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INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA

Dr. FEDERICO RIVERO PALACIO

C ON T A BI L ID A D I I

C a r a ca s, a g o st o 2 0 0 6

Contabilidad II

R ep b l i ca Bo l i v ari an a d e Ven ez u el a M i n i s t e r i o d e E d u c a c i n S u p e r i o r F u n d a c i n M i s i n S u c re

M i n i s t r o d e Ed u c a c i n S up e r i o r S amuel Moncada Acosta V i c e mi n i s t r a d e Po l t i c a s A c a d mi c a s Maruja Romero Ypez

Asesor d e Con ten id o Antonio Ypez D i s e a d o ra In s tru cc i o n a l T o ys a M a r t n e z A g u i l e r a

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UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS

CO NT AB I LI DAD I I

Trabajo Acompaado Trabajo Independiente Horas por semana Total horas por trimestre

horas 3 3 6 84

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Competencias a desarrollar

COMPETENCIAS Conocimientos
Leyes, normas y procedim. Ppios. de coop. y PYME

Habilidades y Destrezas
Aporte de ideas y soluc Elab informes. Administ Org y dirigir reuniones Elab edos financ.

Actitudes y valores
Participacin en desarrollo endgeno Compromiso social Relaciones asertiva.s

1. Balance General 2. Estado de resultados/Ganancias y prdidas 3. Flujo de efectivo 4. Matrices y subsidiarias

Grales

UNIDAD TEMTICA

Mtodos y proced. de oficina

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Tabla de Contenidos
Programa instruccional Introduccin Unidad 1. Balance General El activo o El activo circulante o Activos fijos o Cargos diferidos y otros activos El pasivo o El pasivo circulante o El pasivo a largo plazo o Ingresos diferidos o Otros pasivos El patrimonio o Capital o El supervit o Reservas de patrimonio o Utilidades no distribuidas o Registro efecto de la inflacin (REI) Unidad 2. Estado de Resultados (Ganancias y prdidas) Ingresos operacionales o Ventas o Devoluciones sobre ventas o Descuentos y rebajas sobre las ventas Costos de ventas Gastos de operacin o Gastos de administracin o Gastos de ventas Otros ingresos y egresos Unidad 3. Flujo de efectivo Actividades operativas Actividades de inversin Actividades financieras Unidad 4. Matrices y subordinadas Matrices y subordinadas Consolidacin de los Estados financieros Referencias bibliogrficas Pg. 6 8 9 11 11 34 48 50 50 54 54 55 55 55 60 61 62 63 69 71 72 73 74 74 75 76 76 76 81 83 84 85 92 94 95 101

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PROGRAMA INSTRUCCIONAL

Objetivo Terminal Interpretar la situacin econmica financiera de una organizacin, a partir del anlisis de sus estados financieros.
SINOPSIS DE CONTENIDO

1. Unidad: Balance General El Activo El activo circulante 1. El efectivo 2. Efectos y cuentas por cobrar 3. Inversiones. Valores negociables 4. Inventarios 5. Gastos pagados por anticipado Activos fijos 1. Activo fijo tangible 2. Activo fijo intangible 3. La depreciacin, agotamiento y amortizacin Cargos diferidos y otros activos 1. Cargos diferidos 2. Otros activos El Pasivo El pasivo circulante El Pasivo a largo plazo Ingresos diferidos Otros pasivos El Patrimonio Capital El Supervit Reservas de patrimonio a. Reserva legal b. Reservas contractuales c. Reservas estatutarias d. Reservas voluntarias e. Reservas para ampliaciones futuras f. Reservas para acciones en tesorera Utilidades no distribuidas Registro efecto de la inflacin (REI) 2. Unidad: Estado de resultados / Ganancias y prdidas

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Ingresos operacionales Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos y rebajas sobre las ventas Costos de ventas Gastos de operacin Gastos de administracin Gastos de ventas Otros ingresos y egresos 3. Unidad: Flujo efectivo Actividades Operativas Actividades de inversin Actividades financieras o de financiamiento Objetivos del Estado de Flujo de Efectivo Importancia del Estado de Flujo de Efectivo Flujo de efectivo bruto o neto Flujo de efectivo en moneda extranjera Preparacin del Estado de Flujo de Efectivo 4. Unidad: Matrices y subordinadas Matrices y subordinadas Consolidacin de los Estados financieros Estrategias Metodolgicas Exposicin del Facilitador. Estudio de casos. Dinmica Grupal Asincrnica. Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo Estrategia de evaluacin La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel tericoreflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular y, a nivel de aplicacin, en el eje longitudinal Proyecto II. La calificacin definitiva de esta unidad curricular podra estar distribuida de la siguiente manera: Actividad evaluativa Ejercicios escritos Anlisis de casos Participacin activa Trabajo en grupos Porcentaje 25% 30% 25% 20%

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INTRODUCCIN
El ejercicio de la contabilidad establece entre uno de sus objetivos fundamentales el registro, expresin y comunicacin de informacin que permita tomar decisiones, siendo esta informacin plasmada en documentos que le permiten al usuario de la misma comprender el lenguaje utilizado, tales productos es lo que se conoce como estados financieros. La expresin de dichos registros contables supone un conjunto de acciones detalladas que requieren del manejo de conceptos, procedimientos y actitudes particulares, que garanticen su correcta y eficiente elaboracin. el propsito del presente material didctico es facilitar la interpretacin de la situacin econmica financiera de una organizacin, a partir del anlisis de sus estados financieros. Este material se encuentra estructurado en cuatro unidades de aprendizaje, precedidas por la tabla de competencias y el programa instruccional que han de servir como mapa de ubicacin durante el desarrollo de la unidad curricular. Todas las unidades cuentan con lecturas complementarias que permitirn profundizar en el tema desarrollado, quedando de parte del equipo pedaggico y los propios triunfadores aportar los ejercicios ms pertinentes con la realidad de cada Aldea Universitaria, de modo que se materialice, tambin en la produccin del conocimiento colectivo, la municipalizacin de la educacin. En la primera unidad se abordan en detalle los elementos necesarios para la elaboracin del Balance General, referir al activo, el pasivo y el patrimonio. Posteriormente en la segunda unidad se exponen los aspectos constitutivos del Estado de Resultados o de Ganancias y Prdidas, representados por los ingresos, costos-ventas, utilidades, gastos e impuestos. Luego se aborda la tercera unidad donde se presentan los componentes del Estado de Flujo de Efectivo, referidos a las actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. Finalmente se presenta la cuarta unidad que esboza algunos de los elementos que permiten interpretar lo referido a la matrices y subsidiarias en los estados financieros.

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Unidad I EL BALANCE GENERAL

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Para ser exitoso no tienes que hacer cosas extraordinarias. Haz cosas ordinarias, extraordinariamente bien. Jim Ronh

Para realizar el registro contable de una organizacin haciendo uso del balance general, es importante dedicar tiempo y concentracin, de modo que la tarea, a pesar de ser sencilla y en muchos casos convertirse en ordinaria, el compromiso debe ser hacerlo de forma extraordinaria. Esta unidad tiene como propsito que el lector comprenda la definicin y aplicacin de las cuentas del activo del balance general, puesto que al iniciar operaciones, toda empresa debe indicar en dicho documento, todos sus bienes y derechos, as como todas sus obligaciones, destacan as componentes tales como el activo, el pasivo y el patrimonio; a continuacin se detallan cada uno de ellos.

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El balance general es el estado financiero que muestra los recursos de que dispone una organizacin para a realizacin de sus propsitos, as como las fuentes externas e internas de dichos recursos, a una fecha determinada. En el marco de dicho registro contable se observan tres grandes componentes, que se estudiaran a continuacin El activo El pasivo El patrimonio.

EL ACTIVO
Esta es la parte correspondiente al balance general que indica los bienes y derechos de una empresa. El activo, posee un conjunto de cuentas que poseen caractersticas semejantes que se describen a continuacin. El activo circulante Los activos fijos Cargos diferidos y otros activos

A continuacin se describen en detalle cada uno de estos conjuntos para su posterior comprensin y aplicacin.

EL ACTIVO CIRCULANTE
Este grupo corresponde a las cuentas que generalmente se movilizan con frecuencia y representan bienes y derechos de la empresa; tambin se le conoce como Corriente o Flotante, puesto que la principal caracterstica de este grupo de cuentas es su permanente movimiento, es decir, porque est circulando, movilizndose continuamente. Esta clasificacin de las cuentas, vlido para los activos y los pasivos, se basa en el criterio del perodo, en el cual son consideradas para que se conviertan en efectivo, generalmente fijado a partir de la presentacin del balance general, en un ao. Dentro de los activos circulantes encontramos a) b) c) d) e) El efectivo Efectos y cuentas por cobrar Inversiones. Valores negociables Inventarios Gastos pagados por anticipado

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a) El efectivo
Es la partida lquida por excelencia, est representado por el dinero disponible en caja, caja chica y en los bancos, clasificado para fines especficos. Es la primera partida que aparece en un balance general y representa el activo ms lquido de una entidad, puesto que representa el principal elemento del capital de trabajo requerido para cumplir con la mayora de los compromisos adquiridos por la organizacin.

Tal y como lo plantea Catacora (1998), podemos decir que el efectivo est compuesto por partidas que se pueden manejar con diferentes cuentas; por lo que este activo puede estar representado por un conjunto de cuentas. Cada una de estas cuentas posee unas caractersticas y funcionamiento particular que requiere un estudio detallado. A continuacin se enuncian cuales son las cuentas relacionadas con el efectivo: Caja Fondos Fijos Bancos Depsitos a plazo fijo Otros conceptos de equivalente de efectivo

Caja
La cuenta denominada caja est conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa con fines especficos y predeterminados. El monto disponible se caracteriza por tener movimientos continuos que son afectados diariamente. Se utiliza para agilizar ciertas operaciones. Generalmente las empresas le asignan a un empleado, llamado comnmente cajero, la responsabilidad de recibir dinero y cheques producto de las cobranzas, que deber ser depositado lo ms pronto posible en el banco. Es por esta razn que la cuenta de caja puede funcionar como una cuenta temporal de control. Tambin funciona esta cuenta para hacer pagos menores a proveedores, anticipos a empleados u otro concepto autorizado. El registro de esta cuenta se realiza en el formulario denominado movimiento diario de caja. Los campos que contiene la informacin en esta cuenta son: Entradas de efectivo o Ventas de contado Abonos de clientes Salidas de efectivo o Egresos varios

El movimiento de dinero a travs de la cuenta de caja debe presentar ciertos documentos que soportan el dinero disponible.

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Existen algunas partidas que se denominan efectivo y otras que no podrn ser consideradas como tal, a continuacin encontraremos un cuadro donde podremos identificar los rubros que se consideran efectivo y los que no deben ser confundidos como tal, a nivel de la cuenta de caja.

Si es efectivo Moneda de circulacin oficial emitida por el Banco Central de Venezuela. Monedas de otras denominaciones. Cheques de gerencia, cheques recibidos de personas naturales y el recibido de empresas. Recibos conformados de tarjetas de crdito que estn pendientes por depositar. Vales de cesta ticket, que se hayan recibido de clientes y que son equivalentes.

No es efectivo Cheques posfechados, hasta que se pueda convertir en efectivo. Cheques devueltos, para lo cual debe hacerse una cuenta especfica, distinta a caja. Dinero en custodia de terceros.

Finalmente, en relacin a esta cuenta, es necesario conocer cuales son las operaciones contables que pueden hacerse, en este sentido a continuacin mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de caja, segn Catacora (1998). Se carga por: La creacin del saldo inicial asignado para ser manejado por la caja. Los ingresos en efectivo por diferentes conceptos: o Reembolsos por parte de empleados. o Cobros a clientes. o Transferencias de fondos. o Reposiciones por cualquier otro concepto que incremente la disponibilidad de fondos en moneda de curso legal. o Documentos representativos de efectivo como cheques de gerencia, cesta ticket, vouchers o comprobantes de consumo de tarjetas. El incremento correspondiente al ajuste por tasas de cambio sobre moneda extranjera al cierre de un perodo. Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de arqueos realizados por la empresa.

Se acredita por: Pagos realizados por diferentes conceptos o Pagos menores a empleados. o Pagos a proveedores cuyo monto sea menor.
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o Otros conceptos. La transferencia de fondos a otras cuentas. La disminucin correspondiente al menor valor de las monedas extranjeras llevadas en la caja. El cierre de la cuenta caja. El depsito de saldos de caja en las cuentas corrientes.

Fondos Fijos
La cuenta que se denomina fondos fijos est constituida por la disponibilidad de efectivo en moneda nacional o extranjera disponible. Se constituyen para un fin especfico y recurrente que se hayan establecido. Su custodia generalmente se le asigna a una persona, pero no puede tener la responsabilidad de efectuar los registros contables que se deriven de su operacin. Tambin se le da el nombre de caja chica. Los pagos que se hacen por caja chica deben estar aprobados y autorizados por quienes establezca la empresa. Las facturas que soportan estos pagos debern ser inutilizadas con un troquel o la palabra cancelado, de forma que no puedan ser presentadas nuevamente para su cobro. Se diferencian de una cuenta de caja en que los montos permanecen constantes y slo varan cuando se toma la decisin de disminuirlos o aumentarlos a una cantidad especfica. En este sentido se puede observar que los registros contables relacionados a esta cuenta que se pueden realizar son los siguientes: Constitucin del fondo fijo: Permite contabilizar la apertura o constitucin del fondo fijo, realizado por el departamento de contabilidad. Aumento del fondo fijo: Este registro se realiza igual que para la constitucin, con la distincin de que el monto que se contabiliza es la diferencia entre el monto del nuevo fondo y el actual. Disminucin del fondo fijo: Este registro se realiza en forma inversa a los de constitucin y aumento. El soporte que respalda esta transaccin deber ser el depsito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa o la entrega del monto que se va a disminuir del fondo fijo, establecido en la caja principal de la organizacin. Reembolso del fondo fijo: Esta es la transaccin ms frecuente de esta cuenta pues representa los movimientos diarios del fondo. Se realiza con un crdito a la cuenta de efectivo en bancos, debido a que debe ser repuesto el dinero aplicado a los diferentes conceptos de gastos. El cheque para reponer el fondo fijo, debe ser emitido a nombre de la empresa, y los pagos deben tener definidos por lo menos el monto mximo a pagar por el fondo y la naturaleza del gasto a realizar.

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En relacin al manejo de la cuenta Catacora (1998) plantea las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de fondo fijo, que a continuacin se mencionan: Se carga por: La creacin del fondo fijo. Los aumentos del fondo fijo. El mayor valor derivado de ajustes por las tasas de cambio aplicadas a la moneda en el fondo de denominaciones extranjeras.

Se acredita por: La disminucin del fondo fijo. El menor valor de la moneda con denominacin extranjera y que genera ajuste por tasas de cambio. El cierre o cancelacin del fondo fijo.

Bancos
Esta cuenta est constituida por el monto disponible en las cuentas corrientes u otras modalidades de depsitos en una entidad financiera y las cuales estn sujetas a un proceso denominado conciliacin bancaria. La cuenta de bancos puede ser dividida en dos tipos: bancos nacionales y bancos extranjeros. Las operaciones que se pueden generar debido al movimiento de efectivo en la cuenta de bancos pueden ser: Cheques emitidos y cheques recibidos: Los cheques son documentos que permiten movilizar el efectivo disponible en una cuenta corriente; stos deben ser manejados con controles estrictos, entre los que se cuenta como uno de los ms elementales la impresin de la frase No Endosable para evitar desviaciones o posibles fraudes. Otro de los controles que se sugieren es la colocacin de un periodo de caducidad. Depsitos recibidos y depsitos efectuados: Esta transaccin sirve para colocar en una cuenta corriente el producto de las cobranzas en efectivo o cheque recibidos que deben ser inmediatamente depositados. Notas de dbito: Estos documentos son emitidos por los bancos y pueden referirse a diferentes conceptos que disminuyen el saldo de la cuenta corriente que tiene una organizacin, entre los que se pueden mencionar los siguientes: o Comisiones bancarias o Cheques depositados que luego son devueltos o Cargos en cuenta corriente por servicios prestados por chequeras entregadas por compras de divisas

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por transferencias a otras cuentas por pago de la nmina en cuenta por intereses pagados sobre prestamos recibidos o sobregiros bancarios o Cualquier otro cargo relacionado con el manejo de la cuenta corriente. Notas de Crdito: Estos documentos aumentan el saldo de la cuenta corriente de la empresa y pueden referirse a diversos conceptos, tal y como se menciona a continuacin: o Por los cheques enviados para su cobro y que son acreditados en cuenta corriente. o Por transferencias recibidas de otras cuentas corrientes. o Por abonos de prstamos recibidos. o Por intereses recibidos sobre inversiones o colocaciones hechas o Por el abono de vencimiento de colocaciones.

Depsitos a plazo fijo

Los depsitos a plazo fijo estn representados por dinero que ha sido colocado para devengar u obtener algn ingreso por inters, generalmente deben tener un vencimiento menor a noventa das.

Otros conceptos equivalentes

Pueden ser inversiones a corto plazo que sean altamente lquidas o convertibles a efectivo y que su vencimiento por lo general es menor a noventa das a partir de la presentacin del balance general y no exista riesgo para su conversin rpida en efectivo. Estas partidas deben cumplir con una serie de condiciones que se expresan a continuacin:

1. Las inversiones deben ser fcilmente convertibles en efectivo. 2. La partida debe tener un trmino cercano de vencimiento que garantice su pronta conversin en efectivo. Generalmente que tenga vencimiento menor a tres meses a partir de la elaboracin del balance general.

Finamente es importante destacar que, as como las diferentes partidas y estados financieros, tambin en su presentacin el efectivo debe responder a lo pautado en los principios de contabilidad generalmente aceptados, en este sentido, a continuacin se mencionan los aspectos a considerarse, segn Catacora (1998). Disponibilidad de moneda de curso legal o sus equivalentes: cuentas corrientes en bancos, efectos equivalentes como cheques recibidos y que se encuentren en la organizacin pendientes para su depsito.

