Sunteți pe pagina 1din 24

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE Contabilitate si Informatica de Gestiune

Auditul financiar privind veniturile


(proiect)

Profesor coordonator: Florin Caloian

Student: Stefan Ana-Maria

2012, BUCURESTI

Etapele proiectului:
1. Prezentarea cadrului legislativ normativ privind misiunea de audit referitoare la venituri. 2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit 3. Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional 4. Prezentarea monografiei contabile 5. Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit financiar contabil 6. Determinarea riscului in auditul financiar contabil 7. Prezentarea probelor de audit 8. Importana relativ a risculor de erori i pragul de semnificaie 9. Exprimarea unei opiniei de audit 10. Prezentarea raportului de audit

Etapa 1. Prezentarea cadrului legislativ normativ privind misiunea de audit referitoare la venituri Legea nr. 82/1991 Legea nr. 571/2003 OMFP 3055/2009 IAS 18 ISA 300 Planificarea unei misiuni de audit

Etapa 2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit 1.Verificarea clasificarii veniturilor din punct de vedere al Contului de Profit sau Pierdere: - venituri din exloatare - venituri financiare - venituri extraordinare 2.Verificarea clasificarii veniturilor din punct de vedere al Codului Fiscal: - venituri impozabile - venituri neimpozabile 3. Verificarea clasificarii veniturilor din punct de vedere al tranzactiilor realizate: - venituri taxabile - venituri scutite cu drept de deducere - venituri scutite fara drept de deducere - venituri aferente taxarii inverse 4.Verificarea existentei documentelor justificative aferente fiecarui tip de venit. 5.Verificarea corelatiilor dintre informatiile din jurnalul de vanzari si facturile emise. 6.Verificarea structurii cifrei de afaceri. 7.Verificarea corelatiilor dintre rulajul debitor al conturilor din clasa 70. 8.Verificarea corelatiei dintre costul de productie al produselor finite si veniturilor din vanzarea acestora. 9.Verificarea modului de formare a pretului de vanzare cu amanuntul. 10.Verificarea corelatiei dintre veniturile din balanta de verificare si declaratia 101

Etapa 3. Sistemul de documente primare si fluxul lor international Documentele primare folosite in intocmirea situatiilor financiare sunt: -factura vanzare -jurnal de vanzare -decont TVA -extrase de cont pentru incasari prin intermediul ordinelor de plata -registru casa pentru incasari prin intermediul chitantelor -note de comanda emise de client -avize de expeditie -note contabile -fise de magazie -registru inventar -cerere confirmare creanta -balanta de verificare -balanta de verificare -contul de profit sau pierdere -declaratia 101

Nota de comanda

Aviz expeditie Nota contabila Fisa de magazie Factura de vanzare

Nota contabila

Jurnal vanzare

Decont TVA

Nota contabila Registru casa Nota contabila

Chitanta

Nota contabila

Ordin plata/CEC

Registru inventar (daca avem client de incasat)

Cerere confirmare creanta

Extras cont Balanta de verificare Contul de profit sau pierdere Declaratia 101

Etapa 4. Monografia contabila a veniturilor Exemplul 1.Contabilitatea veniturilor privind cifra de afaceri - se inregistreaza facture emisa pentru produsele finite livrate clientului,in valoare de 7.000.000 lei,cu TVA de 24%. 411 Clienti = % 8.680.000 701 7.000.000 Venituri din vanzarea produselor finite 4427 1.680.000 TVA colectata

-Produsele reziduale rezultate din procesul de productie in valoare de 1.200.000 lei se predau unui client pe baza de aviz de insotire: 411 = Clienti % 1.488.000 703 1.200.000 Venituri din vanzarea produselor reziduale 4427 288.000 TVA colectata

-se inregistreaza prestarea de servicii,la tariful de 2.000.000 lei si elaborarea unui studio,in valoare de 3.000.000 lei,in favoarea tertilor,inscrise in facturi fiscal cu TVA de 24% 411 = Clienti % 6.200.000 704 2.000.000 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 705 3.000.000 Venituri din studii si cercetari 4427 1.200.000 TVA colectata suma de 6000 lei,se incaseaza prin

