Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

NIFG 021DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS NO GENERADORES DE EFECTIVO

Norma de Informacin Financiera Gubernamental

Emitida por la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes Sobre la Gestin Pblica

2010

NIFG 021
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Derechos Reservados (en trmite) SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO (SHCP) UNIDAD DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL E INFORMES SOBRE LA GESTIN PBLICA (UCGIGP) DIRECCIN GENERAL ADJUNTA DE NORMAS Y CUENTA PBLICA FEDERAL DIRECCIN DE NORMAS Correo electrnico: direccion_normas@hacienda.gob.mx

Prohibida la reproduccin, traduccin, reimpresin o utilizacin total o parcial de esta obra, ya sea de manera electrnica, mecnica u otro medio, actual o futuro, incluyendo fotocopia, grabacin o cualquier forma de almacenamiento fsico, electrnico o por otro sistema, sin el permiso por escrito de la UCGIGP. Solamente se permite la reproduccin total o parcial para uso de la actividad gubernamental de las dependencias o entidades sujetas a esta norma, en cuyo caso, cada una de las pginas, deber conservar la leyenda: D. R. SHCP. Para cualquier informacin adicional sobre el uso de este documento, favor de establecer contacto directamente con la UCGIGP.

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Reconocimiento Esta Norma de Informacin Financiera Gubernamental ha sido elaborada observando los estndares internacionales y en especfico se ha considerado para su desarrollo: la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 21 Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo publicada por la Federacin Internacional de Contadores -IFAC-. El texto aprobado de las Normas Financieras de Contabilidad Gubernamental NIFGs es el publicado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en idioma espaol, pudindose obtener ejemplares del mismo, en la UCGIGP de la Subsecretara de Egresos.

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Las NIFGs, los Proyectos de Norma y otras publicaciones de la UCGIGP son propiedad intelectual de la SHCP.

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INTRODUCCIN Norma de Informacin Financiera Gubernamental

La Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (Secretara) se encuentra desarrollando un conjunto bsico de normas de contabilidad bajo la denominacin de Normas de Informacin Financiera Gubernamental -NIFG-. La Secretara es consciente de las ventajas que conlleva lograr una informacin financiera obtenida mediante la aplicacin de los postulados, reglas, procedimientos y lineamientos consistentes que permitan su comparabilidad entre ellos y con otros entes econmicos.

sta Norma, con base en el marco jurdico administrativo aplicable, es congruente con los avances internacionales de Contabilidad Gubernamental, a efecto de cubrir los requerimientos de valoracin del patrimonio pblico, mediante mtodos y reglas de clasificacin uniformes para dar vigencia a la contabilidad como instrumento de informacin financiera, en apoyo a la toma de decisiones, el control, la evaluacin del desempeo y la fiscalizacin.

La Contabilidad Gubernamental a travs de esta NIFG 021 Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo, busca fortalecer la transparencia y razonabilidad de la informacin financiera, mediante una valuacin del patrimonio del Estado, que reconozca y valore los derechos y obligaciones reales y contingentes de los bienes muebles e inmuebles, susceptibles de sufrir deterioro como resultado del uso a lo largo de su vida til.

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NDICE Norma de Informacin Financiera Gubernamental PRRAFO OBJETIVO MBITO DE APLICACIN DEFINICIONES DETERIORO DEL VALOR IDENTIFICACIN DE LOS DETERIORADO SU VALOR ACTIVOS QUE PUEDEN 14 5 6 HABER 718

ASPECTOS A CONSIDERAR PARA MEDIR EL DETERIORO DE LOS 1920 ACTIVOS DETERMINACIN DEL IMPORTE DE SERVICIO RECUPERABLE Valor razonable menos los gastos necesarios para la realizacin VALOR DE USO Enfoque del gasto de reposicin depreciado Enfoque del gasto de rehabilitacin Enfoque de las unidades de servicio Aplicacin de los distintos enfoques RECONOCIMIENTO Y VALORACIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO REVERSIN DE LAS PRDIDAS DE VALOR POR DETERIORO RECLASIFICACIN DE ACTIVOS INFORMACIN A REVELAR VIGENCIA INTERPRETACIN
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2124 2528 2934 2931 32 33 34 3539 4050 51 5256 57 58

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PGINA COMPARACIN CON LA NICSP 21 DETERIORO DEL VALOR DE 20 ACTIVOS NO GENERADORES DE EFECTIVO DEL IFAC