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Disponibilidad en moneda extranjera en cuentas corrientes, de depsitos o en fondos fijos constituidos por la propia organizacin. Tasas de cambio que sean aplicables a las partidas del efectivo que se encuentran denominadas en moneda extranjera, que puedan ser convertidas en moneda nacional al momento de presentacin del balance general. Restricciones que se tengan sobre las cifras de efectivo o equivalentes por las siguientes razones: Niveles de endeudamiento contrados y Destino de partidas de efectivo a la compra de activos a largo plazo.

b) Efectos y cuentas por cobrar

Dentro de la clasificacin de los Activos Circulante encontramos: los efectos y cuentas por cobrar, estn compuestos por los derechos que tiene una entidad por las operaciones que realiza por diferentes conceptos, entre los cuales estn las ventas de bienes o la prestacin de servicios o dinero que se ha entregado a otras partes y sobre las cuales se tienen los derechos de cobro. Los efectos y cuentas por cobrar comerciales estn formados por los derechos que tiene la empresa proveniente de las ventas realizadas a crdito a los clientes. Cuando la operacin de venta es exigible y est respaldada con letras de cambio, se denomina el saldo respectivo efectos por cobrar, y cuando la operacin es exigible con una factura, la denominacin de la cuenta que soporta estas operaciones deber ser la de cuentas por cobrar. Los efectos a cobrar, no son ms que las letras de cambio y los pagars por cobrar, por parte del individuo (persona, empresa o institucin) que otorg el crdito. Las letras de cambio y el pagar constituyen documentos de crdito que pasan a formar parte en el balance general de los Efectos a cobrar a pagar, dependiendo de la transaccin realizada. En los tiempos modernos, estos instrumentos de crdito se han convertido en una herramienta importante para las transacciones comerciales, ya que las mismas estn contempladas en el Cdigo de Comercio, lo cual hace posible su cobro. Los efectos a cobrar (letras de cambio y pagars), tienen un valor entendido y por lo tanto representan una garanta efectiva para recuperar el valor de los mismos. Ya que el Cdigo de Comercio establece la normativa que debe realizarse en los recursos o acciones contra los endosantes, el librador y los dems obligados en caso de falta de pago de tales efectos. Por las razones expuestas, es que la mayora de las empresas o instituciones bancarias los utilizan como una garanta del cobro de los bienes o servicios que venden o prestan, ya que constituyen un documento de crdito con un basamento legal claramente establecido en el Cdigo de Comercio.

La letra de cambio La letra de cambio, denominada en nuestro pas "giro", es un documento mercantil que contiene una promesa u obligacin de pagar una determinada cantidad de dinero a una convenida fecha de vencimiento. Y constituye una orden escrita, mediante el cual una persona llamada Librador, manda a pagar a su orden o a la otra persona llamada

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Tomador o Beneficiario, una cantidad determinada, en una cierta fecha, a una tercera persona llamada Librado. A continuacin se definen las caractersticas de cada uno de los sujetos que intervienen en una letra de cambio: El Librado o Girado: la persona a la que se da la orden de pago (quien debe pagar), es el destinatario de la orden dada por el librador. El Cdigo de Comercio requiere que en la Letra de Cambio se diga el nombre del Librado, es decir, el nombre del que debe pagar (Art. 410, Ord. 3). El Librador o Girador: la persona que ordena hacer el pago. En el Cdigo de Comercio se exige que la letra de cambio lleve su firma (Art. 410, Ord. 3). El Beneficiario o Tomador: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma ordenada por el Librador. Es necesario que en la letra se indique el nombre del beneficiario o tomador; en nuestro derecho no es vlida la Letra al Portador, es imprescindible expresar el nombre de una persona como beneficiaria (Art. 410, Ord. 6) El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago de la letra.

Para que las letras de cambio se consideren legales, de acuerdo al Artculo 410 del Cdigo de Comercio, deben contener los siguientes requisitos: 1. La denominacin de Letra de Cambio inserta en el mismo texto del Ttulo y expresado en el mismo idioma empleado en la redaccin del documento. 2. La orden pura y simple de pagar una suma determinada. 3. Nombre del que debe pagar (Librado). 4. Indicacin de la fecha de vencimiento. 5. Lugar donde el pago debe efectuarse. 6. Nombre de la persona a cuyo cargo debe efectuarse el pago (Beneficiario o Tomador). 7. Fecha y lugar donde se emiti la letra. 8. La firma del que gira la letra (Librador). As mismo se deben atender las siguientes consideraciones establecidas en el Cdigo de Comercio: Art. 411: "La letra de cambio cuyo vencimiento no est indicado, se considera pagadero a la vista". Art. 412: "La letra de cambio puede ser a la orden del mismo librador. Librada contra el librado mismo. Librada por cuenta de un tercero". "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito a la vez en letras y en guarismos, tiene, en caso de diferencia, el valor de la cantidad menor". Art. 415 "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito ms de una vez, nicamente en letras, o nicamente en guarismos, tiene, en caso de diferencia, el valor de la cantidad menor. Es importante destacar que las letras de cambio tendrn un registro particular en el balance general, pues deber colocarse en el activo, especficamente en el activo circulante, con la cuenta efectos por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa.

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Ahora bien, si el librado es la empresa, deber registrase en el pasivo, especficamente en el pasivo circulante, con la cuenta efectos por pagar Ejemplo de letra de cambio Areluna Rojas, adquiere mobiliario por un monto de Bs. 1.500.000,00 en Tiendas "El Curro" ubicada en Maracay, el da 15-10-06, y firma dos letras de cambio, pagaderos en dos meses, la 1/2 Bs. 765.000,00 y la 2/2 por Bs. 757.500,00 con intereses al 12% anual. El asiento contable sera el siguiente: Fecha 15-10-06 Descripcin Mobiliario Intereses gastos Efectos por pagar Debe 1.500.000,00 22.500,00 Haber

1.522.500,00

El Pagar El pagar es un ttulo valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y se usa, principalmente para obtener recursos financieros, siendo un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra persona o a su orden una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los pagars pueden ser al portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero. Los pagars pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el Estado; aunque este instrumento de crdito se suele usar entre banqueros y compaas de financiamiento, en las relaciones con sus clientes cuando precisan efectivo para operaciones, generalmente a corto o mediano plazo. A continuacin se definen las caractersticas de cada uno de los sujetos que intervienen en un pagar: Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una fecha futura fija o determinable. El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de dinero estipulada en el pagar. El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del pagar. Para que los pagars se consideren legales, al igual que las letras de cambio, el Cdigo de Comercio, establece algunas consideraciones, que se transcriben a continuacin: Art. 486: "Los pagars o vales entre comerciantes o por actos de comercio de parte del obligado, deben contener: la fecha, la cantidad en nmero y letras, la poca de su pago, la persona a quien o a cuya orden deber pagarse, la expresin si son por valor recibido y en qu especie o por valor en cuenta". Art. 487: "Son aplicables los pagars a la orden, a que se refiere el artculo anterior, las disposiciones acerca de la letra de cambio sobre: los plazos en que se vencen; el endoso; los trminos para la presentacin, cobro o protesto; el aval; el pago; el pago por intervencin; el protesto; la prescripcin".

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Art. 488: "El portador de un pagar protestado por falta de pago tiene derecho a cobrar a los responsables: el valor de la obligacin; los intereses desde la fecha del protesto; los gastos del protesto; los intereses de stos desde la demanda judicial; los gastos judiciales que hubiese desembolsado". Es importante destacar que los pagar al igual que las letras de cambio tendrn un registro particular en el balance general, pues deber colocarse en el activo, especficamente en el activo circulante, con la cuenta pagar por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa. Ahora bien, si el librado es la empresa, deber registrase en el pasivo, especficamente en el pasivo circulante, con la cuenta pagar por pagar. Ejemplo de pagar Wilmer Rojas, solicita un pagar en el Banco Provincial por Bs. 1.000.000,00, en fecha 30-10-06, pagaderos en 90 das, con una tasa de inters del 12% anual, y el banco le deposita el neto en su cuenta de ahorros No. 02136-98E, una vez deducido los intereses y los gastos bancarios por Bs. 2.500,00. Fecha 30-10-06 Descripcin Banco Provincial Cta. Ahorros Gastos Bancarios Intereses prepagados Pagar por pagar Debe 957.500,00 2.500,00 40.000,00 1.000.000,00 Haber

Entre la letra de cambio y el pagar, son muy pocas las diferencias que existen, ya que incluso segn la legislacin venezolana, el art. 487 del Cdigo de Comercio, establece que las mismas disposiciones para las letras de cambio son aplicables al pagar; sin embargo es necesario destacar dos distinciones relevantes entre ambas, tal y como se exponen a continuacin:

LETRA DE CAMBIO Es un documento.

PAGARE Es una promesa de pago hecha por escrito. Es un documento legal que se Es un documento legal entre lleva a cabo entre comerciantes y una entidad bancaria o comerciantes. compaa de financiamiento. Los efectos y cuentas por cobrar pueden clasificarse en: Comerciales Compaas relacionadas o afiliadas Funcionarios y empleados Otras

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A continuacin se detallan aspectos de cada una de estas cuentas.

Comerciales
Los efectos o cuentas por cobrar comerciales estn representados por los derechos que tiene la empresa producto de las ventas a crdito. Las letras de cambio o tambin llamados giros es un documento de crdito negociable, que una persona denominada girador utiliza para pagarle a otra persona denominada girado, en beneficio de un tercero denominado beneficiario, un monto determinado en una fecha determinada. En relacin a la cuenta de efectos por cobrar, es necesario conocer cuales son las operaciones contables que pueden hacerse, en este sentido a continuacin mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta denominada efecto por cobrar, segn Catacora (1998). Se carga por: El valor de los documentos que la entidad otorga por crditos a los clientes, sean por pagars o letras de cambio y que se derivan de la venta de productos o prestacin de servicios. El mayor valor derivado de los ajustes de las tasas de cambio de documentos

Se acredita por: El cobro de los documentos registrados en la cuenta. El importe de los documentos considerados totalmente incobrables. El menor valor derivado de los ajustes por las tasas de cambio de documentos con denominacin en moneda extranjera.

Con los efectos a cobrar pueden presentarse tres diferentes operaciones, que poseen a su vez un conjunto de prescripciones, a continuacin se detallan cada una de ellas.

Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar comerciales Venta cobrable con un Para contabilizar la venta de mercancas con documento la firma de letras de cambio. Descuento de efectos por Para contabilizar el descuento de efectos en cobrar el banco y el pasivo contingente de la posible devolucin. Envo de efectos al cobro Para contabilizar la entrega de efectos recibidos de clientes, para su cobro.

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Compaas relacionadas afiliadas

Estas son las cuentas que muestran o reflejan operaciones que realiza una empresa con otras entidades con las cuales tiene algn tipo de vnculo. Segn Catacora (1998) las cuentas por cobrar a compaas relacionadas o afiliadas estn compuestas por los siguientes conceptos: Ventas de bienes o prestacin de servicios. Prstamos otorgados a empresas relacionadas. Transferencias las cuentas intercompaas. Se carga por:de saldos de diferentes cuentas a travs de Prestamos, ventas, transferencias de efectivo o cualquier concepto similar realizado con empresas relacionadas.

Se acredita por: Cobro, recepcin de efectivo o compensacin de las cuentas por cobrar con empresas relacionadas.

Funcionarios y empleados
Las cuentas por cobrar a funcionarios y empleados estn conformadas por ventas, prstamos realizados o anticipos otorgados por gastos a cuenta de la empresa y que no han sido reportados o relacionados. En relacin a estas cuentas es necesario que luego de entregado un anticipo, el empleado pase su correspondiente relacin de gastos a fin de justificar el monto que se le otorg como anticipo, y si el gasto es mayor al monto del anticipo y el empleado coloc de su dinero personal, se le har el reembolso correspondiente y en caso de que hubiese sido menor al anticipo, entonces el empleado deber reembolsar a la empresa la cantidad que tenga como sobrante.

Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar a funcionarios y empleados Ventas de mercancas a empleados. Prstamos realizados a empleados. Anticipos otorgados a empleados por gastos a justificar. Relacin de gastos por anticipos otorgados con saldo a favor del empleado. Relacin de gastos por anticipos otorgados con saldo a favor de la empresa.

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Otras cuentas y efectos por cobrar

Dentro de otras cuentas por cobrar, se debe clasificar cualquier otro concepto que no ha sido explicado hasta ahora, entre ellas se pueden mencionar los reclamos por cobrar al seguro, ICSVM crdito fiscal o anticipos a proveedores que se consideren exigibles. Entendindose por cada una de ellas lo siguiente: Los reclamos por cobrar al seguro, tienen su origen en montos que estn cubiertos por una pliza que se paga sobre alguno de los activos de una entidad y que ha tenido algn tipo de siniestro. Estos reclamos surgen al dar de baja al activo que se siniestro. El ICSVM crdito fiscal, se genera por las compras de bienes o la recepcin de servicios por parte de una entidad y que representa un impuesto que debe ser declarado mensualmente conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y de Ventas al Mayor. La declaracin de este tipo de impuesto se realiza en los primeros quince das del mes siguiente sobre el cual se est declarando. Los anticipos a proveedores estn compuestos por el efectivo entregado a cuenta de compras que se realizarn a los proveedores.

Finalmente es importante destacar que la valuacin de los efectos y cuentas por cobrar establece en principio que el monto a ser presentado como efectos y cuentas por cobrar debe ser el valor nominal de los documentos aceptados por los clientes como crditos otorgados. Esto se ve modificado por la estimacin de la porcin que se considera como incobrable, la cual debe ser registrada en los libros como una provisin para incobrables.
Efectos enviados al cobro

Cuando una empresa tiene problemas para el cobro de sus letras o giros: ya sea por que no tenga departamento de cobranzas, o que tenga clientes en zonas o ciudades muy distantes, lo que hace anti-econmico cobrarles directamente; en estos casos, las letras de cambio pueden ser enviadas al Banco para que ste las cobre, es decir, el Banco sirve de intermediario de la empresa para cobrar los giros. Debe quedar claro que en este caso el Banco NO ANTICIPA el valor del documento, sino que solamente hace las funciones de cobrador y por ello percibe cierto porcentaje por comisin sobre los giros. El procedimiento para enviar efectos o giros al cobro es el siguiente: La empresa enva al Banco la Letra para su cobro. Cuando el Banco cobra las letras, abona el neto en la cuenta de la empresa y despus de deduce un cierto porcentaje por comisin. Enva a la empresa la Nota de Crdito por lo neto abonado en cuenta. Si no logra cobrarla, devuelve la Letra, junto con una Nota de Dbito correspondiente a la comisin por sus gestiones de cobranza a la empresa.

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Ejemplo de efecto enviado al cobro El da 10 de noviembre de 2005 la Asociacin Martinez y Rojas A.C. remite al Banco Industrial de Venezuela en gestin de cobro efectos comerciales, por un nominal de Bs. 250.000. El 15 de noviembre se cobra directamente el resto de los efectos, recibiendo en efectivo Bs. 250.000. Ese mismo da el Banco Industrial abona en la Cta. Corriente el lquido, despus de deducir su comisin por Bs. 10.000. Los asientos a formular seran los siguientes:

Fecha 10-11-05

Descripcin Efectos enviados al cobro Efectos enviados per contra al cobro

Debe 250.000,00

Haber

250.000,00 240.000,00 10.000,00 250.000,00 250.000,00 250.000,00

15-11-05

Banco Industrial Cta. Corriente Comisin Bancaria Efectos por Cobrar

15-10-05

Efectos enviados al cobro per contra Efectos enviados al cobro

Ejemplo de efectos descontados

El da 10 de noviembre de 2005 Asociacin Martinez y Rojas A.C. remite al Banco Industrial en gestin de cobro efectos comerciales, por un nominal de Bs. 250.000. El Banco Industrial abona en la Cta. Corriente el lquido, despus de deducir su comisin por Bs. 10.000. El da 15-11-05 el banco cobra la letra y avisa al cliente. Los asientos a formular seran los siguientes:

Fecha 10-11-05

Descripcin Banco Provincial Comisin Bancaria Efectos Descontados

Debe 240.000,00 10.000,00

Haber

250.000,00 250.000,00 250.000,00

15-11-05

Efectos Descontados Efectos por cobrar

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c) Inversiones
Las inversiones son las colocaciones de los excedentes de efectivo, que realiza una entidad, con el propsito de maximizar el rendimiento del dinero, que si no se coloca en algn instrumento podra perder valor por diferentes razones, entre ellas se puede mencionar la inflacin. Las inversiones le permiten a la empresa que tiene la intencin de obtener un rendimiento a futuro ya sea por la realizacin de un inters, dividendo o mediante la venta a un mayor valor, de su valor de adquisicin. Las inversiones pueden clasificarse en: Inversiones a corto plazo, que son aquellas inversiones que se realizan con la intencin de mantenerlas por un perodo menor a un ao o del ciclo de operaciones a partir del balance general. Inversiones a largo plazo, que son aquellas colocaciones que se realizan con la intencin de mantenerlas por un perodo mayor a un ao o al ciclo de operaciones contables.

El acuerdo generalizado de tomar un ao como referencia para decidir si una inversin es a corto o largo plazo, reside en la regla generalmente aceptada de l conversin en efectivo de todas las partidas del balance general y debido a que los ejercicios econmicos tienen por lo general una duracin de un ao. Instrumentos financieros para hacer inversiones Las inversiones se pueden realizar a travs de una variedad de instrumentos financieros, entre los que se pueden mencionar los siguientes: Papeles Comerciales. Son obligaciones emitidas por empresas; generalmente tienen un vencimiento menor a un ao. Ttulos de estabilizacin monetaria. Son instrumentos que tienen como finalidad drenar el exceso de liquidez que pudiera tener la economa en un momento determinado. Este instrumento se diferencia de otros, en tanto que, establece su rendimiento en funcin del inters pactado en la operacin al momento d su adquisicin. Letras del tesoro. Estos son instrumentos de renta fija que son emitidos por el Estado, que los garantiza en un 100% por lo que tienen un bajo riesgo. Acciones. Son ttulos representativos del capital social de una empresa en la cual se tiene una participacin. Estas pueden ser: comunes o preferidas o preferentes. Bonos Cero Cupn. Son ttulos de deuda que emite el Banco Central de Venezuela como una estrategia para controlar el nivel de circulante que se encuentra en la economa y su rendimiento se encuentra en funcin de la diferencia entre el precio al cual son comprados y el precio al cual son canjeados
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posteriormente en el Banco Central. Tienen la denominacin de de cero cupn, porque no poseen bonos que sean usados para el cobro de intereses. Bonos. Estos son ttulos de deuda que emiten las empresas para financiar alguna operacin de sus negocios y que se caracterizan por el pago de intereses en forma peridica por medio de cupones que por lo general pueden ser trimestrales o semestrales. Tienen una tasa de rendimiento fija o variable, si es fija el inversionista conoce de antemano lo que devengar por su colocacin; si por el contrario el inversionista opta por bonos de rendimiento variable, la tasa de inters es fijada de forma pblica. Colocaciones en moneda extranjera. Estas colocaciones pueden estar representadas en cualquiera de los anteriores instrumentos detallados, y una entidad por lo general trata de realizar inversiones de este tipo de monedas que tiendan a aumentar su valor con respecto a la moneda nacional.

