1.

Introducere
nceputurile organizrii fiscale din ara noastr se gsete n perioada unirii administrativ - politice. Odat cu implimentarea primelor reforme fiscale s-au desfiinat vechile impozite, propunndu-se altele de tip nou, unele dintre acestea avand incidente i astzi. Cei mai cunoscui controlori, la nceputurile fiscalitaii s-au numit prclabi, iar menirea lor era, mai ales urmrirea i ncasarea prelevrilor obligatorii. Statul, indiferent de forma sa de organizare, i-a creat ntotdeauna un sistem de control ale carui principale obiective au vizat, n cele mai multe cazuri, activitatea de urmrire i de realizare a obligaiilor financiare ale cetenilor fa de instituiile sale. Indiferent de forma de organizare, statul i-a creat ntotdeauna un sistem de control, avnd drept principale obiective urmrirea modului de realizarea a obligaiilor fiscale ale contribuabililor persoane fizice i persoane juridice. Prin control, indiferent de natura acestuia(tehnic,economic, financiar, fiscal, vamal, etc.) se urmrete respectarea legislaiei n domeniul respectiv. Astfel, trebuie cunoscute condiiile economice ifinanciare n care se desfoaractivitatea agenilor economici, n strns relaie cu cerinele i legitile pieei. Aceste cunotine pot fi dobndite prin intermediul controlului, ca form de cunoatere, ca funcie a conducerii. Necesitatea controlului fiscal decurge din nevoia de a verifica, supraveghea i lua msuri de corecie privind constatarea, aezarea i ncasarea impozitelor i taxelor cuvenite statului pentru a-i acoperi nevoile publice. Acest control se constituie ca un instrument la ndemna puterii publice cu scopul de a asigura constituirea veniturilor publice din veniturile fiscale, de a constata i de a nltura omisiunile, subevalurile sau erorile de impozitare. Controlul fiscal este organizat n cadrul i de ctre Ministerul Finanelor care are organe fiscale teritoriale i locale. Misiunea principal a oricarei administraii fiscale este de a colecta suma corect a impozitelor i taxelor i a altor contribuii datorate de contribuabili bugetului public, cu minim de costuri att pentru administraie, ct i pentru contribuabil. Administraia fiscal este cea care trebuie s asigure aplicarea i respectarea legislaiei financiar fiscale de ctre contribuabili. n acest context controlul poate fi definit i ca o funcie a administraiei fiscale.

2. Conceptul de control fiscal

Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitii, legalitii i sinceritii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale. Controlul fiscal face parte din mecanismul de conducere i gestionare a economiei naionale fiind parte integrant a controlului financiar i avnd rol de a contribui la perfecionarea conducerii eficiente a activitaii economice, de a asigura cunoaterea modului de aplicare a deciziilor luate asupra gospodririi resurselor materiale i bneti, de a asigura realizarea veniturilor statului n conformitate cu legea bugetar. Controlul fiscal are o contribuie important n asigurarea realizrii veniturilor care intr n bugetul statului.
3

