Sunteți pe pagina 1din 69

MISIUNE DE AUDIT INTERN

STUDENT: Huu Dnu FB III, Gr. 2

PREZENTAREA INSTITUIEI
Oraul Gura Humorului este situat n depresiunea intramontan cu acelai nume, dezvoltat la confluena Moldovei cu rul Humor, la o altitudine de 490 m, ntre culmile mpdurite ale Obcinei Mari, Obcinei Voroneului i Obcinei Humorului. n general, toponimicul Obcini indic un anumit tip de relief: culmi prelungi, paralele, domoale, nu foarte nalte, separate de vi paralele. Din punct de vedere etimologic, obcina amintete de proprietatea comun, devlma de alt dat (ocin) a ranilor liberi asupra pdurilor i punilor de pe acest tip de culmi. Din punct de vedere administrativ, oraul Gura Humorului are n componen dou localiti: Gura Humorului reedina oraului i Vorone localitate component. Oraul Gura Humorului are o suprafa total de 6.984 ha. Primria Gura Humorului i organizeaz i conduce contabilitatea proprie n conformitate cu normele legale n vigoare n ceea ce privete contabilitatea instituiilor publice. n sensul prevederilor Legii finanelor publice nr.500/2002, compartimentul financiar-contabil reprezint o structur organizatoric n cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia bugetar. eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor. Conform legii contabilitii, contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional. Finalizarea exerciiului bugetar i a trimestrelor se concretizeaz contabil n situaii financiare care prezint situaia patrimoniului statului aflat n administrarea instituiei publice. Principalele registre contabile utilizate de instituia public sunt: Registrul Jurnal, Registrul Inventar, Registrul numerelor de inventar i Registrul Cartea Mare. Contabilitatea sintetic se ine pe Fie de cont pentru operaii diverse, deschise pentru fiecare cont sintetic. Evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de cas i cheltuielilor efective se ine cu ajutorul Fiei pentru operaii bugetare. De asemenea instituia public utilizeaz sisteme de prelucrare automat a informaiilor contabile, care sunt stocate pe supori magnetici i permit n orice moment reconstituirea elementelor i coninuturilor conturilor, a listelor i a coninuturilor supuse verificrii. Instituia utilizeaz un program 2

de prelucrare automat a datelor din contabilitatea sintetic, un program de eviden a stocurilor i unul de eviden a obiectelor de inventar i mijloacelor fixe i de calcul al amortizrii. Procedura P01: Iniierea auditului PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern Nr. 208 /15.09.2012

ORDIN DE SERVICIU

n conformitate cu prevederile art. 8, litera c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile i completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2010, se va efectua o misiune de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale, n perioada 10.09.2012 30.11.2012. Scopul misiunii de audit este de a da asigurare n ceea ce privete sistemele de control intern instituite n activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale i de a contribui la mbuntirea acestei activiti. Obiectivul misiunii este: Colectarea impozitelor i taxelor locale;

Auditor, Huu Dnu

Procedura P02: Iniierea auditului PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Huu Dnu Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale 15.12.2012 Data:

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

DA X

NU X X X X X X X X X X -

Auditor intern, Huu Dnu Procedura P03: Iniierea auditului PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern Nr. 343 / 15.12.2012

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Ctre: De la:

Primaria oraului Gura Humorului eful Compartimentului de Audit Public Intern

Referitor: Misiunea de audit intern Administrarea impozitelor i taxelor locale Stimate: domnule Minc Cristian

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2011, urmeaz ca n perioada 10.09.2012 30.11.2012 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema Administrarea impozitelor i taxelor locale Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent conducerii n ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii auditate i formularea de recomandri pentru mbuntirea acestuia. Perioada supus evalurii este 01.01.2011 31.12.2011 V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n timpul derulrii misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data edinei de deschidere, avnd pe ordinea de zi urmtoarele: -prezentarea auditorilor; -prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern; -discutarea programului interveniei la faa locului; -stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate; -alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii. 5

Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea direciei, v rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar: cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului administrrii taxelor i impozitelor locale organigrama instituiei primria oraului Gura Humorului; regulamentul de organizare i funcionare; fiele posturilor; procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul direciei; rapoartele de audit intern anterioare; alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.

Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe domnul Huu Dnu, auditor intern, coordonatorul misiunii . Cu deosebit consideraie,

Auditor, Huu Dnu

Procedura P04: Colectarea i prelucrarea informaiilor

COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale ntocmit: Huu Dnu Data: 10.09.2012

COLECTAREA INFORMATIILOR Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii auditate Obinerea organigramei Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare Obinerea fiselor posturilor Obinerea procedurilor scrise si formalizate Identificarea personalului responsabil Obinerea Raportului de audit intern anterior Rapoarte elaborate de alte instituii DA X X X X X X NU X X OBSERVATII

Exista doar parial Anterior nu au fost realizate misiuni de audit intern

Procedura P05: Analiza riscului

INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA Compartimentul de Audit Public Intern

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
ntocmit: Huu Dnu Data: 10.09.2012

Nr. crt.
1.

Obiective
Colectarea taxelor i impozitelor locale

Obiecte auditabile
1. Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor
locale 2. Contientizarea contribuabililor privind plata taxele i impozitele locale 3. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale 4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere 5. Majorarea impozitelor i taxelor

Observaii

Procedura P05: Analiza riscului PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 ntocmit: Huu Dnu Nr. crt. 1.

Data: 10.09.2012

Obiective

Obiecte auditabile
1. Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale

Riscuri semnificative (identificate) 1.Nedesemnarea persoanelor privind evidena cranelor aferente impozitelor i taxelor locale 2. Lipsa de informare a contribuabililor cu privire la
termenele i obligaiile de plat 3. Gradul sczut de conformare a contribuabililor la plata impozitelor i taxelor locale datorate 4. Evidene incomplete, debite pentru care nu exist confirmri 5. Lipsa mijloacelor de contientizare a contribuabililor 6. Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire la scadena debitelor 7. Acordarea eronat a scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale 8. Acordarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale fr a avea o baz legal

Observai

Colectarea taxelor i impozitelor locale

2. Contientizarea
contribuabililor privind plata taxele i impozitele locale

3. Scutiri acordate la plata


impozitelor i taxelor locale

10

Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative (identificate) 9. Procedurile/monografia privind scutirile acordate la plata impozitelor i taxelor locale nu este cunoscut de personalul desemnat

Observai

4. Calculul de penaliti i
majorri de ntrziere

10. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind calculul de


penaliti i majorri de ntrziere 11. Procedurile/monografia privind calculul de penaliti i majorri de ntrziere nu este cunoscut de personalul desemnat 12. Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau penaliti asupra bazelor de calcul, nerealizarea calculului pentru ntreaga perioada pentru care se datoreaz

13. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 5. Majorarea impozitelor i


taxelor locale 14.Neinformarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale datorate suplimentar 15. Procedurile/monografia privind majorarea impozitelor i taxelor locale nu este cunoscut de personalul desemnat 16. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu majorarea impozitelor i taxelor locale

17 Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat NOT: Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil. n acest studiu de caz au fost identificate 5 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 17 de riscuri.

11

Procedura P05: Analiza riscului PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR I NIVELURILOR DE APRECIERE AL RISCULUI


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 ntocmit: Huu Dnu Data: 10.09.2012 Ponderea factorilor de risc (Pi)

Factori de risc (Fi)

Nivelul de apreciere al riscului (Ni) N1 Exist proceduri i se aplic Impact financiar Sczut Vulnerabilitate Mic N2 Exist proceduri, sunt cunoscute, dar nu se aplic Impact financiar Mediu Vulnerabilitate Medie N3

Aprecierea controlului intern F1 Aprecierea cantitativ F2 Aprecierea calitativ F3

P1 50%

Nu exist proceduri

P2 30%

Impact financiar ridicat Vulnerabilitate mare

P3 20%

Not: Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de asemenea 100. n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de apreciere ale riscurilor.

12

PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 ntocmit: Huu Dnu Data: 10.09.2012 ACTIVITATEA DE AUDIT Colectarea taxelor si impozitelor locale 1.Pot fi identificare localiti care deruleaz bugete asemntoare? 2.Pot fi identificate localiti care au un numr de contribuabili aproximativ egal? 3.Care sunt Hotrrile Consiliului Local n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? 4.Activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale este organizat n cadrul unei structuri distincte care are obiective clar definite? 5.Cum este organizat structura organizatoric cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 6.Este stimulat personalul pentru atingerea obiectivelor? 7.Care sunt registrele de eviden conduse la nivelul structurii cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 8.Sarcinile din fiele de post acoper totalitatea atribuiilor direciei? (sarcinile din cadrul direciei asigur realizarea funciilor) 9.Personalul este informat n mod corespunztor cu privire la sarcinile de serviciu? 10.Exist un sistem de transmitere a debitelor pentru colectare sau executare silit? DA X X
Identificarea acestora pentru o perioad de 5 ani

NU

OBS

Foaie de lucru X Foaie de lucru

X X

13

14

Procedura P05: Analiza riscului PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 ntocmit: Huu Dnu Data: 10.09.2012
Nr. crt. 1. Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea Aprecierea Aprecierea controlului cantitativ calitativ intern (F1) (F2) (F3) P1 P2 P3 Ni Ni Ni 50% 30% 20% 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 1 2 2 2 3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 1 1 3 2 1 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 1 2 3 2 3 Punctajul total