Operaciones con la cuenta de inversiones Compra de una inversin Para contabilizar la adquisicin de algunos instrumentos de inversin. Cobro de rendimientos Est relacionado a inversiones que sin ser acciones devengan un inters, sea por un descuento o por la fijacin de una tasa de inters nominal. Cobro de dividendos Se relaciona con el rendimiento que se obtiene por acciones que se poseen. Se pueden cobrar en acciones o en efectivo. Disposicin o venta de Puede surgir por diferentes razones, entre una inversin ellas, la necesidad de disponer de efectivo antes del vencimiento de la inversin. Valuacin de una Este proceso consiste en presentar en el inversin balance general el menor valor entre ele saldo de la inversin y su valor de mercado

d) Inventarios
Consisten en la relacin pormenorizada y valoracin del conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona fsica o jurdica que forman su patrimonio. Es la partida contable que recoge el nivel de existencias de una empresa en un momento determinado a travs del recuento fsico de las mismas. En una compaa comercial, el inventario consta de todos los bienes propios y disponibles para la venta a los clientes. El inventario se convierte en efectivo dentro del ciclo operacional de la compaa y, por consiguiente, se considera como un activo corriente. En el balance general, el inventario se relaciona inmediatamente despus de las cuentas por cobrar, porque es slo es un paso ms en la conversin a efectivo luego de los efectos por cobrar de los clientes.

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Los inventarios constituyen las partidas del activo que son generadoras de ingresos para varios tipos de empresas, entre las que podemos mencionar, las que tienen como principal actividad la transformacin, y las que se dedican a la compra y venta o comercializacin. Las empresas manufactureras tienen inventarios de productos terminados, en proceso, materia prima y suministros que se vayan a incorporar en la produccin; mientras que las empresas comercializadoras definen su inventario con los artculos o mercancas que se encuentran disponibles para la venta, independientemente del lugar donde se encuentren. A continuacin se detallan los diferentes tipos de inventarios, de acuerdo a la empresa en donde se realizan. Inventarios en empresas comerciales En las empresas comerciales se realizan inventarios de mercancas o inventarios para la venta, dado que no se realiza ninguna transformacin de los bienes adquiridos, sus costos estn determinados por su precio de factura ms cualquier otro costo relacionado con su adquisicin. Los inventarios de mercancas tienen dos tipos de transacciones bsicas: Compras de inventarios o ventas de inventarios.

Inventarios en empresas manufactureras En las empresas manufactureras se plantea una mayor diversidad de inventarios, que responden al tipo de actividad que tienen, a continuacin se caracteriza a cada uno de ellos. Inventarios de productos terminados. Es similar al inventario de mercancas, lo conforman los productos fabricados por las empresas industriales; mediante la transformacin de la materia prima, y que tienen destinados para la venta. Este detalle es muy importante; porque, los muebles que una mueblera tiene destinados para su uso, sern activos fijos; mientras que, los que destinaba para la venta, formarn parte de su inventario de productos terminados. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La terminacin de productos y ventas de productos. Inventarios de productos en proceso. Est formado por los productos en proceso de elaboracin, sin terminar an; de all que lo conforman: la materia prima semielaborada, la mano de obra directa y los gastos de fabricacin o costos indirectos de produccin. Cada uno de estos rubros debe ser segregado en trminos del registro contable. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La incorporacin de costos a los productos en proceso y terminacin de productos. Inventarios de materia prima. Comprende todos aquellos elementos bsicos, que la empresa compra para, mediante la manufactura, obtener los productos terminados. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de

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inventarios son: La compra de materia prima y transferencia de materia prima a la produccin. Inventarios de suministros u otros. Est constituido por los materiales, accesorios y otros elementos necesarios para el funcionamiento de las maquinarias y el proceso de elaboracin en s; pero que no figuran en los productos terminados, o no se pueden determinar en ellos con facilidad; como por ejemplo: la cola, los clavos y la lija usada en la fabricacin de muebles. Algunos de los rubros que aparecen en este inventario son: los suministros de fbrica, material de empaque y mercanca en trnsito, entre otros.

Mtodos de inventario La valuacin del inventario y del costo de los bienes vendidos es de importancia crtica para los gerentes y para los usuarios de los estados financieros. Ya que en muchos casos, el inventario es el activo corriente ms importante de la compaa, y el costo de los bienes vendidos es su mayor. Estas dos cuentas tienen un efecto significativo en los subtotales de los estados financieros y en las razones utilizadas en la evaluacin de la solvencia, as como en la rentabilidad del negocio. La valoracin o valuacin de los inventarios se puede realizar por diferentes mtodos, sin embargo es preciso realizar una aclaratoria en relacin a dichos mtodos, pues dado que en nuestro pas la actividad contable se rige por los Principios Contables Generalmente Aceptados, que aceptan la utilizacin de los Mtodos UEPS y PEPS, que a continuacin se mencionan junto con el Mtodo de Promedio, no obstante los PCGA se encuentran sometidos a discusin frente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) que no aprueban el uso del Mtodo UEPS, as como tienen algunas reservas con el de Promedio. Siendo necesario el manejo de la informacin en su ms amplia a continuacin se exponen los tres mtodos ya enunciados.

Promedio. o Simple. La valuacin de los inventarios bajo este mtodo consiste en dividir los bolvares totales del inventario inicial y compras entre la sumatoria de las unidades en existencia al inicio y el total de las compras. o Ponderado. La valuacin de los inventarios por este mtodo se aplica dividiendo el costo total del inventario inicial ms las compras entre el total de unidades. o Mvil. Este mtodo consiste en efectuar un clculo cada vez que se tiene una entrada o salida de inventario. Su nombre viene del costo que se aplica sobre la base del ltimo costo promedio calculado.

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Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA

CANTIDADES fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 comprobante entrada salida N 324 N 351 F. 1267 N 385 F. 1279 F. 1285 N 420 F. 1294 F. 1298 N 473 100 215 80 50 85 94 44 130 60 52 existencia 130 190 138 223 129 85 300 220 170 270

VALOR UNITARIO entrada 600 610 603,15 605 603,86 603,86 625 619 619 630 63.000 134.375 51.425 salida debe 78.000 36.600

MONTO TOTAL haber saldo 78.000 114.600 31.363,80 83.236,20 134.661,20 56.762,84 26.569,84 77.898,36 51.328,52 185.703,52 49.520 30.950 136.183,52 105.233,52 168.233,52

Mtodo PEPS. Mtodo de primeras entradas, primeras salidas. Con este mtodo se supone que las primeras mercancas compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del perodo sern las de ms reciente adquisicin, valoradas al precio actual o a los ltimos precios de compra.

Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA

CANTIDADES fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 comprobante N 324 N 351 F. 1267 N 385 F. 1279 F. 1285 N 420 F. 1294 F. 1298 N 473 100 215 80 50 85 94 44 entrada 130 60 52 salida existencia 130 190 138 223 129 85 300 220 170 270

VALOR UNITARIO entrada 600 610 600 605 78*600 16*610 610 625 605 5*605 45*625 630 salida

MONTO TOTAL debe 78.000 36.600 31.200 51.425 56.560 26.840 134.375 48.400 31.150 63.000 haber Saldo 78.000 114.600 83.400 134.825 78.265 51.425 185.800 137.400 106.250 169.250

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Mtodo UEPS. Mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. Este mtodo considera que las ltimas mercancas compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del perodo sern las de ms vieja adquisicin, valoradas a los precios iniciales de compra. Con los mismos datos del ejemplo anterior, se mostrara como funciona este mtodo. Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA
CANTIDADES VALOR UNITARIO entrada 600 610 610 605 85*605 8*610 1*600 625 625 625 630 63.000 134.375 50.000 31.250 51.425 56.905 26.400 salida MONTO TOTAL debe 78.000 36.600 31.720 haber saldo 78.000 114.600 82.880 134.825 77.400 51.000 185.375 135.375 104.125 167.125

fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31

comprobante N 324 N 351 F. 1267 N 385 F. 1279 F. 1285 N 420 F. 1294 F. 1298 N 473

entrada 130 60

salida

existencia 130 190

52 85 94 44 215 80 50 100

138 223 129 85 300 220 170 270

Mtodo de identificacin especfica. Este mtodo consiste en asignar directamente los costos a unidades que se encuentran claramente identificadas. El costo transferido al estado de resultados y por consiguiente desincorporado de los inventarios, partir de una equivalencia entre el flujo fsico y el flujo contable. Entendido el flujo fsico como el movimiento en unidades que tienen los inventarios en los almacenes o en el proceso productivo de una empresa; y el flujo contable como el movimiento en bolvares que tienen los inventarios en los registros contables, por lo que surge el concepto de identificacin especfica.

Es importante aclarar en este punto, que en relacin a los mtodos, en nuestro pas Evaluacin de la liquidez del inventario Esta evaluacin con frecuencia dentro de las compaas se calcula a travs de una tasa de rotacin de inventario, por ser el mismo el activo corriente ms importante para una empresa. La tasa de rotacin de inventario es igual al costo de los bienes vendidos dividido por el costo promedio del inventario (inventario inicial ms el inventario final, dividido por 2). Esta razn indica cuantas veces en el curso de un ao la compaa puede vender el

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monto de su inventario promedio.. Entre mas alta sea esta tasa, mas rpidamente vende su inventario la compaa. TR= Costo vendido / Costo promedio COSTO PROMEDIO = Inv. inicial + Inv. final / 2

Control interno de los inventarios Actividad consistente en la comprobacin fsica de que el inventario que figura el la contabilidad de una empresa se corresponde con lo real. Para un mejor control de los inventarios se recomienda dividirlo en tres partes: Primer grupo: Se incluir todos los artculos que por su alto costo, su valor relevante dentro del inventario o bien por su utilizacin como artculos crticos, necesitaran de un 100% de control estricto. Segundo grupo: Se puede incluir los artculos que por ser de un costo pequeo, menos importante para la empresa y no relevante en el valor total del inventario, no ameritan un 100% de control estricto. Tercer grupo: Incluir en este grupo el resto de los artculos que por su bajo costo, poca inversin por parte de la empresa y de poca importancia para el departamento de ventas o produccin, ameritan nicamente una pequea supervisin sobre el nivel de existencia.

e) Gastos pagados por anticipado

Los gastos pagados por anticipado constituyen erogaciones que se desembolsan y cancelan en una fecha anticipada a la de su consumo o expiracin. Entre los rubros ms conocidos de este elemento del circulante se definen a continuacin. Seguros pagados por anticipado, estn constituidos por las primas de seguro que se pagan para da una cobertura a la empresa ante posibles prdidas de activos importantes, o bien para darles un beneficio a los empleados y a sus familiares por medio de la contratacin de plizas HCM. Tal y como lo expresa Catacora (1998), los seguros se pueden subdividir en: o Patrimoniales y operaciones de la empresa Planta fsica Mobiliario Equipo y maquinarias Vehculos Mercancas

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Lucro cesante Fidelidad o Personas Hospitalizacin, Ciruga y Maternidad (HCM) Vida Accidentes personales o Terceros Responsabilidad civil de vehculos Responsabilidad civil general Responsabilidad civil profesional Planes de jubilacin

Alquileres pagados por anticipado, son las erogaciones que se realizan sobre los locales que la empresa tiene en alquiler, de forma anticipada. Esto garantiza al arrendatario un precio ms bajo, y para el arrendador, disponer del dinero de forma inmediata y no peridica. Intereses pagados por anticipado, son los pagos de intereses sobre el principal o el capital de un prstamo recibido y que se convino en contratar con la modalidad de intereses pagados al principio del perodo en el que se celebr el mismo. Insumos de oficina, est, formados por pequeas cantidades de inventarios de materiales de oficina y en general cualquier activo similar y sobre los cuales no se requiere un control estricto como en los inventarios de mercancas. Impuestos pagados por anticipado, estn constituidos por los pagos de tributos que son realizados a lo largo del ao y que se encuentran establecidos en las leyes. Entre estos tributos se pueden mencionar: impuesto sobre la renta, patente de industria y comercio, impuestos inmobiliarios y otros tributos que se puedan cancelar de manera anticipada.

Se carga por: Diferentes conceptos de prepagados, entre los que se pueden mencionar: o o o o o o Primas sobre plizas contratadas Alquileres Intereses Compras menores de suministro de oficina Cuotas de impuesto sobre la renta Otros impuestos

Se acredita por:

La distribucin del gasto correspondiente a diferentes perodos y que pueden estar compuestos por:

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o o o o o o

Seguros contratados por la empresa Alquileres Intereses Suministro de oficina Asignacin del gasto de impuesto sobre la renta del ejercicio Amortizacin de otros impuestos

Operaciones bsicas de los gastos pagados por anticipado Contabilizacin de los desembolsos considerados como gastos prepagados Amortizacin del gasto imputable a un perodo determinado

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ACTIVOS FIJOS
Este grupo corresponde a las cuentas que representan inversiones permanentes y destinadas a la produccin de bienes y servicios, en este sentido deben ser necesarias para la produccin pues, aquellas que no sean necesarias para la obtencin del objetivo principal de la empresa se consideran como inversiones.

Los bienes que se consideren como activo fijo deben cumplir con tres condiciones bsicas: Permanencia en el tiempo Debe ser usado en el giro de las operaciones No debe existir intencin de venta

En el marco de los activos fijos encontramos:

a) El activo fijo tangible

Los activos fijos son aquellas inversiones que tiene la empresa en bienes que, fsicamente, tienen materia; se pueden definir como todos los bienes tangibles, corpreos, de naturaleza ms o menos permanente, que son usados o se usaran en la explotacin del negocio, con el objeto de obtener ingresos. Dentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles, se pueden mencionar: Terrenos Edificios Instalaciones Maquinarias Embarcaciones Aeronaves Vehculos Mobiliario Equipos Activos en proceso de construccin Activos temporalmente ociosos

A continuacin transcribimos una clasificacin utilizada por Catacora (1998) en relacin a la manera con la que nos podemos encontrar algunos rubros de los activos fijos tangibles: No sujetos a depreciacin o Terrenos Sujetos a depreciacin o amortizacin o Edificios o Instalaciones
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o Maquinarias o Embarcaciones o Aeronaves o Vehculos o Mobiliario o Equipos Sujetos a agotamiento o Bosques madereros o Pozos o Minas

b) El activo fijo intangible

Este grupo est formado por aquellas cuentas que representan bienes o derechos jurdicos intangibles (inmateriales); suelen tener un carcter de inversin permanente y ser necesarios para la obtencin de los objetivos primordiales de la empresa. Dentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles, se pueden mencionar: Patentes Marcas de fbrica Concesiones Franquicias o derechos de explotacin Fondo de comercio Otros

En este mismo orden de ideas y dada la necesidad de contabilizar y controlar el activo fijo de una empresa, es importante que se conozca cuales son las operaciones que se pueden realizar con ellos, a continuacin se refieren. Operaciones con los activos fijos Compra de un activo fijo Esta se registra con dbito a la cuenta del activo respectivo y un crdito a la cuenta de bancos o cuentas por pagar, segn se haga la operacin; cuyo costo deber incluir los conceptos necesarios para poner operativo dicho activo. Depreciacin de un Consiste en la distribucin del costo activo fijo depreciable de un activo a lo largo de su vida til. El mtodo o sistema para su clculo pueden variar, pero no las cuentas a utilizar. Construccin de un Esta operacin debe ser registrada, activo fijo incluyendo en el activo en proceso. La cuenta de construcciones en proceso debe reflejar todos los costos que van siendo desembolsados y que estn relacionados con dicho activo, as como las

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desincorporaciones de los activos una vez terminados y capitalizados. Venta o retiro de un Esta operacin se realiza frecuentemente, y activo fijo su registro representa una ganancia o una prdida. Si el activo no es vendido, sino retirado o desincorporado de los libros el registro se realiza de forma similar a la venta y se obtendr una prdida por desincorporacin o baja del activo hasta por el monto de su valor neto, es decir, el costo menos la respectiva depreciacin acumulada hasta la fecha del retiro.

Entre las operaciones realizables con el activo fijo, la referida a la depreciacin constituye una de las que ms detalle requiere. Puesto que tal cuenta es la que permite registrar la informacin concerniente al desgaste de dichos activos, en trminos de la distribucin de los gastos, y se puede reflejar en los libros bajo la denominacin de depreciacin, agotamiento o amortizacin. La depreciacin, agotamiento y amortizacin A partir de la clasificacin realizada que distingue entre activos tangibles e intangibles, es necesario identificar en que consiste la depreciacin, agotamiento y la amortizacin, que son conceptos que lo afectan directamente. A continuacin se definen cada una de ellas, desglosando sus correspondientes mtodos. La depreciacin

Constituye la distribucin del costo depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida til estimada, entendindose sta como el perodo durante el cual se espera que un activo sea usado por la empresa, o el nmero de unidades de produccin u otras similares que la empresa espera obtener del activo. El cargo por depreciacin para cada perodo debe ser reconocido como un gasto a menos que sea incluido en los libros, en el valor de otro activo. En relacin al concepto de depreciacin se distinguen varios elementos asociados, entre los que se pueden mencionar los siguientes: o Costo histrico, constituido por todos los desembolsos relacionados con la adquisicin y puesta en funcionamiento del activo. o Valor residual, es la parte del costo histrico que se asigna como el valor simblico del activo al final de su vida til. o Importe o valor depreciable, es la diferencia entre el costo histrico y el valor residual, que ser el monto que se ir depreciando durante su vida til.