-contravaloarea locatiei de gestiune,in virament,inregistrandu-se astfel:

5121 = % 7.140 Conturi la banci 706 6.000 In lei Venituri din redevente,loatii de gestiune si chirii 4427 1.140 TVA colectata -se inregistreaza chiriile,redeventele si locatiile datorate de terti si facturate de unitate in suma de 900.000 lei,cu TVA de 24%

411

1.116.000

Clienti

706 900.000 Venituri din redevente,locatii de gestiune si chirii 4427 216.000 TVA colectata

-se inregistreaza vanzarile de marfuri cu amanuntul cunoscandu-se ca suma totala inscrisa in monetar este de 2.000.000 lei,din care TVA este de 387.097. 5311 = % 2.000.000 Casa in lei 707 1.612.903 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 387.097 TVA colectata -din suma datorata unui furnizor s-a retinut de catre intermediari comisionul cuvenit in suma de 1.500.000 lei,cu TVA 24%. 401 = % 1.785.000 Furnizori 708 1.500.000 Venituri din activitati diverse 4427 285.000 TVA colectata -la sfarsitul perioadei de gestiune se deconteaza integral veniturile inregistrate anterior in suma totala de ,iar pe baza notei de contabilitate se efectueaza inregistrarea: % = 121 701 Profit sau pierdere Venituri din vanzarea produselor finite 703 Venituri din vanzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 705 Venituri din studii si cercetari 706 Venituri din redevente,locatii de gestiune si chirii 707 Venituri din vanzarea marfurilor 708 Venituri din activitati diverse Exemplul 2.Contabilitatea veniturilor din variatia stocurilor -pe baza bonurilor de predare,transfer,restituire se inregistreaza obtinerea de semifabricate si produse finite,evaluate la preturile standard totale de 10.000.000 lei si respective 20.000.000 lei,predate la magazie: % 341 = 711 Variatia stocurilor 30.000.000 10.000.000

Semifabricate 345 Produse finite

20.000.000

-la sfarsitul lunii,pe baza notei de contabilitate,se inregistreaza diferentele stabilite intre pretul de inregistrare si costul de productie efectiv,diferente care sunt nefavorabile de 500.000 le pentru semifabricate si favorabile de 800.000 lei pentru produse finite: 348 = 711 500.000 Diferente de pret la produse Variatia stocurilor 711 = 348 800.000 Variatia stocurilor Diferente de prt la produse Exemplul 3. Reflectarea in contabilitate a redeventelor, locatiilor de gestiune, sau chiriilor, in suma de 50.000 lei, pentru care nu s-au intocmit facturi acestea urmand a fi emise ulterior. 418 = Clienti- facturi de intocmit % 62.000

706 50.000 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 4427 12.000 TVA colectata - Ulterior la intocmirea facturii, se fac urmatoarele inregistrari: 461 = Debitori diversi 418 62.000 Clienti- facturi de intocmit

Respectiv: 4428 = TVA neexigibila 427 12.000 Retineri din salarii datorate tertilor

- Reflectarea in contabilitate a inchiderii contului de venituri: 706 = Venituri din redevente,locatii de gestiune si chirii 121 50.000 Profit sau Pierdere

Exemplul 4.Contabilitatea veniturilor din productia de imobilizari -se realizeaza pe cont propriu,un proiect de dezvoltare care pana la sfarsitul lunii,a ocazionat cheltuieli in suma de 600.000:

621 = Cheltuieli cu colaboratorii

233 600.000 Imobilizari necorporale in curs

-se inregistreaza realizarea,pe cont propriu a unui brevet in valoare de 200.000 lei: 205 Brevet = 721 200.000 Venituri din productia de imobilizari necorporale

-se efectueaza amenajarea unui teren stabilindu-se ca valoarea investitiei este de 12.000.000 lei: % = 212 Constructii 4426 TVA deductibila 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 14.880.000 12.000.000 2.880.000

