SUMRIO

1. CONSIDERAES INICIAIS .........................................................

19

1.1. INTRODUO .........................................................................

1.2. CONTABILIDADE RURAL .......................................................
1.3. ATIVIDADES CONSIDERADAS RURAIS .................................
1.3.1. Transformao de produtos ........................................
1.3.2. Pesca ...........................................................................
1.4. ATIVIDADES NO CONSIDERADAS RURAIS ........................
1.5. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE E DEFINIO DO EXERCCIO SOCIAL ........................................
1.6. REGISTROS CONTBEIS DAS ENTIDADES RURAIS ............
1.6.1. Ciclos operacionais.....................................................
1.6.2. Tratamento das perdas ................................................
1.7. DEMONSTRAES CONTBEIS............................................
1.7.1. Notas explicativas .......................................................
1.8. ENTIDADES AGRCOLAS .......................................................
1.8.1. Culturas agrcolas .......................................................
1.8.2. Ciclo operacional........................................................

19
20
20
21
22
22
23
24
24
24
24
25
25
25
26

2. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ..............................................

27

2.1. INTRODUO .........................................................................

2.2. PRINCPIO DA ENTIDADE .....................................................
2.3. PRINCPIO DA CONTINUIDADE ...........................................

27
28
29

Contabilidade Rural

2.4. PRINCPIO DA OPORTUNIDADE...........................................

2.4.1. Integridade e tempestividade......................................
2.5. PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ...........
2.5.1. Aspectos relacionados atualizao monetria ..........
2.6. PRINCPIO DA COMPETNCIA .............................................
2.7. PRINCPIO DA PRUDNCIA ..................................................
2.8. INOBSERVNCIA DOS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE PENALIDADES .........................................................................

29
29
30
32
32
32

3. PRODUTOR RURAL .......................................................................

35

3.1. INTRODUO .........................................................................

3.2. ATIVIDADE RURAL NO BRASIL .............................................
3.3. CONCEITOS ............................................................................
3.3.1. Empregado rural .........................................................
3.3.2. Empregador rural .......................................................
3.3.3. Produtor rural.............................................................
3.3.4. Agroindstria..............................................................
3.3.5. Atividade econmica autnoma .................................
3.3.6. Beneficiamento ...........................................................
3.3.7. Industrializao rudimentar .......................................
3.3.8. Subprodutos e resduos ..............................................
3.3.9. Adquirente ..................................................................
3.3.10. Consignatrio .............................................................
3.3.11. Consumidor................................................................
3.3.12. Arrematante ................................................................
3.3.13. Sub-rogado .................................................................
3.3.14. Parceria rural ..............................................................
3.3.15. Parceiro .......................................................................
3.3.16. Meeiro.........................................................................
3.3.17. Parceria de produo rural integrada .........................
3.3.18. Arrendamento rural ....................................................
3.3.19. Arrendatrio ...............................................................
3.3.20. Comodato rural ..........................................................
3.3.21. Comodatrio ...............................................................

35
36
37
37
37
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40
40
41
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42
42
43
43
43
44
44
44
45

33

SUMRIO

9
3.3.22.
3.3.23.
3.3.24.
3.3.25.

Usufruturio ...............................................................
Consrcio simplificado de produtores rurais .............
Cooperativa de produo rural...................................
Cooperativa de produtores rurais ...............................

45
45
45
46

4. LIVRO CAIXA ................................................................................

49

4.1. INTRODUO .........................................................................

4.2. ESCRITURAO ......................................................................
4.2.1. O que deve ser escriturado .........................................
4.2.2. Lucro presumido ........................................................
4.3. PROGRAMA LIVRO CAIXA DE ATIVIDADE RURAL .............
4.4. FICHAS DO PROGRAMA ........................................................
4.4.1. Livro Caixa - Identificao .........................................
4.4.2. Livro Caixa - Escriturao ..........................................
4.4.3. Consolidao de receitas e despesas da atividade
rural ............................................................................

49
49
50
52
52
54
54
56

5. PLANO DE CONTAS RURAL .........................................................

67

5.1.
5.2.
5.3.
5.4.

COMO INICIAR A ELABORAO DO PLANO DE CONTAS

A CODIFICAO ....................................................................
AUTORIZAO PARA ABERTURA DE CONTA NOVA ..........
O MAIOR E O MELHOR COMPANHEIRO DO PLANO DE
CONTAS: O MANUAL DE CONTAS ........................................
5.5. O ATENDIMENTO AOS DEMAIS USURIOS: PUBLICAO, FISCO ETC. ....................................................................
5.6. OUTROS ERROS QUE PRECISAM SER EVITADOS ................
5.7. MODELO DE PLANO DE CONTAS RURAL............................