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

COLECTAREA TAXELOR I IMPOZITELOR LOCALE

1. Evidena
creanelor aferente impozitelor i taxelor locale

1.Nedesemnarea persoanelor privind evidena cranelor aferente impozitelor i taxelor locale 2. Lipsa de informare a contribuabililor cu

1 1,7 2,5 2,2 2,4

2. Contientizarea contribuabililor privind plata taxele i impozitele locale 3. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale

privire la termenele i obligaiile de plat 3. Gradul sczut de conformare a contribuabililor la plata impozitelor i taxelor locale datorate 4. Evidene incomplete, debite pentru care nu exist confirmri 5. Lipsa mijloacelor de contientizare a contribuabililor 6. Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire la scadena debitelor 7. Acordarea eronat a scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale 8. Acordarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale fr a avea o baz legal

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5 0,5

2 2

0,3 0,3

1 2

0,2 0,2

1 1

1,5 1,8

15

Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea Aprecierea Aprecierea controlului cantitativ calitativ intern (F1) (F2) (F3) P1 P2 P3 Ni Ni Ni 50% 30% 20%

Punctajul total

9. Procedurile/monografia privind scutirile


acordate la plata impozitelor i taxelor locale nu este cunoscut de personalul desemnat

0,5
0,5

2
2

0,3

0,2

1,7

4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere

10. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind calculul de penaliti i majorri de


ntrziere

0,3

0,2

2,2

11. Procedurile/monografia privind calculul de penaliti i majorri de ntrziere nu este cunoscut de personalul desemnat
12. Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau penaliti asupra bazelor de calcul, nerealizarea calculului pentru ntreaga perioada pentru care se datoreaz

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5 0,5 0,5

0,3

0,2

1,5

13. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 5. Majorarea


impozitelor i taxelor locale 14.Neinformarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale datorate suplimentar 15. Procedurile/monografia privind majorarea impozitelor i taxelor locale nu este cunoscut

3 2

0,3 0,3

3 1

0,2 0,2

3 3

3 1,9

0,5 0,5 0,5

2 2 3

0,3 0,3 0,3

2 1 3

0,2 0,2 0,2

1 1 3

1,8 1,5 3

de personalul desemnat 16. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu


majorarea impozitelor i taxelor locale

17 Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat NOT:

Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate 16

misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de calcul: Pt = N i Pi
i =1 n

unde: P t = punctajul total; N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat; P i = ponderea criteriilor de risc

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii: Riscuri mici 1,0 - 1,7 Riscuri medii 1,8 - 2,2 Riscuri mari 2,3 - 3,0 Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu ocazia testrilor efectuate. Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative.

17

Procedura P05: Analiza riscului PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

CLASAREA OBIECTELOR AUDITABILE (OPERAIILOR) N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 ntocmit: Huu Dnu Nr. crt.

Data: 09.10.2012 Punctaj total


1 1,7 2,5 2,2 2,4 1,5 1,5 1,8

Obiective

Obiecte auditabile 1. Evidena creanelor


aferente impozitelor i taxelor locale

Riscuri semnificative 1.Nedesemnarea persoanelor privind evidena cranelor aferente impozitelor i taxelor locale 2. Lipsa de informare a contribuabililor cu
privire la termenele i obligaiile de plat 3. Gradul sczut de conformare a contribuabililor la plata impozitelor i taxelor locale datorate 4. Evidene incomplete, debite pentru care nu exist confirmri 5. Lipsa mijloacelor de contientizare a contribuabililor 6. Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire la scadena debitelor 7. Acordarea eronat a scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale 8. Acordarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale fr a avea o baz legal

Clasare Mic Mic Mare Mediu Mare Mic Mic Mediu

OBS. Nu Nu

1.

COLECTAREA TAXELOR I IMPOZITELOR LOCALE

2. Contientizarea contribuabililor privind plata taxele i impozitele locale

Nu Nu

3. Scutiri acordate la
plata impozitelor i taxelor locale

18

Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile 9.

Riscuri semnificative Procedurile/monografia privind scutirile acordate la plata impozitelor i taxelor locale

Punctaj total
1,7

Clasare Mic

OBS. Nu

4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere

nu este cunoscut de personalul desemnat Cartea Mare 10. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind calculul de penaliti i majorri de
ntrziere

2,2

Mediu Mare

11. Procedurile/monografia privind calculul de penaliti i majorri de ntrziere nu este cunoscut de personalul desemnat
12. Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau penaliti asupra bazelor de calcul, nerealizarea calculului pentru ntreaga perioada pentru care se datoreaz

2,4

1,5 3 1,9

Mic Mare Mediu Mediu Mic Mare

Nu

13. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 5. Majorarea


impozitelor i taxelor locale 14.Neinformarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale datorate suplimentar 15. Procedurile/monografia privind majorarea impozitelor i taxelor locale nu este cunoscut de

1,8 1,5 3

personalul desemnat 16. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu


majorarea impozitelor i taxelor locale

Nu

17 Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat

Not: n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 17 de riscuri, grupate pe cele 5 de obiecte auditabile i un obiectiv, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor. n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 10, vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.

19

Procedura P05: Analiza riscului PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 ntocmit: Huu Dnu Consecina funcionriinefuncionrii controlului intern Data: 10.09.2012 Grad de ncredere al OBS auditorulu i intern n controlul intern Mediu

Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

Punc te T/S

1.

COLECTAREA TAXELOR I IMPOZITELOR LOCALE

1. Evidena
creanelor aferente impozitelor i taxelor locale

3. Gradul sczut de
conformare a contribuabililor la plata impozitelor i taxelor locale datorate 4. Evidene incomplete, debite pentru care nu exist confirmri 5. Lipsa mijloacelor de contientizare a contrbuabililor

Debitorii au cunotin de debitele datorate ca urmare a ntiinrilor transmise la scadena debitelor Necunoaterea real a obligaiilor de plat ale contribuabilului

s s

Sczut Sczut

2. Contientizarea contribuabililor privind plata taxele i impozitele locale

Necunoaterea termenelor de plat

20

Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

Punc te T/S

Consecina funcionriinefuncionrii controlului intern

Grad de ncredere al auditorulu i intern n controlul intern

OBS

3. Scutiri
acordate la plata impozitelor i taxelor locale

8.Acordarea

scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale fr a avea o baz legal

Scutiri aplicate incorect

Sczut

4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere

10. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind


calculul de penaliti i majorri de ntrziere

Mediu

11. Procedurile/monografia privind calculul de penaliti i majorri de ntrziere nu este cunoscut de personalul desemnat 13. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 5. Majorarea
impozitelor i taxelor locale 14.Neinformarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale datorate suplimentar

Sczut

s
ntrzieri n ncasarea impozitelor i taxelor, Suspendarea n cazul contestrii executrii silite

Sczut

Sczut

15. Procedurile/monografia privind majorarea impozitelor i taxelor locale nu este cunoscut de personalul desemnat 17 Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 21

Mediu

Sczut

Not: n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 3 obiecte auditabile, evaluat ca fiind puncte tari, care vor fi eliminate din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n auditare. Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern al activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora. n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern

Procedura P05: Analiza riscului PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

TEMATICA N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 ntocmit: Huu Dnu Nr. crt. 1. Obiective Obiecte auditabile selectate
COLECTAREA TAXELOR I IMPOZITELOR LOCALE

Data: 10.09.2012

1. Evidena creanelor

4. Evidene incomplete, debite pentru care nu aferente impozitelor i exist confirmri taxelor locale 2. Contientizarea 5. Lipsa mijloacelor de contientizare contribuabililor privind plata contrbuabililor taxele i impozitele locale 22

Nr. crt.

Obiective Obiecte auditabile selectate 3. Scutiri acordate la plata


impozitelor i taxelor locale

8.Acordarea scutirilor la plata impozitelor i


taxelor locale fr a avea o baz legal

4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere 5. Majorarea impozitelor i


taxelor locale

11. Procedurile/monografia privind calculul de penaliti i majorri de ntrziere nu este cunoscut de personalul desemnat 13. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat
14.Neinformarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale datorate suplimentar

17 Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat

Not: Analiza riscurilor a pornit de la documentele Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, care a cuprins 1 obiectiv structurat pe 5 obiecte auditabile i Identificarea riscurilor, prin care s-au ataat 17 de riscuri la aceste obiecte auditabile i s-a finalizat cu Tematica n detaliu a misiunii de audit intern n urma creia au fost selectate n vederea auditrii 1 obiectiv, 5 de obiecte auditabile i 7 de riscuri asociate acestora. n continuare, cele 7 de riscuri au fost nlocuite cu obiectele auditabile selectate (operaii / activiti / funcii programe / domenii) corespunztoare riscurilor semnificative, n vederea efecturii testrilor, pe baza Programului interveniei la faa locului , i care se vor materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de audit intern, n ordinea din Tematica n detaliu a misiunii de audit intern.

