DIREITO TRIBUTRIO

CURSO BSICO REA FISCAL

Professor: Joo Marcelo Rocha

Matria legal: Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/1966): arts. 1 a 18 76 a 82 96 a 208 Constituio Federal: arts. 145 a 156 177, 4 195

SUGESTES BIBLIOGRFICAS Livros Luciano Amaro Direito Tributrio Brasileiro, Editora Saraiva. Luiz Emygdio da Rosa Jr. Manual de Direito Financeiro e Direito Tributrio, Editora Revonar. Paulo de Barros Carvalho Curso de Direito Tributrio, Editora Saraiva. Aliomar Baleeiro (atualizadora Misabel Abreu Machado Derzi) Direito Tributrio Brasileiro, Editora Forense. Ricardo Lobo Torres Curso de Direito Financeiro e Tributrio, Editora Renovar. Hugo de Brito Machado Curso de Direito Tributrio, Editora Malheiros.

Materiais para concursos Joo Marcelo Rocha Direito Tributrio, Editora Ferreira. Ricardo Alexandre Direito Tributrio Esquematizado, Editora Mtodo.

Unidades de Estudo:

I- Normas Constitucionais e a definio de tributo e suas espcies II- Legislao tributria III- Obrigao Tributria IV- Crdito Tributrio V- Administrao Tributria

UNIDADE I: NORMAS CONSTITUCIONAIS E A DEFINIO DE TRIBUTO E SUAS ESPCIES

1- Direito Tributrio - O Direito e suas ramificaes: - Direito Civil - Direito Empresarial - Direito Constitucional - Direito Administrativo - Direito Financeiro - Direito Tributrio - Direito processual - Direito Penal - (...)

Direito Financeiro: o ramo do direito que estuda a atividade financeira do Estado e a disciplina da consecuo das receitas, da gesto dos recursos e das despesas. Direito Tributrio: o ramo didaticamente autnomo do direito que estuda as relaes jurdicas entre o Estado e o contribuinte, relativas instituio, fiscalizao e arrecadao de tributos. A diviso do direito em vrios ramos tem escopo apenas didtico, pois esses vrios ramos, a todo o momento, se entrelaam numa constante interdependncia.

2- Estado O Estado a sociedade politicamente organizada. O Estado surge pela vontade de toda a sociedade (ou pelo menos da maior parte dela), e existe para realizar em favor desta sociedade atividades que cada um, individualmente, no poderia se proporcionar. Para isso, a coletividade investe o Estado de determinadas prerrogativas no comuns aos particulares. o que se costuma chamar de soberania do Estado. o poder de realizar atividades que so privativas do ente estatal, tais como o poder de punir, o poder de tributar e o poder de controlar.

3- Receitas do Estado: originrias e derivadas Receita originria aquela que o Estado consegue angariar por meio de atividades comuns aos particulares. Neste momento, o Estado despe-se de sua soberania e age como se particular fosse. So receitas que derivam de obrigaes surgidas por vontade das partes, ou seja, do contrato entre o Estado e outra pessoa qualquer. Alguns exemplos: aluguis recebidos, lucro na alienao de bens, dividendos oriundos de participaes societrias, doaes recebidas.

 Receita derivada aquela que o Estado consegue angariar por meio de atividades que lhe so tpicas. Neste momento, o Estado se utiliza da soberania que lhe foi outorgada pela coletividade. So receitas que derivam de obrigaes surgidas por imposio coativa do Estado, por fora da lei. So exemplos: tributos, multas administrativas e penais, reparaes de guerra.

Receita Originria Contrato

Receita Derivada Imposio legal

4- Tributo (art. 3, CTN). prestao pecuniria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. prestao compulsria. Institudo em lei. No sano de ato ilcito. cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada lei.

5- Espcies de tributo (art. 5, CTN; art. 145, CF) - Imposto - Taxas - Contribuio de melhoria O critrio distintivo o fato gerador (FG) A proximidade entre taxas e contribuio de melhoria

 Taxas (art. 77, CTN): o FG pode ser: a utilizao, efetiva ou potencial, de um servio pblico especfico e divisvel (taxa de servio). Exame de alguns servios: iluminao pblica, segurana pblica, limpeza pblica, coleta domiciliar de lixo, combate a incndio; ou o exerccio regular do poder de polcia (taxa de polcia).

As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos (CF, art. 145, 2). T = BC x Al O capital das empresas tambm no pode ser utilizado como base de clculo das taxas (CTN, art. 77, pargrafo nico).

 Contribuio de melhoria (art. 81, CTN): o FG a valorizao imobiliria decorrente de obra pblica (art. 1 do DL 195/1967).
Imvel de $50.000,00
+

Obra Pblica

Imvel de $52.000,00

O princpio do no-enriquecimento sem justa causa. O potencial aspecto regulador.

A contribuio de melhoria deve respeitar, ao mesmo tempo, dois limites: - Limite total o valor mximo que o ente pblico pode arrecadar com determinada contribuio instituda em funo de certa obra: o valor do custo da obra. - Limite individual o valor mximo que cada contribuinte poder ser cobrado em relao ao seu imvel: a valorizao sofrida pelo respectivo imvel

Antes da publicao da lei que vier a instituir a contribuio de melhoria, dever haver a publicao de um edital com dados informativos populao sobre a cobrana deste tributo. Tais dados, uma vez publicados, podero ser objeto de impugnao por qualquer interessado durante um prazo a ser fixado, que no poder ser inferior a trinta dias (o Decreto-lei 195/1967, em seu art. 6, fixa exatamente em trinta dias o prazo dentro do qual podero ser formuladas as impugnaes). As informaes a constarem no edital so: (i) o memorial descritivo do projeto; (ii) o oramento da obra; (iii) a parcela do custo que ser financiada ou amortizada pela contribuio; (iv) a delimitao da rea beneficiada; e (v) a fixao dos coeficientes de valorizao.

Impostos (art. 16, CTN): o FG uma situao que independe de qualquer contraprestao estatal especfica relativa ao contribuinte. O problema da capacidade contributiva. FG do imposto como sinal manifestador de capacidade contributiva. A trade: renda, patrimnio e consumo.

6- O artigo 4 do CTN. A natureza jurdica especfica de um tributo determinada pelo seu fato gerador. Vale dizer, a classificao do tributo em espcies (se imposto, taxa ou contribuio de melhoria) feita por meio do conhecimento do fato gerador da respectiva obrigao de pagar. So irrelevantes: - o nome que a lei atribuir ao tributo ou outras caractersticas formais; e - o destino da receita arrecadada.

7- Emprstimos Compulsrios (art. 148, CF; art. 15, CTN) e Contribuies Especiais ou Parafiscais (arts. 149 e 149-A, CF). - A natureza tributria: a adequao ao conceito de tributo e o regime constitucional. - A caracterizao pelo destino do dinheiro arrecadado. - A discusso a respeito da natureza jurdica especfica. As correntes da literatura tributria: (i) 3 espcies; (ii) 4 espcies. A compreenso do STF na matria.

7.1- Emprstimos Compulsrios s a Unio pode institu-los, diante das seguintes circunstncias polticas: - em caso de guerra ou sua iminncia; - em caso de calamidade pblica (em ambas, no se deve respeito a qualquer princpio de anterioridade); ou - em caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (h que se respeitar o princpio da anterioridade, anual e nonagesimal).

A revogao do inciso III do art. 15 do CTN pela Constituio de 1988. por meio de lei complementar o produto arrecadado s pode ser utilizado na despesa que fundamentou a instituio O problema do fato gerador. O carter provisrio.

Aspecto material Lei complementar Lei ordinria Temas pontualmente indicados na CF Os outros temas

Aspecto formal Aprovao pela maioria absoluta (maioria dos membros da Casa) Aprovao pela maioria simples (maioria dos presentes na votao)

Exemplo. Senado total de membros = 81 presentes na votao = 71 maioria absoluta = 41 maioria simples = 36

7.2- Contribuies Especiais. Elas dividem-se em: (i) sociais; (ii) de interveno no domnio econmico (interventivas); (iii) de interesse das categorias profissionais ou econmicas (corporativas); e (iv) de iluminao pblica. Elas so institudas: em regra, pela Unio*; por meio de lei ordinria**; e devem, em regra, observar o princpio da anterioridade anual e nonagesimal***.

*Os Estados, DF e Municpios tambm podem instituir contribuio para a seguridade, para que sejam cobradas de seus respectivos servidores pblicos, para financiamento dos respectivos sistemas prprios de previdncia. *A competncia para a instituio da contribuio de iluminao pblica dos Municpios e do DF. ** Existe apenas uma hiptese de contribuio da seguridade (contribuio residual art. 195, 4) que exige lei complementar para sua instituio.

***As contribuies da seguridade (inclusive as estaduais e municipais) no respeitam o princpio da anterioridade anual; podem ser cobradas 90 dias aps a publicao da lei instituidora ou majoradora (CF, art. 195, 6). ***A CIDEcombustveis, quando tem as alquotas majoradas pelo Executivo, tambm no se sujeita anterioridade anual (CF, art. 177, 4, I, b).

7.2.1- Sociais (CF, art. 149): so contribuies institudas para a realizao de direitos sociais previstos na Constituio. Atualmente, comum dividi-las em duas categorias: (i) contribuies destinadas ao financiamento da atividade pblica de seguridade social, ou seja, das atividades de sade, previdncia e assistncia social mantidas pelo Poder Pblico (CF, art. 195), e (ii) as contribuies sociais gerais, destinadas realizao de outros direitos sociais.

 As contribuies sociais gerais so reguladas em dispositivos constitucionais esparsos: salrio educao, art. 212, 5; contribuies em favor dos servios sociais autnomos, art. 240 (entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical), como SENAI, SENAC e SENAR; contribuio ao FGTS, art. 7, III; quanto a esta ltima, a jurisprudncia superior pacificou-se no sentido de que ele no tributo vide Smula 353 do STJ).

 As contribuies sociais da seguridade social so tratadas de modo especfico no art. 195, CF. Este estabelece que toda a sociedade financiar a seguridade (princpio da solidariedade). A Unio pode instituir contribuies da seguridade a serem cobradas: dos trabalhadores e demais Previdncia (Lei 8.212/1991, arts. 20/21) segurados da

dos empregadores, empresas e equiparadas incidentes sobre: (i) folha de salrios e demais rendimentos do trabalho (Lei 8.212/1991, arts. 22/25-A) (ii) receita ou faturamento (COFINS e PIS; Leis 9.718/1998, 10.637/2002 e 10.833/2003) (iii) lucro (CSLL; Lei 7.689/1988)

 sobre a receita de concursos de prognsticos (Lei 8.212/1991, art. 26) sobre a importao (COFINS-importao e PISimportao; Lei 10.865/2004) a contribuio residual da seguridade social (4)

7.2.2- Interventivas (CF, art. 149): so contribuies institudas para financiar a atividade de interveno da Unio em determinado setor da economia. So conhecidas pela sigla CIDE (contribuio de interveno no domnio econmico). Ex.: AFRMM (Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante), regulado pela Lei 10.893/2004; a CIDEcombustveis, regulada pela CF, art. 177, 4, e Lei 10.336/2001; a CIDE-tecnologia, regulada pela Lei 10.168/2000; a contribuio ao FUST (Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicao), regulada pela Lei 9.998/2000, art. 6, IV.

7.2.3- Corporativas (CF, art. 149): so contribuies institudas em favor de entidades representativas de categoria econmica ou profissional. Ex.: contribuies em favor de Sindicatos (contribuio sindical obrigatria prevista na CLT, arts. 578 a 591) e em favor dos conselhos reguladores de profisses (OAB, CFM, CFC, CONFEA, etc.).

7.2.4- Iluminao pblica (CF, art. 149-A): contribuio destinada a custear o servio local de iluminao pblica. A competncia dos Municpios e do DF.

Contribuies especiais
Contribuies especiais Sociais Sociais Gerais Seguridade Social Empregadores Folha de pagamentos; Receita; e Lucro Interventivas Corporativas Iluminao pblica

Trabalhadores Receita de concurso de prognsticos Importao Residual

8- Noo sobre as principais funes dos atos normativos no contexto do Direito Tributrio Positivo. - Constituio Federal e suas Emendas - Lei Complementar - Lei Ordinria - Atos Infralegais

 Constituio Federal e suas Emendas: estabelecem as competncias e os princpios tributrios. O texto constitucional no institui tributo algum, apenas determina quem tem a competncia para faz-lo. O fato de um tributo ser mencionado na Constituio no significa que ele tenha sido institudo; significa que alguma entidade poltica (U, E, DF ou M) pode institu-lo. Alm disso, a Constituio fixa princpios e regras que limitam a competncia, o que garante aos contribuintes protees em face do poder estatal.

Competncia tributria

Protees ao contribuinte

 Lei Complementar: estabelece as normas gerais em matria tributria. O conceito de normas gerais em matria tributria bastante discutido na literatura tributria. luz do texto constitucional atual (art. 146, III), podemos dizer que elas so normas estabelecedoras de conceitos, no definidos pela prpria Constituio, mas necessrios para a regulamentao das competncias e dos princpios tributrios fixados no texto constitucional. Normas gerais seriam, pois, normas conceituais que complementam o texto constitucional, dando significado objetivo a expresses empregadas pela Constituio ao tratar do nosso Sistema Tributrio.