-se deconteaza la sfarsitul lunii,veniturile inregistrate: % = 121 721 Profit sau pierdere Venituri din productia de imobilizari necorporale 722 Venituri din productia de imobilizari corporale Exemplul 5.Contabilitatea veniturilor din subventii de exploatare -pe baza jurnalului privind vanzarea produselor,se inregistreaza subventiile de primit pentru acoperirea diferentelor de prt la produsele cu asemenea regim de valorificare in suma de 2.500.000 lei: 445 = Subventii 741 2.500.000 Venituri din subventii de exploatare

--se inregistreaza pe baza extrasului de cont, primirea subventiei pentru acoperirea pierderii din activitatea de exploatare in suma de 1.400.000 lei: 5121 = 741 1.400.000 Conturi la banci Venituri din subventii de exploatare

Exemplul 6. Reflectarea in contabilitate a unui avans de 50 000 pentru livrari viitoare de produse finite in valoare de 100 000 lei. - Reflectarea in contabilitate a avansului de la clienti: 5121
Conturi la banci in lei 419 50.000 Clienti - Creditori

12.000

4427 TVA colectata

62.000

- Reflectarea in contabilitate a livrarii produselor catre client: 411 Clienti = % 124.000

701 100.000 Venituri din vanzarea produselor finite 4427 24.000


TVA colectata

Reflectarea in contabilitate a creantelor cu avansul primit anterior: 419 = Clienti - Creditori % 50.000

411 62.000 Clienti 4427 (12.000)


TVA colectata

Reflectarea in contabilitate a diferentei din facture de livrare:

5125 Sume in curs de decontare -

411 Clienti

62.000

Reflectarea in contabilitate a inchiderii contului de venituri:

701 = 121 100.000 Venituri din vanzarea produselor finite Profit sau Pierdere

Exemplul 7. Contabilitatea veniturilor financiare -se inregistreaza dividendele de incasat aferente imobilizarilor financiare in suma de 3.500.000 lei si investitiilor financiare pe termen scurt,in suma de 4.500.000 lei,detinute la alte unitati patrimoniale: 461 = % 8.000.000 Debitori 761 3.500.000 diversi Venituri din imobilizari financiare

762 4.500.000 Venituri din investitii financiare -inregistrarea diferentelor favorabile din cesionarea titlurilor de plasament in suma de 7.000.000 lei: 461 = Debitori diversi 764 7.000.000 Venituri din titluri de plasament cedate

-inchiderea la sfarsitul lunii a conturilor de venituri utilizate anterior,pentru suma totala de 32.500.000 lei: % = 121 761 Profit sau pierdere Venituri din imobilizari financiare 762 Venituri din investitii financiare 763 Venituri din creante imobilizate 764 Venituri din titluri de plasament cedate 765 Venituri din diferente de curs valutar 766 Venituri din dobanzi Exemplul 8.Contabilitatea veniturilor din provizioane - Se anuleaza provizioane in suma de 435 lei, pentru clienti reactivati: 491 = 7814 435 lei Provizioane pentru deprecierea creantelor-clienti Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante -anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli ce privesc activitatea financiara: 151 Provizioane pentru riscuri = 7862 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli

-anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament: 590 = Provizioane pentru deprecieri imobilizarilor 7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea

-anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli de natura exceptionala:

151 = 7872 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli Venituri din provizioane

Exemplul 9. Contabilitatea veniturilor exceptionale din operatii de gestiune -sume primite in cont la banca sau numerar ca despagubiri sau penalitati de la diferite personae fizice sau juridice: Se inregistreaza penalizari neincasare la termen a facturii, de la Sc X SRL, in cuantum de 600 lei: 512 = Conturi curente la banci 771 600 Venituri din subventii

