Sunteți pe pagina 1din 34

LICEUL TEHNOLOGIC MIHAI NOVAC ORAVIA, jud.

CARA-SEVERIN

TEMA proiectului: PROCEDEU DE LUCRU SPECIFIC METODEI CONTABILITII

EXAMEN
DE CERTIFICARE A COMPETENELOR PROFESIONALE PENTRU OBINEREA CERTIFICATULUI DE CALIFICARE PROFESIONAL NIVEL 3
ndrumtor de proiect Candidat Clasa Forma de nvmnt Profil Domeniu Calificarea profesional Anul absolvirii prof. Ciobanu Olariu Ionela Monica CORNICI P. ADINA XII A zi SERVICII TEHNICIAN N ACTIVITII ECONOMICE 2013

CUPRINS
ARGUMENT 3

1. Capitolul I - PROCEDEELE METODEI CONTABILITII 4


1.1. Clasificare 1.2. Procedeele comune tuturor tiinelor 1.3. Procedeele metodei contabilitii comune i altor discipline economice 1.4. Procedeele specifice metodei contabilitii 5 8 4 4

2. Capitolul II BALANA DE VERIFICARE


2.1. Noiunea i importana balanei de verificare 2.2. Funciile balanei de verificare 2.3. Clasificarea balanelor de verificare 2.4. Tehnica ntocmirii balanei de verificare 2.5. Identificarea erorilor de nregistrare cu ajutorul balanei de verificare

10
10 11 13 18

19

3. Capitolul III Aplicaii

22
2

3.1. Aplicaii privind ntocmirea balanei de verificare i bilanul contabil 3.2. Balana de verificare 22 28

BIBLIOGRAFIE

30

ARGUMENT
Operaiile economice care se realizeaz zi de zi ntr-o unitate economic se nregistreaz n conturi. n orice moment al activitii economice, fiecare cont n parte pune n eviden situaia elementelor patrimoniale: existenele la nceputul perioadei, creterile, micorrile, totalul micrilor cumulate de la nceputul anului, dar i existenele finale. Necesitile de conducere, control i analiz a activitii unitilor patrimoniale impun generalizarea i prezentarea, ntr-un tablou de ansamblu, a ntregii activiti desfurate. Metoda contabilitii impune ca periodic, i n mod obligatoriu cu ocazia elaborrii bilanului, s se fac verificarea exactitii nregistrrilor fcute n contabilitate, ct i a calculelor efectuate cu ocazia determinrii rulajelor, sumelor totale i a soldurilor conturilor. Am dorit s ntocmesc lucrarea cu tema Balana de verificare tocmai datorit importanei deosebite pe care consider c o definete balana n cadrul procedeelor specifice contabilitii. Balana de verificare sau balana conturilor este un procedeu specific al metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii curente. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice preluate din conturi. n cadrul balanei de verificare se obin anumite egaliti structurale i globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor.

Aceste egaliti exprim un echilibru permanent ntre aceste date, de unde provine i denumirea de balan . Balana de verificare conine toate conturile folosite de o unitate patrimonial, fiecare cont fiind nscris cu soldul iniial, rulajele perioadei curente, totalul sumelor i soldul final de la sfritul lunii pentru care se ncheie balana respectiv. Legea contabilitii prevede c pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor se ntocmete, lunar, balana de verificare .

CAP. I - PROCEDEELE METODEI CONTABILITII

1.1. CLASIFICARE

n scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda acestea se folosete de o serie de procedee care permit furnizarea de informaii cu privire la fenomenele si procesele economice ce se petrec n cadrul unitilor economice i sociale. Aceste procedee se mpart n: - procedee comune tuturor tiinelor; - procedee specifice metodei contabilitii - procedee ale metodei contabilitii, comune si altor discipline economice.

1.2. PROCEDEELE COMUNE TUTUROR TIINELOR

ntre procedeele comune tuturor tiinelor folosite de metoda contabilitii, pot fi enumerate: observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza etc. Astfel, observaia este faza iniiala a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. Deci i contabilitatea folosete procedeul observaiei pentru cunoaterea operaiilor economice si financiare care se pot exprima valoric i pe care, dup ce au fost consemnate n documente, le reflect cifric, numeric, cu ajutorul procedeelor sale specifice de lucru cu respectarea normelor i principiilor care o guverneaz. Raionamentul se aplic de metoda contabilitii pentru ca pe baz de judeci logice, pornind de la prezentarea micrilor de valori economice care au loc n patrimoniul unitilor, s se ajung la concluzii noi, ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a acestora cu ajutorul diferitelor sale procedee. Astfel, pe baz de raionament s-a ajuns la concluzia c activul este egal cu pasivul ntruct decurg din acestea exist o egalitate, fiind vorba de acela i patrimoniu privit sub dublu aspect. Tot prin raionament s-a stabilit influena pe care o produc operaiile economice i financiare asupra activului i pasivului unitii, regulile ce stau la baza reflectrii operaiilor economice i financiare n conturi, coninutul unor indicatori furnizai de contabilitate etc. Comparaia se folosete de metoda contabilitii prin alturarea a dou sau mai multe structuri patrimoniale ce se pot exprima valoric i deci fac parte din obiectul de studiu al acesteia, cu scopul de a se stabili asemnrile si deosebirile dintre ele, ca pe aceast baz s se fixeze anumite noiuni, s se trag o serie de concluzii etc. Comparaia este ntlnita foarte frecvent n cadrul procedeelor metodei contabilitii. Astfel, se compar veniturile cu cheltuielile pentru a stabili rezultatele finale, se compar activul cu obligaiile pentru a stabili patrimoniul net etc. Clasificarea este aciunea de mprire, repartizarea sistematic pe clase sau ntr-o anumit ordine a obiectelor sau a fenomenelor n raport de asemnrile i deosebirile dintre ele. Asemnrile le apropie i le ncadreaz n aceeai clas, iar deosebirile le difereniaz i le distribuie n clase diferite. Metoda contabilitii folosete clasificarea att n cadrul procedeelor specifice ct i n cadrul celor comune altor discipline economice pentru studierea raional i sub diferite aspecte a patrimoniului unitilor economice i sociale, respectiv a bunurilor economice, a surselor de finanare, a cheltuielilor, a veniturilor, pentru studierea sistematic a documentelor, a evalurii, a conturilor etc. Analiza reprezint un procedeu tiinific de cercetare a unui ntreg, a unui fenomen care se bazeaz pe examinarea pe studierea sistematic a fiecrui element component n parte. n contabilitate, analiza are un cmp foarte larg de aplicare. Astfel, analiza contabil este folosit la nregistrarea corect a operaiilor economice i financiare a unitii, a cauzelor care au determinat-o i a deciziilor care urmeaz a se adopta, analiza contului de rezultate pentru cunoaterea veniturilor i cheltuielilor unitii etc. Sinteza ca procedeu tiinific de cercetare a fenomenelor se bazeaz pe trecerea de la particular la general, de la simplu la complex, pentru a ajunge la generalizare. Este folosit pe scar larg de metoda contabilitii la gruparea i centralizarea datelor pentru a le face din ce n ce mai sintetice n scopul generalizrii concluziilor ce se desprind din analiza acestora.
5