 So assuntos de normas gerais: a definio de tributo e suas espcies (imposto, taxa e contribuio de melhoria); definio sobre obrigao tributria; crdito tributrio; lanamento tributrio; prazos de decadncia e prescrio tributrias; fixao dos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes dos impostos discriminados na Constituio.

- A natureza do Cdigo Tributrio Nacional Lei 5.172/1966. A introduo do instituto da lei complementar apenas pela CF de 1967. A CF de 1946 no regulava o instituto. A teoria da recepo a importncia da compatibilidade material e a irrelevncia da compatibilidade formal. A recepo e o novo fundamento de validade da lei antiga. Norma gerais em matria tributria e a exigncia de lei complementar nas CF de 1967, 1969 e 1988. O CTN lei ordinria em sentido formal; lei complementar em sentido material.

 Lei Ordinria: institui tributos. Embora haja alguns tributos que, por fora da Constituio, precisem ser institudos por lei complementar (CF, arts. 148, 153, VII, 154, I, e 195, 4), a funo de instituir tributos exercida, de maneira precpua, pela lei ordinria.

 Atos Infralegais: so atos normativos que emanam do Executivo e regulamentam as leis. Esses atos normativos infralegais so atos expedidos pelo Poder Executivo, dentro do seu papel de fiel cumpridor e executor da lei. Tais atos no inovam no ordenamento jurdico, eis que realizam mera regulamentao das leis, no lhes alterando o sentido nem o alcance. So atos que estipulam normas que regulam detalhes que, devido ao reduzido teor de relevncia, no so tratados pelos textos das leis. Constituem disposies que visam, simplesmente, a dar operacionalidade ao contedo da lei. Os exemplos so: os decretos (expedidos pelo Chefe do Executivo), as portarias (do Ministro da Fazenda e Secretrios de Fazenda estaduais e municipais) e as instrues normativas (do Secretrio da Receita Federal do Brasil e seus congneres em mbito estadual e municipal).

9- Conceitos relevantes. 9.1- Fiscalidade e Extrafiscalidade - o problema da finalidade do tributo. Finalidade arrecadadora (fiscalidade) e reguladora (extrafiscalidade). A funo socioeconmica do tributo. 9.2- Tributo direto e tributo indireto a complexidade do problema. Repercusso. As anlises jurdica e econmica do problema. 9.3- Contribuinte de direito e contribuinte de fato.

Nota fiscal IPI ICMS --------------------------------------------------------

10- Princpios Constitucionais Tributrios 10.1Princpios gerais: Legalidade; Irretroatividade; Anterioridade; Isonomia; Capacidade contributiva e pessoalidade dos impostos; No-confisco; e No-limitao ao trfego. 10.2- Vedaes dirigidas Unio: Uniformidade geogrfica; No-discriminao na tributao da renda oriunda das obrigaes das dvidas pblicas estaduais, distritais e municipais e da renda auferida pelos agentes pblicos estaduais, distritais e municipais; e Vedao de instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. 10.3- Princpios especficos do ICMS e IPI: No-cumulatividade; e Seletividade

10.1- Princpios gerais Legalidade (art. 150, I): estabelece que a instituio e majorao de tributo s podem se dar mediante lei. Apesar de no expressamente dito na CF, aplica-se em relao reduo de tributo, em razo da independncia e harmonia entre os Poderes.
Lei FG BC Al SP

O princpio tributrio da legalidade corolrio do princpio constitucional geral de que ningum obrigado a fazer ou a deixar de fazer algo seno em virtude de lei (CF, art. 5, II).

Excees fixadas no texto originrio da Constituio de 1988: II, IE, IOF e IPI, eis que o Poder Executivo pode alterar as alquotas desses impostos, como instrumento do controle da economia (CF, art. 153, 1). Limites e condies dessa alterao por parte do Poder Executivo so fixados em lei.

Excees fixadas em Emenda Constitucional (EC 33/2001). Alm dos quatro casos de exceo acima, temos ainda: (i) a contribuio interventiva sobre o setor de combustveis (CF, art. 177, 4, I, b, com a redao dada pela EC 33/01), cujas alquotas podem ser reduzidas e restabelecidas pelo Executivo; e (ii) o ICMS unifsico sobre combustveis e lubrificantes (CF, art. 155, 4, IV, com a redao dada pela EC 33/01), cujas alquotas so fixadas por convnios entre os Estados e DF.

 Irretroatividade (art. 150, III, a): estabelece a proibio da cobrana de tributo em relao a fato gerador ocorrido antes da vigncia da lei que o institui ou o majora. Apesar de no expressamente dito na Constituio, aplica-se tambm a casos de lei que venha a reduzir o tributo (CTN, art. 105). O tributo devido pelo contribuinte sempre aquele segundo a lei vigente poca do FG. O princpio tributrio da irretroatividade uma verso mais protetora do princpio constitucional geral de que lei nova no pode vir a prejudicar direitos adquiridos e atos jurdicos perfeitos (CF, art. 5, XXXVI).

Fato Gerador

Fiscalizao / lanamento Aplica 10%

Lei 1 Al = 10%

Lei 2 Al = 8%

 Anterioridade (art. 150, III, b e c). Anterioridade anual (art. 150, III, b): estabelece a proibio de cobrana do tributo no mesmo ano da publicao da lei que veio a institu-lo ou major-lo. A lei que estabelece uma maior carga tributria aos cidados deve ser do conhecimento da sociedade desde o ano anterior ao da cobrana.
Pub. lei maj. / inst. 2010 incio dos efeitos

2011

Excees fixadas no texto originrio da CF/1988: - II, IE, IOF, IPI (CF, art. 150, 1, primeira parte), - emprstimos compulsrios em caso de guerra e calamidade (CF, art. 148, I), - contribuies da seguridade social (CF, art. 195, 6) e - imposto extraordinrio de guerra (CF, art. 150, 1, primeira parte).

Excees anterioridade anual trazidas pela EC 33/01: (i) a contribuio interventiva sobre o setor de combustveis, no que se refere s alteraes de alquotas realizadas pelo Executivo (CF, art. 177, 4, I, b) e (ii) as alquotas nacionais do ICMS, fixadas mediante convnio, incidentes sobre combustveis e lubrificantes que, segundo a lei complementar, sujeitar-se-o incidncia nica (CF, art. 155, 4, IV, c).

Anterioridade nonagesimal (art. 150, III, c). A EC 42/2003 veio a fortalecer a proteo da anterioridade ao determinar que, em relao aos tributos em geral, a lei ou ato que os institui ou os majora deve ser publicado 90 dias antes do incio dos seus efeitos.

Pub. lei maj. / inst.

incio dos efeitos

2010

90 dias pelo menos

2011

Pub. lei maj. / inst. 2010

incio dos efeitos 2011

90 dias pelo menos

A mesma EC 42/2003 excepcionou as seguintes hipteses (CF, art. 150, 1, segunda parte): II, IE, IOF, emprstimos compulsrios em caso de guerra e calamidade, imposto extraordinrio de guerra, IR e a fixao da base de clculo do IPVA e IPTU.

Excees anterioridade Anual II, IE, IPI, IOF Imp. Ext. Guerra Emp. Comp. - Guerra / Calamidade Contribuies da Seguridade ICMS unifsico combustveis CIDE - combustveis Nonagesimal II, IE, IOF Imp. Ext. Guerra Emp. Comp. - Guerra / Calamidade IR Base de clculo IPVA Base de clculo IPTU

 Isonomia (art. 150, II): estabelece que no se pode dar tratamento diferenciado a contribuintes que se encontram em situao semelhante, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Decorre do princpio constitucional geral da igualdade (CF, art. 5, caput). A concretizao do princpio, pelos subprincpios da capacidade contributiva (impostos) e do custo/benefcio (taxas e contribuio de melhoria).

 Capacidade contributiva e pessoalidade dos impostos (art. 145, 1): apesar de a redao constitucional ser um tanto confusa, significa que os impostos sempre devem ser dimensionados de acordo com a capacidade econmica (princpio da capacidade contributiva) e que, sempre que possvel, devem ter carter pessoal (princpio da pessoalidade). CF/1988: Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte...

CF/1946 (art. 202): Os tributos tero carter pessoal, sempre que isso for possvel, e sero graduados conforme a capacidade econmica do contribuinte. Art. 15, 1: 1 - so isentos do imposto de consumo os artigos que a lei classificar como o mnimo indispensvel habitao, vesturio, alimentao e tratamento mdico das pessoas de restrita capacidade econmica.

Constituio do Imprio (1824, art. 179, XV): Ninguem ser exempto de contribuir pera as despezas do Estado em proporo dos seus haveres. A capacidade contributiva e o entrechoque com os fins extrafiscais dos impostos.

 No-confisco (art. 150, IV): determina que o tributo deve ser estabelecido em propores suportveis ao contribuinte. O tributo no pode ser abusivo, do ponto de vista quantitativo. O poder estatal de tributar deve conviver, lado a lado, com o direito de propriedade dos cidados. Este princpio tributrio corolrio da garantia constitucional do direito de propriedade (CF, art. 5, XXII e XXIII). - Poder de tributar X direito de propriedade. - A dificuldade do controle. - O carter no-absoluto do princpio. A funo social da propriedade. - O problema da penhorabilidade dos bens do devedor.

 No-limitao ao trfego de pessoas ou bens mediante tributo interestadual ou intermunicipal (art. 150, V): um princpio dirigido a todos os entes tributantes e significa mais uma garantia constitucional liberdade de locomoo (CF, art. 5, XV). No impede este princpio a existncia de tributo intermunicipal ou interestadual; apenas probe que ele seja to oneroso a ponto de estabelecer obstculos circulao de bens e pessoas. A Constituio ressalva a cobrana de pedgio. - Poder de tributar X liberdade de locomoo.

10.2- Vedaes dirigidas Unio (art. 151) Uniformidade geogrfica (art. 151, I): probe a Unio que institua tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro. No entanto, admite-se a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas (vide CF, art. 43, 2, III). - A relao com o princpio federativo e com a isonomia.

 No-discriminao na tributao da renda oriunda das obrigaes das dvidas pblicas estaduais, distritais e municipais e da renda auferida pelos agentes pblicos estaduais, distritais e municipais (CF, art. 151, II).
$ 1.000 2 anos 12% a. a.

Ttulo da dvida pblica: - Valor de face / resgate - Juros remuneratrios - Prazo de resgate

CF, art. 151, II: vedado Unio:... II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;...

 Vedao de instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios (art. 151, III). - As isenes heternomas no sistema constitucional anterior (CF/69, art. 19, 2: 2 - a Unio, mediante lei complementar e atendendo a relevante interesse social ou econmico nacional, poder conceder isenes de impostos estaduais e municipais). - A hiptese ainda preservada (CF, art. 156, 3, II - ISS). A hiptese superada (CF, art. 155, 2, XII, e - ICMS).

- O problema dos tratados internacionais. Seu ciclo de formao: assinatura (chefe de Estado) aprovao legislativa (Congresso Nacional) ratificao (via diplomtica) promulgao (Decreto presidencial). A clusula da no-discriminao nos tratados e o ICMS. - A posio histrica (Smula 575) e atual do STF sobre o tema dos tratados e a desonerao do ICMS / ISS.

10.3- Princpios especficos do ICMS e IPI. - A semelhana entre os dois impostos a incidncia plurifsica. - As diferenas a maior abrangncia material do ICMS e sua finalidade predominantemente fiscal.

 No-cumulatividade: refere-se a esses dois impostos, que podem incidir vrias vezes sobre a mesma mercadoria, nas vrias etapas de um processo de circulao econmica. Estabelece que o contribuinte pode abater, em cada operao tributada, o montante do imposto j pago (ou cobrado) nas operaes anteriores, pelos seus antecessores no ciclo econmico. Sobre o IPI, ver art. 153, 3, II; sobre o ICMS, ver art. 155, 2, I, todos da Constituio.

Alquota do ICMS = 10% VA = $1.000 VA = $200 VA = $300

$1.000 ICMS = $100 ICMS = $120 - $100 = $20

$1.200 ICMS = $150 - $120 = $30

$1.500

 Seletividade (em funo da essencialidade do produto): estabelece que quanto mais essencial for o produto ou mercadoria, menor deve ser a carga tributria sobre ele. A recproca verdadeira: quanto mais suprfluo for o produto ou mercadoria, maior deve ser a carga tributria. Este princpio obrigatrio para o IPI e facultativo para o ICMS. Sobre o IPI, ver art. 153, 3, I; sobre o ICMS, ver art. 155, 2, III. - A relao com o princpio da capacidade contributiva. - O entrechoque com a extraficalidade do IPI.

11- Competncia tributria Competncia tributria o poder indelegvel que conferido pela Constituio Federal aos entes polticos para instituir os tributos nesta previstos. uma incumbncia legislativa. A competncia tributria pode ser assim caracterizada: - estabelecida na CF e suas Emendas - o poder de instituir os tributos autorizados, por meio de lei - Unio, Estados, DF e Municpios a detm - indelegvel

 Capacidade tributria ativa o poder delegvel de cobrar o tributo que j foi institudo. a atribuio de figurar como credor da obrigao junto ao devedor do tributo. Tal delegao para cobrar, fiscalizar e exigir, pode ser efetuada pelo ente poltico que instituiu o tributo a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico (art. 7, CTN). uma incumbncia executiva. Possui as seguintes caractersticas. - o poder de exigir o tributo por meio de atividades executivas - U, E, DF, M, autarquias e fundaes pblicas podem det-la - delegvel Parafiscalidade: delegao da capacidade + disponibilidade dos recursos arrecadados.