64

67
68
69
70
71
72
74

6. ATIVIDADE AGRCOLA ................................................................ 101

6.1. CONCEITOS DE CULTURAS TEMPORRIAS E PERMANENTES.................................................................................... 101
6.1.1. Cultura temporria ..................................................... 101
6.1.2. Cultura permanente ................................................... 101

10

Contabilidade Rural

6.2. CUSTOS E DESPESAS NA CULTURA TEMPORRIA ............

6.3. CUSTO NA CULTURA PERMANENTE ...................................
6.3.1. Produo da cultura permanente ...............................
6.4. VISO GERAL DA CULTURA PERMANENTE .......................
6.4.1. O conceito de cultura permanente .............................
6.4.1.1.
O problema das conceituaes simplistas
6.4.1.2.
Ativo Imobilizado .....................................
6.4.1.3.
Perdas de valor do Ativo Imobilizado.......
6.4.1.4.
O caso das culturas agrcolas ....................
6.4.1.5.
O problema do prazo no Ativo Circulante
6.4.1.6.
O caso das culturas permanentes .............
6.4.2. Classificao contbil das culturas permanentes .......
6.4.3. O que deve ser imputado ao imobilizado ...................
6.4.3.1.
Gastos com o solo.....................................
6.4.3.2.
Gastos com a formao da cultura ...........
6.4.3.3.
Despesas diferidas e despesas de exerccio .............................................................
6.4.4. Os erros cometidos na cultura permanente hoje no
Brasil ...........................................................................
6.5. DEPRECIAES ......................................................................
6.5.1. A definio do Parecer Normativo CST n 18/1979 ...
6.5.2. Exemplos de depreciao ...........................................
6.5.3. Caso prtico................................................................
6.5.4. Taxa anual de depreciao ..........................................
6.5.5. Tratores, mquinas e implementos agrcolas ..............
6.6. AMORTIZAO .......................................................................
6.7. EXAUSTO...............................................................................
6.7.1. Exausto segundo o PN CST n 18/1979 ...................
6.7.2. Clculo da quota de exausto dos recursos florestais
6.7.3. Periodicidade na contabilizao .................................
6.7.4. Verificao do saldo a exaurir.....................................
6.7.5. Exemplo .....................................................................
6.7.5.1.
Clculo e contabilizao dos encargos de
exausto ....................................................

101
103
104
105
105
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124
124
125
125
125

SUMRIO

6.7.6. O caso da cana-de-acar ...........................................

6.7.7. Pastagens ....................................................................
6.6. O CUSTO DOS ESTOQUES .....................................................
6.6.1. O problema da primeira colheita................................
6.6.2. Separao dos gastos com imobilizao e com a primeira safra ..................................................................

11
126
126
127
127
129

7. ATIVIDADE PECURIA ................................................................. 131

7.1. INTRODUO .........................................................................
7.1.1. Sistema de produo...................................................
7.1.1.1.
Sistema de produo extensivo ................
7.1.1.2.
Sistema de produo intensivo .................
7.1.1.2.1. Sistema de produo intensivo
a pasto......................................
7.1.1.2.2. Sistema de produo intensivo
em confinamento .....................
7.2. ATIVIDADES PECURIAS .......................................................
7.3. GADO PARA CORTE E PARA REPRODUO ........................
7.4. INDICADORES DE CONTROLE E DESEMPENHO ................
7.4.1. ndice de fertilidade....................................................
7.4.2. ndice de natalidade ...................................................
7.4.3. ndice de mortalidade .................................................
7.4.4. ndice de descartes .....................................................
7.4.5. ndice de rendimento .................................................
7.4.6. Taxa de desfrute .........................................................
7.4.7. Relao vaca/touro......................................................
7.4.8. Taxa de densidade ......................................................
7.4.9. Taxa de crescimento do rebanho ................................
7.4.10. ndice de desmame .....................................................
7.5. AVALIAO DO REBANHO AO CUSTO HISTRICO ...........
7.5.1. Dados para o exemplo (custo histrico) ....................
7.5.1.2.
Ano de 20X1 .............................................
7.5.1.2.1. Rateio do custo do rebanho em
formao ..................................

133
135
135
135
135
135
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140
140
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142
142
143
143
144
147
148
149

Contabilidade Rural

12
7.5.1.3.