1.3. PROCEDEELE METODEI CONTABILITII, COMUNE I ALTOR DISCIPLINE ECONOMICE


Pe lng procedeele specifice, contabilitatea mai utilizeaz n cadrul metodei sale de lucru i alte procedee, comune mai multor discipline economice. Acestea sunt deosebit de necesare metodei contabilitii, constituind o premis util sau servind la completarea procedeelor specifice, cu care se ntreptrund i formeaz un tot unitar. Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice, sunt: documentele, evaluarea, calculaia i inventarierea. Orice operaie economic sau financiar privitoare la existena i micarea elementelor patrimoniului unitilor economice i sociale, pentru a putea fi nregistrat n conturi, trebuie consemnat mai nti ntr-un document care atest nfptuirea ei. Este necesar acest lucru deoarece nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi se face numai dup ce acestea au avut loc, iar una dintre cerinele contabilitii o constituie fundamentarea i justificarea tuturor datelor sale pe baz de documente. n orice unitate patrimonial, ntocmirea documentelor pentru fiecare operaie economic i financiar constituie o cerin imperioas pentru o conducere real a activitii, ntruct aceasta reclam cel mai sever control nu numai asupra integritii i modului de gestionare a patrimoniului n totalitatea lui sau al prilor lui componente, dar i al fiecrei operaii economice i financiare n parte. Documentele prezint o importan deosebit pentru mersul normal al lucrrilor de contabilitate deoarece, cu ajutorul lor, se asigur verificarea prealabil a justeei i legalitii operaiilor economice i financiare, controlul gestionar asupra bunurilor economice, respectarea disciplinei financiare etc., contribuind prin aceasta la ntrirea responsabilitii asupra administrrii patrimoniului fiecrei uniti economice i sociale. Pentru ca datele nregistrate n conturi s se poat centraliza cu ajutorul balanei de verificare i generaliza cu ajutorul bilanului, trebuie aduse la un numitor comun prin intermediul aceleiai uniti de msur. n acest scop, datele consemnate n documente, privitoare la existen a i micarea elementelor patrimoniale, exprimate din punct de vedere fizic prin diferite uniti de msur, pentru a putea fi nregistrate n conturi trebuie evaluate n mod unitar prin intermediul unitilor monetare, singurele care asigur generalizarea. Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti valorice cu ajutorul monedei. Aceast operaie are o importan deosebit pentru sintetizarea i generalizarea informaiilor generate de existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale. Evaluarea este strns legat de celelalte procedee ale metodei, a cror utilizare este condiionat de folosirea prealabil a exprimrii valorice. Astfel, evaluarea este strns legat de calculaie ca procedeu al metodei contabilitii deoarece pentru a reflecta n conturi ct mai exact existena i micarea patrimoniului unitilor economice i sociale, n toate fazele circuitului economic, precum i rezultatele finale ale activitii, este necesar s se determine cu cea mai mare exactitate valoarea acestora.
6

Acest procedeu i gsete aplicarea cea mai larg n domeniul calculaiei costurilor i rezultatelor. Noiunea de calculaie are ns o accepiune mult mai cuprinztoare n contabilitate; ea include toate formele de calcul ncepnd cu simpla calculare a datelor consemnate n documentele primare, continund cu calculul rulajelor, sumelor i soldurilor conturilor, cu calculul valorii elementelor patrimoniale inventariate, a diferenelor de inventar i terminnd cu stabilirea costului produciei i calculul rezultatelor finale, precum i a tuturor indicatorilor economico-financiari prin care se apreciaz activitatea unitii economice i sociale. Pentru a cunoate situaia real a patrimoniului reflectat n contabilitate, trebuie s se verifice existena faptic, direct a tuturor elementelor sale n scopul descoperirii neconcordanelor dintre datele nregistrate n conturi i realitile de pe teren. n continuare, elementele patrimoniale constatate faptic se evalueaz la valoarea actual sau curent. n acest scop, contabilitatea se folosete de un alt procedeu, cunoscut sub denumirea de inventariere. Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac rectificrile necesare n conturi, stabilindu-se concordana dintre datele rezultate din conturi i cele constatate la faa locului prin operaia de inventariere. Prin compararea valorii actuale cu cea din contabilitate se determin deprecierea elementelor patrimoniale inventariate. Dup cum se observ, ntre procedeele de lucru utilizate de metoda contabilit ii exist o strns corelaie a crei coloan vertebral este interdependena i condiionarea reciproc dintre procedeele sale specifice, aa cum reiese din figura 1.1.

FIGURA 1.1. FUNCIILE METODEI CONTABILITII I LEGTURILE DINTRE ELE

BILANUL CONTABIL LA DESCHIDEREA EXERCIIULUI

MICRI DE VALORI ECONOMICE N CURSUL EXERCIIULUI FINANCIAR

SE NREGISTREAZ

EVALUARE, CALCULAIE, INVENTARIERE, ANALIZA

DOCUMENTAIE

CONTABIL

SE NREGISTREAZ CRONOLOGIC I GRUPEAZ SISTEMUL DE CONTURI

SE CENTRALIZEAZ

BALANA CONTURILOR

SE SINTETIZEAZ

BILANUL CONTABIL LA NCHIDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR

1.4. PROCEDEELE SPECIFICE METODEI CONTABILITII

Procedeele specifice, utilizate de metoda contabilitii pentru cercetarea i studierea obiectului su, sunt urmtoarele: bilanul, contul si balana de verificare. Bilanul este procedeul folosit de metoda contabilitii, prin care se nfptuiete dubla reprezentare a situaiei patrimoniului unitilor economice i sociale i a rezultatelor obinute. Cu ajutorul bilanului se prezint la un moment dat, n expresie valoric, patrimoniul unitii sub dublul su aspect, i anume: pe de o parte sub aspectul destinaiei economice, pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de activ patrimonial i, pe de alt parte, sub aspectul surselor de provenien, pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de pasiv. n acelai timp, prin bilan se prezint i rezultatele finale ale unitii la un moment dat sub form de profit sau pierdere. Deoarece bilanul cuprinde situaia patrimoniului unitii la un moment dat, el exprim n acelai timp rezultatul utilizrii i valorificrii acestui patrimoniu n perioada dat, deci furnizeaz informaii generale privitoare la situaia economic i financiar a unitii i la relaiile ei economice cu alte uniti. Furniznd numai informaii generale, sintetice, rezultate din centralizarea i sintetizarea datelor contabilitii curente, bilanul este completat de o serie de
8