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OBJETIVO Establecer los criterios que un rea central de contabilidad debe aplicar para determinar si un activo no generador de efectivo se ha deteriorado y asegurar que se reconozcan y revelen las prdidas por deterioro a travs de la contabilidad. Especifica cundo un rea central de contabilidad debe proceder a revertir la prdida de valor por deterioro y que se suministre informacin con transparencia y en apego a las Normas de Informacin Financiera Gubernamental. MBITO DE APLICACIN 1 Un rea central de contabilidad que prepare y presente sus Estados Financieros segn la base contable de acumulacin (o devengado), deber aplicar la presente Norma en la contabilizacin del deterioro del valor de activos no generadores de efectivo, exceptuando los siguientes casos: a) Esta Norma no se aplica a los inventarios (NIFG 012 Inventarios), ni a los activos surgidos de los contratos de construccin (NIFG 011 Contratos de Construccin; b) Esta Norma no se aplica a los activos financieros tratados en la NIFG 015,Instrumentos de Financiamiento Gubernamentales, Presentacin e Informacin a Revelar); c) Propiedades de inversin, que se midan utilizando el modelo del valor razonable (vase la NIFG 016 Propiedades de Inversin); d) Propiedad, planta y equipo no generadores de efectivo, que se reconocen por su importe revaluado (vase la NIFG 17 Bienes Muebles e Inmuebles); e) No son sujetos de depreciacin los bienes nacionales muebles e inmuebles, no enajenables, aunque proporcionan un potencial de servicio a las dependencias que los administren, asimismo, bienes que por sus caractersticas no contengan los elementos para tratar apropiadamente todas las circunstancias que podran darse para considerar que existe una baja de valor en los beneficios monetarios futuros o potencial de servicio de los citados activos; f) Tratndose de semovientes, flora y fauna en peligro de extincin, se deben crear reservas para su preservacin, en virtud de que stos no son susceptibles de sustitucin y debern conservar su valor simblico, por lo que no son
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sujetos de depreciacin; nicamente se actualizar su valor en el caso de que se finquen responsabilidades derivadas de daos en el patrimonio pblico; g) Cualquier otro activo respecto al cual se hayan establecido requerimientos contables sobre el deterioro de su valor en otra Norma de Informacin Financiera Gubernamental. 2 3 4 La presente Norma se aplica a todas las reas centrales de contabilidad de la Administracin Pblica Central. Las dependencias que posean activos no generadores de efectivo, debern aplicar los requerimientos de esta Norma. La presente Norma incluye dentro de su alcance a los activos intangibles no generadores de efectivo, (entre los que se encuentran las inversiones en: desarrollo de sistemas, pginas de Internet, programas, pginas Web, patentes, marcas, representaciones, derechos de autor, membresas, licencias de uso de programas de cmputo, entre otros). Las dependencias aplicarn las disposiciones de esta Norma en el reconocimiento y medicin de las prdidas por deterioro de valor y reversin de dichas prdidas por deterioro, relacionadas con sus activos intangibles no generadores de efectivo.