Ano de 20X2 .............................................

7.5.1.3.1. Rateio do custo do rebanho em
formao ..................................
7.5.1.4.
Ano de 20X3 .............................................
7.5.1.4.1. Referente morte de 10 bezerros ............................................
7.5.1.4.2. Rateio do custo do rebanho em
formao ..................................
7.5.1.5.
Ano de 20X4 .............................................
7.5.1.5.1. Clculo do custo do gado vendido (para incluir no mapa)
das novilhas transferidas .........
7.5.1.5.2. Rateio do custo do rebanho em
formao ..................................
7.5.1.5.3. Algumas consideraes............
7.5.1.5.4. Apurao do resultado bruto R$.............................................
7.5.2. Crticas ao custo histrico utilizado na pecuria e
uma sugesto de soluo ............................................
7.6. MTODO DE AVALIAO PELO PREO DE MERCADO.....
7.6.1. O reconhecimento da receita na pecuria ..................
7.6.1.1.
Ciclo operacional......................................
7.6.1.2.
Crescimento natural .................................
7.6.1.3.
Avaliao de mercado objetiva e estvel ...
7.6.1.4.
Avaliao do bezerro .................................
7.6.1.5.
O reconhecimento da receita na pecuria
e a repercusso na distribuio de dividendos no Imposto de Renda e na CSLL ..
7.6.1.6.
O momento da avaliao ..........................
7.6.1.7.
Nascimentos planejados ...........................
7.6.1.8.
A confrontao da despesa .......................
7.6.1.9.
Exemplos ..................................................
7.6.1.9.1. Ano de 20X1 .............................
7.6.1.9.2. Ano de 20X2 .............................
7.6.1.9.3. Ano de 20X3 .............................

150
151
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154
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170
172
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174
175
176

SUMRIO

7.7. PLANO DE CONTAS ................................................................

7.7.1. Balano Patrimonial ...................................................
7.7.2. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) ......
7.8. DEPRECIAO NA AGROPECURIA....................................
7.9. INVENTRIO DOS ESTOQUES ..............................................

13
179
179
180
183
185

8. ATIVO BIOLGICO E PRODUTO AGRCOLA - CPC 29 .............. 187

8.1. OBJETIVO.................................................................................
8.2. ALCANCE.................................................................................
8.2.1. Exemplos ....................................................................
8.2.2. Excees .....................................................................
8.3. DEFINIES ............................................................................
8.3.1. Definies relacionadas com a rea agrcola ..............
8.3.1.1.
Abrangncia da atividade agrcola ............
8.3.1.2.
Transformao biolgica...........................
8.3.2. Definies gerais.........................................................
8.4. RECONHECIMENTO E MENSURAO ................................
8.4.1. Valor justo ..................................................................
8.4.1.1.
Venda de produtos agrcolas em data futura ...........................................................
8.4.1.2.
Ativo biolgico .........................................
8.4.1.2.1. Existncia de mercado ativo .....
8.4.1.2.2. Inexistncia de mercado ativo ..
8.4.1.3.
Utilizao do valor presente de fluxo de
caixa lquido .............................................
8.4.1.4.
Variaes do fluxo de caixa ......................
8.4.1.5.
Custos versus valor justo ..........................
8.5. GANHOS E PERDAS ................................................................
8.6. INCAPACIDADE PARA MENSURAR DE FORMA CONFIVEL O VALOR JUSTO ..............................................................
8.7. SUBVENO GOVERNAMENTAL..........................................
8.7.1. As diversas formas dos termos e condies das subvenes governamentais .............................................
8.8. DIVULGAO .........................................................................

187
188
188
189
189
189
190
191
191
192
193
193
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194
194
195
195
196
197
197
198
199
199

Contabilidade Rural

14
8.8.1.

Geral ...........................................................................
8.8.1.1.
Descrio dos ativos biolgicos ................
8.8.1.1.1. Ativos biolgicos consumveis
e para produo - Definio.....
8.8.1.1.2. Ativos biolgicos maduros ou
imaturos ...................................
8.8.1.2.
Ativos biolgicos cuja titularidade legal
seja restrita................................................
8.8.1.3.
Conciliao das mudanas no valor contbil de ativos biolgicos ..........................
8.8.1.4.
Mudanas nos preos dos ativos biolgicos em razo das mudanas fsicas e mercadolgicas ...............................................
8.8.1.4.1. Causadores das mudanas fsicas ............................................
8.8.2. Divulgao adicional para ativo biolgico cujo valor
justo no pode ser mensurado de forma confivel .....
8.8.2.1.
Mensurao de ganho ou perda sobre a
venda dos ativos biolgicos ......................
8.8.2.2.
Valor justo com mensurao confivel .....
8.8.3. Subveno governamental ..........................................
8.9. APNDICE ...............................................................................

