LICEUL TEHNOLOGIC MIHAI NOVAC ORAVIA, jud.

CARA-SEVERIN

TEMA proiectului:

CONTABILITATEA FURNIZORILOR

EXAMEN
DE CERTIFICARE A COMPETENELOR PROFESIONALE PENTRU OBINEREA CERTIFICATULUI DE CALIFICARE PROFESIONAL NIVEL 3
ndrumtor de proiect Candidat Clasa Forma de nvmnt Profil Domeniu Calificarea profesional Anul absolvirii prof. Ciobanu Olariu Ionela Monica COZMA I. CONSTANTIN zi / seral

2013
1

CUPRINS
Pag. ARGUMENT

Capitolul I. STRUCTURA DATORIILOR I CREANELOR

1.1. CREANELE I DATORIILE COMERCIALE 1.2. EVALUAREA DATORIILOR I CREANELOR

3 4 4 6 7

Capitolul II. CAP 2. CONTABILITATEA FURNIZORILOR

2.1. FURNIZORI-CARACTERISTICIGENERALE 2.2. EVIDENA OPERATIVI DOCUMENTE

7 8

Capitolul III. NREGISTRARI CONTABILE PRIVIND FURNIZORI 3.1 EXEMPLE DE NREGISTRARI CONTABILE 3.2 MONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND FURNIZORII BIBLIOGRAFIE

14 14 16 21

ARGUMENT

n general n cadrul activitilor economice se realizeaz schimburi de valori. Adic una din prile contractante ofer bunul sau serviciul spre vnzare iar cealalt remite contravaloarea sa. Datoriile fa de furnizori sunt datorii comerciale sau din exploatare ce apar ca urmare a derulrii operaiilor de aprovizionare a unitilor patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii n bunecondiii a activitilor lor. Obligaiile, unitilor patrimoniale fa de furnizorii lor, se ridic la nivelul valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite,inclusiv cota de T.V.A. aferent. n situaia n care furnizorul acord reduceri comerciale, valoarea de nregistrare a obligaiei este la nivelul netului comercial, plus cota de T.V.A. aferent. Cu alte cuvinte, valoarea de nscriere a datoriei intrate n patrimoniu este valoarea ei nominal de rambursare. n cazul n care n cadrul relaiilor de schimb nu se produc, n acelai moment, ambele fluxuri de valori, se nasc datorii pentru beneficiar i creane pentru furnizor. n contabilitate se nregistreaz doar datoriile certe fa de furnizori. Datoria devine cert n momentul transferului de proprietate pentru bunuri, respectiv n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. La data nchiderii conturilor, datoriile n devize neachitate vor fi regularizate n funcie de cursul valutar al ultimei zile din decembrie. Stingerea obligaiilor fa de furnizori se face prin achitarea contravalorii datoriilor cu numerar sau prin efecte comerciale. Tema propriu-zis este "CONTABILITATEA FURNIZORILOR" Furnizorii unei ntreprinderi reprezint partenerii intreprinderii de la care aceasta se aprovizioneaz cu materii prime,materiale, energie electric, termic, ap etc. Relaiile economice ale ntreprinderii att cu clienii, cat i cu furnizorii se concretizeaz in contracte economice. Reprezint partenerii ntreprinderii de la care aceasta se aprovizioneaz cu materii prime, materiale, energie electric, termic, ap etc. Relaiile economice ale intreprinderii atat cu clienii, cat i cu furnizorii se concretizeaz in contracte economice. n cadrul unei uniti de producie, contabilitatea este cea care evideniaz cel mai bine att intrrile, ct i ieirile, motiv pentru care am dorit s ptrund i eu n tainele acestei importante activiti alegndu -mi ca tem Contabilitatea Furnizorilor. Este import cunoaterea furnizorilor i inerea evidenei acestora deoarece astfel putem cunoate mai bine situaia fiecruia, putem opta pentru o mai bun primire a mrfurilor, calitii acestora i o mai bun funcionare a unitii. Am realizat acest proiect pentru obinerea atestatului profesional.

