.P. aparat central, rmne fondul constituit i neutilizat (soldul contului 1315), iar la nivelul direciei silvice soldul contului 1315 trebuie s reprezinte fondul utilizat aferent lucrrilor n curs pn la recepia final, plus cel aferent facturilor nencasate pentru masa lemnoas pe picior vndut agenilor economici. Cheie de control la sfritul lunii: rulajul debitor al contului 23115 trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului 13153. Constituirea fondului de regenerare prin aplicarea unui procent de 20% asupra valorii facturate reprezentnd masa lemnoasa pe picior, exclusiv TVA. 1. Valoarea masei lemnoase vndut pe picior la nivelul ocolului silvic n luna noiembrie: ================================= x ====================================
54

41111 Clieni interni

% 7011 Venituri din vnzarea produselor finite

55.428,29 46.578,40

4427 TVA colectat 8.849,89 ================================= x ==================================== 2. Constituirea de ctre ocolul silvic a fondului de regenerare conform prevederilor legale: ================================= x ==================================== 65841 Cheltuieli fond regenerare = 4721 Venituri din fond 9.315,68 regenerare ================================= x ==================================== 3. ncasarea facturii de la clieni: ================================= x ==================================== 51211 Conturi la bnci n lei = 41111 Clieni interni 55.428,29

================================= x ==================================== 4. Virarea fondului de regenerare constituit de ocol la Direcia Silvic Buzau: ================================= x ==================================== 482 Decontri unitate - subuniti = 51211 Conturi la bnci n lei 9.315,68 ================================= x ==================================== i concomitent: ================================= x ==================================== 4721 Venituri din fond regenerare = 482 Decontri unitate 9.315,68 subuniti ================================= x ==================================== 5. ncasarea la Direcia Silvica Buzau i virarea la aparatul central RNP-Romsilva: ================================= x ==================================== 51211 Conturi la bnci n lei = 482 Decontri unitate 9.315,68 subuniti ================================= x ==================================== ================================= x ==================================== 481 Decontri unitate regie = 51211 Conturi la bnci n lei 9.315,68 ================================= x ==================================== i concomitent ================================= x ==================================== 482 Decontri unitate - subuniti = 481 Decontri unitate regie 9.315,68 ================================= x ====================================
55

Utilizarea fondului de regenerare pentru achiziionare de pduri conform H.G. 796/2002: 1. Achitarea preului pentru 1 ha pdure conform contract de vnzare-cumprare de ctre D.S. Buzau ctre proprietar: ================================= x ==================================== 4622 Creditori diveri = 51211 Conturi la bnci n lei 3.286,30 ================================= x ==================================== 2. D.S. Buzau avizeaz ocolul silvic cu 1 ha pdure: ================================= x ==================================== 482 Decontri unitate - subuniti = 4622 Creditori diveri 3.286,30 ================================= x ==================================== 3. nregistrarea n evidenele contabile ale ocolului silvic: ================================= x ==================================== 2111 Terenuri = 482 Decontri unitate 3.286,30 subuniti ================================= x ==================================== 4. nregistrarea utilizrii fondului de regenerare: ================================= x ==================================== 4721 Venituri din fond regenerare = 1016 Patrimoniul public 3.286,30 ================================= x ==================================== Investiii acoperite din surse proprii 1. Se achiziioneaz un computer n valoare de 3.863,20 lei de la firma Romsoft Buzau: ================================= x ==================================== % 23121 Imobilizri corporale n curs = 4041 Furnizori de imobilizri interni 3.863,20 3.246,39

4426 TVA deductibil 616,81 ================================= x ==================================== 2. n baza procesului verbal de punere n funciune nr. 362/13.12.2005 se nregistreaz mijlocul fix: ================================= x ==================================== 21321 Instalaii tehnice mijloace de = 23121 Imobilizri corporale n 3.246,39 transport, animale i plantaii curs ================================= x ==================================== 3. Cu OP nr. 59/13.12.2005 se achit la firma SC Romsoft Buzau contravaloarea computerului: ================================= x ====================================
56