DEFINICIONES 5 Amortizacin.- Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo intangible, entre los aos de su vida til estimada. reas Centrales de Contabilidad.- Las unidades responsables en las dependencias con atribuciones para llevar la contabilidad y emitir los informes contables y presupuestarios que reflejan la situacin financiera de la Dependencia a la que pertenecen. Dependencias.- Las Secretaras de Estado y los Departamentos Administrativos, incluyendo a sus respectivos rganos administrativos desconcentrados, as como la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal, conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Asimismo, aquellos ejecutores de gasto a quienes se les otorga un tratamiento equivalente en los trminos del Artculo 42 Fraccin VIII, de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria. Depreciacin.- Es la prdida o disminucin en el valor material o funcional del activo fijo por el paso del tiempo o procedimiento de distribucin de manera sistemtica y
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razonable del costo de los activos. Deterioro del valor.- Es la prdida en los beneficios econmicos futuros o potenciales de servicio de un activo, adicional y por encima del reconocimiento sistemtico que se lleva a cabo a travs de la depreciacin. Importe recuperable.- Es el importe que la Dependencia espera recuperar del uso futuro de un activo, incluyendo su valor residual en su realizacin. Valor en libros de un activo.- Es el importe del elemento que aparece en el Estado de Situacin Financiera, una vez deducida la amortizacin o depreciacin acumulada y el deterioro o reversin de perdida reconocida en periodos anteriores, del valor que, eventualmente, le correspondan. Mercado activo.- Es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones: a) Las partidas objeto de transaccin son homogneas; b) Siempre es posible encontrar compradores y vendedores; y, c) Los precios estn disponibles para el pblico. Prdida por deterioro de un activo no generador de efectivo.- Es la cantidad o monto en que el importe de un activo en libros, excede a su importe recuperable. Revaluacin.- Es el resultado de aplicar al activo y a la depreciacin acumulada el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), para actualizar su valor con base en la inflacin. Valor de desecho.- El valor a que se toman los activos, cuando stos son inservibles o estn destruidos parcial o totalmente. Valor histrico.- Es el valor de adquisicin de los bienes que se registran en la contabilidad de acuerdo con la documentacin comprobatoria y/o justificativa original, sin incluir el IVA. En el caso de las construcciones o elaboraciones, es el importe que resulta de los costos directos e indirectos devengados. Valor de Reposicin.- Es el asignado a los bienes nacionales, enajenables y no enajenables para contabilizar la prdida patrimonial inicial y las operaciones derivadas del reconocimiento de la responsabilidad, para que se lleven a cabo las acciones necesarias para su resarcimiento o recuperacin correspondiente.
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Valor Residual.- Es el resultado de la operacin aritmtica de restar al Valor Histrico del activo, la depreciacin y la revaluacin de la Depreciacin, y sumarle la Revaluacin. Vida til de un Activo Fijo.- Perodo en que puede ser utilizado para producir o vender otros activos o servicios. Valor de Uso.- Es aqul que representa la utilidad de uso y beneficio econmico que proporciona el bien, tomando en cuenta su capacidad para satisfacer necesidades. Es determinado por los expertos de las reas de Recursos Materiales o sus equivalentes, cuando estn totalmente depreciados los activos fijos tangibles y continen dando servicio a la Administracin Pblica. DETERIORO DEL VALOR 6 El reconocimiento de una prdida por deterioro de activos, se debe declarar siempre que el valor en libros del activo en cuestin, sea mayor que su importe recuperable, por lo que sta Norma define deterioro de valor, como una prdida en el potencial de servicios futuros que proporcionar un activo, adicional y por encima del reconocimiento sistemtico de la prdida que se cuantifica a travs de las depreciaciones, u amortizaciones en el caso de bienes intangibles por lo tanto, el deterioro del valor de los bienes de inversin reflejan una disminucin en la utilidad de los activos que administra una Dependencia.

IDENTIFICACIN DE LOS ACTIVOS QUE PUEDEN HABER DETERIORADO SU VALOR 7 El valor de un activo no generador de efectivo, se deteriora cuando el importe del mismo en libros excede a su importe de servicio recuperable. En los prrafos 10 y 11 se describen algunos indicios para saber si ha tenido lugar un deterioro del valor de esta naturaleza. Si se presenta alguno de tales indicios, el rea central de contabilidad estar obligada a realizar una estimacin del importe de servicio recuperable. En caso de no presentarse indicio alguno de una prdida por deterioro potencial, esta Norma no obliga a la Dependencia que realice una estimacin formal del importe de servicio recuperable que podra corresponder a los activos. El rea central de contabilidad debe evaluar, en cada fecha de los Estados Financieros, si existe algn indicio de deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algn indicio, deber estimar el importe de servicio recuperable del activo en cuestin.
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Para evaluar si existe algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, el rea central de contabilidad debe considerar, como mnimo, las siguientes fuentes de informacin: Fuentes Externas de Informacin. a) El cese o casi cese, de la necesidad de los servicios prestados por el activo; y, b) Si han tenido lugar durante el periodo, o van a tener lugar en el futuro inmediato, cambios significativos a largo plazo con unas incidencias adversas sobre la Dependencia, referentes al entorno tecnolgico, legal o de poltica gubernamental en los que sta opera.

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Fuentes Internas de Informacin. a) Si se dispone de evidencia sobre el deterioro fsico del activo; b) Si durante el periodo han tenido lugar o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos a largo plazo con una incidencia adversa sobre la Dependencia en el grado de utilizacin o forma en que se usa o se espera usar el activo. Entre tales cambios pueden encontrarse la no utilizacin del activo en actividades productivas, planes para interrumpir o reestructurar la operacin a la que pertenece el activo, o que se haya decidido la realizacin del mismo antes de la fecha prevista; c) La decisin de detener la construccin del activo antes de su finalizacin o de su puesta en condiciones de funcionamiento; y, d) Si se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento de servicio del activo es, o puede ser, significativamente inferior que el esperado.