Capitolul I. STRUCTURA DATORIILOR I CREANELOR

1.1. DATORIILE I CREANELE COMERCIALE Conform Standardului Internaional de Contabilitate IAS 39 Instrumente financiare: Recunoatere i Evaluare, creanele ntreprinderii reprezint activele financiare create de ntreprindere prin furnizare de bunuri sau prestare de servicii direct unui debitor, altele dect cele ce sunt iniiate cu intenia de a fi vndute imediat sau n termen scurt, care trebuie categorisite ca reinute pentru tranzacionare. Datoriile pe termen scurt provin din tranzaciile cu persoane fizice sau juridice (cumprarea de bunuri, lucrri sau servicii, utilizarea forei de munc,plata impozitelor i taxelor etc.), n care ntreprinderea trebuie s efectueze o plat sau o contraprestaie ntr-o perioad de timp de pn la un an. Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1 Prezentarea Situaiilor Financiare clasific o datorie ca datorie curent atunci cnd: se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Datoriile contingente reprezint o obligaie potenial aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i a cror existen se confirm numai de apariia sau neapariia mai multor evenimente. Creanele reprezint valorile economice avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent valoric. Acest echivalent poate fi reprezentat de o sum de bani, de o lucrare sau un serviciu. Prin noiunea de datorie se desemneaz angajamentul asumat de o anumit persoan de a plti o sum de bani, livra un bun, executa o lucrare sau a presta un serviciu. O persoan fizic sau juridic care are o datorie este denumit n general debitor. ntr-o alt abordare a acestui termen, datoria reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Este vorba de datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale societii cu alte persoane juridice. Acestea reprezint o obligaie curent a ntreprinderii rezultat din evenimente trecute si prin lichidarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Ca surs strin de finanare, datoriile sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii angajamentelor i pn n momentul plii lor. De multe ori, firma nu dispune de resursele necesare de a-i achita obligaiile fa de partenerii externi chiar i la scaden. n acest caz putem sa amintim despre noiunea de arierat, care reprezint datorii scadente, ajunse la termenul de plat, dar nc neachitate. Evenimentul angajat reprezint evenimentul care genereaz o obligaie legal sau implicit, astfel nct ntreprinderea s onoreze obligaia respectiv. Obligaia legal este cea rezultat din contract, legislaie sau alt efect al legii. Obligaie implicit reprezint obligaia rezultat din aciunile unei ntreprinderi bazat pe practici anterioare, pe politici sau declaraii prin care indic partenerilor ei, c i asum i onoreaz anumite responsabiliti. Obligaia contingent este o obligaie curent, aprut ca urmare a unor evenimente trecute i a crei existen va fi
4

confirmat numai de apariia sau neapariia uneia sau mai multor evenimente viitoare care nu pot fi n totalitate sub controlul ntreprinderii Realizarea activitilor specifice activitii de exploatare impune ca ntreprinderea s se angreneze n mediul economico- social n care activeaz, s intre n relaie cu o multitudine de persoane fizice i juridice (cunoscute sub denumirea generic de teri), cum sunt: furnizorii, clienii, personalul, organisme de asigurri i protecie social, bugetul statului, unitile din cadrul grupului, asociaii, diveri debitori i creditori. Legturile stabilite ntre ntreprindere i terii si se concretizeaz n raporturi economico juridice, cunoscute sub denumirea generic de datorii i creane. Datorit impactului pe care l au datoriile i creanele asupra mrimii i structurii patrimoniului, contabilitatea financiar a relaiilor cu terii deine locul central n sistemul informaional contabil al fiecrei uniti. Informaiile furnizate de aceast component a contabilitii sunt utile, n egal msur, conducerii ntreprinderilor i terilor cu care aceasta intr n relaii. Pentru a-i realiza obiectul de activitate n vederea obinerii de profit, orice ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii sau de alt natur, efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii. Pe parcursul desfurrii activitii lor, agenii economici intr n relaie cu tere personae fizice sau juridice. Aceste relatii genereaza drepturi (creane) i obligaii (datorii) fie cu persoane (fizice sau juridice) din afara unitii, fie cu persoane (fizice) din interiorul unitii.Toate aceste creane i obligaii au termene de decontare scurte. Nu sunt incluse n categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele referitoare la primirea i acordarea de mprumuturi pe termen scurt, mediu si lung precum i creanele imobilizate. Datoriile reprezint surse atrase la finanarea unitii si reprezint angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani sau bunuri cuvenite creditorilor. Sunt elemente patrimoniale de pasiv, care iau natere la apariia lor i se lichideaz la plata lor. Datoria este obligaia contractat fa de un ter i care presupune plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea de servicii sau executarea de lucrari n folosul acestuia.n mod generic, cel care are o datorie, poate fi numit debitor. Datoriile apar ntre relaiile dintre ntreprindere si furnizori (furnizori, furnizori de imobilizri, efecte de pltit), cu personalul, cu bugetul asigurrilor sociale, n cadrul grupului, cu asociaii, cu creditorii diveri, precum i clienii(clieni-creditori). Datoriile se pot clasifica dup mai multe criterii 1.Dup natura operaiilor ce le genereaz pot fi: datorii comerciale; datorii financiare; datorii fiscale; datorii salariale i sociale; alte datorii. 2. Dup coninutul economic i obiectul datoriilor pot fi: datorii fa de furnizori datorii fa de clieni pentru avansurile primite de la acetia; datorii fa de bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul asigurrilor de sntate; datorii din efecte de comer; datorii fa de salariai datorii fa de acionari; alte datorii. Creanele reprezint mijloace n curs de ncasare, respective drepturi ale creditorilor de a pretinde debitorilor anumite sume, bunuri sau lucrri. Sunt elemente de active care iau
5

