¿Conoce Usted La Regulación Del Retiro Bienes Igv

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Contenido
InformeS TributarioS Conoce usted la regulacin del retiro de bienes en la normatividad del IGV? La inafectacin lgica y la inafectacin legal en el Impuesto General a las Ventas Deduccin de gastos de vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y administracin Actualizacin de la deuda tributaria: Cmo determinar la deuda tributaria no prescrita? Tratamiento tributario del contrato de mutuo de bienes Se debe reformular la regulacin de los pagos indebidos y los pagos en exceso en el Cdigo Tributario? Comprobantes de pago y su contabilizacin A quin le corresponde la carga de la prueba en la determinacin de compras omitidas del contribuyente? Impuestos Municipales I-1 I-4 I-7 I-12 I-15 I-18 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26 actualidad y aplicacin prctica
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NOS PREG. Y CONTESTAMOS ANLISIS JURISPRUDENCIAL JURISPRUDENCIA AL DA GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Conoce usted la regulacin del retiro de bienes en la normatividad del IGV? Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
1. Introduccin
Al realizar una revisin del numeral 2 del literal a del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, apreciamos que el legislador ha determinado dentro del concepto de venta al retiro de bienes, entendido este como la disposicin de los bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin. La intencin del legislador en este tema es verificar que determinadas entregas de bienes sean consideradas como ventas para efectos impositivos del IGV. De este modo podemos verificar hasta tres casos en los cuales se entiende producido el retiro de bienes: a) La transferencia de bienes a ttulo gratuito En este caso nos estamos refiriendo a cualquier acto por el cual se transfiere la propiedad del bien mueble a terceros, ello sin que exista de por medio una contraprestacin recproca1 a cambio2.
1 El trmino recproco, ca. Proviene del lat. reciprcus. Tiene como significado 1. adj. Igual en la correspondencia de uno a otro. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_ BUS=3&LEMA=rec%EDproca 2 Ello a diferencia de lo que ocurre en un contrato sinalagmtico en el cual se generan obligaciones recprocas por ambas partes contratantes.
b) El autoconsumo de los bienes Este autoconsumo debe ser realizado por el socio, titular o la propia empresa, ello con la salvedad de que sea utilizado dentro del giro del negocio. Aqu se presenta el autoconsumo de bienes que no son producidos por la empresa sino que fueron adquiridos por ella de terceros. c) La autoproduccin de los bienes Este calificara como un autoconsumo realizado por parte del socio, titular o la empresa misma, pero con relacin a los bienes que califican de propia produccin.
tara discriminatorio que este consumo no se vea alcanzado con el IGV3. VILLANUEVA GUTIRREZ menciona con respecto al retiro de bienes lo siguiente: Como se trata de un impuesto cuyo propsito es recaer sobre el consumo final de bienes y servicios, con la sujecin de los retiros de bienes se pretende igualar las condiciones entre consumidores finales. Ello ocurre cuando el sujeto del impuesto autoconsume bienes fuera de las actividades empresariales, esto es, cuando realiza autoconsumos no necesarios para realizar las actividades gravadas del contribuyente: En estos casos, la premisa para gravar el autoconsumo de bienes es que el sujeto del impuesto ha computado previamente el IVA de compras de los bienes autoconsumidos como crdito fiscal. De manera que la sujecin del autoconsumo pretende igualar las condiciones impositivas entre el consumidor final comn y el consumidor final empresa. Ello hace que este ltimo tambin soporte la carga econmica del IVA4. En la doctrina extranjera citamos a BALBI quien hace un comentario a la Sexta Directiva de la Unin Europea. l manifiesta que la asimilacin a la entrega de bienes de los retiros efectuados por el sujeto para su uso privado o el de su persona esto es el autoconsumo; as como para transferirlos a ttulo gratuito o, ms generalmente, para afectarlos a fines ajenos a las necesidades de la
3 GIRIBALDI PAJUELO, Giancarlo. Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/ aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv 4 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor agregado en el Per. Anlisis, doctrina y jurisprudencia. Esan Ediciones. Tax editor. Lima, 2009. Pgina 67.
2. La opinin de la doctrina
Resulta interesante la mencin que seala GIRIBALDI PAJUELO cuando precisa que Si bien en el IGV aparece como contribuyente el vendedor cuando efecta la venta de bienes y servicios; sin embargo la capacidad contributiva que pretende afectar econmicamente este impuesto es el consumo final de bienes y servicios. Si se inafectase con el IGV al retiro de bienes, se propiciara que las empresas transfieran gratuitamente bienes a sus socios o trabajadores, lo cual traera como consecuencia un tratamiento tributario inequitativo entre aquellos sujetos que compran bienes en el mercado y aquellos que los reciben gratuitamente de las empresas a las que pertenecen, con la prdida de recaudacin que ello genera. Igualmente, cuando la empresa destina los bienes de su produccin fuera de sus fines empresariales, se est comportando como un consumidor final (y no como un empresario), por lo que resul-
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Conoce usted la regulacin del retiro de bienes en la normatividad del IGV?
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relacionada con la edificacin de viviendas multifamiliares. Esta empresa tiene un depsito en el distrito de El Tambo en la ciudad de Huancayo, en donde acopia fierros de construccin y de all procede al retiro de 600 varillas de pulgada para poder llevarlos al lugar de una obra que queda en el distrito de Orcotuna. El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento Su concordancia reglamentaria la ubicamos en el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la LIGV, el cual determina que en su caso, la prdida6, desaparicin7 o destruccin de bienes por caso fortuito8 o fuerza mayor9, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a del artculo 3 de la LIGV, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo. La baja de los bienes deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito. A manera de comparacin, apreciamos que el equivalente de este punto en la prdida de los bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente se encuentra el literal d del artculo 37 de la LIR, el cual determina que es posible realizar la deduccin del gasto en la determinacin de la renta de tercera categora por las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente10.
6 Puede presentarse el caso que como consecuencia de una lluvia muy fuerte se produce un huayco, el cual destruye un local comercial arruinando todo el mobiliario y la mercadera que estaba en los mostradores para su exhibicin y posterior venta. 7 Puede presentarse bajo la figura del robo o extravo del bien. 8 Por CASO FORTUITO debemos entender a aquel suceso inopinado, que no se pudo prever ni resistir. Tambin se les conoce en la doctrina como los hechos de Dios o de la naturaleza. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http:// catedra.org/tema/caso-fortuito 9 Por FUERZA MAYOR debemos entender a aquel acontecimiento que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido resistirse. Un punto que diferencia la fuerza mayor del caso fortuito es que en el primero de los nombrados existe la presencia de la mano del hombre, razn por la cual en la doctrina se le conoce como hechos del hombre o tambin hechos del prncipe. CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta SRL. Buenos Aires, 1982. Pgina 47. 10 Recomendamos revisar un artculo titulado Qu contingencias tributarias se pueden presentar cuando se produce el
empresa estas son las transferencias a ttulo de liberalidad, cuando tales bienes hubieran dado lugar al cmputo de crdito fiscal en forma total o parcial5. Sobre el tema apreciamos un pronunciamiento del Tribunal Fiscal sobre el retiro de bienes. En la RTF N 4784-5-2003 de fecha 22 de agosto de 2003, se precisa que Cuando una empresa que adquiere bienes para vender los transfiere a ttulo gratuito o los retira para su propio consumo, tcnicamente tendra que restituir el crdito fiscal que hubiera aplicado o gravar la operacin asimilndola a una venta. Nuestra legislacin ha optado por gravar dicha operacin, salvo las excepciones que expresamente se sealan en la Ley del Impuesto General a las Ventas y su Reglamento.
3. Cules son los retiros de bienes que no son considerados ventas para la Ley del IGV?
Al analizar el numeral 2 del literal a del artculo 3 de la LIGV, apreciamos que el legislador ha determinado dentro del concepto de venta a una serie de supuestos que el legislador excluye del concepto del retiro de bienes, los cuales se detallan a continuacin: El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa Su concordancia reglamentaria la ubicamos en el numeral 5 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, el cual determina que el retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios, a que se refiere el numeral 2 del literal a del artculo 3 de la Ley del IGV, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero. Aqu podra presentarse el caso de una empresa de gaseosas que tiene un almacn de gas carbnico en el distrito de Ate y de all traslada con cierta regularidad los envases de gas que es utilizado como insumo al local de la planta industrial ubicada en Lurn. La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiera encargado Aqu podra tratarse del caso de la entrega de bienes que son utilizados en un proceso productivo para ser transformados en otro tipo de bien. Podra ser el caso de una empresa que tiene fardos de tela que los entrega a un tercero para que confeccione edredones. El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble Puede ser el caso de una empresa cuyo giro y actividad se encuentre
5 BALBI, Rodolfo Alberto. Aspectos tcnicos de la generalizacin del IVA. En: OEA. CIET. El Impuesto al Valor Agregado y su generalizacin en Amrica Latina. Buenos Aires, 1993. Ediciones Interocenicas. Pgina104.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas Puede ser el caso de una empresa que se dedica a la venta de extintores contra incendios y tiene un vehculo que se encuentra programado pasar la revisin tcnica en unos das y no cuenta con el extintor contra incendios. En este caso, la empresa efecta el retiro de su almacn de un extintor para poder ser colocado como equipo de su unidad vehicular de manera permanente y no solo para la presentacin del equipo en la revisin tcnica. La concordancia reglamentaria la ubicamos en el literal c) del numeral 3 del artculo 2 de la LIGV, el cual seala como retiro gravado con el IGV al consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros Del almacn de la empresa comercializadora de ventiladores se retira un ventilador para la oficina de la Gerencia. Al igual que el caso anterior, la concordancia reglamentaria la ubicamos en el literal c del numeral 3 del artculo 2 de la LIGV. El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley Como ejemplo se puede mencionar el caso de una empresa que proporciona guantes de jebe, mamelucos, botas de jebe, casco y herramientas con mango aislante a los electricistas que realizan reparaciones en toda la planta industrial. Esta entrega respondera a una condicin de trabajo para el mejor desempeo de sus labores. Otro caso palpable en este tipo de entregas de bienes sera el caso de una compaa que fabrica jabn lquido y desinfectantes que coloca dispensadores en todas las oficinas. Al igual que el caso anterior, la concordancia reglamentaria la ubicamos en el literal c del numeral 3 del artculo 2 de la LIGV. El Tribunal Fiscal ha determinado en distintos pronunciamientos lo que debe entenderse como condicin de trabajo, a continuacin citaremos dos casos que nos permitirn comprender el tema:
robo de sus bienes?, el cual puede consultarse en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/127115/quecontingencias-tributarias-se-pueden-presentar-cuandose-produce-el-robo-de-sus-bienes
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RTF N 3964-1-2006 de fecha 21.07.06 Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desempeo de la actividad laboral siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. RTF N 1215-5-2002 de fecha 06.03.02 Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se entregan para el cabal desempeo de la funcin de los trabajadores, sean por concepto de movilidad, viticos [] vestuario, siempre que razonablemente cumplan con tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas porventas de bienes, mas no por la prestacin de servicios12.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN y ROBLES MORENO, cuando mencionan el caso de Un cliente que compra un vehculo y lo asegura. El auto es robado y la empresa de seguros entrega un nuevo auto al cliente, luego el auto robado aparece, pero est a nombre del cliente. Debido a que la empresa aseguradora ya entreg un vehculo al cliente, el auto robado que aparece debe pasar a propiedad de la empresa aseguradora. Por su parte, en el contrato de seguros el cliente que toma el seguro se obliga a transferir la propiedad a la empresa aseguradora si el vehculo aparece. Por la subrogacin, la empresa se seguros se pone en lugar del cliente y hace suya la propiedad del vehculo, este retiro de bienes est inafecto al IGV11.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma En este caso se asimila como si se tratara de una venta. Por ejemplo, cuando uno de los socios de la empresa comercializadora de electrodomsticos retira un televisor LED de 40 pulgadas para llevrselo a su domicilio. El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas Puede presentarse el caso de una empresa comercializadora de vinos que retira una caja para el cumpleaos del Director de la empresa. La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios
RTF N 9010-4-2001 de fecha 09.11.01 La entrega de bienes a los trabajadores con motivo de las fiestas de Navidad artculos deportivos, canastas navideas, vveres, juguetes, etc. no es obligatoria ni necesaria para su desempeo laboral, por lo que no se encuentra gravada con el IGV.
mente acreditados conforme a las disposiciones del IR15. La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que a efectos del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
RTF N 1215-5-2002 de fecha 06.03.02 La entrega de bienes con fines promocionales, a que se refiere el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, es la efectuada con la finalidad especfica de difundir las ventajas de los bienes o servicios de una lnea de produccin, comercializacin o servicio de la empresas, esto es la efectuada como parte de acciones tendentes a incrementar las ventas (promocin de venta) o motivar algn comportamiento en relacin con alguno de los productos o servicios objeto de transacciones por parte de la empresa (esto es, actividades de promocin estratgica, que por ejemplo pretenden informar sobre un producto nuevo o existente, o destacar sus ventajas frente a los productos de la competencia), tanto si estn dirigidas a los consumidores finales o a los eslabones intermedios de la cadena de distribucin (concesionarios y distribuidores). Ello no ocurre en el caso de las acciones tendentes a proyectar una imagen genrica de la empresa, como ocurre con las actividades vinculadas a la imagen de la empresa.
4. Otros conceptos de retiros de bienes en el reglamento de la LIGV