-drepturi de personal neridicate,prescrise: Se inregsitreaza salarii neridicate, prescrise, in suma de 500 lei: 426 = 771 500 Drepturi de personal neridicate Venituri din subventii pt evenimente extraordinare Contabiliattea veniturilor din operatii de capital -imobilizari corporale vandute unor personae fizice sau juridice,la prt negociat plus TVA: Se inregistreaza vanzarea unie cladiri catre o persoana fizica, in valoare de 11.500 lei, la care se adauga TVA 24%: 461 = % 14.260 Debitori diversi 7583 11.500 Venituri din vanzarea activelor 4427 2.760 TVA colectata Se inregistreaza dobanda bancara aferenta disponibilului din cont, in suma de 450 lei, in luna iulie 2009: 512 = 766 450 Conturi curente la banci Venituri din dobanzi Exemplul 10. Reflectarea in contabilitate a veniturilor generate de produse finite, obtinute la costul efectiv de productie de 5.000.000 lei si vandute la magazinle proprii ale unitatilor producatoare, cota de adaos commercial practicata fiind de 30 %. - Obtinerea produselor finite:

345 Produse finite

711

5.000.000

Variatia stocurilor

- Livrarea produselor finite:

371 Marfuri

345 5.000.000 Variatia stocurilor

Marfuri la pret de productie: 5.000.000 Adaos comercial: 5.000.000 * 30 % = 1.500.000 Pret de vanzare cu amananutul :6.500.000 +1.560.000 = 8.060.000

371 Marfuri

378 1.500.000 Diferente de pret la marfuri

Vanzarea marfurilor la pret de vanzare cu amananuntul

121 = 607 5.000.000 Profit sau Pierdere Cheltuieli privind marfurile

Etapa 5. Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit financiar contabil Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit financiar contabil presupune urmarirea mai multor pasi Pasul 1: Studiu general prealabil-scrisoarea de angajament Scrisoare de angajament Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf: Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii S.C ANA S.A. la data de 31.08.2011., precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiare care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare. Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.

Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia. V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare. Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit. V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr S.C AUDIT S.R.L Director general, MIHAELA POPESCU S-a luat la cunotin n numele societii S.C ANA S.A de catre ANA STEFAN

Data 31.08.2011

Pasul 2: Controlul documentar contabil O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care s-au ntocmit situaiile financiare auditate i n a obine documentele prin care se pot justifica cifrele individuale. Controlul documentar contabil se mparte n:

a) controlul cronologic: presupune verificarea documentelor n ordinea ntocmirii nregistrrii i ndosarierii documentelor fr o grupare sau o sistematizare prealabil. - verificarea registrului de vnzri zilnice i nregistrrile din jurnalul de vnzri - verificarea unui eantion de facturi - verificarea vnzrilor n numerar: bonuri de casa, chitane, nregistrri contabile: contul bancar, contul de venituri din vnzri, contul de TVA - verificarea unui eantion al mrfurilor vndute pe baza borderourilor de expediie b) controlul invers cronologic: presupune exercitarea controlului pornind de la sfritul perioadei pn la nceputul perioadei supus controlului. Verificarea invers cronologic este folosit cnd este nevoie s se stabileasc momentul care a generat o anumit abatere sau atunci cnd au fost efectuate omisiuni de inregistrri sau greeli de inregistrare. c) controlul reciproc: const n corectarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente cu coninut identic ns diferite ca form pentru aceleai operaii sau diferite ,ns legate reciproc. De exemplu: nota de predare a produselor se confrunt cu raportul de fabricaie i cu documentele de preluare n gestiune; documente de transport - cu factura furnizorului (date privind cantitatea, localitatea de expediie, etc.); nregistrrile din registrul de cas - cu cele din extrasul de cont primit de la banc. d) controlul sistematic: presupune gruparea documentelor pe probleme (pe operaiuni de cas, de aprovizionare, de salarizare) i verificarea cronologic a documentelor care au legatur cu problema supusa controlului. e) controlul ncrucisat:const n verificarea i confruntarea tuturor documentelor existente la unitatea controlat, la alte uniti cu care s-au fcut decontri sau de la care s-au primit i s-au livrat produse, mrfuri, materiale i alte valori. De exemplu: originalul facturii existent la client se confrunt cu copia rmas la furnizor; extrasul de cont primit de la banc - cu copia existent la banc; copia chitanei din carnetul chitanier se confrunt cu originalul chitanei aflate la pltitor, confruntarea datelor din conturile Clieni" i Debitori din cadrul agentului economic cu cele din conturile Furnizori i Creditori ale altor ageni economici i invers. f) analiza contabila: presupune verificarea datelor i a conturilor care s-au folosit n nregistrrile contabile. Aceast analiz contabil se efectueaz pentru a se confirma c toate datele obtinute din vnzri sunt nregistrate n contabilitate integral i cu exactitate. g) calculul matematic: se aplic la facturile scrise de mana,astfel se poate verifica dac datele sunt corect scrise i nu s-au efectuat modificri sau erori. Pasul 3: Controlul total sau Controlul prin sondaj 1. Controlul total: verificarea tuturor registrelor de cas n perioada 01.01.2011- 30.11.2011. 2. Controlul prin sondaj: verificarea registrelor de cas. a) Determinarea populaiei statistice factur vnzri=200