natere la avansarea temporar a unor bunuri sau valori altor persoane fizice sau juridice i se lichideaz la ncasarea lor. n mod explicit creana reprezint contrapartida unei datorii i se concretizeaz n dreptul de a pretinde plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu, execuia unei lucrri. Titularul unei creane este numit, n mod generic creditor. n desfurarea activitii sale, ntreprinderea nregistreaz creane n relaiile cu clienii (creane clieni, efecte de primit), cu debitorii, cu personalul, cu bugetul statului (TVA de recuperate, vrsminte de impozite peste suma real),cu bugetul asigurrilor sociale, precum i n cadrul grupului, cu asociaii, cu subunitile i chiar cu furnizorii (furnizori-debitori). Creanele se pot clasifica dup mai multe criterii: 1. Dup natura operaiilor care le genereaz pot fi: creane comerciale; creane financiare; alte creane. 2. Dup coninutul economic i obiectul creanelor pot fi: creane asupra clienilor pentru produse vndute, lucrri executate i servicii prestate; creane asupra furnizorilor generate de avansurile i aconturile acordate; creane generate de deinerea unor bilete la ordin, cupoane, bonuri de tezaur; diverse creane asupra debitorilor provenite din operaii necomerciale. 1.2. EVALUAREA DATORIILOR I CREANELOR Evaluarea creanelor i datoriilor se face n momentul apariiei lor la valoarea nominal, respectiv: la data apariiei datoriilor creanelor, cu sumele n lei, de ncasat ori de decontat. la apariia datoriilor, cu sumele n lei, datorate. Valoarea nominal a datoriilor i a creanelor este dat de suma nscris n documentele care consemneaz apariia lor. Creanele i datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare, la data efecturii operaiilor prin care acestea s-au constituit. Pe msura lichidrii lor, deci a plaii datoriilor, respectiv a ncasrii creanelor n devize, se face corecia (conversia lor) n funcie de cursul valutar existent.

CAP 2. CONTABILITATEA FURNIZORILOR

2.1.FURNIZORI CARACTERISTICI GENERALE Organizarea contabilitii operaiilor de decontare cu furnizorii se realizeaz cu ajutorul conturilor de gradul I, grupa 40Furnizori i conturi asimilate Conturile de obligaii fa de furnizori au trsturi comune: Au funcie contabil de pasiv; Reflect in credit costul de achiziie aferent aprovizionrilor; Oglindesc in debit plile efectuate ctre furnizori sau cele indirecte realizate pe baz de efecte comerciale; Sunt conturi de bilan i pot prezenta solduri creditoare,care reflect datoriile nedecontate; Evidena analitic se organizeaz pe categorii de obligaii i pe fiecare persoan juridic sau fizic. Valoarea propriu-zis a datoriilor fa de furnizori nu coincide ntotdeauna cu preul negociat datorit unor reduceri: Rabaturi - reprezint reduceri de preuri acordate de furnizori,n facturile de vnzare,pentru bunurile aprovizionate datorit unor imperfeciuni sau defecte de calitate,dar nesemnificative; Remize - reduceri de preturi acordate de furnizori,n facturile de vnzare,fie pentru cantitatea apreciabil negociat,fie pentru poziia preferenial a beneficiarului; Risturnuri - reduceri acordate dup o perioad de timp. Se determin i se restituie clienilor pentru aprovizionrile repetate pe care le-au efectuat i depesc o limita minim ntr-o perioad de gestiune; Sconturile de decontare - reduceri pe care furnizorii le inscriu distinct n factur n cazul in care clienii pltesc nainte de scaden datoriile. Att rabaturile ct i remizele nu se reflect n contabilitate, unde se nregistreaz numai valoarea net a bunurilor cumprate, fr reducerile n cauz. Reducerile amintite mai sus se determin n etape, inndu-se cont de reducerile deja efectuate i valoarea net a operaiei asupra creia se aplic procentul de reducere Furnizorii sunt reprezentai de acele persoane fizice sau juridice care livreaz agentului economic bunuri, i execut anumite lucrri sau presteaz servicii contra plat n baza unei nelegeri prealabile. Evidena relaiilor ce se stabilesc ntre o unitate patrimonial i furnizorii si se realizeaz cu ajutorul contului