4041 Furnizori de imobilizri interni = 51211 Conturi la bnci n lei 3.863,20 ================================= x ==================================== Realizarea unei construcii din surse proprii ale unitii, respectiv Cantonul Silvic Florei, lucrri executate de firma S.C. Betacim: 1. Se nregistreaz factura nr. 326574/13.12.05 n baza situaiei de lucrri: ================================= x ==================================== % 23111 Amenajri terenuri i construcii = 4041 Furnizori imobilizri interni 56.627,88 47,586,45

4426 TVA deductibil 9.041,43 ================================= x ==================================== 2. Se achit factura cu OP 732/14.10.05 n contul firmei S.C. Betacim ================================= x ==================================== 4041 Furnizori imobilizri interni = 51211 Conturi la bnci n lei 56.627,88 ================================= x ==================================== 3. Se nregistreaz factura nr. 326578/15.12.05 n baza situaiilor de lucrri: ================================= x ==================================== % 23111 Amenajri terenuri i construcii = 4041 Furnizori imobilizri interni 46.046,77 38.694,77

4426 TVA deductibil 7.352,00 ================================= x ==================================== 4. Se achita factura cu OP 733/16.12.05: ================================= x ==================================== 4041 Furnizori imobilizri interni = 51211 Conturi la bnci n lei 46.046,77 ================================= x ==================================== 5. n baza Procesului verbal de punere n funciune nr.624/31.12.05 se nregistreaz mijloacele fixe: ================================= x ==================================== 2121 Construcii - proprietatea regiei = 23111 Amenajri terenuri i 86.281,22 construcii ================================= x ==================================== Investiii acoperite din alocaii bugetare Realizarea unei corecii de toreni pe Valea lui Bogdan din alocaii bugetare: 1. Alocaia primit de la RNP Romsilva: ================================= x ==================================== 51213 Conturi la bnci n lei alocaii = 481 Decontri unitate regie 309.213,20 bugetare ================================= x ====================================
57

2. nregistrarea facturii 368576/10.07.05 emis de firma Concifor Buzu: ================================= x ==================================== % 23112 Amenajri terenuri i construcii = 4041 Furnizori imobilizri interni 367.963,71 309.213,20

4426 TVA deductibil 58.750,51 ================================= x ==================================== 3. Se nregistreaz plata facturii: ================================= x ==================================== 4041 Furnizori imobilizri interni = 51213 Conturi la bnci n lei 309.213,20 alocaii bugetare ================================= x ==================================== 6. Punerea n funciune n baza procesului verbal nr. 873: ================================= x ==================================== 2122 Construcii proprietate public = 23112 Amenajri terenuri i 309.213,20 construcii ================================= x ==================================== Se scoate din funciune autoturismul Dacia 1310 Break amortizat integral i se vinde mijlocul fix cu 4.580,00 lei 1. Scoaterea din eviden a mijlocului fix: ================================= x ==================================== 28133 Amortizarea mijloacelor de transport = 2133 Mijloace de transport 650 ================================= x ==================================== 2. Vnzarea mijlocului fix: ================================= x ==================================== 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 870,20 ================================= x ==================================== 3. ncasarea facturii: ================================= x ==================================== 51211 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 5.450,20 ================================= x ==================================== Se scoate din funciune autoturismul Dacia 1307 papuc alb, valoare de inventar 8.000,00 lei, amortizare 6.399,97 lei i se vinde mijlocul fix cu 5.287,50 lei
58

5.450,20 4.580,00

2.

Scoaterea din funciune a mijlocului de transport: % = 2133 Mijloace de transport 8.000,00 6.399,97 1.600,03

================================= x ==================================== 28133 Amortizarea mijloacelor de transport 6583 Cheltuieli privind activele cedate i

alte operaii de capital ====================================================================== 3. Vnzarea conform facturii: ================================= x ==================================== 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 1.004,63 ================================= x ==================================== 4. ncasarea facturii: ================================= x ==================================== 51211 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 6.292,13 6.292,13 5.287,50.