11.1- Classificao da competncia tributria Competncia comum (art. 145, II e III, CF): o poder que tm Unio, Estados, DF e Municpios para instituir taxas e contribuies de melhoria. dita comum, eis que o texto constitucional no estabelece uma listagem de tributos em favor de qualquer esfera poltica, apenas fixa o princpio de que caber a instituio do tributo a quem oferecer de forma legtima a contraprestao estatal.

 Competncia privativa: basicamente o poder que tm os entes federativos para instituir os impostos que so enumerados na Constituio. dita privativa no sentido de que a Constituio enumera, por ente poltico, os impostos que podem ser institudos. Incluem-se tambm na competncia privativa da Unio o emprstimo compulsrio (CF, art. 148) e as contribuies especiais (CF, art. 149), ressalvadas: (i) as contribuies da seguridade social da competncia dos Estados, DF e Municpios (CF, art. 149, 1); e (ii) a contribuio de custeio do servio de iluminao pblica, da competncia privativa dos Municpios e DF (CF, art. 149-A).

Unio II IE IPI IOF IR ITR IGF Emprstimos compulsrios Contribuies especiais

Estados e DF IPVA ICMS ITDC Contribuio da seguridade sobre seus servidores

Municpios IPTU ISS ITBI Contribuio da seguridade sobre seus servidores Contribuio de iluminao pblica

ITR Imvel rural

IPTU

Imvel urbano

Incide sobre o valor do terreno Incide sobre o valor total do imvel (terreno + edificaes)

CTN, art. 32: 1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico (CRITRIO DE LOCALIZAO): I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; II - abastecimento de gua; III - sistema de esgotos sanitrios; IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado.

 2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior (CRITRIO DE UTILIZAO ECONMICA). Decreto-lei 57/1966: Art 15. O disposto no art. 32 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, no abrange o imvel de que, comprovadamente, seja utilizado em explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agro-industrial, incidindo assim, sobre o mesmo, o ITR e demais tributos com o mesmo cobrados (CRITRIO DE UTILIZAO ECONMICA).

ITDC Atinge transmisses graciosas: doao e herana Incide sobre quaisquer bens (mveis ou imveis)

ITBI

Atinge transmisses onerosas: venda e permuta Incide apenas sobre bens imveis

 Competncia cumulativa (art. 147, CF): o poder de a Unio instituir, nos Territrios Federais, os impostos estaduais e, ainda, na hiptese de Territrio no dividido em Municpios, os impostos municipais. Bem assim, o Distrito Federal tem o poder de instituir os impostos municipais, j que no pode ser divido em Municpios (art. 32, caput, CF). - Unio nos Territrios impostos estaduais impostos municipais, caso o Territrio no seja dividido em Municpios - Distrito Federal impostos municipais

 Competncia residual (art. 154, I, e art. 195, 4, CF). - Imposto residual: tem a Unio o poder de, a qualquer momento, instituir novos impostos, diferentes de todos aqueles discriminados na Constituio. Tal imposto deve ser verdadeiramente novo, com novo fato gerador e nova base de clculo; deve ser institudo por lei complementar; e respeitar o princpio da no-cumulatividade. - Contribuio residual da seguridade. Esta competncia abrange tambm a possibilidade de a Unio vir a instituir novas contribuies da seguridade, no discriminadas na Constituio, desde tambm se respeitem os trs requisitos acima destacados.

art. 154, I, CF - impostos - Unio - pode instituir novo imposto - sem requisito de ordem circunstancial - o imposto pode ser permanente - respeitada a anterioridade anual e nonagesimal - por lei complementar - inovao de FG e BC - no-cumulativo

art. 195, 4o, CF contribuies da seguridade - Unio - pode instituir nova contribuio social - sem requisito de ordem circunstancial - a contribuio pode ser permanente - respeitada a anterioridade nonagesimal - por lei complementar - inovao de FG e BC - no-cumulativa

- O IPMF Imposto Provisrio sobre Movimentao Financeira (1993/1994) foi institudo com base na competncia residual? A EC 3/1993 conferiu competncia privativa Unio. - A CPMF Contribuio (para a seguridade social) Provisria sobre Movimentao Financeira (1996/2007) foi instituda com base na competncia residual? A EC 12/1996 conferiu competncia privativa Unio. - O nico caso de uso da competncia residual: LC 84/1996, que instituiu a contribuio sobre a folha de pagamentos a autnomos e dirigentes. A competncia privativa da poca. O problema da base de clculo. A posio do STF. A supervenincia da EC 20/1998. A mudana do fundamento constitucional e o posterior status de lei ordinria.

 Competncia extraordinria (CF, art. 154, II, e CTN, art. 76): o poder que tem a Unio de instituir, em caso de guerra ou iminncia, outros impostos. Neste caso, o imposto no precisa ser novo, eis que podem ser escolhidos fato gerador e base de clculo que j integrem a estrutura de outros impostos j discriminados na CF, mesmo a de impostos compreendidos na competncia dos Estados, DF ou Municpios.

Competncia extraordinria aspectos principais: - Unio - pode instituir um outro imposto - em caso de guerra ou sua iminncia - o imposto provisrio - no deve respeito anterioridade em nenhuma de suas formas - pode ser institudo por lei ordinria - h ampla liberdade de escolha do fato gerador - pode ser cumulativo As diferenas em relao ao emprstimo compulsrio: devoluo, lei instituidora e destino do dinheiro.

12- Imunidades Imunidades so situaes protegidas pelo texto constitucional, de modo que o legislador no pode atingi-las com a instituio de determinado tributo. So situaes em relao s quais a Constituio no outorgou ao legislador poderes para tributar. So limitaes competncia tributria (incompetncia). As situaes imunes tm que ser deixadas de fora do campo de incidncia do tributo que se pretende instituir, sob pena de inconstitucionalidade da lei instituidora. - O problema terminolgico no texto da Constituio. - A imunidade e seus congneres legais: no-incidncia e iseno.

Conjunto de todos os fatos potencialmente includos no mbito material dos impostos mencionados na Constituio.

Constituio

Competncia
Imunidades

Competncia
.

Incidncia FG
Noincidncia - FG

Imunidades

Lei instituidora

No-incidncia: so situaes que o legislador poderia atingir com a instituio de determinado tributo, mas que, por voluntariedade, ele no o faz. Tais situaes so deixadas de fora do campo de incidncia do tributo que ora se institui, por deliberao do prprio legislador, eis que a Constituio, quanto a elas, no estipula qualquer proteo. Tais situaes no so definidas pela lei instituidora como fatos geradores do tributo.

Competncia
Incidncia
Iseno

FG

Imunidades
Noincidncia - FG

Lei isentiva

Iseno: de acordo com a doutrina tradicional, defendida pelos idealizadores do CTN e que at hoje acolhida pelo STF, so situaes que esto dentro da rea de incidncia do tributo, mas cujo pagamento fica dispensado, mediante disposio expressa de lei. a dispensa legal do pagamento do tributo que devido, relativo a fatos que iro acontecer em momentos posteriores vigncia da lei isentiva.

Imunidade - prevista na CF e EC - hiptese de incompetncia tributria - no h FG - s pode ser suprimida mediante Emenda Constitucional (quando a supresso no fere nenhuma clusula ptrea)

No-incidncia -prevista na lei instituidora - no h FG - pode ser suprimida mediante lei nova - na criao de nova hiptese de incidncia, h que se respeitar a anterioridade, se for o caso

Iseno - prevista na lei isentiva - h FG - pode ser suprimida mediante lei nova - na supresso da iseno, o tributo pode voltar, em regra geral, a ser cobrado imediatamente (exceto o caso do art. 104, III, CTN, que veremos adiante).

12.1- As imunidades so classificadas em:

- subjetivas: so aquelas fixadas em torno das caractersticas de uma determinada pessoa. A proteo constitucional se dirige a uma determinada pessoa. Na maioria das vezes, o texto constitucional estabelece proteo ao respectivo patrimnio, renda ou servios de tais pessoas. - objetivas: so aquelas fixadas em torno das caractersticas de um determinado objeto, bem, mercadoria ou servio, sem preocupao com as caractersticas da pessoa que com ela lide, direta ou indiretamente. Existe quando a proteo constitucional dirige-se a certo objeto (mercadoria, produto, imvel, etc.), bem ou servio. Nessa circunstncia, a imunidade abrange apenas os impostos que potencialmente atingiriam a coisa, bem ou servio.

12.2- Classificao dos impostos em grupos econmicos: o CTN (arts. 19/73) estipula uma classificao dos impostos, que relevante para a compreenso do assunto imunidade. Em geral, o entendimento administrativo na matria parte dessa classificao, para interpretar a expresso constitucional impostos sobre patrimnio, renda ou servios.
Imp. s/ o Comrcio Exterior Imposto de Importao Imposto de Exportao Impostos s/ o Patrimnio e a Renda IR ITR IGF IPVA ITDC Impostos sobre a Produo e a Circulao ICMS ISS

IPTU IPI ITBI IOF

12.3- Principais hipteses de imunidade. Imunidade recproca (art. 150, VI, a): impede que os entes polticos (Unio, Estados, DF e Municpios) instituam impostos sobre patrimnio, renda e servios, uns sobre os outros. - A imunidade recproca extensiva s autarquias e s fundaes pblicas desde que o respectivo patrimnio, renda ou servios sejam afetos s suas atividades essenciais (art. 150, 2).

- Situao excludente da imunidade recproca. Se o patrimnio, a renda ou os servios estiverem relacionados explorao de atividade econmica prpria da iniciativa privada ou, ainda, quando o servio prestado pelo ente pblico seja remunerado por preo ou tarifa pago pelo usurio, no prevalecer a imunidade nem para a Administrao Direta (U, E, DF, M), nem para a Administrao Indireta (autarquias e fundaes pblicas) CF, art. 150, 3.

- A imunidade recproca e as empresas pblicas e sociedades de economia mista. CF, art. 173, 2: as empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado. - A jurisprudncia atual do STF reconhece a imunidade em relao a empresas pblicas prestadoras de servio pblico em regime de monoplio. - Os critrios que vem norteando a jurisprudncia do STF: (i) a finalidade no-lucrativa, (ii) a preponderante participao societria do Estado e (iii) a inexistncia de concorrncia com a iniciativa privada.

- O problema dos impostos abrangidos.

A compreenso administrativa A jurisprudncia do STF

Aplica a classificao dos No aplica a classificao do impostos em grupos CTN e fixa a abrangncia de econmicos, nos termos do qualquer imposto CTN. Impostos abrangidos: IR, ITR, IGF, IPVA, ITDC, IPTU, ITBI e ISS. Impostos no abrangidos: II, IE, IPI, IOF e ICMS.

- O problema da relao ou vinculao do patrimnio, renda e servios s finalidades essenciais das entidades imunes. Temtica pertinente autarquias, fundaes pblicas e demais pessoas imunes mencionadas adiante.

A compreenso administrativa Exige que a relao ou vinculao seja direta.

A jurisprudncia do STF Admite que a relao ou vinculao seja direta ou indireta.

 Imunidade dos Templos de Qualquer Culto (art. 150, VI, b): so imunes a impostos sobre patrimnio, renda e servios, desde que relacionados s suas atividades essenciais. - O fundamento da imunidade liberdade religiosa. - A natureza subjetiva da imunidade. - As organizaes religiosas como pessoas jurdicas tipificadas no Cdigo Civil (art. 44, IV).

 Imunidade das entidades da alnea c do inciso VI do art. 150: Partidos polticos (Lei 9.096/95, art. 1), inclusive suas fundaes (Lei 9.096/95, art. 53) Entidades sindicais de trabalhadores Instituies de educao e de assistncia social - Essas entidades so imunes a impostos sobre patrimnio, renda e servios, desde que relacionados s suas atividades essenciais. - A Smula 724 do STF: ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

- A imunidade aplicvel desde que as entidades no tenham fins lucrativos e cumpram os requisitos fixados em lei (a lei referida o CTN, art. 14). Os requisitos so: (i) no pode haver distribuio de lucros ou rendas; (ii) devem aplicar os recursos, no Pas, nos fins institucionais; e (iii) devem manter escriturao regular de suas receitas e despesas.

 Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o respectivo papel para impresso (art. 150, VI, d): objetiva e protege somente as mercadorias dos impostos que, potencialmente, as gravariam. Impostos abrangidos: IPI, ICMS, II e IE. - Origem histrica. - Jurisprudncia do STF. - Smula 657 do STF: a imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Outras hipteses de imunidade: ler o Roteiro de aula.

