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NOES DE CONTABILIDADE Siga as instrues abaixo para navegar no ambiente virtual do INTRA e obter xito no curso. Aps a inscrio, o usurio tem 30 dias para concluir o curso. Para fazer a avaliao, digite seu e-mail e senha na rea do usurio (IDENTIFICAO), clique em ENTRAR, depois clique em MINHA CONTA, em seguida MINHAS INSCRIES e, por fim, clique no cone AVALIAO. O usurio dever responder a avaliao, existente na ltima pgina deste material, e transcrever as respostas para o gabarito existente no site. Uma vez confirmada s respostas, a avaliao no ser mais disponibilizada. Para emitir o CERTIFICADO, o usurio precisa obter pontuao igual ou superior a 6,00 na avaliao e pagar a taxa de administrao no valor de R$ 30,00. Digite seu e-mail e senha, na rea do usurio, clique em ENTRAR, depois clique em MINHA CONTA, depois em MINHAS INSCRIES e, por fim, clique no cone CERTIFICADO. Aps confirmado o pagamento da taxa administrativa, o arquivo CERTIFICADO ser visualizado no formato PDF, para que voc possa salvar ou imprimir. No enviamos certificado via correio. Observao: Depois de feita a avaliao, o usurio recebe um e-mail informando o seu percentual de acerto. Boa sorte! 1. INTRODUO a cincia que tem por objetivo observar, registrar e informar os fatos econmicofinanceiros acontecidos dentro de um patrimnio pertencente a uma entidade, mediante a aplicao do seu conjunto de princpios, normas, tcnicas e procedimentos prprios. Tm por finalidade o fornecimento de informaes sobre o Patrimnio seu objeto -, informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam assim as tomadas de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa. A Informao Contbil til para as seguintes pessoas: I. II. III. IV. V. Scios, Acionistas; Administradores, Diretores e Executivos; Bancos, Capitalistas, Financeiras; Governo e Economistas Governamentais; Pblico em geral.

A contabilidade tambm possui funes, dentre as quais esto: I. II. Funo Administrativa: controlar o patrimnio; Funo econmica: nas empresas esta funo consiste na apurao do lucro ou prejuzo, ou seja, na apurao do resultado.

Dentre os diversos Ramos da Contabilidade, podemos destacar: I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. XI. XII. XIII. XIV. Contabilidade Agrcola, Contabilidade Ambiental, Contabilidade Comercial, Contabilidade de Custos, Contabilidade Financeira, Contabilidade Fiscal, Contabilidade Geral, Contabilidade Gerencial, Contabilidade Hospitalar, Contabilidade Industrial Contabilidade Oramentria, Contabilidade Pblica, Contabilidade Rural, Contabilidade Tributria

2. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE *De acordo com o artigo 1 da Resoluo 1.282/2010 os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC), citados na Resoluo CFC

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n. 750/93, passam a denominar-se Princpios de Contabilidade (PC). * De acordo com o art. 3 da Resoluo CFC n. 1.282/2010 os artigos 5, 6, 7, 9 e o 1 do art. 10 da Resoluo CFC n. 750/93 tiveram alteraes nas suas redaes. 2.1. Entidade Este princpio reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. 2.2. Continuidade A Continuidade ou no da Entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. Influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da Entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel. Desta forma, por exemplo, bens ou direitos cujo valor contbil seja superior ao valor econmico, por fora de obsolescncia ou resciso contratual, devem ser ajustados contabilmente. A observncia do Princpio da Continuidade indispensvel correta aplicao do Princpio da Competncia, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. 2.3. Oportunidade Refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. 2.4. Registro pelo Valor original Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos o valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade. 2.5. Atualizao monetria Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. 2.6. Competncia As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O Princpio da Competncia determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da

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Oportunidade. O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 2.7. Prudncia Determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 3. NORMAS CONTBEIS As Normas Brasileiras de Contabilidade classificam-se em Profissionais e Tcnicas e esto regulamentadas pela Resoluo CFC n. 1.328/11. 3.1. Normas Profissionais Estabelecem regras de exerccio profissional e classificam-se em: I. II. III. IV. NBC PG - Geral NBC PA - do Auditor Independente NBC PI - do Auditor Interno NBC PP - do Perito VI. VII. VIII. IX. III. IV. V. NBC TA - de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica NBC TR - de Reviso de Informao Contbil Histrica NBC TO - de Assegurao de Informao No Histrica NBC TSC - de Servio Correlato NBC TI - de Auditoria Interna NBC TP - de Percia NBC TAG - de Auditoria Governamental

4. PATRIMNIO 4.1. Conceito O Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica, que possam a ser avaliados em dinheiro. composto de elementos positivos e negativos. Os bens e direitos representam o aspecto positivo patrimonial. As obrigaes o aspecto negativo. Ainda que as dividas superem os bens e direitos, o patrimnio existe. Sendo assim, bens e direitos foram o Ativo e as obrigaes o Passivo. Pode ainda ser considerado do ponto de vista esttico ou dinmico. Do ponto de vista esttico, a Contabilidade estuda, controla, expe e analisa os elementos que compe o patrimnio, j no dinmico estuda, controla, expe e analisa as modificaes ocorridas no patrimnio, em razo das atividades desempenhadas na sua gesto. 4.2. Componentes do Patrimnio 4.2.1. Ativo 4.2.1.1. Bens Entende-se por bens as coisas teis, capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das empresas. Podem ser materiais ou imateriais. Os materiais so aqueles que tm forma fsica, so palpveis, servem para troca ou consumo, denominando-se bens corpreos ou tangveis: veculos, imveis, estoques de mercadorias,

3.2. Normas Tcnicas Estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados de Contabilidade e classificam-se em: I. NBC TG Geral a. Normas completas; b. Normas simplificadas PMEs; c. Normas especficas. NBC TSP - do Setor Pblico

para

II.

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dinheiro, mveis e utenslios (moveis de escritrios), ferramentas etc. Os imateriais, isto , no constitudos de matrias, denominam-se bens incorpreos ou intangveis. Embora no possam ser visveis ou palpveis, eles podem ser traduzidos em moeda. Normalmente so as marcas (ex.: Lojas Americanas), patentes de inveno, ponto comercial, propriedade literria, entre outros. O Cdigo Civil brasileiro distingue os bens em: Bens imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou danos: edifcios, construes, rvores etc. II. Bens mveis: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas: animais, mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc. 4.2.1.2. Direitos Em Contabilidade os Direitos representam Crditos. Ou seja, o direito a receber ou recuperar, o poder de exigir alguma coisa. So valores a receber, ttulos a receber, contas a receber que so representados por ttulos ou documentos, tais como: Nota Fiscal, Fatura, Duplicata, Nota Promissria ou Cheque. O direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou seja, quando se vendem mercadorias a outras empresas, o pagamento no efetuado no ato, mas no futuro. A empresa vendedora emite uma duplica como um documento comprobatrio. Esse direito denomina-se duplicatas a receber. So exemplos de direitos: aluguis a receber, promissrias a receber, aes a receber etc. 4.2.2. Passivo I. compromissos que sero reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento. Em caso de um emprstimo bancrio, voc fica devendo ao banco (emprstimo a pagar). Se a dvida no for liquidada na data do vencimento, o banco exigir o pagamento. Uma obrigao exigvel bastante comum nas empresas a compra de mercadorias a prazo (exatamente o contrrio de duplicatas a receber): ao comprar a prazo, a empresa fica devendo para o fornecedor da mercadoria; por essa razo, essa dvida conhecida como fornecedores (ou duplicatas a pagar). Como exemplo de outras obrigaes temos: salrios a pagar, impostos a pagar, financiamento, encargos sociais a pagar etc.