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La demanda o necesidad de servicios puede fluctuar a lo largo del tiempo, lo cual afectar el grado de utilizacin de los activos no generadores de efectivo en la provisin de esos servicios; sin embargo, una fluctuacin a la baja de la demanda no constituye necesariamente un indicio de que se ha producido un deterioro en el valor de dichos activos. Si la demanda de servicios cesa o casi cesa, se puede haber producido un deterioro de valor en los activos utilizados para suministrar esos servicios. Puede considerarse que la demanda casi ha cesado cuando es tan baja que la Dependencia no habra intentado responder a dicha demanda o habra optado por no adquirir el
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activo para el cual se est analizando el posible deterioro de valor. 13 As mismo, pueden existir otros indicios de que el activo puede estar perdiendo valor por deterioro. La existencia de stos puede ocasionar que la Dependencia estime el importe de servicio recuperable del activo. Por ejemplo, cualquiera de los siguientes puede ser un indicio de deterioro del valor: a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido de forma significativa, mucho mayor a la ocurrida con el paso del tiempo o por el uso normal del mismo; o, b) Una significativa reduccin a largo plazo en la demanda o necesidad de servicios prestados por el activo. 14 Un cambio en un parmetro como la demanda de un servicio, grado o modo de utilizacin, entorno legal o de poltica gubernamental, ser un indicio de deterioro de valor, nicamente si tal cambio ha sido significativo o se ha considerado que tendr un efecto adverso en el largo plazo. Un cambio en el entorno tecnolgico puede indicar que un activo se ha quedado obsoleto y que requiere la realizacin de un anlisis de deterioro de su valor. Un cambio en el uso de un activo durante el periodo tambin puede ser un indicio del deterioro de su valor. Para determinar si ha tenido lugar un deterioro del valor de un activo, la Dependencia necesita valorar los cambios en el potencial de servicio a largo plazo. Esto hace hincapi en el hecho de que los cambios se juzgan dentro del contexto del uso previsto del activo a largo plazo. Sin embargo, las expectativas de uso futuro pueden cambiar y las valoraciones hechas por el rea central de contabilidad en cada fecha de elaboracin de los Estados Financieros debern reflejar este hecho. Para determinar si la detencin de una construccin puede ocasionar la realizacin de un anlisis de deterioro, la Dependencia podra considerar si la construccin simplemente se ha retrasado o pospuesto, si existe la intencin de reanudar la construccin en un futuro prximo, o si los trabajos de construccin no se concluirn en un futuro inmediato. Si la construccin ha sido pospuesta o retrasada hasta una fecha futura determinada, el proyecto debe tratarse como obra en proceso y no debe considerarse como una detencin.

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La evidencia obtenida a travs de informes internos, que pudieran estar sealando el deterioro de valor del activo, guarda relacin con la capacidad del activo para suministrar bienes o servicios, ms que con una disminucin en la demanda de los bienes o servicios que se suministran con el mismo. Entre estos indicios se incluye la existencia de: a) Costos de funcionamiento y mantenimiento del activo significativamente mayores en comparacin con los inicialmente presupuestados; y, b) Niveles de servicio o produccin significativamente inferiores en comparacin con los originalmente esperados, como consecuencia de un escaso rendimiento operativo. Un aumento significativo en los gastos operativos de un activo, puede ser un indicio de que el activo no es tan eficiente o productivo como inicialmente se anticip en la fijacin de los estndares establecidos por parte del fabricante y en base a los cuales se elabor el presupuesto de funcionamiento. De forma similar, un aumento significativo en los gastos de mantenimiento, puede ser un indicio de que es necesario incurrir en mayores gastos para mantener la capacidad del activo al nivel de rendimiento especificado ms recientemente. En otros casos, la evidencia cuantitativa directa de un deterioro de valor, puede venir indicada por una reduccin significativa a largo plazo en el servicio del activo.

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El concepto de importancia relativa, se aplica para determinar si es necesario estimar el importe de servicio recuperable de un activo. Por ejemplo, si los clculos previos muestran que el importe de servicio recuperable del activo es significativamente mayor que su importe en libros, el rea central de contabilidad no necesita volver a reestimar el importe de servicio recuperable, salvo en presencia de sucesos que pudieran tener como efecto la eliminacin de tal diferencia. Si existe cualquier indicio de que el activo puede haber perdido valor por deterioro, esto podra indicar que la vida til restante, el mtodo de depreciacin (amortizacin) utilizado o el valor residual del activo, necesitan ser revisados y ajustados, siguiendo lo establecido en el presente documento, incluso si no se llega finalmente a reconocer ningn deterioro del valor para el activo considerado. Con la finalidad de que la evaluacin para cuantificar el deterioro y considerar que el activo ha visto disminuido su valor, puesto que no es capaz de proporcionar a la
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ASPECTOS A CONSIDERAR PARA MEDIR EL DETERIORO DE LOS ACTIVOS 19