13- SIMPLES nacional (CF, art. 146, III, d, e pargrafo nico; LC 123/2006) (i) LSN e matrias no reservadas lei complementar; (ii) opo do contribuinte (LSN, art. 16); pessoas excludas da LSN (art. 3, 4); pessoas excludas do Simples (art. 17);

(iii) enquadramento diferenciado por Estado (LSN, art. 19). Limite atual de R$ 3.600.000,00 anuais para EPP; de R$ 360.000,00 para ME;

Estados e DF com PIB: at 1%

Pode optar por reduzir limite: at 35% (R$ 1.260.000,00), ou at 50% (R$ 1.800.000,00), ou at 70% (R$ 2.520.000,00) at 50% (R$ 1.800.000,00), ou at 70% (R$ 2.520.000,00) -

maior que 1% e menor que 5% igual ou maior de 5%

(iv) recolhimento unificado e centralizado (LSN, art. 21, I e 1); (v) a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana compartilhadas (LSN, arts. 33 e 41, 2, 3 e 4); (vi) tributos abrangidos: Cofins, PIS, CSLL, contribuio patronal sobre a folha*, IRPJ, IPI, ICMS e ISS (LSN, art. 13); (vii) tabelas progressivas de incidncia (LSN, art. 18, caput, 5, 5-A, 5-B, 5-C* e 5-D);

Tabela I Comrcio

Tabela II Indstria

Tabela III Servios

Tabela IV* Servios construo, limpeza e vigilncia art. 18, 5-C

Tabela V Servios mais especializa o art. 18, 5-D

art. 18, caput

art. 18, 5

art. 18, 5-A e B

(viii) receita bruta acumulada para a definio da alquota mensal (LNS, art. 18, 1). A alquota do ms de junho do ano X fixada com base na receita acumulada entre os meses de junho de X-1 e maio de X; (ix) prazo de pagamento (LSN, art. 21, III) at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente; (x) acrscimos legais do IR (LSN, art. 21, 3, e art. 35).

UNIDADE II: LEGISLAO TRIBUTRIA

1- Legislao tributria (art. 96, CTN). A importncia da distino entre ato normativo x ato concreto. - Leis (CF, EC, lei complementar, lei ordinria, resoluo do Senado, decreto legislativo, decreto-lei*, medida provisria) - Tratados internacionais (devem ser aprovados por Decreto Legislativo do Congresso Nacional) - Decretos (atos normativos expedidos pelo Chefe do Executivo) - Normas Complementares (art. 100)

Normas Complementares (art. 100): - Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas (Portarias ministeriais, Instrues Normativas do Secretrio da Receita Federal, etc...); - Decises de jurisdio administrativa a que lei atribuir eficcia normativa; - Convnios entre U, E, DF e Municpios; - Prticas reiteradamente observadas pela Administrao

Processo Administrativo no mbito do Ministrio da Fazenda

Cmara Superior de Recursos Fiscais

Recurso

Deciso

Conselho Administrativo de Recursos Fiscais

Recurso

Deciso

Delegacias de Julgamento da Receita Federal Deciso

Lanamento fazendrio Impugnao do SP

Organizao Judiciria simples esboo

.
STJ TST STF

TSE

STM

TRF (5)

TJ (27)

TRT (27+)

TRE (27)

Juzes Federais

Juzes Estaduais

Juzes do Trabalho

Juzes Eleitorais

Auditorias MIlitares

A proteo decorrente da observncia das normas complementares (CTN, art. 100, pargrafo nico: a observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo). - Conceitos importantes nesse momento e para assuntos futuros: Multa penalidade pecuniria. Sano pela ocorrncia de uma infrao. Juros remunerao do capital. Significa a reposio, pelo devedor impontual, do produto do capital que o credor deixou de ganhar em razo do atraso. Correo monetria atualizao do valor devido, em razo do processo inflacionrio. Mera recomposio do valor real devido.

2- Precedncia do tratado internacional em face da legislao domstica (art. 98). A prevalncia, ainda, da tese da inexistncia de hierarquia entre o tratado internacional (salvo sobre direitos humanos) e as leis internas. As normas do tratado internacional em matria tributria, por revelarem um sentido de especialidade, possuem primazia sobre a legislao interna. Deve valer o princpio interpretativo de que a regra especial tem primazia sobre regra mais genrica.

Os critrios tradicionalmente aceitos para a soluo da contrariedade aparente entre normas: - hierrquico invalidade da norma inferior - da especialidade mbito de aplicao das normas - cronolgico revogao da norma anterior

3- Vigncia e Aplicao (arts. 101/104). Vigncia no tempo o perodo durante o qual a lei, segundo a vontade do legislador, de observncia obrigatria. o prazo de vida da lei. O art. 1 da LICC ou LINDB (DL 4.657/1942) e a vacatio legis de 45 dias, para a lei omissa. Se no for a lei de vigncia temporria, a lei permanecer em vigor at que outra lei a revogue. A revogao pode ser expressa (quando a lei nova faz meno, no seu texto, lei antiga) ou tcita (a lei nova no menciona a lei antiga, mas dispe de forma contrria). Pode ainda ser a revogao total (a revogao atinge a totalidade do texto da lei antiga) ou parcial (a revogao atinge apenas alguns dispositivos da lei antiga).

. Vacatio legis Publicao Vigncia Lei 2 Vigncia

Revogao

Publicao Lei 1

Aplicao a determinao da norma jurdica que deve ser utilizada para reger determinado caso. o esforo de detectar que norma deve ser usada para reger o caso concreto que se apresenta.
FG Fiscalizao / Lanamento Lei 2 Al= 12% Lei 3 Al= 8% Lei 4 Al= 9%

Lei 1 Al= 10%

3.1 - Vigncia no CTN. O art. 104 estabelece que entram em vigor no 01/01/exerccio subsequente ao da publicao os dispositivos de lei relativos a Impostos sobre Patrimnio e Renda que: instituem ou majoram tais impostos criam novas hipteses de incidncia reduzem ou extinguem iseno (salvo, nesta terceira hiptese, se a lei, quanto ao prazo, dispuser de forma mais favorvel ao contribuinte)
Regra especial CTN, art. 104 Problema sobre vigncia de Lei Regra geral LICC ou LINDB, art. 1 45 dias, para a hiptese de lei omissa

 Vigncia e anterioridade. - Distino. A anterioridade opera no plano da eficcia. - A atual complexidade do problema da anterioridade. - Noo sobre eficcia aptido para produzir efeitos jurdicos concretos. - Mtodo para solucionar problemas: vigncia + eficcia. - Hipteses.
Lei majora ICMS publicao 01/04/2011 Eficcia

2011

Vigncia 15/05/2011

2012

Lei majora ITBI publicao 01/04/2011

2011

Vigncia e eficcia

2012

Lei majora ITBI publicao 16/12/2011

Eficcia 16/03/2012

2011

Vigncia

2012

Lei majora IR publicao 16/12/2011 Vigncia e eficcia

2011

2012

Lei majora IPI publicao 16/12/2011

Eficcia 16/03/2012

2011

Vigncia 30/01/2012

2012

Lei extingue iseno ICMS publicao 01/04/2011

2011

Vigncia e eficcia 15/05/2011

2012

Lei extingue iseno IR publicao 01/04/2011

2011

Vigncia e eficcia

2012

Lei concede iseno ITBI publicao 01/04/2011

2011

Vigncia e eficcia 15/05/2011

2012

3.2- Aplicao no CTN. O art. 105: a regra geral a aplicao irretroativa ou proativa da lei, que ir alcanar as situaes que lhe so posteriores. Alcanar os fatos geradores futuros e os pendentes (aqueles que j comearam a acontecer mais no se aperfeioaram; equiparam-se a futuros).
Lei nova Fatos

Passado

Futuro

O art. 106: as leis retroativas. Leis que surgem num determinado momento e vo tambm atingir os fatos passados.
Fatos Lei nova Fatos

Passado

Futuro

O mencionado art. 106 do CTN aponta duas hipteses de leis retroativas: (i) a lei interpretativa; e (ii) a lei mais benigna ao infrator. Vejamos.

 a lei expressamente interpretativa retroage em qualquer caso, vedada a aplicao de penalidade quanto aos dispositivos interpretados. O problema da legitimidade da lei interpretativa. O problema da coisa julgada.
Lei 1 - interpretada Lei 2 - interpretativa

Contribuinte pagou 3%

Lei que causa dvida na aplicao de algum dispositivo. Al do ISS sobre certo servio: 5% ou 3%?

Lei interpretativa esclarece que a Al do referido servio 5%.

 (retroatividade benigna) a lei mais benfica ao infrator retroage para atingir atos no-definitivamente julgados quando: - deixa de tratar o ato como infrao; - estabelece penalidade menos severa.
FG Infrao Fiscalizao / lanamento

Lei 1 Al= 10% Multa= 75%

Lei 2 Al= 8% Multa= 50%

O funcionamento do mecanismo da retroatividade benigna em matria penal (CF, art. 5, XL; CP, art. 2, pargrafo nico). No-limitao pela coisa julgada.

. Fiscalizao / lanamento

Infrao

Lei 1 Multa= 80%

Lei 2 Multa= 100%

Lei 3 Multa= 70%

Lei 4 Multa= 90%

4- Interpretao e Integrao (arts. 107/112) Interpretao: o esforo de se compreender o contedo, o sentido e o alcance da disposio normativa. Na interpretao, existe texto normativo do qual se busca extrair sua inteligncia. Tem efeito declaratrio da norma, eis que esta j existe; resta ao aplicador proclamar o seu teor. Interpretar significa entender o que o legislador disse ao estabelecer a disposio normativa.
Interpretao

Caso concreto

- Podem-se citar algumas modalidades de interpretao quanto ao mtodo: a literal ou gramatical (na qual se leva em considerao apenas o contedo gramatical do texto); a teleolgica (leva-se em considerao a vontade da lei, sua razo de ser, a finalidade da lei); a sistemtica ou sistmica (leva em considerao a disposio normativa como parte de um conjunto de tantas outras que o sistema jurdico norteado pela Constituio); a histrica (leva em considerao as circunstncias polticas, sociais, econmicas e tecnolgicas da poca em que a disposio foi editada e a alterao dessas circunstncias ao longo do tempo). Elas devem ser usadas conjuntamente, eis que se complementam. - As modalidades podem ser tambm classificadas quanto rgo ou pessoa que realiza a interpretao: jurisprudencial (interpretao feita pelo Poder Judicirio); doutrinria (feita pelos doutos e estudiosos do direito); autntica (feita pelo prprio rgo ou pessoa que editou a norma; no caso das lei, a interpretao feita pelo Poder Legislativo); administrativa ou executiva (feita pelas autoridades do Poder Executivo na sua funo regulamentadora e executora das leis).

 Integrao: o esforo de se suprir as lacunas deixadas pelo legislador. Na integrao, existe um caso concreto e inexiste disposio expressa para regr-lo. Integrar deduzir o que o legislador regularia se tivesse se preocupado com a situao para a qual no existe disposio.
Caso X Caso X Integrao Caso X

Caso X

Integrao por analogia

4.1 - Integrao no CTN (art. 108). O Cdigo estabeleceu uma lista taxativa das modalidades de integrao a serem utilizadas para suprir as lacunas da legislao tributria. So quatro modalidades, que devem ser utilizadas na ordem estabelecida no CTN: analogia, princpios gerais de direito tributrio, princpios gerais de direito pblico e equidade. Analogia: a busca de um caso semelhante para o qual haja disposio normativa reguladora. Esta, ento, aplicada ao caso para o qual o legislador no estabeleceu disposio expressa. Em outras palavras, decidir por analogia aplicar ao caso, para o qual a legislao foi lacunosa, a norma jurdica que decorre da legislao que trata de caso semelhante.

 Princpios Gerais do Direito Tributrio: so os princpios bsicos do direito tributrio, explcitos ou implcitos, fixados pela Constituio e pelo CTN. Princpios Gerais do Direito Pblico: so princpios presentes em vrios dos ramos que compem o direito pblico (legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, devido processo legal, irretroatividade, forma federativa de Estado, universalidade da jurisdio, ampla defesa e contraditrio, dentre outros). Equidade: na concepo Aristotlica, a justia no caso concreto. Realiza-se mediante o sopesamento dos valores jurdicos protegidos pelo sistema, a fim de dar ao caso concreto a soluo mais adequada a tais valores, com o sacrifcio mnimo de direitos.

. A lgica da ordem das modalidades integrativas: a especialidade

Analogia Princpios Gerais de Direito Tributrio Princpios Gerais de Direito Pblico Equidade

- Limites ao uso da analogia: desta no pode resultar a exigncia de tributo no previsto em lei. A norma que define as hipteses de incidncia deve ser suficientemente clara em relao s situaes alcanadas. No se pode pensar que determinado caso sofreria a incidncia tributria, sem meno expressa da lei, pelo simples fato de ser semelhante a outro caso expressamente tributado. Nesse ponto, o Cdigo firma o que alguns denominam princpio da tipicidade tributria. - Limites ao uso da equidade: seu uso no pode resultar na dispensa de tributo devido. As isenes decorrem de disposio expressa de lei, de modo que no pode o aplicador presumir sua existncia.

4.2- Interpretao no CTN (arts. 109/112). O Cdigo no fixou uma lista das modalidades de interpretao que devam ser utilizadas na compreenso das normas tributrias. Apenas elegeu determinadas modalidades a serem utilizadas, de modo especfico, na compreenso de normas tributrias que cuidam de determinados assuntos.