4.2.3.

Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido corresponde parcela do patrimnio que pertence ao proprietrio do negcio. Os seus elementos so constitudos pelo Capital, representados pela soma de investimentos realizados pelos scios; pelas Reservas e pelos lucros no distribudos. Representa, na equao patrimonial, a diferena entre Ativo e Passivo. Logo, as fontes do Patrimnio Lquido so os investimentos dos proprietrios e os lucros obtidos. 5. CONTAS DE RESULTADO 5.1. Receitas Para Jos Carlos Marion e Srgio de Iudcibus, Receita o Valor monetrio, em determinado perodo, da produo de bens e servios da entidade, em sentido lato, para o mercado, no mesmo perodo, validada, mediata ou imediatamente pelo mercado, provocando acrscimo de Patrimnio Lquido e simultneo acrscimo de ativo, sem necessariamente provocar, ao mesmo tempo, um decrscimo do ativo ou do patrimnio lquido, caracterizado pela despesa. As receitas podem ser classificadas ou denominadas como:

4.2.2.1. Obrigaes So representadas por contas a pagar ou a compensar nas transaes com terceiros. Em Contabilidade tais dvidas so denominadas obrigaes exigveis, isto ,

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I. Receita operacional - corresponde ao evento econmico relacionado com a atividade ou atividades principais da empresa independentemente da sua freqncia. Neste contexto, conseqentemente, o conceito de receita de elemento "bruto", e no "lquido", correspondendo em ltima anlise ao valor pelo qual a empresa procura se ressarcir dos custos e despesas e auferir lucro; Receita no operacional - corresponde aos eventos econmicos aditivos ao patrimnio lquido, no associados com a atividade ou atividades principais da empresa, independentemente da sua freqncia. O conceito de receita no operacional de elemento lquido, ou seja, ela considerada pelo lquido dos correspondentes custos. Como casos comuns desse tipo de receita temos os ganhos de capital, correspondentes a transaes com imobilizados ou com investimentos de natureza permanente, desde que no relacionadas com a atividade principal da empresa; Ganho - corresponde ao evento econmico, aditivo ao patrimnio liquido no associado com atividades relacionadas com a cesso ou emprstimo ou aluguel de bens ou direitos; Receita extraordinria - o evento econmico, aditivo ao patrimnio lquido, que no resulta das operaes tpicas da empresa no perodo contbil, sendo, conseqentemente, de natureza inusitada e apresentando alto grau de anormalidade. O conceito de receita extraordinria tambm de elemento liquido, excluindo tambm a correspondente parcela de impostos aplicveis. 5.2. Despesas Na Contabilidade os conceitos de Gasto, Custo e Despesa no so a mesma coisa. Gasto todo dispndio financeiro, todo sacrifcio que uma entidade arca para a aquisio de um bem ou servio. O conceito de gasto bastante amplo. Entre alguns exemplos de gastos, podemos citar a aquisio de mquinas, equipamentos, veculos, mveis, ferramentas, etc. Um gasto pode se transformar num investimento que, sucessivamente, se torna um custo e uma despesa. Custo o gasto, ou seja, o sacrifcio financeiro que a entidade arca no momento da utilizao dos fatores de produo para a realizao de um bem ou servio. Os custos podem ser entendidos conforme o segmento da entidade. No comrcio, a aquisio de mercadorias o custo, j na indstria, ele entendido como a aquisio de matrias-primas, insumos e mode-obra na produo de um bem. Despesas, de acordo com a teoria da contabilidade, so gastos necessrios para a empresa e que tm funo de gerar receita. Em outras palavras, so gastos necessrios para vender produtos, administrar a empresa e financiar as operaes. Estes gastos contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa. As Despesas dividem-se em: I. Despesas com Vendas: todos aqueles gastos que esto relacionados s vendas. Comisses sobre venda, propaganda e publicidade, marketing, hotis, aluguis de veculos, proviso para devedores duvidosos; Despesas Administrativas: os gastos necessrios para se administrar e empresa. Folha de pagamento do pessoal administrativo, aluguis de salas, material de expediente, seguros, combustveis, manuteno de veculos, assinatura de jornais, depreciao; Despesas Financeiras: so as remuneraes aos capitais de terceiros, tais como juros pagos, comisses bancrias, correo monetria prfixada, descontos concedidos, juros de mora pagos, etc. As despesas financeiras devem ser compensadas com as Receitas Financeiras, isto , estas

II.

III.

IV.

II.

III.

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receitas sero deduzidas daquelas despesas. As receitas financeiras so derivadas de aplicaes financeiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos, etc. Se o montante da Receita Financeira for maior que a Despesa Financeira, a Receita Financeira ser deduzida das Despesas Operacionais. 5.3. Resultado O conceito de resultado bem simples: representa a diferena entre as despesas e receitas de um perodo determinado.
Resultado = Receitas - Despesas

6. ATOS e FATOS ADMINISTRATIVOS 6.1. Atos Administrativos Ato realizado pela administrao da empresa que no provoca alterao no Patrimnio. Ou seja, no precisam ser contabilizados. 6.2. Fatos Permutativos ou Compensativos So os que no provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido ou na Situao Lquida, mas podem modificar a composio dos demais elementos patrimoniais, determinam uma variao especfica do patrimnio (Variao Patrimonial Qualitativa). Ou seja, ocorrem somente trocas entre os elementos do patrimnio, tais como: bens por bens, bens por obrigaes, direitos por bens, etc. Exemplos: I. II. III. Compra de mercadorias a vista (bens por bens); Compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes); Recebimento de uma duplicata (direitos por bens).

Existem dois tipos de resultados entre despesas e receitas: I. II. Lucro: total de receitas superior ao total de despesas; Prejuzo: total de despesas maior que a soma de receitas. 5.4. Regime de Competncia O registro do documento se d na data do fato gerador (ou seja, na data do documento, no importando quando vou pagar ou receber). So contabilizados como Receita ou Despesa, os valores dentro do ms de Competncia (quando Gerados), na data onde ocorreu o fato Gerador, na data da realizao do servio, material, da venda, do desconto, no importando para a Contabilidade quando ser o pagamento ou recebimento, mas sim quando for realizado o ato. 5.5. Regime de Caixa Diferente do regime de competncia o Regime de Caixa, considera o registro dos documentos quando estes foram pagos, liquidados, ou recebidos, como se fosse uma conta bancria.

