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COSTOS Y GASTOS DE EMPRESAS EN ACTIVIDADES O PERIODO DE DESARROLLO

DPC-2 NIC-9 NIC-38

COSTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO


Fecha de vigencia: Estados financieros que comiencen en o despus del 1 de enero de 1995

ACTIVOS INTANGIBLES
Fecha de vigencia: Estados financieros que comiencen en o despus del 1 de julio de 1999 Esta norma deroga a la NIC-9

ACTIVOS INTANGIBLES
Estados financieros de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2003. El anterior boletn C-8 estuvo en vigencia desde abril de 1976 y la el nuevo C-8 obedece al proceso de armonizacin con las IRFS.

Boletn C-8

CONTABILIDAD Y DIVULGACIN POR EMPRESAS DE ETAPA DE DESARROLLO Accounting and Reporting by Development Stage Enterprises
Issued: June 1975 Effective Date: For fiscal periods beginning on or after January 1, 1976 Supersedes FIN 5

FAS-7

CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO Accounting for Research and Development Costs
Issued: October 1974 Effective Date: For fiscal years beginning on or after January 1, 1975 Amends APB 17, paragraph 6 Amends APB 22, paragraph 13

FAS-2

CREDITO MERCANTIL Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES Goodwill and Other Intangible Assets
Issued: June 2001 Effective Date: For fiscal years beginning after December 31, 2001; goodwill acquired in business combinations after June 30, 2001 shall not be amortized Supersedes ARB 43, Chapter 5 Supersedes APB 17 Amends FAS 2, paragraph 11(c)

FAS-142

La prctica internacional incluye dentro de los activos intangibles a los costos y gastos de empresas en actividades o perodo de desarrollo. Se distinguen dos clases de activos intangibles: 1.- Partidas que representan la utilizacin de servicios o consumo de bienes pero que en virtud de que se espera que produzcan ingresos en el futuro, su aplicacin a resultados como un gasto es diferida hasta el ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos, en estricto cumplimiento del principio: perodo contable. Pertenecen a este grupo: el descuento en la emisin de obligaciones, los gastos de colocacin de valores, los gastos de organizacin. 2.- Partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpreo, que implican un derecho o privilegio y en algunos casos permiten la reduccin de costos de produccin, mejoran la calidad de un producto o promueven su aceptacin en el mercado. Se adquieren con la intencin de explotar esta particularidad en beneficio de la empresa y su costo es absorbido en los resultados durante el perodo en que rinden este beneficio. Pertenecen a este grupo: las patentes, las licencias, las marcas registradas. Caractersticas: a) son costos que se incurren, derechos o privilegios que se adquieren, con la intencin de que aporten beneficios econmicos futuros, ms all de aquel en que fueron incurridos o adquiridos. Los beneficios que aportan no se miden exclusivamente por el aumento de los ingresos, tambin pueden estar representados por la reduccin de los costos. b) Los beneficios futuros que se esperan obtener se encuentran en el presente, frecuentemente representados en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorprea, o sin sustancia fsica, que no impide su reconocimiento como activos legtimos de la entidad, ya que su razn de activo se la da su significado econmico ms que su existencia material. Ejemplos: - Inversiones en conocimiento cientfico o tecnolgico - Diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas - Licencias o concesiones - Propiedad intelectual - Conocimiento comercial o marcas - Software - Patentes - Derechos de autor - Pelculas

Cartera de clientes Franquicias Relaciones Comerciales (clientes y proveedores) Lealtad de los clientes o cuotas de participacin en el mercado consumidor Derechos comerciales

Elementos en la definicin de activos intangibles: Identificabilidad: Control: sobre los beneficios futuros con exclusividad o con derecho legal Existencia de beneficios econmicos futuros