Obiectul controlului l constituie examinarea modului n care se realizeaz sau s-a realizat programul fixat anticipat, precum i a modului cum se respect principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele, pentru a le remedia i evita n viitor. Subieci ai controlului fiscal, denumii contribuabili, sunt persoanele juridice i fizice, att romane, ct i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridic, crora le revin, potrivit legii, obligaii fiscale, deci, orice entitate care are calitatea de contribuabil, adic de subiect al impunerii este i subiect al controlului fiscal. elul oricrei administraii fiscale moderne este aceea de realizare a unui grad ct mai mare de conformare fiscal voluntar a contribuabililor. Activitatea de control fiscal, alturi de informarea i educarea contribuabililor, reprezint unul din principalele instrumente pentru imbuntirea conformrii fiscale voluntare. n trecut, controlul fiscal era axat, n principal, pe atragerea de sume suplimentare la bugetul de stat, fiind perceput de ctre contribuabili ca un mijloc coercitiv al statului asupra lor. n ultimii ani, toate administraiile fiscale din rile dezvoltate economic au trecut de la latura cantitativ a controlului fiscal la latura calitativ. Acum, administraia fiscal trateaz contribuabilii ca ,,parteneri de afaceri, ei sunt privii ca i ,,clieni ai administraiei. n acest sens, un rol important n relaia cu contribuabilii o are acordarea asistenei financiar-fiscale de ctre Ministerul Finanelor Publice i unitile fiscale teritoriale. Obligaiile fiscale Potrivit art. 22 din O.G. nr. 84/12 decembrie 2012, obligaiile fiscale cuprind: - obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; - obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; - obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; - obligaia de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii; - obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs; - orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale. De asemenea, un rol esenial n administraia fiscal o are principiul declarativ contribuabilii folosind n acest sens declaraiile fiscale, controlului fiscal revenindu-i sarcina verificrii sinceritii declaraiilor, precum i corectitudinea i ndeplinirea la termenele legale a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili.1

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_2012.htm, Codul de procedur fiscal.

3. Rolul funciilor specifice controlului

Const n meninerea direciilor de aciune n limitele unor parametrii bine stabilii, n depistarea factorilor care perturb sau accelereaz desfurarea unei activiti, n vederea promovrii celor care au efecte pozitive asupra eficienei tuturor activitilor. Pot fi considerate ca principale funcii ale controlului urmtoarele : Funcia preventiv. Prin aceast funcie se urmrete prevenirea acelor abateri fa de cadrul prestabilit nainte ca acestea s apar i s perturbe desfurarea normal a activitilor. Funcia de cunoatere i evaluare. Aceast funcie presupune obinerea de informaii referitoare la modul de desfurare a activitilor, la modul cum sunt adoptate deciziile, n condiiile respectrii cadrului de legalitate. Deasemenea, prin intermediul acestei funcii se urmrete i evaluarea rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, putndu-se realiza comparaii cu rezultatele obinute ntr-o alt perioad sau cu obiectivele i sarcinile stabilite iniial, toate aceste aspecte, indicnd unde este nevoie s se intervin pentru redresarea sau soluionarea anumitor probleme. Funcia de perfecionare. Controlul nu trebuie s se rezume doar la constatare i informare, ci trebuie s contribuie n permanen la perfecionare, respectiv la nlturarea deficienelor i generalizarea aspectelor pozitive. Funcia de stimulare. Aceast funcie are n vedere stimularea tuturor participanilor la realizarea procesului de management, pentru depirea situaiilor nefavorabile i promovarea aspectelor pozitive.

4. Forme i metode de control fiscal

Eficiena controlului fiscal ine n mare masur de tehnicile i procedurile de control, de mijloacele normativ-juridice sau de modalitile de recuperare a veniturilor fiscale constatate de control ca fiind sustrase de la plata. n funcie de criteriile ce stau la baza analizei formelor de control fiscal, deosebim mai multe clasificari: a. Din punct de vedere al cunoaterii realitii fiscale -Control fiscal documentar: la sediul Administraiei Fiscale ce const n examinarea elementelor componente ale dosarului fiscal; Control fiscal efectiv: la domiciliul sau la sediul contribuabilului care presupune deplasarea la contribuabil pentru obtinerea de date suplimentare. n cadrul acestui tip de control efectiv se practic mai multe proceduri: - Verificari contabile la societati comerciale, profesiuni libere i alti contribuabili; - Controlul ncrucisat al situaiei fiscale a contribuabilului n scopul verificrii declaraiilor fiscale pe fluxul comercial normal (veniturile realizate i declarate de contribuabil trebuie s coincid cu cumprrile sau aprovizionrile consemnate de clieni);

Verificari n incinta de lucru a contribuabilului n cazul activitilor complexe de producie, prestaii pentru identificarea bazei impozabile la momentul producerii ei.