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o Vida til, es el tiempo asignado para un activo en el cual se espera que est operativo para la generacin de las utilidades o beneficios. La cantidad depreciable de una partida de activo fijo debe ser asignada sobre una base sistemtica durante su vida til. El mtodo de depreciacin que se utilice debe reflejar el patrn con que los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa. El agotamiento

Se entiende por agotamiento a la disminucin de ciertos bienes que conforman los activos fijos, como consecuencia de la formalizacin de un derecho, consumo o venta del mismo. Se diferencia de la depreciacin, aun cuando ambas se refieren a activos fijos tangibles, en el hecho de que la primera se refiere a los bienes que se van desgastando, es decir, equipos, maquinas, etc.; mientras que, el agotamiento aplica a aquellos activos que se pueden ir acabando, es decir, que se agotan al ser utilizados, tales como bosques, reservas de oro, minas, etc. El clculo de la cuota de agotamiento debe ser estimada dividiendo el costo entre el nmero que refiere el rea de propiedad. Cuota de agotamiento = Costo del activo/ rea total del activo Para calcular la cuota de agotamiento mensual o anual, basta con multiplicar el nmero del rea explotada por la cuota de agotamiento. La amortizacin

Se entiende por amortizacin a la disminucin de nuestro derecho sobre el activo fijo intangible, debido a la accin del tiempo, dado que los derechos de propiedad o explotacin de los activos intangibles son concedidos por un tiempo limitado, que conduce necesariamente a calcular como se recuperar la inversin realizada. El clculo de la cuota de amortizacin se estima dividiendo el costo del activo entre el nmero de aos de duracin de la autorizacin sobre el mismo. Cuota de amortizacin = Costo del activo/ Aos de derecho sobre el activo Tal como se ha observado, el clculo de la depreciacin de los activos fijos requiere un esfuerzo mucho mayor, es por ello que a continuacin se detallaran los mtodos que sirven a tal propsito.

Mtodos de depreciacin Son las formas que permiten distribuir el costo depreciable de un activo a lo largo de su vida, cada uno de ellos posee procedimientos especficos que persiguen un mismo objetivo. Entre algunos de los mtodos que se pueden aplicar se distinguen los siguientes:

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Se basan en el clculo de la depreciacin sobre una cantidad fija.

Mtodo de lnea recta Este es el ms utilizado por las empresas y consiste en distribuir linealmente el valor depreciable de un activo a lo largo de su vida til. La frmula a utilizar segn el mtodo es: D= C-VR VU Ejemplo: Considerando los siguientes datos para un activo: Costo del activo (C): 1.300.000 Valor residual(VR): 100.000 Costo depreciable (CD): 1.200.000 Vida til (VU): 5 aos Depreciacin (D): _____ D= 1.300.000-100.000 = 20.000 Bs. por mes 5 aos La tabla de depreciacin correspondiente es la siguiente:
Perodo en aos 1 2 3 4 5 Concepto Depreciacin ejercicio Depreciacin ejercicio Depreciacin ejercicio Depreciacin ejercicio Depreciacin ejercicio del del del del del Gasto del ejercicio 240.000 240.000 240.000 240.000 240.000 Costo histrico 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 Depreciacin Valor segn acumulada libros 240.000 480.000 720.000 960.000 1.200.000 1.060.000 820.000 580.000 340.000 100.000

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Mtodo de tiempo de funcionamiento Este mtodo consiste en determinar el tiempo que una mquina estar en uso a lo largo de su vida til y usar esta base para distribuir el costo depreciable. La frmula a utilizar segn el mtodo es:

D=

C-VR

x HRA ) HT

Donde HT es el nmero total de horas estimadas de uso del activo y HRA es el nmero de horas reales anuales utilizadas. Mtodos proporcionales de base fija (cargo uniforme). Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior, y suponiendo que el activo estar en uso 23.000 horas, a continuacin se muestran las supuestas horas reales de utilizacin del activo: Ao Horas reales 1 2.000 2 8.000 3 9.500 4 2.000 5 1.500 Calculando la depreciacin para cada ao del ejemplo dado:
D1=

1.300.000-100.000 23.000 horas

x 2.000 = 104.348 Bs. el 1er ao

D2=

( ( ( (

1.300.000-100.000 23.000 horas 1.300.000-100.000 23.000 horas 1.300.000-100.000 23.000 horas

x 8.000 = 417.391 Bs. el 2do ao

D3=

) ) )

x 9.500 = 495.652 Bs. el 3er ao

D4=

x 2.000 = 104.348 Bs. el 4to ao

D5=

1.300.000-100.000 23.000 horas

x 1.500 = 78.261 Bs. el 5to ao

Contabilidad II

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La tabla de deprecacin que corresponde al ejemplo es la siguiente:

Perodo en aos 1 2 3 4 5 Concepto Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Gasto del ejercicio 104.348 417.391 495.652 104.348 78.261 Costo histrico 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 Depreciacin Valor segn acumulada libros 104.348 521.739 1.017.391 1.121.739 1.200.000 1.195.652 778.261 282.609 178.261 100.000

Mtodo de unidades de produccin Este mtodo es similar al de tiempo de funcionamiento, su variante radica en la base de prorrateo del costo depreciable que en lugar de referirse a unidades de tiempo se relacionan con unidades del proyecto o de produccin.

Contabilidad II

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Este conjunto de mtodos se caracteriza bien sea porque la base o el coeficiente se modifican de acuerdo con un tipo de variacin que establece cada uno de los cmputos de la depreciacin.

Mtodo de porcentaje fijo del valor decreciente Este mtodo se basa en el clculo de un porcentaje fijo aplicado sobre el valor segn libros. La frmula a utilizar segn el mtodo es:

= 1Ejemplo:

VR C

Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Porcentaje de depreciacin aplicable (): ____ Nmero de perodos (n): 5 Valor residual(VR): 100.000 Costo histrico del activo (C): 1.300.000 Tenemos que:
5

=1 -

100.000 1.300.00 0

0.401297145

Calculando la depreciacin para cada perodo:

D1

1.300.000 x 0.401297145 (1.300.000-521.686) x 0.401297145 (1.300.000- 521.686 312.335) x 0.401297145 (1.300.000- 521.686312.335 - 186.996) x 0.401297145

= 521.686

Bs. el 1er ao

D2

= =

312.335 186.996

Bs. el 2do ao Bs. el 3er ao

D3

D4

111.955

Bs. el 4to ao

D5

(1.300.000- 521.686312.335 - 186.996 - 111.955) = x 0.401297145

67.028 Bs. el 5to ao

Siendo el total del costo depreciable 1.200.000 La tabla correspondiente sera la siguiente:

Contabilidad II

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Perodo en aos 1 2 3 4 5

Concepto Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio

Gasto del ejercicio 521.686 312.335 186.996 111.955 67.028

Costo histrico 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000

Depreciacin Valor segn acumulada libros 521.686 834.021 1.021.017 1.132.972 1.200.000 778.314 465.979 278.983 167.028 100.000

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Mtodo de porcentaje variable sobre el costo menos valor residual Este mtodo tambin se conoce con los nombres de: mtodo de la adicin de los perodos apreciativos de existencia o suma de los aos de vida. Su procedimiento consiste en aplicar un porcentaje de depreciacin basado en una fraccin en la cual el denominador est compuesto por la suma de los aos de vida til del activo y el numerador por el dgito del ao. La frmula utilizada es la siguiente: =nx

n+1
2

Ejemplo:

Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Sumatoria de los dgitos ( ): ____ Nmeros de perodos (n): 5 Tenemos que: =5x

5+1
2

= 15

Aplicando las fracciones al costo depreciable, tenemos que:

D1

1.200.000 x (1 / 15) 1.200.000 x (2 / 15) 1.200.000 x (3 / 15) 1.200.000 x (4 / 15) 1.200.000 x (5 / 15)

80.000 Bs. el 1er ao

D2

= 160.000 Bs. el 2do ao = 240.000 Bs. el 3er ao = 320.000 Bs. el 4to ao = 320.000 Bs. el 5to ao

D3

D4

= =

D5

Siendo su tabla correspondiente, la que se muestra a continuacin:

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Perodo en aos 1 2 3 4 5

Concepto Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio

Gasto del ejercicio 80.000 160.000 240.000 320.000 400.000

Costo histrico 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000

Depreciacin Valor segn acumulada libros 80.000 240.0000 480.000 800.000 1.200.000 1.220.000 1.060.000 820.000 500.000 100.000

Mtodos arbitrarios de importes progresivos Este mtodo se caracteriza por no seguir un procedimiento especfico, su nica regla es que el gasto por depreciacin, tiene que aumentar a medida que transcurre la vida til del activo. Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando, una distribucin del gasto por depreciacin sera: Gasto por depreciacin 1 50.000 2 80.000 3 180.000 4 300.000 5 590.000 Total gasto por 1.200.000 Ao
depreciacin

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Mtodos arbitrarios de importes decrecientes Este mtodo es similar al anterior, con la nica diferencia que las cantidades por gasto de depreciacin son cargadas en cada perodo en forma decreciente.

Mtodos de importes variables de modo uniforme (cargos desiguales)

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Mtodo de anualidad Este mtodo se basa en la siguiente frmula:

S =R

(1+ i)n - 1
i

Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Valor futuro o costo depreciable ( S): 1.200.000 Nmeros de perodos (n): 5 Tasa de interes al 12% anual (i): 0.12 Renta necesaria para lograr el valor futuro:-----Mtodos de inters compuesto Al realizar un despeje, tenemos que:

1.200.000 = R x

(1+0,12)5 - 1
0,12

= 188.892

A continuacin se muestra la tabla que corresponde:

Per odo en ao s 1 2 3 4 5 Rent a Capit al Inters Cargo por depreciaci n Monto acumulad o

188. 892 188. 892 188. 892 188. 892 188. 892

188.8 92 188.8 92 188.8 92 188.8 92 188.8 92

--0-22.667 48.054 76.488 108.331

188.892 211.599 236.946 265.380 297.223

188.892 400.451 637.397 902.777 1.200.000

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Mtodo del fondo de amortizacin Segn este mtodo, la empresa reconoce que debe efectuar un depsito en un fondo que al final del perodo de la vida til del activo, se tendr un valor igual al costo depreciable, la diferencia principal est en la acumulacin de un fondo de amortizacin para la reposicin del activo y que genera un registro contable adicional al cargo por depreciacin.

Estos mtodos son de naturaleza hbrida, por ello en lugar mtodo se denomina

Sistema de reposicin o sustitucin Este sistema se concreta en aceptar que la depreciacin consiste en cargar a los ingresos todas las renovaciones y sustituciones. Se utiliza frecuentemente en las grandes empresas puesto que, despus de lograr la depreciacin, y necesitar hacer las renovaciones, se cargan las sustituciones en calidad de gasto, absorbiendo toda la depreciacin acumulada, logrando as un cargo aproximadamente uniforme de perodo en perodo. Bajo este sistema la depreciacin no figura en el balance, sino bajo la denominacin de Gastos de retiro de material, a la cual se carga en cada ejercicio la suma que se considere pertinente para afrontar las sustituciones.

Mtodos diversos

Sistema de cincuenta por ciento Este sistema slo es aplicable despus que la depreciacin est en la etapa de renovaciones. De acuerdo a este sistema se plantea que si el material sujeto a depreciacin est compuesto por numerosas piezas iguales, al sobrepasar la etapa de reparaciones, en la cual ya todas las piezas han sido reparadas de una u otra manera, entonces el conjunto estar en un 50% de sus condiciones de funcionamiento, mientras que el otro 50% ser alcanzado por la depreciacin. El 50% de depreciacin se contabilizar durante los aos de reparaciones, puesto que luego de este lapso no se realizar ningn cargo en la cuenta de Reserva para depreciacin.

Sistema de tasacin Este sistema establece que al vencimiento de cada

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ejercicio contable, se realice una tasacin del activo fijo de la empresa, esta consideracin conduce a una diferencia entre perodos sucesivos que determinar la cuota de depreciacin que deber registrarse; teniendo como base de las sucesivas tasaciones el valor de costo inicial del activo.

Sistema de entradas brutas De acuerdo a este sistema, la depreciacin depende de las entradas brutas del ejercicio. Se recomienda su uso en aquellas empresas cuyos precios de sus servicios est establecido por la Ley, puesto que permite poca o ninguna alteracin en las tarifas durante la existencia del material.

CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS

Este grupo corresponde a las cuentas que no son frecuentes dentro del balance general, y que aparecen en la seccin del activo a final. Se subdividen en: Cargos diferidos. Otros activos.

a) Cargos diferidos.

Estn conformados por gastos que no ocurren frecuentemente, y cuyo desembolso se puede atribuir a ejercicios futuros. Los conceptos asociados a cargos diferidos son los siguientes: Gastos preoperativos. Entendidos como los desembolsos que debe realizar una empresa para ponerse en operaciones. En Venezuela las normas establecen que pueden diferirse o amortizarse en un perodo mximo de 5 aos. Gastos de campaas publicitarias. Son los desembolsos que se difieren por ms de un perodo, sobre la premisa de que beneficiarn los resultados en el futuro. Gastos de puesta en marcha de activos. Son costos que, debido a su naturaleza y cuanta, son transferidos a ms de un perodo. De tal manera que no se afecte el resultado del perodo actual.

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Costos de promocin, emisin y colocacin de bonos. Son los desembolsos que se incurren en este tipo de pasivos a largo plazo y que se amortizan en ms de un perodo.

b) Otros activos.
Los otros activos son rubros del activo que por diversas razones son presentados en esta seccin, debido a que no pudieron ser clasificados en sus rubros originales. Entre los conceptos asociados a otros activos, se encuentran los siguientes: Depsitos en garanta. Conformados por efectivo que recibe una empresa por diversas razones y que deben ser reembolsados en el futuro. Los activos fijos no utilizados. Entendidos como todos aquellos activos que esperan venderse. Efectivo inmovilizado. Que son reclasificaciones que por circunstancias especficas no pueden ser incluidas en sus partidas originales.

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EL PASIVO
Es la parte del balance general que indica las obligaciones de una empresa, que se han contrado con terceros por la adquisicin de bienes o servicios, por la contratacin de una deuda por prstamos bancarios o por la generacin de una deuda comercial derivada de las actividades del negocio. Al igual que el activo, el pasivo posee un conjunto de cuentas que tienen caractersticas comunes. A continuacin se enuncian estas cuentas. El pasivo circulante o a corto plazo El pasivo a largo plazo Otros pasivos

EL PASIVO CIRCULANTE
Est constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a corto plazo o sea dentro de un plazo aproximado no mayor de un ao, a partir de la fecha del balance General Normalmente se pagan con activos circulantes. Representan aquella parte de los recursos de la entidad que fueron financiados por fuentes externas a la misma y est formado por un conjunto de obligaciones que ocasionarn que la empresa traspase activos, preste servicios o entregue mercanca en el futuro a otras entidades como consecuencia de transacciones o eventos pasados. Entre las caractersticas que renen los pasivos se pueden mencionar las siguientes: Representan deudas u obligaciones que tiene la empresa actualmente. Esas deudas u obligaciones debern cubrirse en el futuro ya sea mediante el pago de efectivo, bienes o servicios. Son consecuencia de transacciones o eventos pasados. Son ineludibles. Pueden identificarse y cuantificarse por medio de un valor monetario.

Sus principales cuentas son: a) b) c) d) e) f) g) h) Prstamos y sobregiros bancarios Efectos y/o cuentas por pagar comerciales Gastos acumulados por pagar IVA. Dbito fiscal Impuesto sobre la renta por pagar Dividendos por pagar Pasivo circulante de la deuda a largo plazo Ingresos diferidos

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a) Prstamos y sobregiros bancarios

Los prstamos y sobregiros bancarios representan el dinero recibido de una entidad financiera y el saldo acreedor neto de las cuentas corrientes que se tienen en los libros de bancos. Los prstamos pueden ser contrados con entidades nacionales o extranjeras. Es importante considerar que el saldo de la cuenta registrada por este concepto debe reflejar solo el valor del capital tomado, sin incluir los intereses que se generen, con la excepcin de que stos se capitalicen sobre el monto del valor original. Estos se pueden solicitar por diversas razones, entre ellas se pueden mencionar las siguientes: Financiamiento de capital de trabajo. Compra de inventarios Adquisicin de activos fijos Cancelacin de deudas Otros destinos

Por otra parte los sobregiros bancarios estn representados por los saldos acreedores en libros sobre las cuentas bancarias. Operaciones con la cuenta prestamos y sobregiros bancarios Recepcin de un prstamo Acumulacin de intereses Renovacin de un prstamo Pago de un prstamo Reclasificacin de sobregiros

b) Efectos y/o cuentas por pagar comerciales

Los documentos y cuentas por pagar estn compuestos por pasivos ciertos que no son estimaciones y que pueden originarse por diversas causas. Los principales conceptos de documentos y cuentas por pagar, son los siguientes: Documentos o efectos por pagar comerciales. Que se originan por transacciones con proveedores para adquirir bienes o recibir servicios relacionados con el ejercicio de la empresa. Estn constituidos por letras de cambio o giros que tienen una mayor fuerza de exigibilidad para los acreedores. Cuentas por pagar comerciales. Que se originan al igual que los efectos, por operaciones con proveedores, no obstante se diferencian de los efectos por pagar, puesto que, se encuentran constituidas por facturas recibidas de los proveedores

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Cuentas por pagar compaas relacionadas. Estas cuentas pueden tener diverso origen y constitucin. Algunas de los conceptos por los cuales se contraen pasivos con compaas relacionadas pueden ser: o o o o Financiamiento recibido Compras de bienes Recepcin de servicios Otras operaciones

Otras cuentas por pagar. En este rubro se registran aquellas cuentas que no tienen una clasificacin dentro de las anteriores. Entre estas cuentas se pueden mencionar: o Cuentas por pagar a empleados. En esta cuenta se incluyen los montos de reembolso por gastos realizados por los empleados a favor de la empresa. o Retenciones varias de impuestos. Estas estn representadas por las deducciones que se le hacen a los proveedores por diversos conceptos, dadas por la Ley de Impuestos sobre la Renta. Entre algunos de los conceptos de pago sobre los cuales aplican retenciones, de acuerdo a la ley impositiva vigente se tienen: Honorarios profesionales Comisiones que se paguen por venta de bienes inmuebles Otras comisiones diferentes a las canceladas por pagos accesorios de los sueldos Pago de intereses Arrendamiento de bienes inmuebles Pagos a agencias de noticias internacionales Regalas Servicios tecnolgicos o Retenciones sobre nminas. En esta cuenta se incluyen todos los conceptos derivados de la seguridad social y el impuesto sobre la renta a los empleados. Entre estos conceptos se pueden mencionar: Seguro Social Obligatorio Seguro de paro forzoso Poltica Habitacional I.N.C.E. Impuesto sobre la Renta