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Dependencia el potencial de servicio requerido, o que es de poca, o nula utilidad para contribuir al logro de sus objetivos, es recomendable realizar el anlisis para cuantificar el deterioro sobre bases y mtodos consistentes. 20 A partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos, es necesario documentar el proceso histrico/administrativo de los bienes, estableciendo mediante bitcora el tipo de actividad para el que fueron adquiridos, servicios de mantenimiento, eventos extraordinarios que se presenten a lo largo del perodo de vida estimado (fecha en que disminuye la utilidad del activo por cambio de programas o metas de la Dependencia, obsolescencia por cambio de tecnologa o polticas gubernamentales, etc.), mediante los cuales se establezcan parmetros homogneos para cuantificar el nuevo valor de la vida til de los activos, como consecuencia de su evaluacin. Esta Norma define el importe de servicio recuperable, como el mayor entre el valor razonable menos los gastos necesarios para la realizacin y el valor de uso. No siempre es necesario calcular el valor razonable, menos los gastos necesarios para la realizacin y su valor de uso. Si cualquiera de tales valores mencionados, superase el importe del activo en libros, ste no habra deteriorado su valor, y por tanto no sera necesario proceder al clculo del otro valor restante. Es posible calcular el valor razonable menos los gastos necesarios para su realizacin, incluso si ste no cuenta con un mercado activo. El prrafo 27 establece posibles bases alternativas para estimar el valor razonable menos los gastos necesarios para la realizacin, cuando para el activo no existe un mercado funcionando. Sin embargo, en ocasiones no ser posible determinar el valor razonable menos los gastos necesarios para la realizacin, porque no hay bases para hacer una estimacin fiable del importe que se podra obtener por la realizacin del activo en cuestin, en una transaccin libre realizada entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados. En tal caso, el rea central de contabilidad puede tomar el valor del activo en uso como su importe de servicio recuperable. Si no hay razn para creer que el valor de uso del activo excede de forma significativa a su valor razonable, menos los gastos necesarios para la realizacin, puede tomarse ste como importe recuperable del mismo. Este es, con frecuencia, el caso de un activo cuyo destino es la realizacin. Ello es debido a que, el valor de uso de un activo mantenido para su realizacin estar compuesto, fundamentalmente, por el importe a obtener por su realizacin. Sin embargo, para numerosos activos no generadores de efectivo del
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DETERMINACIN DEL IMPORTE DE SERVICIO RECUPERABLE 21 22

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sector pblico, que se mantienen bajo un supuesto de proporcionar servicios especializados o bienes pblicos a la comunidad, es probable que el valor de uso del activo sea mayor que su valor razonable menos los gastos necesarios para la realizacin. Valor razonable menos los gastos necesarios para la realizacin 25 La mejor evidencia del valor razonable menos los gastos necesarios para la realizacin, la constituye la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de realizacin, en una transaccin libre, ajustada por los gastos adicionales que pudieran ser directamente atribuibles a la realizacin del activo. Si no existiera un compromiso formal de realizacin, pero el activo tuviera un mercado activo de compraventa, el valor razonable menos los gastos necesarios para la realizacin estaran constituidos por el precio del activo en el mercado menos los gastos de realizacin. El precio de mercado adecuado es normalmente, el precio de realizacin que se d en cada momento. Cuando no se disponga del precio de realizacin del momento, el precio de la transaccin ms reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el valor razonable menos los gastos necesarios para la realizacin, suponiendo que no se hayan producido cambios significativos en las circunstancias econmicas, entre la fecha de la transaccin y la fecha en la que se realiza la estimacin. Si no existe ni un acuerdo firme de realizacin ni un mercado activo para el bien en cuestin, el valor razonable menos los gastos necesarios para la realizacin se calcularn a partir de la mejor informacin disponible para reflejar el importe que la Dependencia puede obtener, considerando importante la fecha de los Estados Financieros, en una transaccin libre entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, una vez deducidos los gastos derivados de la realizacin. Para determinar este importe, el rea central de contabilidad considerar el resultado de las transacciones recientes con activos similares en el mismo sector. El valor razonable menos los gastos necesarios para la realizacin no reflejar una venta forzada, salvo que el rea central de contabilidad se vea obligada a vender inmediatamente. Los gastos por la realizacin, diferentes de aqullos que ya hayan sido reconocidos como pasivos, se habrn de deducir al calcular el valor razonable menos los gastos necesarios para la realizacin. Son ejemplos de estos tipos de gastos los de carcter legal, los impuestos de todo tipo que el vendedor ha de pagar por la operacin, los gastos de desmontar o desplazar el activo, as como todos los dems gastos
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incrementales para dejar el activo en condiciones para su realizacin. Otros gastos asociados con la reduccin del tamao o la reorganizacin de la Dependencia, que pueden derivarse de la realizacin de un activo, no son gastos incrementales directamente relacionados y atribuibles a la realizacin. VALOR DE USO Enfoque del gasto de reposicin depreciado 29 De acuerdo con este enfoque, el valor presente del potencial de servicio restante de un activo, se determina como el gasto de reposicin depreciado del activo. El gasto de reposicin de un activo, es el gasto de reponer el potencial de servicio bruto del activo. Este gasto est depreciado para reflejar el uso que ha sufrido el activo. Un activo puede ser sustituido mediante reproduccin (replicacin) del activo existente o mediante la reposicin de su potencial de servicio bruto. El gasto de reposicin depreciado, se mide como el gasto de reproduccin o gasto de reposicin del activo, el menor de ambos, menos la depreciacin acumulada calculada sobre la base de tal gasto, para reflejar la parte ya consumida o potencial de servicio agotado del activo. El gasto de reposicin y el gasto de reproducir un activo se determinan sobre bases optimizadas. Lo lgico es que la Dependencia no sustituya o reproduzca el activo por otro similar si el activo a sustituir o reproducir est sobredimensionado o infrautilizado. Los activos sobredimensionados presentan caractersticas que son innecesarias para producir los bienes o servicios que se prestan con el activo. Un activo est infrautilizado cuando tiene una capacidad mayor de la necesaria para satisfacer la demanda de los bienes o servicios que se prestan con el activo. La determinacin del gasto de reposicin o de reproduccin de un activo bajo las bases de una decisin ptima, refleja las necesidades potenciales del servicio prestado por el activo. En determinadas circunstancias, se requiere mantener una holgura o una mayor capacidad que la demandada por seguridad o por otras razones. Esto se debe a la necesidad de que la Dependencia garantice que es posible disponer de la capacidad adecuada en determinadas situaciones. Tal sobrecapacidad o capacidad de reserva forma parte del potencial de servicio que se requiere del activo.