Adicionalmente al concepto de retiro de bienes sealado en el numeral 2 del artculo 3 de la LIGV, el texto del literal c del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la LIGV determina como retiro de bienes a los siguientes supuestos: Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros
RTF N 7445-3-2008 de fecha 17.06.08 La entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio ser gravada como retiro en la medida que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los reciben; y, por el contrario, si su uso no puede ir ms all que de lo publicitario, tales entregas califican como retiro. INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000 de fecha 02.08.02 SUMILLA: El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del
11 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier y ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. El retiro de bienes en el IGV (Parte 1). Artculo publicado en la revista Actualidad Empresarial N 197 correspondiente a la segunda quincena de diciembre de 2009.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios Sera el caso de una empresa ganadera que entregue 10 kilos de queso a sus trabajadores por un acuerdo establecido previamente en un convenio colectivo. Lo interesante de este dispositivo es que NO SE CONSIDERA VENTA LOS SIGUIENTES RETIROS: - Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, literal a del artculo 3 de la LIGV13. - La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica14. - Aqu se debe mencionar que si se trata de un medicamento que se expende sin receta mdica, entonces, s calificara como retiro de bienes en caso el mismo se entregue a terceros de manera gratuita. - Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debida12 Si se desea consultar el texto completo del informe se puede visitar la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ oficios/2002/oficios/i2162002.htm 13 Los supuestos que segn este dispositivo no son considerados retiros de bienes a efectos del IGV son mencionados en el punto 3 del presente informe. 14 La obligatoriedad de la receta mdica en la venta de medicamentos se encuentra en el numeral 2 del artculo 33 de la Ley N 29459 Ley de productos farmacuticos, dispositivos mdicos y productos sanitarios.
La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin. En este supuesto estaran los folletos, dpticos, trpticos, poster, entre otros afines. Asimismo, a efectos del IGV e Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c16.
15 Con respecto a las reglas del Impuesto a la Renta sobre mermas y desmedros recomendamos revisar un artculo titulado Las mermas y su implicancia tributaria en la deduccin de gastos. Este trabajo puede consultarse en la siguiente pgina web: http://blog. pucp.edu.pe/item/80339/las-mermas-y-su-implicanciatributaria-en-la-deduccion-de-gastos 16 El numeral 13 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV seala lo siguiente: Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que: a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; c) No constituyan retiro de bienes; y, d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
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La inafectacin lgica y la inafectacin legal en el Impuesto General a las Ventas

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Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : La inafectacin lgica y la inafectacin legal en el Impuesto General a las Ventas Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
1. Introduccin
El mbito de aplicacin constituye en toda norma tributaria el elemento central para determinar las operaciones gravadas de aquellas que no se encuentran sujetas a dicho tributo. De este modo, en la Ley del Impuesto General a las Ventas tenemos lo dispuesto en el artculo 1, el cual seala las operaciones que se encontrarn gravadas con el pago del IGV. De esta manera, para la Ley del IGV, se establece como hiptesis de incidencia tributaria con el IGV y por ende gravadas con el mencionado tributo a las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles. b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. c) Los contratos de construccin. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La importacin de bienes.
2. La inafectacin lgica y la inafectacin legal: Implicancias en el IGV