b. n functie de sfera de cuprindere, controlul fiscal poate fi: Controlul fiscal general: atunci cand sunt cuprinse n verificare toate impozitele i taxele datorate conform legii de catre contribuabili; Controlul fiscal partial: atunci cand controlul vizeaz numai un impozit sau numai o parte din impozitele la care este supus contribuabilul; c. Din punctul de vedere al gradului de extindere al verificarilor asupra operaiunilor impozabile, se disting: Controlul fiscal complet: cand sunt verificate toate operaiunile, documentele, probele care stau la baza determinrii impozitelor i taxelor. Aceast forma permite determinarea evaziunii fiscale deoarece presupune un examen complet asupra activitii contribuabilului, asupra activitii altor contribuabili cu care se afl n relaii de afaceri sau chiar verificarea conturilor bancare; Controlul fiscal prin sondaj (selectiv): este acela n care verificrile se bazeaz pe alegerea unui eantion de operatiuni, de documente sau prin alegerea unei perioade determinate de impozare; d. n funcie de scopul urmrit prin controlul fiscal: Control fiscal de informare (ndrumare) care are drept scop intenia Administraiei Fiscale de a informa i ndruma agentul economic sau ali contribuabili n legatur cu drepturile i obligaiile de natur fiscal ale acestora; Controlul fiscal de rutin: care urmrete meninerea legturii cu contribuabilul i urmrirea modului n care acesta ii respect obligaiile fiscale prin verificarea permanent a evidenei fiscale inut de Administraia Fiscal; Controlul fiscal de fond: care presupune verificri ample pe perioade mai mari de timp asupra tuturor categoriilor de impozite datorate; De cele mai multe ori, toate aceste forme de control nu se exclud, ci pot deveni complementare, asigurnd n acest fel creterea eficienei controlului fiscal. Procedurile de control folosite dau n general forma controlului fiscal respectiv. n practica i n literatura de specialitate se vorbete despre controlul fiscal de tip diagnostic, controlul fiscal de grup, controlul fiscal reciproc i ncruciat, s.a.m.d.2

5. Tipuri de control fiscal

Natura i complexitatea sistemului fiscal existent n fiecare stat, determin modul n care se va desfura controlul fiscal. n acest sens, cele mai frecvent ntlnite forme de control fiscal sunt: controlul formal, controlul documentar icontrolul extern.
2

Popeanga, Controlul financiar contabil, Bucureti, Editura Fundatiei Romania de Maine, 2002, pp. 77-81.