199
200
200
201
201
202

202
203
203
204
204
205
205

9. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS CPC 01

(R1) ................................................................................................. 211
9.1.
9.2.
9.3.
9.4.
9.5.
9.6.
9.7.

INTRODUO .........................................................................
OBJETIVO E ALCANCE ...........................................................
DEFINIES ............................................................................
IDENTIFICAO DE ATIVOS DESVALORIZADOS ...............
DETERMINAO DO VALOR RECUPERVEL .....................
RECONHECIMENTO DAS PERDAS........................................
UNIDADES GERADORAS DE CAIXA......................................
9.7.1. Determinao de valor recupervel para unidade geradora de caixa ...........................................................
9.7.2. Desvalorizao de uma unidade geradora de caixa ....

211
211
212
214
217
218
219
221
221

SUMRIO

15

9.8. REVERSO DA PERDA POR DESVALORIZAO.................. 222

9.9. DIVULGAO DE INFORMAES ....................................... 223
10. ESTOQUES - APLICABILIDADE DO CPC 16 (R1) APS A COLHEITA DOS ATIVOS BIOLGICOS............................................. 225
10.1. INTRODUO .........................................................................
10.2. APLICAO E EXCEES .....................................................
10.3. ALGUMAS DEFINIES E ESCLARECIMENTOS IMPORTANTES ....................................................................................................
10.4. MENSURAO DE ESTOQUE ................................................
10.4.1. Custos do estoque ......................................................
10.4.2. Custos de aquisio ....................................................
10.4.3. Custos de transformao ............................................
10.4.3.1. Custos indiretos........................................
10.4.3.2. Alocao de custos fixos indiretos - Critrios ............................................................
10.4.3.3. Perodos de alto volume de produo ......
10.4.3.4. Processo de produo que resulta em
mais de um produto fabricado simultaneamente ..................................................
10.4.4. Outros custos..............................................................
10.4.4.1. Elementos financeiros constantes nas
compras a prazo........................................
10.4.5. Custos de estoque de prestador de servios ...............
10.4.6. Custo do produto agrcola colhido proveniente de
ativo biolgico ............................................................
10.4.7. Outras formas para mensurao do custo ..................
10.5. CRITRIOS DE VALORIZAO DE ESTOQUE .....................
10.5.1. Peps ............................................................................
10.5.2. Custo mdio ponderado .............................................
10.6. VALOR REALIZVEL LQUIDO ..............................................
10.6.1. Critrios para reduo dos estoques ao valor realizvel lquido...................................................................
10.6.1.1. Estimativas do valor realizvel lquido .....

225
225
227
228
228
228
229
229
229
230

230
231
231
232
232
233
233
234
234
235
235
236

16

Contabilidade Rural

10.6.1.2. Provises...................................................
10.6.1.3. Materiais e outros bens de consumo ........
10.6.2. Valor realizvel lquido - Nova avaliao nos perodos subsequentes ........................................................
10.7. RECONHECIMENTO COMO DESPESA NO RESULTADO ....
10.8. DIVULGAO .........................................................................
10.8.1. Classificao dos diversos itens de estoque................
10.8.2. Valor do estoque baixado - Denominao ..................
10.8.3. Custos indiretos de produo eventualmente no
alocados aos produtos e valores anormais de custos
de produo ................................................................
10.8.4. Formato para a demonstrao de resultados ..............

236
237
237
237
238
239
239

239
240

11. FLUXO DE CAIXA ......................................................................... 241

11.1. A RELEVNCIA DO FLUXO DE CAIXA .................................
11.1.1. Termos importantes ....................................................
11.2. DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA E SUA ESTRUTURA ........................................................................................
11.2.1. Atividades operacionais ..............................................
11.2.2. Atividades de investimento ........................................
11.2.3. Atividades de financiamento ......................................
11.2.4. Mtodo Direto e Mtodo Indireto ..............................
11.2.4.1. Modelo da DFC pelo Mtodo Indireto .....
11.2.4.2. Modelo da DFC pelo Mtodo Direto ........
11.3. EMPRESAS COM EXPLORAO DA ATIVIDADE RURAL ....
11.3.1. Modelo do Mtodo Indireto .......................................
11.3.1. Modelo do Mtodo Direto ..........................................