Dentro del concepto general del trmino inafectacin, que alude a operaciones o supuestos que se encuentran fuera del mbito de aplicacin o afectacin de un tributo, tenemos dos modalidades o tipos, nos estamos refiriendo a la inafectacin lgica y a la inafectacin legal. 2.1. La inafectacin lgica o natural Una vez que se conozca la hiptesis de incidencia que el legislador ha establecido para poder considerar gravada una operacin con un determinado impuesto o tributo, por una simple deduccin se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran dentro de lo que la norma establece. Ello implica un pequeo ejercicio de deduccin con la utilidad de la lgica, sobre todo para poder apartar aquellos supuestos no incluidos expresamente en la previsin normativa que el legislador determin inicialmente en el artculo 1 de la Ley del IGV antes sealada.
En nuestro anlisis podemos identificar a todas aquellas operaciones que se encuentran fuera del alcance o llamado tambin mbito de aplicacin de la LIGV, ello equivale a decir que se encontrara fuera de los supuestos sealados en el artculo 1 de la Ley del IGV. Un ejemplo de ello podran ser las cuotas que cancelan los miembros de una asociacin o gremio, ya que estaran fuera del mbito de aplicacin de la LIGV. Coincidimos con el profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN cuando menciona que En la medida que la ley establece el mbito de aplicacin del tributo, se puede pensar que por lgica todos los dems casos no comprendidos dentro de dicho universo constituyen hechos inafectos. En otras palabras, al operador de la norma le basta conocer el hecho gravado por la ley, de tal modo que por deduccin a contrario puede conocer los casos inafectos. Entonces no se necesita un dispositivo legal para que establezca la relacin de hechos inafectos1. En opinin de RAVINES VALLE se precisa que la inafectacin lgica o natural es: La no sujecin a determinado impuesto deriva de su propia naturaleza o concepcin del tributo2. Por su parte ROBLES MORENO menciona sobre el tema lo siguiente: Bastara entonces con aplicar la inafectacin lgica para saber cules son los casos que no se encuentran gravados con el IGV, no obstante ello, el legislador prefiere utilizar adems la inafectacin legal, esto es, sealar en forma expresa algunos casos de inafectacin, ya que evidentemente no podra contemplar todos3.
1 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Liberacin tributaria. Artculo publicado en la revista Derecho y Sociedad N 57. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/23859/ liberacion-tributaria 2 RAVINES VALLE, Marieta. Quin se encuentra legitimado para solicitar la devolucin del pago indebido del Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos? Artculo publicado en Informe Prctico de la revista Contadores y Empresas correspondiente a la revista de enero de 2007. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www. contadoresyempresas.com.pe/boletines_revistas/enero_2007/ Informe_tributario10.pdf 3 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Aspectos introductorios de las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas. Revista Actualidad Empresarial N 25, correspondiente a la segunda quincena de octubre de 2002. Pgina I-1.
2.2. La inafectacin legal Constituyen todos aquellos casos que por disposicin expresa de la ley no se encuentran afectos al pago del impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia ley se ha determinado su exclusin del mbito de aplicacin del IGV. En ese sentido es pertinente apreciar la opinin de ROBLES MORENO, quien precisa que Todos los casos expresamente sealados en la Ley del IGV, en la medida en que no se encuentren comprendidos dentro de las operaciones gravadas, esto es, dentro del mbito de afectacin del IGV. En este sentido, seala el artculo 1 de la Ley del IGV que no estn gravados con el impuesto... y se precisan una serie de operaciones. En esta relacin encontramos no slo casos de inafectacin legal, sino de supuestos que efectivamente se encuentran gravados (esto es, dentro del mbito de aplicacin del IGV), pero que el legislador decide contemplar con el nombre de inafectacin, aunque su naturaleza jurdica sea de exoneracin4. Cabe explicar que en la doctrina a una inafectacin legal tambin se le conoce como no sujecin expresa. Para BRAVO CUCCI, la no sujecin, no incidencia o inafectacin, es una situacin fctica que implica que un hecho ocurrido en el mundo fenomnico, no se ha subsumido en una hiptesis de incidencia tributaria y, en consecuencia, no se ha producido la incidencia...5. Sobre el tema, en la doctrina observamos que RUIZ DE CASTILLA precisa con respecto a la inafectacin legal que: Se trata de ciertos casos que se encuentran inafectos porque lo dice la ley. Nos encontramos ante una figura cuestionable. La poltica tributaria general, que est dirigida a todo un pas, en principio debera ser aplicable a todos los usuarios de los bienes y servicios estatales. Se acepta, slo por excepcin, la presencia paralela de polticas tributarias sectoriales que tratan de abaratar los costos impositivos de determinadas actividades econmi4 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Ob. cit. Pgina I-1. 5 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima 2003. Primera edicin. Pgina 227.
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cas. Si en este contexto sectorial se quiere llegar al extremo de liberar de la carga tributaria a determinados casos, la figura tcnica que debera ser utilizada es la exoneracin y no la inafectacin. En efecto, en virtud de una poltica tributaria general, ocurre que en principio todas las actividades sometidas a tributos van a dar lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. Si se quiere evitar el nacimiento de una obligacin tributaria, el instrumento idneo es la exoneracin; pues en virtud de esta figura las actividades econmicas que en principio son tributables no van a quedar sometidas a la carga fiscal que les corresponde, durante un determinado perodo de tiempo. La figura de la inafectacin ms bien supone un punto de partida diferente. Se trata de casos que la poltica tributaria general no los considera relevantes para asignarles una determinada carga tributaria. Por esta razn dichos casos se encuentran fuera del mbito de aplicacin del tributo. O sea que en la exoneracin el punto de partida tiene que ver con hechos que en principio son tributables (los mismos que posteriormente van a ser liberados de la carga impositiva), mientras que en la inafectacin el punto de partida se relaciona con hechos que en principio no son tributables. Sin embargo para otorgar una liberacin de la carga tributaria a hechos que en principio son tributables, a veces el legislador recurre a la inafectacin. Se considera que la inafectacin tiene una ventaja: su vocacin de permanencia. En cambio la exoneracin tiene la desventaja de poseer un carcter temporal. Nos encontramos ante planteamientos equivocados. En virtud de la poltica tributaria general, los hechos que resultan sometidos a imposicin se deben mantener en esta situacin de modo permanente; slo de esta manera habr un financiamiento racional y sostenido de la actividad estatal. La figura de la inafectacin legal en el fondo importa un privilegio irracional, es decir contrario a la poltica tributaria general; pues ciertos hechos que normalmente son tributables resulta que nunca van a soportar la carga impositiva que les corresponde6.
3. Cules son los conceptos no gravados para el IGV?: Aplicacin de la inafectacin legal
El texto del artculo 2 de la Ley del IGV establece cuales son los conceptos no gravados del IGV. Al ser calificados los conceptos sealados anteriormente como una inafectacin de tipo legal, ello opera otorgando una exclusin del mbito de aplicacin del IGV de manera indefinida, a diferencia de las exoneraciones que cuentan con una temporalidad; en el caso de la inafectacin legal, no se cuenta con la limitante del tiempo de vigencia. Ello depender entonces que se produzca una modificacin normativa para que el concepto que estaba inafecto se encuentre nuevamente gravado, pero ello depende de lo que el legislador establezca legalmente. Analicemos a continuacin los conceptos que el artculo 2 de la Ley del IGV considera como conceptos no gravados, ello dentro de lo que conocemos como inafectacin legal. 3.1. No estn gravados con el Impuesto General a las Ventas a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera7 o de segunda categoras8 gravadas con el Impuesto a la Renta9. Ello est confirmado por la Dcima Disposicin Final del Decreto Supremo N 136-96-EF, norma que aprob el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas que seala lo siguiente: Dcima.- Precsase que en el caso de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles slo estn inafectos del Impuesto General a las Ventas los ingresos que perciban las personas naturales y que constituyan rentas de primera o segunda categora para efecto del Impuesto a la Renta. b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. Es pertinente citar en este punto al IN FORME N 133-2006-SUNAT/2B0000, emitido por la propia SUNAT, en el cual seala que: La transferencia
7 La regulacin de las rentas de primera categora se puede ubicar en el texto del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. 8 La regulacin de las rentas de primera categora se puede ubicar en el texto del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9 El Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
en el pas de vehculos usados efectuada por personas naturales que no realizan actividad empresarial no se encontrar afecta al IGV, independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de operaciones10. c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. d) Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950, publicado el 03.02.04, vigente desde el 01.03.04. e) La importacin de: i. Bienes donados a entidades religiosas. Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que seale el reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos bienes. ii. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos. iii. Bienes efectuados con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales. f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
10 Si desea revisar el informe completo puede visitar la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/ i1332006.htm
6 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Liberacin tributaria. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/19593, la cual corresponde al Blog de Martha Pebe.
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i. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica. ii. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada mediante resolucin suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c del artculo 18 y el inciso b del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente. Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas. Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 2622111. Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de estos en el marco del Decreto Ley N 2589712. La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de entidades y dependencias del sector pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PER) nacionales e instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por resolucin ministerial del sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de acuerdo a las disposiciones legales que as lo establezcan. l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per. ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, sobre la base de la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, esta establezca. n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint venture u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT. o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el reglamento. p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/sida y de la diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes. q) Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29646 (Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 01.01.11, vigente desde el 02.01.11). r) Los servicios de crdito: Solo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pe quea y Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por conceptos de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y pequea empresa. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el literal c del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
RTF N 2664-3-2008 de fecha 27.02.08 El servicio de crdito realizado por un no domiciliado, que no est comprendido en el inciso r) del artculo 2 de la Ley del IGV, se encuentra gravado con el IGV, por lo que los intereses generados por este servicio s estn afectos al IGV.
g)
h)
i)
j)
k)
11 Cabe mencionar que la LEY N 26221, publicada el 20 de agosto de 1993, aprob la LEY ORGNICA DE HIDROCARBUROS, la cual en su artculo 45 hace referencia al hecho de que los contratistas pagarn la regala por cada Contrato de Licencia en funcin de la Produccin Fiscalizada de Hidrocarburos provenientes del rea de dicho contrato. En este caso el contratista pagar al Estado la regala en efectivo, de acuerdo con los mecanismos de valorizacin y de pago que se establecern en cada contrato, teniendo en cuenta que los hidrocarburos lquidos sern valorizados sobre la base de precios internacionales y el gas natural sobre la base de precios de venta en el mercado nacional o de exportacin, segn sea el caso. La regala ser considerada como gasto a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora en el Impuesto a la Renta. 12 A travs del Decreto Ley N 25897 se cre el Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones SPP, conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones AFP.
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Actualidad y Aplicacin Prctica
Deduccin de gastos de vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y administracin

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Deduccin de gastos de vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y administracin Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
1. Introduccin
Es comn que algunas empresas necesiten de diversos tipos de vehculos para la realizacin de sus actividades, en el caso de vehculos usados para actividades operativas, es decir para operaciones propias del negocio, como por ejemplo transporte de mercaderas, cobranzas, transporte de pasajeros, transporte del personal de trabajadores, etc., los gastos de combustibles, lubricantes, mantenimiento, repuestos, seguros y dems son perfectamente deducibles atendiendo al principio de causalidad, pero en el caso de tratarse de vehculos automviles de cierto cilindraje que veremos ms adelante,
la deduccin de los gastos mencionados tiene ciertos lmites en cuanto al nmero de vehculos que posea la empresa y al monto del gasto realizado, siempre que el uso de dichos vehculos sea de administracin, direccin o representacin, con respecto a la determinacin de los lmites por el nmero de vehculos y el monto deducible, en el presente artculo explicamos el procedimiento a tener en cuenta para determinar el importe deducible.
cuenta la Ley de la Industria Automotriz y su reglamento mencionados anteriormente. De acuerdo al reglamento de la Ley del IR las categoras son las siguientes:
Categora A2 de 1,051 a 1,500 cc. Categora A3 de 1,501 a 2,000 cc. Categora A4 ms de 2,000 cc. Base legal: Art. 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta inc. r), num. 1.
2. Gastos de vehculos con deduccin limitada para determinar la renta neta

Los gastos por cesin en uso y de funcionamiento incurridos en vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de representacin, direccin y administracin se encuentran sujetos a un lmite en funcin al nmero de vehculos con que cuenta la empresa en relacin con los ingresos del ao anterior y otro lmite adicional que se determina en forma porcentual, dichos gastos son:
4. Nmero mximo de vehculos cuyo gastos sern aceptados

Para establecer el nmero mximo de vehculos cuyos gastos de cesin en uso, funcionamiento y depreciacin de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, administracin y representacin sern deducibles, se debe tener en cuenta los ingresos netos anuales devengados y la UIT del ejercicio anteior, excluyendo los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de operaciones no habituales del giro del negocio.
Ingr. netos anuales N de vehculos 1 2 3 4 5 Hasta 3,200 UIT Hasta 16,100 UIT Hasta 24,200 UIT Hasta 32,300 UIT Mas de 32,300 UIT
Arrendamiento a) Cesin en uso Arrendamiento financiero Otros Combustible Lubricantes b) Funcionamiento Mantenimiento Seguros Reparacin y similares c) Depreciacin por desgaste
Base legal: Art. 21 inc. r), num. 4 Reglamento de la LIR.
5. Porcentaje mximo de gastos de cesin en uso y funcionamiento aceptados

Una vez determinado el nmero mximo de vehculos que la empresa puede asignar a las actividades de representacin, administracin y direccin para efectos tributarios, lo cual no implica que la empresa est impedida de contar con un nmero mayor para la realizacin de dichas actividades, en cuyo caso los gastos incurridos por dichos vehculos adicionales no sern deducibles, se debe determinar un segundo lmite de acuerdo al reglamento, lo cual es cuestionable por excederse a los alcances de la ley, es en cuanto a los gastos de cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos que en funcin a los ingresos se haya determinado como aceptados para la deduccin de sus respectivos gastos, es preciso mencionar en este punto que la depreciacin al no ser considerado como gasto por cesin en uso y de funcionamiento no est sujeto a este
Base legal: Art. 37 inc. w) Ley del Impuesto a la Renta.
3. Categorizacin de vehculos
El Reglamento de la LIR ha categorizado los vehculos de acuerdo a los centmetros cbicos de cilindrada sin diferenciar si son automviles o camionetas, por lo que en virtud de la autonoma conceptual del derecho tributario bastara conocer la cantidad de cilindrada de un vehculo para identificar su categora, sin embargo, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria mediante la carta
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N 168-2007-SUNAT/200000 ha aclarado que dichas categoras slo estn referidas a vehculos automviles, teniendo en cuenta el artculo 10 de la Ley N 23741 (30.12.83) Ley de la Industria Automotriz y el artculo 6 de su reglamento el D.S. N 050-84-ITI/ IND. (La carta mencionada se puede ubicar en la propia pgina web de la SUNAT en la siguiente direccin electrnica: www. sunat.gob.pe). En tanto que las camionetas estn clasificadas dentro de la categora B teniendo en
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con derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que resulte de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de inicio de actividades, esta determinacin puede ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de inicio de actividades.
Base Legal: Art. 21 Reglamento de la LIR, num. 4.
segundo lmite, por lo tanto se acepta en su totalidad siempre y cuando el vehculo se encuentre considerado dentro del nmero mximo permitido determinado en funcin a los ingresos de la empresa, pero si se trata de la depreciacin de los vehculos asignados a actividades de representacin, administracin y direccin que exceden el nmero mximo aceptado no podr ser deducible. Es preciso recordar que para los gastos incurridos por vehculos se ha considerado tres conceptos: 1. Cualquier forma de cesin en uso: Tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros. 2. Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares. 3. Depreciacin por desgaste. Este segundo lmite se determina dividiendo el nmero de vehculos con derecho a deduccin entre el nmero total de vehculos en posecin y/o de propiedad de la empresa y el resultado se multiplica por 100 para obtener el porcentaje que se aplicar al total de gastos incurridos por la empresa por el total de vehculos en posecin y/o de su propiedad.
Base legal: Art. 21 inc. r), num. 5 Reglamento de la LIR.
zan el servicio de taxi, transporte turstico, arrendamiento o cualquier forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar.
Base Legal: Art. 37 Ley del IR, art. 21 Reglamento de la LIR.
9. Gastos no considerados propios del giro del negocio