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c) Gastos acumulados por pagar

Representan deudas que se originan por servicios los cuales se reciben de una manera continua y se vencen cada cierto tiempo. Estas obligaciones son deudas econmicas o contables, pero no legales ya que stas no estn vencidas y por tanto no son exigibles, de ah que representen aquellos pasivos que son estimaciones sobre criterios establecidos claramente. Entre los principales rubros que los constituyen se encuentran los siguientes: Aportes patronales del Seguro Social Obligatorio, Seguro de paro forzoso, I.N.C.E., Poltica habitacional. Patente de industria y comercio. Servicios pblicos. Provisin de vacaciones, utilidades.

d) IVA. Dbito fiscal

Es el producto de aplicar la alcuota del 16% a las facturas provenientes de la venta de bienes mueble o inmuebles o de la prestacin de un servicio, dicho monto se considera una retencin o saldo por enterar al fisco nacional.

e) Impuesto sobre la renta por pagar

El impuesto sobre la renta por pagar, es una de las partidas ms importantes de las reflejadas en el pasivo de un balance general. Su clculo se rige por las normas establecidas en la ley, de ah que difiera de la metodologa aplicable para efectos contables o financieros, por las diferencias que establece la ley de impuesto sobre la renta en los momentos en los cuales se consideran realizados los ingresos, costos y gastos para efectos tributarios. Entre estas disposiciones legales es importante mencionar que existen tres caractersticas fundamentales a saber: la anualidad, la disponibilidad y la territorialidad. A continuacin se muestran las operaciones que se pueden realizar con esta cuenta. Operaciones con el impuesto sobre la renta por pagar Pago peridico de la declaracin estimada Retenciones de impuesto Pago mensual de los impuestos retenidos Registro del gasto del impuesto retenido

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f) Dividendos por pagar

Son deudas circulantes que tiene la empresa con los accionistas, producto de que se ha decretado un dividendo y an no se ha cancelado.

g) Pasivo circulante de la deuda a largo plazo

Las deudas a largo plazo, tales como bonos e hipotecas se pagan generalmente en plazos superiores a un ao. La parte del pasivo a largo plazo que vence en los prximos doce (12) meses o en el prximo ejercicio econmico, constituye un pasivo circulante y es lo que se denomina la parte circulante de la deuda a largo plazo.

EL PASIVO A LARGO PLAZO

Esta cuenta est constituida por aquellas obligaciones contradas con terceras personas, las cuales debern ser canceladas en un plazo superior a un ao aproximadamente a partir siempre de la fecha del balance general. Generalmente se asocian a esta cuenta, los siguientes rubros: Prstamos bancarios a largo plazo Hipotecas por pagar Otros pasivos a largo plazo

INGRESOS DIFERIDOS
Esta cuenta est constituida por partidas de ingresos que se recibieron por adelantado, y sobre los cuales se debe prestar un servicio o entregar un bien. Tambin se les conoce como crdito diferido. Los principales conceptos de ingresos diferidos son los siguientes: Alquileres cobrados por anticipado. Intereses cobrados por anticipado. Publicidad cobrada por anticipado. Suscripciones cobradas por anticipado.

Existen principalmente dos operaciones con los ingresos diferidos: Operaciones con los ingresos diferidos Recepcin adelantada del ingreso. Realizacin del ingreso

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OTROS PASIVOS
Son deudas u obligaciones con terceras personas las cuales por sus caractersticas especficas no pueden ser clasificadas en los grupos sealados anteriormente. Por ejemplo: depsitos recibidos en garanta, cuentas por pagar socios, arrendamiento recibido por anticipado, etc.

EL PATRIMONIO
Es la razn de ser de una empresa, pues representa el valor que poseen los accionistas de una sociedad, es decidir el valor de la empresa segn los registros contables. El primer componente del patrimonio es el capital social. Al igual que el activo y el pasivo, el patrimonio posee un conjunto de cuentas que tienen caractersticas comunes. A continuacin se enuncian estas cuentas. El capital Supervit Reservas de patrimonio Utilidades no distribuidas Registro efecto de la inflacin (REI)

EL CAPITAL
El capital constituye el valor inicial de los activos aportados por los accionistas, mas los posteriores aumentos del mismo y menos las disminuciones por reducciones del capital social. Esta cuenta tiene su origen en la conformacin formal de una empresa y su respaldo es el documento constitutivo de la misma. Es el derecho de los propietarios sobre los activos de la empresa, es decir, la parte de los activos que fue financiada por los accionistas. El capital contable surge por aportaciones de los propietarios as como por otras transacciones o circunstancias. El capital social esta dividido en ttulos representativos del mismo que se denominan ACCIONES. Estos ttulos tienen un valor nominal normalmente fijo. Dentro de la cuenta del capital existe una denominacin que se constituye en una de sus premisas fundamentales: las acciones, a continuacin se detallan algunos de aspectos fundamentales. Las acciones Son Ttulos Negociables, que le permiten a sus propietarios tener ciertos derechos inherentes a su posesin, tales como: participar en los beneficios, participar en la administracin, participar en nuevas emisiones de acciones y participar en la liquidacin de los activos de la empresa.

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De acuerdo al artculo 293 del Cdigo de Comercio venezolano las acciones deben contener: El nombre de la compaa, su domicilio, el lugar en el que se encuentran registrados los estatutos, con expresin de la fecha y numero del registro. El monto del capital social, el precio de la accin, y si hay varias clases de estas las preferencias que respectivamente tengan, y el monto de las diversas clases. La fecha en que conforme a los estatutos haya de verificarse la asamblea anual ordinaria. La duracin de la compaa.

Por otro lado es importante distinguir que las acciones se pueden diferenciar de acuerdo a el valor que estas posean, a continuacin se detallan las caractersticas de acuerdo a los valores que se le designen. Valor de las acciones Valor nominal: Es aquel que le corresponde a la accin por una decisin estatutaria y adems ser el precio que lleva inscrito la propia accin. No indica el valor de indica el valor de mercado, este simplemente indica el valor con que se va registrar en la cuenta de capital social. Valor de suscripcin: Viene a ser aquel que el accionista se compromete a pagar a la sociedad por el titulo que va a adquirir. Este valor pudiera ser igual al valor nominal, sin embargo, existe la posibilidad de que la accin se venda por un precio mayor o menor al valor nominal. En estos casos, estaremos hablando de Primas o Descuentos en colocacin de acciones. Este valor se estar afectado por factores, tales como: utilidades futuras de la compaa, rendimiento probable por accin (dividendos), la situacin financiera actual de la sociedad; el estado actual del precio de mercado de una accin. Valor de mercado: Esta representado por el precio al cual se negocian entre los inversionistas, es un valor que toma la accin despus de emitida, una vez puesta en circulacin. Este valor se ve afectado por las diferentes fuerzas del mercado as como la propia situacin de la empresa; el precio de mercado de la accin refleja el progreso de la sociedad y es un precio que no tiene ninguna relacin con el valor nominal y que tiende a reflejar las expectativas futuras de la sociedad y los correspondientes dividendos de los inversionistas Tambin se ve afectado por la situacin econmica y socio-poltica de un pas. Valor segn libros: Es aquel que tienen de acuerdo a lo indicado en los libros de contabilidad de una empresa; el valor en libros de la accin se obtiene al dividir el capital contable de la sociedad entre el numero de acciones en circulacin, como puede deducirse de lo expuesto este es un valor calculado partiendo de la situacin financiera de la empresa para una fecha determinada. Valor de liquidacin: Es un valor que otorga la sociedad y que solo se aplica a las acciones preferentes. El valor representa lo mnimo que el poseedor de este tipo de accin tiene derecho a recibir en caso de liquidacin de la sociedad.

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Valor de redencin: El valor de redencin solo lo tienen las acciones preferentes redimibles. Generalmente las sociedades que emiten acciones preferentes se reservan el derecho de redimirlas pagando por ellas su valor nominal ms una prima. Por tanto, el valor de redencin no es otra cosa que la cantidad que la sociedad acuerde pagar para retirar de circulacin las acciones previamente emitidas y colocadas. Valor de conversin: El valor de conversin solo es aplicable a las acciones preferentes convertibles. Este valor representa lo que le corresponder recibir en acciones o bonos al poseedor de este tipo de accin, en el supuesto caso de que las acciones preferentes convertibles las conviertan en acciones comunes o bonos emitidos por la misma sociedad.

Los registros contables referidos a esta cuenta deben considerar por una parte, el momento en el que se constituye a empresa, que es cuando se establece el monto del capital social de la nueva empresa, es decir, es el momento en el que se suscribe el capital. Por otra parte, se debe considerar un segundo momento, en el cual se realiza el aporte por parte de los accionistas, de la parte que les corresponde por las acciones del capital social, es decir, es el momento en el que se paga el capital. En relacin a la cuenta de capital social, a continuacin mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono segn Catacora (1998). Se carga por: Las reducciones del monto del capital

Se acredita por: Por el valor de la suscripcin de acciones de los accionistas a la sociedad en la fecha de constitucin. Por los posteriores aumentos de capital diferentes a la constitucin inicial de la sociedad.

En este punto es necesario observar cuales son las operaciones que se pueden realizar con el capital, a continuacin se detallan. Operaciones con el capital social capital Se puede aumentar capital por: a) Emisin de nuevas acciones para el pago de deudas de la sociedad b) Emisin de nuevas acciones con cargo a otras cuentas del capital contable c) Emisin de nuevas acciones por aporte de efectivo u otros bienes por parte de los accionistas actuales o por nuevos suscritores.

Aumento social

del

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Disminucin capital social

del Para las sociedades annimas existen disposiciones legales que la obligan en determinadas situaciones a reducir su capital social (art.264, C.C). No obstante en otros casos, cuando no existan impedimentos legales, el capital social puede ser reducido para conveniencia de la sociedad. Entre las principales causas para que una sociedad annima reduzca su capital, podemos mencionar: a) Por prdidas en la sociedad: b) Por exceso de capital

Recompra de acciones en tesorera Una de las operaciones que a veces realizan las sociedades, es la recompra de sus propias acciones, operacin que no est permitida por el Cdigo de Comercio de Venezuela en su artculo 263, excepto que tal operacin sea hecha con la autorizacin de la asamblea de accionistas y con fondos provenientes de las utilidades regularmente obtenidas. En este caso, la compra de acciones recibe la calificacin y denominacin de acciones en tesorera, las cuales pueden ser vendidas nuevamente en fechas posteriores. Las acciones en tesorera se presentan en la seccin del patrimonio del balance general, restando al capital social que corresponda, es decir, sea preferente o comn. En otros casos tambin las acciones de tesorera pueden ser presentadas luego de todas las partidas correspondientes al patrimonio.

Capital social Las acciones referidas al capital social se pueden distinguir en dos tipos: Capital social comn. Est representado por acciones que no tienen ningn grado de preferencia y los dueos de tales acciones, son los que asumen el mayor riesgo al invertir en un negocio. Los accionistas que poseen acciones comunes, son los que administran la sociedad y por lo general tienen derecho a voz y voto en la asamblea de accionistas. Capital social preferente. Est representado por acciones preferentes que se diferencian de las acciones comunes, por la preferencia que tienen de algn

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aspecto relacionado con la sociedad. Estas acciones poseen unas caractersticas especficas que se enuncian seguidamente: o Preferencia en cuanto a dividendos. Se refiere a la participacin de las acciones preferentes con respecto al reparto de dividendos. La preferencia en cuanto a dividendos tambin puede clasificarse en los siguientes tipos: Acciones preferentes acumulativas. Tienen la caracterstica de no perder el derecho de cobrar el dividendo que tengan preestablecido, aun cuando la sociedad no haya decretado reparto de dividendos para un ejercicio econmico, por lo cual el dividendo que les corresponda, se acumula para ejercicios posteriores. Acciones preferentes no acumulativas. Por el contrario no tienen el derecho de acumulacin de sus dividendos en el caso de que la sociedad no decrete dividendos en un ejercicio econmico. Acciones preferentes participantes. Permiten la participacin en un porcentaje sobre el valor remanente del total de dividendos, una vez cancelados los dividendos a las acciones preferentes. Acciones preferentes no participantes. No tienen el derecho a participar en el monto que quede luego de cancelar los dividendos a los accionistas preferentes y que esta destinado a las acciones comunes.

o Preferencia en cuanto a distribucin y liquidacin de activos. Se refiere al caso en que se decrete la disolucin de la sociedad y la preferencia esta determinada por la reparticipacin de los activos procedentes del proceso de liquidacin. o Redimibles a opcin de la sociedad. Este es un derecho que se reserva la compaa emisora de readquirir las acciones de los inversionistas a un precio previamente estipulado, el cual es usualmente mayor al valor de la accin. En caso de redencin, adems de pagar este valor la sociedad debe pagar previamente cualquier dividendo pendiente o atrasado a los poseedores de la misma. o Convertibles en acciones comunes o en bonos. Este tipo de accin ofrece privilegios a sus poseedores de poder ser cambiadas por acciones comunes o en bono de la misma sociedad en una determinada proporcin. Generalmente este tipo de acciones preferentes se emiten sin derecho a participar en el remanente producto de la distribucin de dividendos. Si la sociedad prospera y obtiene utilidades cada vez mejores, las acciones comunes son las mas favorecidas por el probable incremento de sus dividendos. Ahora bien el poseedor, de acciones preferentes convertibles puede cambiarlas en acciones comunes para obtener un rendimiento

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mayor. Adems, con el privilegio de conversin de los accionistas asegura su participacin en cualquier aumento importante en el valor de mercado de las acciones comunes de la sociedad.

El Supervit
Precisamente en relacin a la operacin de aumento del capital social, descrita anteriormente, encontramos el concepto de supervit, que se divide en dos grupos detallados a continuacin. Supervit de capital o pagado: Este grupo de cuentas representa las ganancias obtenidas por donaciones, por operaciones con acciones de la propia empresa y por la revalorizacin de sus activos. Este supervit no se considera ganado, motivo por el cual no puede ser destinado para repartirlo como dividendos en efectivo. Generalmente el supervit pagado se suele utilizar para aumentar el capital social, mediante el reparto de dividendos en acciones; es decir, se les entrega a los accionistas acciones libres de pago con cargo a cuenta de supervit pagado. Las cuentas de supervit pagado se incluyen en el capital contable, dentro del grupo del capital pagado para que al sumarlo al capital social neto, se obtenga el capital pagado de la sociedad. Supervit ganado: Esta parte del supervit se formar con las cuentas que se originan en las ganancias o prdidas que provengan de las operaciones ordinarias o normales, y de las operaciones extraordinarias de la empresa, es decir, de las operaciones fundamentales o principales a las cuales se dedica la sociedad tales como, compra venta de mercanca elaboracin y venta de un producto, prestacin de un servicio, etc. La segunda, denominadas extraordinarias se refieren a ciertas operaciones que realizara la empresa pero que no son propias de la actividad principal como podra ser el de una empresa industrial fabricante de zapatos y haya obtenido ganancias por venta de unos terrenos de su propiedad.

RESERVAS DE PATRIMONIO
El segundo rubro importante del patrimonio lo constituyen las cuentas de reservas, que representan segregaciones de utilidades no distribuidas que se crean con algn fin especfico y restringen el reparto de dividendos. Dentro de los diferentes tipos de reservas se pueden distinguir las siguientes: a) b) c) d) e) f) Reservas legales. Reservas contractuales. Reservas estatutarias. Reservas voluntarias. Reservas para ampliaciones futuras. Reservas para acciones en tesorera.

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a) Reserva legal
Esta constituida por las segregaciones de utilidades que establece el cdigo de comercio en su articulo 262. Del citado artculo se distingue que la reserva legal tiene varias caractersticas: Debe ser creada en forma anual de las utilidades obtenidas, en caso contrario no se crear reserva legal, es decir, si para un perodo se obtiene prdida. El porcentaje mnimo que se debe alcanzar es del 10% del capital social y en cada ejercicio se ir acumulando un 5% de las utilidades lquidas del perodo hasta llegar a ese 10%. No podr ser utilizado el fondo en la colocacin de acciones u obligaciones de la compaa o en activos propios.

b) Reservas contractuales
Se crean por las obligaciones que establece un contrato especial, que puede ser para redimir acciones, amortizar obligaciones u otros conceptos. Normalmente este tipo de reservas esta ligada a la creacin de un fondo.

c) Reservas estatutarias
Estn compuestas por aquellos montos segregados de utilidades no distribuidas y que se crean debido a que lo establecen los estatutos sociales o el acta constitutiva de la empresa, por lo cual pueden tener diferentes fines.

d) Reservas voluntarias
Se crean por un acuerdo de los accionistas y son aprobadas en asambleas ordinarias o extraordinarias. Un ejemplo, puede ser el crear una reserva para futuros incrementos de capital social, por lo que necesariamente ello debe provenir de un acuerdo en asamblea de accionistas.

e) Reservas para ampliaciones futuras

Estn relacionadas con la ampliacin de activos que estn destinados para actividades productivas tales como plantas industriales o tambin las instalaciones administrativas. Luego de la creacin de la reserva, debe segregarse el efectivo necesario mediante un fondo para cumplir con el objetivo de la reserva.

f) Reservas para acciones en tesorera

Se crea con el objetivo de bloquear el pago de dividendos sobre aquellas acciones que fueron readquiridas por la sociedad.

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En relacin a la cuenta de reservas de patrimonio, a continuacin se mencionan las transacciones posibles referidas al cargo y abono segn Catacora (1998). Se carga por: Disminucin constituidas y eliminacin de cualquier tipo de reservas previamente

Se acredita por: Creacin de la reserva legal establecida por el Cdigo de Comercio. Constitucin o aumento de otros tipos de reservas diferentes a la establecida anteriormente.

UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Este rubro del patrimonio proviene de la acumulacin de las utilidades obtenidas en cada ejercicio econmico. Las utilidades no distribuidas incrementan el valor de la inversin de los accionistas, por lo cual una entidad debe estar en la capacidad de generar ganancias o utilidades que incrementen el valor del negocio. Las utilidades no distribuidas corresponden a los beneficios netos acumulados de una empresa, logrados a lo largo de su existencia, menos las prdidas obtenidas y que se originan por el traspaso de las utilidades o perdidas obtenidas en cada perodo. El saldo de las utilidades no distribuidas representa el monto disponible para el decreto de dividendos u otras disposiciones que provienen de utilidades o prdidas netas obtenidas por el negocio.

Para realizar los registros correspondientes a esta cuenta es necesario considerar lo siguiente: Se carga por: El registro de prdidas obtenidas por el negocio en un ejercicio econmico. Por la creacin de las reservas con diferentes objetivos. Por el decreto de dividendos a los accionistas de la empresa. Por la correccin de utilidades de ejercicios anteriores. Por la capitalizacin de parte del saldo para la emisin de nuevo capital.

Se acredita por: El monto neto de las utilidades que han sido obtenidas en cada ejercicio econmico. Por la liberacin de reservas por acciones en tesorera. Por la liberacin de otras reservas. Por la correccin a las utilidades de ejercicios anteriores.

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Cuando el saldo de las utilidades no distribuidas de una empresa refleja un saldo deudor como consecuencia de prdidas recurrentes, la denominacin de este saldo pasa a ser dficit. Cuando su saldo es deudor, significa que las prdidas acumuladas del negocio son mayores a las utilidades obtenidas. En el caso de que una empresa presente la prdida de un tercio de su capital, est establecido en el artculo 264 del Cdigo de Comercio, que se debe convocar a una reunin de socios con el propsito de tomar alguna de las siguientes opciones: Reintegrar el capital social. Tal opcin implica que los socios aporten efectivo para reponer el dficit acumulado. Limitar el capital social. Estableciendo que el nuevo capital social ser el monto al cual qued reducido por efecto del dficit acumulado. Liquidar la sociedad. Esta decisin, supone extinguir el capital social y en consecuencia todos los saldos de las partidas de los estados financieros.

REGISTRO EFECTO DE LA INFLACIN

Se entiende por inflacin, el deterioro del poder adquisitivo de un signo monetario empleado como patrn de medida en el intercambio de bienes y servicios, incrementando el valor monetario de los mismos con lo cual disminuye el poder de compra de esa moneda. La inflacin es la variacin de precios en la economa, es decir, en qu porcentaje aumentaron (o disminuyeron) los precios en un perodo de tiempo determinado. En efecto la inflacin es un incremento del nivel de precios que tiene como primer efecto en poner en duda el supuesto bsico de estabilidad de la moneda, ya que el solo hecho de transcurrir el tiempo hace que una partida en estado financiero aumente o disminuya en su valor intrnseco . La inflacin tambin representa el aumento generalizado de los precios en la economa, por cuanto un Bien que hace un ao fue adquirido por un precio determinado, con toda seguridad no tendr el mismo valor luego de transcurrido cierto tiempo. Este fenmeno hace que los valores en libro de los bienes, no sea comparables entre diferentes perodos, condicin sta que es indispensable para los estados financieros. Para medir el encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos, se utiliza el ndice de Precios al Consumidor (IPC), que permite comparar los precios entre un ao y otro. Para realizar los clculos referidos al ajuste por inflacin es necesario considerar los siguientes conceptos: Cesta de bienes y servicios. Que representan el conjunto de bienes y servicios de la economa a nivel del productor, mayorista y consumidor.

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ndice de laspeyres. Se utiliza para calcular el ndice de Precios del Consumidor, ponderando los precios a una fecha determinada, utilizando cantidades de un perodo base. Factor de correccin. Es la divisin de dos ndices de precios, sirve para reexpresar una cifra histrica o cifras reexpresadas en aos anteriores.

Los estadsticos del Banco Central de Venezuela, una vez establecidos los bienes y servicios que formaran la cesta familiar, y de acuerdo con normas y procedimientos internacionales generalmente aceptados en esa profesin obtienen el promedio ponderado de los mismos. Analizan su comportamiento en un determinado lapso y establecen las correspondientes relacionadas entre dos perodos, despus de realizado esta compleja labor una formula muy simple proporciona el ndice del mes. Para obtener el correspondiente a un mes (podra ser trimestral, anual de una o ms dcadas, etc.) La frmula es la siguiente:

El inters para la contabilidad es mostrar el efecto de la inflacin desde el punto de vista del impacto que tiene sobre las cifras financieras. El inters para la contabilidad es mostrar el efecto de la inflacin desde el punto de vista del impacto que tiene sobre las cifras financieras. En valores nominales la empresa mantiene la misma cantidad de efectivo que en la fecha de su constitucin, pero existe una prdida que la contabilidad tradicional no refleja y que es la originada por la inflacin. Para realizar los ajustes por inflacin en los estados financieros se deben distinguir dos tipos de partidas en los mismos, por un lado las partidas monetarias y por otro lado las no monetarias, que a continuacin se exponen en detalle. Partidas monetarias Son aquellas partidas que mantienen un valor constante en las unidades monetarias de cambio de la economa y por ello no estn protegidas contra los efectos de la inflacin. Estn constituidas por efectivo, deudas u obligaciones expresadas en unidades monetarias, siendo independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios en general Partidas no monetarias Son aquellas partidas que no expresa un valor fijo en trminos de la unidad utilizada como signo monetario de la economa en la cual se desarrolla una empresa. De acuerdo a la anterior diferenciacin es importante definir cules son las partidas que deben reexpresarse en los estados financieros, a continuacin se detallan cada una de ellas.

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Partidas que se reexpresan Activos monetarios. Son partidas que mantienen o aumentan su valor intrnseco en perodos de inflacin por lo que deben ser ajustadas por inflacin para expresar su mayor valor con respecto a los valores nominales en los cuales esta reexpresado en la contabilidad histrica. Estas partidas permiten efectuar las siguientes operaciones: o Ajuste del costo. o Ajuste de la depreciacin acumulada y gastos por depreciacin. Pasivos no monetarios. Limitada a pocas partidas, para ajustar los pasivos no monetarios, se sigue el mismo procedimiento, es decir, se aplican los factores correspondientes a los IPC la fecha de cierre y de origen de la partida. Partidas patrimoniales. Esta partida se actualiza este rubro por el mtodo nivel general de precios, las reglas para su ajuste son las siguientes.

OPERACIN

VARIABLE Por aporte de accionistas

los

Capitalizacin de una reevaluacin

Incremento de Capital

Capitalizacin Utilidades

de

Disminucin de Capital

Disminucin del dficit acumulado

FECHA DE ORIGEN Debe actualizarse desde la fecha que se da el aporte o la actualizacin No se actualiza y debe eliminarse la reevaluacin por el capital social que fue emitido Debe tomarse como fecha de origen para las utilidades la fecha en que se generan y no el momento de su capitalizacin Debe tomarse como fecha de origen la disminucin del dficit acumulado

Partidas no monetarias del estado de resultados. Dentro del estado de resultados, las partidas no monetarias estn formadas por aquellas que se derivan de partidas igualmente no monetarias del balance general como lo son el costo de ventas de los productos vendidos, el gasto por depreciacin del ejercicio y otras partidas monetarias. El clculo del costo de ventas se efecta por medio de la formula que establece: Costo de venta = inventario inicial + compra + inventario final

Partidas monetarias del estado de resultados de fechas anteriores. Tambin se deben reexpresar aquellas partidas monetarias del estado de resultados que fueron realizadas en fechas anteriores, con la finalidad de tenerlas como punto de referencia y comparacin.

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Lectura Complementaria Unidad 1

ESTADOS FINANCIEROS BSICOS Por: Giovanny E. Gmez Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo La utilidad de la informacin contable La informacin presentada en los estados financieros interesa a: La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de cumplimiento de sus obligaciones. El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. Clasificacin Los estados financieros bsicos son: El balance general El estado de resultados El estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en la situacin financiera El estado de flujos de efectivo Responsabilidad Los estados financieros deben llevar las firmas de los responsables de su elaboracin, revisin y elaboracin.

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Balance general Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables: o Contador o Revisor fiscal o Gerente Tomado de: Gestiopolis. Por: Geovanny Gmez. Disponible en: www.gestiopolis.com

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Unidad II EL ESTADO DE RESULTADOS

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Se debe hacer todo tan sencillo como sea posible, pero no ms sencillo. Albert Einstein

La consolidacin e interpretacin del Estado de, as como los otros estados financieros, supone necesariamente la expresin de informacin de forma tal que pueda ser comprendido y ser eficiente para la correcta toma de decisiones; la meta es precisamente hacerlo lo ms sencillo posible, pero no ms de lo necesario. Esta unidad tiene como propsito que el lector comprenda la definicin y aplicacin de las cuentas necesarias para elaborar el Estado de Resultados o de Ganancias y Prdidas, como tambin se conoce.

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El estado de resultado o estado de prdidas y ganancias es un documento contable que muestra detalladamente y ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio. Este se realiza con el fin de saber cuales fueron las utilidades en un perodo determinado. El xito de un negocio se juzga principalmente a travs de sus ganancias, no nicamente por cuanta, sino tambin por la tendencia que manifiestan. Este Estado presenta el exceso de los ingresos sobre los gastos lo que da origen a la utilidad neta y al exceso de los costos y los gastos sobre los ingresos se llama prdida neta. Este Estado puede incluir los informes a los accionistas para que estos se formen una opinin sobre el progreso de la compaa y la eficiencia de los administradores. Puede presentarse a los bancos apoyando las solicitudes de prstamos para que aquellos puedan juzgar sobre las perspectivas de ganancias de la compaa solicitante. Los inversionistas pueden valerse de dicho estado para decidir la conveniencia de adquirir, conservar o disponer de los valores emitidos por la sociedad (sus acciones). El clculo de la utilidad o prdida de una empresa en un perodo determinado es un proceso complejo que requiere aplicar diferentes juicios y estimaciones que pueden estar sujetos a diversos factores. En este sentido es necesario que se identifiquen los siguientes conceptos fundamentales dentro del Estado de Resultados. Ingresos operacionales Costos de ventas Gastos de operacin Otros ingresos y egresos

INGRESOS OPERACIONALES
Los ingresos operacionales son los ingresos que se generan como producto de la venta de bienes o de prestar servicios, relacionados con el objeto de la empresa, de ah que se pueda hablar de dos tipos de ingresos operacionales, a saber: Generados por la venta de bienes Generados por a prestacin de servicios

No obstante, tambin se debe hacer una distincin en relacin a los tipos de empresas que pueden generar estos ingresos operacionales, por ello a continuacin se detallan cada una de ellas. Empresas manufactureras. Estas empresas generan sus ingresos operacionales a travs de la venta de productos elaborados por ella misma, mediante la produccin o la fabricacin.

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Empresas comercializadoras. Obtienen sus ingresos operacionales a travs de la venta de bienes que adquieren de terceros, sin incorporar mayores procesos de transformacin, ms all del empacado para su posterior distribucin y venta. Estas son las empresas que generalmente manejan los inventarios de mercancas. Empresas de servicios. Estas son empresas que obtienen sus ingresos operacionales como producto de la prestacin de un servicio. Empresas con actividades especializadas. Pueden tener diversas formas de obtener sus ingresos. Entre ellas podemos mencionar las siguientes: o Entidades financieras. Estas entidades obtienen sus ingresos a travs del cobro de intereses sobre los capitales entregados en prstamo. o Empresas de telecomunicacin. Estas obtienen sus ingresos de la prestacin de un servicio al ofrecerle espacios publicitarios a anunciantes o clientes. o Empresas de actividad extractiva. Estas empresas perciben sus ingresos como producto de la venta de bienes que obtienen de la naturaleza, es decir de materia prima, que otros utilizaran para la produccin de otros bienes. o Empresas de alta tecnologa. Estas empresas obtienen sus ingresos tanto de la venta de bienes como del prstamo de servicios.

Ya abordadas las diferentes clasificaciones acerca de la obtencin de los ingresos operacionales, se pueden identificar las principales operaciones que se pueden registrar en el Estado de Resultados. Seguidamente de enunciaran y detallaran. a) Ventas b) Devoluciones sobre ventas c) Descuentos y rebajas sobre las ventas

a) Ventas
El saldo de las ventas est compuesto por el valor de las mercancas vendidas o de los servicios prestados a los clientes. Para identificar los momentos en que los ingresos operacionales, producto de una venta se realizan, es necesario conocer las condiciones a partir de las cuales stas se puedan generar. A continuacin se exponen las diversas condiciones en relacin a esta partida. Intercambio de valores. Esta circunstancia se genera cuando en una transaccin de venta, cada parte entrega a la otra, un valor determinado. Esto se reconoce en los registros contables a travs de las ventas.

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Entrega de un bien o prestacin de un servicio. Este es el momento en el que se entrega formalmente el bien o se presta el servicio, generndose efectivamente la venta. Para ello es importante llevar los controles adecuados que permitan constatar que el bien o el servicio realmente fue entregado. Reconocimiento de un derecho. Esta condicin se da cuando el cliente registra de forma contable el monto relativo a la deuda que contrajo, a travs de un formulario denominado Informe de recepcin, o a travs de la firma de la factura.

Para realizar los registros correspondientes a esta cuenta es necesario considerar lo siguiente: Se carga por: Las correcciones o ajustes que se deriven de errores en el registro de las ventas. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio, por su cierre contra la cuenta de ganancias y prdidas

Se acredita por: El valor de las ventas realizadas a los clientes durante un ejercicio econmico. Ajustes que sean producto de las correcciones a las ventas previamente registradas.

b) Devoluciones sobre ventas

Esta operacin se genera cuando el cliente decide por alguna razn devolver parte de los bienes que le fueron vendidos. En este caso la cuenta debe ser manejada aparte y no cargarse directamente en la cuenta de ingresos operacionales. Para realizar los registros correspondientes a esta cuenta es necesario considerar lo siguiente: Se carga por: El valor de las devoluciones de mercancas de los clientes Las correcciones o ajustes que se efecten por error en el registro de los conceptos relacionados con la naturaleza de la cuenta.

Se acredita por: Los ajustes que se realicen a las cifras por errores en el registro de las devoluciones de los clientes. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio para su cierre contra la cuenta de ganancias y prdidas.

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c) Descuentos y rebajas sobre las ventas

Esta operacin se efecta cuando se realizan adquisiciones por una determinada cantidad o como estmulo para las ventas. En el caso de hacer un descuento o rebaja durante la venta, el registro que se debe realizar es por el precio del artculo o servicio, menos los descuentos o rebajas otorgados. Para realizar los registros correspondientes a esta cuenta es necesario considerar lo siguiente: Se carga por: El valor de las rebajas y descuentos que se otorgan a los clientes. Los ajustes que se efecten por error en el registro de los conceptos relativos a la naturaleza de la cuenta.

Se acredita por: Las correcciones o ajustes que se efecten a las cifras por errores en el registro de las rebajas y descuentos. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio para su cierre contra la cuenta de ganancias y prdidas.

COSTOS DE VENTAS
Esta operacin dentro del estado de resultados est compuesta por todas aquellas erogaciones o desembolsos que son necesarios para que se obtengan los ingresos en una empresa. En este sentido es preciso acotar que, la generacin de un costo est relacionada con un ingreso representado por las ventas; as, cualquier empresa debe estar en la capacidad de separar adecuadamente las partidas de costos, que son necesarias para generar sus ingresos. Los costos tambin pueden ser clasificados de acuerdo a la naturaleza con que se realiza el desembolso, seguidamente se identifican los tres tipos de costos que se conocen. Costos de los servicios prestados. Costos de los productos vendidos. Costo de produccin y ventas

Para calcular el costo de ventas se utilizan las siguientes frmulas: Para empresas comercializadoras:
Costo de ventas = Inventario inicial + Compras de mercancas Inventario final

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Para empresas manufactureras:

Costo de produccin y ventas = Costo de produccin +- Variacin de inventarios

De todo lo expuesto anteriormente, surge la necesidad de diferenciar los conceptos de costo y de gasto, para ello se exponen algunos criterios a continuacin: Diferencias Costo Permite la obtencin de un ingreso. Distinguindose dos rubros: o Los costos fijos. Que son independientes del volumen de produccin y ventas. o Los costos variables. Estn directamente relacionados con los ingresos obtenidos Gasto No estn relacionados con los ingresos operacionales, pero son necesarios para que la empresa pueda ejercer funciones. Estos tambin se diferencian en dos tipos: o Gastos de administracin. o Gastos de ventas

A continuacin se detallaran las cuentas referidas a los gastos.