================================= x ==================================== nregistrarea amortizrii mijloacelor fixe n luna decembrie 2005 ================================= x ==================================== 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile = % 28121 Amortizarea construciilor 28131 Amortizarea echipamentelor tehnologice 281321 Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare 28133 Amortizarea mijloacelor de transport 28141 Amortizarea altor imobilizri corporale 895,29 9.390,18 1.366,59 942,22 16.674,28 4.080,00

59

Direcia Silvic Buzau GRAFIC PRIVIND AMORTIZAREA MIJLOACELOR FIXE LA 31 DECEMBRIE 2005 Numr de inventar 10101 10102 Valoare de inventar 820.000 70.000 890.000 2.500 12.000 5.000 1.580 7.448,71 28.528,71 2.055,90 2.055,90 2.055,90 3.865,05 18.000 3.800 3.800 2.000 3.200 40.832,75 Valoare de inventar 12.000 5.345,65 5.000 8.000 9.000 28.500 650 3.850 118.000 19.300 209.645,65 Amortizare la 30.09 96.480 70.000 166.480 764,13 6.500 1.718,72 241,36 517,27 9,741,48 2.055,90 2.055,90 2.055,90 3.865,05 4.350 2.005,56 2.005,56 777,78 2.648,87 21.820,51 Amortizare la 30.09 12.000 5.345,65 4.750,01 5.999,88 5.700,01 17.289,10 650 3.850 27.533,53 4.503,53 87.621,71 DN U ani 50 50 Amortizar e trimestru 4.080 4.080 18 8 8 2 6 34,80 375 156,24 65,82 310,36 942,22

Denumirea mijlocului fix

Buc.

Amortiz

la 31.1

GRUPA 1 Cldire cu 5 garaje Cldire + etaj TOTAL GRUPA 1 GRUPA 2 Central telefonic Instalaie de climatizare Instalaie de climatizare Aparat foto digital Sistem videoconferin AETHRA TOTAL GRUPA 2 GRUPA 3 Calculator Sprint Runner K6-350 Calculator Sprint Runner K6-350 Calculator Sprint Runner K6-350 Calculator Sprint Millenium Staie total Leica TC 307 Laptop Acer Travelmate Laptop Acer Travelmate Calculator Pentium IV AMD-

1 1

100 70 170

1 1 2 1 1

22201 21701 21702 22601 22202

79 6 1.87 30 82 10.68

1 1 1 1 1 1 1 1 1

30915 30916 30917 30918 30101 30928 30929 30930 30935

3 3 3 3 10 3 3 3 3

2.05 2.05 2.05 3.86 300 316,65 316,65 166,65 266,64 1.366,59 Amortizar e trimestru

2.32 2.32

Server Calculator portabil Pentium III TOTAL GRUPA 3

94 2.91 23.18

Denumirea mijlocului fix

Buc.

Numr de inventar 40203 40208 40209 40211 40212 40213 40214 40215 40216 40217

DN U ani 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5

Amorti

la 31

GRUPA 4 Autoturim Espero Autoturism Land Rover Autoturism Dacia Nova Autoturism Dacia 1307 papuc alb Autoturism Dacia 1310 CLI break Autoturism Daewoo Nubira Autoturism Dacia 1310 break Autocamion transport animale Autoturism Nissan Terrano Autoturism Dacia break argintiu TOTAL GRUPA 4

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

1 5.3 249,99 399,99 450 1,425

6.3 6.1 18.7

5.900,10 965,10 9.390,18

62

33.4 5.4 97.0

GRUPA 6 Copiator Toshiba 1550 Videoproiector Sanyo Fax Laser Copiator Canon IR 1600 TOTAL GRUPA 6

1 1 1 1

60234 60236 60237 60238

2.300 7.000 2.200 6.400 17.900

1.264,98 2.100,20 403,53 1.066,87 4.835,58

5 5 5 5

114,99 350,10 110,10 320,10 895,29

1.3 2.4 5 1.3 5.7

CAPITOLUL 3

Introducere in Microsoft Access

Microsoft Access este un sistem de gestiune a bazelor de date relationale. . Cuvinte cheie implicate:Database File, Table, Record, Field, Data-type. Ierarhia prezentata are rolul de a explica cuvintele cheie de mai sus.
Database File: Acesta este fisierul principal care inglobeaza toate obiectele bazei de date si care este salvat pe hard-disk-ul calculatorului. Exemplu) StudentDatabase.mdb Table: Un tabel este o colectie de date specifica unui anumit topic. In baza de date pot exista mai multe tabele. Exemplu #1) Students 63

Exemplu #2) Teachers Field:Campurile reprezinta categorii diferite in interiorul unui tabel (coloanele tabelului) Exemplu #1) Student LastName Exemplu #2) Student FirstName

Datatypes:Tipul datei este o proprietate a fiecarui camp. Fiecare camp are un numit tip de date (poate contine date doar de un anumit tip) FieldName) Student LastName Datatype) Text

Lansarea aplicatiei Microsoft Access

Doua metode
1. Dublu click pe icon-ul Microsoft Access de pe desktop.