2.2. EVIDENA OPERATIVI DOCUMENTE Pentru reflectarea datoriilor fa de furnizori se utilizeaza urmatoarele conturi: 401 Furnizori 404 Furnizori de imobilizri 408 Furnizori-facturi nefolosite 409 Furnizori debitori Contul 401 Furnizori reflect datoria agentului economicca urmare a primirii de: materii prime i materiale,obiecte deinventar,animale i psri,mrfuri sau ca urmare a lucrrilor iserviciilor executate pentru activitatea de exploatare de diferiiteri.Acest cont ine evidena decontrilor att cu furnizoriiinterni,ct i cu cei externi. Se crediteaz astfel: Valoarea materiilor prime, materialelor combustibile, obievtelor de inventar, a animalelor, a mrfurilor i ambalajelor intrate n patrimoniu la pre de achiziie ,prin debitul conturilor care arat natura bunului primit: 300-Materii prime, 301Materiale combustibile, 321-Obiectede inventar, 361-Animale i psri, 371-Mrfuri, 381-Ambalaje; precum i cu diferenele de pre aferente acestor lucruri, dac evidena acestora se ine la preuri prestabilite, prin debitul conturilor: 308 - Diferene de pre la materii prime i materiale, 328 -Diferene de pre la obiectede inventar, 368 - Diferene de pre la animale i psri, 378 Difetene la pre de mrfuri, 388 - Diferene de pre la ambalaje; Valoarea materialelor nestocate primite ,incluse direct n cheltuieli, precum i cu consumul de energie i ap, prin debitul conturilor: 604 - Cheltuieli privind materialele nestocate, 605 - Cheltuieli privind energia i apa; Valoarea lucrilor executate sau a serviciilor prestate de teri prin debitul conturilor: 611 - Cheltuieli cu ntreinerea ireparaiile, 612 - Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile ,613 - Cheltuieli cu primele de asigurare ,614 - Cheltuieli cu studiile i cercetarile, 621 - Cheltuieli cu colaboratorii, 622 - Cheltuieli privind comisioanele i onorariile, 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, 624 - Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal, 625 - Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri, 626 Cheltuieli postale i taxe de telecomunicaii, 628 - Alte cheltuieli cu servicii executate de teri; Valoarea facutrilor primite ulterior, bunurile fiind sosite anterior, fr factur, prin debitul contului 408 - Furnizori - facturi neprimite; TVA nscris n factur de furnizori prin debitul contului 4426 - TVA deductibil, 4428 - TVA neexigibil. Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturare la furnizori prin debitul contului 409-Furnizori-debitori. Se debiteaz astfel: Sumele achitate furnizorilor, prin creditul conturilor care arat modalitatea de plat: 162 - Credite bancare pe termen lung i mijlociu, 512 - Conturi curente la bnci, 531 - Casa, 541 - Acreditive, 542 - Avansuri de trezorerie; Valoarea efectelor comerciale afectate n contul datoriei fa de furnizori i care urmeaz a se achita la scaden, prin creditul contului 403 - Efecte de plat;

Diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidrilor datoriilor fa de furnizori, exprimate n devize, prin creditul contului 765 - Venituri din diferenele de curs valutar; Valoarea avansurilor virate anterior furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia prin contul 409 - Furnizori-debitori; Cu sumele nete achitate colaboratorilor prin creditul conturilor 512 - Conturi curente, 531 - Casa i impozitul reinut acestora, prin creditul contului 444 Impozit pe salarii; Cu valoarea sconturilor obinute de la furnizori, prin creditul contului 767 Venituri din sconturi obinute; Valoarea ambalajelor care circula n sistem de restituire, predate furnizorului prin creditul 409 - Furnizor debitor. Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitilor patrimoniale fa de furnizori, neachitate.

Contul 404-Furnizori de imobilizri -reflect relaia cu furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale. Se crediteaz astfel: Valoarea imobilizrilor facturate de furnizori, prin debitul conturilor ce arat natura imobilizrilor: 201 - Cheltuieli deconstituire, 205 - Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori asimilate, 207 - Fond comercial, 208 - Alte imobilizri necorporale, 211 - Terenuri, 212 - Mijloace fixe; TVA nscris n factur prin debitul conturilor: 446 - TVAdeductibil, 4428TVA neexigibila; Diferene de curs valutar nefavorabile stabilite la nchiderea exerciiului, prin debitul contului 476 - Diferene de conversie; Reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate la sfritul anului anterior ca diferene favorabile de curs prin debitul contului 477- Diferene de conversie. Se debiteaz astfel: Sumele achitate furnizorilor de imobilizri, prin creditul conturilor, care arat modalitatea de plat: 162 - Credite bancare pe termen lung mijlociu, 512 Conturi la bnci, 531-Casa, 541-Acreditive, 542 - Avansuri detrezorerie; Valoarea efectelor comerciale acceptate n contul datoriei fa de furnizorii de imobilizri i care urmeaz a se achita la scaden, prin creditul contului 405Efecte de plat pentru imobilizri; Diferene favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidrii datoriilor n devize fa de furnizorii de imobilizri prin creditul contului 765 -Venituri din diferene de curs valutar; Valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri prin ceditul contului 767 -Venituri din sconturi obinute; Reluarea de la nceputul anului a sumelor nregistrate la sfritul anului precedent ca diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 -Diferene de conversie-activ; Diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului financiar, aferente datoriilor neachitate n devize, prin creditul contului 477Diferene de conversie. Soldul creditor al contului reflect datoriilor neachitate ale unitii patrimoniale faa de furnizorii de imobilizri.