anexe, prin care se explic i se detaliaz anumite laturi ale activitii economice i financiare a unitii patrimoniale respective. ntruct bilanul nu poate s prezinte micrile succesive ce se produc ca urmare a operaiilor economice i financiare n structura i mrimea patrimoniului unei uniti economice i sociale, metoda contabilitii utilizeaz pentru realizarea acestui obiectiv un alt procedeu specific ei, care poart denumirea de cont. Pentru reflectarea fiecrui element al patrimoniului din punctul de vedere al destinaiei economice i al surselor de finanare, precum i a fiecrei poziii noi pe care o ocup aceste elemente n micarea i transformarea lor de-a lungul fazelor circuitului economic, contabilitatea utilizeaz cte un cont distinct. Aceste conturi au legturi reciproce, att ntre ele, ct i bilanul, legturi determinate de unitatea obiectului contabilitii. Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii obiectului su de studiu formeaz sistemul conturilor. Contabilitatea dispune de un sistem de conturi n care reflectarea tuturor operaiilor rezultate din micarea i transformarea elementelor patrimoniale are la baz dubla nregistrare. Aceast trstur a contabilitii face posibil cuprinderea cu ajutorul sistemului de conturi a ntregului su obiect de studiu i meninerea unui echilibru permanent, necesar pentru verificarea exactitii datelor nregistrate n conturi. Dac bilanul generalizeaz prin indicatorii si mersul activitii unitii economice i sociale, contul este procedeul care particularizeaz aceast activitate, furniznd informaiile necesare pentru caracterizarea fiecrui bun economic, proces economic, surs de finanare i rezultat final. Legtura dintre cont, care furnizeaz informaii de detaliu asupra fiecrui element ce intr n obiectul contabilitii, i bilan, care asigur informaiile generalizatoare asupra activitii de ansamblu a unitii se realizeaz cu ajutorul unui alt procedeu specific metodei contabilitii i anume balana de verificare sau balana conturilor. Prin balana de verificare se controleaz respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale din cadrul unitilor economice i sociale, crend prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. De asemenea, cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate economica a unitii patrimoniale, reflectat distinct n conturi pe parcursul perioadei de gestiune. Se obin astfel informaii de ansamblu asupra ntregului patrimoniu aflat n administrarea unitii respective i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune. Centralizarea datelor cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii fiecrei uniti patrimoniale posibilitatea de a cunoate volumul modificrilor survenite n structura patrimoniului, att pe perioada curent, ct i cumulat din perioadele precedente de gestiune, n vederea adoptrii deciziilor ce se impun n scopul conducerii activitii unitii respective n perioadele viitoare. Operaia de centralizare a datelor contabilitii cu ajutorul balanei de verificare este posibil datorit oglindirii acestora n expresie valoric la toate nivelurile organizatorice.

Balana de verificare ndeplinete att o funcie de control, ct i o funcie economic, constituind puntea de legtur dintre cont i bilan. Datele ei stau la baza ntocmirii bilanului contabil.

10

CAP. II - BALANA DE VERIFICARE

2.1. NOIUNEA I IMPORTANA BALANEI DE VERIFICARE

Balana de verificare este un procedeu specific al metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii curente. Potrivit normelor legale balana de verificare se ntocmete lunar pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare cu mai multe coloane, care cuprinde toate conturile utilizate n contabilitatea unitii patrimoniale, fiecare cont fiind nscris cu simbolul i denumirea acestuia, n ordinea nscris n planul de conturi i datele valorice preluate balana precedent i din cartea mare. Ea se sprijin pe cele dou principii fundamentale ale contabilitii: principiul dublei reprezentri a patrimoniului i principiul dublei nregistrri a operaiilor economice n conturi. Ca urmare, n cadrul balanei de verificare, se obin anumite egaliti valorice totale ntre datele transmise din conturi, care exprim un echilibru permanent ntre aceste date, de unde provine i denumirea de "balan". n acest scop, n balana de verificare se cuprind toate conturile folosite
11

de o unitate patrimonial, fiecare cont fiind nscris cu soldul iniial, rulajele perioadei curente, totalul sumelor i soldul final de la sfritul lunii pentru care se ncheie balana respectiv. Att sub aspect teoretic, ct i din punct de vedere practic, balana de verificare ndeplinete mai multe funcii. Una dintre cele mai importante funcii, care reiese i din definiia balanei, este aceea de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Aceast funcie const n identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin intermediul diferitelor egaliti valorice care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare, precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu ajutorul ei, avnd la baz principiul potrivit cruia lipsa unor egaliti valorice constituie dovada existenei unor erori, care trebuie s fie identificate i corectate. De asemenea, se poate verifica concordana dintre totalul nregistrrilor efectuate n registrul jurnal (ce se deschide pentru evidena cronologic a operaiilor) i totalul rulajelor lunare debitoare, respectiv creditoare, din balana de verificare. Dei n condiiile utilizrii echipamentelor tehnice de prelucrare a datelor crete exactitatea calculelor, funcia de control a balanei de verificare se menine, iar corelaiile pe care se bazeaz servesc la realizarea unor chei de control n programele de lucru ale calculatoarelor. O alt funcie a balanei de verificare, este aceea de a realiza legtura dintre conturile sintetice i bilan. Aceasta se concretizeaz n faptul c balana de verificare concentreaz datele din toate conturile folosite n contabilitatea curent (cu ajutorul crora se nregistreaz operaiile zi de zi) a unei uniti. Soldurile conturilor stabilite n cadrul balanei de verificare, se transcriu n bilanul final, dup cerinele ntocmirii acestuia. Spre deosebire de bilan, balana de verificare reflect nu numai soldurile ci i rulajele conturilor. Ea este o lucrare obligatorie premergtoare, ntocmirii bilanului contabil i st la baza raportrilor periodice privind situaia patrimoniului, rezultatele finale i obligaiile fiscale. Pentru a servi necesitilor de generalizare periodic prin bilan a datelor contabilitii curente, balana de verificare mai ndeplinete i funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Este una dintre cele mai importante funcii ale balanei de verificare, care ofer conducerii unitilor posibilitatea de a cunoate totalul modificrilor intervenite n volumul i structura elementelor patrimoniale att pe perioada curent de gestiune, ct i pe perioada precedent. Cuprinznd, centralizat, toate datele privitoare la existenele i micrile elementelor nregistrate n conturile sintetice i analitice, pe o anumit perioad de timp, balana de verificare asigur compararea datelor de la nceputul unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul ei i cu alte perioade de gestiune expirate n vederea stabilirii schimbrilor care s-au produs n structura i volumul elementelor patrimoniale de la o perioad de gestiune la alta.