DPC-2
APLICACION: (prrafo 8 y 9) Aplicable a todas las empresas o actividades en perodo de desarrollo en Venezuela, cuyo objeto final sea la obtencin de un beneficio. No es aplicable a: a) Empresas sin fines de lucro b) Industrias extractivas c) Empresas sujetas a regulaciones especiales d) Empresas cuyo objeto sea slo el bien pblico COSTOS Y GASTOS CAPITALIZABLES: (prrafo 10, DPC-2) Todos los costos y gastos desde la etapa de organizacin hasta la etapa comercial deben ser capitalizados salvo que no exista una seguridad razonable de su recuperacin por medio de operaciones futuras rentables. BASES: a) Son erogaciones que representan una inversin con expectativa de obtencin de beneficios futuros (de lo contrario dichas erogaciones se consideran de inmediato prdidas si no existe una razonable expectativa de recuperacin mediante beneficios econmicos futuros) b) El diferimiento de tales costos y gastos evita que una entidad presente dudas sobre su continuidad como negocio en marcha (art. 264 Cd. Com) par haber invertido parte de su capital para llevar la empresa o actividad a su etapa comercial o industrial normal c) No debe haber diferencia en la aplicacin de los criterios de diferimiento de costos y gastos en una empresa en plena operacin y una en desarrollo, ya que se difieren por el principio perodo contable. d) En consecuencia, no debe considerarse como activo los costos perdidos. Ejemplos: Costos de organizacin, gastos de emisin de obligaciones, costos de software, costos de arranque de planta (aprendizaje) y costos pre-operacionales. (SIEMPRE QUE NO SE PUEDA ASOCIAR CON LA GENERACION DE BENEFICIOS FUTUROS) CONDICIONES PARA LA CAPITALIZACIN EN LAS INVESTIGACIN Y DESARROLLO: (prrafo 40 a 52, NIC-38) FASES DE

AMORTIZACION: (prrafo 12 y 13 DPC-2) La amortizacin de los costos y gastos estar en funcin de la posibilidad de recuperacin en ejercicios futuros. Cuando existan dudas sobre su recuperabilidad, estos debern cargarse a los resultados del ejercicio.

CIRCUNSTANICAS QUE PODRIAN GENERAR DUDAS EN CUANTO A LA RECUPERABILIDAD: a) Baja rentabilidad de la empresa o actividad correspondiente b) Situacin adversa del mercado c) Imposibilidad de obtener el financiamiento requerido d) Promulgacin de disposiciones legales que afecten negativamente. Tales costos y gastos debern ser amortizados en un perodo no mayor de 5 aos a partir de la fecha en la cual la empresa o actividad haya alcanzado su etapa comercial o industrial normal, fundamentado en: a) si se cargan todos en el primer ao de operacin comercial o industrial normal podra colocarse en los supuestos previstos en el artculo 264 del Cd. de Comercio. b) Evitar la solicitud de reposicin de capital a los accionistas en momentos en que su inversin no ha obtenido ningn rendimiento. En comparacin con las NIC y los FAS, los VenPCGA establecen un perodo mximo de 5 aos, ya que resulta difcil asociar en un perodo de tiempo mayor, los costos y gastos incurridos en etapa de desarrollo con la generacin de beneficios futuros. La NIC-38 en su prrafo 79 establece que: existe una presuncin, que puede ser rechazada en ciertos casos justificados, de que la vida til de un activo intangible no puede exceder de 20 aos. La FAS-142 establece que se amortizan mediante cargos sistemticos a las utilidades que no pueden exceder los 40 anos. ESTADOS FINANCIEROS A EMITIR: Una empresa en etapa de desarrollo (pre-operativa) o que tenga una actividad en tal condicin debe emitir los mismos estados financieros que otras empresas emiten en su etapa comercial normal. a) Presentacin de E/F de una empresa en etapa pre-operativa (prrafo 14, DPC-2) b) Presentacin de E/F de una empresa con actividades en periodo de desarrollo (prrafo 16, DPC-2) c) Presentacin de E/F para el primer ao de una empresa que estuvo en periodo de desarrollo (prrafo 17, DPC-2) IMPORTANCIA DE LA DPC-2 Es de vital importancia para el principio de NEGOCIO EN MARCHA. Si las erogaciones efectuadas en la etapa de desarrollo o pre-operacional, se cargan a gastos, la entidad econmica puede encontrarse dentro de las situaciones previstas del articulo 264 del Cdigo de Comercio (disminucin de 1/3 y 2/3 del capital social). Si tales erogaciones se capitalizan inadecuadamente, podra suceder que la empresa oculte su verdadera situacin financiera al capitalizar conceptos que deben considerarse como costos y gastos del periodo econmico.