Contul 408-Furnizori-facturi nesosite -reflect datoriareal fa de teri. Se crediteaz astfel: Valoarea bunurilor constatate ca fiind sosite fr factur, prin debitul conturilor: 300-Materii prime, 301-Materialecombustibile, 321-Obiecte de inventar, 323-Baracamente, 361-Animale si psri,371-Mrfuri,381-Ambalaje; Valoarea lucrrilor terminate i a serviciilor pentru care nu s-a primit nc factura de la furnizori, prin debitul conturilor: 604-Cheltuieli privind materialele nestocate, 605 -Cheltuieli privind energia i apa, 611-Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, 612 -Cheltuieli curedevenele, locaiile de gestiune i chiriile, 613-Cheltuieli cu primele de asigurare, 614-Cheltuieli cu studiile i cercetrile, 621 -Cheltuieli cu colaboratorii, 622-Cheltuieli privind comisioanele i onorariile, 623-Cheltuieli de protocol.

Contul 409 Furnizori debitori este un cont de activ. n debitul contului 409 Furnizori debitori se nregistreaza: valoarea avansurilor facturate (401); valoarea ambalajelor care circula n sistem de restituire, facturate de furnizori (401); diferentele favorabile de curs valutar,aferente avansurilor n valuta acordate furnizorilor, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exercitiului financiar (765); diferentele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a caror decontare se face n functie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exercitiului financiar (768). n creditul contului 409 Furnizori debitori se nregistreaz: valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizarii platilor cu acestia (401); valoarea ambalajelor care circula n sistem de restituire, napoiate furnizorilor, precum si valoarea ambalajelor degradate (401, 608); valoarea ambalajelor care circula n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, retinute n stoc (381); diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valuta acordate furnizorilor, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exercitiului financiar (665); diferentele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a caror decontare se face n functie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exercitiului financiar (668). Documentele primare care reflect creanele i datoriile fa de teri difer n funcie de categoria n care se ncadreaz terii(furnizori,salariai,etc)i de natura juridic a relaiilor economice(datorii sau creane)

10

n tabelul urmtor sunt redate cele mai frecvente datorii, precum i documentele n care acestea se reflect Categoria de teri Furnizori Clieni Documente privind Angajarea datoriilor datorii din operaiuni de aprovizionare cu bunuri, lucrri i servicii. Avansuri primite factur fiscal, aviz de nsoire a mrfii. Plata datoriilor ordin de plat, cec, bilet la ordin, cambie, chitant

Natura datoriilor

Ordin de plat, cec, bilet la ordin, chitana, factur fiscal.

n tabelul urmtor sunt redate cele mai frecvente creane,precum i documentele n care acestea se reflect : Categoria Natura creanelor Documente privind de teri crearea drepturilor ncasarea drepturilor Furnizori avansuri acordate ordin de plat, cec, bilet la ordin, chitan, factur fiscal Creane din operaiuni ordin de plat,cec, factura fiscal, aviz de nsoire a Clieni de livrare de bunuri, bilet la ordin,cambie, mrfii. lucrri i servicii. chitan.

1) Aviz de nsoire a mrfii - se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, la livrarea produselor, lucrrilor i serviciilor, de ctre compartimentul de desfacere, atunci cnd, din motive obiective, cu totul excepionale, nu se poate ntocmi factura, fcndu-se meniunea Urmeaz factura. n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti, dispersate teritorial, avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea :Fr factur. Pe avizul de nsoire a mrfii emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri sau pentru vnzare n regim de consignaie se face meniunea Pentru prelucrare la teri respectiv Pentru vnzare n regim de consignaie . n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care s -a ntocmit avizul. Servete ca : Document de nsoire a mrfii pe timpul transportului : Document care st la baza ntocmirii facturii ; Document de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta,n cadrul aceleiai uniti. 2) Factura fiscal se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, la livrarea produselor, lucrrilor i serviciilor, de ctre compartimentul de desfacere, pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsotire a mrfii, sau a altor documente. Factura fiscal se ntocmete de ctre pltitorii de TVA, iar factura de ctre unitaile nepltitoare de TVA Factura fiscal sau /i factura servesc ca : Document pe baza cruia se deconecteaz produsele,lucrrile i serviciile prestate ; Document de nsoire a mrfii pe timpul transportului ;
11