241
243
244
244
246
247
248
249
250
251
251
253

12. ARMAZNS GERAIS - PRODUTOS AGROPECURIOS ............... 255

12.1. CONCEITO DE ARMAZM GERAL ........................................ 255
12.2. ARMAZENAGEM DE PRODUTOS AGROPECURIOS .......... 255
12.3. DEPOSITRIO FIEL ................................................................. 256
13. TTULOS DE CRDITO AGROPECURIO ................................... 259
13.1. CERTIFICADO DE DEPSITO AGROPECURIO (CDA) E
WARRANT AGROPECURIO (WA).........................................

260

SUMRIO

17

13.2. CERTIFICADO DE DIREITOS CREDITRIOS DO AGRONEGCIO (CDCA) ....................................................................... 266

13.3. LETRA DE CRDITO DO AGRONEGCIO (LCA) ................ 270
13.4. REGRAS COMUNS AO CDCA E LCA .................................. 272
13.5. CERTIFICADO DE RECEBVEIS DO AGRONEGCIO
(CRA)........................................................................................ 273
14. TRIBUTAO NA ATIVIDADE RURAL ........................................ 277
14.1. PESSOA FSICA ........................................................................
14.1.1. Apurao do resultado mediante escriturao do Livro Caixa ....................................................................
14.1.2. Dispensa de escriturao ............................................
14.1.3. Arbitramento do resultado por falta de escriturao ..
14.1.4. Explorao de um mesmo imvel rural por mais de
uma pessoa ............................................................
14.1.5. Resultado produzido por imvel rural de propriedade comum do casal .....................................................
14.1.6. Receita bruta da atividade rural..................................
14.1.6.1. Valores integrantes....................................
14.1.6.2. Vendas para recebimento a prazo .............
14.1.6.3. Comprovao............................................
14.1.6.4. Adiantamentos recebidos por conta de safra no colhida ..........................................
14.1.6.5. Vendas com preo final sujeito variao
14.1.7. Despesas de custeio e investimentos ..........................
14.1.7.1. Deduo das receitas - Valores abrangidos ............................................................
14.1.7.2. Deduo no ms do pagamento................
14.1.7.3. Comprovao............................................
14.1.8. Declarao de ajuste anual .........................................
14.1.8.1. Obrigatoriedade de apresentao do Demonstrativo da Atividade Rural ................
14.1.8.2. Formas de apresentao ...........................
14.1.8.3. Opo pelo desconto simplificado............
14.1.9. Resultado tributvel ...................................................

277
277
278
279
279
279
280
280
282
282
282
283
283
283
285
285
285
285
286
286
287

Contabilidade Rural

18
14.1.10.
14.1.11.
14.1.12.
14.1.13.

Compensao de prejuzos .........................................

Bens da atividade rural ...............................................
Atividade rural exercida no exterior...........................
Atividade rural exercida no Brasil por residente no
exterior .......................................................................
14.2. PESSOA JURDICA ...................................................................
14.2.1. Introduo ..................................................................
14.2.2. Benefcios fiscais .........................................................
14.2.3. Atividades consideradas rurais ...................................
14.2.4. Atividades que no so consideradas como rurais .....
14.2.5. Depreciao de bens do Ativo Imobilizado ................
14.2.6. Alienao dos bens da atividade rural ........................
14.2.7. Utilizao dos bens da atividade rural em outras atividades ........................................................................
14.2.8. Pessoa jurdica rural que retornar ao lucro real .........
14.2.9. Empresa rural que explorar outra atividade ...............
14.2.10. Compensao de prejuzos fiscais ..............................
14.2.11. Opo pela tributao com base no lucro presumido
14.2.12. Opo pela tributao no lucro arbitrado ..................
14.2.13. Tributao com base no lucro real..............................
14.2.14. Clculo do imposto ....................................................
14.2.14.1. Alquotas...................................................
14.2.14.2. Base de clculo..........................................
14.2.15. Contribuio Social sobre o Lucro (CSL)...................
14.2.15.1. Contribuio devida nos regimes de tributao trimestral pelo lucro presumido
ou de pagamento mensal por estimativa ..
14.2.15.2. Contribuio Social sobre o Lucro (CSL)
devida com base no lucro efetivamente
apurado.....................................................
14.2.15.3. Segregao de receitas...............................
14.2.16. Atividade rural exercida no exterior...........................
14.2.17. Simples Nacional ........................................................

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BIBLIOGRAFIA ..................................................................................... 311

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