A efectos de determinar la deducibilidad de los gastos incurridos por vehculos de la empresa, se debe tener en cuenta que no se consideran gastos propios del giro del negocio o empresa las actividades de direccin, administracin y representacin.
Base Legal: Art. 21 Reglamento de la LIR, inc. r), num. 2.
8. Casos en que no hay lmite para los vehculos A2, A3 y A4

Se aceptar la totalidad de gastos incurridos por vehculos de las categoras A2, A3 y A4 cuando resulten estrictamente indispensables y se utilicen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, es decir no se usan en actividades de direccin, administracin y representacin, como por ejemplo las empresas que reali-
10. Laboratorio tributario contable
Caso N 1
La empresa Ingenieria y Servicios S.A. cuenta con los siguientes vehculos asigVehculo Automovil Camioneta Camioneta Automvil Marca Toyota Nissan Nissan Daewo Modelo Corolla XL Fiera Fiera Tico SX
nados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Actividad Categora A3 B B A1
6. Determinacin e identificacin de vehculos aceptados

Cada contribuyente debe identificar los vehculos que componen el nmero aceptado en la oprtunidad de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta en el primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin. La determinacin del nmero de vehculos y su identificacin tendr efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese perodo se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar nuevamente el lapso de cuatro ejercicios incluyendo a los vehculos considerados en el perodo anterior. Cuando en el transcurso de los perodos mencionados, alguno de los vehculos identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo podr se sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en que se produjeron los hechos, en este supuesto el vehculo incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al perodo siguiente.
Base Legal: Art. 21 Reglamento de la LIR, num. 4.
Gerencia (Direccin) Traslado de mercaderas (Operativa) Traslado de mercaderas (Operativa) Cobranzas (Operativa)
Los ingresos del ao 2010 fueron por un monto de S/.9,550,000 y los gastos anuales de funcionamiento del ao
Vehculo Automovil Camioneta Camioneta Automvil Marca Toyota Nissan Nissan Daewo Modelo Corolla XL Fiera Fiera Tico SX Combust. 16,000 24,000 53,000 22,000 115,000
2011 de cada vehculo sin incluir el IGV fueron los siguientes:

Lubricant. 1,500 5,000 12,000 3,000 21,500 Mantenim. 2,000 6,000 8,000 3,500 19,500 Seguro 1,500 2,000 2,100 1,500 7,100 Total S/. 21,000 37,000 75,100 30,000 163,100
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existen gastos que exceden al lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin, administracin y representacin por el ejercicio 2011.
Vehculo Automovil Camioneta Camioneta Automvil Marca Toyota Nissan Nissan Daewo Modelo Corolla XL Fiera Fiera Tico SX
Solucin 1. Determinamos los vehculos asignados a actividades de direccin, administracin o representacin y la categora correspondiente:
Actividad Categora A3 B B A1
Gerencia (Direccin) Traslado de mercaderas (Operativa) Traslado de mercaderas (Operativa) Cobranzas (Operativa)
7. Empresas que inician operaciones

Las empresas que inicien actividades y cuyo perodo de iniciacin sea inferior a un ao, establecern el nmero de vehculos
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehculo de categora A3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de direccin sujeta a lmite
para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehculos asignados a actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno.
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2. Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos:
Ingresos netos anuales Hasta 3,200 UIT Hasta 16,100 UIT Hasta 24,200 UIT Hasta 32,300 UIT Mas de 32,300 UIT S/. 11,520,000 57,960,000 87,120,000 116,280,000 Nmero de vehculos 1 2 3 4 5
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin, administracin y representacin por el ejercicio 2011. Solucin 1. Determinamos los vehculos asignados a actividades de direccin, administracin o representacin y la categora correspondiente:
Vehculo Automovil Camioneta Camioneta Automvil Marca Toyota Nissan Nissan Daewo Modelo Corolla XL Fiera Fiera Tico SX Actividad Gerencia (Direccin) Traslado de mercad. (Operativa) Traslado de mercad. (Operativa) Cobranzas (Operativa) Categ. A3 B B A1
De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de un vehculo, el cual sera el del auto toyota que usa el gerente, pero sujeto al siguiente lmite:
Nmero de vehculos con derecho a deduccin x 100 = 1 x 100 = 25% Nmero total de vehculos de la empresa 4
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, los gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en funcin al nmero de vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehculo de categora A3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de direccin sujeta a lmite para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehculos asignados a actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno. 2. Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos:
Ingresos netos anuales S/. Nmero de vehculos
3.
Hasta 3,200 UIT 11,520,000 1 Establecemos el exceso reparable: Hasta 16,100 UIT 57,960,000 2 Hasta 24,200 UIT 87,120,000 3 S/. Hasta 32,300 UIT 116,280,000 4 Gastos totales incurridos: 163,100 Ms de 32,300 UIT 5 25% aceptable 40,775 S/. De acuerdo al cuadro anterior, la empresa puede deducir los Gastos de funcionamiento del vehculo gastos de funcionamiento de un vehculo, el cual sera el del asignado a la gerencia 21,000 Mximo aceptable -40,775 auto toyota que usa el gerente, pero sujeto al siguiente lmite: Exceso reparable 0 IGV 19% 0 Nmero de vehculos con derecho a deduccin x 100 = 1 x 100 = 25% Total reparo 0
Nmero total de vehculos de la empresa 4
4. Tratamiento de la depreciacin
Vehculo Automovil Camioneta Camioneta Automvil Actividad Gerencia (Direccin) Traslado de mercaderas (Operativa) Traslado de mercaderas (Operativa) Cobranzas (Operativa) Categ. A3 B B A1 Depreciacin Deducible Deducible Deducible Deducible
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, los gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en funcin al nmero de vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.
3. Establecemos el exceso reparable:
Caso N 2
La empresa Sistemas Hidrulicos S.R.L. cuenta con los siguientes vehculos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehculo Automovil Camioneta Camioneta Automvil Marca Toyota Nissan Nissan Modelo Corolla XL Fiera Fiera Actividad Gerencia (Direccin) Traslado de mercaderas (Operativa) Traslado de mercaderas (Operativa) Cobranzas (Operativa) Categ. A3 B B A1
S/. Gastos totales incurridos: 197,600 25% aceptable 49,400 S/. Gast. de funcionam. del vehculo asignado a la gerencia 56,500 Mximo aceptable -49,400 Exceso reparable 7,100 IGV 18% 1,278 Total reparo 8,378
Daewo Tico SX
Los ingresos del ao 2010 fueron por un monto de S/.8,600,000 y los gastos anuales de funcionamiento del ao 2011 de cada vehculo sin incluir IGV fueron los siguientes:
Vehculo Marca Modelo Automovil Toyota Corolla XL Camioneta Nissan Fiera Camioneta Nissan Fiera Automvil Daewo Tico SX Comb. 47,000 23,000 19,000 Lubric. Manten. 6,000 5,000 3,000 Seg. Total S/. 56,500 36,000 78,100 27,000 2,000 1,500 6,000 2,000 8,000 2,100 3,500 1,500
En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no se acepta para fines del IR, dicho importe no genera derecho a crdito fiscal del IGV. Si la empresa usa como crdito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su declaracin de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del IR.
Vehculo Actividad Categ. A3 B B A1 Deprec. Deducible Deducible Deducible Deducible
Automovil Gerencia (Direccin) Camioneta Traslado de mercaderas (Operativa) Camioneta Traslado de mercaderas (Operativa) Automvil Cobranzas (Operativa)
56,000 12,000 145,000 26,000
19,500 7,100 197,600
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En este caso se deduce toda la depreciacin del automvil de la gerencia ya que no se aplica el lmite para este gasto, la depreciacin de los dems vehculos son deducibles ya que realizan actividades operativas. tener en cuenta el lmite porcentual al que estn sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente clculo:
Nmero de vehculos con derecho a deduccin x 100 = 2 x 100 = 33.33% Nmero total de vehculos de la empresa 6
Caso N 3
La empresa Maquinarias Pesadas S.A.C. cuenta con los siguientes vehculos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehculo Automvil Automvil Automvil Camioneta Camioneta Automvil Marca Toyota Nissan Honda Nissan Nissan Daewo Modelo Corolla XL Sentra Civic LX Fiera Fiera Tico SX Actividad Gerencia general (Direccin) Gerencia Administrat. (Direccin) Administrador (Administracin) Traslado de mercad. (Operativa) Traslado de mercad. (Operativa) Cobranzas (Operativa) Categ. A3 A2 A3 B B A1
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, los gastos de funcionamiento de los vehculos asignados a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en funcin al nmero de vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%. En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehculo de uso del administrador, ellos no son deducibles en vista de que dicho vehculo no est dentro del nmero mximo permitido de acuerdo a los ingresos de la empresa.
Los ingresos del ao 2010 fueron por un monto de S/.39,800,000 y los gastos anuales de funcionamiento del ao 2011 de cada vehculo fueron los siguientes:
Vehculo Marca Modelo Automovil Automvil Automvil Camioneta Camioneta Automvil Toyota Nissan Honda Nissan Nissan Daewo Corolla XL Sentra Civic LX Fiera Fiera Tico SX Comb. Lubric. Manten. Seg. Total S/. 46,000 6,500 43,000 6,000 34,000 7,000 27,000 5,000 54,000 12,000 20,000 3,000 224,000 39,500 2,000 1,500 56,000 1,500 1,500 52,000 2,800 1,500 45,300 6,000 2,000 40,000 8,000 2,100 76,100 3,500 1,500 28,000 23,800 10,100 297,400
S/. Gastos totales incurridos: 297,400 33.33% aceptable 99,123.42 S/. Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia general 56,000 Gast. de funcionam. del vehculo asignado a la gerencia administ. 52,000 Mximo aceptable: 99,123 Exceso reparable 8,877 IGV 18% 1,598 Reparo (1) 10,475 Gastos del vehculo del administrador 45,300 IGV 8,154 Reparo (2) 53,454 Total reparo de gast. de funcionam. (1) + (2): 10,475 + 53,454 = 63,929
Vehculo Automovil Automvil Automvil Camioneta Camioneta Automvil Marca Toyota Nissan Honda Nissan Nissan Daewo Modelo Corolla XL Sentra Civic LX Fiera Fiera Tico SX Actividad Gerencia General (Direccin) Gerencia Administra. (Direccin) Administrador (Administracin) Traslado de mercad. (Operativa) Traslado de mercad. (Operativa) Cobranzas (Operativa) Categ. A3 A2 A3 B B A1
En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no es aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crdito fiscal del IGV. Si la empresa usa como crdito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su declaracin del IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del IR.
Vehculo Automvil Automvil Automvil Camioneta Camioneta Automvil Actividad Gerencia general (Direccin) Gerencia Administrativa (Direccin) Administrador (Administracin) Traslado de mercaderas (Operativa) Traslado de mercaderas (Operativa) Cobranzas (Operativa) Categ. A3 A2 A3 B B A1 Depreciac. Deducible Deducible No Deducible Deducible Deducible Deducible
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehculos de categoras A2 y A3 asignados a gerentes y al administrador, calificando como actividades de direccin y administracin sujeta a lmites para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehculos asignados a actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno.
La depreciacin del vehculo del administrador no es deducible por no encontrarse dentro del nmero mximo permitido, pero de los vehculos que realizan actividades operativas s es deducible.

