ASPECTOS LEGALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA HISTORIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El sistema tributario venezolano ha ido

evolucionando y madurando paulatinamente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo, etc. con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo. Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer. En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin con la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones econmicas (Italia, Francia, Holanda, Blgica y Suecia; en negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal). Adems, no existen restricciones en cuanto a la repatriacin de las utilidades o ganancias netas producto de la inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el territorio nacional. Las personas naturales que trabajen bajo relacin de dependencia para uno o varios patronos y que estime obtener del o los mismos, un ingreso total anual superior a 1000 U.T. A travs del formulario AR-I, el trabajador determina el porcentaje de retencin de impuesto que su agente de retencin (patrono) le aplicara sobre los sueldos, salarios y dems remuneraciones anlogas que le paguen o le abonen en cuenta durante el curso del ao civil. El AR-I debe presentarlo el trabajador al patrono en la primera quincena del mes de Enero de cada ao, o en todo caso, antes de hacerse efectivo el primer pago correspondiente al ao civil recin comenzado. Si hay variacin en los datos suministrados, se debe presentar un nuevo AR-I en los meses de marzo, junio, septiembre o diciembre del ao gravable. El clculo y la presentacin del AR-I es responsabilidad del trabajador, pero en caso de no presentarlo, el patrono estar en la obligacin, como agente de retencin, de realizar los clculos y el descuento correspondiente en las nominas. En este caso, el agente de retencin calculara el impuesto a retener sobre la base de lo que el estime pagarle o abonarle en cuenta durante el ejercicio gravable, menos la rebaja personal de 10 U.T., pero sin considerar la rebaja por carga familiar y el impuesto retenido de mas en aos anteriores.

Posteriormente le notifica al trabajador por escrito los datos sobre los cuales determinara el porcentaje a retenerle. En caso de que la informacin suministrada por el trabajador o estimada por el patrono tenga variaciones posteriores, debe recalcularse y determinar el nuevo porcentaje de retencin. En las oportunidades del pago de la nomina, el patrono deber realizar el descuento directamente de lo percibido por el trabajador en ese periodo (semanal, quincenal, mensual) y enterarlo al fisco en un lapso de 3 das hbiles del mes siguiente a aquel en el cual se efectu la retencin EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Es el tributo exigido por el Estado, aplicado a los enriquecimientos netos anuales disponibles, obtenidos en dinero o en especie. La Ley de Impuesto Sobre la Renta venezolana, es uno de los instrumentos legales de mayor recaudacin de ingresos no petroleros por parte del Gobierno Nacional. El Impuesto Sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas. As lo dispone en su artculo Nro. 1 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, segn Gaceta Oficial Extraordinaria Nro. 5.566 del 28 de diciembre de 2001: Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley.Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en el pas, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en el pas estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. PRINCIPIOS Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley. Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo. Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual o lo dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la Ley de ISLR. Principio de Autonoma del Ejercicio: Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido origen dentro del ejercicio que se est declarando.

Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y lo previsto en el artculo 5 de la Ley de ISLR. Principio de Renta Mundial. Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana ampliando el principio de Territorialidad. SUJETOS PASIVOS 1) Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas en el pas: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al territorio nacional. 2) Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas en el pas y que no tengan un establecimiento permanente o base fija: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta debe generarse dentro del pas para que sea gravable el enriquecimiento. 3) Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas en el pas y que tengan un establecimiento permanente o base fija: En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija. INNOVACIONES DE LA REFORMA PARCIAL DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 1999. 1) La Aplicacin Extraterritorial de la Ley de Impuesto. Con vigencia a partir del 1 de enero de 2001, tambin pagarn impuestos los residentes y domiciliados en Venezuela, todas aquellas personas naturales o jurdicas por las rentas que reciban del exterior, las cuales debern declarar. Por regla general podrn descontar del impuesto que paguen aqu el pagado en el extranjero (artculo 2). 2) Dividendos de Sociedades Annimas y Limitadas. Se incorpora nuevamente en el ordenamiento jurdico fiscal, el gravamen a los dividendos, como un mecanismo destinado a gravar el enriquecimiento derivado del reparto o distribucin de los dividendos provenientes de las utilidades lquidas y recaudadas del contribuyente, al final de su ejercicio econmico, previo acuerdo vlido y eficaz de la Asamblea de Accionista. TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO La territorialidad del impuesto, se refiere al mbito geogrfico o espacial, donde tiene validez la aplicacin de una ley, o el lugar donde tiene validez la aplicacin de un gravamen, el artculo 6 de la ley de Impuesto sobre la Renta as lo expresa. VENTAJAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA: 1- Es un impuesto productivo: produce un alto rendimiento 2- El aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad de crear nuevos gravmenes 3- Adaptacin a los objetivos de justicia social: - Deducciones personales

- Progresividad - Discriminacin de la fuente de ingreso LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LAS EXENCIONES Y LAS EXONERACIONES. DIFERENCIAS ENTRE EXENCION Y EXONERACION. La exencin consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y control; en cambio la exoneracin consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y control. EXENCIONES Estn exentos del Pago del Impuesto sobre la Renta: Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos oficiales autnomos que determine la ley.Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la repblica, por las remuneraciones que reciban de su gobierno. Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros, que con autorizacin del gobierno nacional residan en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes sealados: siempre que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a titulo de reparto de utilidades o en su patrimonio. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin de trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros, pero deber incluirse en los ingresos brutos aquellas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones. Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o jubilacin, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que los regula. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.

Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a planes de carcter general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativas de ahorros as como tambin los frutos o proventos derivados de tales fondos. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depsito a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica. Bancos o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica.Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que le son propias. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, formulas, datos, grabaciones, pelculas y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin y a ser destinados al desarrollo de los mismos en virtud de los convenios de asociacin que dichas empresas celebran.comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, formulas, datos, grabaciones, pelculas y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin y a ser destinados al desarrollo de los mismos en virtud de los convenios de asociacin que dichas empresas celebran.Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica nacional y cualquier modalidad de ttulo valor emitido por la repblica. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin. EXONERACIONES El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la Ley que autorice alEjecutivo Nacional para conceder exoneraciones, especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a los cuales esta sometido el beneficio. La ley podr facultar el Ejecutivo Nacional para someter la Exoneracin a determinadas condiciones y requisitos. El plazo mxima ser de cinco aos, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podr prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser por tiempo indefinido, aunque tanto las exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior. Las exoneraciones sern aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la fecha de inscripcin en el registro de exoneracin, la cual podr realizarse hasta el ltimo da del cierre del ejercicio fiscal correspondiente. Solo estn obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior.

La exoneracin aplicable es la siguiente: 1- Los ejercicios que se inicien en los aos 2000, 2001 y 2002, la dispensa ser del 100% del impuesto; 2- Los ejercicios que se inicien en el ao 2003, la exoneracin ser del 90%; 3- Los que se inicien en el 2004, la exoneracin ser del 70%; 4- Los ejercicios que se inicien en el ao 2005, la dispensa ser del 60%; 5- Los que se inicien en el ao 2006, la exoneracin ser del 50%; 6- Los ejercicios que se inicien en el ao 2007, la exoneracin ser del 30% del impuestoEn ningn caso la exoneracin ser aplicable a los ejercicios fiscales que se inicien con posteridad al 31 de diciembre del 2007, es decir, en el ao 2008. DESGRAVAMENES Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el pas y sus asimilados. El resultado obtenido, despus de la aplicacin de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicacin de la tarifa prevista en la ley. TIPOS DE DESGRAVAMENES Las personas naturales residentes en el pas podrn gozar de los siguientes desgravmenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el pas durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinacin del enriquecimiento neto gravable: 1. Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial. 2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas, por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad. 3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes directos en el pas. 4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal, o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este desgravmen no podr ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos desgravmenes deben de estar soportados). Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgrvamen llamado Desgravmen nico, al cual podrn optar los contribuyentes (personas naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravmenes anteriores. Este Desgravmen nico es de 774 U.T. LAS REBAJAS DE IMPUESTO

Las rebajas de impuesto son cantidades precisas que se permiten deducir a los impuestos que surjan, al aplicar la tarifa correspondiente a los enriquecimientos gravables. Las rebajas se le conceden a las personas naturales residenciadas en el pas y excepcionalmente a las no ubicadas en Venezuela, de la siguiente manera: Las personas residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de diez (lO) unidades tributarias (U. T.) anuales. Adems, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn de las rebajas de impuesto siguiente: Es necesario que el contribuyente este domiciliado o sea residente en el pas a los fines que procedan las rebajas de impuestos concedidas. Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son: a) 10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo caso la rebaja corresponder a uno de ellos. b) 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. Se exceptan a los descendientes mayores de edad, con excepcin de que estn incapacitados para trabajar, o estn estudiando y sean menores de 25 aos. EL HECHO IMPONIBLE En el Impuesto Sobre La Renta, para que el hecho imponible ocurra, es esencial que los enriquecimientos sean efectivamente realizados, para constituir ganancias imponibles. Es necesario que estos enriquecimientos sean netos, disponibles y peridicos, obtenidos de actividades econmicas realizadas en el pas. LA DECLARACION ESTIMADA El Ejecutivo Nacional tiene la facultad de ordenar que ciertos contribuyentes, que dentro del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributadas (1.500 U. T), presenten declaracin estimada de sus enriquecimientos correspondiente al ao gravable en curso, a los fines de la determinacin y pago de anticipo de impuestos, de conformidad a las disposiciones establecidas en el reglamento, tomando como base los datos de la declaracin definitiva del ejercicio anterior o anteriores. LA DECLARACION DEFINITIVA La declaracin definitiva de rentas que debern presentar los contribuyentes que obtengan un enriquecimiento neto global anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U. T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U .T.), bajo fe de juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institucin (Bancaria) que la Administracin Tributaria seale en los lapsos y formas establecidas en el reglamento