GASTOS DE OPERACIN
Estos gastos estn relacionados con los desembolsos que se hacen para el funcionamiento de la empresa, y se pueden originar por diferentes conceptos, se denominan as, porque son los que permiten que la empresa se mantenga operativa, es decir, en funcionamiento. Los orgenes de esta operacin radican en alguna de las siguientes opciones: Distribucin del costo de un activo Valuacin de un activo Recepcin de bienes o servicios mediante: o La adquisicin de un pasivo o Desembolso de efectivo

As mismo, es necesario exponer que existen dos rubros dentro de los gastos de operacin, estos son: a) Gastos de administracin b) Gastos de ventas

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a) Gastos de administracin
Los gastos de administracin estn referidos a todos aquellos que se relacionan con el manejo y control de una empresa, es decir, con su administracin. A continuacin se enuncian algunos de los conceptos ,ms comunes relacionados a esta cuenta: Salarios del personal administrativo Gastos de representacin Honorarios profesionales Gastos de depreciacin edificio administrativo, mobiliario y equipo de oficina. Suscripciones de revistas Suministro de oficina Alquiler de oficina Otros

b) Gastos de ventas
Estos gastos se asocian a las actividades que realiza el rea de ventas. Entre los principales conceptos asociados a esta cuenta tenemos: Gastos de salarios del persona de ventas Gastos de depreciacin equipo de ventas, vehculos de reparto Comisiones de vendedores Gastos de publicidad Gastos de patentes de industria y comercio Gastos de embalaje

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

Este concepto est representado por partidas que no estn relacionadas con los ingresos, costos y gastos operacionales, pero que deben ser presentadas en el estado de resultados. Sus principales rubros son: Intereses ingresos o intereses gastos. Este rubro est conformado por operaciones que se realizan con instrumentos financieros, con el fin de invertir o colocar parte de sus excedentes de efectivo. El registro contable ser de intereses ingresos cuando una empresa invierta con el fin de obtener intereses a partir de una colocacin. Por otro lado el registro contable ser de intereses gastos cuando la empresa reciba algn financiamiento por parte de una entidad financiera. Diferencias cambiarias, ingresos o egresos. Esta partida se genera por la tenencia de activos y/o pasivos en moneda extranjera, que segn la normativa legal, debern ser convertidas a la tasa de cambio vigente a la fecha de entrega del balance general. Otros. En esta partida se pueden registrar las siguientes cuentas:

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o o o o

Prdidas por cuentas incobrables Ganancias o prdidas en ventas de activos fijos Amortizacin, plusvala Prdidas no cubiertas por seguros

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Lectura Complementaria Unidad 2

CONFIANZA EN LA INFORMACIN CONTABLE Por: Maria Elizabeth Cardona

Ms que ser un simple fracaso empresarial, el colapso sucedido con varias multinacionales como Enron, Worldcom y otras grandes ms, atentaron contra el crecimiento de los mercados financieros : La Confianza. Estos hechos alcanzaron connotaciones globales y ponen en entredicho la credibilidad de instituciones de gran renombre como lo fueron las firmas de auditoria y de los prestigiosos analistas de bolsa, quienes no tuvieron medida al momento de dar sus pocos confiables dictmenes. Lo que en realidad asombra es el uso poco tico de los administradores y contadores que no midieron las consecuencias que esto acarreara, adems de las perdidas financieras se ha perdido lo ms importante para participar de el mercado, la confianza; obligando a los entes encargados de crear nuevas normas que regulen tanto los informes cmo la profesin. La implementacin de nuevas normas como los Estndares internacionales de Contabilidad que trae consigo la globalizacin es en buena medida una alternativa de generar confianza entre los mercados burstiles. La contadura pblica es una profesin multidisciplinaria, que goza de ser complementada por el derecho, la economa, la administracin, las matemticas y otras ramas del conocimiento, que en ningn momento la hace dependiente de ninguna de ellas, dndole al contador pblico idoneidad para desempearse como gerente, administrador, asesor, auditor, revisor fiscal y dems cargos ya que es el ser critico y objetivo de la empresa, la persona equilibrada que dirime cualquier inconveniente que se presente, es el punto neutro, de l depende que la informacin que se presenta, sea veraz y adems que las decisiones que toma la alta gerencia sean las ms convenientes y acordes a la realidad financiera de la compaa, tiene el privilegio de dar fe pblica que lo compromete con la empresa, el gremio, su comunidad y el estado. La Auditoria consiste en verificar que la informacin financiera, operacional y administrativa que se presenta sea confiable, veras y oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y

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reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera obteniendo al mximo el aprovechamiento de los recursos. Pero por el contrario parecera que en la informacin contable hoy en da surgiera un ambiente de duda y no el que inicialmente genera, La contabilidad en general esta desgastada, ha ido perdiendo su caracterstica principal que la diferencia de otras ciencias y que sin duda sta era la prueba para tomar no decisiones, en las cuales esta en juego un valor invertido, una ganancia esperada, una decisin tomada, un empleo. Casos como le sucedido con el gigante de la elctrica Enron, Worldcom, Tyco etc sacan a la luz publica los casos de corrupcin practicados por estas multinacionales, sin medir el dao que causaran tanto a ahorradores que vean en sus estados financieros una empresa slida con magnificas rentabilidades una buena opcin de invertir sin mencionar la cantidad de trabajadores que serian despedidos y el dao tan grande hecho a la credibilidad de la informacin financiera, poniendo en crisis la realizacin de negocios ya que se generan en un ambiente caracterizado por las dudas, por una incertidumbre creciente surgida de las manipulaciones de la informacin con base en la cual los inversionistas tomaran sus decisiones. Esta crisis tiene un origen lo tenia desde un principio y con el tiempo se ha convertido en una gran depresin, la flexibilidad de las normas que cada pas adopta de acuerdo a su entorno, no crea un ambiente confiable para otro pas que quiera venir a invertir, las auditorias realizadas por contadores que en su afn de independizarse de una normativa profesional trabajan a su amao al de sus intereses, entonces se debern adoptar ejemplares sanciones contra firmas contables de prestigio mundial y por que no establecer tribunales ticos para sancionar un ejercicio profesional de dudosa moralidad. Debido a los casos presentados en Estados Unidos y en Europa se produjo un consenso sobre la necesidad de una accin legislativa fuerte y rpida, dando lugar al fortalecimiento de normas que controlan y endurecen el control interno y que ya muchos pases lo estn tambin haciendo, como la ley emitida por el congreso de los E.U. Conocida como la Ley de Sarbanes Oxley del 2.002, para proteger a los inversionistas, con la cual crearon un nuevo organismo supervisor de la contabilidad, una reforma a la contabilidad corporativa, la proteccin del inversionista y se aumentaron las penas criminales y civiles por las violaciones al mercado de valores. El conocer de una ley de otro pas nos crea la necesidad de aprender de ella y que de una u otra forma sta tendr incidencia en nosotros. Otra buena alternativa para combatir la corrupcin es la Auditoria Forense, ya que va acompaada de un dictamen hecho por un experto ante los jueces dando opiniones de mucho valor las cuales facilitan el actuar de la justicia, ya que muchos casos de corrupcin y fraude se han descubierto, y esta no se

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limita solo a los hechos administrativos sino tambin a lo profesional. La estructura econmica de los pases, especialmente en Amrica Latina est conformada en su mayora por pequeas y medianas empresas que son el eje fundamental de la actividad econmica; En Colombia las micro, pequeas y medianas empresas (MIPYMES) son un rengln importante en la economa , ya que son la mayor generadora del empleo y la riqueza, representando el 94% de las empresas del pas y ocupando el 65% de los empleos.

Alrededor de ellas se debe crear un entorno empresarial dinmico, donde las empresas crezcan e innoven y se conviertan en los motores que impulsen la creacin de nuevos empleos. la creacin de normas internacionales que sirvan de estndares a todas las empresas de los pases, ya sean grandes, medianas o pequeas. crean una cultura en cada nacin sobre la necesidad que tienen de asumirlas y adaptarlas a las necesidades de las empresas, descubrir sus ventajas y participar de una economa de mercados, obligando a que cada pas deba participar en esta nueva estructura de una forma abierta, en condiciones de transparencia que garanticen el libre flujo de informacin y de la riqueza. Tomado de: Gestiopolis. Por: Maria Elizabeth Cardona En: www.gestiopolis.com

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Unidad III EL FLUJO DE EFECTIVO

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Un hombre verdaderamente rico, es aquel cuyos hijos corren a sus brazos aun cuando tiene las manos vacas. Annimo

El efectivo es una de las partidas del activo ms importantes y delicadas dentro del ejercicio del registro contable, sin embargo, el profesional que ejerza su manipulacin o bien deba tomar decisiones al respecto no podr perder de vista que la dignidad humana est por encima de las posesiones materiales. Esta unidad tiene como propsito que el lector comprenda la definicin y aplicacin de las cuentas presentes en el Estado de Flujo del Efectivo, as cmo cules son sus tipos e interpretaciones.

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El Estado de Flujo de Efectivo puede definirse como un documento que presenta el impacto que tienen las actividades operativas, de inversin y de financiamiento de una empresa sobre sus flujos de efectivo a lo largo de un perodo contable o fiscal. El propsito del Estado de Flujo de Efectivo es mostrar e forma comprensible la informacin pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un perodo, es decir, ofrecer una sntesis de los cambios ocurridos en la situacin financiera para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar la liquidez o solvencia de la entidad. En este sentido se podra decir que la finalidad de este Estado es evaluar: la habilidad de la empresa para generar futuros flujos de efectivo; la habilidad de la empresa para cumplir con sus necesidades de financiamiento; las razones de la diferencia entre las utilidades netas y los cobros y pagos de efectivo asociado. El Estado de Flujos de Efectivo se disea con el propsito de explicar los movimientos de efectivo proveniente de la operacin normal del negocio, tales como la venta de activos no circulantes, obtencin de prstamos y aportacin de los accionistas y aquellas transacciones que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no circulantes y pago de pasivos y de dividendos. Este estado se prepara analizando todo el movimiento concerniente a las entradas y salidas de efectivos especficos de ah que los flujos de efectivo en el estado de flujo de efectivo, se agrupen en tres categoras: Actividades Operativas o actividades de operacin Actividades de Inversin Actividades Financieras o de financiamiento

ACTIVIDADES OPERATIVAS
Las actividades operativas son las principales actividades de la empresa que producen las utilidades y otras actividades que no son de inversin o financiamiento, estas se pueden diferenciar en tres rubros: Efectivo recibido de clientes. Efectivo pagado a proveedores. Efectivo pagado por intereses, etc.

Se carga por: Ingresos en efectivo por ventas al contado de bienes o prestacin de servicios Cobros a clientes por ventas al crdito de bienes y servicios Ingresos en efectivo por reclamos sobre plizas de seguros. Reembolsos de impuestos, a menos que puedan identificarse con actividades de financiamiento e inversin. Ingresos por contratos mantenidos para fines comerciales. Otros ingresos relacionados con la operacin del negocio.

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Intereses y dividendos recibidos

Se acredita por: Pagos a proveedores de bienes y servicios. Pagos a y en nombre de empleados Pagos en efectivo de primas sobre plizas de seguros Pagos de impuestos a menos que puedan identificarse con actividades de inversin y financiamiento. Pagos por contratos mantenidos para fines comerciales. Otros gastos relacionados con operaciones. Pago de Intereses sobre prstamos o deuda emitida

ACTIVIDADES DE INVERSIN
Las actividades de Inversin son las generadas por transacciones de activos de largo plazo e inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo, entre estas se pueden diferenciar en dos rubros: Ventas de activos fijos. Adquisicin de activos fijos.

Se carga por:

Ingresos por venta de Activos de largo plazo o inversiones (acciones, bonos, etc.) Ingresos por cobros de sumas principales de prstamos y anticipos otorgados. Ingresos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de recompra excepto cuando los contratos se mantienen para propsitos de negociacin o comercializacin, o los ingresos se han clasificados como actividades financieras. Intereses y dividendos recibidos

Se acredita por: Pagos para adquirir inversiones (acciones, bonos, etc.) o activos de larga duracin. Sumas anticipadas a prestatarios y prestamos otorgados. Pagos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de recompra excepto cuando los contratos se mantienen para propsitos de negociacin o comercializacin, o los ingresos se han clasificados como actividades financieras.

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ACTIVIDADES FINANCIERAS O DE FINANCIAMIENTO

Actividades de Financiamiento o Financieras comprenden transacciones resultantes de financiacin con deuda (prestamos recibidos) y patrimonio o aportes de los propietarios o accionistas. Prstamos pblicos. Emisin de acciones. Pago de dividendos.

Se carga por: Estas incluyen transacciones resultantes de financiacin con deuda (prestamos recibidos) y patrimonio Entradas por endeudamiento de corto y largo plazo (prestamos recibidos, por emitir obligaciones, etc.). Efectivo recibido de los propietarios (por ejemplo: emisin de acciones, aportes de capital)

Se acredita por: Pagos del principal de Prstamos recibidos o de pagos por deuda emitida. (el pago de intereses debe revelarse por separado) Pagos a propietarios, tales como dividendos, retiros de capital (comerciante individual) o disminuciones de capital. Pagos en efectivo por un prestatario para reducir el pasivo insoluto relativo a un arrendamiento financiero. Pagos de intereses sobre prstamos recibidos o sobre deuda emitida

Objetivos del Estado de Flujo de Efectivo Entre los principales objetivos del Estado de Flujo de Efectivo tenemos:

Proporcionar informacin apropiada a la gerencia y otros usuarios internos, para que sta pueda medir sus polticas de contabilidad y tomar decisiones que ayuden a gerenciar la empresa. Facilitar informacin financiera a los administradores, lo cual le permite mejorar sus polticas de operacin y financiamiento. Mostrar en qu se ha estado gastando el efectivo disponible, que podra generar descapitalizacin de la empresa. Mostrar la relacin que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos de efectivo. Conociendo que estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar de que haya utilidad neta positiva y viceversa.

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Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraudes e insuficiencias.

Promover la contabilizacin adecuada de los datos. Alentar y medir el cumplimiento de las polticas de la empresa. Juzgar la eficiencia de las operaciones en todas las divisiones de la empresa. Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar: o La prediccin de flujos de efectivo futuros o La evaluacin de la manera en que la administracin genera y utiliza el efectivo o Identificar los cambios en la mezcla de activos productivos o La determinacin de la capacidad que tiene una compaa para pagar intereses y dividendos y para pagar sus deudas cuando stas vencen.

No obstante, lo dicho anteriormente, es importante precisar que el control interno no se disea para detectar errores, sino para reducir la oportunidad que ocurran errores o fraudes. Algunas medidas del control interno del efectivo son tomar todas las precauciones necesarias para prevenir los fraudes y establecer un mtodo adecuado para presentar el efectivo en los registros de contabilidad. Un buen sistema de contabilidad separa el manejo del efectivo de la funcin de registrarlo, hacer pagos o depositarlo en el banco. Todas las recepciones de efectivo deben ser registradas y depositadas en forma diaria y todos los pagos de efectivo se deben realizar mediante cheques. Importancia del Estado de Flujo de Efectivo La administracin del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio, porque es el medio para obtener mercancas y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilizacin de las operaciones con efectivo debido a que este rubro puede ser rpidamente invertido. La administracin del efectivo generalmente se centra alrededor de dos reas: el presupuesto de efectivo y el control interno de contabilidad. El control de contabilidad es necesario para dar una base a la funcin de planeacin y adems con el fin de asegurarse que el efectivo se utiliza para propsitos propios de la empresa y no desperdiciados, mal invertidos o hurtados. La administracin es responsable del control interno es decir de la proteccin de todos los activos de la empresa. El efectivo es el activo ms lquido de un negocio. Se necesita un sistema de control interno adecuado para prevenir robos y evitar que los empleados utilicen el dinero de la compaa para uso personal.

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La importancia del Estado de Flujo de Efectivo mantiene relacin directa con los usuarios y la utilizacin que de dicho estado financiero efectan estos, ya sean usuarios internos o externos. Unos ejemplos de su importancia son los siguientes: Es usado por los prestamistas y/o acreedores para determinar la capacidad de pago de los deudores o potenciales deudores. Es una herramienta til, ya que descubre los aspectos que le pueden estar causando problemas de liquidez. Sirve para identificar daos en un negocio por mal manejo del efectivo, por ejemplo, cuando utiliza efectivo para comprar materiales por sobre las necesidades normales o demanda de crecimiento (o sobre-inventariarse), o se le han incrementado sus cuentas por cobrar y no se han recuperado oportunamente. Permite identificar la principal actividad que financia el negocio y/o cul es la actividad que ms efectivo consume o utiliza.

Dentro de la consolidacin de los estados de flujo de efectivo existen dos conceptos fundamentales que a continuacin se describen: Flujo de efectivo bruto o neto Como regla general, siempre se requiere la revelacin de los flujos brutos en el Estado de Flujos de Efectivo. Se supone que los importes brutos de las entradas y salidas tienen mayor relevancia que los importes netos. Sin embargo, en ciertos casos puede ser suficiente revelar el importe neto de algunos activos y pasivos y no los importes brutos. Para los activos y pasivos de rotacin rpida, de importe elevado y de vencimiento a corto plazo pueden revelarse los cambios netos obtenidos durante el ejercicio. Como ejemplo estn las cobranzas y pagos correspondientes a: Inversiones, en documentos que no son equivalentes al efectivo. Prstamos por cobrar, y Deuda, siempre y cuando el plazo original del vencimiento del activo del pasivo no exceda los tres meses.

Flujo de efectivo en moneda extranjera La empresa que convierte cuentas expresadas en moneda extranjera, o que tiene operaciones en el extranjero, revela en su Estado de Flujos de Efectivo y en su moneda, el importe equivalente a los flujos de efectivo extranjeros utilizando las tasas de cambio, en efecto, al ocurrir los flujos. En lugar de las tasas que realmente estaban en efecto al ocurrir los flujos se puede utilizar el promedio, adecuadamente ponderado, de las distintas tasas vigentes durante el ejercicio, si es que ello produce esencialmente los mismos resultados. El efectivo de las variaciones en las tasas cambiarias sobre los saldos tenidos en moneda extranjera se revela en el Estado

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de Flujos de Efectivo como un componente separado dentro de la conciliacin para el ejercicio del cambio en el efectivo y sus equivalentes. Preparacin del Estado de Flujo de Efectivo El proceso de la preparacin consiste fundamentalmente en analizar las variaciones resultantes del balance comparativo para identificar los incrementos y disminuciones en cada una de las partidas del Balance de Situacin culminando con el incremento o disminucin neto en efectivo. Las bases para preparar el Estado de Flujo de Efectivo la constituyen: Dos Estados de Situacin o Balances Generales (o sea, un balance comparativo) referidos al inicio y al fin del perodo al que corresponde el Estado de Flujo de Efectivo. Un Estado de Resultados correspondiente al mismo perodo. Notas complementarias a las partidas contenidas en dichos estados financieros.

Para este anlisis es importante identificar el flujo de efectivo generado por o destinado a las actividades de operacin, que consiste esencialmente en traducir la utilidad neta reflejada en el Estado de Resultados, a flujo de efectivo, separando las partidas incluidas en dicho resultado que no implicaron recepcin o desembolso del efectivo. Asimismo, es importante analizar los incrementos o disminuciones en cada una de las dems partidas comprendidas en el Balance General para determinar el flujo de efectivo proveniente o destinado a las actividades de financiamiento y a la inversin, tomando en cuenta que los movimientos contables que slo presenten traspasos y no impliquen movimiento de fondos se deben compensar para efectos de la preparacin de este estado.