Ingresos netos anuales Hasta 3,200 UIT Hasta 16,100 UIT Hasta 24,200 UIT Hasta 32,300 UIT Ms de 32,300 UIT S/. 11,520,000 57,960,000 87,120,000 116,280,000 Nmero de vehculos 1 2 3 4 5
Caso N 4
La empresa Industrias Martimas S.A.C. cuenta con los siguientes vehculos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehculo Marca Modelo Actividad Gerencia Administrativa (Direccin) Administrador (Administracin) Categ. B1 A2 A3 Camioneta Nissan Pathfinder 4x4 Gerencia general (Uso personal) Automvil Nissan Sentra Automvil Honda Civic LX
De acuerdo al cuadro anterior, la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de dos vehculos, la empresa ha elegido los vehculos asignados a los gerentes, pero deber
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rea Tributaria
Vehculo Marca Modelo Actividad Traslado de mercaderas (Operativa) Traslado de mercaderas (Operativa) Cobranzas (Operativa) Categ. B1 B1 A1 Camioneta Nissan Fiera Camioneta Nissan Fiera Automvil Daewo Tico SX
vehculos, dichos vehculos sern los asignados al gerente administrativo y al administrador teniendo en cuenta el lmite porcentual al que estn sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo con el siguiente clculo:
Nmero de vehculos con derecho a deduccin x 100 = 2 x 100 = 33.33% Nmero total de vehculos de la empresa 6
La empresa inici operaciones en el mes de junio de 2010 y los ingresos hasta el mes de diciembre del mismo ao fueron por un monto de S/.24,500,000; los gastos de funcionamiento de cada vehculo fueron los siguientes:
Vehculo Marca Camioneta Automvil Automvil Camioneta Camioneta Automvil Nissan Nissan Honda Nissan Nissan Daewo Modelo Pathfinder 4x4 Sentra Civic LX Fiera Fiera Tico SX Comb. Lubric. Manten. Seg. Total S/. 48,500 7,000 3,000 2,800 61,300 42,000 6,000 1,500 1,500 51,000 35,000 6,000 2,800 1,500 45,300 25,000 5,000 6,000 2,000 38,000 55,000 12,000 8,000 2,100 77,100 18,000 3,000 3,500 1,500 26,000 223,500 39,000 24,800 11,400 298,700
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia administrativa y al administrador no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en funcin al nmero de vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%
Vehculo Automovil Automvil Automvil Camioneta Camioneta Automvil Marca Nissan Nissan Honda Nissan Nissan Daewo Modelo Pathfinder 4x4 Sentra Civic LX Fiera Fiera Tico SX Actividad Gerencia General (Uso personal) Gerencia Administrat. (Direccin) Administrador (Administracin) Traslado de mercad. (Operativa) Traslado de mercad. (Operativa) Cobranzas (Operativa) Categ. B1 A2 A3 B1 B1 A1
S/. Gastos totales incurridos: 298,700 33.33% aceptable 74,675 S/. Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia administrativa 51,000 Gastos de funcionamiento del vehculo asignado al administrador 45,300 Mximo aceptable -74,675 Exceso reparable 21,625 IGV 18% 3,893 Total reparo 25,518
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con dos vehculos de categoras A2 y A3 asignados al gerente administrativo y al administrador, para actividades de direccin y administracin sujeta a lmites para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehculos asignados a actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno. Asimismo, a la gerencia general se le ha asignado un vehculo de la categora B1, para uso personal de dicho gerente, por lo tanto, los gastos incurridos por dicho vehculo (incluida la depreciacin) no sern deducibles para determianr la renta neta del ejercicio.
En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no es aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crdito fiscal del IGV. Si la empresa usa como crdito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su declaracin del IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.
4. Gastos del vehculo asignado a la gerencia general Los gastos correspondientes al vehculo asignado a la gerencia general no son aceptados y por consiguiente el IGV pagado por dichos gastos no generan derecho a crdito fiscal. 5. Tratamiento de la depreciacin
Vehculo Camioneta Automvil Automvil Camioneta Camioneta Automvil Actividad Gerencia general (Uso personal) Gerencia Administrativa (Direccin) Administrador (Administracin) Traslado de mercaderas (Operativa) Traslado de mercaderas (Operativa) Cobranzas (Operativa) Categ. B1 A2 A3 B1 B1 A1 Depreciac. No deducible Deducible Deducible Deducible Deducible Deducible

Ingresos netos anuales Hasta 3,200 UIT Hasta 16,100 UIT Hasta 24,200 UIT Hasta 32,300 UIT Mas de 32,300 UIT S/. 11,040,000 55,545,000 83,490,000 111,435,000 Nmero de vehculos 1 2 3 4 5
En vista de que la empresa inici operaciones en el mes de junio de 2010, a fin de determinar el nmero de vehculos con derecho a deduccin se debe promediar el ingreso obtenido en dicho ao y multiplicar el resultado por doce.
Ingresos de junio a diciembre / 7 x 12 24,500,000 / 7 = 3,500,000 x 12 = 42,000,000
De acuerdo con el promedio obtenido y al cuadro anterior, la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de dos
La depreciacin de la camioneta de la gerencia general no es deducible en vista de que es de uso personal del gerente, es decir no realiza actividades que generen ingresos gravados con el Impuesto a la Renta, la depreciacin de los dems vehculos s son deducibles, los del gerente administrativo y administrador por encontrarse dentro del nmero mximo permitido y los dems por realizar actividades operativas en la empresa.
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Cmo determinar la deuda tributaria no prescrita?

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Edson Martn Gonzales Pea Ttulo : Actualizacin de la deuda tributaria: Cmo determinar la deuda tributaria no prescrita? Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
Actualizacin de la deuda tributaria:

Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Las ganancias de capital Otros provenientes de terceros establecidos por ley. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute establecidos por ley. Respecto del tercer supuesto del presente literal, se incluyen aquellas situaciones, en las que por hechos fortuitos se obtienen ingresos, sea en efectivo o en especie, producto de operaciones con terceros, tal y como se verifica en el penltimo prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por otro lado y en lo concerniente a cundo surge la obligacin tributaria a efectos del Impuesto a la Renta; en el caso de los domiciliados sera necesario recurrir bsicamente a lo dispuesto en el artculo 57 del citado TUO, en el que se seala que se reconocer el ingreso en funcin de su devengo (aplicable para las rentas de primera y tercera categora) o a su percepcin (como en el caso de las rentas de segunda, cuarta y quinta categora). Ser necesario sealar, adicionalmente, que existen otras situaciones cuyos ingresos podran remitirse a lo dispuesto en los artculos 58 o 63, tratndose de empresas que realizan ventas a plazos o constructoras respectivamente. En lo que respecta a los no domiciliados y conforme a lo establecido en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, surge la obligacin tributaria y en funcin de lo que ocurra primero: Con ocasin del reconocimiento del gasto, con lo cual el usuario del servicio deber efectuar el pago del monto equivalente a la retencin que correspondera hacer al momento del pago del servicio dentro del vencimiento para tributos de periodicidad mensual o; Cuando se pague el servicio, sobre el cual se efectuar la retencin correspondiente para pagarla dentro del plazo de vencimiento mensual. b) Impuesto General a las Ventas De conformidad al artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas2 se encuentra gravada: la venta de bienes muebles en territorio nacional, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin, la
2 Texto nico Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.99).
primera venta de inmuebles que realicen los constructores, la importacin de bienes, entre otros. En cuanto a definir cundo nace la obligacin tributaria ser necesario remitirse a lo dispuesto en el artculo 4 del TUO de la Ley del IGV y complementariamente a lo sealado en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago3, presentndose los siguientes supuestos: En la venta de bienes; en la fecha de emisin del comprobante de pago segn lo que se establezca en el reglamento de comprobantes de pago (por entrega del bien, pago anticipado, retiro de bienes, pagos parciales, entre otros) o cuando se transfieran los bienes (incluso si no se hubiese emitido comprobante de pago alguno), lo que ocurra primero. En la prestacin de servicios; en la fecha que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo establecido en el reglamento de comprobante de pago (por la culminacin del servicio, percepcin de la retribucin sea cual fuere el importe, o al vencimiento del plazo o plazos segn cronograma pactado) o en la fecha que se percibe la retribucin (incluso si no se hubiese emitido comprobante de pago alguno), segn lo que ocurra primero. En la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; en la fecha que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento de Comprobantes de Pago (por la percepcin del ingreso total o parcial, o tratndose de arras cuando estas superen el 15% del valor total de venta) o en la fecha de percepcin del ingreso por valorizaciones peridicas (incluso si no se hubiese emitido comprobante de pago), segn lo que ocurra primero. En la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. En la importacin de bienes, en la fecha que se solicita su despacho a consumo.
3 Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/ SUNAT y normas modificatorias.
1. Introduccin
La deuda tributaria est integrada bsicamente por el tributo, las multas y los intereses. No siempre, en la prctica concurrirn estos tres conceptos, pues existen situaciones por las que no se han tipificado infracciones, tal es el caso de impuestos que no se retienen, como el Impuesto General a las Ventas, cuya omisin en el pago no implica la determinacin de una sancin, mas s de intereses, los que sumados al impuesto, constituyen la deuda tributaria. Por otro lado, y dada la proximidad a la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria, correspondiente a tributos retenidos e impuestos de periodicidad anual, como ocurre en cada ejercicio, es que muchos de nuestros suscriptores nos han planteado las consultas relacionadas tanto a la determinacin de las deudas, as como tambin el procedimiento de actualizacin de estas. Mediante el presente informe se presentarn determinados casos que son recurrentes para cada contribuyente, con la finalidad de brindarle los criterios necesarios para la actualizacin de sus deudas tributarias, especficamente para aquellas cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT.
2. Nacimiento de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria nace segn las situaciones o supuestos, que para tal efecto se han establecido en la variada normatividad tributaria de la que disponemos, destacando entre muchos de ellos, los siguientes: a) Impuesto a la Renta Se encuentran gravadas con este impuesto, de acuerdo al artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta1:
1 Texto nico Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04) y normas modificatorias.
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c) Rgimen de retenciones del IGV De conformidad al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, deber efectuarse la retencin del 6% (por parte del agente de retencin) cuando se realice el pago mayor a S/.700.00, o por montos parciales respecto de operaciones por importes mayores al sealado en este literal; tratndose de operaciones gravadas con IGV. d) Rgimen de percepciones del IGV De conformidad al artculo 7 de la Ley N 29173 se efectuar la percepcin con ocasin del cobro por parte del proveedor designado agente de percepcin. Habindose determinado la obligacin tributaria y dada la periodicidad para el cumplimiento del pago de la deuda, deber efectuarse la cancelacin, en funcin a los cronogramas que para tal efecto hubiesen sido aprobados.
3. Exigibilidad de la obligacin tributaria