 Document de ncrcare a gestiunii primitorului ; Document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului. 3) Chitana-se intocmete n dou exemplare de ctre casier, care semneaz de primirea sumei. Servete ca document justificativ privind ncasarea unei sume n numerar de ctre casieria unitii. Chitana se nregistreaz n Registrul de cas i n contabilitate. Circul la pltitor exemplarul 1, cu tampila unitii iar exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas. 4)Ordinul de plat - este un instrument emis de ctre pltitor pentru a-i achita o datorie fa de o alt persoan (beneficiar), dnd dispoziie unei bnci s plteasc beneficiarului o alt sum nscris pe formularul ntocmit n trei exemplare. Ordinul de plat va ajunge ulterior la banca beneficiarului, care va pune suma respectiv la dispoziia clientului su. Pe drumul parcurs de ordinul de plat de la pltitor la beneficiar se pot interpune mai multe societi bancare, acestea efectund succesiv operaiuni de recepie, autentificare, acceptarea i executarea a ordinului de plat. Toat aceast serie de operaiuni poart denumirea de transfercredit. 5) Bilet la ordin - este o promisiune scris prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de debitor (sau subscriptor), se oblig fa de o alt persoan (beneficiar) s plteasc la un anumit termen o sum de bani. Utilizarea unui bilet la ordin implic efectuarea urmtoarelor operaii : Subscriptorul emite biletul la ordin pe care-l remite beneficiarului; Beneficiarul are urmtoarele posibiliti de a utiliza efectul primit: - s-l prezinte bncii(trasului)la scaden pentru ncasarea sumei; - s-l gireze n favoarea unei alte persoane ; - s-l sconteze,adic s-l remit bncii pentru ncasarea sumei inainte de scaden. 6) Cambia este un instrument cu ajutorul cruia o persoan n calitate de creditor d ordin unui debitor de a plti o anumit sum unei persoane numit beneficiar.Cambia pune n legatur trei persoane : Persoana care emite documentul,numit trgtor ; Persoana care va plti suma nscris n cambie,numit tras ; Persoana care va ncasa suma,numit beneficiar. Utlizarea cambiei presupune parcurgerea urmtoarelor etape: Trgtorul semneaz o cambia,pe care o remite beneficiarului; Beneficiarul are urmtoarele posibiliti: - s prezinte cambia trasului pentru acceptare,prezentare care poate fi obligatorie sau facultativ ; - s prezinte cambia traseului pentru ncasarea sumei ; - s gireze cambia in favoarea unui ter ; - s sconteze cambia. 7) Cecul - este un instrument prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din contul debitorului ctre o alt persoan fizic sau juridic.Persoana care ordon plata (titularul cecului) se numete trgtor, persoana care trebuie s ncaseze suma este denumit beneficiar, iar societatea bancar care trebuie s efectueze plata se numete tras. Cecurile pot fi de mai multe tipuri: cecul la purttor, cecul certificat, cecul de cltorie, cecul barat. Posibilitaile de transmitere a unui cec sunt : Simpla remitere-cazul cecului la purttor,care n momentul emiterii nu indic expres beneficiarul sau poart meniuneala purttor;acest cec va fi pltit fie persoanei desemnate ca beneficiar,fie detintorului cecului.

12

Cesiune de crean-atunci cnd cecul este emis pe numele unei anumite persoane i conine meniunea nu la ordin ;n acest caz,numai persoana nominalizat poate s-l ncaseze. Girarea-operaiune prin care se transmit,odat cu remiterea,i toate drepturile rezultate din cec;ea este o meniune speciala fcut pe verso n favoarea unei anumite persone,inclusive a trgtorului ;noul beneficiar poate,la rndul su,s gireze cecul. Cecul este pltibil numai la vedere(la prezentare).Termenele de prezentare la plat a cecurilor emise i pltite n Romnia sunt : 8 zile,dac cecul este pltibil chiar n localitatea n care a fost emis; 15 zile n celelalte cazuri.

13

CAPITOLUL III. NREGISTRARI CONTABILE PRIVIND FURNIZORII

3.1 EXEMPLE DE NREGISTRARI CONTABILE
1. nregistrari contabile privind cumprrile pe credit comercial (411- Clieni, 401Furnizori, 404- Furnizori de imobilizri) cu factur fiscal. Client Cumprarea de stocuri,lucrri/servicii % = 401 308381 604, 605 611,614 621, 628, 4426 Cumprarea de imobilizri % = 404 grupa 20 grupa 21 4426 Achitarea furnizorilor 401 = 512 (404) (531, 542) Furnizor Vnzarea de stocuri,lucrri i servicii 411 = % 701708 4427 ncasarea creanelor 512 = 411 (531) 2. nregistrri contabile privind vnzarile/cumprrile pe credit cambial(413 - Efecte de primit de la clieni, 403- Efecte de pltit, 405- Efecte de pltit pentru imobilizri) Client Emiterea efectelor comerciale(bilet la ordin/cambie) 401 = 403 404 = 405 Achitarea efectelor comerciale 403 = 512
14