6.3. Fatos Modificativos So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido ou Situao Lquida determinando uma variao quantitativa do patrimnio (Variao Patrimonial Quantitativa). Pode ser: diminutivo aumentativo. Exemplos: I. II. III. IV. Receitas de aluguel - fato aumentativo Receitas de juros - fato aumentativo Despesas de salrios - fato diminutivo Despesas financeiras - fato diminutivo modificativo modificativo modificativo modificativo

6.4. Fatos Mistos So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, determinando variao

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qualitativa e quantitativa do patrimnio, ou Variao Patrimonial Mista. Exemplos: I. II. III. IV. Venda de mercadorias com lucro - Fato Misto Aumentativo Venda de mercadorias com prejuzo Fato Misto Diminutivo Pagamento de uma duplicata com juros - Fato Misto Diminutivo Recebimento de uma duplicata com juros - Fato Misto Aumentativo 7. TCNICAS CONTBEIS 7.4. Anlise Levando em considerao que as demonstraes contbeis representam dados sistematizados, que apresentam de forma sinttica os resultados da empresa, nem sempre os usurios tm condies de interpret-los. Assim, cabe prpria contabilidade decompor, comparar e interpretar os demonstrativos contbeis, com a finalidade de fornecer informaes mais geis para os usurios. 8. ESCRITURAO 8.1. Conceito A Escriturao o registro do fato contbil. Segundo Art. 177 da Lei 6.404/76 a escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 8.2. Mtodos 8.2.1. Mtodo das Partidas Simples

7.1. Escriturao Consiste em efetuar, de forma sistematizada, os registros das ocorrncias que influenciam a evoluo patrimonial. A escriturao, portanto, realizada levando em considerao a ordem cronolgica de todos os acontecimentos. A tcnica contbil da escriturao baseada em documentos comprobatrios, ou seja, todos os acontecimentos a serem escriturados devem corresponder a um documento legalizado que comprove a sua veracidade. 7.2. Demonstraes contbeis Consiste em apresentar todos os registros efetuados em uma forma condensada, que apresente os resultados atingidos pela empresa em um determinado perodo. Os fatos registrados devem constar em demonstraes expositivas, que, segundo a Lei n 6.404/76, so denominadas demonstraes financeiras. 7.3. Auditoria Tcnica que busca ratificar a exatido dos registros j efetuados e apresentados nas demonstraes contbeis. Consiste em um exame pormenorizado de todos os dados escriturados pela contabilidade, verificando se todos foram efetuados seguindo os princpios fundamentais da contabilidade. Essa tcnica pode ser aplicada de duas formas distintas: auditoria interna e auditoria externa.

um mtodo unilateral que registra apenas a causa ou efeito do fenmeno patrimonial. *Somente para registro de direitos e obrigaes. 8.2.2. Mtodo das Partidas Dobradas

Mtodo universalmente utilizado pela contabilidade usa como princpio fundamental de que para cada dbito corresponde um crdito de igual valor, ou para cada aplicao de recursos, h uma origem de igual valor. Portanto, no h dbito sem crdito correspondente, de forma que a soma dos dbitos ser sempre igual soma dos crditos.

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8.3. Lanamento Contbil Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao contbil. a forma de se efetuar o lanamento contbil no Livro Dirio. Seus elementos essenciais so: I. II. III. IV. V. Local e data de ocorrncia do fato; Conta a ser debitada (aplicao dos recursos); Conta a ser creditada (origem dos recursos); Histrico; Valor. Nome da Conta Dbitos (D) Devedor Saldo 8.4. Livros Os livros contbeis podem ser divididos da seguinte forma: I. Exemplo: Santo ngelo, 15 de Abril de 2004. D 111.1 Caixa C 111.2 Bancos c/ Disposio Hist. Cheque n 111.111 do Banco do Brasil 20.000,00 II. Frmulas de Lanamento Contbil: I. Primeira Frmula Uma conta de dbito e uma de crdito; II. Segunda Frmula Uma conta de dbito e mais de uma de crdito; III. Terceira Frmula Mais de uma conta de dbito e somente uma de crdito; IV. Quarta Frmula Mais de uma conta de dbito e mais de uma conta de crdito. * RAZONETE: Nada mais que um Razo simplificado. Denominado de Conta T, corresponde a uma forma didtica de ensinar a variao das contas RAZO. QUANTO UTILIDADE Principais Utilizados no dia-a-dia da entidade. Livros Dirio e Razo. Auxiliares De utilizao especfica e que sirvam de suporte escriturao contbil. Exemplos: Livro Caixa, ContasCorrentes, etc. QUANTO NATUREZA Cronolgicos registros em ordem cronolgica (dia-ms-ano) Sistemticos registros de eventos de mesma natureza QUANTO FINALIDADE: Obrigatrios Facultativos Livro Dirio Crditos (C) Credor

III.

8.4.1.

O Livro Dirio registra todos os fatos que afetam o patrimnio, em ordem cronolgica de dia, ms e ano, podendo contar com livros auxiliares para registrar operaes especficas ou a movimentao de determinadas contas. um livro obrigatrio pela legislao comercial (Cdigo Civil). E por conta disso est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas*. *Formalidades extrnsecas (ou externas): o livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e de encerramento e ser submetido autenticao

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do rgo competente do Registro do Comrcio. Formalidades intrnsecas (ou internas): a escriturao do Dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens. O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas (contnuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas). Porm, a adoo desse sistema no exclui a empresa de obedincia aos requisitos intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so obrigadas a adotar o livro prprio para a inscrio das demonstraes financeiras. Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e na ltima pgina do livro Dirio, respectivamente. 8.4.2. Livro Razo 8.4.4. Livro Caixa O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro. 8.4.5. Livro de Inventrio

Tm a finalidade de registrar os bens de consumo, as mercadorias, as matrias - primas e outros materiais que se achem estocados nas datas em que forem levantados os balanos. As empresas optantes pelo SIMPLES tambm esto obrigadas a escriturar este Livro. 8.4.6. Livro de Entrada de Mercadorias Destina-se ao registro, em ordem cronolgica, das mercadorias adquiridas e recebidas pelas empresas. Nele tambm so registradas as entradas de bens de qualquer espcie, inclusive os que se destinam ao uso ou consumo. 8.4.7. Livro de Sada de Mercadorias Neste livro registram-se, em ordem cronolgica, as vendas de mercadorias ou de produtos, bem como toda e qualquer sada, inclusive de bens mveis da empresa. 8.4.8. Livro de Registro de Prestao de Servios Esse livro obrigatrio perante o fisco municipal, podendo ser utilizado como auxiliar do Dirio, pois nele registram-se todas as operaes de servios, individualizando as respectivas Notas Fiscais em ordem cronolgica. *Escriturao Contbil Digital (ECD) Instituda pela Instruo Normativa RFB n 787/2007, dever ser transmitida, pelas pessoas jurdicas a ela obrigadas, ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped), institudo pelo Decreto n 6.022/2007, e ser considerada vlida aps a confirmao de recebimento do arquivo que a contm e, quando for o caso, aps a autenticao pelos rgos de registro. Art.

O Razo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas. Essa escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 (para empresas tributadas pelo Lucro Real). A no manuteno do livro razo, nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei 8.218/91, art. 14, pargrafo nico, e Lei 8.383/91, art. 62). 8.4.3. Livro Contas-Correntes

O Contas - Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que representam Direitos e Obrigaes para a empresa.

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2 A ECD compreender a verso digital dos seguintes livros: I - livro Dirio e seus auxiliares, se houver; II - livro Razo e seus auxiliares, se houver; III - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos assentamentos neles transcritos. 9. CONTAS I. Contas Patrimoniais: representam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e so elas que representam o Patrimnio; Contas de Resultado: demonstram as variaes quantitativas do patrimnio, dividindo-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exerccio social*, encerrando-se no final do mesmo. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exerccio.

II.

a representao grfica que identifica os elementos patrimoniais, tambm chamada de rubrica contbil. 9.1. Teoria das Contas 9.1.1. Teoria Personalista

Para esta escola as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito, classificando-as em: I. II. III. Contas dos agentes consignatrios: que representam os bens; Contas dos agentes correspondentes: representam os direitos e as obrigaes; Contas do proprietrio: que representam o Patrimnio Lquido, as receitas e as despesas. 9.1.2. Teoria Materialista

*Exerccio social ou exerccio contbil compreende perodos de igual durao em que a empresa opera; geralmente tem durao de um ano. No final desses perodos, as empresas apuram os seus resultados e elaboram as demonstraes contbeis.