2.

Click on Start --> Programs --> Microsoft Access

64

Crearea unei noi baze de date si deschiderea unei baze existente

Fereastra Microsoft Access pune la dispozitie urmatoarele optiuni:

Crearea unei noi baze de date blank Utilizarea unui wizard la crearea unei noi baze de date Deschiderea unei baze de date existente

Crearea si utilizarea formularelor in Access

Definitie Formularele (Forms) reprezinta ferestrele primare pentru introducerea si afisarea datelor in Access. Ele reprezinta interfata utilizatorului cu tabelele. Formularele ofera avantajul ca prezinta datele intro maniera organizata si atractiva. Intr-un formular campurile sa pot aranja astfel incat introducerea datelor sau operatiile de editare a inregistrarilor sa se faca de la stanga la dreapta si de sus in jos Modurile de afisare ale unui formular in Access sunt: 1. Modul Design (Proiectare) Utilizat pentru a schimba prezentarea si proprietatile unui formular sau pentru modificarea controalelor din formular. 2. Modul Datasheet (Foaie de date) In aparenta similar afisarii directa a unui table.

3. Modul Form (Formular) Este modul de afisare normal al unui formular in curs de utilizare. Poate afisa o singura inregistrare (modul Single Form) sau mai multe inregistrari (modul Continuous Form), in functie de modul in care a fost proiectat. De ce Formularele permit prezentarea datelor intr-o forma care scuteste utilizatorul de preocuparile legate de modul de stocare a acestora. Formularele Access sunt multifunctionale; ele permit realizarea de obiective care nu pot fi indeplinite in modurile de lucru Table View sau Query View. Se pot valida intrari pe baza informatiilor continute in alte tabele decat tabela curenta, se pot genera formulare care sa includa alte formulare, se pot calcula valori si afisa totaluri. Se pot crea formulare diferite in functie de operatiunea care se doreste a se realiza: introducerea de noi inregistrari editarea inregistrarilor existente afisarea inregistrarilor existente
65

formulare care functioneaza doar ca si casete de dialog infatisarii formularului datelor continute modului in care raspunde la diferite evenimente.

Formularele pot fi modificate in diferite moduri, avand controlul asupra: -

Exemplu de creare a unui formular cu Form Wizard: Eticheta Forms din fereastra Database Click New Click Form Wizard Din lista tabelelor sursa se alege tabelul personal

Se selecteaza toate campurile disponibile prin clic pe butonul >> si apoi Next> Se alege in continuare layout-ul Columnar si din nou clic pe Next> Se alege un style din cele 10 oferite si clic pe Next> Se da un nume formularului (implicit apare numele tabelului care a constituit sursa datelor pentru formular), in cazul nostru vom tasta frmpersonal si apoi clic pe Finish.

Crearea unui formular cu subformular Vom folosi pentru exemplificare tabelele personal si clienti . Aceste tabele se afla intr-o relatie one to many, pe baza campului IDP care in tabelul personal este cheie primara, iar in tabelul clienti este cheie externa.
66

Partea one a relatiei o reprezinta tabelul personal, iar partea many a relatiei o reprezinta tabelul clienti. Vom crea un formular in care vor fi afisati angajatii din tabelul personal, iar pentru fiecare angajat in parte vor fi afisati intr-un subformular, clientii corespunzatori. Reamintim: a. Structura logica a tabelului personal

b. Structura logica a tabelului clienti

In fereastra bazei de date se selecteaza eticheta Forms si clic pe New Se alege utilitarul Form Wizard si se selecteaza ca sursa de date pentru formular tabelul personal Se selecteaza toate campurile disponibile din tabelul personal astfel incat ele sa treaca in coloana Selected Fields In aceeasi fereastra se selecteaza din lista derulanta Tables/Queries tabelul clienti astfel incat sa putem selecta si campurile acestui tabel in acelasi mod Se opteaza pentru aranjarea datelor in formular dupa tabelul personal (by personal)