23

Procedura P06: Elaborarea programului de audit intern PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 ntocmit: Huu Dnu DURATA (H) 200 62 2 2 4 8 8 8 8 8 10

Data: 10.09.2012 PERSOANELE IMPLICATE LOCUL DESFURRII

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE

Tema general: Administrarea impozitelor i taxelor locale 1. Pregtirea misiunii de audit 1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu 2. Tiprirea i procesarea Declaraiei de independen 3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii de audit intern ctre prile interesate 4. Colectarea i prelucrarea informaiilor 5. ntocmirea Listei centralizatoare a obiectelor auditabile 6. Elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe 7. Elaborarea tematicii n detaliu a obiectelor auditabile 8. ntocmirea Programului de audit intern 9. ntocmirea Programului interveniei la faa locului 24

Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu

DAPI DAPI DAPI DAPI AUDITAT DAPI DAPI DAPI DAPI DAPI

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE 10. Planificarea i organizarea edinei de deschidere cu persoanele implicate n misiunea de audit intern 11. Redactarea Minutei edinei de deschidere. Obinerea numelor persoanelor de contact i stabilirea unui loc pentru desfurarea activitii de audit.

DURATA (H) 2 2

PERSOANELE IMPLICATE Huu Dnu Huu Dnu

LOCUL DESFURRII DAPI AUDITAT AUDITAT

36 2. Intervenia la faa locului Obiectivul I 1. Efectuarea testrilor 6.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 6.3. Elaborarea FIAP-urilor 6.4. Colectarea dovezilor 6.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru 6 Concluzii 15. Redactarea proiectului de Raport de audit intern 16. Revizuirea Raportului de audit intern 17. Obinerea proiectului de Raport de audit intern aprobat de ctre conducere 18. Transmiterea proiectului de Raport de audit intern la auditat i solicitarea de rspuns n 15 zile 19. Planificarea i organizarea Reuniunii de conciliere, dac este cazul 25 15 5 7 3 2 Huu Dnu AUDITAT DAPI

Colectarea impozitelor i taxelor locale

3. Raportul de audit intern

4 98 58 16 8 2 4

Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu

DAPI DAPI DAPI DAPI DAPI AUDITAT

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE 20. Includerea n Raportul de audit intern a aspectelor reinute din punct de vedere al auditatului 21. Finalizarea Raportului de audit intern 22. Obinerea Raportului de audit intern aprobat de conducerea instituie 23. Transmiterea recomandrilor aprobate ctre auditat 24. ntocmirea Fiei de urmrire a recomandrilor

DURATA (H) 4 4 8 4 4

PERSOANELE IMPLICATE Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu Huu Dnu

LOCUL DESFURRII DAPI DAPI DAPI DAPI DAPI

4. Urmrirea recomandrilor

Nota: Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit intern. PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCUL

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 ntocmit: Huu Dnu Data: 10.09.2012

Obiectivul I Colectarea impozitelor i taxelor locale


Nr. crt. 1 OBIECTE AUDITABILE TIPUL TESTRII Identificarea debitelor restante Locul PC Durata (h) 2 Nr. test Nr. lista verificare LV1 Auditori

Evidena creanelor

Interviu

Huu Dnu

26

Obiectivul I Colectarea impozitelor i taxelor locale


Nr. crt. OBIECTE AUDITABILE TIPUL TESTRII pe contribuabil Examinarea eficienei activitilor de informare a contribuabililor la ghieul administraiei Stabilirea scutirilor pentru fiecare impozit i sau tax acordate contribuabililor Analiza documentelor privind debitele restante i stabilirea scadenei acestor Examinarea legalitii aplicrii majorrilor de impozite i taxe PC 2 Locul Durata (h) Nr. test Nr. lista verificare Auditori

aferente impozitelor i taxelor locale


2

nr. 1.1 Huu Dnu Not de relaii nr. . 1


LV1

Contientizarea contribuabililor privind plata taxele i impozitele locale Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale Calculul de penaliti i majorri de ntrziere Majorarea impozitelor i taxelor locale

PC 6 PC 8 PC 8 Test 2.7.1 Test 2.7.2 LV1

Huu Dnu Test 1.5.1


C.C.I.2.6.1 Test 2.6.1 Test 2.6.2 Test 2.6.3 Test 2.6.4 LV1

Huu Dnu
LV 1

Huu Dnu

27

Procedura P07: edina de deschidere PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 ntocmit: Huu Dnu Data: 10.09.2012 A. Lista participanilor: Numele Huu Dnu Popa Dana Vasilescu George Minc Cristian Ciobanu Vasile Direcia/ Serviciul auditor SAI Primria oraului Gura Contabil ef Humorului Asisten ef serviciu contribuabili Direcia impozite i director taxe locale Serviciul colectare ef serviciu impozite i taxe locale Funcia Nr. telefon Email Semntur a

B. Stenograma edinei n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la: - Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern; - Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci c acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la complexitatea activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului salariului pentru atragerea unor specialiti; - Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat. - Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii informaiilor, efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost stabilit programul ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri; - Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.) - Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate .a. - Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta; - Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi distribuit). - Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile. 28

Auditori interni,

Auditai,

Procedura P07: Chestionar

LISTA DE VERIFICARE NR. 1


Obiectivul I. COLECTAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE Nr. crt. 1.1.

ACTIVITATEA DE AUDIT Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale 1.1.1. Examinai dac colectarea impozitelor i taxelor locale se realizeaz n temeiul unui titlu de crean sau titlu executoriu 1.1.2. Examinai dac colectarea creanelor fiscale este realizat dup expirarea termenelor de plat 1.1.3.Verificai dac sunt transmise ntiinri de plat i dac acestea conin informaii cu privire la: a) transmiterea n termen de la crearea debitului b) existena debitului de plat c) suma de plat d) termenul de plat e) condiiile de plat n vederea obinerii de bonificaii f) mijloacele de plat

DA

NU

OBS.

Test nr. 1.2.1 List control nr. 1.1.1 Not de relaii nr. 1.2.1 FIAP nr. 1.2.1 Observare direct

1.2.

1.1.4. Verificai dac distribuirea sumelor ncasate de la contribuabili sub form de impozite i taxe respect metodologia impus de cadrul normativ n vigoare 1.1.5. Examinai dac erorile din documentele de plat a impozitelor i taxelor sunt corectate la solicitarea contribuabilului Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale

29

Nr. crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT 1.2.1 Analizai msurile luate de administraie n vederea contientizrii contribuabililor la plata voluntar a impozitelor i taxelor locale 1.2.2. Analizai gradul de conformare al contribuabililor ca urmare a msurilor luate pentru contientizarea la plata voluntar 1.2.3. Analizai dac contribuabilii persoane juridice care datoreaz impozit pe cldiri, pe teren i tax asupra mijloacelor de transport calculeaz impozitul i taxa i depun o declaraie la organul fiscal pn la sfritul luni ianuarie a anului pentru care se calculeaz impozitul sau taxa respectiv Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale 1.3.1.Analizai dac scutirile acordate la plata impozitului sunt aplicate doar pentru categoriile de contribuabili persoane fizice prevzui de cadrul legislativ 1.3.2. Analizai dac scutirea de la plata impozitului pe teren pentru contribuabilii persoane fizice prevzui de cadrul legislativ se aplic doar n cazul terenului aferent cldirii utilizate cu destinaie de locuin 1.3.3. Analizai dac impozitul nu este aplicat dect pentru categoriile de contribuabili persoane juridice prevzute de cadrul legislative 1.3.4. Analizai alte categorii de scutiri acordate de entitate la plata impozitelor i taxelor locale i urmrii dac acestea respect cadrul legislativ potrivit cruia sunt acordate Calculul de penaliti i majorri de ntrziere 1.4.1. Analizai dac calculul majorrilor de ntrziere se face pentru neachitarea debitelor la termenele de scaden

DA

NU

OBS.

X Observare direct

1.3.

Test nr.1.3.1 FIAP nr. 1.3.1

1.4.

Test nr. 1.4.1 Interviu nr. 1.4.1 FIAP nr. 1.4.1 Observare direct

1.4.2. Verificai dac majorrile de ntrziere sunt calculate pentru fiecare zi de ntrziere la plat a debitului

30

Nr. crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT 1.4.3. Verificai dac cota de majorri este aplicat corect pentru ntreaga perioad de calcul 1.4.4. Verificai dac titlurile de crean privind calculul majorrilor de ntrziere i penalitilor sunt comunicate debitorilor

DA X

NU

OBS.

1.5.

1.4.5. Verificai dac pentru debitele aflate n executare silit se calculeaz majorri. Majorarea impozitelor i taxelor locale 1.5.1. Identificai i analizai propunerile de majorare a nivelurilor impozitelor i taxelor locale 1.5.2. Examinai dac propunerile de majorare a impozitelor i taxelor locale au la baz un cadru legislativ aprobat i dac se ncadreaz n nivelurile stabilite de acesta 1.5.3. Verificai dac majorrile de impozite i taxe sunt aprobate de consiliul local 1.5.4. Verificai dac majorrile de impozite i taxe sunt aduse la cunotina contribuabililor 1.5.5. Verificai dac majorarea impozitelor i taxelor locale este aplicat unitar pentru toate categoriile de contribuabili

Test nr. 1.6.1 Interviu nr. 1.6.1. FIAP nr.1 6.1 Observare direct

X Observare direct

X X

Data: 10.10.2012

Auditor intern, Huu Dnu Procedura P08: Colectarea dovezilor

PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

INTERVIU NR. 1.1.1.


privind 31

procedurile specifice pentru colectarea impozitelor i taxelor locale doamnei Popa Dana, contabil ef Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 Nr. crt. 1. 2. 3. ntrebare Exist o monitorizare a creanelor incerte? Dac da, au fost puse n aplicare msuri pentru reducerea acestor creane incerte? La nivelul entitii exist un sistem de indicatori care s msoare performana? DA X X X
Auditorul urmrete dac au fost reduse creanele incerte

NU

Obs.