Habindose determinado el nacimiento de la obligacin tributaria, es necesario recordar que esta ser exigible desde el momento en que esta fuera calculada: a) Por el deudor tributario b) Por la Administracin Tributaria
4. Deuda tributaria
Como ya se haba sealado al inicio del presente informe, la deuda tributaria se encuentra constituida por el tributo, las multas (cuando corresponda) y los intereses. Asimismo, los intereses, de conformidad al artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario, segn corresponda, comprenden: a) El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo4. b) El inters moratorio aplicable a las multas5. c) El inters por aplazamiento o fraccionamiento de pago al que se refiere el artculo 36 del Cdigo Tributario. Es decir:
La SUNAT fijar la TIM respecto de los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los gobiernos locales, la TIM ser fijada por ordenanza municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante resolucin ministerial de economa y finanzas. Lo dispuesto en este numeral aplica tanto para los tributos como para las multas.
6. Prescripcin de la deuda tributaria

Consideramos necesario incluir precisiones respecto de este tema en particular; pues surgen ciertas dudas de parte de los contribuyentes, dadas las constantes notificaciones por parte de la administracin tributaria, con la finalidad de definir si puede presentarse la solicitud de prescripcin, o no. En caso contrario, el contribuyente deber cumplir con los pagos respectivos de conformidad a lo sealado en el numeral 4 del presente informe, por las deudas tributarias que tenga pendientes. En ese sentido nos remitiremos al artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario, en el cual se establecen como plazos de prescripcin referidos a la accin de la administracin tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, los siguientes: a) Cuatro (4) aos, de forma general para todos los casos siempre y cuando no se trate de los supuestos que siguen a continuacin de este. b) Seis (6) aos, para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. c) Diez (10) aos, cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. En lo concerniente al contribuyente, la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. Respecto de cundo determinar el cmputo de los plazos de prescripcin, deber tener presente lo dispuesto en el artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario: a) Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. Para este caso, podramos tomar como referencia a la deuda por impuesto a la renta. En ese sentido, si se tratase por ejemplo del impuesto del ejercicio 2005, el cmputo del plazo sealado inicia a partir del 1 de enero de 2007, pues la presentacin de la declaracin jurada anual se debi haber efectuado el 2006.
Tributos + Deuda tributaria Multas + Intereses - Calculados sobre los tributos - Calculados sobre las multas - Derivados del aplazamiento o fraccionamiento de pago
Por otro lado, en lo que respecta al pago de la deuda tributaria, la SUNAT tiene la obligacin de aceptar el pago, sea cual sea el importe, es decir, aun cuando no cubra la totalidad de la misma6.4 En tal sentido y tratndose de pagos parciales o totales, estos se imputarn en : el orden siguiente75 Al inters moratorio y; Al tributo o la multa, de ser el caso Ello quiere decir que queda a criterio del contribuyente sobre qu conceptos imputar el pago realizado, en lo que respecta a si lo que paga son los intereses y la deuda, o los intereses y la multa, definindose dicha situacin en el llenado de la denominada gua para pagos varios (Formulario 1662). En el caso de haberse iniciado un procedimiento de cobranza coactiva y habindose
4 Aplicando el procedimiento de conformidad al artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario. 5 Aplicando el procedimiento de conformidad al artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario. 4 De conformidad al artculo 37 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. 7 De conformidad al artculo 31 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
generado costas o gastos; a efectos de la imputacin de los pagos que se realicen; stos dos conceptos entrarn en el primer orden, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 117 del Cdigo Tributario. Por otro lado, y cuando el deudor tributario no indique a qu conceptos imputar el pago parcial realizado, que corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo, este se imputar en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. En caso de existir deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
5. Determinacin de intereses moratorios

De conformidad a lo dispuesto en el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
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cios anteriores, como por ejemplo 2004 y 2005 y, dado que la norma no tiene efecto retroactivo es que debe dejarse en claro que las capitalizaciones de intereses debieron efectuarse por dichos ejercicios. Es as que, mediante Decreto Legislativo N 9819, se define en su Segunda Disposicin Complementaria Final cuya entrada en vigencia rige a partir del 16 de marzo de 2007 que las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso. Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado tambin a efectos del clculo de la deuda tributaria por multas, para la devolucin de pagos indebidos o en exceso y para la imputacin de pagos. para este contribuyente el ltimo da de vencimiento para la declaracin y pago de tributos y otras obligaciones mensuales. Efectuando la revisin de sus declaraciones juradas del 2005 se detecta dicha omisin, por lo que se decide proceder con la subsanacin respectiva. Se pide Determinar la multa actualizada al 31 de octubre de 2011. Solucin Tratndose de tributos retenidos y no pagados por parte del agente de retencin, el plazo de prescripcin para la determinacin de la obligacin tributaria y ejecutar su cobro por parte de la Administracin Tributaria es de diez (10) aos, contados a partir desde el 1 de enero del ejercicio siguiente al que se cometi la infraccin; en este caso, se ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por lo que la sancin asciende al 50% del monto retenido y no pagado. Por lo expuesto, determinamos que a la fecha la SUNAT puede ejecutar las acciones necesarias para efectuar el cobro de las sanciones no pagadas. A continuacin se determina la multa actualizada al 31 de octubre de 2011: Ver procedimiento en el cuadro final...
b) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. Podemos tomar como referencia el IGV. En tal sentido, si no se efectu el pago del IGV de noviembre de 2006, el cmputo del plazo de prescripcin inicia a partir del 1 de enero de 2007. c) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los dos supuestos anteriores. d) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. e) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 43 del Cdigo Tributario, en lo que respecta al derecho que tiene el contribuyente a solicitar se le devuelvan o compensen los pagos indebidos o en exceso. f) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
8. Caso prctico
Planteamiento La empresa La Gran Totora S.A.C. present su declaracin jurada segn el ltimo dgito de su nmero de RUC, referida al PDT 626 Agentes de Retencin, el da 16 de noviembre de 2005. El monto declarado asciende a S/.2,000, el mismo que por razones excepcionales no se cancel en la fecha sealada, siendo
7. Deudas generadas con anterioridad al 2006

En la actualidad, los intereses no se capitalizan; anteriormente s ocurra ello, por tal motivo que consideramos conveniente sealar cul es procedimiento de actualizacin, pues son recurrentes las consultas respecto a deudas no liquidadas y sobre las cuales la SUNAT se encuentra notificando, en muchos de los casos dichas obligaciones an no se encuentran prescritas. Con ocasin de la publicacin del Decreto Legislativo N 96986cuya vigencia rige a partir del 25 de diciembre de 2006, se establece la aplicacin de los intereses moratorios diariamente en funcin del tributo impago. Quiere decir, que las deudas tributarias a partir de ese momento ya no capitalizarn los intereses, como se haca anteriormente, al 31 de diciembre de cada ejercicio por el que se mantenan impagas, con lo cual se constitua una base mayor para la determinacin de los intereses moratorios. Sin embargo, pudiendo darse el caso de que a la fecha de entrada en vigencia de la norma sealada anteriormente, existiesen deudas pendientes de ejerci8 Publicado en El Peruano el 24 de diciembre de 2006.
Multa 50% del monto retenido y no pagado Importe de la sancin S/.1,000.00 Fecha de vencimiento 16.11.05 Tasas de inters moratorio Del 07.02.03 al 28.02.10: 1.5% mensual (segn Resolucin de Superintendencia N32-2003/SUNAT) Del 01.03.10 hasta la actualidad: 1.2% mensual (segn Resolucin de Superintendencia N 53-2010/SUNAT) Clculo de intereses y deuda tributaria al 31.10.2011 Intereses del 16.11.05 al 31.12.05: 16 das x 0.05000% x 1,000.00 Total deuda tributaria al 31.12.05 Intereses del 01.01.06 al 24.12.06: 358 das x 0.05000% x 1,008.00 Aplicacin del Decreto Legislativo N 969, sobre el tributo impago (sin capitalizacin) Intereses del 25.12.06 al 31.12.06: 7 das x 0.05000% x 1,000.00 Total deuda tributaria al 31.12.2006 (1,008.00 + 180.43 + 3.50) Intereses del 01.01.07 al 15.03.07: 74 das x 0.05000% x 1,000.00 Aplicacin del Decreto Legislativo N 981, vigente a partir de 16.03.07 Intereses del 16.03.07 al 31.12.07: 291 das x 0.05000% x 1,008.00 Total deuda tributaria al 31.12.07 (1,191.93 + 37.00 + 146.66) Intereses del 01.01.08 al 31.12.08: 366 das x 0.05000% x 1,008.00 Total deuda tributaria al 31.12.08 (1,375.59 + 184.46) Intereses del 01.01.09 al 31.12.09: 365 das x 0.05000% x 1,008.00 Total deuda tributaria al 31.12.09 (1,560.05 + 183.96) Intereses del 01.01.10 al 28.02.10: 59 das x 0.05000% x 1,008.00 Cambio de TIM segn Resolucin de Superintendencia N 53-2010/SUNAT (1.2% mensual) Intereses del 01.03.10 al 31.12.10: 306 das x 0.04000% x 1,008.00 Total deuda tributaria al 31.12.2010 (1,744.01 + 29.74 + 123.38) Intereses del 01.03.11 al 31.10.11: 304 das x 0.04000% x 1,008.00 Total deuda tributaria al 31.10.11 (1,897.13 + 122.57) 8.00 1,008.00 180.43 3.50 1,191.93 37.00 146.66 1,375.59 184.46 1,560.05 183.96 1,744.01 29.74 123.38 1,897.13 122.57 2,019.70
Como podemos apreciar, la multa actualizada asciende a S/. 2,019.70 la misma que se sujetara a un descuento del 90%
9 Publicado en El Peruano el 15 de marzo de 2007.
en la medida que se haya liquidado el monto retenido en su oportunidad y se pague la sancin antes de cualquier notificacin de la administracin tributaria.
N 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
I-14
Instituto Pacfico
I Tratamiento tributario del contrato de mutuo de bienes