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Enfoque del gasto de rehabilitacin 32 El costo de rehabilitacin, es el gasto de devolver el potencial de servicio de un activo al nivel anterior al deterioro. Bajo este enfoque, el valor actual del potencial de servicio restante del activo, se determina restando el gasto estimado de rehabilitacin del activo, al gasto actual de devolver al activo el nivel de servicio potencial restante del activo antes del deterioro. Este ltimo gasto habitualmente se determina como el menor entre el gasto de reproduccin o el gasto de reposicin del activo. Enfoque de las unidades de servicio 33 De acuerdo con este enfoque, el valor corriente del potencial de servicio restante de un activo, se determina reduciendo el gasto corriente del potencial de servicio del activo anterior al deterioro, para ajustarlo al nmero reducido de unidades de servicio esperadas del activo en su estado de deterioro. Al igual que en el enfoque de gasto de rehabilitacin, el gasto corriente de devolver el activo al potencial de servicio restante, habitualmente se determina como el menor entre el gasto de reproduccin y el gasto de reposicin del activo. Aplicacin de los distintos enfoques 34 La eleccin del enfoque ms adecuado para determinar el valor de uso, depende de los datos disponibles y de la naturaleza del deterioro: a) Los deterioros de valor, identificados por cambios significativos de efecto a largo plazo en el entorno tecnolgico, legal o poltico, generalmente se miden utilizando un enfoque de gasto de reposicin depreciado o un enfoque de unidades de servicio; b) Los deterioros de valor identificados por un cambio significativo de efecto a largo plazo, sobre el grado de utilizacin o forma de uso, incluyendo la identificacin del cese o casi cese de la demanda, generalmente se miden utilizando un enfoque de gasto de reposicin depreciado o un enfoque de las unidades de servicio; y c) Los deterioros de valor identificados debido a un dao fsico, se determinan generalmente utilizando un enfoque de gasto de rehabilitacin o de gasto de reposicin depreciado.
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RECONOCIMIENTO Y VALORACIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO 35 El importe de un activo en libros debe ser reducido hasta que alcance su importe de servicio recuperable, slo si este importe de servicio recuperable es menor que el importe en libros. Tal reduccin se designa como prdida por deterioro. Esta Norma exige que una Dependencia realice una estimacin formal del importe de servicio recuperable slo si hay indicios de existencia de una potencial prdida por deterioro. Una prdida recuperable debe ser reconocida en el resultado del ejercicio. En el caso de que el importe estimado de la prdida por deterioro sea mayor que el importe del activo en libros, ste se reducir a cero, con el reconocimiento de la correspondiente cantidad o monto en el resultado neto. Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro, los cargos por depreciacin (amortizacin) del activo deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el fin de distribuir el importe revisado del activo en libros, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo del periodo que constituya su vida til restante.

