Sunteți pe pagina 1din 6

A1.

(40%) La o societate comercial care ncheie situaiile financiare ia 31 decembrie i le d publicitii la 15 aprilie anul viitor, un anumit numr de evenimente au aprut dup nchiderea exerciiului la 31 dec.an N: Se cere: a. S analizai fiecare operaiune. b. S precizai incidena contabil a fiecrei operaiuni. Rezolvare : 1.Anunarea unei restructurri importante dintr-o uzin a societii. Anunul a fost realizat pe 28 decembrie N, dar innd seama de srbtori, acesta nu a fost cunoscut de public dect pe 2 ianuarie N+1. Analiza Acest eveniment are o origine anterioar datei de 31 dec. N. Hotrrea luat la 28 dec. N este cunoscut de participanii la viaa ntreprinderii (salariai, conductori, asociai) naintea ncheierii situaiilor financiare. Criteriile definite de IAS 37 referitor la provizioane pot fi considerate ca fiind ndeplinite. n ce privete restructurrile, IAS 37 prevede ca entitatea s aib un plan formalizat i detaliat al restructurrii care s precizeze cel puin activitatea la care se refer, principalele locaii afectate, numrul aproximativ i funcia persoanelor indemnizate cu titlu de ncheiere a contractelor de munc, cheltuielile angajate, data la care planul se va pune n lucru Inciden contabil: Trebuie nregistrat un provizion pentru restructurare care va include numai cheltuielile care sunt n mod necesar antrenate de restructurare i care nu se refer la activitatea curent a entitii 2. Anunarea n data de 15 mai N+1 a unui plan de ncetare a activitii. Analiza .Nu afecteaza exercitiul financiar, deoarece este trecut de 15 aprilie nu este recunoscut ca eveniment ulterior bilantului, in consecinta entitatea nu isi ajusteaza situatiile financiare aferente anului N. Inciden contabil: Meniune eventual n notele anexe dac evenimentul are consecine financiare semnificative i dac cunoaterea lui este necesar pentru aprecierea activitii entitii 3. Un contract de construcii, n curs la 31 decembrie N, este constatat deficitar la 1 iulie N+1. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului dar care ar putea fi ataat exerciiului ncheiat (contractul de construcie exista la 31 dec. N). Cunoaterea acestui eveniment mult dup publicarea situaiilor financiare nu permite luarea sa n considerare ca eveniment posterior. Inciden contabil: Nicio meniune n situaiile financiare. Dac evenimentul ar fi fost cunoscut naintea datei ntocmirii situaiilor financiare, trebuia constatat un provizion pentru pierderi 4. Achiziionarea n martie N+1 a unui ansamblu de drepturi de proprietate industrial i comercial a unui produs. Analiz: Eveniment survenit ulterior ncheierii exerciiului i care nu este ataabil exerciiului ncheiat.