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Br. Jenny Pea Castillo Ttulo : Tratamiento tributario del contrato de mutuo de bienes Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
1. Concepto de mutuo de bienes

El artculo 1648 del Cdigo Civil vigente califica al mutuo de bienes como un contrato nominado, en virtud del cual, el mutuante se obliga a entregar al mutuatario una determinada cantidad de dinero o bienes consumibles1, a cambio de que se le devuelvan otros de la misma especie, calidad o cantidad; cabe indicar que, nos podemos encontrar ante un mutuo de dinero, sobre el cual las partes podran determinar intereses, salvo pacto en contrario. Siguiendo la lnea de anlisis, de acuerdo con lo establecido en el artculo 1645
del Cdigo Civil, la consecuencia de la entrega de los bienes por parte del mutuante es que la propiedad se transfiera al mutuatario, correspondindole a partir de dicha fecha la mejora, el deterioro o destruccin que sobrevengan sobre dichos bienes. Siendo ello as, el mutuatario aplicando las normas de contabilidad deber reconocer los bienes recibidos con un activo, y el mutuante deber retirarlos de su contabilidad.
debe reconocerse ninguna ganancia en la operacin de mutuo de bienes porque no surge una venta; por lo tanto, tampoco genera un costo de venta, es por ello que no hablamos de la existencia de una utilidad. Sin embargo, qu pasara si se hubiese pactado intereses por la transaccin s correspondera reconocer el ingreso pero slo por los intereses. Respecto al valor de bienes transferidos, el APB 292 en su prrafo 22 establece que la contabilidad de intercambio no monetario se basa en los valores registrados, a no ser que se detecte una prdida, situacin en la cual sera aplicable el valor razonable, determinado segn el valor estimado realizable de activo similares que se venden a cambio de dinero en efectivo, con precios cotizados oficialmente, tasaciones independientes y otras pruebas disponibles.
2. La perspectiva contable de una operacin de mutuo de bienes

En este punto, debemos establecer los valores de entrada de dichas existencias y el reconocimiento de las diferencias correspondientes, para lo cual debemos determinar el tipo de operacin realizada a efectos de conocer el tratamiento contable que le corresponde. Para ello primero debe reconocerse que las transferencias pueden ser:
3. La perspectiva tributaria de una operacin de mutuo de bienes

Desde el punto de vista del Impuesto a la Renta, si bien contablemente no existe utilidad, desde una perspectiva legal se trata de una operacin onerosa por el que se transfiere el dominio de un bien consumible y en consecuencia califica como enajenacin tal como lo establece el artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que, se encontrara gravada la operacin tanto para el mutuante como para el mutuatario. Desde el punto de vista del IGV, tenemos que hacer un recuento en el tiempo pues en principio la operacin de mutuo de bienes se regul como venta de bienes, luego se regul bajo la figura de una prestacin de servicio y en la actualidad, nuevamente estamos ante una venta de bienes. En el siguiente punto desarrollaremos ello con mayor detalle.
Recprocas Transferencia
Transferencia la que cada parte recibe y/o entrega activos, pasivos o servicios.
No Recprocas
Transferencia de bienes en un solo sentido.
De lo antes indicado, podemos concluir que la operacin de mutuo de bienes deviene en una trasferencia recproca o un intercambio, puesto que, existen obligaciones para las dos partes que intervienen en la operacin; el mutuante se compromete a entregar determinados bienes, mientras que la persona que los recibe (mutuatario) se compromete a devolver bienes similares a los recibidos. En segundo lugar debe determinarse qu tipo de intercambio es esa transferencia de bienes, ya que existen tres tipos de intercambios: intercambios monetarios, no monetarios y una combinacin de ambos. Desde nuestro punto de vista, una operacin de mutuo de bienes califica como un intercambio no monetario por ser una transaccin comercial que supone la transferencia de activos o pasivos
1 Bien consumible es aquel que no puede servir a su destino final sin destruirse o que su existencia termina con el primer uso o que terminan para quin deja de poseerlas.
no monetarios, tales como inventarios, inversiones en acciones, propiedades, planta y equipos y obligaciones por pagos recibidos por adelantado; que no son fijos en trminos monetarios. Entonces, al no completar el proceso de utilidades no hay que registrar ninguna ganancia, encontrndose, en este caso, entre las dos excepciones de intercambio que no generan una utilidad, las cuales son: Intercambio de propiedades destinadas a la venta por propiedades similares con igual propsito. Intercambio de activos productivos utilizados en el negocio, pero que no se tienen para la venta, a cambio de propiedades similares con la misma finalidad. En ese sentido, hemos respondido a la pregunta que muchos suscriptores nos hacen de que si la operacin de mutuo de bienes genera utilidad, pues de lo antes expuesto no queda duda que no
4. La evaluacin del tratamiento legislativo de una operacin de mutuo de bienes

Partiendo de la premisa que estamos ante una operacin onerosa por encontrarnos ante una transferencia de propiedad; la regulacin inicial del numeral 5 del artculo 5 del Decreto Supremo N 29-94-EF estableca que la operacin de mutuo de bienes calificaba como una venta de
2 Contabilidad de transacciones no monetarias, mencionado por la Gua Miller de PCGA.
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el numeral 5 del artculo 5 del Decreto Supremo N 29-94-EF, y que estuvo vigente hasta el 31.03.07, indicando que nicamente se encontrar gravado con el IGV el inters pactado o el mayor valor entregado al recibir el bien devuelto, por considerar el mutuo de bienes como una prestacin de servicios. Actualmente, a raz de la dacin del Decreto Legislativo N 980 vigente a partir del 01.04.07 el tratamiento a seguirse para el caso de operaciones de mutuo de bienes es idntico a la venta de bienes; por lo que, se entiende que se produce dos ventas separadas. Ahora, en la operacin descrita no se advierte que sta tenga fines comerciales, dado que lo que en realidad se produce es un prstamo en bienes, en este sentido, no se reconoce ingreso alguno como consecuencia de la transferencia inicial, salvo que se hubiera pactado inters adicional por la transaccin. Cuando se produzca la adquisicin de los bienes en la misma cantidad y calidad la empresa mutuataria no debe efectuar asiento por ello, lo que s deber considerar al registrar la factura que le emita su proveedor ser el Impuesto General a las Ventas y la cancelacin de la misma. De lo anterior, tenemos que los asientos por la salida y devolucin de los bienes prestados tanto para el mutuante (Empowering S.A .) como para el mutuatario (Technology S.A.) seran los siguientes: (1) Tomando en cuenta al mutuo de bienes como prestacin de servicios Empresa mutuante Emite una factura con base imponible de S/.25,000 e IGV de S/.4,750 y recibe por el contrario una factura del mutuatario por S/.30,000 e IGV de S/.5,700. Empresa mutuataria Recibe una factura con base imponible de S/.25,000 e IGV de S/.4,7505 y emite al devolver los bienes una factura con base imponible de S/.30,000 e IGV de S/.5,700. Las cuentas T se mostraran de la siguiente manera:
bienes conforme a lo indicado en el inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV que conceptualiza a la venta como todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que le den las partes a los contratos o negocios que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Por ello, antes de la modificacin se consideraba que haba dos transferencias o ventas separadas, de tal manera que se gravaban ambas transferencias. Posteriormente, se public el Decreto Supremo N 136-96-EF el cual modific
Venta de bienes Antes Mutuo de bienes Prestacin de servicios
Decreto Supremo N 29-94-EF
Decreto Supremo N 136-96-EF
Actualmente
Venta de bienes
Decreto Legislativo N 980
5. Base imponible en las operaciones de mutuo de bienes consumibles

El 9 de junio de 2007 se public el Decreto Supremo N 069-2007-EF, el cual modifica el Reglamento de la Ley del IGV e ISC a fin de adecuar su contenido a los cambios incorporados por el Decreto Legislativo N 980, publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 15.03.07 y vigente desde el 01.04.07. Especficamente respecto de las operaciones de mutuos de bienes, conforme lo sealamos anteriormente, mediante Decreto Legislativo N 980 se derog el primer prrafo del numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC3, incorporndose en la mencionada Ley una regla especial para determinar la base imponible en las operaciones de mutuo de bienes consumibles, el cual consiste en que en el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas que efectan el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de aquel sera fijada de acuerdo al valor de mercado de dichos bienes4. Agregndose adems que en los casos en que no resulte posible su
3 El dispositivo derogado sealaba que en el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible est constituida por la diferencia de valor entre los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos abonados al mutuante. 4 Es preciso recordar que de acuerdo a lo sealado por la nica Disposicin Complementaria Transitoria, sta modificacin ser de aplicacin respecto de los contratos de mutuo que se celebren a partir del 01.04.07.
aplicacin, la base imponible se determinar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Es ese sentido que el Decreto Supremo N 069-2007-EF dispone que en los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes consumibles, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
Mutuante
6. Caso prctico
La empresa Empowering S.A., dedicada a la venta y distribucin de enciclopedias, prest, en agosto de 2011, materiales (empastados de libros) a la imprenta Technology S.A. Estos bienes tienen un valor en libros de S/.20,000 y su valor en el mercado al momento de la entrega de los bienes es de S/.25,000. En setiembre de este ao le devuelven la misma cantidad pero el valor en el mercado es de S/.30,000 Cmo sera el tratamiento contable y tributario para ambas empresas? Solucin Tratamiento contable Conforme a lo indicado en lneas anteriores, la operacin descrita en el caso califica como mutuo al encajar en el supuesto de hecho del artculo 1648 del Cdigo Civil.
Crdito fiscal 5,700 Efecto Crdito fiscal : S/.950
Dbito fiscal 4,750
Mutuatario
Crdito Fiscal 4,750 Efecto Crdito fiscal : S/.950
Dbito Fiscal 5,700
Ahora, por el contrario en aplicacin del D.S. N 136-96-EF, que toma como base
5 Es preciso indicar que como estamos analizando el rgimen anterior, estamos aplicando la tasa del IGV del 19%.
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imponible la diferencia entre lo entregado y lo devuelto, la situacin se presentar de la siguiente forma (enfoque de venta simplificada):
x
Mutuatario
DEBE HABER
Crdito fiscal 5,700 950
Dbito fiscal
Mutuante
Efecto Crdito fiscal: S/.6,650
Crdito fiscal 950 Efecto Crdito fiscal: S/.950
Dbito fiscal
(2) Tratamiento actual del mutuo de bienes Empresa mutuante