9.2. Dbito e Crdito Na terminologia contbil, essas palavras (DBITO E CRDITO) possuem vrios significados, os quais raramente correspondem aos da linguagem comum. Dbito na linguagem comum significa dvida, situao negativa, estar em dbito ou devendo a algum etc. J para a Contabilidade Dbito o lado do Ativo, porque as contas que o compem so da natureza devoradora. Na representao grfica em forma de T, que usamos para representar as contas que compem o Patrimnio (Balano Patrimonial) e as Contas de Resultado, o lado esquerdo o lado do Dbito, com exceo das Contas Retificadoras*. O Crdito na linguagem comum significa ter crdito com algum, em uma loja, situao

Por essa teoria, tambm conhecida como teoria econmica, as contas representam valores materiais; so representadas como: I. Contas Integrais: so as representativas dos bens, dos direitos e das obrigaes da entidade; Contas Diferenciais: so as representativas do Patrimnio Lquido, das receitas e das despesas da entidade. 9.1.3. Teoria Patrimonialista

II.

a teoria usualmente adotada no Brasil. Considera o patrimnio como objeto da contabilidade. Classifica as contas como:

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positiva ou poder comprar a prazo etc. Mas para a Contabilidade o Crdito o lado do Passivo, isso porque as contas que o compem so de natureza credora. No grfico das Contas Patrimoniais e das Contas de Resultado, o lado direito o lado do Crdito, exceto para as Contas Retificadoras. *Tambm chamadas de redutoras, so contas que, embora apaream num determinado grupo patrimonial (Ativo ou Passivo) tm saldo contrrio em relao s demais contas desse grupo. Desse modo, uma conta retificadora do Ativo ter natureza credora, bem como uma conta retificadora do Passivo ter natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis. Cada empresa dever elaborar seu Plano de Contas, tendo em vista suas particularidades e observando: I. Atender s necessidades de informao da administrao da empresa; II. Observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal de elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (Lei 6.404/76, a chamada "Lei das S/A); III. Adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos, principalmente s da legislao do Imposto de Renda. 9.4. Balancete de Verificao O balancete de verificao um demonstrativo auxiliar de carter no obrigatrio, que relaciona os saldos das contas remanescentes no dirio. Imprescindvel para verificar se o mtodo de partidas dobradas est sendo observado pela escriturao da empresa. Por este mtodo cada dbito dever corresponder a um crdito de mesmo valor, cabendo ao balancete verificar se a soma dos saldos devedores igual a soma dos saldos credores. Este demonstrativo deve ser levantado mensalmente segundo a NBCT 2.7, unicamente para fins operacionais, no tendo obrigatoriedade fiscal, com suas informaes extradas dos registros contbeis mais atualizados. O grau de detalhamento do balancete de verificao dever estar adequado a finalidade do mesmo. Caso o demonstrativo seja destinado a usurios externos o documento dever ser assinado por contador habilitado pelo conselho regional de contabilidade (CRC). Geralmente o balancete levantado antes do incio de um novo exerccio, servindo tambm como suporte aos gestores para visualizar a situao da empresa diante dos saldos mensurados, sendo um demonstrativo de fcil entendimento e de grande relevncia.

DBITO - uma situao de dvida ou de responsabilidade da conta para com entidade; CRDITO - uma situao de direito ou de haver da conta em relao entidade; SALDO - a diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos efetuados numa conta; O saldo pode ser: I. II. III. Devedor - quando a soma dos dbitos for maior do que a soma dos crditos; Credor - quando a soma dos dbitos for menor do que a soma dos crditos; Nulo - quando a soma dos dbitos for igual a soma dos crditos. 9.3. Plano de Contas o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade,

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10. DEMONSTRAES CONTBEIS 10.1. Conceito O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos. As contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I. Ativo Circulante - as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; Ativo No-Circulante Ativo realizvel a longo prazo - os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; Investimentos - as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; Imobilizado - os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; Intangvel - os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

As demonstraes contbeis so uma representao monetria estruturada da posio patrimonial e financeira em determinada data e das transaes realizadas por uma entidade no perodo findo nessa data. O objetivo das demonstraes contbeis de uso geral fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o resultado e o fluxo financeiro de uma entidade, que so teis para uma ampla variedade de usurios na tomada de decises. As demonstraes contbeis tambm mostram os resultados do gerenciamento, pela Administrao, dos recursos que lhe so confiados. Para atingir esse objetivo, as demonstraes contbeis fornecem informaes sobre os seguintes aspectos de uma entidade: ativos; passivos; patrimnio lquido; receitas, despesas, ganhos e perdas; e fluxo financeiro (fluxos de caixa ou das origens e aplicaes de recursos). Essas informaes, juntamente com outras constantes das notas explicativas s demonstraes contbeis, auxiliam os usurios a estimar os resultados futuros e os fluxos financeiros futuros da entidade. 10.2. Demonstraes Obrigatrias 10.2.1. Balano Patrimonial O Balano tem por finalidade apresentar a posio financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando, portanto, uma posio esttica. Conforme art. 178 da Lei n 6.404/76, no balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a analise da situao financeira da companhia. Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. Contbeis

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O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao. No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I. Passivo Circulante obrigaes da companhia, quando tiverem vencimento at o final do exerccio seguinte; Passivo No-Circulante - obrigaes da companhia, quando tiverem vencimento aps o final do exerccio seguinte e receita de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes; Patrimnio Liquido Capital Social representa valores recebidos pela empresa, ou gerados por ela, e que esto formalmente incorporados ao Capital; Reservas de Capital - so constitudas com valores recebidos pela empresa e que no transitam pelo resultado, por no se referirem entrega de bens ou servios pela empresa; Ajustes de avaliao patrimonial Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valores atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos na Lei 6.404/76 ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios; Reservas de lucros representam lucros obtidos pela mesma empresa, retidos com finalidade especifica; Aes em tesouraria - devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio; Prejuzos acumulados

A posio dos elementos do Ativo e do Passivo especificados e representados pelos valores monetrios d origem chamada Equao Fundamental do Patrimnio, representada:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMONIO LIQUIDO

II.

Situao Lquida a diferena entre Ativo e Passivo. tambm igual ao Patrimnio Lquido.
ATIVO - PASSIVO = PATRIMONIO LIQUIDO

III.

Esta equao tambm chamada de Situao Esttica, por que mostra a posio do patrimnio num determinado momento, de forma esttica, atravs do Balano Patrimonial. Quando a equao dos elementos componentes envolve todos os elementos da relao contbil chamada de Situao Dinmica e que pode ser demonstrada da seguinte forma:
ATIVO+ DESPESAS + CUSTOS = PASSIVO + PATRIMONIO LIQUIDO + RECEITAS

10.2.2. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Trata-se de uma demonstrao dos aumentos e redues causados no Patrimnio Lquido pelas operaes da empresa. As receitas representam normalmente aumento do Ativo, atravs do ingresso de novos elementos, como duplicatas a receber ou dinheiro proveniente das transaes. Aumentando o Ativo, aumenta o Patrimnio Lquido. As despesas representam reduo do Patrimnio Lquido, atravs da reduo do Ativo ou aumento do Passivo Exigvel. Enfim, todas as receitas e despesas se acham compreendidas na Demonstrao do Resultado, segundo uma forma de apresentao que as ordena de acordo com a sua natureza;

