CTN - LEI N 5.172 DE 25 DE OUTUBRO DE 1966 Art.

3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. CONCEITO DE TRIBUTO, ART. 3, CTN O Professor Paulo de Barros Carvalho ensina que o vocbulo tributo tem seis significaes diversas, quando utilizado nos textos do direito positivo, nas lies da doutrina e nas manifestaes da jurisprudncia. So elas: "tributo" como quantia em dinheiro; "tributo" como prestao correspondente ao dever jurdico do sujeito passivo; "tributo" como direito subjetivo de que titular o sujeito ativo; "tributo" como sinnimo de relao jurdica tributria; "tributo" como norma jurdica tributria e "tributo" como norma, fato e relao jurdica. A linha de pensamento que adotamos, que O tributo sinnimo de relao jurdica tributria. Desta forma, instaura-se a relao jurdica tributria quando ocorrido o fato previsto no antecedente normativo, impondo, por conseqente, ao sujeito passivo, o dever jurdico de recolher pecnia aos cofres pblicos e, em contrapartida, resguardando, ao sujeito ativo, o direito subjetivo, do qual titular, de exigir o cumprimento da obrigao pecuniria. Vale ressaltar que o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional conceitua o vocbulo tributo, conforme verificamos in verbis: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua Sano de ato ilcito, institu da em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Como ns consideramos o tributo como sinnimo da relao jurdica tributria cumpre-nos analisar os elementos presentes nesse artigo, sem distanci-los, certo, definio proposta linhas acima para o vocbulo. (i) toda prestao pecuniria O sujeito passivo da relao jurdica tem o dever jurdico de entregar aos cofres pblicos um valor determinado em dinheiro pela administrao pblica e o sujeito ativo tem o direito subjetivo de exigir o cumprimento dessa obrigao. Desta forma, podemos destacar duas caractersticas de relevo em relao a viso dos sujeitos integrantes da relao em pauta.

Em relao ao sujeito passivo, o seu dever jurdico se baseia na entrega de uma quantia em dinheiro Administrao Pblica, no sendo possvel cumpri-lo por meio de outras prestaes que no tenham natureza pecuniria, como por exemplo, a realizao da prestao de um servio. Em contrapartida, sob o prisma do sujeito ativo, a pecnia prestada pelo sujeito passivo da relao jurdica, constitui a sua receita derivada. Sendo assim, torna-se inconcebvel desvincular a acepo de tributo a uma relao jurdica, na qual um dos sujeitos tem por dever entregar ao outro, que, obviamente, titular desse direito, um montante em dinheiro. Corroborando com o esposado destacamos a construo analtica da relao instada do Professor Paulo de Barros Carvalho: Norma Jurdica Fato jurdico tributrio: Sujeito ativo --- $ --- Sujeito passivo Direito Subjetivo Dever Jurdico (ii) Compulsria A compulsoriedade sobremaneira valiosa para a instaurao da relao jurdica acima disposta, pois o sujeito passivo somente ser compelido a entregar dinheiro ao sujeito ativo, em virtude de uma previso legal expressa que assim determina, pois, caso contrrio, haveria patente afronta ao princpio da legalidade previsto no art. 5, inc. II, da Constituio Federal de 1988. Portanto, em razo da consecuo de sua receita derivada, o sujeito ativo invoca seu poder de imprio, restando ao devedor cumprir a prestao em pecnia, o que afasta, evidentemente, qualquer manifestao de vontade das partes. O Professor Paulo de Barros Carvalho, fazendo a anlise desta expresso entende como acima analisado: Prestao pecuniria compulsria quer dizer o comportamento obrigatrio de urna prestao em dinheiro, afastando-se, de plano, qualquer cogitao inerente as prestaes voluntrias (que receberiam o influxo de outro modal- o "permitido"). Por decorrncia, independem da vontade do sujeito passivo, que deve efetiv-la, ainda que contra seu interesse. Concretizado o fato previsto na norma jurdica, nasce, automtica e infalivelmente, o elo mediante o qual algum ficar adstrito ao comportamento obrigatrio de uma prestao pecuniria. (iii) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir Esta expresso incabvel, em moeda, pois conforme restou demonstrado em tpico anterior, a prestao exigida do sujeito passivo deve revestir-se de natureza pecuniria. Sendo assim, prestaes pecunirias so exatamente aquelas em moeda, o que torna a expresso redundante.

Em relao a expresso ou cujo valor nela se possa exprimir, tambm incorreta a sua aplicao, pois ampliou exageradamente o mbito das prestaes tributrias. (iv) Que no constitua sano de ato ilcito O pagamento do tributo deve originar de um acontecimento lcito previsto no antecedente normativo, cuja ocorrncia foi constatada segundo o modelo da hiptese, pois, caso contrrio, configurar a instituio de uma sano (penalidade), razo pela qual a ilicitude no se comporta na hiptese de incidncia tributria. O Professor Ives Gandra da Silva Martins entende que quando se diz que o tributo no constitui sano de ato ilcito, isso quer dizer que a lei no pode incluir na hiptese de incidncia tributria o elemento ilicitude. No pode estabelecer como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao de pagar um tributo uma situao que no seja lcita. Se o faz, no est instituindo um tributo, mas uma penalidade. (...). (v) Instituda em lei Esta expresso reforou a compulsoriedade presente na relao jurdica, em respeito ao art. 5, inc. II e ao art. 150, I, ambos da CRFB/88 Neste sentido, vale mencionar o posicionamento do Professor Paulo de Barros Carvalho: Ao mencionar instituda em lei, de certo que se pretendeu afastar as chamadas obrigaes convencionais, que teriam fulcro, invariavelmente, numa convergncia de vontades. Com isso, entretanto, abraa o legislador do Cdigo Tributrio a clssica diviso das obrigaes em ex lege e ex voluntate, consoante irrompam da lei ou da vontade das partes. Essa, alis, a explicao que encontramos frequentemente nas elaboraes da doutrina e com ela no concordamos. (vi) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada A expresso em epgrafe tambm no encontra sentido para a acepo do termo tributo, pois a discricionariedade, em que o agente pblico atua conforme critrios de convenincia e oportunidade, se apresenta em inmeros atos administrativos modernamente, o que afasta, dessa forma, a plenitude vinculada de sua cobrana. Neste sentido, o Professor Luciano Amaro entende: Essa dico do Cdigo parece que significar que o recolhimento do tributo se sujeita, sempre, ao procedimento administrativo vinculado (designado de lanamento tributrio), o que uma fico do Cdigo Tributrio Nacional, no extenso campo dos tributos cuja lei determina o dever de o sujeito passivo efetuar o pagamento sem prvio lanamento, e, mais do que isso, sem nenhum exame prvio da autoridade (CTN, art. 150). Desta forma, o tributo no precisa ser constitudo e cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada at porque o art. 142 do CTN, que permite a constituio de tributo pelo contribuinte.