ESTADSTICA DE HACE 20 AOS (23/04/1983) Acepta el diferimiento Pases industrializados Pases en vas de desarrollo Pases en grado incipiente de Desarrollo 23,1% 80,0% 36,3%

No lo acepta, no se permite o no lo aplica 76,9% 20,0% 63,7%

Los pases industrializados son generadores de tecnologa, tienen cifras de importancia relativa por concepto de investigacin y desarrollo (Research and Development) y no difieren en el tiempo por la incertidumbre de xito en el proyecto, su capitalizacin depende de la FACTIBILIDAD TECNOLGICA. DEFINICIONES: (prrafo 7, DPC-2)

BOLETIN C-8
8 Investigacin. Es una bsqueda original y planeada que tiene el propsito de adquirir nuevos conocimientos cientficos o tcnicos, con la expectativa de que resulten tiles para desarrollar un nuevo producto o servicio, un nuevo proceso o tcnica que permita lograr una mejora significativa de un producto o proceso existente. 9 Desarrollo. Es la aplicacin de los resultados encontrados en la investigacin y/u otros conocimientos a un plan o diseo para la produccin de materiales nuevos o sustancialmente mejorados, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios previos al inicio de la produccin o uso comercial. Incluye el diseo y la prueba de productos alternativos, la construccin de prototipos y la operacin de plantas piloto. No contiene las modificaciones rutinarias de los productos actuales, lneas de produccin, procesos de fabricacin y otras operaciones en marcha, aunque dichas modificaciones representen mejoras; tampoco incluye la investigacin de mercados ni las actividades de prueba de los mismos. 49. Para determinar si un activo intangible generado cumple con los criterios para su reconocimiento, una empresa debe clasificar la generacin del activo dentro de: a. Fase de investigacin. b. Fase de desarrollo. 50. Fase de investigacin Los costos de investigacin (o en la fase de investigacin de un proyecto) deben ser reconocidos como un gasto en el periodo en que son incurridos. Esto se debe a que la naturaleza de la investigacin es tal que no hay certeza suficiente de que se realizarn beneficios econmicos futuros, como resultado de los desembolsos especficos durante la fase de investigacin. 51. Algunos ejemplos de actividades tpicamente incluidas en investigacin son: a. Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos. b. La bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de los hallazgos de la investigacin u otro conocimiento. c. La bsqueda de alternativas para materiales, herramientas, productos, procesos, sistemas o servicios. d. La formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final de posibles alternativas para materiales, herramientas, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados. Costos de la fase de investigacin 52 Los costos de investigacin (o en la fase de investigacin de un proyecto) deben comprender todos los que sean directamente atribuibles a la actividad de