Elaboracin de un flujo de efectivo:

Para elaborar un flujo de efectivo, deber hacerse una lista en la que se estime por adelantado todas las entradas y salidas de efectivo para el periodo en que se prepara el flujo, por lo que se debern de seguir los siguientes pasos: 1. Establecer el periodo que se pretende abarcar. 2. Hacer una lista probable del ingreso del periodo determinado y despus de registrar los valores de cada centro de costos se suman los valores y se obtiene el total. 3. Se enlistan las obligaciones que implican gasto de efectivo, sumando el valor de cada egreso para obtener el total. 4. Una vez que se han obtenido los totales de los ingresos y egresos, estos se restan para obtener el resultado. Si el resultado es positivo, significa que los ingresos son mayores que los egresos y por lo tanto existe un excedente, lo que indica que la empresa opera favorablemente. En caso contrario, el empresario deber estudiar las medidas para cubrir los faltantes o prever los periodos en los que los resultados sean negativos, reflejndose estos datos en una partida llamada saldo a fin del periodo.

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5. Si se quiere trabajar el flujo de efectivo con mayor detalle, se puede emplear un saldo acumulado que es la suma del saldo obtenido en el periodo ms el saldo del periodo anterior. Ejemplo de flujo de efectivo: 1 2 3 4

INGRESOS Refrescos 1,215.60 Leche 282.00 264.00 264.00 Leche Descremada 152.50 66.00 66.00 152.50 Galletas Pan 200.00 136.35 108.50 108.30 Tostadas Bebida Tampico Pan 250.00 215.00 264.00 263.50 Churros 45.00 45.00 45.00 45.00 Cereales Dulces 83.40 Tarjetas 152.00 Huevo 196.00 Varios 650.00 1,427.00 14.00 918.50 TOTAL DE 1,297.50 2,171.35 1,977.10 2,183.20 INGRESOS EGRESOS Ventas del da

2,268.00 1,942.60 2,350.00 2,642.90

TOTAL EGRESOS

DE

2,268.00 1,942.60 2,350.00 2,642.90 970.50 -228.75 372.90 459.70 970.50 741.75 1,114.65 1,574.35

SALDO A FIN DE MES SALDO ACUMULADO

Una vez que se elabora el flujo de efectivo, sirve para la toma de decisiones y poder controlar eficientemente a nuestra empresa para obtener mejores resultados.

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Lectura Complementaria Unidad 3 LOS CUATRO PRINCIPIOS BSICOS PARA LA ADMINISTRACIN DE EFECTIVO

Existen cuatro principios bsicos cuya aplicacin en la prctica conducen a una administracin correcta del flujo de efectivo en una empresa determinada, Estos principios estn orientados a lograr un equilibrio entre los flujos positivos ( entradas de dinero) y los flujos negativos (salidas de dinero) de tal manera que la empresa pueda, conscientemente, influir sobre ellos para lograr el mximo provecho. Los dos primeros principios se refieren a las entradas de dinero y los otros dos a las erogaciones de dinero.

PRIMER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben incrementar las entradas de efectivo". Ejemplo: - Incrementar el volumen de ventas. - Incrementar el precio de ventas. - Mejorar la mezcla de ventas (impulsando las de mayor margen de contribucin). - Eliminar descuentos. SEGUNDO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben acelerar las entradas de efectivo" Ejemplo: - Incrementar las ventas al contado. - Pedir anticipos a clientes. - Reducir plazos de crdito.

TERCER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben disminuir las salidas de dinero". Ejemplo:

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Negociar mejores condiciones (reduccin de precios) con los proveedores. - Reducir desperdicios en la produccin y dems actividades de la empresa. - Hacer bien las cosas desde la primera vez (Disminuir los costos de no Tener Calidad).

CUATRO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar las salidas de dinero". Ejemplo: - Negociar con los proveedores los mayores plazos posibles. - Adquirir los inventarios y otros activos en el momento ms prximo a cuando se van a necesitar. Hay que hacer notar que la aplicacin de un principio puede contradecir a otro, por ejemplo: Si se vende slo al contado (cancelando ventas a crdito) se logra acelerar las entradas de dinero, pero se corre el riesgo de que disminuya el volumen de venta. Como se puede ver, existe un conflicto entre la aplicacin del segundo principio con el primero. En estos casos y otros semejantes, hay que evaluar no slo el efecto directo de la aplicacin de un principio, sino tambin las consecuencias adicionales que pueden incidir sobre el flujo del efectivo.
Tomado de: www.gestiopolis.com

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Unidad IV LAS MATRICES Y SUBORDINADAS

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Un poco de conocimiento que acta es ms valioso que mucho conocimiento ocioso. Jalil Gibran

En tiempos de globalizacin y aperturas econmicas nos encontramos con una realidad cada vez ms frecuente: la presencia de empresas multinacionales o trasnacionales, que ejercen operaciones en nuestros pases, conocer cmo se realizan los registros contables dadas sus particularidades es una necesidad urgente. Esta unidad tiene como propsito ofrecerle al lector las definiciones y algunas caractersticas fundamentales de las matrices y subordinadas en nuestro pas, si bien el tema no se trata en su mxima profundidad, lo que se presenta intenta dar herramientas bsicas que le permita a nuestros futuros egresados actuar ante tal realidad.

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En el contexto social de la empresa la pertenencia de los activos, la responsabilidad de los pasivos y la posesin del patrimonio pueden variar constantemente segn la aportacin de capital que tengan los inversionistas sobre esta, las decisiones que se toman sobre la actividad econmica de la organizacin depende de la composicin del paquete accionario mayoritario es por ello que surge la figura de matriz y subsidiaria como una relacin empresarial fundamentada en una consolidacin de actividades financieras.

MATRICES Y SUBORDINADAS
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control econmico, financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende la subordinada es aquella que carece de autonoma por el hecho de ser dominada por una matriz. Una sociedad se considera subordinada por una matriz cuando se presentan los siguientes casos: Cuando el 50% o ms del capital pertenece a la matriz, ya sea en forma directa o por intermedio de sus filiales o subsidiarias. Cuando las sociedades tengan el derecho de emitir los votos que constituyan el qurum decisorio en la junta de socios o en la asamblea de accionistas o en la junta directiva de la empresa. Cuando las sociedades subordinantes participen en el 50% o ms de las utilidades de la empresa, as sea prerrogativas o pactos previamente establecidos.

Las sociedades subordinadas no pueden poseer, bajo ninguna circunstancia, partes de inters o cuotas o acciones en las sociedades que las controlan econmicamente, stas pueden ser de dos tipos: Filiales. Son aquellas entidades controladas y dirigidas econmica y administrativamente por la matriz en forma directa. Subsidiarias. Son aquellas cuyo control y direccin lo ejerce la matriz de forma indirecta a travs de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen algn vinculo de dependencia de la matriz o las filiales de estas.

A continuacin se presenta los diferentes elementos que condicionan la relacin de control, que puede ser de ndole econmico, financiero y administrativo, de las empresas matrices con las subordinadas: Control econmico. En este caso la entidad subordinada recibe aportes directos o indirectos de la matriz de tal magnitud, que pierde su autonoma, ya que las decisiones dependen de la matriz. Control financiero. Este resulta de la adquisicin de compromisos u obligaciones (Pasivos) complementarias a las amortizaciones de la deuda y los

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intereses de la empresa subordinada que hacen que sta pierda su autonoma en la toma de decisiones administrativas y financieras. Control administrativo. El control administrativo de la subordinada por parte de la matriz se presenta en el momento en que la matriz impone sus criterios en el funcionamiento interno, como el nombramiento de funcionarios o en la representacin que se haga de la subordinada.

Para aclarar como se generan las relaciones entre las empresas para que se generen condiciones de matrices o subsidiarias a continuacin se exponen un conjunto de ejemplos. Ejemplo A Si la sociedad Areluna Sport. S.A., posee el 75% del capital de otra, llamada Deportes Giruma y el 60% de otra llamada Pelotas Sport, entonces Areluna Sport S.A., es una matriz de Deportes Giruma y Pelotas Sport . Las sociedades Deportes Giruma y Pelotas Sport sern filiales de Areluna Sport. S.A, teniendo en cuenta que entre Deportes Giruma y Pelotas Sport no existe ningn vinculo. Ejemplo B Si la sociedad Amrica Viva posee el 65% del capital de otra llamada Bombolones y esta ltima es duea del 80% del capital de otra llamada Cambur Pintn, entonces Amrica Viva es la matriz de Bombolones y Cambur Pintn, mientras que Bombolones ser filial de Amrica Viva. La sociedad Cambur Pintn ser subsidiaria de Amrica Viva.

CONSOLIDACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La creacin de vnculos econmicos, financieros y administrativos entre dos entidades jurdicamente independientes, que establece una relacin de subordinacin, supone entre sus obligaciones, la preparacin de una serie de informes que integren los estados financieros, consolidando los de una empresa con la otra. Los estados financieros consolidados presentan los activos, pasivos, patrimonio, ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo ente contable. La consolidacin de los balances entre una matriz y una subsidiaria se logra mediante la integracin de las cuentas de cada una de ellas, eliminando cuentas como:

La inversin de la matriz en la subordinada. Cuentas por cobrar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria. Cuentas por pagar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria. Ventas y compras entre las compaas.

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Dividendos entre las dos empresas. Las ganancias entre entidades en el inventario inicial o final.

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Lectura Complementaria Unidad 4 CORPORACIONES MULTINACIONALES Por: Luisa Fernanda Gmez

Las corporaciones multinacionales son las dedicadas al desarrollo de una actividad (es) en varios pases, donde buscar mayor crecimiento de sus operaciones, una mayor expansin de sus actividades, teniendo como resultado importante el crecimiento econmico, dado los bajos costos que permitirn bajos precios y una ampliacin de su mercado. Definicin Luego de la creacin de las multinacionales se ha tenido controversias por las diferentes definiciones que se tienen de ella, algunos lo definen como toda empresa que mantiene operaciones econmicos en ms de un pas; otros afirman que esta no se debe limitar slo a que posea operaciones fuera de las fronteras, sino que debe adems poseer capital y personal de diferentes pases. Encontramos los diferentes tipos de corporaciones que existen que son: empresa etnocntrica: se orienta a su nacin y las filiales son controladas por la matriz, el sistema contable es de acuerdo a las prcticas utilizadas en el pas de origen, existe un dominio permanente de la casa matriz; empresa policntrica: se presenta una descentralizacin en la cual se permite el desarrollo de las prcticas contables de cada una de sus filiales de las cuales la matriz espera los rendimientos econmicos; empresa geocntrica: se disean sistemas de informacin contable que sean asequibles a los sistemas de todos los pases relacionados en ella y se desarrolla en busca del beneficio de todos, su diseo se realiza tomando como base los sistemas de los pases de mayor desarrollo y las normas internacionales. Necesidades y financiamiento Ya conocido un concepto generalizado de las corporaciones multinacionales, es debido saber cules son las necesidades que estas desarrollan y en qu forma se pueden financiar. Dentro de las necesidades encontramos la bsqueda de homogeneizacin en la manera de dirigir los recursos, el personal y la informacin financiera y en general el control de sus subsidiarias, generando un ambiente organizacional con eficacia, otra necesidad es crear unas buenas relaciones con los gobiernos de los pases en los que se encuentren las filiales de la firma multinacional; demostrando los beneficios que esta genera, permitiendo un ambiente de confianza que facilitar el fcil acceso y distribucin de sus productos .

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Por ltimo la firma multinacional debe cumplir con diferentes rubros legales que permita el desarrollo de sus actividades y la creacin de un grado de confianza de sus productos y en la informacin financiera que se presente a sus usuarios, la cual se caracterizar por su fcil comprensin pues se desarrollar en base al aspecto normativo de su pas. Para poder desarrollar estas necesidades las multinacionales deben poseer una fuente de financiacin que puede ser: Fuente norteamericana para la obtencin de fondos Fuente internacional de fondos Fuentes locales de fondos en el exterior Otras fuentes extranjeras de fondos Desarrollo contable de las multinacionales y sus problemticas: Mientras que las tcnicas bsicas de la contabilidad para las transacciones de negocios son las mismas sea cual sea el pas en el cual el negocio es conducido, los problemas se presentan al aplicar esas tcnicas a las operaciones extranjeras, las cuales no existen en las operaciones domsticas. Estos problemas crecen fuera de las siguientes condiciones, lo cual caracteriza las operaciones en el extranjero. Estas son: Distancia de la casa matriz Diferentes idiomas y las barreras resultantes para facilitar comunicaciones Diferentes leyes y sistemas legales Diferentes etapas de progreso en el arte de aplicar la contabilidad Diferentes prcticas de contabilidad Diferentes tipos de moneda.

las

Distancia de la casa matriz: se presenta esta dificultad por la distancia entre la casa matriz y sus subsidiarias al momento de la recopilacin de la informacin de los diferentes movimientos y transacciones realizados, que sern necesarios para la elaboracin de los estados financieros; estos retrasos se vern reflejados en el momento de rendir los informes consolidados (IAS 27 Estados Financieros consolidados y contabilizados de las inversiones en las subsidiarias). En muchos casos las compaas matrices atribuyen el retraso en obtener los estados financieros de las subsidiarias extranjeras al hecho de que los contadores en algunos pases no ponen tanto nfasis sobre los reportes peridicos como lo hacen los contadores en los pases desarrollados. Diferentes Idiomas: Las leyes locales y el empleo de personal local hace necesario guardar registros contables de contabilidad en el lenguaje nacional y en la moneda nacional en la mayora de los pases, sin ser necesario guardar dicha informacin en otro idioma (idioma de la matriz o subsidiaria), ocasionando problemas en el momento de analizar e interpretar la informacin presentada por las diferentes empresas. Leyes Extranjeras: Cada pas tiene sus propias leyes y agencias

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administrativas que regulan la contabilidad en ese pas, por causa del enfoque que se le da a cada ley en su pas de origen, lleva a los contadores a darle un manejo diferente a la profesin ya sea pensando en el bienestar de la compaa, del estado o de los socios. Por otra parte se da que en momento de elaborar los estados financieros no se cumpla con los requerimientos dados en cada pas y pueda traer problemas en la empresa. Diferencias en las prcticas de Contabilidad aceptadas: Cuando una subsidiaria realiza sus estados contables, estos son realizados a las leyes de cada pas; al momento de consolidar la informacin se pueden presentar ciertas dificultades. Cuando las diferencias son materiales las subsidiarias ajustan sus estados a las prcticas aceptadas seguidas por la casa matriz. Como ejemplo de estas diferencias podemos resaltar la depreciacin acelerada a tasas mas elevadas que practican algunos pases extranjeros, que las permitidas para propsitos de impuestos en otros pases; otro ejemplo que podemos citar son las regulaciones del impuesto sobre la renta en Brasil, donde limitan la deduccin por depreciacin de los bienes muebles y no permite ninguna deduccin por depreciacin de edificios u otras mejoras de la propiedad. Algunas Compaas requieren que todas sus subsidiarias sigan sus mismos mtodos de Contabilidad; es por esto que las compaas Multinacionales realizan un manual de contabilidad que proporciona un catalogo de cuentas, tasas estndar de depreciacin y una serie de formas de reporte, permitiendo todo esto que se pueda comparar la Contabilidad y los costos entre los pases; llegando a existir alguna desviacin que fuere necesario para acatar las leyes locales. Modo de asegurarse un personal contable competente en el extranjero: Lo que se cree mas apropiado es que el aspecto contable de cada subsidiaria este a cargo de un contador del mismo pas, pero muchas compaas multinacionales no lo creen as y se han puesto en la funcin de enviar personal local de la casa matriz a que desempeen estos cargos en las diferentes filiales que poseen. En la bsqueda de tener mayor confianza y credibilidad de las transacciones y movimientos realizados por cada subsidiaria la casa matriz opta por aplicar algunas de sus prcticas en los otros pases, a veces sin ser concientes de que esto puede traer consecuencias administrativas y legales a sus subsidiarias; es por esto que lo mejor es capacitar al personal extranjero para que realicen sus funciones asemejndose a lo que desea la sede principal, pero proporcionalmente el desarrollo de estos pases. Problemas de contabilidad debidos a las diferencias de las monedas : dada la devaluacin que presentan unas monedas frente a otras, en algunos casos cuando se convierte la moneda extranjera a la local se puede pasar de tener ganancia a tener perdida. Lo que muchas multinacionales no comprenden a veces es que las mrgenes

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de utilidad que son satisfactorias cuando son medidas en moneda local, pueden no ser los ms adecuados para compensar la devaluacin y de ese modo mantener el capital de trabajo y su capacidad productiva. A pesar de la importancia adquirida por las corporaciones multinacionales a travs de los ltimos aos, ellas se sienten un poco vulnerables en cuanto a la competitividad no porque carezcan de buenos productos, precios, estadsticas, sino por las dificultades presentadas en cuanto a la normativa contable, teniendo esto una influencia importantsima en la calidad o importancia de los estados financieros. En la implementacin de las corporaciones multinacionales, la profesin contable juega un papel fundamental debido a la necesidad de tener informes financieros tiles y claros tanto para los usuarios locales, como para los usuarios extranjeros. Presentndose esta apertura econmica, los contadores deben ser cada da mas eficientes y especializados, ya que se incrementa cada vez ms la competencia siendo esto un punto a favor para las corporaciones multinacionales. Bibliografa Jarne Jarne, Jos Ignacio. Otros anlisis internacionales de la calidad de la auditoria empresarial. Revista: Legis de contadura y auditoria No 17(enero -marzo de 2004). Pg. 26-66. Mejia Soto, Eutimio. Montes Salazar, Carlos Alberto. Contadura internacional aproximacin a los estndares internacionales.2005. Comercio internacional, introduccin al mundo de la empresa multinacional. Editorial: Prentice / Hall internacional. 1997 Tomado de: Gestiopolis. Por: Luisa Fernanda Lpez. Disponible en: www.gestiopolis.com

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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FELIZ, I. (2006) Ciclo Contable y sus Procedimientos aplicados a la empresa, Sociedad de Capital Disponible en: www.monografias.com GMEZ, G. (2006) Disponible en: www.gestiopolis.com

MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNER. (2000) Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill Interamericana. REDONDO, A. (1992) Curso Prctico de Contabilidad general y superior.(3a. Ed) Caracas-Venezuela. Centro contable Venezolano. www.gestiopolis.com www.redcontable.com

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