12

Ca urmare a gruprii datelor contabilitii curente, balana de verificare ndeplinete i funcia de instrument de sintez i analiz a activitii economice. Aceast funcie se realizeaz prin confruntarea pe fiecare cont n parte, pe grupe de conturi i pe total, a datelor de la nceputul perioadei de gestiune cu cele de la sfritul ei. Cu ajutorul balanei de verificare se efectueaz legtura i concordana ntre conturile sintetice i cele analitice. Realizarea acestei funcii devine posibil prin aceea c pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar pe conturi analitice, se ntocmete cte o balan de verificare a conturilor analitice, cu ajutorul creia se controleaz exactitatea nregistrrilor efectuate n conturile sintetice i n conturile analitice, prin corelaiile valorice care trebuie s existe ntre conturile analitice i contul sintetic la care se refer, cu privire la soldurile iniiale, rulaje i soldurile finale. n concluzie, sintetiznd cele de prezentate anterior, rezult c balana de verificare ndeplinete nu numai funcia de control, ci i pe aceea de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi i de analiz a activitii economice, realiznd concordana dintre conturile analitice i cele sintetice, precum i legtura dintre conturi i bilan.

2.2. FUNCIILE BALANEI DE VERIFICARE

Balana de verificare a conturilor este un tablou ce cuprinde toate conturile din registrul Cartea mare cu soldurile i micrile ( rulajele ) acestora, asigurnd verificarea corectitudinii nregistrrii operaiunilor economice n conturi. Verificarea se realizeaz prin respectarea relaiilor determinate de elemente structurale ale contului, n fiecare cont ( pe orizontal ) i ale egalitilor globale, prin totalurile balanei de verificare ( pe vertical ), egaliti generate de ecuaia bilanier i dubla nregistrri, n contextul corespondenei conturilor. Balana de verificare se ntocmete de regul la sfritul fiecrei perioade de gestiune sau ori de cte ori se impune acest lucru. Balana de verificare este o etap pregtitoare inventarierii i un document contabil care st la baza ntocmirea documentului bilan.

Funciile ale balanei de verificare sunt:


13

funcia de grupare i centralizare; funcia de control ( verificare ) a corectitudinii sumelor nregistrate n conturi conform dublei nregistrri; funcia de legtur dintre conturile sintetice, bilan i contul de profit i pierdere; funcia de legtur ntre costurile sintetice i conturile analitice; funcia de instrument de analiz a activitii economice.

1) Funcia de grupare i centralizare se realizeaz prin preluarea tuturor conturilor i a informaiilor din acestea privind Si, RjD, RjC, iar TSD, TSC i Sf se determin n balana. Aceast centralizare a informaiilor din conturi i implicit verificarea lor ajut la ntocmirea situaiilor financiare anuale sau a altor documente de analiz.

2) Funcia de control ( verificare ) a corectitudinii sumelor nregistrate n conturi conform dublei nregistrri verificarea corectitudinii nregistrrilor n conturi, prin balana de verificare, se realizeaz prin intermediul: corelaiei valorice dintre elementele structurale ale contului ( pe orizontal, n cadrul fiecrei cont ) sold iniial + creteri ( Rj ) descreteri ( Rj ); egaliti valorice, ce trebuie respectate ( pe coloane, pe total balana de verificare ), conform dublei nregistrri ( D = C ), respectiv; suma total a soldurilor iniiale debitoare trebuie s fie egal cu suma total a soldurilor iniiale creditoare, adic TSiD = TSiC; suma total a rulajelor debitoare trebuie s fie egal cu suma total a rulajelor creditoare, adic: TRjD = TRjC; suma total a soldurilor finale debitoare trebuie s fie egal cu suma total a soldurilor finale creditoare adic: TSfD = TSfC.

Aceste egaliti permit i verificarea ncruciat a: concordanei dintre suma total a rulajelor debitoare i creditoare din balana de verificare i din Registrul-jurnal;
14

concordanei dintre suma total a soldurilor finale debitoare i suma total a soldurilor finale creditoare din balan i din Cartea mare.

Neconcordanele constatate constituie dovada existenei unor erori ce trebuie identificate i corectate. n contabilitatea informatic, deoarece balana de verificare se poate elabora n orice moment, se pot astfel nlturate erorile de nregistrare din Registrul-jurnal imediat ceea ce duce la reducerea funciei de control al balanei de verificare, dar crete rolul ei de instrument de analiz. 3) Funcia de legtur dintre conturile sintetice, bilan i contul de profit i pierdere Balana de verificare a conturilor centralizeaz informaiile din conturile sintetice la o anumit dat, informaiile din balana de verificare de la finalul exerciiului ( 31 decembrie ) servesc la ntocmirea componentelor situaiilor financiare anuale, bilanul, contul de profit i pierdere i note explicative. Pentru ntocmirea bilanului soldurile finale ale conturilor din clasele 1-5 sunt preluate i grupate conform necesitilor impuse de structura bilanului, iar pentru contul de profit i pierdere sunt preluate rulajele debitoare i rulajele creditoare ale conturilor de cheltuieli i venituri, dup natura lor pe activiti generatoare: exploatare, financiar si extraordinar.

4) Funcia de legtur ntre conturile sintetice i conturile analitice Conturilor sintetice se pot dezvolta n conturi analitice, iar nregistrrile operaiunilor trebuie fcute n conturile sintetice i analitice corespunztoare. De aceea se impune ntocmirea unei balane de verificare a conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic ce are o astfel de dezvoltare. Aceast balan asigur controlul egalitilor dublei nregistrri i a concordanei ce trebuie s existe ntre nregistrarea din contul sintetic i nregistrrile din conturile sale analitice componente.

5) Funcia de analiz a activitii economice ntruct balana de verificare realizeaz centralizarea i gruparea informaiilor din conturi, corespunztoare nregistrrilor contabilitii curente, ea permite analiza
15

situaiei economico-financiare pe perioade scurte de timp ( ex. lunar ), ntre dou situaii financiare anuale fiind singurul instrument ce furnizeaz informaii de aceast natur, avnd un grad redus de sintetizare a informaiilor.

2.3. CLASIFICAREA BALANELOR DE VERIFICARE

n structur balana de verificare poate cuprinde: - simbolul i denumirea tuturor conturilor din Cartea mare, n ordinea din planul general de conturi ( de la clasa 1 la clasa 7 ); - soldurile iniiale debitoare i creditoare; - rulajele debitoare i creditoare; - totalul sumelor debitoare i creditare; - soldurile finale debitoare i creditoare. n teoria i practica contabilitii se folosesc mai multe criterii de clasificare a balanelor de verificare, dintre care principalele sunt: - dup felul conturilor pe care le conin - dup numrul egalitilor pe care le cuprind; - dup coninutul i forma grafic de prezentare. Dup felul conturilor pe care le conin, balanele de verificare se grupeaz n: balane ale conturilor sintetice; balane ale conturilor analitice.