investigacin, o que puedan ser asignados a dicha actividad sobre una base razonable. 53 Los costos de investigacin incluyen: a. Los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a la actividad de investigacin. b. Los costos de materiales consumidos y servicios recibidos en la actividad de investigacin. c. El costo de los equipos e instalaciones que no tengan otro uso alternativo mas que en la investigacin especfica a que estn destinados (netos de su valor residual) y la depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo, al grado en que estos activos sean usados para la actividad de investigacin. d. Costos indirectos distintos a los costos administrativos en general, relacionados con la actividad de investigacin (estos costos se fijan sobre bases similares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos a los inventarios). e. Otros costos, como la amortizacin de patentes y licencias, al grado en que estos activos sean usados para la actividad de investigacin. Fase de desarrollo 54 Cuando es probable que los costos den origen a beneficios econmicos futuros y dichos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente, entonces stos califican para su reconocimiento como un activo. Por la naturaleza de las actividades en la fase de desarrollo, en la cual el proyecto est ms avanzado que en la fase de las actividades de investigacin, la empresa puede, en algunos casos, determinar la probabilidad de recibir beneficios econmicos futuros. Estas actividades son dirigidas al desarrollo de conocimientos, en consecuencia, aunque den como resultado un activo con sustancia fsica (por ejemplo, un prototipo, del cual no es econmicamente factible su comercializacin), el elemento fsico del activo es secundario a su componente intangible. 55 Los costos de desarrollo o en la fase de desarrollo de un proyecto, se deben capitalizar si se cumplen los criterios para reconocimiento de activos identificados en el siguiente prrafo. Los costos de desarrollo de un proyecto especfico inicialmente aplicados a los resultados, no deben ser registrados como un activo en un periodo posterior. 56 Los costos de desarrollo o en la fase de desarrollo de un proyecto (ya sea producto o proceso), son un activo intangible cuando se cumplen todos los criterios siguientes: a. El producto o proceso est claramente definido y el costo atribuible al producto o proceso puede ser identificado por separado, as como valuado confiablemente con base en beneficios econmicos esperados. b. La factibilidad tcnica de completar el producto o proceso de manera que est disponible para su uso o venta. c. La empresa tiene la intencin y habilidad de producir y mercadear o usar el producto o proceso.

d. La existencia de un mercado para el producto o proceso (si ha de ser usado internamente y no vendido) o su utilidad para la empresa debe ser demostrada. e. Existen recursos adecuados o puede demostrarse su disponibilidad para completar el producto o proceso. 57 La disponibilidad de los recursos para completar, usar y obtener los beneficios econmicos futuros de un activo intangible puede demostrarse, por ejemplo, por medio de un plan de negocios, mostrando los recursos tcnicos, financieros y otros necesarios, as como la capacidad de la empresa para asegurar la obtencin de dichos recursos. 58 Algunos ejemplos de actividades tpicamente incluidas en desarrollo son: a. El diseo, construccin, as como prueba de modelos de pre-produccin y pruebas de prototipos y modelos. b. El diseo de herramientas, plantillas, moldes, troqueles y dados que impliquen nueva tecnologa. c. El diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no sea de una escala econmicamente factible para produccin comercial. d. El diseo, construccin y prueba de alternativas de materiales, herramientas, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados. Costos de la fase de desarrollo 59 El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo o que puedan ser asignados a dicha fase sobre una base razonable y consistente para crear, producir y preparar el activo para el uso al que se destine. 60 Los costos de la fase de desarrollo incluyen: a. Los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a la actividad de desarrollo. b. Los costos de materiales y servicios consumidos en la actividad de desarrollo. c. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo, al grado en que estos activos sean usados para la actividad de desarrollo. d. Costos por gastos indirectos, distintos a los costos administrativos en general relacionados con la actividad de desarrollo (estos costos se asignan sobre bases similares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos a los inventarios). e. Cuando se opte por su capitalizacin, el costo integral de financiamiento. f. Otros costos, como la amortizacin de patentes y licencias, al grado en que estos activos sean usados para la actividad de desarrollo. 61 Los siguientes no son componentes del costo de un activo intangible desarrollado, por lo tanto, se llevan al resultado del ejercicio:

a. Gastos de administracin y ventas. b. Ineficiencias claramente identificadas y prdidas iniciales en la operacin, incurridas antes de que un activo alcance su desempeo planeado. c. Costo de entrenamiento de personal para operar el activo, excepto que dichos desembolsos estn respaldados por derechos legales sobre los empleados que aseguren su permanencia en la empresa por cierto periodo de tiempo. 62 Los beneficios econmicos futuros que se espera se originen de las actividades de desarrollo, incluyen: ingresos por la venta del producto o proceso y ahorros en costo u otros beneficios resultantes del uso del producto o proceso por la empresa misma. 63 Si una empresa no puede distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo de un proyecto para crear un activo intangible, la empresa debe tratar el costo sobre dicho proyecto como si fuera incurrido slo en la fase de investigacin. 64 Algunas actividades que no representan investigacin o desarrollo y que se deben registrar como gastos del periodo son: a. El seguimiento de ingeniera en una fase inicial de la produccin comercial. b. Control de calidad durante la produccin comercial, incluyendo las pruebas rutinarias de los productos. c. Reparacin de fallas en conexin con problemas durante la produccin comercial. d. Esfuerzos de rutina para afinar, enriquecer o, de algn modo, mejorar la calidad de un producto existente. e. Adaptacin de una capacidad existente a un requerimiento particular o a la necesidad de un cliente como parte de una actividad comercial continua. f. Cambios de diseo por temporada u otros cambios peridicos a productos existentes. g. Diseo rutinario de herramientas, plantillas, moldes y troqueles. h. Actividades, incluyendo diseo e ingeniera de construccin, relacionadas con la construccin, reubicacin, readaptacin, arranque de instalaciones o equipo, distinto de las instalaciones o equipo usados nicamente para un proyecto particular de investigacin y desarrollo. 65 Las partidas tales como marcas, nombres de peridicos, ttulos de publicaciones, listas de clientes y similares en sustancia, que hayan sido generadas por las operaciones normales del negocio, no deben ser reconocidas como activos intangibles. Costos preoperativos 66 Los costos preoperativos son los que se incurren durante la etapa del inicio de una compaa, tanto comerciales como de produccin o de servicio, ya que dedica la mayora de sus actividades a establecer un nuevo negocio. Tambin es

aplicable a empresas en operacin que adoptan un nuevo giro o ampliacin sustancial de capacidad, antes de iniciar sus actividades en forma comercial. 67 Por actividades en forma comercial se entiende que el producto o servicio se vende o se ofrece de manera constante, en una calidad aceptada por los clientes y no para fines experimentales o a prueba, ni como desperdicio. 68 En la prctica se utilizan varios trminos para referirse a los costos en la etapa preoperativa, tales como costos de preapertura, costos de arranque y costos de organizacin. Para propsitos de este Boletn, todos estos trminos hacen referencia a los costos preoperativos. 69 Los costos preoperativos identificados plenamente como de investigacin (o en la fase de investigacin de un proyecto) deben reconocerse a manera de un gasto del periodo. Los costos preoperativos que pudieran ser capitalizables deben de cumplir los requisitos de la fase de desarrollo expuestos en el prrafo 56. Reconocimiento de un gasto 70 El desembolso en una partida intangible debe reconocerse como un gasto cuando se incurra en l, a menos que: a. Forme parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento anteriormente sealados del prrafo 29 al prrafo 69. b. La partida sea adquirida en una compra de negocios y no pueda identificarse como un activo intangible cuantificable. Si ste es el caso, dicho desembolso (incluido en el costo de la adquisicin) debe formar parte del monto atribuido al crdito mercantil (deudor o acreedor) a la fecha de la adquisicin, segn el Boletn B-8, Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones. Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo 71 La erogacin en una partida intangible que fue inicialmente reconocida como un gasto por una empresa, no debe reconocerse como parte del costo de un activo intangible en una fecha posterior. Erogaciones posteriores a la adquisicin 72 El desembolso posterior en un activo intangible, despus de su compra o desarrollo, debe reconocerse como un gasto cuando se incurra en l, a menos que: a. Sea probable que esta erogacin proporcione capacidad al activo de generar beneficios econmicos futuros en exceso al estndar de desempeo originalmente establecido. b. Este desembolso pueda atribuirse al activo. c. Los beneficios econmicos futuros adicionales puedan valuarse confiablemente. 73 Si se cumplen estas condiciones, la erogacin posterior debe considerarse como parte del costo del activo intangible.