Controlul formal este cel care se exercit asupra declaraiilor depuse de contribuabili, dup ce acestea au fost primite de ctre serviciile nsrcinate cu acest obiect de activitate. Desfurarea controlului formal const n verificare, din punct de vedere al formei, a tuturor elementelor nscrise n declaraii, scopul fiind de a depista erorile, n vederea evitrii anomaliilor i a blocajului procedurii de impozitare. De obicei, aceast faz a controlului fiscal se exercit n momentul recepionrii declaraiilor, prin verificarea datelor generale de pe declaraia supus verificrii i de pe alte documente, lund forma unei verificri pregtitoare, pentru a permite exploatarea ulterioar a acestor documente. Controlul documentar const n verificarea datelor nscrise n declaraiile de impunere depuse de contribuabil, comparativ cu situaia fiscal a contribuabilului. Aceast form de control se desfoar la locul de depunere a declaraiilor i presupune: studierea dosarului; controlul exactitii datelor i informaiilor; concluzii i continuarea controlului. Exercitarea controlului documentar vizeaz: depistarea contribuabililor ce nu au depus declaraiile de impunere;depistarea declaraiilor eronate sau incomplete; depistarea contribuabililor ru platnici; depistarea contribuabililor ce realizeaz acte i fapte de evaziune fiscal; selectarea dosarelor pentru exercitarea controlului extern. Controlul extern se efectueaz la sediul contribuabilului, ulterior depunerii de ctre acesta a declaraiilor de impunere i presupune verificarea nscrisurilor din declaraiile depuse cu documentele i elementele nregistrate n contabilitate, cu realitile faptice constatate pe teren. Controlul fiscal extern presupune parcurgerea a dou mari etape, respectiv controlul contabilitii contribuabilului (modul de nregistrare n contabilitate a ntregii activiti, n special cele care fac obiectul impozitrii; modul n care au fost respectate principiile contabilitii i principiile fiscale; confruntarea datelor i informaiilor nscrise n contabilitate cu datele i informaiile ce provin de la unitile economice cu care contribuabilul se afl n relaii economice; contro lul sinceritii declaraiilor de impunere) i verificarea ansamblului situaiei fiscale a contribuabilului (verificarea situaiei patrimoniale i de trezorerie).n funcie de relaia direct cu entitile controlate, se disting urmtoarele forme ale controlului fiscal: Controlul integral - cuprinde verificarea ntregiiactiviti a entitii controlate, a operaiunilor desfurate i adocumentelor ntocmite i se impune, n special, n cazul ncare apar nereguli i abateri deosebit de grave. Controlul prin sondaj - cuprinde verificarea anumitor perioade sau operaiuni, alese aleatoriu. n situaia n care se constat abateri, se impune verificarea n totalitate a operaiunilor care le-au cauzat, pentru a se evita nemulumirea contribuabilului supus controlului i pentru a se evita apariia altor erori. Controlul ncruciat - presupune verificarea icorelarea constatrilor de la un contribuabil controlat cu operaiunile corespondente de la un alt contribuabil, cu careacesta a avut relaii de afaceri. Controlul tematic - cuprinde verificarea unor teme sau aspecte n legtur cu respectarea normelor legale reglementate pentru un anumit domeniu de activitate. Indiferent de forma de control fiscal exercitat , se impune utilizarea unor metode i tehnici, dintre care cele mai des
7

ntlnite sunt: analiza (examinarea critic a datelor globale n care se reflect activitatea contribuabilului supus controlului); comparaia (compararea unor date din perioade diferite); investigaia (culegerea de informaii verbale i scrise privind modul de desfurare a activitii, domeniu sau contribuabilul controlat); observaia (examinarea la nceputul activitii de control fiscal); inspecia la faa locului (verificarea faptic a unor operaiuni la locul de desfurare a activitii sau operaiunii); verificarea conturilor contabile (verificarea nregistrrilor contabile, existena documentelor justificative, respectarea corelaiilor dintre conturi); calculul de control(verificarea din punct de vedere matematic a exactitii sumelor nscrise pe documente sau n evidena contabil).

6. Rolul controlului fiscal

Rolul controlului fiscal reiese pregnant n eviden, n toate fazele proceselor de producie, ncepnd de la activitile de proiectare, contractare i pn la finalizarea acestora i nregistrarea rezultatelor obinute. n condiiile economiei de pia este necesar ntrirea instituiei controlului fiscal, att sub aspectul modului de organizare, ct i sub aspectul cuprinderii i extinderii acestuia n economie. Controlul fiscal nu trebuie i nici nu poate s scape procesul general de reform, care se desfoar n prezent n toate sistemele i subsistemele economice i n special n cele referitoare la buget, bnci, fiscalitate, contabilitate. Rolul controlului fiscal a crescut i a cptat noi valene, prin reevaluarea obiectului su de activitate i a rspunderilor ce-i revin. n condiiile actualului proces de privatizare, determinat de sistemul nou de relaii, ce se stabilesc ntre stat i agenii economici, privind interdependena i autonomia acestora, a aportului decisiv al agenilor economici la deciziile cu caracter financiar, bugetar i fiscal pe care le adopt, legislaia specific aprut n domeniu, rolul controlului fiscal dobndete noi dimensiuni.