Balanele de verificare ale conturilor sintetice sau generale se ntocmesc numai valoric pe baza datelor preluate din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice folosite n contabilitatea curent a unei uniti ntr-o anumit perioad de gestiune. Balanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc, cu date cantitative i valorice, (pentru conturile care nregistreaz elemente de natura stocurilor) sau numai valorice (pentru anumite conturi, ca de exemplu 411 Clieni, 401 Furnizori, etc.), pe baza datelor preluate din conturile analitice, separat pentru fiecare cont sintetic care a fost desfurat pe conturi analitice. Sub aspectul momentului asemenea balane de verificare se ntocmesc nainte de balana de verificare a conturilor sintetice sau general, motiv pentru care se mai numesc i balane de verificare auxiliare sau secundare.

16

Spre deosebire de balana de verificare a conturilor sintetice, care este una singur la nivelul unitii patrimoniale, numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice, depinde de numrul conturilor sintetice care au fost desfurate pe conturi analitice. Exemplu de conturi sintetice care se dezvolt n conturi analitice i pentru care se ntocmesc balane de verificare analitice: 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 401"Furnizori", 411"Clieni", etc. Dup numrul egalitilor pe care le cuprind sau al coninutului lor, balanele de verificare se mpart n: - balane de verificare cu o egalitate (fie balana sumelor, fie balana soldurilor); - cu dou egaliti; - trei egaliti; - cu patru egaliti. Din motive de simplificare, pentru conturile analitice se ntocmete, n cele mai multe cazuri, balana soldurilor. Balana de verificare a sumelor cuprinde dou coloane, una pentru total sume debitoare i alta pentru total sume creditoare ale conturilor din registrul cartea mare, la data ntocmirii ei, ntre care trebuie s existe egalitatea: Totalul sumelor debitoare (TSD) = Totalul sumelor creditoare (TSC) Totalul sumelor debitoare se compune din soldurile iniiale debitoare de la nceputul anului plus rulajele debitoare ale conturilor de la nceputul anului i pn la data ntocmirii balanei de verificare. Totalul sumelor creditoare se compune din soldurile iniiale creditoare de la nceputul anului plus rulajele creditoare ale conturilor de la nceputul anului i pn la data ntocmirii balanei de verificare. nscrierea elementelor respective ( totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare) se efectueaz separat, pentru fiecare cont n parte. Balana de verificare a soldurilor este asemntoare cu balana de verificare a sumelor, cu deosebirea c n locul celor dou coloane perechi de sume, cuprinde dou coloane perechi de solduri, una pentru soldurile finale debitoare i cealalt pentru soldurile finale creditoare, prin a cror totalizare trebuie s rezulte egalitatea: Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare

Modelul unei astfel de balane de verificare este urmtorul: Balana de verificare cu o egalitate (balana soldurilor)

Nr.crt.

Simbol cont

Denumirea

conturilor

Solduri finale
Debitoare Creditoare

17

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

101 21X 301 302 401 411 461 5121 5311 5191

"Capital social" "Imobilizri corporale" "Materii prime" "Materiale consumabile" "Furnizori" "Clieni" "Debitori diveri" "Conturi la bnci n lei" "Casa n lei" "Credite bancare scurt" TOTAL pe termen

1.500.000 600.000 60.000 400.000 30.000 220.000 20.000

2.490.000 -

270.000

70.000 2.830.000 2.830.000

Ca i n cazul balanei anterioare i aceast balan de verificare, prin egalitatea respectiv satisface cerinele funciei de control al exactitii datelor nregistrate n conturi. Totodat, prezentnd situaia economico-financiar a unitii economice la un moment dat, prin soldurile finale, debitoare i creditoare ale conturilor, balana la care ne referim st la baza ntocmirii bilanului i permite conducerii unitii s cunoasc rezultatele activitii sale la perioade scurte de timp, respectiv n intervalul dintre dou bilanuri (care se ntocmete anual). Balana de verificare cu dou egaliti, denumit i balana sumelor i soldurilor, se prezint ntr-o singur variant i rezult din combinarea balanei sumelor cu balana soldurilor. Ea cuprinde patru coloane: dou pentru total sume, debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a dou egaliti ntre totalurile coloanelor perechi, de sume i, respectiv, de solduri. Egalitile la care ne referim sunt urmtoarele: Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare Ca urmare, din aceste ecuaii valorice se desprinde ideea c balana de verificare cu dou egaliti permite verificarea corelaiilor i realizarea funciilor celor dou tipuri de balane de verificare (balana sumelor i balana soldurilor), din a cror combinare rezult. Balana de verificare cu dou egaliti nu prezint informaii distincte cu privire la rulajul conturilor, ntruct acesta apare ntr-o singur sum mpreun cu soldurile iniiale, aspect care diminueaz proprietile informative ale balanei pentru satisfacerea cerinelor activitii de analiz n procesul de conducere a unitii patrimoniale. Balana de verificare cu trei egaliti a fost conceput, tocmai, pentru sporirea proprietilor informative ale balanelor de verificare cu una i cu dou egaliti i pentru satisfacerea cerinelor muncii de analiz i conducere la un nivel superior. Aceast balan de verificare cuprinde ase coloane (trei coloane perechi), din care dou coloane pentru soldurile iniiale debitoare i creditoare, dou pentru rulajele lunii curente, debitoare i creditoare, dou pentru soldurile finale debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a trei egaliti ntre totalurile coloanelor perechi astfel:
18

Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale creditoare Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare

Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare Cu ajutorul balanei de verificare cu trei egaliti se realizeaz, att funciile balanelor precedente, ct i funcia de analiz a activitii economice. Cu toate acestea, i asemenea balan de verificare limiteaz informarea asupra urmririi n timp, ntruct nu se pot compara informaiile din conturi din luna curent cu informaiile din lunile precedente. Balana de verificare cu patru egaliti se prezint ntr-o singur variant sub forma unui tabel cu opt coloane, din care: dou coloane pentru totalul sumelor debitoare i creditoare din luna precedent, dou pentru rulajele debitoare i creditoare ale lunii curente, dou pentru totalul sumelor debitoare i creditoare (inclusiv rulajele lunii curente) i dou pentru soldurile finale debitoare i creditoare. Aceste coloane permit stabilirea a patru egaliti ntre totalurile coloanelor perechi astfel: Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare din perioada precedent din perioada precedent