4. 5. 6. 7. 8.

Care sunt msurile ntreprinse cu privire la informarea contribuabililor cu privire la creanele fiscale? Au fost ntiinai toi contribuabilii cu privire la debitele anului curent? Cum este asigurat exactitatea acordrii scutirilor la plata impozitelori taxelor?? La nivelul entitii se fac analize cuprivire la totalul sumelor acordate ca scutiri? Care au fost msurile ntreprinse la nivelul entitii pentru a asigura desfurarea n bune condiii a activitii de stabilire a impozitelor i taxelor locale?

X X X X X
Auditorul intern urmrete dac a fost asigurat o pregtire corespunztoar e personalului care este responsabil cu identificarea i fundamentarea nevoilor de majorare a impozitelor i taxelor locale

9. 10.

Care este periodicitatea cu care sunt majorate impozitele i taxele locale? Nu mai avei nimic de adugat?

X X

Data: 10.10.2012 Auditor intern, Huu Dnu Not:

Intervievat, Popa Dana

Problema privind elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, este o problem 32

general, cunoscut la nivelul entitii publice, motiv pentru care nu se va elabora FIAP, deoarece va fi abordat cu ocazia fiecrui obiectiv i de asemenea se vor face comentarii n Raportul de audit intern.

Procedura P08: Colectarea dovezilor PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

TESTUL NR. 1.2.1.


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 OBIECTUL TESTULUI: Realitatea debitelor aflate n eviden. OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza debitelor aflate n eviden i urmrirea dac au fost comunicate ntiinri de plat ctre contribuabili DESCRIEREA TESTULUI: Populaia a fost constituit din debitele curente nregistrate i aflate n eviden; Eantionul a fost constituit prin selectarea din lista debitelor curente a unui numr de 12 ontribuabili crora le-au fost nregistrate obligaii de plat n eviden Testarea a constat n analiza modului de constituire a debitelor i dac au fost ntocmite i comunicate ntiinri de plat, urmrindu-se n principal urmtoarele elemente: - transmiterea n termen de la crearea debitului; - existena debitului de plat; - realitatea sumei de plat; - termenul de plat; - suma acordat ca bonificaie; - mijloacele de plat pe care poate s le utilizeze. Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind analiza modului de ntocmire a ntiinrilor de plat, prezentat n anex, care conine pe vertical elementele eantionului, iar pe orizontal elementele testate. CONSTATRI: Din analiza debitelor curente selectate i a documentelor existente la dosarul contribuabilului a rezultat c ntiinrile de plat nu au fost ntocmite i communicate n toate cazurile i n termen acestuia, respectiv pn la data scadenei debitului, ceea ce ar da posibilitatea contribuabilului, n cazul n care achita debitul s beneficieze de o bonificaie la plat de 10% din suma datorat. 33

ntocmirea i transmiterea ntiinrilor de plat dup data scadenei debitelor au obligat contribuabilii s achite n totalitate debitele datorate..

CONCLUZII: ntiinrile de plat nu sunt ntocmite n toate cazurile n termen i nu conin sumele reale de plat ale contribuabilului. Data: Auditor intern, 15.10.2012 Huu Dnu

PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

FOAIE DE LUCRU NR. 1.2.1.


Obiectivul I: Analiza debitelor aflate n eviden i urmrirea dac au fost comunicate ntiinri de plat contribuabililor Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel: Populaia constituit n vederea evalurii o constituie ntiinrile de plat ntocmite n anul 2010, n numr de 2354 ntiinri. Eantionul total este de 12 ntiinri de plat; Eantionul va fi de 0,5%, respectiv 2354 x 0,5% = 12 ntiinri de plat Eantionul astfel constituit va fi verificat integral; Pasul de selecie va fi 2354: 12 = 196 Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la care se va aplica pasul de eantionare Eantionul constituit va fi verificat integral; n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate i concluziile stabilite.

Data: 15.10.2012

Auditor intern, Huu Dmu 34

n prezena, Popa Dana

LISTA DE CONTROL NR. 1.2.1.


privind Completarea Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor Transmite rea n termen de la crearea debitului Da Nu Da Nu Nu Da Nu Nu Nu Nu Nu Nu Existena debitului de plat Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Meniona re a corect a sumei de plat Nu Da Nu Da Nu Nu Nu Da Nu Nu Da Da Meniona rea termenul ui de plat Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Menionarea mijloacele de plat pe care poate s le utilizeze Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da

Elemente verificate Elemente testate ntiinarea de plat nr. 134/2011 ntiinarea de plat nr. 156/2011 ntiinarea de plat nr. 387/2011 ntiinarea de plat nr. 614/2011 ntiinarea de plat nr. 1122/2011 ntiinarea de plat nr. 1276/2011 ntiinarea de plat nr. 1396/2011 ntiinarea de plat nr. 1421/2011 ntiinarea de plat nr. 1452/2011 ntiinarea de plat nr. 1665/2011 ntiinarea de plat nr. 1887/2011 ntiinarea de plat nr. 1997/2011

35

Data: 15.10.2012

Auditor intern, Huu Dnu

n prezena, Popa Dana

36

PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

NOT DE RELAII NR. 1.3.1.


privind emiterea ntiinrilor de plat adresat d-lui Ciobanu Vasile ef serviciu colectare impozite i taxe ntrebare 1: Avei responsabilizate sarcini de urmrire a debitelor, de constituire i comunicare a ntiinrilor de plat? Rspuns 1: Da, ntrebare 2: Activitile pe care le desfurai sunt menionate n fia postului? Rspuns 2: Da, ntrebare 3: Exist proceduri pentru ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat? Rspuns 3: Da, ntrebare 4: ntiinrile de plat se ntocmesc pentru toate debitele create? Rspuns 4: Nu, se ntocmesc doar pentru debitele mai mari de 100 lei ntrebare 5: Exist un control ierarhic asupra tuturor ntiinrilor de plat ntocmite i communicate debitorilor? Rspuns 5: Nu Salariatul ntocmete ntiinarea de plat i tot el o comunic debitorului ntrebare 6 Mai avei ceva de adugat?: Rspuns 6 Nu.

Data: 26.10.2012 Auditor intern, Huu Dnu Not: Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de auditori nu consider necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate din aceast Not de relaii vor fi preluate n Raportul de audit intern. Consilier, Ciobanu Vasile

37

PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.2.1.


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011 31.12.2011 PROBLEMA: ntiinrile de plat nu menioneaz corect debitul de plat i nu sunt communicate n termen. CONSTATARE: Examinarea coninutului ntiinrilor de plat a pus n eviden faptul c sumele de plat menionate nu concord n toate cazurile cu debitele aflate n eviden. Astfel, prin ntiinarea de plat nr. 34235/2011 se comunic debitorului c are un debit de plat n sum 543 lei i dac l pltete pn la date de 15.03.2011 beneficiaz de o bonificaie de 10% din suma de plat, iar acesta achit prin virament bancar suma specificat . n evidena analitic debitorul mai figureaz i cu debit n sum de 234 lei, care nu a fost cuprins n ntiinarea de plat i care avea acelai regim, respectiv dac era achitat pn la data de 15.03.21011 beneficia de aceeai bonificaie. n prezent trebuie luat din nou contactul cu contribuabilul pentru plata acestui debit. Astfel de cazuri se ntlnesc des, deoarece la ntocmirea ntiinrii nu sunt urmrite toate debitele contribuabilului. Referitor la termenele de plat i mijloacele de plat acestea au fost menionate n toate cazurile n ntiinrile ntocmite. CAUZE: Dup crearea i nregistrarea debitelor, acestea nu se urmresc n totalitate, nu se ntocmete un centralizator pentru fiecare debitor i nu este ntocmit ntiinarea de plat n funcie de aceste informaii. Personalul responsabilizat extrage o list care conine doar o parte din debite i n funcie de aceasta ntocmesc somaiile. CONSECINE: - ncasarea cu ntrziere a debitelor curente. - n unele situaii contribuabilii nu mai pot beneficia de anumite bonificaii care se acord cu condiia respectrii unor cerine specifice legate n special de termenele de plat. RECOMANDRI: 38

- ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se realizeze n termen, astfel nct acestea s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat beneficia de eventualele bonificaii acordate i s cuprind toate debitele stabilite i datorate de contribuabil.