 A interpretao literal (art. 111) deve ser utilizada nos casos de legislao que trate sobre: suspenso ou excluso do crdito tributrio outorga de iseno dispensa de obrigao acessria Este artigo nada mais do que a explicitao de um princpio geral de hermenutica jurdica, que estabelece que as excees devem estar expressas na lei. O que regra se presume, mas a exceo no. Portanto, a interpretao de hipteses de exceo no deve ter resultado ampliativo. A exceo deve abranger apenas aquilo que a disposio normativa expressamente determinou.

 A interpretao mais benigna ao acusado (art. 112) utilizada na interpretao das leis que definem infraes e respectivas penalidades, no caso de o aplicador da lei se deparar com dvidas quanto: capitulao legal do fato s circunstncias materiais do fato e os seus efeitos autoria, imputabilidade, ou punibilidade natureza da pena ou sua graduao Este artigo revela o princpio do in dubio pro reu, tpico do direito penal, aplicvel no direito tributrio em relao a infraes e penalidades. Segundo a disciplina do CTN, a dvida enseja uma interpretao mais benfica das normas tributrias punitivas.

A lgica do CTN no tema da interpretao

Legislao tributria Interpretao literal - art. 111

Interpretao comum uso conjunto dos critrios literal, sistemtico, teleolgico e histrico

Interpretao mais benigna ao potencial infrator art. 112

4.3- O uso dos princpios gerais do direito privado em matria tributria (arts. 109 e 110).
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. Art. 116 (...). Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

UNIDADE III: OBRIGAO TRIBUTRIA

1- Obrigao Tributria (art. 113, 114 e 115)

Obrigao Principal

Carter pecunirio pagamento de tributo ou multa Condutas positivas ou negativas

Estabelecida em lei

surge a partir do acontecimento do seu respectivo FG

Obrigao Acessria

Estabelecida na legislao

surge a partir do acontecimento do seu respectivo FG

Sujeito ativo

Sujeito passivo Obrigao principal

Prestao Sujeito ativo Sujeito passivo Obrigao acessria

Prestao

 Crtica doutrinria ao termo obrigao acessria deveres instrumentais ou deveres formais. A inobservncia da obrigao acessria faz gerar uma obrigao principal relativamente multa. A expresso fato gerador da obrigao de pagar tributo usada no CTN em dois sentidos, que merecem ser distinguidos. , portanto, uma situao prevista hipoteticamente no texto da lei instituidora (hiptese de incidncia tributria) e que, uma vez concretizada no mundo social (fato jurdico tributrio ou fato imponvel), tem como consequncia o surgimento da relao obrigacional entre Fisco e o sujeito passivo tributrio.

2- Critrios do CTN para a fixao temporal da ocorrncia concreta do fato gerador (arts. 116, II e II, e 117). Fato gerador constitudo por situao de fato: desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. Fato gerador constitudo por situao jurdica: desde o momento em que esta esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
Hiptese de incidncia Evento econmico manifestador de riqueza Situao de fato OU Situao jurdica

Fato gerador constitudo por situao jurdica subordinada a condio suspensiva: desde o momento de seu implemento. Fato gerador constitudo por situao jurdica subordinada a condio resolutiva: desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio. Condio (CC, art. 121): clusula que subordina o efeito do negcio jurdico a evento futuro e incerto.
Negcio jurdico celebrado sem condio Fato gerador constitudo por situao jurdica Negcio jurdico celebrado com condio Condio suspensiva implemento da condio Condio resolutiva celebrao do negcio

3- Desconsiderao de atos de dissimulao (art. 116, pargrafo nico). A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
Eliso x Evaso Economia lcita Direcionamento da atividade econmica Antes do FG Economia ilcita Ocultao ou camuflagem do FG Depois do FG

4- Interpretao da hiptese de incidncia (art. 118) - Princpio do non olet. A hiptese de incidncia deve ser interpretada de modo a no se levar em considerao: a validade ou invalidade dos atos praticados, nem os seus efeitos a licitude ou ilicitude da atividade que cerca o fato gerador O problema da validade dos atos civis. Os requisitos (CC, art. 104): (i) agente capaz; (ii) objeto lcito, possvel, determinado ou determinvel; e (iii) forma prescrita ou no defesa em lei.

5- Sujeito ativo da obrigao principal (art. 119) quem tem o poder de exigir o pagamento do tributo ou multa. a pessoa detentora da capacidade tributria ativa. Segundo o Cdigo, s pode ser sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico (ver art. 7, CTN).
Sujeito ativo Sujeito passivo

Prestao

6- Sujeito passivo da obrigao principal (art. 121) quem tem o dever de efetuar o pagamento do tributo ou multa.
Contribuinte: aquele que tem relao pessoal e direta com o FG. quem d causa ao FG; pessoa executora da ao definida como hiptese de incidncia. Responsvel: aquele que no contribuinte, mas, mesmo assim, tem o dever de pagar por fora de disposio expressa de lei.

Sujeito passivo (definido em lei)

7- A no-vinculao do Fisco em decorrncia das convenes particulares (art. 123). Salvo disposio de lei em contrrio, os contratos e convenes entre particulares no podem ser opostos Fazenda para mudar a definio do sujeito passivo. Lei FG BC Al SP
Sujeito ativo Sujeito passivo

CONTRATO Sujeito passivo e

Prestao

Outra pessoa

8- Solidariedade tributria passiva (arts. 124 e 125) Solidariedade:

Sujeito ativo 1 Sujeito ativo 2 Sujeito ativo 3 Sujeito passivo 1 Sujeito passivo 2 Sujeito passivo 3 Prestao

 Solidariedade passiva tributria - conceito. a existncia de mais de um devedor numa mesma relao obrigacional, circunstncia que admite que qualquer deles seja chamado pelo credor para pagar o total da dvida.
Sujeito ativo Sujeito passivo 1 Sujeito passivo 2 Sujeito passivo 3 Prestao

 Hipteses de solidariedade (art. 124): as pessoas que tm interesse comum na situao que consista no FG. a solidariedade entre contribuintes, que o so ao mesmo tempo e em relao ao mesmo FG (solidariedade no fato gerador).

So solidariamente obrigadas...

as pessoas que a lei designar expressamente. So hipteses disciplinadas nas leis ordinrias (solidariedade legal).

 Salvo disposio diversa da lei, na solidariedade (art. 125): (i) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; (ii) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo (tema que remete dicotomia dos benefcios fiscais geral x pessoal ou objetivo x subjetivo); (iii) a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

Fato gerador

Lanamento

Ao de execuo

Prazo decadencial 5 anos

Prazo prescricional 5 anos

- Interrupo do prazo prescricional = reincio da contagem: Lanamento Interrupo

Prazo prescricional: j correu por 4 anos

Prazo prescricional: + 5 anos

O prazo prescricional se interrompe com (art. 174, pargrafo nico): - despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal - o protesto judicial - qualquer ato judicial que constitua o devedor em mora (protesto, notificao e interpelao judiciais) - a confisso da dvida (nica hiptese em que a interrupo pode decorrer de ato extrajudicial)

9- Capacidade tributria passiva (art. 126). a aptido para ser sujeito passivo da obrigao tributria. A capacidade tributria passiva independe: da capacidade civil das pessoas naturais; da existncia de restrio ao desempenho de atividades civis ou comerciais por parte da pessoa natural; da regular constituio da pessoa jurdica.

Pessoas naturais absolutamente incapazes (CC, art. 3): (I) os menores de dezesseis anos; (II) os que, por enfermidade ou deficincia mental, no tiverem o necessrio discernimento para a prtica desses atos; (III) os que, mesmo por causa transitria, no puderem exprimir sua vontade Pessoas naturais relativamente incapazes (CC, art. 4): (I) os maiores de dezesseis e menores de dezoito anos; (II) os brios habituais, os viciados em txicos, e os que, por deficincia mental, tenham o discernimento reduzido; (III) os excepcionais, sem desenvolvimento mental completo; (IV) os prdigos

Exemplos de restries ao desempenho de atividades civis ou comerciais: (i) art. 117, X, da Lei 8.112/1990 servidor pblico federal ativo e o comrcio; (ii) art. 29 da Lei 6.880/1980 militar federal ativo e o comrcio; (iii) art. 28 da Lei 8.906/1994 advocacia e membros do Judicirio, Ministrio Pblico, agentes fiscais, policiais, militares da ativa, dirigentes de instituies financeiras dentre outros; (iv) art. 68 do Cdigo de tica Mdica (Resoluo CFM 1.931/2009) mdicos e a comercializao de medicamentos.

Constituio da pessoa jurdica.

Vontade dos fundadores Elaborao do contrato ou estatuto social ---------------------------------------Registro cartorial Junta Comercial ou Registro Civil das Pessoas Jurdicas

10 Domiclio tributrio (art. 127) Domiclio tributrio a localidade onde o sujeito passivo dever ser chamado para cumprir seus deveres da ordem tributria, bem assim onde exercer os seus direitos. (i) Em princpio, cabe a possibilidade de escolha por parte do sujeito passivo.

(ii) Na falta de escolha, aplicar-se-o as disposies do CTN que determinam para o domiclio: quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento; e quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante.

(iii) Quando no couber a aplicao das regras de determinao acima, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao (regra residual). (iv) Quando houver a recusa administrativa do domiclio eleito (na hiptese de a escolha do sujeito passivo impossibilitar ou dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo), aplica-se diretamente a regra residual do item (iii) logo acima.

Possibilidade de eleio do domiclio

No houve eleio

Aplicao das regras especficas do CTN para a determinao do domiclio No foi possvel a fixao do domiclio com base nas regras especficas do CTN

A eleio feita foi recusada pela Administrao por dificultar a fiscalizao / arrecadao

Fixao do domiclio no lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao

11- Responsabilidade tributria (arts. 128 a 138) O problema da sistematizao do CTN nesse tema. 11.1- Responsabilidade segundo o momento da sua ocorrncia: Responsabilidade por transferncia: o dever do responsvel surge em momento posterior ocorrncia do FG. Na ocorrncia deste, o plo passivo ocupado pelo contribuinte, mas um evento futuro faz, nos termos da lei, com que o responsvel passe a ocupar o plo passivo da obrigao (com ou sem excluso do contribuinte).
Obrigao FG tributria SA $ SP - C SA $ Fato que enseja a responsabilidade SP - R

 Responsabilidade por substituio: o dever do responsvel surge desde o momento da ocorrncia do FG. Desde a ocorrncia deste, o plo passivo da obrigao ocupado pelo responsvel (com ou sem excluso do contribuinte).
Obrigao tributria

FG

SA $

SP - R

 Responsabilidade por antecipao (ou substituio tributria para frente): o dever do responsvel surge em momento anterior ocorrncia do FG. Cuida-se de impor a obrigao antes da ocorrncia do fato gerador futuro, mas que presumidamente ocorrer (CF, art. 150, 7: a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido).
Fato que enseja a Obrigao responsabilidade SA $ SP - R FG

. Alquota do ICMS = 10% VA = $1.000 VA = $200 VA = $300

$1.000 ICMS = $100 ICMS = $20

$1.200 ICMS = $30

$1.500

Na substituio para frente, a Lei impe ao industrial, por exemplo, que recolha, quando da sua operao, o imposto devido nas operaes seguintes: C $ 100 (alquota sobre o seu preo) R $ 50 (alquota sobre o valor agregado presumido das operaes seguintes)

11.2- Responsabilidade segundo a intensidade ou gravidade: subsidiria ou supletiva (primeiro, o contribuinte; depois, o responsvel) solidria (contribuinte e responsvel sem benefcio de ordem); e pessoal, integral ou exclusiva (apenas o responsvel).

11.3- Responsabilidade na disciplina do CTN: dividida em responsabilidade dos sucessores, de terceiros e por infraes. 11.3.1- Responsabilidade dos sucessores (arts. 130/133): (art. 130) o adquirente de bem imvel pessoalmente responsvel pelos tributos devidos at a data da aquisio.
Jos: C (2010) IPTU FG Aquisio FG Maria: C (2011) R (2010) 2011

2010

Excludentes da responsabilidade na aquisio de bem imvel: no h responsabilidade se constar da escritura a certido de quitao na arrematao em hasta pblica, os tributos devidos incluem-se no preo pago pelo arrematante; fica este livre da responsabilidade.

 (art. 131, I) o adquirente de bens mveis pessoalmente responsvel pelos tributos devidos em relao aos bens adquiridos. (art. 131, II, III) o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus em relao s dvidas surgidas at a data da abertura da sucesso (bito); os herdeiros so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos em relao s dvidas surgidas at a data da partilha.
abertura da sucesso (bito) de cujus esplio partilha

herdeiros

 (art. 132) sucesso empresarial - operaes com pessoas jurdicas. A pessoa jurdica resultante fica pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pela sucedida: - Fuso: A + B C - Transformao: A B - Incorporao: A + B A - Ciso: A B + C (total) A A + B (parcial)

Lei 6.404/1976: Art. 233. Na ciso com extino da companhia cindida, as sociedades que absorverem parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente pelas obrigaes da companhia extinta. A companhia cindida que subsistir e as que absorverem parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente pelas obrigaes da primeira anteriores ciso. Pargrafo nico. O ato de ciso parcial poder estipular que as sociedades que absorverem parcelas do patrimnio da companhia cindida sero responsveis apenas pelas obrigaes que lhes forem transferidas, sem solidariedade entre si ou com a companhia cindida, mas, nesse caso, qualquer credor anterior poder se opor estipulao, em relao ao seu crdito, desde que notifique a sociedade no prazo de 90 (noventa) dias a contar da data da publicao dos atos da ciso.