Totalul rulajelor debitoare ale perioadei curente

= Totalul rulajelor creditoare ale perioadei curente

Totalul sumelor debitoare

= Totalul sumelor creditoare

Totalul soldurilor finale debitoare

= Totalul soldurilor finale creditoare

Balana de verificare cu patru egaliti reprezint modelul cel mai complet i cel mai folosit n activitatea practic, ntruct satisface funciile celorlalte balane sub form tabelar i, n plus, ofer informaii pentru efectuarea analizei n dinamic a situaiei economico - financiare a unitii. Totodat, d posibilitatea stabilirii urmtoarelor corelaii: egalitatea dintre sumele totale din balana de verificare ntocmit la sfritul perioadei precedente i sumele totale la sfritul perioadei precedente din balana de verificare a perioadei curente; egalitatea dintre sumele totale din balana perioadei curente i sumele totale la sfritul perioadei precedente din balana de verificare a perioadei viitoare. n condiiile utilizrii calculatorului electronic n prelucrarea datelor se realizeaz balana de verificare, cu cinci egaliti, adic cu zece coloane. Primele dou coloane reflect permanent
19

soldurile iniiale (debitoare i creditoare) de la nceputul anului, urmtoarele dou coloane cuprind cumulat rulajele lunilor precedente (debitoare i creditoare), urmate de perechile de coloane pentru rulaje luna curent, total sume la sfritul lunii curente i solduri finale (debitoare i creditoare). Dup coninutul i forma grafic de prezentare, unele dintre aceste balane de verificare pot fi ntocmite ntr-o singur variant, iar altele n dou variante. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, prevede utilizarea balanei de verificare cu patru egaliti, fiind, de altfel, cea mai complet i avantajoas pentru activitatea practic de contabilitate. Balanele de verificare analitice sau auxiliare se clasific i ele, dup felul soldului pe care l prezint conturile pentru care se ntocmesc la sfritul perioadei, n: - balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale, care se pot grupa, la rndul lor, n: balane de verificare analitice pentru conturi cu un singur etalon de eviden (valoric) i balane de verificare analitice pentru conturi cu dou etaloane de eviden (cantitativ i valoric). - balane de verificare pentru conturi bifuncionale. Balanele de verificare, sintetice i analitice, se ntocmesc, n mod obligatoriu, la sfritul lunii i ori de cte ori necesitile impun acest lucru, n scopul verificrii exactitii operaiilor economice n conturi. Pe baza datelor din balanele de verificare se ntocmete bilanul contabil. ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice necesit efectuarea urmtoarelor lucrri succesive: - nregistrarea tuturor operaiilor patrimoniale care au avut loc, n cursul lunii, pe baz de documente justificative, n evidena cronologic realizat cu ajutorul registrului - jurnal; - Trecerea operaiilor din evidena cronologic n evidena analitic (organizat cu ajutorul fielor de cont pentru operaii diverse sau diferitelor situaii) i n evidena sistematic sintetic, organizat cu ajutorul fielor cartea mare (cartea mare ah, fielor de conturi pentru operaii diverse, jurnalelor de credit sau situaiilor pentru debit); Totalizarea rulajelor debitoare i creditoare, a totalului sumelor debitoare i creditoare i, respectiv, a soldului final al fiecrui cont, debitor sau creditor, n funcie de coninutul economic al acestuia; - Transcrierea datelor din cartea mare n formularul balanei de verificare. Din experiena practic, rezult c pentru evitarea eventualelor erori de calcul i nregistrare, este recomandat s se transcrie n balana de verificare numai datele cu caracter primar, iar celelalte s se calculeze n cadrul acesteia. De exemplu, n cazul balanei de verificare cu trei egaliti: soldurile iniiale se pot prelua din balana de verificare precedent; rulajele (debitoare, respectiv creditoare) se transcriu din conturi, iar soldurile finale se calculeaz direct n cadrul balanei de verificare. - Totalizarea balanei de verificare i controlul corelailor valorice. n acest scop, se totalizeaz fiecare coloan a balanei i se verific egalitile proprii acesteia. Cu ajutorul balanei de verificare a conturilor sintetice se verific: corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiunilor patrimoniale n contabilitate; concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul jurnal i totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare, din balan; totalul soldurilor finale debitoare, respectiv creditoare, din "cartea mare" i totalul soldurilor finale debitoare, respectiv creditoare din balan. -

20

n situaia n care nu se verific egalitile din balan sau nu exist concordanele menionate anterior se procedeaz la identificarea i corectarea erorilor.

2.4. TEHNICA NTOCMIRII BALANEI DE VERIFICARE

Balana de verificare a conturilor se ntocmete anual sau ori de cte ori este necesar ( chiar lunar ). ntocmirea balanei de verificare presupune transcrierea datelor din conturi n balan, totalizarea i verificarea egalitilor. Toate aceste se fac dup: - deschiderea conturilor - nregistrarea operaiunilor n evidena cronologic ( n Registrul Jurnal ) - n conturi ( n Cartea mare ) - pregtirea conturilor ( stabilirea rulajelor, total sume i soldurile finale ). 1) Deschiderea conturilor se face doar la nceputul exerciiului cnd se preiau n conturi soldurile iniiale de la 1 ianuarie din balana de verificare de la 31 decembrie. 2) nregistrarea operaiunilor n evidena cronologic cu ajutorul articolului contabil i apoi nregistrarea acestora. 3) Pregtirea conturilor se face la sfritul perioadei ( ex. lun ) i const n a stabili rulaje, total sume i solduri finale. 4) ntocmirea balanei de verificare presupune: - transcrierea datelor din conturi n balana se recomand a se face doar pentru rulajele curente. Soldurile iniiale i rulajele cumulate pn la perioada curent se preiau din balana perioadei precedente iar rulajele curente debitoare i creditoare se preiau din conturi. Total sume debitoare, creditoare i soldurile finale se calculeaz n balana, din datele nscrise n balana. 5) Totalizarea n balan se face pe coloane iar verificarea egalitilor balanei se face pe coloane perechi, ca egaliti ntre coloana de debit i cea de credit. Se mai verific: - dac total rulaj din Registrul-jurnal este egal cu total rulaje curente determinate n balana de verificare, pe baza rulajelor curente preluate din conturi; - dac soldurile finale ale conturilor determinate pe balan sunt egale cu soldurile finale din registrul Cartea mare.