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fornecendo informaes significativas sobre a empresa. A Demonstrao do Resultado , pois, o resumo do movimento de certas entradas e sadas no balano, entre duas datas. Ela retrata apenas o fluxo econmico e no o fluxo de dinheiro. Para essa demonstrao no importa se uma receita ou despesa tem reflexos em dinheiro, basta apenas que afete o Patrimnio Lquido. Exemplo de DRE: Receita Bruta de Vendas e Servios (-) Devolues (-) Abatimentos (-) Impostos (=) Receita Liquida das Vendas e Servios (-) Custo das Mercadorias e Servios Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Financeiras (deduzidas das Receitas Financeiras) (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (=) Lucro ou Prejuzo Operacional (+) Receitas no Operacionais (-) Despesas no Operacionais (+) Saldo da Correo Monetria (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda (-) Proviso para o Imposto de Renda (-) Participaes de Debntures (-) Participao dos Empregados (-) Participao dos Administradores e Partes Beneficirias (-) Contribuies p/ Instituies, Fundo de Assist. ou Previdncia de Empregados (=) Lucro ou Prejuzo Liquido do Exerccio (=) Lucro ou Prejuzo por Ao III. 10.2.3. Demonstrao dos Lucros Prejuzos Acumulados (DLPA) ou

A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido. De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n. 6.404/76, a companhia poder, sua opo, incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido. "A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia." A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99). Dever discriminar: I. O saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes; As reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio - Correspondem s alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a reverso de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no serem mais utilizados; J o Lucro Lquido do Exerccio o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo valor transferido para a conta de Lucros Acumulados. As transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo - So as apropriaes

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do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como: reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncias. 10.2.4. Demonstraes dos Fluxos Caixa (DFC) (NBC TG 03) de pagos aos acionistas a ttulo dividendos, distribuio de lucros. de

10.2.5. Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) (NBC TG 09). * Essa demonstrao exigida exclusivamente para Companhias Abertas. A Demonstrao do Valor Adicionado tem a funo de identificar e divulgar o valor da riqueza gerada por uma entidade e como essa riqueza foi distribuda entre os diversos setores que contriburam, direta ou indiretamente, para a sua gerao. A DVA destinada a evidenciar, de forma concisa, os dados e as informaes do valor da riqueza gerada pela entidade em determinado perodo e a sua distribuio. As informaes devem ser extradas da contabilidade e os valores informados devem ter como base o princpio contbil da competncia. O valor adicionado (ou valor agregado) constituise das receitas obtidas pela empresa em razo de suas atividades deduzidas dos custos dos bens e servios adquiridos de terceiros para a gerao dessas receitas. , portanto, o quanto a entidade contribuiu para a formao do Produto Interno Bruto PIB do pas. O valor adicionado demonstra a contribuio da empresa para a gerao de riqueza da economia, resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo. A DVA evidencia os aspectos econmico e social do valor adicionado. Sob a tica econmica, expressa o desempenho da entidade na gerao da riqueza e a sua eficincia na utilizao dos fatores de produo, comparando os valores de sada com os valores de entrada. Sob o ponto de vista social, demonstra a forma de distribuio da riqueza gerada: a participao dos empregados, do governo, dos agentes financiadores e dos acionistas, alm da parcela retida pela empresa. Trata-se, desse modo, de uma importante fonte de informaes, medida que apresenta elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da empresa, evidenciando a gerao de riqueza, bem como

A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC), por fora da Lei 11.638/2007, passou a ser um relatrio obrigatrio pela contabilidade para todas as sociedades de capital aberto ou com patrimnio lquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais). Esta demonstrao indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em determinado perodo e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. Assim como a Demonstrao de Resultados de Exerccios, a DFC uma demonstrao dinmica e tambm est contida no balano patrimonial. Seguindo as tendncias internacionais, o fluxo de caixa pode ser incorporado s demonstraes contbeis tradicionalmente publicadas pelas empresas. Basicamente, o relatrio de fluxo de caixa deve ser segmentado em trs grandes reas: I. Atividades Operacionais - so explicadas pelas receitas e gastos decorrentes da industrializao, comercializao ou prestao de servios da empresa. Estas atividades tm ligao com o capital circulante lquido da empresa; Atividades de Investimento - so os gastos efetuados no Realizvel a Longo Prazo, em Investimentos, no Imobilizado ou no Intangvel, bem como as entradas por venda dos ativos registrados nos referidos subgrupos de contas; Atividades de Financiamento - so os recursos obtidos do Passivo No Circulante e do Patrimnio Lquido. Devem ser includos aqui os emprstimos e financiamentos de curto prazo. As sadas correspondem amortizao destas dvidas e os valores

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dos efeitos sociais oriundos da distribuio dessa riqueza. 10.3. Complementao Demonstraes Contbeis 10.3.1. Notas Explicativas As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas, quadros analticos e outras demonstraes contbeis necessrias para uma plena avaliao da situao e da evoluo patrimonial de uma empresa. Tem por objetivo complementar as demonstraes contbeis mostrando os critrios contbeis utilizados pelas organizaes, inclusive a composio do saldo de determinadas contas, os mtodos de depreciao e critrios de avaliao dos elementos patrimoniais. As notas devem conter no mnimo a descrio dos critrios de avaliao dos elementos patrimoniais e das prticas contbeis adotadas, dos ajustes dos exerccios anteriores, reavaliaes, nus sobre ativos, detalhamento das dvidas de longo prazo, do capital e dos investimentos relevantes em outras empresas etc. 10.3.2. Relatrio dos Auditores O Relatrio dos Auditores Independentes o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. Como o auditor assume, atravs do relatrio, responsabilidade tcnico-profissional definida, indispensvel que tal documento obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas, estabelecidas nas presentes normas. Deve identificar as Demonstraes Contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, o nome da entidade, as datas e os perodos a que correspondem. Tem que ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no CRC. A data do relatrio dever corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. A anlise vertical tambm conhecida por anlise de estrutura. Sua tcnica bastante simples, pois consiste em dividir todos os elementos do ativo pelo valor do total desse mesmo ativo e todos os valores do passivo pelo total desse passivo, obtendo-se assim, o percentual que cada elemento representa do todo. Na demonstrao de resultados, o elemento que ser o divisor dos demais itens a receita lquida, e os percentuais vo indicar o quanto cada elemento do resultado representa em relao a essa receita lquida. Este tipo de anlise importante para avaliar a estrutura de composio de itens e sua evoluo no tempo. O exemplo da anlise vertical, ela possui uma sistemtica de clculo bastante simples, uma vez que consiste em fixar um perodo contbil como 100% e dividir os itens patrimoniais e de as O relatrio deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no. 11. ANLISE DAS CONTBEIS DEMONSTRAES

A anlise das demonstraes contbeis, amplamente aceita no meio acadmico e empresarial, dividida em duas categorias distintas: I. Anlise Financeira - possibilita a interpretao da sade financeira da empresa, seu grau de liquidez e capacidade se solvncia. Anlise Econmica - a interpretao das variaes do patrimnio e da riqueza gerada por sua movimentao.