b) Ordonarea registrelor de cas n mod descresctor: dup dat. c) Determinarea eantionului statistic: 200*20%=40 facturi. d) Determinarea topului eantionului statistic: 40*80%=32 facturi. e) Determinarea segmentului aleator aferent populaiei statistice: 40-32=8 facturi.

Pasul 4: Controlul faptic Presupune determinarea exact a cantitilor i valorilor existente, a strii n care se gsesc, a stadiului i a modului de prelucrare a respectrii legalitii n utilizarea lor. Principalele modalitti de control faptic sunt: - inventarierea - observarea direct - analiza de laborator i expertiza tehnic Inventarierea are ca obiectiv constatarea la un moment dat a existenei cantitative i calitative a elementelor de activ i pasiv ale unei uniti gestionare. Observarea direct se folosete atunci cnd organul de control merge la faa locului pentru a constata realitile din documente. Analiza de laborator i expertiza tehnic sunt modaliti de control care se folosesc pentru stabilirea integritii valorii materialelor, calitii unor produse, valorii manoperei.

Pasul 5: Confirmrile externe Sunt frecvent utilizate n legatur cu soldurile conturilor i componentelor acestora, dar nu trebuie s se limiteze la acestea. Etapa 6. Prezentarea riscului general de audit Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional la evaluarea riscului de audit i la stabilirea procedurilor de audit, pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel acceptabil de redus. Riscul de audit este de maxim 10%. Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat, atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Riscul de audit are trei componente: a) riscul inerent b) riscul de control c) riscul de nedetectare RA=RI*RC*RD RA = riscul de audit RI = riscul inerent RC = riscul de control RD = riscul de nedetectare

Exemplu:

RC=10% RI=8% RN=9% RA=RC*RI*RN RA=10% * 8% *9%= 0.72%

Etapa 7. Prezentarea probelor de audit financiar contabil Proba1 Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte i exhaustive n contabilitate Metoda: Inspecia i verificarea documentelor legate de debitori. La nregistrarea de mai jos s-a folosit un alt cont pentru inregistrarea chiriilor,redeventelor si locatiilor datorate de terti si facturate de unitate in suma de 900.000 lei,cu TVA de 24%. Concluzie: Se propune urmtoarea nregistrare: 461 = % 1.116.000 Debitori diversi 706 900.000 Venituri din redevente,locatii de gestiune si chirii 4427 216.000 TVA colectata Proba 2 Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte a dividendelor de incasat si investitiilor financiare pe termen scurt. La aceasta nregistrare s-a constatat o greseala la nregistrare si anume inversarea sumelor la inregistrarea in conturi, totusi nu sunt influente asupra lui 461. Concluzie: Se propune urmtoarea nregistrare: 461 = % 8.000.000 Debitori 761 4.500.000 diversi Venituri din imobilizari financiare 762 3.500.000 Venituri din investitii financiare Proba 3 Obiectiv: Verificarea modalitii de inregistrare adaos comercial

La aceasta nregistrarea se constat lipsa inregistrarii TVA-ului neexigibil Concluzie: Se propune nregistrarea: 371 = Marfuri % 3.060.000

378 1.500.000 Diferente de pret la marfuri 4428 1.560.000 TVA neexigibila Proba 4 Obiectiv: Verificarea nregistrrii de vanzare marfuri cu TVA=24%. La aceasta nregistrare se constat folosirea corect a mecanismului de nregistrare.