 (art. 133) o adquirente de fundo de comrcio ou estabelecimento fica responsvel pelos tributos devidos em relao atividade, se prosseguir na explorao da mesma.
integral (ser cobrada a dvida apenas do adquirente-responsvel): se o alienante cessar a explorao e no voltar a se estabelecer (em qualquer atividade) em 6 meses contados da alienao. subsidiria (a dvida ser cobrada primeiro do alienante-contribuinte, depois do adquirenteresponsvel): se o alienante no cessar suas atividades ou voltar a se estabelecer em 6 meses (mesmo em atividade diferente da anterior).

O adquirente s responsvel se prosseguir na mesma atividade. Sua responsabilidade pode ser...

O CTN, atualmente, excepciona da responsabilidade a alienao judicial no curso da falncia ou da recuperao judicial. O benefcio no se aplica quando o adquirente pessoa ligada sociedade falida ou em recuperao judicial. O texto do art. 133: Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: (...)

I - integralmente, se o alienante cessar a explorao comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo comrcio, indstria ou profisso.

do na da de

hiptese de alienao judicial: I em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. (...)

1. O disposto no caput deste artigo no se aplica na

2. No se aplica o disposto no 1 deste artigo

quando o adquirente for: I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. (...)

11.3.2- Responsabilidade de terceiros. 11.3.2.1- Responsabilidade supletiva de terceiros (art. 134): So responsveis pelos tributos, caso seja impossvel a cobrana sobre os contribuintes. Tais pessoas s so responsveis pelos atos em que intervierem ou pelas omisses a que derem causa. Em primeiro lugar, cobra-se do contribuinte; depois, cobra-se do responsvel, caso este tenha concorrido, por falta de diligncia, para o no-pagamento. Trata-se de uma responsabilidade subsidiria ou supletiva, eis que existe benefcio de ordem em favor do responsvel, muito embora o texto do CTN, impropriamente, fale de responsabilidade solidria.

Responsveis Pais Tutores e curadores Administradores de bens de terceiros Inventariante Administrador judicial Tabelies Scios

Contribuintes Filhos menores Tutelados e curatelados Terceiros proprietrios de bens Esplio Massa falida e empresa em recuperao judicial Pessoas que celebram negcios perante cartrios Sociedade de pessoas em liquidao

11.3.2.2- Responsabilidade pessoal de terceiros (art. 135): Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. - A compreenso que decorre do texto do dispositivo: responsabilidade pessoal e por substituio.

- Compreenso do STJ na matria: os ilcitos ocorridos aps o fato gerador, o problema da inadimplncia e a responsabilidade solidria. Smulas 430 e 435. Smula 430: o inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente. Smula: 435: presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.

11.3.3- Responsabilidade por infraes (arts. 136/138). (art. 136) A responsabilidade, salvo disposio de lei em contrrio, independe de comprovao de dolo, bem como dos efeitos do ato praticado. (art. 138) Denncia espontnea: forma excludente da responsabilidade pela penalidade (multa) relativa infrao praticada, desde que acompanhada do pagamento do tributo + acrscimos moratrios (o CTN fala em juros de mora). Para ser espontnea, deve ser feita antes de qualquer ato administrativo tendente verificao da falta.
FG Infrao Denncia espontnea da infrao + pagamento do tributo e seus acrscimos Potencial fiscalizao

Conservao da espontaneidade:
Fato gerador e cometimento de infrao Incio da fiscalizao Lanamento (auto de infrao) Inscrio em dvida ativa Ao de execuo fiscal

Manuteno da espontaneidade

A compreenso do STJ: o afastamento da multa de mora na denncia espontnea, na forma literal do art. 138 do CTN. Multa de mora: aplicvel pelo sujeito passivo, no recolhimento em atraso. Multa de ofcio: aplicvel pela autoridade, na fiscalizao, quando constatado o ilcito.

UNIDADE IV: CRDITO TRIBUTRIO

1- Crdito Tributrio
Inscrio Ao de em dvida execuo ativa fiscal

Fato gerador Obrigao tributria SA $ SP

Lanamento Crdito tributrio Exigibilidade

Lanamento Fato tal Lei qual SP Fulano Valor - $ XX.XXXX

Crdito tributrio o direito que a Fazenda Pblica tem de exigir determinado valor de um sujeito passivo tambm determinado. Tal constatao e formalizao so realizadas por meio do ato administrativo do lanamento. 2- Lanamento o ato administrativo que formaliza a dvida tributria j existente desde a poca do fato gerador. o momento em que a Fazenda, formalmente, se declara credora do sujeito passivo, em relao a determinado valor para que este possa ser exigido, notificando-o para pagar.

3- Funes e caractersticas do lanamento segundo o CTN (art. 142) constituir (formalizar) o crdito tributrio ser ato privativo de autoridade administrativa verificar a ocorrncia do FG determinar a matria tributvel (BC) calcular o montante devido identificar o sujeito passivo aplicar penalidade, se for o caso deve ser notificado ao sujeito passivo (requisito de eficcia)

4- Legislao aplicvel ao lanamento (art. 144) Direito material: (i) aplica-se a legislao vigente poca do FG, no que se refere ao tributo (critrio da irretroatividade); (ii) aplica-se, quanto responsabilidade tributria, a legislao vigente ao tempo em que ocorreu o fato causador dessa responsabilidade (critrio da irretroatividade); e (iii) aplica-se a legislao mais benigna, desde a ocorrncia da infrao, no que se refere penalidade (critrio da retroatividade benigna). Direito procedimental (poderes de investigao, meios de prova, competncia da autoridade lanadora): aplica-se a legislao vigente poca da realizao do lanamento.

5- Alterao do lanamento (arts. 145/146) Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de: I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149. Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo.

RGO ADMINISTRATIVO JULGADOR DE SEGUNDA INSTNCIA Recurso voluntrio do SP Recurso de ofcio

Deciso CT = $ 1.500.000

RGO ADMINISTRATIVO JULGADOR DE PRIMEIRA INSTNCIA Lanamento CT = $ 2.000.000

Deciso CT = $ 500.000

Impugnao do SP CT = $ zero

Lanamento originrio CT = $ 1.000

Reviso de ofcio do lanamento pela prpria autoridade fiscal ou por autoridade superior CT = $ 1.500 ou CT = $ 500

Erro quanto aos fatos ocorridos possibilidade de reviso de ofcio.

Reviso de ofcio do lanamento pela prpria autoridade ou por autoridade superior. Causa: verificou-se que a importao abrangeu 2.000 notebooks infantis

Lanamento originrio. Fato considerado: importao de 1.000 notebooks infantis

Erro quanto aplicao do direito ou supervenincia de nova interpretao impossibilidade de reviso de ofcio.
Lanamento originrio. Mudana de interpretao do fisco. Passa a dar aos notebooks infantis o tratamento de brinquedo (Al = 15%) Impossibilidade de reviso de ofcio do lanamento

Fato: importao de 1.000 notebooks infantis Interpretao: a mercadoria deve ser tratada como bem de informtica (Al = 10%)

- A limitao temporal da reviso de ofcio do lanamento. O pargrafo nico do art. 149 do CTN: a reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.
Lanamento originrio Reviso do lanamento Impossibilidade de reviso do lanamento

FG

CT = $ 1.000

CT = $ 1.500

Prazo decadencial de 5 anos

6- Modalidades de lanamento (arts. 147/150) De ofcio, ex-officio, ou direto (art. 149): aquele que no conta com nenhuma ou quase nenhuma participao do sujeito passivo nas atividades que antecedem o lanamento.
FG Lanamento Pagamento

OT

CT

Ausncia de participao do SP

 Por declarao (art. 147): aquele que feito com base em informaes prestadas pelo sujeito passivo. chamado tambm de lanamento misto.

FG

Lanamento

Pagamento

OT

Entrega de declarao pelo SP

CT

 Por homologao (art. 150): aquele que consiste em verdadeira confirmao, por parte da Fazenda, dos procedimentos efetuados pelo SP. Este efetua a apurao e o recolhimento do tributo de forma antecipada, sem que a autoridade tome conhecimento previamente. Feito isso, o SP permanece a aguardar a homologao do seu proceder. Em no se manifestando a Fazenda em 5 anos, contados do FG, a conduta do SP tacitamente homologada (hiptese de decadncia). chamado tambm (impropriamente) de autolanamento.
FG OT Apurao e pagamento por parte do SP Lanamento por homologao

. expressa, quando a autoridade fazendria, dentro do prazo, se manifesta no sentido de aprovar os pagamentos do SP. A homologao pode ser:

OU tcita, quando o prazo de 5 anos contados do FG se esgota sem a manifestao da autoridade (hiptese de decadncia do direito da Fazenda)

6.1- A mitigao do dogma da obrigatoriedade do lanamento. - O art. 5 do DL 2.124/1984: 1. O documento que formalizar o cumprimento de obrigao acessria, comunicando a existncia de crdito tributrio, constituir confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia do referido crdito. 2 No pago no prazo estabelecido pela legislao o crdito, corrigido monetariamente e acrescido da multa de vinte por cento e dos juros de mora devidos, poder ser imediatamente inscrito em dvida ativa, para efeito de cobrana executiva, observado o disposto no 2 do artigo 7 do Decreto-lei n 2.065, de 26 de outubro de 1983.

- A Smula 436 do STJ: a entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra providncia por parte do fisco.
Entrega da declarao que reconhece a dvida Ao de execuo fiscal

FG

Inscrio em DA

OT Prazo decadencial de 5 anos

CT Prazo prescricional de 5 anos

7- Suspenso da exigibilidade do crdito (art. 151/155-A)

FG

Situao Lanamento suspensiva CT Exigibilidade

Cessao Inscrio da situao em DA Execuo fiscal suspensiva

OT

Exigibilidade Suspenso da exigibilidade

 Suspenso da exigibilidade a situao em que a dvida tributria existe, mas a Fazenda se v, momentaneamente, impedida de tomar as providncias tendentes exigncia da dvida (inscrio em dvida ativa, ajuizamento da ao de execuo fiscal). Ter a Fazenda que aguardar o fim da causa suspensiva, para s ento cobrar o crdito judicialmente.

 Pelo simples fato de o sujeito passivo estar temporariamente protegido da cobrana de sua dvida, no significa estar dispensado de suas obrigaes acessrias. As modalidades de suspenso so: (i) moratria; No (ii) parcelamento; litigiosas (iii) reclamaes e recursos administrativos; (iv) depsito do montante integral; (v) concesso de medida liminar em mandado de Litigiosas segurana; e (vi) concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em qualquer tipo de ao.

7.1- Moratria (art. 151, I, e art. 152/155): a dilao, estabelecida por lei, do prazo para pagamento do crdito tributrio. a criao de um novo prazo para pagamento. Possui as seguintes caractersticas: estabelecida por lei a Unio pode estabelec-la para tributos estaduais e/ou municipais: desde que a conceda para seus prprios tributos e tambm para as obrigaes de natureza privada pode ter carter geral ou individual sempre a prazo determinado e pode ser dividida em prestaes pode ser regionalizada e dirigida a uma determinada classe de contribuintes

7.2- Parcelamento (art. 151, VI, e art. 155-A): instituto que significa verdadeira espcie de moratria. Deve ser estabelecido por lei e exige que o sujeito passivo beneficirio efetue o pagamento do crdito suspenso de forma peridica, geralmente mediante mensalidades. O Cdigo determina que, salvo disposio da lei em contrrio, a dvida parcelada continua a ser acrescida dos juros de mora e multa. Segue, no mais, as normas relativas moratria.

7.3- Reclamaes (impugnaes) e recursos no processo administrativo tributrio (art. 151, III): pelo simples fato de o sujeito passivo ter se socorrido da esfera administrativa para a soluo da sua inconformidade em relao ao crdito tributrio lanado, a Fazenda Pblica fica impedida de efetuar procedimento de cobrana at que o processo administrativo seja definitivamente decidido. Deciso
Impugnao administrativa Inscrio Execuo em DA fiscal Lanamento do SP final CT Suspenso da exigibilidade Exigibilidade

 Abordagem necessria para a compreenso dos temas seguintes as tutelas jurisdicionais: de conhecimento de execuo (ttulos executivos: judiciais e extrajudiciais) cautelar (os pressupostos: plausibilidade da pretenso e perigo da demora)

7.4- Depsito do montante integral (art. 151, II): uma providncia que pode o sujeito passivo tomar no curso do processo judicial, em que discute o crdito tributrio, a fim de evitar a cobrana por parte da Fazenda. chamado tambm de depsito em garantia. O depsito no pressuposto da discusso judicial sobre o crdito, mas garantia de que o devedor no ser cobrado.
Ajuizamento da ao Lanamento Depsito CT Exigibilidade Exigibilidade Suspenso da exigibilidade Deciso judicial final Converso do depsito em renda da Fazenda

O depsito tem tambm efeito tambm de fazer estancar a fluncia de acrscimos moratrios ao crdito tributrio. O depsito pode ser feito tambm no processo administrativo. No entanto, no chega a suspender a exigibilidade, eis que ela j fica suspensa desde a reclamao/impugnao. Quando realizado na esfera administrativa, o depsito tem por efeito apenas impedir, desde a sua realizao, a contagem dos acrscimos moratrios.