Inciden contabil: Meniune eventual n notele anexe (sau n raportul de gestiune) dac evenimentul are consecine financiare semnificative i, dac cunoaterea sa este necesar pentru aprecierea activitii societii. 5. nscrierea n activ a cheltuielilor de dezvoltare. Informaiile cunoscute n martie N+1 ne las s credem c produsul vizat de cheltuielile angajate are puine anse de reuit. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului dar ataabil la exerciiul ncheiat (exist o legtur direct i preponderent). Inciden contabil: nregistrarea cheltuielilor de dezvoltare n conturile de cheltuieli ntruct condiiile necesare imobilizrii acestora nu sunt reunite (ansa de reuit). 6. Determinarea manierei definitive a preului de achiziie a unui bun imobilizat recepionat nainte de nchidere. Analiz: Eveniment survenit ulterior ncheierii exerciiului dar ataabil exerciiului ncheiat (exist o legtur direct i preponderent). Inciden contabil: ajustarea contului respectiv de imobilizri. 7. Expertiz care permite degajarea unei valori inferioare celei constatate n contabilitate. Cesiunile de imobilizri efectuate dup nchidere dau impresia unei valori inferioare valorii contabile de nchidere. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului dar ataabil la exerciiul ncheiat. Inciden contabil: Ajustarea valorii imobilizrii (constituirea unui provizion pentru depreciere) i informarea n anexe (dac evenimentul este semnificativ). 8. Cesiunea la nceputul N+1 a unui imobil de birouri care genereaz o plusvaloare. Analiz: Eveniment survenit posterior nchiderii exerciiului i neataabil exerciiului ncheiat. Inciden contabil: meniune eventual n anexe dac societatea estimeaz c acest eveniment are consecine financiare se mnificative i dac cunoaterea sa modific aprecierea situaiei financiare a acesteia. 9. Cunoaterea, n cursul primului trimestru din N+1, a unor elemente de evaluare legate de perspective de realizare sau de rentabilitate recente i de modificri de conjunctur care dau impresia unei scderi a valorii titlurilor de participare. Recepia, ulterioar nchiderii a unor situaii financiare i alte informaii privind o filial punnd n eviden o diminuare permanent a valorii investitiei. Analiz: n msura n care metoda evalurii titlurilor de participare are la baz valoarea de folosin (cursul bursier, rentabilitate, capitaluri proprii etc.) evenimentele noi sunt ataabile exerciiului ncheiat. Titlurile de participare nu figureaz dect n situaiile financiare ale societii. Ele sunt evaluate conform IAS 39 ca active financiare disponibile la vnzare (adic la valoarea just, diferenele fiind nregistrate n capitaluri proprii). Inciden contabil: Ajustarea valorii de inventar a titlurilor. 10. Scderea substanial n raport cu valoarea de inventar a cursului bursier a titlurilor imobilizate altele dect participatiile.

Entitatea nu isi ajusteaza situatiile financiare, deoarece titlurile se iau in ultima zi a anului . Analiz: Titlurile imobilizate (altele dect cele de participare) sunt evaluate la cursul lor n burs la sfritul exerciiului (ultima zi sau cursul mediu din ultima lun). Incidena contabil: Informarea eventual n anexe dac importana este considerat semnificativ. 11. Scdere a preului datorit produciei abundente de produse finite. Valoarea realizrii stocurilor la 31 martie N+1 devine inferioar celei de la 31 decembrie N. Analiz: Eveniment posterior ataabil exerciiului ncheiat. Continuarea scderii cursurilor la nchiderea exerciiilor constituie un element complementar aprecierii valorii elementelor de activ ale ntreprinderii. Inciden contabil: nregistrarea unui provizion pentru depreciere sau a unui provizion pentru risc 12. Variaia substanial a ratelor de schimb valutar (dolar i euro), dup 1 ianuarie N+1. Analiz: Eveniment survenit ulterior nchiderii exerciiului i neataabil la exerciiul ncheiat. Inciden contabil: Meniune eventual n notele anexe dac societatea estimeaz c acest eveniment are consecine financiare semnificative i cunoaterea acestuia ar modifica aprecierea asupra situaiei financiare a societii.