Proba 5 Obiectiv: Verificarea mecanismului de nregistare a proiectului de dezvoltare care pana la sfarsitul lunii,a ocazionat cheltuieli in suma de 600.000. .n urma verificrii nregistrrii se constat nregistrarea greit a imobilizarii necorporale in curs, aceasta apare pe cheltuiala. Concluzie: Inregistrare corecta: 233 = Imobilizari necorporale in curs 721 600.000 Venituri din productia de imobilizari necorporale

Proba 6 Obiectiv: Verificarea mecanismului de nregistare a subventiei pentru acoperirea pierderii din activitatea de exploatare in suma de 1.400.000 lei: La aceasta nregistrare se constat folosirea corect a mecanismului de nregistrare a subventiei pentru acoperirea pierderii din activitatea de exploatare. . Proba 7 Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte i exhaustive n contabilitate Metoda: Inspecia i verificarea documentelor legate de TVA neexigibila. La nregistrarea de mai jos s-a folosit un alt cont pentru inregistrarea chiriilor,redeventelor si locatiilor datorate de terti si facturate de unitate in suma de 12.000 lei,cu TVA de 24%.

Concluzie: Se propune urmtoarea nregistrare: 418 = Clienti- facturi de intocmit % 62.000

706 50.000 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 4428 12.000 TVA neexigibila

Proba 8 Obiectiv: Verificarea modalitii de inregistrare amenajarii terenului. La aceasta nregistrarea se constat inregistrarea in plus a TVA deductibila. Concluzie: Se propune nregistrarea: 212 = 722 12.000.000 Constructii Venituri din productia de imobilizari corporale Proba 9 Obiectiv: Inspecia i verificarea documentelor legate de TVA colectata. La nregistrarea de mai jos s-a folosit o alta cota de TVA si anume 19%. Concluzie: Se propune nregistrarea: 401 = % 1.860.000 Furnizori 708 1.500.000 Venituri din activitati diverse 4427 360.000 TVA colectata Proba 10 Obiectiv: Verificarea inregistrarii obtinerii de produse finite. La aceasta nregistrare se constat folosirea corect a mecanismului de nregistrare.

Etapa 8 Importana relativ a riscului de erori i pragul de semnificaie 1. Prezentarea indicatorilor de performan: CA= 17.368.903 lei Profit=17.262.388 lei

Total Active= 57.673.493 lei 2. ncadrarea probelor de audit n categoria probelor de audit semnificative/ nesemnificative. P1: >5% => prob de audit semnificativ (1.116.000/17.368.903)*100=6.42% >5% => prob de audit semnificativa (1.116.000/17.262.388)*100=6.46% >5% => prob de audit semnificativ (1.116.000/57.673.493)*100=1.94% <5% => prob de audit nesemnificativa

P2: >5% => prob de audit semnificativ (8.000.000/17.368.903)*100=46.06% (8.000.000/17.262.388)*100=46.34% (8.000.000/57.673.493)*100=13.87% P3: >5% => prob de audit semnificativ (3.060.000/17.368.903)*100=17.62% (3.060.000/17.262.388)*100=17.73% (3.060.000/57.673.493)*100=5.03% P4: Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile P5: <5% => prob de audit nesemnificativ (600.000/17.368.903)*100=3.45% (600.000/17.262.388)*100=3.48% (600.000/57.673.493)*100=1.04%

P6: Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile.