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REVERSIN DE LAS PRDIDAS DE VALOR POR DETERIORO 40 Un rea central de contabilidad debe evaluar en cada fecha de los Estados Financieros, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro reconocida en periodos anteriores ya no existe o ha disminuido. Si existiese tal indicio el rea central de contabilidad debera volver a estimar el importe de servicio recuperable del activo en cuestin. Al evaluar si existen indicios de que la prdida por deterioro reconocida en periodos anteriores para un activo ya no existe o ha disminuido, el rea central de contabilidad debe evaluar considerando los siguientes indicios: Fuentes externas de informacin. a) Resurgimiento de la demanda o de la necesidad de los servicios prestados por el activo; y, b) Han tenido durante el periodo o van a tener lugar en el futuro inmediato, cambios significativos a largo plazo con un efecto favorable para la Dependencia, referentes al entorno tecnolgico, legal o de poltica gubernamental en los que ste opera.
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Fuentes internas de informacin. a) Han tenido lugar durante el periodo o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos a largo plazo con efecto favorable sobre la Dependencia en el grado de utilizacin o la forma en la que se usa o se espera usar el activo. Estos cambios incluyen los costos incurridos durante el periodo de mejora o aumento del rendimiento de un activo o de la reestructuracin de las operaciones a las que pertenece el activo. b) La decisin de reanudar la construccin de un activo que estaba previamente detenida antes de su finalizacin o puesta en condiciones de funcionamiento. c) Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el rendimiento de servicio del activo es o va a ser, mejor que el esperado. 42 El rea central de contabilidad puede identificar otros indicios de la reversin de una prdida por deterioro que tambin podran obligarlo a estimar el importe de servicio recuperable del activo. Por ejemplo, cualquiera de los siguientes aspectos puede ser una indicacin de que una prdida por deterioro puede revertirse: a) Un incremento significativo del valor de mercado del activo; o, b) Un incremento significativo a largo plazo en la demanda o necesidad de los servicios prestados por el activo. 43 Un compromiso de discontinuar o reestructurar una operacin en un futuro prximo, es una indicacin de una reversin de una prdida por deterioro de un activo que pertenece a la operacin en la que ese compromiso supone un cambio significativo a largo plazo, con un efecto favorable sobre la Dependencia, en el grado o forma de uso del activo. Las circunstancias en las que tal compromiso es un indicio de la reversin del deterioro, a menudo estn relacionadas con casos en los que la discontinuacin o reestructuracin esperada de la operacin, crear oportunidades de incrementar la utilizacin del activo. Si existiera un indicio de que la prdida por deterioro reconocida para un activo, ya no existe o ha disminuido, esto puede indicar que la vida til restante, el mtodo de depreciacin (amortizacin) o el valor residual necesitan tambin ser revisados y ajustados de acuerdo con la normatividad vigente, incluso cuando el indicio no lleve a la reversin de la prdida por deterioro del activo.
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Debe procederse a la reversin de la prdida por deterioro reconocida para el activo en periodos anteriores slo si se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas para determinar el importe de servicio recuperable del mismo, desde que se reconoci por ltima vez la mencionada prdida. Si ste fuera el caso, el importe del activo en libros debe ser aumentado hasta que alcance su importe de servicio recuperable. Tal incremento se designa como reversin de la prdida por deterioro. Esta Norma recomienda que un rea central de contabilidad haga una estimacin formal, del importe de servicio recuperable, slo si existe un indicio de la reversin de una prdida por deterioro. El prrafo 48 identifica los principales indicios de que la prdida por deterioro del valor de un activo reconocido en periodos anteriores, puede ya no existir o puede haber disminuido. La reversin de una prdida por deterioro, refleja un aumento en el potencial estimado del importe de servicio recuperable del activo, ya sea por su utilizacin o por su realizacin, desde el momento en que el rea central de contabilidad reconoci por ltima vez la prdida por deterioro del activo. El prrafo establece que cualquier Dependencia puede identificar los cambios en las estimaciones que produce el incremento citado en el importe de servicio recuperable. Ejemplos de tales cambios en las estimaciones son los siguientes: a) Un cambio en la base de estimacin del importe de servicio recuperable (por ejemplo, si antes se calculaba a partir del valor razonable menos los costos necesarios para la venta y ahora se hace a partir del valor de uso, o viceversa); b) Si el importe de servicio recuperable estaba calculado a partir del valor de uso, un cambio en las estimaciones correspondientes a los componentes de ese valor en uso; o, c) Si el importe recuperable se calculaba a partir del valor razonable menos los costos necesarios para la realizacin, un cambio en las estimaciones correspondientes a los componentes del activo a valor razonable menos los costos necesarios para la realizacin.