V3.A2. 2011 (30%)Aveti urmatoarele informatii privind situatia patrimoniala a intreprinderii la finele anului N -terenuri 1.200.000 -cheltuieli de infiintare 140.000 -constructii 8.000.000 -echipamente 4.850.000 -amenajari si instalatii 1.600.000 -stocuri 7.000.000 -creante 18.820.000 - capital social (10.000 actiuni) -cheltuieli anticipate 500.000 -rezerve 800.000 -venituri anticipate 500.000 -profituri 4.660.000 -provizioane pentru restructurari 800.000 - provizioane pentru impozite de plata 1.600.000 - datorii pe termen lung 5.200.000 - obligatii nefinanciare 11.340.000 Alte informatii : - intreprinderea a raportat prin bilant profituri nete de 4.800.000 in anul N-1 si 4.200.000 in anul N-2 si estimeaza profituri nete de 4.000.000 in anul N+1, 4.200.000 in anul N+2 si de 4.400.000 si anul N+3 - in anul N-1 instalatia de baza a intreprinderii a fost in reparatie timp de 2 luni urmare unei explozii care a avut loc ,iar in anul N-2 au avut loc 5 greve a cate 3 zile cu intreruperea totala a lucrului - echipamentele in valoare de 800.000 sunt fara utilitate in cadrul intreprinderii - in luna martie anul N+1 intreprinderea face obiectul unei tranzactii comerciale in sectorul privat - o firma de consultanta a stabilit diferente potentiale de valoare dupa cum urmeaza :3.000.000 la imobilizarile corporale ;+300.000 la stocuri ;-1.000.000 la creante si +300.000 la obligatii in valuta Se cere : 1. Sa elaborati bilantul contabil la 31 decembrie N pe principalele mase contabile sis a determinati valoarea contabila a intreprinderii la aceasta data 2. S adeterminati ANC la 31 decembrie N prin ambele metode sis a calculate valoarea instrinseca a unei actiuni a intreprinderii la 31 decembrie N 3. Care este valoarea de rentabilitate continua a intreprinderii stiind ca la data tranzactiei ,rata de capitalizare a fost de 20%. Rezolvare : 1. Bilantul contabil si principalele mase contabile . Imobilizrile necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare TOTAL IMOBILIZARI 140.000Capitaluri proprii 16.120.000Obligaii nefinanciare_ 0Obligaii financiare 16.260.000TOTAL DATORII 25.540.000 11.340.000 5.200.000 16.540.000

Stocuri Creane Cheltuieli anticipate TOTAL

7.000.000Venituri anticipate 18.820.000 500.000 42.580.000TOTAL

500.000

42.580.000

Pentru a determina valoarea contabila intocmim bilantul economic la 31 decembrie N Explicatii Imobilizari corporale Imobilizari necorporale Imobilizari financiare Stocuri : Creante Cheltuieli anticipate Bilant contabil 16.120.000 BilantExplicatii economic -800.00 12.320.000Capital -3.000.000 social (10.000 actiuni) 140.000 -140.000 0rezerve 0 7.000.000 0 +300.000 0Profituri Corectii Bilant contabil 10.000.000 ? 8.480.000 4.660.000 0 8.480.000 -300.000 4.360.000 Corectii Bilant economic 0 10.000.000

18.820.000 -1.000.000 +500.000 500.000 -500.000

TOTAL

42.580.000 -4.640.000

7.300.000Provizioane 1.600.000 0 1.600.000 ptr impozite de plata 18.320.000Provizioane 800.000 0 800.000 pentru restructurari 0Datorii pe 5.200.000 0 5.200.000 termen lung Obligatii 11.340.000 +300.000 12.140.000 nefinanciare +500.000 Venituri 500.000 -500.000 0 anticipate Diferente de 0 -4.640.000 -4.640.000 reevaluare 37.940.000 42.580/000 -4.640.000 37.940.000

ANC =Total active reevaluat total datorii=37.940.000-17.340.000=20.600.000 ANC=capital propriu +/- diferente din reevaluare =10.000.000+8.480.000+4.360.000+1.600.000+800.000-4.640.000=20.600.000 2.ANC=20.600.000 Valoarea intrinseca a unei actiuni =ANC/nr actiuni=20.600.000/10.000=2.060 ron /actiune 4. Valoarea rentabilitatii continue a intreprinderii =CB+CB/r Calculam capacitatea beneficiara ca fiind media profiturilor nete anuale din intreaga perioada trecuta si viitoare (2 ani din perioada trecuta si 3 ani din perioada viitoare )-se recomanda in evaluarea intreprinderilor tranzactionate in sectorul provat N-2=4.200.000 N-1= 4.800.000 5

N=4.660.000 N+1=4.000.000 N+2=4.200.000 N+3=4.400.000 Capacitatea beneficiara =4.376.666 Valoarea REntabilitatii continue = CB +CB/r=4.376.777+4.376.666/20%=4.376.777+21.883.330=26.259.996