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Ambas so elaboradas e avaliadas sob vrios pontos de vistas distintos, conforme a necessidade e amplitude de cada usurio. 11.1. Anlise Estrutural Vertical ou de

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resultado dos demais perodos por esse perodobase. 11.2. Anlise Evoluo Horizontal ou de IV. ndice de Liquidez Geral ou Total Este ndice faz um comparativo do que a empresa dispe no curto e longo prazos, contra suas dvidas, igualmente de curto e longo prazos. = (Ativo Circulante + Realizvel a Longo Prazo) / (Passivo Circulante + Exigvel a longo Prazo) 11.3.2. ndice de Endividamento Endividamento Total - determina a proporo de ativos totais fornecida pelos credores da empresa. Quanto maior for este ndice, maior ser o montante de dinheiro de terceiros que est sendo empregado para gerar lucros. = (Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo) / Ativo total 11.3.3. ndices de Rentabilidade Estes ndices servem para medir a capacidade econmica da empresa, isto , evidenciam o grau de xito econmico obtido pelo capital investido na empresa. I. Rentabilidade do Capital Prprio - Este ndice quer mostrar o quanto representa o lucro lquido obtido atravs das operaes que a empresa realizou no exerccio, em comparao ao investimento feito na empresa. = Lucro Lquido / Patrimnio Lquido Rentabilidade do Ativo Total - faz um comparativo do resultado obtido pela empresa, o lucro, atravs de suas operaes, com os ativos que esto disponveis administrao para conseguir tal xito. = Lucro Lquido / Ativo Total

A finalidade principal da anlise horizontal apontar a variao de itens das Demonstraes Contbeis atravs de perodos, a fim de caracterizar tendncias. Trata-se de discernir o ritmo de crescimento dos vrios itens. Este tipo de anlise importante para avaliar a estrutura de composio de itens e sua evoluo no tempo. 11.3. Anlise por Quociente

11.3.1. ndices de Liquidez Esses ndices servem para avaliar a capacidade financeira da empresa, para satisfazer compromissos de pagamentos com terceiros. Ou seja, quanto maior, melhor. ndice de Liquidez Absoluta ou Instantnea - Indica o quanto a empresa dispe, imediatamente, para honrar suas dvidas de curto prazo. = Disponibilidades / Passivo Circulante II. ndice de Liquidez Corrente ou Comum Identifica o quanto a empresa dispe de recursos no curto prazo, para honrar suas dvidas, tambm, de curto prazo. = Ativo Circulante / Passivo Circulante III. ndice de Liquidez Seca ou Teste cido Indica quanto a empresa dispe em bens e direitos de curto prazo, menos estoques, para pagar suas dvidas a curto prazo. = (Ativo Circulante - Estoques) / Passivo Circulante * Se o quociente for igual a 1, indica que os estoques da empresa esto totalmente livres de dividas com terceiros, ou seja, se a empresa negociasse o Ativo Circulante (sem os estoques), pagaria as dvidas de curto prazo e restaria todo o estoque livre de dvidas, para que a empresa pudesse trabalhar. I.

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12. OPERAES COM MERCADORIAS As mercadorias so os produtos adquiridos por uma empresa comercial, mediante pagamento a vista ou a prazo, como o objetivo de auferir lucro com a venda. As mercadorias podem ser

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conceituadas como qualquer objeto destinado ao comrcio. As operaes com mercadorias representam a principal atividade de uma empresa comercial, pois ela sobrevive e gera lucro com a compra e a venda de mercadorias. Destarte, de um bom sistema de apurao de resultados das operaes com mercadorias, bem como dos controles fsicos paralelos mantidos, depende, em grande parte, o sucesso operacional da empresa. O resultado com mercadorias RCM (Lucro Bruto) o fator mais importante para o resultado lquido (Lucro Lquido) das empresas. 12.1. Compra Servindo de intermediarias nas trocas, as empresa comerciais compram as mercadorias para depois revende-las. As empresas que fornecem essas mercadorias so conhecidas como empresas fornecedoras (fornecedores). A compra pode ser vista, quando o pagamento feito no ato; ou a prazo, neste caso cria-se a obrigao para pagamento futuro. 12.2. Venda As vendas de mercadorias constituem a principal fonte de receita das empresas comerciais. As pessoas que compram as mercadorias so conhecidas como clientes. As vendas podem ser efetuadas vista, onde a empresa recebe no ato da venda o valor das mercadorias; ou a prazo, quando a empresa passa a ter o direito de receber, futuramente, o valor da mercadoria. 12.3. Frete II. Na Contabilidade h dois tipos de Frete, so eles: I. CIF (Cost Insurance Freight) Custo, seguro e frete Nas operaes mercantis de compra e venda, a Clusula CIF inclui no preo da mercadoria vendida, as despesas com seguro e frete at o local de destino. A Clusula CIF I. estabelece o princpio de que cabe ao vendedor a obrigao de entregar a mercadoria ao comprador, no local em que este tem seu estabelecimento, ou local que indicar, ou no porto de destino, correndo por conta do vendedor as despesas com frete e seguro. FOB (Free On Board) - significa Posto a Bordo. Nas operaes mercantis de compra e venda, a Clusula FOB atribui ao vendedor o encargo de entregar a mercadoria a bordo, pelo preo estabelecido, ficando as despesas decorrentes do transporte (frete e seguro) por conta do comprador, bem como os riscos, at o porto de destino. Destaca-se que a responsabilidade do vendedor cessa no momento em que coloca a mercadoria a bordo do navio, no porto de embarque. 12.4. Descontos Descontos Comerciais ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda (concedidos) e so destacados na prpria Nota Fiscal. So tambm denominados Descontos Incondicionais. A intitulao mais adequada para seus registros Descontos Incondicionais Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor) ou Descontos Incondicionais Concedidos (quando a empresa concede ao cliente). Descontos Financeiros ocorre no momento da liquidao de uma dvida ou do recebimento de um direito, fato posterior ao da compra ou da venda. A intitulao mais adequada para esses descontos Descontos Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor no momento da liquidao de uma obrigao) ou Descontos Concedidos

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(quando a empresa oferece ao cliente no momento da quitao de um direito). A palavra incondicional utilizada para indicar que no foi imposta ao cliente nenhuma condio para que tivesse direito ao referido desconto, que um ato de espontnea vontade do fornecedor. O desconto financeiro, obtido ou concedido no momento da quitao de uma duplicata, s ocorre mediante condio imposta ao devedor; normalmente, quitao antes do vencimento. Observaes: I. A conta Descontos Incondicionais Obtidos uma redutora do Custo das Mercadorias Adquiridas, integrando a frmula do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas). A conta Descontos Incondicionais Concedidos redutora da Receita Bruta de Vendas e integra a frmula do RCM (Resultado da Conta Mercadorias). A conta Descontos Obtidos conta de Receita Operacional, do grupo das Receitas Financeiras. A conta Descontos Concedidos conta de Despesa Operacional e integra o grupo das Despesas Financeiras. 12.5. Devolues I. Devoluo de Compras - Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito (dvida do imposto correspondente). Devoluo de Venda - Representa uma entrada de mercadorias e, nesse caso, haver crdito (direito de recuperar) do imposto correspondente. 12.5. Impostos 12.5.1. ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, de competncia estadual. considerado imposto por dentro, o que significa dizer que seu valor est incluso no valor das mercadorias. No cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao (compra) ser compensado do valor incidente em uma operao subseqente (venda). Sua alquota poder variar em funo do tipo da mercadoria, do destino ou origem, etc. Nem todas as mercadorias ou operaes esto sujeitas ao ICMS: h casos de iseno e de noincidncia previstos na legislao especfica (Regulamento do ICMS de cada Estado brasileiro). I. ICMS sobre Compras - representa direito da empresa. Na linguagem contbil, esse direito representa dbito na conta ICMS a Recuperar; na linguagem fiscal, crdito da empresa junto ao Governo do Estado; ICMS sobre Vendas - corresponde obrigao da empresa. Na linguagem contbil, essa obrigao representa crdito na conta ICMS a Recuperar ou na conta ICMS a Recolher; na linguagem fiscal, dbito da empresa para com o Governo do Estado; ICMS a Recolher ou a Compensar Quando a empresa compra mercadorias, paga ao fornecedor, juntamente com o custo dessas mercadorias, uma parcela correspondente ao ICMS; quando a empresa vende mercadorias, recebe do cliente, juntamente com o valor da venda, uma parcela correspondente ao ICMS, que ter de ser repassada ao Governo do Estado. Antes de repassar ao Governo do Estado a parcela do ICMS recebida do cliente (constante da Nota Fiscal de Venda), a empresa poder compensar, desse total, o valor do ICMS que pagou ao fornecedor (constante da Nota Fiscal de Compra), por ocasio da compra da mercadoria que est sendo vendida.