2.5. IDENTIFICAREA ERORILOR DE NREGISTRARE CU AJUTORUL


21

BALANELOR DE VERIFICARE

Erorile din balana de verificare sunt evideniate de existena inegalitilor pe coloanele balanei. Erori de nregistrare n evidena sistematic ( din registrul Cartea mare ), erori de pregtire a conturilor, erori de ntocmirea balanei, Erorile de nregistrare contabil, dup posibilitile de identificare, se mpart n dou categorii: A) erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor egaliti valorice din cadrul balanei de verificare tabelare a conturilor sintetice; B) erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor corelaii valorice din cadrul balanei de verificare a conturilor sintetice i a balanelor de verificare ale conturilor analitice. A. Erori de nregistrare contabil care se pot identifica cu ajutorul balanelor de verificare ale conturilor sintetice (prin lipsa unor egaliti valorice). - Principalele categorii de erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor egaliti valorice din cadrul balanelor de verificare tabelare ale conturilor sintetice sunt: erori de ntocmire a balanelor de verificare, erori de stabilire a elementelor valorice ale conturilor (rulaje, sume, solduri finale), erori de nregistrare n evidena sistematic i erori de stabilire a sumelor n formulele contabile din evidena cronologic (registrul jurnal). - Lucrrile de identificare i nlturare a erorilor de nregistrare contabil se realizeaz n ordinea invers celei n care s-au desfurat lucrrile de ntocmire a balanei de verificare. Erorile de ntocmire a balanei de verificare se grupeaz astfel: - erori ce se produc cu ocazia adunrii coloanelor balanei de verificare i care se identific prin repetarea calculelor; - erori care se produc cu ocazia transcrierii sumelor totale, a rulajelor i soldurilor conturilor din registrul cartea - mare n formularul balanei de verificare. Aceste erori se identific prin punctare, adic prin confruntarea tuturor sumelor totale, rulajelor i soldurilor transcrise n balana de verificare cu cele din registrul cartea - mare, care au stat la baza acestei transcrieri. - Erorile de stabilire a elementelor valorice ale conturilor se datoreaz unor calcule greite efectuate cu ocazia stabilirii totalurilor sumelor debitoare i creditoare, a rulajelor i soldurilor conturilor n evidena sistematic. Aceste erori se identific prin repetarea calculelor din cadrul fiecrui cont n parte. - Erorile de nregistrare n evidena sistematic se datoreaz transcrierii greite a unor sume din jurnal n cartea - mare. Identificarea lor se realizeaz prin punctare ntre aceste dou registre, sum cu sum. - Erorile de stabilire a sumelor n formulele contabile se datoreaz adunrii greite a sumelor n cadrul formulelor contabile compuse n evidena cronologic (registrul jurnal).

22

Aceste erori se identific prin refacerea calculelor la formulele contabile compuse i prin punctarea acestor nregistrri cu documentele justificative care au stat la baza lor. - Toate felurile de erori prezentate mai sus sunt determinate de nerespectarea cerinelor principiului dublei nregistrri a operailor economice n conturi, care duce, n continuare, la nerespectarea principiului dublei centralizri a existenelor, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale, fapt ce se manifest prin lipsa unor egaliti valorice care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. B. Erori de nregistrare contabil care nu se pot descoperi cu ajutorul balanelor de verificare a conturilor. Cu ajutorul balanelor de verificare a conturilor sintetice nu pot fi descoperite erorile care modific micrile n conturi, n mod egal, att n debit, ct i n credit.

n aceste categorii de erori se pot include: 1. 2. 3. 4. omisiuni ale nregistrrilor contabile; erori de compensaie; erori de imputaie; erori de nregistrare n evidena cronologic.

1. Omisiunile de nregistrare contabil constau n aceea c anumite operaii economice consemnate n documente au rmas nenregistrate n contabilitatea curent. Asemenea erori se pot identifica prin punctarea tuturor documentelor care au stat la baza nregistrrilor n contabilitatea curent n vederea descoperirii documentelor care, eventual, nu poart meniunea de confirmare a acestor nregistrri, fie ca urmare a reclamaiilor primite de la partenerii unitii n legtur cu operaiile economice respective. Datorit acestor erori, apar anumite anomalii privind datele informaionale din unele conturi, cum ar fi: solduri debitoare la conturi de pasiv sau solduri creditoare la conturi de activ; drepturi de crean nencasate sau obligaii bneti nepltite n cadrul termenului stabilit. Acestea pot fi descoperite i prin analiza logic a corelaiilor valorice care trebuie s existe n cadrul balanelor de verificare analitice. 2. Erorile de compensaie se datoreaz transcrierii greite a unor sume din documentele justificative n registrul jurnal sau din acesta n registrul cartea - mare, n sensul c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau a mai multor conturi i o alt sum n minus, egal cu aceea trecut n plus, n aceeai parte a altui cont sau a altor conturi astfel nct, pe total, cele dou categorii de erori se compenseaz reciproc. Identificarea acestor erori este posibil datorit faptului c n balanele de verificare analitice apar unele solduri nefireti la anumite conturi analitice (adic sold creditor la un cont de activ sau sold debitor la un cont de pasiv), precum i n urma reclamaiilor primite de la teri. 3. Erorile de imputaie se datoreaz transcrierii unor sume, exacte ca mrime, din evidena cronologic n evidena sistematic, att n debit ct i n credit, ns nu n conturile la care trebuiau s fie trecute, ci n alte conturi care nu corespund coninutului economic al operaiei
23

respective. Aceste erori se identific la fel ca n cazul precedent, adic prin intermediul unor solduri nefireti ce apar n cadrul balanelor de verificare analitice. 4. Erorile de nregistrare n evidena cronologic se pot datora mai multor cauze, ca de exemplu: stabilirea greit a unor conturi corespondente; nregistrarea unei operaii economice de dou ori, att n debit, ct i n credit; inversarea unor formule contabile; ntocmirea corect a formulei contabile, dar cu alt sum, mai mare sau mai mic, dect cea real, att n debit, ct i n credit. Aceste erori pot fi identificate cu ajutorul balanei de verificare ah, care, pe lng unele egaliti valorice, red i corespondena conturilor, oferind astfel posibilitatea identificrii corespondenelor eronate dintre anumite conturi, precum i a erorilor de compensaie i a celor de imputaie.

24

CAP. III - APLICAII PRIVIND NTOCMIREA BALANEI DE VERIFICARE I BILANULUI CONTABIL

La nceputul perioadei de gestiune, situaia n conturi este urmtoarea ( solduri initiale ): SiC 1012 Capital social subscris vrsat" = 10.00 SiC 1063 Rezerve statutare" = 5.0 SiD 212 Cldiri" = 10.00 SiD 2812 Amortizare cldiri" = 5.00 SiD 301 Materii prime" = 3.00 SiD 345 Produse finite" = 4.00 SiC 401 Fumizori" = 8.00 SiD 411 Clieni" = 1.00 SiD 5121 Conturi la bnci n lei" = 3.50 SiD 5311 Casa n lei" = 2.00 n cursul perioadei de gestiune se nregistreaz urmtoarele operaii:

a) Se crete capitalul social prin conversia rezervelor cu 4.0 lei. 1063 Rezerve statutare" = 1012 Capital social subscris vrsat" 4.0 ( -P ) ( +P )

b) Se nregistreaz amortizarea cldirii n sum de 1.00 lei. 6311 Cheltuieli de exploatare cu = 2812 Amortizarea 1.00 amortizarile" constructiilor"

25

(+A)

( +P )

c) Se nchide contul de cheltuieli prin contul de rezultate: 121 Profit si pierderi" = 6811 Cheltuieli de exploatare cu amortizrile ( -P ) ( +P )