(405) Furnizor Acceptarea efectelor comerciale a)413 = 411 Depunerea la banc i ncasarea la scaden a efectelor comerciale b)5113 = 413 c)512 = 5113 Dac efectele comerciale se depun pentru a fi ncasate nainte de scaden, banca va reine o tax de scont din valoarea efectului comercial respectiv; aceast operaie se numete scontare ;a+b rmn aceleai. d)5114 = 5113 ncasarea propriu-zis % = 5114 512 667 (taxa de scont) 3)nregistrri contabile privind vnzarile/cumprrile pentru care nu s-au emis/primit facturi fiscale pe baza avizului de nsoire a mrfii (418 - Clieni - facturi de ntocmit, 408 Furnizori - facturi nesosite). Client Cumprarea de bunuri i servicii fr factur fiscal % = 408 301881 605, 604 611614 621628 4428 Primirea facturei fiscale 408 = 401 Concomitent 4426 = 4428 Furnizor Vnzarea de bunuri i servicii fr factur fiscal 418 = % 701708 4428 nregistrarea emiterii facturii fiscale 411 = 418 Concomitent 4428 = 4427
15

4)nregistrri contabile privind avansurile bneti primite/acordate (furnizorilor) 409 Furnizori-debitori, 419 Clieni-creditori. Client nregistrarea acordrii unui avans bnesc n vederea cumprrii de bunuri i servicii. 409 = 512 (531) Cumprarea de bunuri i servicii % = 401 301381 604605 611614 621628 4426 Regularizarea avansului i achitarea restului. 401 = % 409 512 Furnizor ncasarea avansului bnesc n vederea livrrii de bunuri i servicii. 512 = 419 (531) Vnzarea de bunuri i servicii. 411 = % 701708 4427

3.2 MONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND FURNIZORII

1. se nregistreaz achizitionarea de materiale consumabile la costul de achizitie de 1581,6930 lei cu T.V.A. de 19%, conform facturii fiscale nr. 3589600/05.12.2004 : % = 401 "Furnizori" 3028 "Alte materiale consumabile" 4426 "T.V.A. deductibila" 1882,2147 1581,6930 300,5217

2. se nregistreaz achitarea datoriei fata de furnizor in suma 1882,2147 lei, conform ordinului de plata nr. 213245/05.12.2004 401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 1882,2147

3. se nregistreaz achizitionarea unui furtun la costul de achizitie de 1733,3766 lei cu T.V.A. de 19%, conform facturii fiscale nr. 1795862/10.12.2004

16

% 3021 "Materiale auxiliare" 4426 "T.V.A. deductibila"

= 401 "Furnizori"

2062,7181 1733,3766 329,3415

4. se nregistreaz achitarea datoriei fata de furnizor in suma 2062,7181 lei, conform ordinului de plata nr. 234345/10.12.2004 401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 2062,7181

5. se nregistreaz achizitionarea de profile la costul de achizitie de 3884,6900 lei cu T.V.A. de 19%, conform facturii fiscale nr. 5361536/16.12.2004 % 301 "Materii prime" 4426 "T.V.A. deductibila" = 401 "Furnizori" 4622,7811 3884,6900 738,0911

6. se nregistreaz achitarea datoriei fata de furnizor in suma 4622,7881 lei, conform ordinului de plata nr. 2325677/16.12.2004 401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 4622,7881

7. se nregistreaz achizitionarea de electrozi la costul de achizitie 25000 lei cu T.V.A. de 19%, conform facturii fiscale nr. 0304722/19.12.2004 % 301 "Materii prime" 4426 "T.V.A. deductibila" = 401 "Furnizori" 29750 25000 4750

8. se nregistreaz achitarea datoriei fata de furnizor in suma 29750 lei, conform ordinului de plata nr. 2113445/19.12.2004 401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 29750

9. se nregistreaz achizitionarea de oxigen lichid la costul de achizitie de 11002,6720 lei cu T.V.A. de 19%, conform facturii fiscale nr. 2551533/22.12.2004 % 301 "Materii prime" 4426 "T.V.A. deductibila" = 401 "Furnizori" 13093,1797 11002,6720 2090,5077

10. se nregistreaz achitarea datoriei fata de furnizor in suma 13093,1797 lei, conform ordinului de plata nr. 2223444/23.12.2004 401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 13093,1797

11. se nregistreaz serviciile prestate de catre S.C. BEGA ERMAT S.A. la pretul de 4719,0912 lei cu T.V.A. de 19%, conform facturii fiscale nr. 0102364/26.12.2004: % = 401 "Furnizori" 628 "Alte cheltuieli cu serviciile 5615,7185

17

executate de teri" 4426 "T.V.A. deductibila"

4719,0912 896,6273

12. se nregistreaz achitarea datoriei fata de furnizor in suma 5615,7185 lei, conform ordinului de plata nr. 4322331/26.12.2004 401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 5615,7185

13. se nregistreaz transportul unor marfuri de la Brasov la Ploiesti in valoare de 13,6850 lei cu T.V.A. de 19%, conform facturii fiscale nr. 6739489/28.12.2004 % = 401 "Furnizori" 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal" 4426 "T.V.A. deductibila" 13,6850 11,5000 2,1850

14. se nregistreaz achitarea datoriei fata de furnizor in suma 13,6850 lei, conform chitantei nr. 4442221/28.12.2004 401 "Furnizori" = 5121 "Casa in lei" 13,6850