7.5- Concesso de medida liminar em mandado de segurana (art. 151, IV): o provimento emergencial dado pelo juiz, a fim de evitar a irreparabilidade do dano pelo retardamento da sentena, quando verifique em exame superficial a relevncia dos fundamentos do impetrante. O tema regulado no art. 7 da Lei 12.016/2009 (art. 7 - ao despachar a inicial, o juiz ordenar:... III - que se suspenda o ato que deu motivo ao pedido, quando houver fundamento relevante e do ato impugnado puder resultar a ineficcia da medida, caso seja finalmente deferida...).
Relevncia dos fundamentos (plausibilidade da postulao)

Perigo da demora

Medida liminar em mandado de segurana

Ajuizamento do mandado Concesso da liminar Lanamento CT Exigibilidade Suspenso da exigibilidade Exigibilidade

Revogao da liminar

Inscrio Execuo em DA fiscal

7.6- Concesso de medida liminar e concesso de tutela antecipada (art. 151, V). A medida liminar referida significa a concesso, pelo Juiz, da tutela cautelar. A tutela cautelar pode ser buscada e obtida em processo autnomo (processo cautelar - CPC, arts. 796 e ss.) ou, incidentalmente, no prprio processo principal (de conhecimento), na forma do 7 do art. 273 do CPC ( 7o - se o autor, a ttulo de antecipao de tutela, requerer providncia de natureza cautelar, poder o juiz, quando presentes os respectivos pressupostos, deferir a medida cautelar em carter incidental do processo ajuizado). A tutela cautelar visa apenas a conferir garantia de preservao da utilidade do processo principal. Requisitos:
Relevncia dos fundamentos (plausibilidade da postulao)

Perigo da demora

 A tutela antecipada concedida, nos autos da ao de conhecimento, antes da sentena, no sentido de adiantar a prestao jurisdicional ao autor. Ou seja, a antecipao da prpria tutela de conhecimento. O tema tratado no art. 273 do CPC. A antecipao de tutela visa a possibilitar o imediato gozo do direito postulado. Requisitos: Perigo da demora
Verossimilhana da postulao

OU abuso de direito de defesa / propsito protelatrio do ru

Em matria tributria e em se tratando de lide em que se discute a existncia ou liquidez do crdito tributrio, a concesso da tutela cautelar ou a antecipao da tutela de conhecimento tero efeitos idnticos, eis que se prestam apenas a suspender a exigibilidade do crdito tributrio.

8- Extino do crdito tributrio (arts. 156/174) (i) pagamento (ii) compensao (iii) transao (iv) remisso (v) decadncia (vi) prescrio (vii) ao de consignao em pagamento (viii) pagamento antecipado com posterior homologao (ix) converso de depsito em renda (x) deciso administrativa final (xi) deciso judicial final (xii) dao em pagamento em bens imveis

8.1- Pagamento (art. 157/163): em moeda, cheque ou vale postal nos casos previstos em lei: estampilha, papel selado ou processo mecnico a quitao de uma das parcelas do crdito no faz presumir o pagamento das demais; bem assim o pagamento de um crdito no induz presuno de pagamento de outros crditos do mesmo ou de outro tributo (critrio diverso da lei civil CC, art. 322) Prazo (se a legislao no estabelecer) = 30 dias a contar do lanamento; o estado de mora automtico, com o vencimento do prazo; juros (se a lei no estabelecer) = 1% ao ms de atraso
Lanamento Pagamento juros = 1%

60 dias

 Pagamento indevido - repetio de Indbito (arts. 165/169)

Pagamento indevido ou a maior Denegao administrativa da restituio Ao judicial anulatria do ato que denegou a restituio

Requerimento de restituio

Relao obrigacional Pagante (credor)

Prazo decadencial de 5 anos

Prazo prescricional de 2 anos

Fazenda Pblica (devedora) $

Nesse prazo prescricional de 2 anos, ao ser interrompido, a nova contagem inicia-se por metade (1 ano), como em geral ocorre quando a Fazenda Pblica a devedora (art. 9 do Decreto 20.910/1932).
Denegao administrativa da restituio Contagem por 1 ano e 6 meses Interrupo do prazo prescricional

Reincio da contagem por mais 1 ano

Quando a interrupo ocorre antes da primeira metade do prazo, aplica-se a inteligncia da Smula 383 do STF (a prescrio em favor da Fazenda Pblica recomea a correr, por dois anos e meio, a partir do ato interruptivo, mas no fica reduzida aqum de cinco anos, embora o titular do direito a interrompa durante a primeira metade do prazo).
Denegao administrativa da restituio Contagem por 6 meses Reincio da contagem por mais 1 ano e 6 meses Interrupo do prazo prescricional

8.2- Compensao (art. 170): ocorre, em havendo lei autorizativa, quando Fazenda Pblica e sujeito passivo so credores e devedores, reciprocamente. Existe o crdito tributrio (cujo devedor o sujeito passivo) e um outro crdito de outra natureza (cuja devedora a Fazenda). O crdito tributrio lquido, certo e vencido; enquanto o outro crdito lquido, certo, vencido ou vincendo. Nos crditos contra a Fazenda ainda vincendos, cabe desconto, a ser estabelecido pela lei autorizativa, de, no mximo, 1% ao ms.

dvida pelo fornecimento de materiais

UNIO FEDERAL

Papelaria ABC Ltda.

IR devido pela empresa

- Hipteses recorrentes nas legislaes tributrias: (i) (ii) Pagamento indevido; Ttulos da dvida pblica. - A Smula 212 do STJ: a compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar. - O art. 170-A do CTN: vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.

8.3- Transao (art. 171): ocorre, em havendo lei autorizativa, quando Fazenda Pblica e sujeito passivo terminam litgio, mediante concesses mtuas. Na transao, as partes celebram acordo, que pe fim a um litgio. Aqui s existe o crdito tributrio e as partes cedem dos dois lados. Ex.: a Fazenda aceita receber um pouco menos do que lhe devido e o sujeito passivo abre mo do seu direito de recorrer a instncias superiores, desistindo de prosseguir no litgio. As caractersticas do acordo so definidas na lei autorizativa.
Lanamento Litgio: SP x Fazenda Transao

CT

8.4- Remisso (art. 172): o perdo da dvida relativa a tributo cujo FG j aconteceu. Refere-se a dvidas j existentes. S pode ser concedida por lei especfica (art. 150, 6, CF).

8.5- Decadncia (art. 173): o evento que retira da Fazenda Pblica o direito de constituir o crdito tributrio, por no tlo exercido dentro do prazo previsto na lei. a perda do direito de lanar. O prazo decadencial sempre de cinco anos; varia, de caso a caso, o momento do incio da contagem.
Lanamento art. 150, por 4 homologao art. 173, I Regra geral Anulao do art. 173, lanamento II anterior por vcio formal

Notificao art. 173, preparatria do pargrafo lanamento nico

 art. 173, I - a regra geral: conta-se o prazo a partir do 01/01/do exerccio subsequente ao que o lanamento j poderia ter sido efetuado.
15/03/2011 FG

2011

2012

Prazo decadencial 2013 2014

2015

2016

2017

Perodo em que o lanamento j poderia ter sido feito

 art. 150, 4 refere-se a tributos lanados por homologao (homologao tcita): conta-se a partir da data do FG. H duas excees que, portanto, no se submetem norma em questo: (i) na ocorrncia de dolo, fraude ou simulao (CTN, art. 150, 4); e (ii) na hiptese de absoluta ausncia de pagamento (extinto TFR, Smula 219).
15/03/2011 FG Pagamento antecipado

2011

2012

Prazo decadencial 2013 2014

2015

2016

2017

- Hiptese de no haver pagamento antecipado (tributo submetido homologao):

15/03/2011 FG

Prazo decadencial 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

- Hiptese de dolo do SP (tributo submetido homologao):

15/03/2011 FG

Pagamento antecipado + dolo do SP

Prazo decadencial 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

 art. 173, pargrafo nico - para os casos em que houver notificao preparatria do lanamento: conta-se da data da notificao preparatria. Esta hiptese s tem o efeito de antecipar o incio da contagem do prazo, caso este no tenha ainda se iniciado.
Notificao preparatria 15/03/2011 15/09/2011 FG

Prazo decadencial 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

 art. 173, II - para casos em que haja a anulao, por vcio formal, do lanamento anteriormente efetuado: contase da data em que se tornar definitiva a deciso que anular, por vcio formal, o lanamento anterior. Vcios do lanamento: materiais x formais.
FG Lanamento Discusso sobre o lanamento Deciso final que reconhece a nulidade do lanamento por vcio formal Prazo decadencial de 5 anos para o novo lanamento

8.6- Prescrio (art. 174). Pela teoria e legislao civilista, o evento que retira do credor o direito de ao de cobrana do crdito devido, por no ter o credor exercido tal direito dentro do prazo que a lei assina. H quem sustente que, em matria tributria, a prescrio extingue a prpria obrigao, e no apenas a pretenso de cobrana judicial (esta a posio atual do STJ).
Cdigo Civil Parte geral, Livro III, Dos fatos jurdicos, e no na Parte Especial, Livro I, Do direito das obrigaes. No capitula como modalidade extintiva da obrigao, mas extino apenas da pretenso. Cdigo Tributrio Art. 156: extino do crdito.

Art. 174: a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos...

O prazo prescricional de cinco anos, contados da notificao do lanamento ao sujeito passivo ou da cincia a este do auto de infrao, se for o caso. Regula o CTN: a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva.
Notificao de lanamento Prazo prescricional

Notificao de lanamento

Vencimento do crdito / exaurimento do prazo para impugnao administrativa Prazo prescricional

- O prazo prescricional se interrompe com (CTN, art. 174, pargrafo nico): o despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal o protesto judicial qualquer ato judicial que constitua o devedor em mora (protesto, notificao e interpelao judiciais) a confisso da dvida (nica hiptese em que a interrupo pode decorrer de ato extrajudicial)
Lanamento Interrupo

Prazo prescricional: j correu por 4 anos

Prazo prescricional: + 5 anos

Cdigo Civil de 2002, art. 202: Art. 202. A interrupo da prescrio, que somente poder ocorrer uma vez, dar-se-: (...)

- Suspenso do prazo:

Lanamento

Incio da suspenso

Final da suspenso

Prazo prescricional: j correu por 4 anos

Suspenso

Prazo prescricional: + 1 ano

- O prazo prescricional se suspende: pelo processo administrativo, depsito do montante integral, medida liminar e antecipao de tutela (CTN, art. 151, II, III, IV e V); pela moratria e parcelamento gozados de m f (CTN, art. 155, pargrafo nico; art. 155-A, 2); e por 180 dias, pela inscrio em dvida ativa (Lei 6.830/1980, art. 2, 2). O problema da Smula vinculante 8 (so inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio).

- CTN, art. 155: Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; II - sem imposio de penalidade, nos demais casos. Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.

8.7- Ao de consignao em pagamento (art. 164): a ao judicial que tem o devedor, a fim de compelir o credor a receber o que lhe devido. Na ao de consignao em pagamento (ou pagamento em juzo), o devedor quer pagar o que deve, mas no consegue faz-lo pelas vias normais, em virtude de exigncias ilegais e descabidas do credor. Em matria tributria, a ao de consignao no serve para discutir o quantum do crdito ou a sua legitimidade. cabvel apenas nas hipteses de: recusa do recebimento; subordinao, sem base legal, do recebimento ao pagamento de outro tributo, multa, cumprimento de obrigao acessria ou exigncia administrativa; exigncia por mais de uma Fazenda Pblica de um mesmo tributo (ou tributo diverso, entendemos ns) relativo ao mesmo FG.

8.8- Pagamento antecipado com posterior homologao (art. 156, VII): refere-se aos tributos lanados por homologao, em que o SP apura e recolhe o tributo e fica no aguardo da homologao. O art. 150, 1, do CTN, afirma que o pagamento antecipado extingue a obrigao sob condio resolutria (pagamento opera efeitos extintivos desde a sua realizao). O dispositivo ora em estudo apenas exige que a homologao (expressa ou tcita) ocorra.
FG Pagamento antecipado Homologao

8.9- Converso de depsito em renda (art. 156, VI): d-se quando o sujeito passivo j se encontra vencido em processo em que tenha havido depsito do montante integral (administrativo ou judicial), eis que o valor depositado se converte em renda da Fazenda Pblica vencedora. A converso de depsito em renda nada mais do que o pagamento realizado em circunstncias especiais.
Depsito Lanamento Deciso final favorvel Fazenda Converso do depsito em renda da Fazenda

Discusso (administrativa CT ou judicial) sobre o crdito tributrio

8.10- Deciso administrativa irreformvel (art. 156, IX): aquela deciso administrativa favorvel ao sujeito passivo, que reconhece a improcedncia do crdito lanado. Com isso, o crdito fulminado sem ser pago.
Deciso final favorvel ao SP Discusso CT (administrativa) sobre o crdito tributrio

Lanamento

8.11- Deciso judicial passada em julgado (art. 156, X): mesmo raciocnio do item anterior, mas na esfera judicial.
Deciso final favorvel ao SP Discusso (judicial) sobre o crdito tributrio

Lanamento

CT

8.12- Dao em pagamento em imveis (art. 156, XI): forma de extino de dvidas pela qual o credor aceita receber outra coisa em lugar da quantia devida. Veio a ser incorporada ao Cdigo por fora da LC 104/01. luz da redao atual do CTN, s possvel a dao em imveis, e desde que haja lei autorizativa da Fazenda titular da competncia correspondente.