P7: <5% => prob de audit nesemnificativ (62.000/17.368.903)*100=0.36% (62.000/17.262.388)*100=0.36% (62.000/57.673.493)*100=0.11% P8: >5% => prob de audit semnificativ (12.000.000/17.368.903)*100=69.09% (12.000.000/17.262.388)*100=69.52% (12.000.000/57.673.493)*100=20.8% P9: >5% => prob de audit semnificativ (1.860.000/17.368.903)*100=10.71%

(1.860.000/17.262.388)*100=10.77% (1.860.000/57.673.493)*100=3.23% P10: Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile

Etapa 9. Prezentarea opiniei de audit Opinia auditorului a fost emisa cu rezerve datorita faptului ca un numar ridicat de probe semnificative au fost inregistrate, acestea avand un impact major asupra situatiilor financiare ale companiei. Etapa 10. Prezentarea raportului de audit RAPORT DE AUDIT FINANCIAR LA S.C. ANA S.A. BUCURETI PE ANUL 2011 -N ATENIA ADUNRII GENERALE A ACIONARILOR Auditul situaiilor financiare anuale ale S.C. ANA S.A. BUCURETI la data de 31.08.2011 (bilanul - cod 10, contul de profit i pierdere - cod 20, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu, notele explicative 1 10, formularele cod 30-40), s-a efectuat n baza contractului de audit financiar nr. 325/16.02.2009, de ctre S.C. AUDIT S.A., membru activ al Camerei Auditorilor din Romnia. S.C. ANA S.A. intr sub incidena Ordinului ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, cu modificrile i completrile ulterioare. Responsabilitatea pentru situaiile financiare ale anului 2011 revine Consiliului de Administraie al entitii ales de Adunarea General a Acionarilor, astfel: - Roxana Popa - presedinte; - Cristian Popescu - membru; - Sorin Ion - membru. Conducerea executiv a S.C. ANA S.A. a fost asigurat de: - Ana Stefan director general; - Marian Vasilescu-director financiar; - Sorina Mihai - director vnzri; - Marius Pop - director producie. Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare anuale ale S.C. ANA S.A. pe baza auditului efectuat, n conformitate cu normele naionale i internaionale: Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat; Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat; Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, cu modificrile i completrile ulterioare;

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1753/2004 pentru aprobarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv; Standardele Internaionale de Raportare Financiar; Standardele de Audit; Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat, astfel nct s se obin o asigurare rezonabil c, situaiile financiare, n ntregul lor, nu conin erori semnificative. De asemenea, auditul a constat n aprecierea principiilor contabile adoptate i a estimrilor semnificative reinute de ctre conducere, precum i n evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Rezultatele economice i performana financiar a entitii pot fi sintetizate astfel: Indicatori 2012/lei Total capitaluri proprii 46.269.569 Numerar la 31 august 2.000.000 Cifra de afaceri 17.368.903 Profit net 17.262.388 Administratorii societii consider c aceasta i va putea continua activitatea n viitor, i prin urmare, situaiile financiare au fost ntocmite pe baza principiului continuitii activitii. Situatia veniturilor a fost facuta luandu-se in considerare prevederile din IAS 18. n Anex, se prezint Situaiile financiare anuale conform standardului IAS 1. Prezentarea situaiilor financiare i opinia auditorului financiar asupra situaiilor financiare anuale ntocmite n conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 94/2001. S-a respectat cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare aferente exerciiului ncheiat la 31.08.2011, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate. Auditorul s-a asigurat c informaiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situaiile financiare ntocmite pentru anul 2011, pe baza procedurilor de audit prevzute de Standardele Internaionale de Audit. Estimm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea unei opinii. n opinia noastr, situaiile financiare prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a S.C. ANA S.A. Bucureti la 31.08.2011 i veniturile, rezultatele din exploatare, precum i fluxurile de numerar pentru anul ncheiat n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate i cu Standardele de audit financiar. Data: 31.08.2011 AUDITOR FINANCIAR, S.C. ANA SA

S-ar putea să vă placă și