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El nuevo importe de un activo en libros, tras la reversin de una prdida por deterioro, no debe exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) de no haberse reconocido la prdida por deterioro para el mismo en periodos anteriores.
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Una reversin de una prdida por deterioro de un activo se reconocer inmediatamente en el resultado neto. Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro, los cargos por depreciacin del activo deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el fin de distribuir el importe revisado del activo en libros, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo del periodo que constituya su vida til restante.

RECLASIFICACIN DE ACTIVOS 51 La reclasificacin de activos generadores de efectivo a activos no generadores de efectivo, slo se producir cuando exista una evidencia clara de que tal reclasificacin es adecuada. Una reclasificacin, por s sola, no provoca necesariamente una comprobacin del deterioro o una reversin de la prdida por deterioro. En vez de ello, el indicio para realizar una comprobacin del deterioro o una reversin de la prdida por deterioro surge, como mnimo, de los indicios citados aplicables al activo tras su reclasificacin.

INFORMACIN A REVELAR 52 Un rea central de contabilidad debe revelar la siguiente informacin para cada clase de activos: a) El importe de las prdidas por deterioro reconocidas en el resultado neto durante el ejercicio, as como las cuentas de los Estados Financieros en las que tales cargos estn incluidos; b) El importe de las reversiones de anteriores prdidas por deterioro que se han reconocido en el resultado neto durante el ejercicio, as como las cuentas de los Estados Financieros en que tales reversiones estn incluidas; 53 54 Una clase de activos, es un conjunto de elementos que tienen similar naturaleza y uso en las actividades de la Dependencia. Un rea central de contabilidad que presenta informacin financiera segmentada de acuerdo con la NIFG 018, Informacin Financiera por Segmentos, debe proceder a revelar para cada uno de los segmentos sobre los que informa el rea central de contabilidad, la siguiente informacin: a) El importe de las prdidas por deterioro, reconocidas en el resultado neto
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durante el ejercicio; y, b) El importe correspondiente a las reversiones de prdidas por deterioro reconocidas en el resultado neto durante el periodo. 55 Un rea central de contabilidad debe revelar informacin sobre los siguientes aspectos para cada prdida por deterioro material reconocida o revertida durante el periodo: a) Los sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversin de la prdida por deterioro. b) El importe de la prdida por deterioro reconocida o revertida. c) La naturaleza del activo. d) El rubro al que pertenece el activo, si el rea central de contabilidad presenta informacin segmentada de acuerdo con la NIFG 018 Informacin Financiera por Segmentos e) Si el importe de servicio recuperable del activo es su valor razonable, menos los costos necesarios para la realizacin o su valor de uso. f) Si el importe de servicio recuperable es su valor razonable, menos los costos necesarios para la realizacin, las bases utilizadas para determinar ese importe (como por ejemplo si el valor razonable se ha determinado con referencia al existente en un mercado activo). g) Si el importe de servicio recuperable es su valor de uso, el enfoque utilizado para determinar ese valor. Se aconseja al rea central de contabilidad revelar informacin acerca de las hiptesis clave utilizadas para determinar durante el periodo, el importe de servicio recuperable de los activos.

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VIGENCIA 57 La presente Norma de Informacin Financiera Gubernamental es aplicable a partir de este ejercicio.

INTERPRETACIN 58 La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a travs de la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica, ser la instancia facultada para la interpretacin de esta Norma.
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ANEXO

COMPARACIN CON LA NICSP 21 DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS NO GENERADORES DE EFECTIVO La Norma de Informacin Financiera Gubernamental NIFG 021Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo, ha sido elaborada para determinar el procedimiento y las reglas especificas que aplican a estas operaciones y se ha considerado para su desarrollo adaptar en lo procedente a lo sealado en los estndares internacionales, en especial la NICSP 21 Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo. Las principales diferencias entre la NIFG 021 y la NICSP 021 son las siguientes: En el Gobierno Federal la base de la aplicacin contable/presupuestaria es el marco jurdico especfico, situacin que se respeta en la elaboracin de esta Norma. Se incorporaron y actualizaron algunos trminos con el propsito de facilitar el manejo y la observacin de esta Norma. En el rubro mbito de aplicacin se ampla el detalle de los bienes que no son sujetos a depreciar, a efecto de que el personal de las reas centrales de contabilidad que definan los criterios y procedimientos para el registro del deterioro y/o revaluacin de los activos no generadores de efectivo cuenten con mayor informacin. Se incluye el rubro Aspectos a considerar para medir el deterioro de los activos, con objeto de tener parmetros homogneos y transparentes en el anlisis de los antecedentes; o sea el origen y causa del deterioro o revaluacin de los activos fijos. Es congruente en cuanto al objeto y el reconocimiento que establece la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico.

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