Data: 25.10.2012

Auditor intern, Huu Dnu Procedura P08: Colectarea dovezilor

PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

TESTUL NR. 1.4.1


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.012011 31.12.2011 OBIECTUL TESTULUI: Scutiri acordate persoanelor fizice sau juridice pentru impozite sau taxe locale datorate. OBIECTIVUL TESTULUI: Examinarea scutirilor de impozite i taxe acordate contribuabililor i urmrirea dac acestea au fost corect acordate. DESCRIEREA TESTULUI: Populaia a fost constituit din contribuabili care au primit scutiri la plata impozitelor i taxelor n cursul anului 2009. Lista privind contribuabilii care au beneficiat de scutiri la plata impozitelor i taxelor, extras i prezentat de direcie, conine un numr de 546 contribuabili care au beneficiat de scutiri la plata impozitelor i taxelor aferente anului 2009, din aceast list fiind selecionai un numr de 21 contribuabili. Selecia eantionului s-a realizat la ntmplare, ns acetia au fost ordonai pe literele alfabetice i din fiecare grup constituit a fost extras la ntmplare un contribuabil. Testarea a constat n analiza tipului de scutire de la plata impozitului, condiiilor acordrii i corectitudinii aplicrii scutirii n raport cu activitatea sau obiectul care a stat la baza stabilirii impozitului i apoi al scutirii acordate. CONSTATRI: n urma examinrii documentelor prezentate a rezultat c nu n toate cazurile interpretarea i aplicare scutirii a fost corect, exemplificm; SC MSM SRL presteaz servicii turistice, activitatea fiind desfurat n cadrul unui spaiu, respectiv cldire aflat n patrimoniul societii. Impozitul pe cldire i pe terenul aferent cldirii a fost redus cu 50%, aceast reducere fiind aplicat pe ntregul an calendaristic i nu doar pentru 5 luni din cadrul unui an calendaristic. 39

CONCLUZII: Scutirile la impozitul pe cldiri i pe terenuri nu au fost n toate cazurile acordate corect, sau dac au fost acordate corect n baza declaraiilor contribuabililor, ulterior nu s-au realizat verificrii cu privire la corectitudinea scutirilor acordate. Data: 26.10.2012 Auditor intern, Huu Dnu

40

PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.4.1


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011- 31,12.2011 PROBLEMA: Scutirea la plata impozitelor i taxelor locale nu este acordat ntotdeauna n condiii de legalitate i de respectare a cerinelor legislative aplicabile.) CONSTATARE: n urma examinrii documentelor prezentate a rezultat c nu n toate cazurile interpretarea i aplicare scutirii a fost corect, exemplificm: SC MSM SRL presteaz servicii turistice, activitatea fiind desfurat n cadrul unui spaiu, respectiv cldire aflat n patrimoniul societii. Impozitul pe cldire i pe terenul aferent cldirii a fost redus cu 50%, aceast reducere fiind aplicat pe ntregul an calendaristic i nu doar pentru 5 luni din cadrul unui an calendaristic; CAUZE: Aplicarea eronat a prevederilor legale n materie de scutiri la plata impozitelor i taxelor locale, precum i acordarea acestor scutiri pe baza declaraiilor contribuabililor, fr a fi realizate concomitent sau ulterior unele verificri cu privire la realitatea eliminrii acestora. CONSECINE: Diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale. RECOMANDRI: Scutirile la plata impozitelor i taxelor locale se vor acorda numai dup o analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte. Verificarea scutirilor acordate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist suspiciuni, lipsa documentelor sau alte indicii, realizarea unei documentri complete asupra acelei scutiri. n cazul n care se constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a obligaiilor datorate de contribuabil. Data: 26.10.2012 Auditor intern, Huu Dnu

41

PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern TESTUL NR. 1.5.1. Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011 - 31.12.2011 OBIECTUL TESTULUI: Restituirea sumelor virate n plus de contribuabili. Elaborarea procesului verbal de compensare, notei de compensare, referatului de compensare i centralizatorului compensrii OBIECTIVUL TESTULUI: Examinarea sumelor restituite contribuabililor i urmrirea dac acestea sunt pltite fr existena unui titlu de crean, pltite n plus fa de obligaia fiscal, pltite ca urmare a unei erori de calcul sau interpretrii eronate a prevederilor legale. Examinarea proceselor verbale de compensare i urmrirea dac compensarea efectuat respect cadrul metodologic DESCRIEREA TESTULUI: Populaia a fost constituit din contribuabilii care au beneficiat de restituiri de sume de la bugetul instituiei ca urmare a unor pli efectuate n plus, precum i din contribuabilii care au beneficiat de compensri ale obligaiilor restante cu creanele care le aveau de ncasat de la instituie. Lista privind contribuabilii care au beneficiat de restituiri de sume de la bugetul instituiei urmare plilor efectuate n plus conine un numr de 142 contribuabili, dintre acetia au fost selecionai un numr de 10 contribuabili. Selecia eantionului s-a realizat la ntmplare. Referitor la contribuabilii care au beneficiat de compensri de debite n cursul anului, acetia au fost n numr de 5 i au fost supui evalurii n totalitate. Testarea a constat n analiza modului de efectuare a restituirilor i realitii sumelor virate n plus, precum i a respectrii metodologiei de compensare i existena debitelor de plat i creanelor de ncasat, respectiv dac sumele restituite contribuabililor sunt pltite fr existena unui titlu de crean, pltite n plus fa de obligaia fiscal, pltite ca urmare a unei erori de calcul sau eronate a prevederilor legale, precum i cele stabilite prin hotrri judectoreti sau rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate i din popriri prin care se dispune desfiinarea executrii silite. CONSTATRI: Din examinarea realizat asupra documentelor prezentate a rezultat c restituirile de debite sau alte sume ctre contribuabili s-a efectuat n unele cazuri incorect, fr respectarea metodologiei, n sensul c unitatea administrativteritorial a restituit sume de bani ctre contribuabili n condiiile n care acetia aveau debite restante n sold. Exemplificm: 42

la poziia de rol nr. 345876, n cursul anului 2011 contribuabilul face o cerere de restituire a sumei de 540 lei, pe care o virase n plus n contul unei autorizaii de construire. Cererea a fost aprobat de conducerea unitii administrativ-teritoriale, n baza referatului de justificare i suma a fost restituit, n condiiile n care contribuabil figura n sold cu un debit restant n sum de 354 lei, debit care se afl i n prezent n eviden ca fiind neachitat. CONCLUZII: Restituirile de sume ctre contribuabili s-a realizat n condiiile n care acetia deineau n sold obligaii de plat restante. Procedurile de lucru nu sunt cunoscute n totalitate de salariai atunci cnd efectueaz un proces de compensare debite/creane. Data: 27.10.2012 Auditor intern, Huu Dnu

43

PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.5.1. Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 PROBLEMA Restituirile i compensrile de debite ale contribuabililor nu au respectat cadrul metodologic, fiind efectuate n condiiile existenei de debite restante, respective fr avizarea i aprobarea conducerii . CONSTATARE Restituirile de sume ctre contribuabili sunt cele pltite fr existena unui titlu de crean, pltite n plus fa de obligaia fiscal, pltite ca urmare a unei erori de calcul sau interpretrii eronate a prevederilor legale, precum i cele stabilite prin hotrri judectoreti sau rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate i din popriri prin care se dispune desfiinarea executrii silite. Din examinarea realizat asupra documentelor prezentate a rezultat c restituirile de debite sau alte sume ctre contribuabili s-a efectuat n unele cazuri incorect, fr respectarea metodologiei, n sensul c unitatea administrativteritorial a restituit sume de bani ctre contribuabili n condiiile n care acetia aveau debite restante n sold, astfel: la poziia de rol nr. 345876, n cursul anului 2009 contribuabilul face o cerere de restituire a sumei de 540 lei, pe care o virase n plus n contul unei autorizaii de construire. CAUZE Restituirile de sume s-au realizat fr se verifica n toate cazurile evidentele analitice ale debitorilor. Necunoaterea de ctre salariaii responsabili cu soluionarea cererilor de compensarea debitelor restante cu creanele de ncasat de la entitate, a cadrului procedural ce reglementeaz aceast activitate CONSECINE Nerecuperarea debitelor restante de la debitori n termen i efectuarea de noi demersuri ctre acetia n vederea lichidrii obligaiilor de plat. Efectuarea unor compensri de creane sau de debite n mod incorect i de care conducerea nu are cunotin RECOMANDRI Restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili se vor realiza numai dup verificarea naturii sumei solicitate i avizarea documentelor de ctre eful de serviciu i conducerea direciei. Instruirea personalului cu privire la realizarea procesului de compensare a 44

debitelor i urmrirea modului de soluionare a cererilor n acest sens de eful serviciului pe tot parcursul procesului

Data: 27.10.2012

Auditor inter Huu Dnu Procedura P08: Colectarea dovezilor

PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

TESTUL NR. 1.6.1.


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011 31.12.2011 OBIECTUL TESTULUI: Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata n termen a impozitelor i taxelor locale OBIECTIVUL TESTULUI: ntocmirea i comunicarea titlurilor executorii i a proceselor verbale privind calculul majorrilor de ntrziere i penalitilor. DESCRIEREA TESTULUI: Populaia este reprezentat de 543 contribuabili cu debite restante, care se regsesc n Lista debitorilor restani ntocmit la data de 31.12.2009. Eantionul a fost constituit n procent de 2%, prin selectarea din Lista debitorilor restani la 31.12.2011, respectiv un numr de 11 contribuabili cu debite neachitate la scaden, stabilii conform Foii de lucru anexat. Testarea a constat n analiza modului de calcul al majorrilor i ntrzierilor i urmrirea dac pentru toate debitele restante neachitate la scaden au fost calculate majorri de ntrziere i penaliti i dac s-au ntocmit i comunicat debitorilor titlurile de crean privind aceste accesorii. CONSTATRI: Din analiza modului de calcul al majorrilor i ntrzierilor s-a constatat c dobnzile i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcnduse o singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i nu sunt nregistrate n evidena unitii fiscale. Precizm c, pentru debitele ncasate prin procedura de executare silit au fost stabilite majorri de ntrziere i penaliti, acestea fiind calculate manual de salariaii care gestioneaz dosarele de executare silit i care recupereaz debitele, pn la data la care contribuabilul achit debitul. Toate plile efectuate de ctre contribuabili n cursul anului curent i care privesc debite ale anilor precedeni sunt ncasate la valoarea existent n sold la data de 31.12 a anului trecut. Rezult c pentru perioada de la nceputul anului i pn la data plii nu sunt calculate i percepute majorri de ntrziere i penaliti. CONCLUZII: 45

ncasarea debitelor restante n cursul anului fr a se calcula i ncasa de la contribuabili majorrile de ntrziere aferente anului n curs Data: Auditor intern, 28.10.2012 Huu Dnu

46

FOAIE DE LUCRU NR. 1.6.1.