9- Excluso do crdito tributrio (arts. 175/182) So situaes em que a Fazenda Pblica est impedida de constituir (formalizar) o crdito tributrio, mediante o lanamento. A Fazenda fica impedida de efetuar o lanamento, muito embora tenha ocorrido o FG ou a infrao geradora de obrigao tributria principal. A impossibilidade de exigncia da dvida impede que a Fazenda realize o lanamento. A exemplo do que acontece nas hipteses de suspenso da exigibilidade, a excluso do crdito tributrio no significa dispensa das obrigaes acessrias. O CTN arrola duas hipteses: a iseno e a anistia.

 Extino x excluso do crdito tributrio proposta do CTN e viso crtica.

FG Lanamento Execuo fiscal

OT Excluso

Crdito tributrio Extino

O problema, em especial, da decadncia, do pagamento antecipado com a posterior homologao, da remisso e da anistia.

9.1- Iseno (arts. 176/179): de acordo com a teoria tradicional, a dispensa estabelecida pela lei especfica (art. 150, 6, CF) do pagamento do tributo devido, relativo a FG posterior vigncia da lei isentiva. pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante salvo disposio de lei, no extensiva a taxas ou contribuies de melhoria salvo disposio de lei, no extensiva a tributos institudos posteriormente sua concesso podem ser, em regra geral, suprimidas a qualquer tempo mediante lei posterior a iseno irrevogvel apenas aquela concedida a prazo determinado e sob condies (onerosas) pode ser concedida em carter geral ou individual

- Iseno irrevogvel gera direito adquirido para o contribuinte.

Cumprimento das condies

Lei concessiva da Aquisio iseno. do direito aos 10 Ex.: iseno de anos de IPI por 10 anos para montadoras iseno de automveis que se instalarem no Semi-rido do NE

Lei revogadora da iseno.

9.2- Anistia (arts. 180/182): o perdo do ato ilcito cometido e, consequentemente, o perdo da sano respectiva. a dispensa do pagamento da multa, estabelecida por lei especfica (art. 150, 6o, CF). no se aplica a infraes tributrias que, ao mesmo tempo, sejam tipificadas como crimes ou contravenes, e nem a infraes tributrias que tenham sido cometidas mediante dolo, fraude ou simulao por parte do sujeito passivo. salvo disposio em contrrio, no se aplica s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. pode ser concedida em carter geral ou individual.

10- Garantias e Privilgios do Crdito (art. 183/193) 10.1- Garantias do Crdito (arts. 183/185): Universalidade da cobrana do crdito (art. 184): a totalidade de bens e rendas do sujeito passivo responde pelos crditos tributrios, salvo os bens ou rendas declarados por lei absolutamente impenhorveis.

- CPC, art. 649: So absolutamente impenhorveis: I - os bens inalienveis e os declarados, por ato voluntrio, no sujeitos execuo; II os mveis, pertences e utilidades domsticas que guarnecem a residncia do executado, salvo os de elevado valor ou que ultrapassem as necessidades comuns correspondentes a um mdio padro de vida; III - os vesturios, bem como os pertences de uso pessoal do executado, salvo se de elevado valor; IV - os vencimentos, subsdios, soldos, salrios, remuneraes, proventos de aposentadoria, penses, peclios e montepios; as quantias recebidas por liberalidade de terceiro e destinadas ao sustento do devedor e sua famlia, os ganhos de trabalhador autnomo e os honorrios de profissional liberal, observado o disposto no 3 deste artigo; V - os livros, as mquinas, as ferramentas, os utenslios, os instrumentos ou outros bens mveis necessrios ou teis ao exerccio de qualquer profisso; VI - o seguro de vida; VII - os materiais necessrios para obras em andamento, salvo se essas forem penhoradas; VIII - a pequena propriedade rural, assim definida em lei, desde que trabalhada pela famlia; IX - os recursos pblicos recebidos por instituies privadas para aplicao compulsria em educao, sade ou assistncia social; X - at o limite de 40 (quarenta) salrios mnimos, a quantia depositada em caderneta de poupana; XI - os recursos pblicos do fundo partidrio recebidos, nos termos da lei, por partido poltico.

- Lei 8.009/1990: Art. 1 O imvel residencial prprio do casal, ou da entidade familiar, impenhorvel e no responder por qualquer tipo de dvida civil, comercial, fiscal, previdenciria ou de outra natureza, contrada pelos cnjuges ou pelos pais ou filhos que sejam seus proprietrios e nele residam, salvo nas hipteses previstas nesta lei. (...) Art. 3 A impenhorabilidade oponvel em qualquer processo de execuo civil, fiscal, previdenciria, trabalhista ou de outra natureza, salvo se movido: I - em razo dos crditos de trabalhadores da prpria residncia e das respectivas contribuies previdencirias; II - pelo titular do crdito decorrente do financiamento destinado construo ou aquisio do imvel, no limite dos crditos e acrscimos constitudos em funo do respectivo contrato; III - pelo credor de penso alimentcia; IV - para cobrana de impostos, predial ou territorial, taxas e contribuies devidas em funo do imvel familiar; V - para execuo de hipoteca sobre o imvel oferecido como garantia real pelo casal ou pela entidade familiar; VI - por ter sido adquirido com produto de crime ou para execuo de sentena penal condenatria a ressarcimento, indenizao ou perdimento de bens. VII - por obrigao decorrente de fiana concedida em contrato de locao.

 Presuno de fraude contra a execuo (art. 185): enseja presuno de fraude contra a execuo o fato de o sujeito passivo alienar ou comear a alienao de seus bens, sem reservar valores suficientes para a quitao do crdito tributrio j inscrito em dvida ativa.
FG Lanamento Inscrio em DA Ajuizamento da execuo Penhora na execuo

CT = $ 10.000 Ex.: patrimnio do devedor: -Terreno = $ 30.0000 - Automvel = $ 15.000 - Motocicleta = $ 5.000 Momento a partir do qual pode incidir a presuno O problema da Smula 375 do STJ: o reconhecimento da fraude execuo depende do registro da penhora do bem alienado ou da prova de m-f do terceiro adquirente.

 Na execuo fiscal, o devedor citado que no oferecer garantia da dvida e cujos bens no forem encontrados, ter decretada a indisponibilidade de seus bens e direitos, at o limite do crdito executado e comunicada a deciso aos rgos e entidades de registro de propriedade e transferncia de bens (art. 185-A).

10.2- Privilgios do Crdito (arts. 186/193): O crdito tributrio prefere a qualquer outro crdito, exceto os de natureza trabalhista ou os decorrentes de acidente de trabalho (art. 186, caput).

 Na falncia, a ordem de preferncia a seguinte (CTN, art. 186, pargrafo nico; Lei 11.101/2005, arts. 83 e 84): (i) as importncias passveis de restituio na massa; (ii) os crditos extraconcursais; (iii) os crditos trabalhistas, at 150 salrios mnimos por credor, e crditos decorrentes de acidentes de trabalho; (iv) os crditos com garantia real, at o limite do bem gravado; (v) os crditos tributrios no que se refere aos tributos e aos juros correspondentes; (vi) os crditos com privilgio especial; (vii) os crditos com privilgio geral; (viii) os crditos quirografrios; (ix) as multas contratuais e as penas pecunirias por infrao das leis penais ou administrativas, inclusive as multas tributrias; e (x) os crditos subordinados.

 O crdito tributrio no se sujeita a concurso de credores, nem habilitao em inventrio, falncia ou recuperao judicial (art. 187). Existe ordem de preferncia dos crditos entre as pessoas jurdicas de direito pblico (art. 187, CTN combinado com o pargrafo nico do art. 29 da Lei 6.830/80): Unio e suas autarquias Estados, DF e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata

UNIDADE V: ADMINISTRAO TRIBUTRIA

1- Fiscalizao (arts. 194/200) (art. 194) Os poderes das autoridades fazendrias sero regulados pela legislao tributria em carter geral (de modo a se referir a vrios tributos) ou especfico (de modo a se referir a um tributo determinado). Tais poderes sero exercidos, tambm, sobre pessoas imunes ou isentas (art. 194). A escriturao comercial e fiscal obrigatria (livros e outros documentos) deve ser mantida em boa guarda at que ocorra a prescrio total dos crditos tributrios oriundos das operaes nela registradas (art. 195).

 O incio de procedimento de fiscalizao dever ser formalizado pela autoridade, preferencialmente, em livro do fiscalizado e, subsidiariamente, em termo separado. Esta formalizao consiste na lavratura de um termo de incio da fiscalizao, que afasta a espontaneidade do fiscalizado (art. 196). (art. 197) Mediante intimao escrita da autoridade fiscal, os tabelies, instituies financeiras, administradoras de bens, inventariantes, administradores judiciais (sndicos e comissrios, na terminologia anterior) e quaisquer outras entidades ou pessoas so obrigadas a prestar ao fisco informaes sobre bens e negcios de terceiros que estejam sob fiscalizao. No entanto, o CTN protege aqueles que, em razo da lei, so obrigados a guardar segredo quanto sua atividade (sigilo profissional).

 (art. 198) Sigilo da informao fiscal (sigilo fiscal). As informaes obtidas pela autoridade fiscal no uso das suas atribuies no podem ser divulgadas. Cabe autoridade a guarda do sigilo quanto a essas informaes, que s podem ser utilizadas para a realizao da atividade de fiscalizao. A norma do sigilo s atenuada ou excepcionada nas seguintes hipteses: requisio da autoridade judicial (art. 198, 1, I) requisio da autoridade administrativa, para instruir processo (administrativo) onde se apure infrao administrativa (art. 198, 1, II)

 divulgao de informaes relativas a: (i) representao para fins penais, (ii) inscries na Dvida Ativa, (iii) parcelamento ou moratria (art. 198, 3) cooperao recproca entre U, E, DF e M, na forma da lei ou convnio (art. 199, caput) cooperao entre o Pas e Estados estrangeiros, na forma dos tratados internacionais (art. 199, pargrafo nico)

 (art. 200) Podem as autoridades fazendrias federais, estaduais ou municipais, requisitar o auxilio da fora pblica federal, estadual ou municipal, mutuamente, quando sofrerem qualquer embarao ou desacato no cumprimento de suas funes ou quando necessrio efetivao de medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno. O problema da inviolabilidade da casa.

2- Dvida Ativa Tributria (arts. 201/204) a que provm de crdito tributrio no pago na poca prpria pelo sujeito passivo. Diz-se ativa, pois passvel de cobrana mediante ao de execuo fiscal. A inscrio do crdito tributrio em dvida ativa (com a posterior extrao da correspondente certido) tem como principal finalidade instrumentalizar a execuo (art. 201). A certido extrada dos cadastros da dvida ativa o ttulo executivo extrajudicial que legitima o ajuizamento da execuo fiscal.
Inscrio na DA Certido da DA xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx Ao de execuo fiscal

 O crdito inscrito em dvida ativa goza de presuno relativa de certeza e liquidez e tem efeito de prova prconstituda (art. 204).
Inscrio em DA e extrao da Lanamento Certido Ajuizamento Garantia da da execuo execuo fiscal Processo de execuo FZ x SP Ajuizamento dos embargos execuo Processo de conhecimento SP X FZ

CT

 Requisitos do termo de inscrio (art. 202): o nome do devedor e seu domiclio o valor devido e a forma de clculo dos juros a origem do crdito e o dispositivo legal que embasa a exigncia a data da inscrio o nmero do processo administrativo, se for o caso O vcio da inscrio acarreta anulao do respectivo processo de execuo, ressalvado o saneamento at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada (art. 203).

3- Certido Negativa (arts. 205/208) prova de quitao de tributos. Nos termos do CTN, necessria sua apresentao para: concesso de recuperao judicial (art. 191-A), obteno da declarao de extino de obrigaes do falido (art. 191), prolao da sentena de partilha (art. 192) e participao em contrato ou licitao administrativa (art. 193). A lei ordinria pode exigi-las para a prtica de outros atos (art. 205). Iniciativa do sujeito passivo (art. 205, pargrafo nico) Prazo de 10 dias para a expedio, a partir do requerimento do interessado (art. 205, pargrafo nico)

 Tem os mesmos efeitos de negativa a certido positiva onde conste (art. 206): crditos vincendos crditos com a exigibilidade suspensa crditos j em execuo, mas garantidos com penhora Caso haja a expedio de certido com erro contra a Fazenda, o funcionrio responde pelo crdito acrescido dos juros de mora, em agindo com dolo ou fraude. Cumula-se a responsabilidade na esfera disciplinar e penal, se for o caso (art. 208).