Valuacin posterior al reconocimiento inicial 74 Despus del registro del costo inicial, los elementos del activo intangible deben ser contabilizados a su costo menos la amortizacin y las prdidas acumuladas por deterioro de su valor que las hayan podido afectar. 75 En el caso de cambios del poder adquisitivo de la moneda, el valor del costo de los activos intangibles se atender a lo que al respecto establezca el Boletn B-10, Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera (documento integrado). Amortizacin Periodo de amortizacin 76 La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base sistemtica durante la mejor estimacin de su vida til, salvo que tenga vida indefinida (prrafo 78). Existe la presuncin de que los activos intangibles se amortizan en un periodo no mayor a veinte aos; sin embargo, cuando se tenga evidencia contundente de que la vida til del activo intangible sea un periodo especfico mayor de 20 aos, dicho periodo servir como base de amortizacin. 77 Guas a considerar para estimar la vida econmicamente til de un activo intangible: a. El uso esperado del activo por parte de la empresa y si el activo puede ser usado eficientemente por otra administracin. b. Los ciclos de vida tpicos del producto para el activo, informacin pblica disponible sobre estimaciones de vida til para activos parecidos que tengan una utilizacin similar. c. Obsolescencia tcnica, tecnolgica o de otro tipo. d. La estabilidad de la industria en la que opera o vaya a operar el activo y cambios en la demanda en el mercado para los productos o servicios resultantes del mismo. e. Acciones esperadas de los competidores actuales o potenciales. f. El nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener los beneficios econmicos futuros esperados del activo y la capacidad de la entidad para mantener ese nivel. g. El periodo de control sobre el activo, si estuviera limitado, as como los lmites, ya sean legales o de otro tipo, impuestos sobre el uso del elemento, tales como fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con l. h. Que la vida til del activo dependa de la vida til de otros activos de la empresa. 78 Los activos intangibles considerados con una vida til indefinida no se amortizan y su valor estar sujeto a las disposiciones contables sobre pruebas de deterioro. Si no hay factores legales, regulatorios, contractuales, competitivos, econmicos, etc., que limiten la vida til de un activo intangible, su vida til debe ser considerada como indefinida. El trmino indefinido no significa infinito.

Mtodo de amortizacin 79 El mtodo de amortizacin usado debe reflejar el patrn en que los beneficios econmicos futuros del activo sern devengados por la empresa. Si dicho patrn no puede determinarse confiablemente debe usarse el mtodo de lnea recta. El cargo por amortizacin para cada periodo debe reconocerse como un gasto a menos que otro Boletn de la Comisin de Principios de Contabilidad permita o requiera que se incluya en el valor en libros de otro activo. Por ejemplo, la amortizacin de activos intangibles usados en un proceso de produccin se incluye en el valor en libros del inventario como un gasto indirecto de fabricacin, segn el Boletn C-4, Inventarios. 80 El mtodo de amortizacin utilizado para un activo se selecciona con base en el patrn esperado de los beneficios econmicos futuros y se aplica en forma consistente de periodo a periodo, a menos que haya un cambio en el patrn esperado de los beneficios econmicos futuros que se derivarn de dicho activo. Valor residual 81 Desde un punto de vista prctico, el valor residual se considera a menudo igual a cero. No obstante, no exime que se pueda estimar un valor residual a un activo intangible basndose en un mercado para dicho activo o segn experiencias pasadas con activos similares. 82 La cantidad amortizable de un activo intangible se debe determinar despus de deducir su valor residual; un valor residual distinto a cero implica que una empresa espera disponer del activo intangible al final de su vida til. Revisin del periodo y mtodo de amortizacin 83 El periodo de amortizacin y el mtodo de amortizacin deben revisarse peridicamente. Si la vida til esperada del activo es diferente en forma significativa de las estimaciones previas, el periodo de amortizacin debe cambiarse de acuerdo a la nueva situacin. Si se ha presentado un cambio importante en el patrn esperado de beneficios econmicos futuros del activo, el mtodo de amortizacin debe cambiarse para reflejar el nuevo patrn. Dichos cambios deben contabilizarse como un cambio en estimacin contable de acuerdo con lo establecido en el Boletn A-7, Comparabilidad, ajustando el cargo por amortizacin para el periodo actual y futuros. 84 Durante la vida de un activo intangible puede ocurrir que la estimacin de su vida econmicamente til cambie. Por ejemplo, la vida til puede alargarse por los desembolsos posteriores que mejoran la condicin del activo ms all del estndar de desempeo originalmente evaluado, o bien, en el caso de que un activo con vida til indefinida cambie a una vida definida por cambios en los factores que lo justificaban o viceversa. El conocimiento de un indicio de deterioro puede indicar que el periodo de amortizacin necesita cambiarse. Posibilidad de recuperacin del valor en libros Prdidas por deterioro del valor