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011 31.12.2011 Obiectivul: Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata n termen a impozitelor i taxelor locale Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel: populaia statistic: 350 ordine de plat; Populaia constituit n vederea evalurii o constituie 543 contribuabili cu debite restante, care se regsesc n Lista debitorilor restani ntocmit la Eantionul total este de 11 contribuabili cu debite restante; Eantionul va fi de 2%, respectiv 543 x 2% = 11 contribuabili cu debite Pasul de selecie va fi 543: 11 = 49 Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la care se va aplica pasul de eantionare; Eantionul constituit va fi verificat integral; n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate i concluziile stabilite. Data: 28.10.2012 Auditor intern, Huu Dnu

47

PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI INTERVIU Nr. 1.7. privind calculul majorrilor de ntrziere i penalitilor aferente debitelor restante adresat domnului Ciobanu Vasile ef serviciu colectare impozite i taxe locale Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011 31.12.2011 ntrebarea 1: Activitatea de calcul a majorrilor de ntrziere i a penalitilor este n atribuia dvs.? Rspuns 1: Da, aceast activitate mi-a fost atribuit recent, dar nu mi-a fost nscris i n fia postului. ntrebarea 2: La nivelul serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale exist proceduri specifice, scrise i formalizate, privind calculul majorrilor de ntrziere i penalitilor? Rspuns 2: Nu, dar exist o fi general, care conine principalele elemente care trebuie respectate pentru realizarea acestei activiti. ntrebare 3: Precizai dac majorrile de ntrziere i penalitile sunt calculate lunar? Rspuns 3 Nu, acestea sunt calculate anual i sunt nregistrate n contul debitorului: ntrebarea 4: Precizai motivele pentru care actualizarea dobnzilor i penalitilor nu se face lunar. Rspuns nr. 4: Programul informatic nu permite calculul lunar. n cazul personalului, nu este responsabilizat nici o persoan care s execute aceast activitate, majorrile de ntrziere i penalitile fiind calculate de ctre inspectorii care au dosare de executare silit n posesie i numai pentru debitele pe care acetia le execut, deoarece aa au prevzut n procedura de lucru. ntrebare 5: n cazul n care un contribuabil pltete n cursul anului obligaiile restante, ce reprezint sumele pe care le pltete ? Rspuns 5: Debitele restante pe care le pltete sunt acelea pe care la are n eviden la data de 31.12. a anului trecut.

48

ntrebare 6: Pentru perioada de la nceputul anului i pn la data pltii, vrei s spunei c nu sunt calculate majorri de ntrziere i nu le pltete? Rspuns 6: Da ntrebare 7: Mai avei ceva de adugat? Rspuns 7: Nu. Auditor intern Huu Dnu Intervievat Ciobanu Vasile

Data 29.10.2011 PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.7.1


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011 PROBLEMA ncasarea debitelor restante de la contribuabili fr a se calcula i ncasa majorri de ntrziere pentru perioada din cursul anului pn la data plaii CONSTATARE Din analiza modului de calcul al majorrilor i ntrzierilor s-a constatat c dobnzile i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcnduse o singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i nu sunt nregistrate n evidena unitii fiscale. Precizm c, pentru debitele ncasate prin procedura de executare silit au fost stabilite majorri de ntrziere i penaliti, acestea fiind calculate manual de salariaii care gestioneaz dosarele de executare silit i care recupereaz debitele, pn la data la care contribuabilul achit debitul. Toate plile efectuate n cursul anului curent de ctre contribuabili i care reprezint impozite ale anilor trecui sunt ncasate la valoarea existent n sold la data de 31.12 a anului trecut. Rezult c pentru perioada de la nceputul anului i pn la data plii nu sunt calculate i percepute majorri de ntrziere i penaliti CAUZE Programul informatic utilizat nu permite calculul majorrilor de ntrziere n cursul anului n mod automat. Acestea pot fi nregistrate numai dac sunt calculate manual n cursul anului i introduse n program. La ncasarea debitelor, persoanele care realizeaz operaiunile respective nu urmresc i calculul i ncasarea majorrilor atunci cnd debitorii se prezint s-i achite debitele restante. 49

CONSECINE Diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale ce i se cuvin din majorrile de ntrziere aferente ca urmare a plii cu ntrziere de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale. RECOMANDRI Actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor reprezentnd impozite i taxe locale. Pn la actualizarea programului informatics pentru orice debit restant ncasat vor fi calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i vor fi ncasate odat cu debitul Data: Auditor intern, 28.10.2012 Huu Dnu

50

Procedura P10: Revizuirea documentelor de lucru PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011 ntocmit: Huu Dnu Data 05.11.2012
Ob. nr. 1. Constatarea Document justificativ ntiinare de plat nr. 234254/2011 ntiinare de plat nr. 234443/2011 ntiinare de plat nr. 234543/2011 ntiinare de plat nr. 234765/2011 Referat nr. 342567/2011 Referat nr. 343532/2011 Proces verbal de control nr. 342765/2011 Exist Da Nu X

ntiinrile de plat nu se menioneaz correct debitul de plat i nu sunt comunicate n termen..

2.

Scutirea la plata impozitelor i taxelor locale nu este acordat ntotdeauna n condiii de legalitate i de respectare a cerinelor legislative aplicabile.

Auditor intern, Huu Dnu

51

Procedura P11: edina de nchidere PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE


A. Meniuni generale: Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011 ntocmit: Ivanovici Gheorghe Data 09.11.2012 Lista participanilor:
Numele Funcia Direcia/ Serviciul Nr. telefon E-mail Semntura

Huu Dnu Popa Dana Vasilescu George Minc Cristian Ciobanu Vasile

auditor Contabil ef ef serviciu director ef serviciu

SAI Primria oraului Gura Humorului Asisten contribuabili Direcia impozite i taxe locale Serviciul colectare impozite i taxe locale

B. Concluzii: n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit la realizarea disfuncionalitilor, eventualelor consecine, i au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru eliminarea acestora. n cadrul edinei de nchidere structura auditata i-a nsuit n totalitate constatarile i recomandrile formulate de echipa de auditori. n consecin, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final, care va fi pregtit pentru aprobare i difuzare structurii auditate. Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZ care va conine principalele constatri i recomandri ale echipei de auditori interni i concluziile generale pentru activitatea financiarcontabil auditat. Structura auditat se angajeaz s completeze Planul de aciune i Calendarul implementrii recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu implementarea acestora, pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni. Not: Datorit acceptrii integrale a constatrilor i recomandrilor formulate de echipa de auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.

52

Procedura P12: Elaborarea proiectului de Raport de audit PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

PLANUL DE ACIUNE I CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR


OBIECTE AUDITABILE Colectarea taxelor i impozitelor locale RECOMANDRI Obiectivul nr. 1 ACIUNI / MSURI
Programarea controalelor Respectarea perioadei planificate de efectuare a controlului Aplicare sanciunilor contravenionale pentru toate abaterile de la lege

TERMENE 15.12.2012 31.12.2012 31.12.2012

RESPONSABILI

1.Efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i pe baza unei mputernicirii a conducerii instituiei 2. n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag rspunderea contravenional pentru svrirea lor, s se aplice sanciunile contravenionale corespunztoare.. 3. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se realizeze n termen astfel nct impozitele i taxele locale s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat beneficia de eventualele bonificaii acordate, precum i aceasta s cuprind toate debitele stabilite i datorate de contribuabilul

Seful de serviciu

Seful de serviciu 31.12.2012 31.12.2012 31.12.2012 Seful de serviciu

ntocmirea n termen a ntiinrilor de plat Respectarea condiiilor i cerinelor de ntocmire Comunicarea n termen a ntiinrilor de plat

53

OBIECTE AUDITABILE

RECOMANDRI

ACIUNI / MSURI
Analiza cererilor privind acordarea scutiri la plata impozitelor i taxelor Avizarea i aprobarea tuturor propunerilor de scutiri la plata impozitelor i taxelor

TERMENE 31.12.2012

RESPONSABILI

4. Scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor i taxelor locale se va face numai dup o analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte. Realizarea unei evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist suspiciuni, lipsa documentelor sau alte indicii, realizrii unei documentrii complete asupra acelei scutiri, n cazurile n care se constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a obligaiilor datorate de contribuabil 5 Actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor reprezentnd impozite i taxe locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru orice debit restant ncasat vor fi calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i vor fi ncasate odat cu debitul..