15. se nregistreaz consumul de energie la costul de 19157,0626 lei cu T.V.A. de 19%, conform facturii fiscale nr. 7247017/29.12.2004 % 605 "Cheltuieli privind energia si apa" 4426 "T.V.A. deductibila" = 401 "Furnizori" 22796,9045 19157,0626 3639,8419

16. se nregistreaz achitarea datoriei fata de furnizor in suma 22796,9045 lei, conform ordinului de plata nr. 658568/29.12.2004 401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 22796,9045

17. se nregistreaz consumul de gaze naturale la costul de 11227,8737 lei si T.V.A. aferent de 19%, conform facturii fiscale nr. 5576270/29.12.2004 % = 401 "Furnizori" 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" 4426 "T.V.A. deductibila" 13361,1697 11227,8737 2133,2960

18. se nregistreaz achitarea datoriei fata de furnizor in suma 13361,1697 lei, conform ordinului de plata nr. 44432223/30.12.2004 401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 13361,1697

18

19. se nregistreaz achizitionarea unui mijloc de transport la pretul de 31500 lei cu T.V.A. de 19%, conform facturii fiscale nr. 65921456/02.01.2005 % 2133 "Mijloace de transport" 4426 "T.V.A. deductibila" = 404 "Furnizori de imobilizari" 37485 31500 5985

20. se nregistreaz evidentierea biletului la ordin emis pentru achizitia mijlocului de transport, acceptat de catre furnizor, in suma de 37485 lei 404 "Furnizori de imobilizari" = 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" 37485

21. se nregistreaz achitarea la scadenta a efectului comercial, conform ordinului de plata nr. 47635/04.01.2005 in suma de 37485 lei 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" = 5121 "Conturi la banci in lei" 37485

22. se nregistreaz aprovizionarea cu rechizite de birou, incluse direct pe cheltuieli, fara factura, in valoare de 254,4500lei, conform avizului de insotire a marfii nr. 324565/06.01.2005 % 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate " 4428 "T.V.A. neexigibila" = 408 "Furnizori-facturi nesosite" 302,7955 254,4500 48,3455

23. se nregistreaz primirea facturii fiscale pentru rechizitele receptionate fara factura fara diferente fata de valoarea stabilita in avizul de insotire a marfii nr. 3324565/07.01.2005 408 "Furnizori-facturi nesosite" = 401 "Furnizori" 302,7955

24. ~ concomitent se nregistreaz T.V.A. neexigibila in suma de 48,3455 lei care devine deductibila, conform facturii nr. 3324565/07.01.2005 4426 "T.V.A. deductibila" = 4428 "T.V.A. neexigibila" 48,3455

25. se nregistreaz achitarea obligatiei catre furnizor cu numerar in valoare de 304,64 lei, conform chitantei nr. 54345/07.01.2005 401 "Furnizori" = 5311 "Casa in lei" 304,64

26. se nregistreaz achizitionarea de vopsea deruginol, diluant impreuna cu ambalajele aferente in suma de 2497,25 lei cu T.V.A. de 19%, conform facturii fiscale nr. 1984461/20.01.2005 % = 401 "Furnizori" 301 "Materii prime" 3028 "Alte materiale consumabile" 2971,7275 1800 437,25
19

381 "Ambalaje" 4426 "T.V.A. deductibila"

260 474,4775

27. se nregistreaz achitarea datoriei fata de furnizor in valoare de 2971,7275 lei, conform ordinului de plata nr. 435678/22.01.2005 401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 2971,7275

28. se nregistreaz consumul de energie la costul de 30477,8026 lei, conform facturii fiscale nr. 7343020/29.01.2005 % 605 "Cheltuieli privind energia si apa" 4426 "T.V.A. deductibila" = 401 "Furnizori" 30477,8026 25611,5988 4866,2037

29. se nregistreaz achitarea datoriei fata de furnizor in suma 23988,0914 lei, conform ordinului de plata nr. 658568/05.02.2005 401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 23988,0914

20

BIBLIOGRAFIE 1 Cretoiu G. Bucur I. 2 Dumitrana M. Negrutiu M. 3 Iacob C. Sistemul informational contabil la nivelul firmei, Editura Tribuna Economica, Bucuresti 2000 4 5 Marin Ciumag Ministerul Finantelor 6 Oprea C. Bazele contabilitatii, Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti 1995 7 Opritescu M Sichigea N 8 Paliu Popa L Contabilitate financiara, vol II Editura Spitit Romanesc, Craiova 2003 Finantele intreprinderii-curs, Reprografia Universitatii din Craiova, 1997 Contabilitate financiara, Editura Ager 2002 Sistemul contabil al agentilor economici, Editura Economica, 1994 Contabilitatea firmei, Editura Maxim, 1996 Contabilitate - Noul sistem si expertiza contabila, Editia a III-a, Editura Actami, Bucuresti 1997

21