67

Dupa ce alegem layout-ul pentru subformular si style pentru formular, in fereastra finala ni se va cere sa dam un nume pentru formularul rezultat si unul pentru subformular, dupa care clic pe Finish. Formularul cu subformular se va deschide in modul Form View astfel incat se va putea urmari pentru fiecare angajat in parte setul de clienti pe care ii are in subordine. Acest formular serveste atat vizualizarii datelor din cele doua tabele asociate, cat si modificarii si adaugarii de noi inregistrari. Setul de butoane de navigare din partea de jos a ecranului este corespunzator inregistrarilor din tabelul personal, iar setul de butoane de navigare din partea centrala a ferestrei este corespunzator inregistrarilor din tabelul clienti Se observa ca primul angajat din personal are in subordine cinci clienti.

Pentru deschiderea aplicatiei informatice se executa clic pe exINCASARI.mdb (mai jos)

68

ATENTIE CLIC ! yes/open/open

exINCASARI.mdb

INTEROGARI DATA OPERATIEI : SELECT DOCUMENT.DATADOCUMENT, OPERATIE.DATAOPERATIE FROM (DOCUMENT INNER JOIN OPERATIE ON (DOCUMENT.NRDOCUMENT = OPERATIE.NRDOCUMENT) AND (DOCUMENT.NRDOCUMENT = OPERATIE.NRDOCUMENT)) INNER JOIN (CONT INNER JOIN RULAJE ON CONT.SIMBOL = RULAJE.SIMBOL) ON OPERATIE.NROPERATIE = RULAJE.NROPERATIE; FISA DE CONT : SELECT OPERATIE.DATAOPERATIE, DOCUMENT.NRDOCUMENT, DOCUMENT.TIPDOCUMENT, OPERATIE.EXPLICATIE, RULAJE.SIMBOL, CONT.SID, CONT.SIC, RULAJE.SUMAD, RULAJE.SUMAC FROM (DOCUMENT INNER JOIN OPERATIE ON DOCUMENT.NRDOCUMENT=OPERATIE.NRDOCUMENT) INNER JOIN (CONT INNER JOIN RULAJE ON CONT.SIMBOL=RULAJE.SIMBOL) ON OPERATIE.NROPERATIE=RULAJE.NROPERATIE; SOLD INITIAL : SELECT CONT.SID, CONT.SIC FROM CONT; TOTAL SUME : SELECT RULAJE.SUMAD, RULAJE.SUMAC FROM OPERATIE INNER JOIN RULAJE ON OPERATIE.NROPERATIE = RULAJE.NROPERATIE;

CONCLUZII

69

n managementul financiar un obiectiv important l constituie asigurarea i utilizarea eficient a imobilizrilor corporale. Eficiena i viabilitatea unei societi comerciale ntr-o economie concurenial este asigurat i de msura n care aceasta dispune de un potenial material al crei parametrii tehnici i funcionali corespund noilor exigente ale economiei de pia. Structura mijloacelor fixe ndeplinete o funcie important n analiza eficienei generale a acestora, ct i a activitii totale, i are rolul de a orienta efortul investiional ctre acele categorii de mijloace fixe ce particip nemijlocit la obinerea produselor finite, a lucrrilor, serviciilor etc. innd cont de faptul ca activitatea principal a acestei societi o constituie administrarea fondului forestier proprietate public de interes naional, existent n raza judeelor Prahova i Buzu, ponderea activelor trebuie s fie mare n totalul activelor. Evidena contabil se ine n conformitate cu prevederile Legii 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr. 48 din 14.01.2005 i au fost respectate principiile contabile, regulile de reevaluare i metodele contabile de baz. Calcularea, nregistrarea n contabilitate i recuperarea uzurii fizice i morale a imobilizrilor corporale, se face potrivit Legii nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, cu modificrile ulterioare. Reevaluarea imobilizrilor corporale i modificarea capitalului social s-a fcut n conformitate cu prevederile legale privind reevaluarea imobilizrilor corporale. Se asigur un control gestionar al tuturor imobilizrilor corporale existente n unitate, i implicit reflectarea lor corect i la timp, completarea existenei i micrii imobilizrilor pe categorii i feluri, precum i deprecierea suferit. n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr. 2139/2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 46 din 13.01.2005, s-a fcut trecerea de la vechiul catalog privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 964/1998, la noul catalog privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. Direcia Silvic Buzau nregistreaz n contabilitate, n conturi distincte, imobilizrile corporale, amortizarea acestora i sumele nete rezultate din dezmembrarea i valorificarea mijloacelor fixe scoase din funciune. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii i obiecte de eviden. Prin deducerea amortizrii din valoarea de intrare, se obine valoarea contabil net a mijlocului fix. Pentru cunoaterea modificrilor intervenite n structura mijlocului fix i a duratei medii de utilizare, Direcia Silvic Buzau raporteaz anual valoarea rmas a mijloacelor fixe pe categorii, precum i amortizarea total a mijloacelor fixe, printr-o declaraie privind programul de amortizare.