Seful de serviciu

Realizarea lunar a calcului majorrilor de ntrziere Adaptarea programului informatics n acest sens Stabilirea de responsabiliti prin fia postului pentru calculul la zi a majorrilor de ntrziere odat cu ncasarea debitelor

31.12.2012 31.12.2012 Seful de serviciu

54

Procedura P15: Raport de audit PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

RAPORT DE AUDIT INTERN


I. INTRODUCERE Echipa de auditare a fost constituit din: Huu Dnu auditor Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr. 208 din 15.09.2011. Cadrul legal al aciunii de auditare l-a reprezentat: - Planul de audit intern pe anul 2011, aprobat de conducerea primriei din Gura Humorului - Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern; - OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale de aplicare a Legii nr. 672/2002. Durata misiunii de audit: 20.09.2012-30.11.2012 Perioada auditat: 01.01.2011 31.12.2011 Scopul aciunii de auditare const n: asigurarea conducerii c obiectivele stabilite n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale sunt n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii; asigurarea conducerii asupra eficienei msurilor luate privind creterea gradului de colectarea impozitelor i taxelor locale; asigurarea aplicrii corecte a msurilor de executare silit n cazul contribuabililor care nu-i pltesc impozitele i taxele datorate bugetului local; asigurarea reflectrii corecte n contabilitate a veniturilor din impozitele i taxele locale.. Obiectivele aciunii de auditare au urmrit: Colectarea impozitelor i taxelor locale; Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate. Tehnicile de audit intern utilizate: verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i regulamentele n vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin urmtoarele tehnici de verificare: - comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea lor din dou sau mai multe surse diferite; - examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor; - recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice; 55

- punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii diferite de nregistrri; - confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse independente cu scopul validrii acestora; - garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de la examinarea nregistrrilor spre documentele justificative; - urmrirea: pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat n vederea stabilirii realitii nregistrrii n totalitate a tranzaciilor. Alte tehnici de audit: observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de ntocmire i emitere a documentelor; interviul, note de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care trebuie s fie susinute de documente. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicit note re relaii scrise. analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct. Instrumentele de audit intern care s-au utilizat: Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii referitoare la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea entitii/structurii auditate; Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea de identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora; List de verificare - LV: utilizat pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operaii ce trebuie parcurse de auditor pentru a analiza activitile de control intern ncorporate n proceduri, existena responsabilitilor pentru efectuarea acestora i permite stabilirea testelor de conformitate atunci cnd sunt semnalate diferite disfuncionaliti. Documente i materiale examinate n cadrul Direciei de Impozite i Taxe locale - privind administratrea taxelor si impozitelor locale au vizat documentaia aferent perioadei auditate, respectiv: legi i regulamente aplicabile structurii auditate; Regulamentul de Organizare i Funcionare; Fiele posturilor; Proceduri de lucru; Rapoarte de evaluare; Evidenele analitice pe pltitor; Evidenele privind debitele restante; Programele de control; Hotrrile Consiliului local; Strategia n domeniul impozitelor i taxelor locale; Evidene analitice i sintetice etc. Documentele elaborate pe timpul auditrii activitii, n principal sunt: - analiza riscurilor; - tabelele punctelor tari i slabe; - tematica n detaliu a misiunii de audit; - programul de audit intern; - programul interveniei la faa locului; 56

liste de verificare structurate pe obiective; foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor; chestionare de control intern; teste; liste de control; fie de identificare i analiz a principalelor probleme constatate - FIAP-uri; formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri; raportul preliminar de audit intern; minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere; raportul final de audit intern; planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor; fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.

Organizarea Direciei de Impozite i Taxe locale Direcia de impozite i taxe locale a funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de 76 salariai, din care un 7 posturi de conducere un director, un director adjunct i 5 efi de serviciu. Organizarea i funcionarea direciei se desfoar conform organigramei i Regulamentului de organizare i funcionare. Pentru toi salariaii au fost ntocmite fie ale posturilor prin care s-au stabilit relaiile ierarhice de subordonare i de colaborare, precum i sarcinile de serviciu. . II. CONSTATRI SI RECOMANDARI n acest capitol, prezentam principalele constatri ale echipei de auditori interni, cauzele, consecinele i recomandrile formulate, obinute n urma testrilor efectuate i concretizate n FIAP-urile i FCRI-urile ntocmite n Etapa Interveniei la faa locului, n vederea corectrii disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s apar n perioada imediat urmtoare, urmare a acestor constatri. De asemenea, vom prezenta i comenta posibila evoluie a riscurilor existente i a necesitilor de dezvoltare a sistemelor de management i control intern al activitilor auditate, cu scopul facilitrii atingerii obiectivelor prestabilite de managementul general.

1. Colectarea impozitelor i taxelor locale


1.Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale ntiinrile de plat nu au fost ntocmite i comunicate n toate cazurile i n termen contribuabililor, respectiv pn la data scadenei debitului, ceea ce d posibilitatea contribuabilului, n cazul n care achit debitul s beneficieze de o bonificaie la plat de 10% din suma datorat. ntocmirea i transmiterea ntiinrilor de plat dup data scadenei debitelor au obligat pe contribuabili s achite n totalitate debitele datorate Examinarea coninutului ntiinrilor de plat a pus n eviden faptul c sumele de plat menionate nu concord n toate cazurile cu debitele aflate n eviden. Se recomand ca ntocmirea i comunicarea ntiinrii de plat s se realizeze n termen, astfel nct impozitele i taxele locale s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat beneficia de bonificaiile acordate, precum i complet, respectiv aceasta s cuprind toate informaiile referitoare la debitele stabilite i datorate de un contribuabil. 2.Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale

57

Aplicarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale nu a fost realizat ntotdeauna cu respectarea cadrului metodologic, astfel impozitul pe cldire i pe terenul eferent cldirii a fost redus n cazul desfurrii de servicii turistice cu 50%, pe ntregul an calendaristic i nu doar 5 luni din cadrul unui an calendaristic sau au fost acordate scutiri la plata impozitului pe cldiri construite i declarate ca avnd destinaie de locuin, n condiiile n care structurile cu atribuii de control efectueaz control la contribuabil i constat prin actul de control c respectiva cldire are destinaie de spaiu de producie. Se recomand ca scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor i taxelor locale s se fac numai dup o analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte. Realizarea unei evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist suspiciuni a realizrii unei documentrii complete asupra acelei scutiri;, n cazurile n care se constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a obligaiilor datorate de contribuabil. 4.Calculul de penaliti i majorri de ntrziere Majorrile de ntrziere i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcndu-se o singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i nu sunt nregistrate n evidena unitii fiscale. La debitele ncasate prin procedura de executare silit au fost calculate majorri de ntrziere i penaliti manual de ctre salariaii care gestioneaz dosarele de executare silit i care recupereaz debitele, pn la data la care contribuabilul achit debitul. Toate plile efectuate n cursul anului curent de ctre contribuabili i care sunt aferente anului trecut au fost realizate la soldul existent la data de 31.12 ale anului precedent. Rezult c pentru perioada de la nceputul anului i pn la data plii nu au fost calculate i percepute majorrii de ntrziere i penaliti. Cauza a constituit-o programul informatic utilizat care nu a permis calculul majorrilor de ntrziere n cursul anului n mod automat, iar la ncasarea debitelor, persoanele care au realizat operaiunile respective nu au urmrit s realizeze i calculul i ncasarea sumelor accesorii odat cu plata debitelor de ctre contribuabili. 58

Se recomand actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor reprezentnd impozite i taxe locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru orice debit restant ncasat s fie calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i ncasate odat cu debitul..

III. CONCLUZII Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii in detaliu a misiunii de audit i a Programului interveniei la faa locului , a constatrilor efectuate n etapa de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul interveniei la fata locului. Toate constatrile efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note de relaii si in urma analizei si interpretrii acestora s-au elaborat FIAP-uri si FCRI-uri care au condus la recomandrile i concluziile cuprinse in Raportul de audit intern. Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune si Calendarul implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii acestora. Echipa de auditori interni, pe baza analizelor i evalurilor efectuate apreciaz Administrarea taxelor si impozitelor locale, conform grilei prezentate n continuare. APRECIERE Nr. OBIECTIVUL crt. FUNCIONAL DE MBUNTIT CRITIC 59

1.

Colectarea taxelor si impozitelor locale

Data: 30.11.2012 Auditor Huu Dnu Not: Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina de echipa de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de supervizorul misiunii.

SINTEZA RAPORTULUI DE AUDIT INTERN


I. INTRODUCERE Misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil s-a desfurat n conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul intern, Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003 i a normelor specifice aprobate de conducerea entitii. Misiunea de audit intern s-a realizat n baza Planului de audit intern pe anul 2011, aprobat de conducerea entitii, perioada auditat fiind 01.01.2011 31.12.2011 i a fost efectuat, n perioada 20.09.2011 31.10.2011 de ctre auditorul intern Huu Dnu Echipa de auditori interni n baza analizei privind riscurile, a testrilor pe teren, i a evalurilor realizate privind Administrarea taxelor si impozitelor locale, structurat pe 1 obiectiv stabilit pentru derularea misiunii, apreciaz funcionalitatea sistemului de control intern, dup cum urmeaz: 60

Nr. crt. 1.