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Para exemplificar: Vamos supor que a empresa tenha adquirido um determinado lote de mercadorias de um fornecedor, pagando R$ 100, com ICMS incluso no valor de R$ 17. Seu fornecedor, ao receber os R$ 100, dever repassar R$ 17 ao Governo do Estado. Dessa forma, voc pagou ao fornecedor R$ 83 pelo lote de mercadorias e R$ 17 de imposto. Suponhamos, agora, que voc tenha vendido o mesmo lote de mercadorias a um cliente por R$ 200, com ICMS incluso no valor de R$ 34. Dos R$ 200 que voc recebeu (Receita Bruta de Vendas), R$ 166 correspondem Receita Lquida de Vendas e R$ 34, ao ICMS que voc deveria recolher ao Governo do Estado. Deveria recolher, pois, sendo o ICMS um imposto no cumulativo, voc poder compensar (abater), desses R$ 34 devidos em funo da venda do lote de mercadorias, os R$ 17 que pagou pelo mesmo lote quando o comprou de seu fornecedor. Assim, voc recolher ao governo apenas R$ 17, ou seja, R$ 34 R$ 17. Diante do exposto, podemos concluir: O valor do ICMS que pago ao fornecedor por ocasio da compra representa direito para empresa junto ao Governo do Estado; O valor do ICMS recebido do cliente por ocasio da venda representa obrigao da empresa junto ao Governo do Estado. * Cuidado: dbito e crdito na linguagem contbil so exatamente o oposto de dbito e crdito na linguagem fiscal. 12.5.2. IPI O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) um imposto de competncia federal, exigido principalmente nas empresas industriais. considerado imposto por fora, pois seu clculo feito sobre o valor dos produtos a ele adicionado. calculado mediante aplicao de uma alquota que varia de acordo com o produto sobre o valor dos mesmos. considerado imposto no-cumulativo, pois o valor do imposto pago na compra de matriasprimas ou de outros materiais aplicados na produo compensado do imposto a pagar das operaes subseqentes. 12.5.3. ISS O Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza (ISS) de competncia municipal, cobrado sobre o valor dos servios prestados pela empresa. prprio de empresas de prestao de servios, entretanto, algumas empresas comerciais tambm podem prestar algum tipo de servio pagando ISS sobre a receita desse servio. A sua alquota e base de calculo podem ser diferentes em cada cidade do pas, pois dependem da legislao municipal. 12.5.4. PIS O Plano de Integrao Social uma contribuio que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base em seu faturamento, e destina-se ao pagamento do seguro-desemprego e do abono anual que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores cadastrados. Atualmente, a alquota de 0,65% (regime cumulativo), calculada sobre o faturamento. Segundo a legislao pertinente ao PIS, considera-se como faturamento a receita bruta proveniente da venda de bens nas operaes de conta prpria, do preo dos servios prestados e do resultado auferido nas operaes de conta alheia diminuda das vendas de bens ou servios cancelados, dos descontos incondicionais concedidos, e do IPI e ICMS retidos pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio. Entretanto, no podem ser excludos da receita bruta, o ICMS e o ISS incidentes sobre as vendas ou sobre os servios prestados.

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Essa contribuio, calculada sobe o faturamento do ms, deve ser recolhida aos cofres pblicos sempre nos primeiros dias do ms seguinte. 12.5.5. COFINS I. A Contribuio Social sobre o Faturamento COFINS tambm uma contribuio que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base no faturamento, e destina-se ao financiamento da seguridade social. Atualmente, a alquota de 3% (regime cumulativo), calculada sobre o valor da receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza diminuda das dedues e abatimentos incidentes sobre as vendas. 12.6. RESULTADO MERCADORIAS DA CONTA Inventrio Peridico chamado de Inventrio Peridico porque, a partir de sua adoo, as empresas passam a elaborar o inventrio fsico das mercadorias existentes em estoque somente no final de um perodo que normalmente corresponde a um ano. Assim, o Resultado da Conta Mercadorias (Resultado Bruto do Exerccio) s ser conhecido no final desse perodo. Inventrio Permanente consiste em controlar permanentemente o estoque de mercadorias efetuando as respectivas anotaes a cada compra ou devoluo. Dessa forma, como os estoques de mercadorias so mantidos atualizados constantemente, as empresas podem apurar o resultado da Conta Mercadorias no momento em que desejarem. 13.1. Mtodos de avaliao dos estoques De acordo com os artigos 261 e 292 do RIR/99 as pessoas jurdicas submetidas tributao com base no lucro real, devem, ao final de cada perodo de apurao, proceder o levantamento e avaliao dos estoques existentes de mercadorias para revenda, nas empresas comerciais e matrias-primas, materiais auxiliares (e outros materiais empregados na produo) e produtos acabados e em elaborao, bem como outros bens existentes em almoxarifado. O custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio constante das Notas Fiscais de compra, acrescido das despesas acessrias e dos impostos, taxas e contribuies que no forem recuperados pela empresa no momento da venda das mercadorias. C Compras Lquidas EF Estoque Final 13. AVALIAO DE ESTOQUE

II.

obtido pela diferena entre o valor das Vendas Efetuadas num determinado perodo e o valor do Custo das Mercadorias Vendidas incorrido nesse mesmo perodo: RCM Resultado com Mercadorias = LUCRO BRUTO RCM = V CMV Onde: V Vendas Lquidas - representa o total faturado contra o cliente, que a vista, quer a prazo. Todavia, a esse valor podem ocorrer dedues. CMV Custo das Mercadorias Vendidas Representa o valor atribudo s mercadorias negociadas pelo comerciante com seus clientes. O CMV, como o nome indica, um valor de custo para o comerciante. CMV Custo das Mercadorias Vendidas CMV = Ei + C Ef Onde: Ei Estoque Inicial

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A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando por eles preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e das mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar algum critrio. Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques, segundo o artigo 295 do RIR/99, so: 13.1.1. Preo Especfico Consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente pago por ela. um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica, como imveis para revenda, veculos novos e usados, etc. 13.1.2. PEPS A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por FIFO, iniciais da frase inglesa First In, First Out. Adotando esse critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir s mercadorias estocadas os custos mais recentes. 13.1.3. UEPS A sigla UEPS significa ltimo que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por LIFO, iniciais da frase inglesa Last In, First Out. Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir s suas mercadorias em estoque os custos mais antigos, guardadas as devidas propores com as mercadorias que entraram e saram do estabelecimento. * No aceito pela legislao do Imposto sobre a Renda brasileira, pois distorce completamente os resultados, apresentando Custo maior, Lucro menor e Estoque Final diverso da realidade. A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas se ao usar o UEPS dever apresentar a diferena para tributao no LALUR. 13.1.4. Custo Permanente Mdio Ponderado