85 Adems de seguir los procedimientos consignados en el Boletn C-15, Deterioro en el valor de activos de larga duracin y su disposicin , para precisar la existencia de prdidas por deterioro en el valor de activos la entidad, al final de cada periodo contable, incluso sin haber indicaciones de prdidas por deterioro del valor, debe estimar el valor recuperable de los activos intangibles que: a. No estn todava disponibles para su uso. b. Que estn en uso y su periodo de amortizacin exceda de veinte aos desde la fecha en que estuvieron disponibles para su uso. c. Que estn en uso, tengan una vida til indefinida y no se sujeten al proceso de amortizacin. 86 El valor recuperable se debe determinar utilizando las reglas contenidas en el Boletn arriba indicado procediendo, en consecuencia, a registrar las prdidas detectadas por deterioro en el valor de los activos intangibles en la forma citada en ese documento. 87 Segn lo establecen los boletines C-15 y B-8, el crdito mercantil est sujeto a la aplicacin de ciertos procedimientos para determinar las posibles prdidas por deterioro de su valor en libros. 88 La capacidad de un intangible para generar beneficios econmicos en el futuro por un valor suficiente para recuperar su costo, est sujeta siempre a una incertidumbre hasta el momento en que tal activo est en condiciones de ser usado. Es necesario, por tanto, que al menos una vez al ao se estime la posible prdida por deterioro del valor de los intangibles que an no estn preparados para ser usados. 89 Es difcil detectar si un intangible ha sufrido una prdida por deterioro del valor, pues no existe una evidencia clara del proceso de obsolescencia. Esto es an ms notorio en el caso de activos cuya vida til es prolongada. Esta norma pide como mnimo una evaluacin anual del valor recuperable del activo intangible, cuya vida til sea mayor a veinte aos o indefinida a partir del momento en que se encuentre disponible para uso.

NIC-38
Elementos de la definicin de activo intangible (prrafo 10 a 17) ver ejemplos en cada prrafo. Tratamiento de los gastos de investigacin:(prrafo 42) Ejemplos de actividades de investigacin (prrafo 44) Tratamiento de los gastos de desarrollo (prrafo 45) Ejemplos de actividades de desarrollo (prrafo 47) Costo de un activo intangible generado internamente: (prrafo 53) Ver Ejemplo ilustrativo Elemento que incluye (prrafo 54) y que no incluye (prrafo 55) Factores que determinan la vida til de un activo intangible (prrafo 80 a 87) Ver ejemplo ilustrativo. Factores que permiten la determinacin del valor residual (prrafo 91) Mtodo de amortizacin (prrafo 88 a 90) Informacin a revelar (prrafo 107 a 112 y 115 y 117) Retiros y desapropiaciones de activos intangibles ( prrafo 103 a 106)