OBIECTIVUL Colectarea taxelor si impozitelor locale

FUNCIONAL

APRECIERE DE MBUNTIT

CRITIC

II. CONSTATRI I RECOMANDRI Principalele constatri i recomandri rezultate din evaluarea auditorilor interni sunt cele prezentate n continuare: 1. Constatare: ntiinrile de plat nu se menioneaz corect debitul de plat i nu sunt comunicate n termen. Recomandri: ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se realizeze n termen astfel nct impozitele i taxele s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat beneficia de eventualele bonificaii acordate, precum i aceasta s cuprind toate debitele stabilite i datorate de contribuabilul. 2. Constatare: Scutirea la plata impozitelor i taxelor locale nu este acordat ntotdeauna n condiii de legalitate i de respectare a cerinelor legislative aplicabile. Recomandri: Scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor i taxelor locale se va face numai dup o analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte. Realizarea unei evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist suspiciuni, lipsa documentelor sau alte indicii, realizrii unei documentrii complete asupra acelei scutiri, n cazurile n care se constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a obligaiilor datorate de contribuabil. 3. Constatare: Restituirile i compensrile de debite ale contribuabililor nu au respectat cadrul metodologic fiind efectuate n condiiile existenei de debite restante, respectiv fr avizarea i aprobarea conducerii. Recomandri: Restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili se vor realiza numai dup verificarea naturi sumei solicitate i avizarea documentelor de eful de serviciu i conducerea direciei. 4. Constatare: ncasarea debitelor restante de la contribuabili fr a se calcula i ncasa majorri de ntrziere pentru perioada din cursul anului pn la data plaii. Recomandri: Actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor reprezentnd impozite i taxe locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru orice debit restant ncasat vor fi calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i vor fi ncasate odat cu debitul. 5. Constatare: Debitele stabilite contribuabililor pe baz de acte de control sau declarate de acetia nu sunt nregistrate n totalitate n evidena analitic pe debitorul respectiv. Recomandri: Realizarea unei confruntri a declaraiilor depuse de contribuabili, proceselor 61

verbale de control i contravenie, a deciziilor de calcul de accesorii, cu nregistrrile efectuate n evidenele analitice i punerea acestora de acord, n sensul evidenierii reale a debitelor datorate de contribuabili. Data 30.11.2012 Auditor intern, Huu Dnu

62

Procedura P17: Urmrirea recomandrilor PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR


ENTITATEA PUBLIC PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI AUDIT INTERN Misiunea de audit public intern: ADMINISTRAREA TAXELOR SI IMPOZITELOR LOCALE Implementa t Parial implementat Neimplement at Data: Raport de audit nr. X/ 2012 Data planificat / Data implementrii 31.12.2012

Nr. crt. 1.

Recomandarea

Obiectivul nr. 1. Colectarea taxelor si impozitelor locale Elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al taxei datorate pentru ocuparea domeniului public i aprobarea lor prin Hotrre de Consiliul Local. Deschiderea evidenei contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea domeniului public pentru fiecare an n parte i pstrarea acestei evidene n calculator. Evidena va cuprinde: denumirea contribuabilului care datoreaz taxa; numrul.cererii de solicitare a ocuprii domeniului public; suprafaa ocupat; perioada; baza legal; dovada achitrii taxei; verificarea efectuat de serviciul de specialitate privind realitatea suprafeei nscrise n cerere. 2. Elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o selecie judicioas a contribuabililor n control, n funcie de indiciile de nedeclarare, neconcordane n declaraii i al cror. scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata impozitelor i taxelor. Efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i 3. 63

31.12.2012 X X 31.12.2012

ENTITATEA PUBLIC PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI

AUDIT INTERN Misiunea de audit public intern: ADMINISTRAREA TAXELOR SI IMPOZITELOR LOCALE Implementa t Parial implementat Neimplement at

Nr. crt. 4. 5.

Recomandarea pe baza unei mputernicirii a conducerii instituiei n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag rspunderea contravenional pentru svrirea lor, s se aplice sanciunile contravenionale corespunztoare.. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se realizeze n termen astfel nct impozitele i taxele locale s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat beneficia de eventualele bonificaii acordate, precum i aceasta s cuprind toate debitele stabilite i datorate de contribuabilul. Scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor i taxelor locale se va face numai dup o analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte. Realizarea unei evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist suspiciuni, lipsa documentelor sau alte indicii, realizrii unei documentrii complete asupra acelei scutiri, n cazurile n care se constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a obligaiilor datorate de contribuabil. Actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor reprezentnd impozite i taxe locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru orice debit restant ncasat vor fi calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i vor fi ncasate odat cu debitul

Data: Raport de audit nr. X/ 2012 Data planificat / Data implementrii 31.12.2012

X 31.12.2012 X

6.

31.12.2012

7.

31.12.2012 X

64

Procedura P18: Supervizarea PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011 ntocmit: Ivanovici Gheorghe
Propunerea efului structurii de audit/ supervizorului misiunii, ca urmare a revizuirii documentului Nu exist incompatibilitate S se ntocmeasc la obiectivul 2 obiectul auditabil Evidena tehnic operativ Ataarea operaiilor corespunztoare riscurilor semnificative la obiectele auditabile Revizuirea rspunsurilor auditorilor de ctre eful structurii de audit/supervizorului misiunii de audit intern De acord De acord

Nr. crt. 1. 2.

Lucrarea Declaraia de independen Analiza riscurilor

Rspunsul auditorilor De acord De acord, a fost introdus De acord, riscurile semnificative au fost nlocuite in documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit intern cu operaiile auditabile corespunztoare

3.

Analiza riscurilor

De acord

. . . Intervenia la faa locului Contabilitatea rezultatelor inventarierii . . . t La aceast activitate ai elaborat un FCRI. V recomand s elaborai i un FIAP De acord, s-a elaborat FIAP nr. 2.7.1. De acord

FIAP-ul nr. 8.2.1.

S-a constatat lipsa Statelor de salarii pe luna martie 2011 i nu s-a ntocmit FCRI

S-a ntocmit FCRI nr. 8.2.1.

De acord

65

Programul de asigurare i mbuntire a calitii


eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a Codului privind conduita etica a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici internaionale de ctre toi auditorii interni. Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin adoptarea unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului de calitate. Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea de controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta examineaz eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a calitii misiunii de audit sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea Raportului de audit intern. Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea misiunii i va permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de audit intern i asigurarea perfecionrii profesionale a auditorilor. Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin ntocmirea Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.

66

Procedura P18: Supervizarea PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011 Perioada misiunii: 20.09.2012-30.11.2012 Auditor evaluat: Huu Dnu Luat la cunotin: Data:
Bugetul de timp efectiv: 616 ore n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat riscurile i controalele prevzute pentru procesele legate de obiectivele de audit i a estimat corespunztor riscurile activitii Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii obiectivelor misiunii n cadrul bugetului de timp alocat X Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate n mod constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de audit A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i conducerea structurii de audit intern; A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii de audit intern Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n procesul de audit Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile cnd au fost identificate problemele Normele de audit intern, au fost respectate Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii, respectiv sunt formulate recomandri practice pentru probleme identificate Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente, competente, relevante i folositoare Documentele au fost completate n mod corespunztor i n conformitate cu normele de audit intern Bugetul de timp a fost respectat Nivel de productivitate personal al auditorului intern. Bugetul de timp planificat: 616 ore 1 2 3 4 5 Observaii X A fost necesar s se lucreze peste orele de program X X X X X X X X X X X X X X

Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii. Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat. 67

Procedura P18: Supervizarea PRIMRIA ORAULUI GURA HUMORULUI Compartimentul de Audit Public Intern FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.01.2011.-31.12.2011 Perioada misiunii: 20.09.2012-30.11.2012 ntocmit: FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN DE CTRE STRUCTURA AUDITAT
Note Nr. Obiectiv auditat Obs. crt. 1 2 3 4 5 1. Obiectivele de audit au fost comunicate clar la nceputul X misiunii 2. Au fost furnizate suficiente informaii privind misiunea de X efectuat 3. Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate sau la X mbuntirea unora deja existente 4. Misiunea a beneficiat de direcii clare i precise privind X modul de desfurare 5. Obiectivele de audit stabilite au fost n concordanta cu X activitile desfurate 6. Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera logic, X structurat, dinamic i interesant 7. S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile legate de X misiunea de audit, iar rspunsurile au condus la obinerea de concluzii relevante 8. Misiunea a fost desfurat adecvat, intervenia la fata X locului a privit doar obiectivele stabilite i comunicate 9. A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii, iar acesta X a fost util n gsirea de soluii la probleme 10. Cum evaluai n general misiunea de audit X 11. Considerai ca obiectivele de audit stabilite au privit X activitile cu riscuri majore 12. In desfurarea misiunii de audit au fost prezentate constatrile i recomandrile cnd au fost identificate X probleme 13. A existat o buna comunicare intre auditor i auditat X 14. Auditorii au avut un comportament adecvat i profesional X 15. Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au plcut cel mai mult - claritatea recomandrilor - conduita auditorilor interni - calitatea discuiilor 16. Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au plcut cel mai puin ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.

68

17. 18. 19.

Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele comunicate Nu sunt comentarii. Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul viitor de audit Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate in urma recomandrilor. Alte comentarii

Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj: 1 pentru nesatisfctor; 2 pentru slab; 3 pentru satisfctor; 4 pentru bine; 5 pentru foarte bine. Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise. Direcia taxe si impozite locale, Minc Cristian Data: 30.11.2012 Luat la cunotin, auditori interni: Huu Dnu Data: 30.11.2012

69