Adotando este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos custos de aquisio, atualizados a cada compra efetuada. 13.1.5. Preo Mdio Ponderado Mensal Esse mtodo aceito pelo fisco (PN CST n 6/79) que as sadas sejam registradas somente ao final de cada ms, desde que avaliadas ao custo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar no ms. Qual dos critrios deve ser utilizado? O mais aconselhvel dos trs critrios o custo mdio permanente ou mensal, pois eles espelham maior realidade nos Custos, no Lucro e no Estoque Final. Convm ressaltar que no momento da elaborao do Balano a avaliao dos estoques obedecer aos critrios estabelecidos no artigo 183 da Lei n 6.404/76, ou seja, custo de aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor do mercado, quando este for inferior. 14. DEPRECIAO E AMORTIZAO A depreciao dos Bens materiais do Ativo Imobilizado corresponde diminuio do valor dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal. Os bens materiais que comumente aparecem no Ativo Imobilizado e esto sujeitos depreciao so: Computadores, Imveis (construes), Instalaes, Mveis e Utenslios, Veculos. Quando a empresa compra bens para o uso prprio, ela efetua um gasto. Esse gasto, por ser considerado investimento, no pode ser contabilizado como despesa. Entretanto, esses bens, sendo utilizados pela empresa, desgastamse e perdem o valor. Por esse motivo feito a depreciao. Atravs dela, a empresa pode considerar como despesa o valor gasto na aquisio dos seus bens de uso.

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evidente que para se depreciar o valor gasto na aquisio de um bem preciso atender a algumas exigncias legais, tendo em vista, principalmente, o tempo de vida til do bem. Os bens no duram eternamente; eles tm um tempo de vida til o qual, desgastados pelo uso ou em funo da natureza ou mesmo pela obsolescncia, deixam de ser convenientes para a empresa. Amortizao a diminuio do valor dos Bens imateriais em razo do tempo. Enquanto a depreciao usada para os bens materiais (tangveis), a amortizao usada para os Bens imateriais (intangveis), como Benfeitorias em Imveis de Terceiros, Marcas e Patentes, Despesas de Organizao etc.

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NOES DE CONTABILIDADE AVALIAO Ateno! II. I. A moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo. Para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido. A atualizao monetria fere o Princpio do Registro pelo Valor Original por representar uma nova avaliao, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.

Ao realizar avaliao, se faz necessrio o preenchimento do gabarito em nossa pgina para que possamos avaliar seu rendimento. Para emitir o certificado, o usurio precisa obter pontuao igual ou superior a 6,00 na avaliao e pagar a taxa de administrao no valor de R$ III. 30,00. Clique no link abaixo e siga as instrues.
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Clique no boto Entrar na rea do usurio, digite seu e-mail e senha. Uma vez logado clique no boto Minha Conta, depois na aba Inscries e, por fim, clique no cone .

A alternativa correta : a) b) c) d) V, V, V. V, V, F. F, F, F. F, F, V.

1) O patrimnio que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas. Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. As proposies indicam, respectivamente: a) Campo de aplicao e conceito da Contabilidade b) A finalidade e as tcnicas contbeis. c) O objeto e a finalidade da Contabilidade. d) A finalidade e o conceito da Contabilidade. 2) Considerando o que dispe a Resoluo CFC n. 750/93, que trata dos Princpios de Contabilidade, no que se refere ao Princpio do Registro pelo Valor Original, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opo correta.

3) Assinale a alternativa incorreta: a) Do ponto de vista esttico, a Contabilidade estuda, controla, expe e analisa os elementos que compe o patrimnio. b) As fontes do Patrimnio Lquido so os investimentos dos proprietrios e os lucros obtidos. c) Os Bens podem ser materiais ou imateriais, mveis ou imveis. d) So exemplos de obrigaes: aluguis a receber, promissrias a receber, aes a receber etc. 4) O Patrimnio Lquido apresenta as seguintes contas, exceto: a) b) c) d) Dividendos Obrigatrios a Distribuir. Ajustes de Avaliao Patrimonial. Reservas de Capital e Capital Social. Reservas de Lucros e Aes em Tesouraria.

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5) Em relao classificao das contas no III. Balano Patrimonial, assinale a opo correta. a) Aes de Emisso Prpria em Tesouraria uma conta de ativo. IV. b) Depreciao Acumulada uma conta de resultado. c) Despesa Paga Antecipadamente uma conta de resultado. d) Reserva de Incentivos Fiscais uma conta de Reserva de Lucros. 6) Relacione a nomenclatura de custos apresentada na primeira coluna com a definio descrita na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo correta. (1) Perdas (2) Custos (3) Despesas ( ) gastos relativos a bens ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios. ( ) consumo involuntrio ou anormal de um bem ou servio. ( ) bens e servios consumidos, direta ou indiretamente, na obteno de receitas. A alternativa correta : a) b) c) d) 3, 2, 1. 2, 3, 1. 2, 1, 3. 1, 2, 3. Os ingressos e os custos, as receitas e as despesas, os ganhos e as perdas, bem como todos os encargos do exerccio social devem constar na DRE. As Notas Explicativas tem por objetivo complementar as demonstraes contbeis mostrando os critrios contbeis utilizados pelas organizaes. a) b) c) d) Somente o item I est incorreto Somente o item II est incorreto Somente o item III est incorreto Os itens de I a IV esto incorretos

8) Relacione os tipos de quociente de liquidez enumerados na primeira coluna com a descrio na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo correta. (1) Quociente de Liquidez Geral (2) Quociente de Liquidez Corrente (3) Quociente de Liquidez Seca (4) Quociente de Liquidez Imediata ( ) Este quociente indica a porcentagem de dvidas a curto prazo em condies de serem liquidadas imediatamente. ( ) Este quociente revela a capacidade de pagamento de curto prazo da Sociedade Empresria mediante uso basicamente de disponvel e valores a receber. ( ) Este quociente revela o quanto existe de ativo circulante e ativo no circulante para cada R$1,00 de dvida circulante e no circulante. ( ) Este quociente revela quanto existe de Ativo Circulante para cada R$1,00 de dvida tambm circulante. A alternativa correta : a) b) c) d) 1, 2, 3, 4. 2, 1, 4, 3. 3, 4, 1, 2. 4, 3, 1, 2.

7) Sobre as Demonstraes Contbeis: I. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. No Ativo, as contas sero dispostas em ordem crescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei.

II.

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9) Assinale a alternativa correta: I. O ICMS de competncia estadual, considerado imposto por fora, o que significa dizer que seu valor est incluso no valor das mercadorias, e de carter no cumulativo. A conta Descontos Concedidos conta de Despesa Operacional e integra o grupo das Despesas Financeiras. No frete CIF as despesas com frete e seguro ficam por conta do comprador; j no frete Fob estas despesas so de responsabilidade do vendedor. O RCM obtido pela diferena entre o valor das Vendas efetuadas num determinado perodo e o valor do Custo das Mercadorias Vendidas. a) b) c) d) Os itens I e III esto incorretos Os itens II e III esto incorretos Apenas o item IV est incorreto Os itens I e IV esto incorretos

II.

III.

IV.

10) Na movimentao de mercadorias controladas por ficha de estoque, podemos afirmar que: a) O estoque final tem o valor das compras menos o valor das vendas. b) O estoque final avaliado pela PEPS tem o valor das ultimas entradas. c) O estoque final avaliado pela UEPS tem o valor das ultimas entradas. d) O estoque final avaliado a preo mdio menor que o mesmo estoque avaliado a UEPS, em um perodo de preos crescentes.

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