70

Micarea mijloacelor fixe de la un loc de folosin la altul, n cadrul aceleiai uniti, se consemneaz n Bonul de micare a mijloacelor fixe, document ce servete la justificarea predriiprimirii mijlocului fix ntre dou locuri de pstrare, precum i la nregistrarea lui n evidena operativ i n contabilitatea analitic. Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe este organizat astfel nct s asigure individualizarea fiecrui mijloc fix, cunoaterea existenei i micrii lor pe locuri de folosin i a gradului de depreciere pe structura categoriilor de mijloace fixe. De aceea, ea este organizeaz pe locuri de folosin pe categorii de mijloace fixe i n cadrul acestora pe obiecte de eviden. Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se ine fie folosind Registrul numerelor de inventar i Fia mijlocului fix. Un management performant presupune utilizarea unui sistem informatic bine conturat. Acesta trebuie s fie un ansamblu coerent structurat, format din echipamente electronice de calcul i comunicaie, procese, proceduri i manuale, inclusiv structurile organizatorice care utilizeaz calculatorul ca instrument de prelucrare automat a datelor, maximizrii profitului realizat. Din punct de vedere al informatizrii, la Direcia Silvic Buzau exist o larg deschidere, n acest sens s-a achiziionat un program informatic performant pentru evidena mijloacelor fixe.

B I B L I O G R A F I E:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Busuioceanu S., Dne A. Iosefina Morosan Cecilia Ionescu Luminita Ionescu Florin Coman Marin Dumitru Duescu A. Contabilitatea societilor comerciale cu referiri la Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2002 Analiza economico-financiara, Editura Fundatia Romania de Maine, Bucuresti, 2002 Bazele contabilitatii, Editura Fundatia Romania de Maine, Bucuresti, 2002 Contabilitate aprofundata, Editura Fundatia Romania de Maine, Bucuresti, 2002 Contabilitate financiara, Editura Fundatia Romania de Maine, Bucuresti, 2002 Gestiunea financiara a intreprinderii, Editura Fundatia Romania de Maine, Bucuresti, 2002 Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2002 Politici i opiuni contabile, Editura Economic, Bucureti, 2002 Tratat de contabilitate financiar, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 1999 Sisteme contabile comparate, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 1999 Bazele contabilitii, contabilitate financiar, vol. I, Editura OMNIA UNI-S.A.S.T., Braov, 2004 Contabilitatea financiar, Sinteze i aplicaii practice, Editura
71

Feleag N., Malciu L. 9. Feleag N., Ionacu I. 10. Feleag N., Ionacu I. 11. Pleea D. 12. Pntea I.P.,

Bodea G. 13. Ristea M. 14. Ristea M., Dima M. 15. Ristea M., Dumitru G., 16. Vasile F. 17. I.A.S.C. 18. 19. 20. 21. 22. 23. *** *** *** *** *** ***

Intelcredo, Deva, 2001 Contabilitatea societilor comerciale, vol. II. Ed. CECCAR, Bucureti 1996 Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2002 Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2003 Baze de date fundamente teoretice si practice, Editura Infomega, Bucuresti 2002 Standarde Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2001 Reglementrile contabile armonizate cu directiva a IV-a i cu IAS, aprobate prin OMFP nr.94/2001 M.O. nr.85/20.02.2001 Reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene, aprobate prin OMFP nr.306/2002 M.O. nr.279 bis/25.04.2002 Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. nr. 48/14.01.2005 Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat n M.O. nr. 242/1999 Hotrrea Guvernului nr. 2139/2004 pentru aprobarea catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, M.O. nr. 46/13.01.2005 Coleciile revistelor de specialitate: Tribuna economic, Finane, credit i contabilitate

72