7. Drepturile i obligatiile contribuabililor pe timpul desfurrii controlului fiscal

n sistemul fiscal romnesc, bazat pe autoimpunere, principala obligaie ce revine contribuabililor o constituie declararea i plata impozitelor i taxelor pe care acetia le datoreaz bugetului de stat. Controlul fiscal este o parte a sistemului fiscal declarativ, avnd drept scop verificarea sinceritii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. Pe timpul desfurrii controlului fiscal, contribuabilii au urmtoarele drepturi: Dreptul de a fi ntiinat despre aciunea de control ntiinarea se realizeaz prin intermediul unui Aviz de verificare Dreptul de a solicita modificarea datei de ncepere a controlului, pentru motive ntemeiate. Dreptul de a fi informat n legtur cu drepturile i obligaiile pe care le are contribuabilul n timpul controlului, prin intermediul unui extras din Carta drepturilor i obligaiilor contribuabilului pe timpul desfurrii controlului.
8

 Dreptul de a fi verificat o singur dat pentru fiecare impozit i pentru fiecare perioad supus verificrii Dreptul de a primi o dovad scris n cazul reinerii unor documente sau elemente materiale. Dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor ce exercit controlul fiscal. Dreptul ca activitatea contribuabilului s fie ct mai puin afectat pe timpul desfurrii controlului. Dreptul la informare asupra desfurrii controlului i eventualelor situaii neclare. Dreptul de a fi primii solicitai pentru a furniza informaii, date, documente i elemente pentru clarificarea i justificarea operaiunilor efectuate. Dreptul de a beneficia de asisten de specialitate pe toat durata controlului. Dreptul de a beneficia din partea organului de control de un tratament just, confidenial i echitabil. Dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal. Dreptul de a cunoate rezultatele controlului, consemnate n Procesul Verbal de Control. Dreptul de a contesta msurile dispuse ca urmare a controlului fiscal. Pe timpul desfurrii controlului fiscal, contribuabilii au urmtoarele obligaii: Obligaia de a se prezenta, la solicitarea organului de control, la data i locul stabilite pentru efectuarea controlului, la sediul central i/sau al subunitilor agentului economic. Obligaia de a permite accesul organului de control fiscal n incintele de afaceri, n locui unde se afl bunurile i valorile supuse impozitrii. Obligaia de a pune la dispoziia organelor fiscale toate documentele care stau la baza calculrii obligaiilor fiscale. Obligaia de a furniza, n scris sau verbal, toate explicaiile i elementele necesare clarificrii operaiunilor economico-financiare efectuate. Obligaia de a colabora co organul de control, pentru buna desfurare a aciunii de control.

8. Concluzii
n concluzie, se poate spune c necesitile controlului fiscal aprute la strmoii nostri sunt recunoscute i n prezent doar c mbrac alte forme din cauza modernitii societii. Prin control, conducerea i asigur informarea dinamic, real, preventiv, care ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor. Controlul fiscal ptrunde n esena fenomenelor i contribuie efectiv la conducerea tiinific i eficient, sesizeaz aspectele negative n momentul n care acestea se manifest ca tendin i intervine operativ pentru prescrierea i lichidarea cauzelor. Controlul nu se rezum s constate manifestarea neajunsurilor, nu este nu numai concomitent i anterior ci, n pr imul rnd, este bazat pe previziunea desfurrii activitii, a posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor. Pentru obinerea profitului maxim, pe lng evaluarea rezultatelor n raport cu obiectivele i normele stabilite, controlul contribuie la prevenirea tendinelor i fenomenelor care necesit decizii de corecie. Prin control se acioneaz n direciile eseniale ale cerinelor sociale, se acord atenie deosebit problemelor economice i financiare concrete. Importana i necesitatea cont rolului fiscal, n condiiile economiei de pia sunt unanim recunoscute. El este considerat ca indispensabil desfurrii activitilor economico-sociale, att de factorii de conducere, ct i de cei condui.

9. Bibliografie
[1]P. Popeanga, Controlul financiar contabil, Bucureti, Editura Fundatiei Romania de Maine, 2002; [2] Cf. E. urlea, Control financiar,Bucureti, Editura. Scripta, 1998; [3] M. Boulescu, Control financiar,Bucureti, Editura Eficient, 1997; [4] http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_2012.htm, Codul de procedur fiscal; [5] http://www.anaf.ro.

10