1.00

d) Se consum materie prim n valoare de 2.00 lei. 601 Cheltuieli cu materie prime (+A) = 301 Materii prime 2.00 ( -A )

e) Se nchide contul de cheltuieli prin contul de rezultate: 121 Profit i pierderi ( -P ) = 601 Cheltuieli cu materii prime 2.00 ( -A )

f) Se vnd produse,finite ctre clieni la pre de vnzare 8.00 Iei, TVA colecta t 19 %. 411 Clieni = ( +A ) % ( +P ) 701 Venituri din vnzarea produselor finite 9.52 ( +P ) 4427 TVA colectat 8.00 1.52 g) Se nchide contul de venituri prin contul de rezultate: 701 Venituri din vnzarea Produselor finite ( -P ) = 121 Profit i pierderi (+P) 8.00

26

h) Se descarc gestiunea de produsele vndute, n valoare de 1.00 lei ( cost producie ) 711 Variaia stocurilor ( -P ) = 345 Produse finite ( -A ) 1.00

i) Se nchide contul de venituri, prin contul de rezultate: 711 Variaia stocurilor = 121 Profit i pierderi ( -P ) ( +P ) *deoarece suma 711 se afl pe debit. j) Se achit din contul furnizorilor, o datorie de 3.00 lei. 401 Furnizori ( -P ) = 5121 Conturi la bnci n lei 3.00 ( -A ) 1.00

k) Se ncaseaz prin caserie de la clieni o crean de 6.00 lei. 5311 Cas n lei ( +A ) = 411 Clieni ( -A ) 6.00

l) Se nregistreaz regularizarea TVA: 4427 TVA colectat= ( -P ) 4423 TVA de plat ( +P ) 1.52

m) Se determin rezultatul brut financiar: - Profit brut = 7.00 3.00 = 4.00 lei i se impoziteaz profitul: - 4.00% x 25% = 1.00 lei. 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit (-A) = 441 Impozit pe profit ( +P ) 1.00

n) Se nchide contul de cheltuieli prin contul de rezultate: 121 Profit i pierderi ( -P ) = Cheltuieli cu impozitul pe profit ( -A 1.00

Sistematic, situaia n conturi este urmtoarea:


27

D_________1012_________C SiC = 10.00 (a) 4.0 TSC = 10.40 SfC = 10.40

D_________1063_________C SiC = 5.0 (a) 4.0 TSD = 4.0 TSC = 5.0 SfC = 1.0

D_________212___________C SiD = 10.00 TSD = 10.00 SfD = 10.00

D_________2812__________C SiC = 5.0 (b) 1.00 TSC = 6.00 SfC = 6.00

D_________301__________C SiD_= 3.00________________ _ (d)_2.00___

D________345___________C SiD_= 4.00________________ ___________________(h)_1.00 TSD = 4.00___ SfD = 1.00 TSC_=_1.00

TSD = 3.00___TSC_=_2.00___ SfD = 1.00

D_________401__________C SiC = 8.00 (j)_3.00__ _

D_________411__________C SiD = 1.00

_____(f) 4.00________(k)_6.00 TSD = 10.52__ TSC_=_6.00 SfD = 4.52


28

TSD = 3.00__ TSC_=_8.00__ SfC = 5.00

D________ 5121__________C SiD = 3.50 ____________ (j)_3.00___

D_________5311__________C SiD = 2.00 _ __(k) 6.00__ __

TSD = 3.50__ TSC_=_3.00___ 5.00

TSD = 8.00_ SfD = 8.00

__ SfD =

D_________6811___________C __ (b)_1.00___________(c)_1.00

D_________121__________C __ (c)_1.00____________(g)_8.00 __ (e)_2.00____________(i)_1.00 __ (n)_1.00__________________

TSD = 1.00

__ __TSC_=_1.00

TSD = 4.00

__ TSC_=_______ SfC =

D__________601___________C ___ (d)_2.00__________(e) 2.00 TSD_=_2.00_______TSC = 2.00

D__________ 701__________C ___ (g)_8.00__________ (e) 8.00 TSD_=_8.00_______ TSC = 8.00

D__________4427_________C

D__________ 691 __________C


29

___ (l)_1.52__________ (f) 1.52 TSD_=_1.52_______TSC = 1.52

___ (m)_1.00__________ (n) 1.00 TSD_=_1.00_______ TSC = 1.00

D__________4423_________C ___ __________(l) 1.52

D__________ 441 __________ C _____________________(m) 1.00 ___________________TSC = 1.00 SfC = 1.00

_________________TSC = 1.52 SfC = 1.52

D__________711_________ C ___ _________ (h) 1.00

____________________(i) 1.00 _________________TSD =

30

Prelum sumele nregistrate sistematice n T-uri ( Cartea Mare ) i ntocnim balana de verificare.

BALANA DE VERIFICARE LA 30.05.2010

Simbol cont

Denumire cont

Soldurile iniiale D C

Rulaj lun D C

Total sume D C

Solduri finale D C

1012 1063 121

Capital vrsat Rezerve Profit i pierderi

10.00 5.0

4.0

4.0 -

4.0

10.40 5.0

10.40 1.0

4.0

7.0

4.0

7.0

3.0

212 Cldiri Amortizare cldiri 10.00 -

10.00

10.00

2812

5.0

1.0

6.0

6.0

301

Materii prime

3.00

2.00

3.00

2.00

1.00

445

Produse finite

4.00

8.00

1.00

4.00

1.00

3.00

401

Furnizori

3.00

3.00

8.00

5.00

411

Clieni

1.00

9.52

6.00

10.52

6.00

4.52

441

Impozit pe profit 1.00 1.00 1.00

31

4423

TVA cu plat

1.52

1.52

1.52

4427

TVA colectat

1.52

1.52

1.52

1.52

5121

Conturi la bnci 3.50 3.00 3.50 3.00 5.0 -

5311

Casa

2.00

6.00

8.00

8.00

601

Chelt. cu materii prime 2.00 2.00 2.00 2.00 -

6811

Chelt. cu amortizri 1.00 1.00 1.00 1.00 -

691

Chelt. cu impozit profit 1.00 1.00 1.00 1.00 -

701

Venituri vnzri produse 8.00 8.00 8.00 8.00 -

711

Venituri producia stocat TOTAL: 23.50 23.50 36.44 36.44 59.94 59.94 27.02 27.02

32

BIBLIOGRAFIE

1) Contabilitatea financiar
Coordonator: Mihai Ristea Editura Universitar

2) Contabilitatea financiar n noul sistem contabil


Coordonator: Mihail Epureanu Editura de Vest Valeria Bobai, Corina Grasu

3) Bazele contabilitii i contabilitatea financiar


Coordonator: Paul Mircea Petcu Editura de Vest

4) Bazele contabilitii Noul sistem contabil


Coordonator: Mihail Epureanu Valeria Bobai
33

Editura Tribuna Economic

5) Contabilitatea Evenimentelor Tranzaciilor


Coordonator: Maria Popan Editura Tipografie

6) Bazele contabilitii
Coordonator: Oprea Clin Mihai Ristea Editura Naional

34