Mutuatario
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 29,500 469 Otras cuentas por pagar diversas 67 CARGAS FINANCIERAS 5,900 671 Intereses y gastos de prstamos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,400 401 Gobierno Central 401.1 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 30,000 421 Facturas por pagar x/x Por la devolucin del mutuo.
DEBE HABER
Crdito fiscal 5,700 Efecto Crdito fiscal: S/.4,750
Dbito fiscal 950
Si se aplicara el criterio que el mutuo es una prestacin de servicios, entonces el mutuante deber emitir una nota de dbito y gravar con el IGV el monto de la diferencia entre los precios de entrega y los precios de devolucin tal como a continuacin se detalla:
x DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 24,500 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,500 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 24 MATERIAS PRIMAS 20,000 241 Empastados de libros x/x Por el prstamo de las mercancas. x 24 MATERIAS PRIMAS 20,000 241 Empastados de libros 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,400 401 Gobierno Central 401.1 IGV e IPM 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 24,500 168 Otras cuentas por cobrar diversas 77 INGRESOS FINANCIEROS 900 771 Intereses sobre prstamos otorg. x/x Por la recepcin de los bienes prestados.
Tratamiento tributario
Antes de la modificacin, no existe venta ni retiro de bienes, sino un mero prstamo (servicio), que de generarse algn tipo de inters por el financiamiento se gravar con el IGV respecto del inters pactado o sobre la parte mayor del valor entregado, de ser el caso. Por ello, el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas sealaba que la base imponible en este tipo de operaciones estara constituida por la diferencia de valor entre los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos abonados al mutuante. Consecuencia de ello, EMPOWERING S.A. slo emitira el comprobante de pago a la culminacin del contrato de mutuo consignando el IGV correspondiente de existir un inters pactado o un incremento en el valor del bien. Sin embargo, con la modificacin del Decreto Legislativo N 980 vigente a partir del 01.04.07, se ha cambiado el enfoque calificando el mutuo de bienes como venta de bienes, por consiguiente, tanto la entrega que realiza el mutuante en favor del mutuatario y de este a favor de aquel se encuentra gravado, por ello se modifica el segundo prrafo del artculo 15 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas manifestndose que la base es el valor de mercado de tales bienes. Sin embargo, el mutuante y el mutuatario igual debern emitir comprobantes de pago en cada oportunidad en que se entreguen los bienes consignando el IGV correspondiente en cada operacin.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 950 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM x/x Por el Impuesto General a las Ventas determinado en funcin de la diferencia de valor entre los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo y los devueltos, de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento del IGV.
950
Empresa mutuataria
x DEBE HABER
Mutuante
Crdito fiscal
Dbito fiscal 950
Efecto Crdito fiscal: S/.950
60 COMPRAS 25,000 604 Materias primas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,500 401 Gobierno Central 401.1 IGV e IPM 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 29,500 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por los bienes recibidos por mutuo.
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Se debe reformular la regulacin de los pagos indebidos y los pagos en exceso en el Cdigo Tributario?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pablo Jos Huapaya Garriazo (*) Ttulo : Se debe reformular la regulacin de los pagos indebidos y los pagos en exceso en el Cdigo Tributario? Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
cipio jurdico de equidad y justicia, que a su vez constituye la nica verdad sobre la cual se puede asentar la paz social, ya que ninguna rama jurdica puede asentarse sobre lo antijurdico, lo ilgico o lo injusto2.
En ese mismo sentido, el MCTAL ha sealado lo siguiente con respecto a la accin de repeticin: Artculo 193 .- La accin de repeticin caduca a los ______ aos contados desde el 1 de enero siguiente al ao en que se efectu cada pago. La accin podr interponerse desde la fecha del pago aunque no hubiere comenzado a correr el trmino precedente. Observamos que el pago indebido tambin tiene un trmino prescriptorio, es decir, un momento en el cual no es posible ejercer dicha accin. El Cdigo Tributario ampara dicho criterio cuando en el artculo 43 del mismo, concordado con el numeral 5 del artculo 44, nos seala que la accin para solicitar la devolucin prescribe a los 4 aos contados desde el primero de enero de la fecha siguiente en que se efectu el pago indebido o en exceso, o devino en tal. En el comentario a los artculos mencionados se precisa que la accin [de repeticin], no recurso como impropiamente dicen muchas leyes, se otorga a favor del contribuyente y tambin del responsable pues, como se dijo al comentar el artculo 176, cualquiera de ellos tiene derecho de actuar directamente; el primero, por ser el deudor de la obligacin, y el segundo, por responder a ttulo personal por mandato del Cdigo. Al respecto, como lo mencionamos inicialmente, se observa un especial inters en los efectos que pueda tener la devolucin de dichos pagos indebidos. Y ello porque puede ocurrir situaciones en las cuales un responsable asume directamente las obligaciones de un contribuyente y por lo tanto, contablemente es quien debe resultar beneficiado de considerarse que dicho pago es indebido o en exceso. Siendo as, desde el momento que los responsables pueden asumir el carcter de deudores de la obligacin por mandato de la ley, es obvio que no ejercen una funcin subsidiaria sino propia4. En este mismo esquema se alinea el CTCIAT cuando seala en su artculo 56 que: Artculo 56.- Los contribuyentes y terceros responsables, tienen accin para reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por concepto de tributos, pagos a cuenta, sanciones e intereses, aunque en el momento del pago no hubieran formulado reserva alguna [].
4 Artculo 176 del MCTAL.
3. Cul es el esquema original recogido en el MCTAL?

Para el tema en mencin, tenemos que tener en cuenta previamente lo sealado tanto en el Modelo de Cdigo Tributario de Amrica Latina (MCTAL), como en el Cdigo Tributario del CIAT (CT-CIAT). En primer trmino tenemos que el MCTAL considera a la devolucin como accin de repeticin. Ello porque el mismo implica un resarcimiento o regreso que entabla el sujeto pasivo contra el fisco, la misma que tiene por finalidad la recuperacin del dinero entregado indebidamente. Es as que del articulado del modelo, podemos rescatar los siguientes planteamientos: Artculo 189.- Los contribuyentes o los responsables podrn reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos, intereses y sanciones mediante demanda de repeticin, la demanda se notificar a todos los interesados a fin de que comparezcan a hacer uso de los derechos de que se crean asistidos. Para la procedencia de la accin no es necesario el requisito del pago bajo protesta ni la presentacin previa ante el fisco, cualquiera que fuera el motivo de la misma. Observamos en este artculo como claramente se muestra un especial inters en los efectos que pueda tener los pagos indebidos con respecto a terceros distintos al contribuyente, como pueden ser los responsables. Ello obviamente quita de plano la conceptualizacin que se pueda hacer del tema en materia civil, ya que en las distintas regulaciones de Amrica Latina sobre este tema3, se tiene en cuenta que el responsable no puede pedir la devolucin de lo pagado indebidamente. Es muy claro que dicha figura no puede ser concebida en materia tributaria por la especial relacin existente entre las partes de dicha relacin. As, lo que busca el MCTAL es no contravenir contra el perjuicio econmico que pueda sufrir el responsable cuando el mismo haya asumido totalmente la carga tributaria.
2 VILLEGAS, Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 7 ed., Buenos Aires, De Palma, 2001, p. 150. 3 Como en el artculo 784 del Cdigo Civil argentino, artculo 1267 del Cdigo Civil peruano.
1. Introduccin
El presente informe se basa en dos artculos del Cdigo Tributario, el 38 y el 39, los cuales estn relacionados con los pagos indebidos y pagos en exceso efectuados tanto por el contribuyente como por la Administracin Tributaria, cundo ocurren estos y cul es el tipo de inters que se devengan como consecuencia de la ocurrencia de un pago indebido o de un pago en exceso. Como sabemos, la situacin de los pagos indebidos est centrado principalmente en la situacin del sujeto pasivo de la obligacin tributaria, pero no estableceremos mayores precisiones con respecto a que ellos sean efectuados por la Administracin Tributaria. Recordemos que la doctrina seala que el sujeto pasivo forma parte de la relacin jurdica tributaria, y por lo tanto se la define como aquella persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable1. As, el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria puede clasificarse en a) contribuyente, quien es deudor por cuenta propia; y b) responsable, quien es el deudor por cuenta ajena.
2. En qu consiste el principio de equidad?

La equidad consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo justicia como razonable. Esta razonabilidad es aplicada no slo en la adecuada creacin de tributos, sino que tambin en el caso de la devolucin de un pago indebido o en exceso. Ello porque a travs de dicho principio se busca evitar la existencia de enriquecimiento indebido de uno de los sujetos a expensas de otro. Es por este motivo que VILLEGAS, citando a ANDREOZZI, sostiene que el Derecho tiene un solo fundamento, que es el prin* Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Adjunto de docencia del Curso Derecho Tributario I: Cdigo Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per. 1 Artculo 7 del Cdigo Tributario.
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Se seala en el mismo articulo que las devoluciones devengarn desde el da de su solicitud un inters igual al establecido en el artculo 37 de este Cdigo5, excepto de que se trate de un pago indebido que fuera forzado por la Administracin Tributaria, en cuyo caso el inters se computar desde la fecha en que se ingresara dicho pago. Como podemos observar, la norma dispone un sistema de resarcimiento a las sumas ingresadas indebidamente, en donde se reconoce a los contribuyentes y terceros responsables, de un inters equivalente al que les es reclamable por pago fuera de plazo. b. Pago indebido impropio Bajo este esquema hay una primera etapa, que es cuando se produce el hecho imponible y nace la obligacin tributaria. En este sentido, el pago efectuado por el administrado es debido, o sea es vlido, conforme a ley. Sin embargo, en una segunda etapa pueden sobrevenir dos situaciones: b.1. Que la ley que ordenaba el pago del tributo queda sin efecto. As sucede con una sentencia del Tribunal Constitucional que establece la inconstitucionalidad de una ley que viola la Constitucin, por tanto, el pago del tributo ya realizado conforme a ley deviene en pago indebido. Pero debemos tener cuidado con lo sealado en el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional, ya que el mismo seala que cuando el Tribunal declare la inconstitucionalidad de normas tributarias [] debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo []. En ese sentido, la configuracin de un pago indebido impropio depender de lo que haya dispuesto el Tribunal con respecto a la aplicacin de sus efectos en el tiempo. b.2. Que el hecho imponible involucrado es un acto jurdico originalmente vlido pero que con posterioridad deviene en ineficaz. Por ejemplo en el caso de una Resolucin del Tribunal Fiscal que ordene a la Administracin dejar sin efecto una compensacin efectuada por la misma y se reconozca los intereses desde el momento de la compensacin indebida. En este caso, tanto la Administracin Tributaria9 como el Tribunal Fiscal10 han considerado que pago indebido es sinnimo de compensacin indebida por los efectos que ella conlleva. Sin embargo, sera muy apresurado afirmar que en todos los medios de extincin de la obligacin tributaria van a poder tener los mismos efectos que el pago indebido. Siendo as, tenemos que tener en claro que en la medida que los dems medios de extincin coincidan con la esencia de un pago indebido, van a poder ser considerados como tales. Es decir, que como consecuencia de dicha extincin de una obligacin indebida se genere un enriquecimiento sin causa para el fisco y un empobrecimiento tambin sin causa para quien sufre por va legal la carga tributaria de sus bienes11.
9 As el Informe N 193-2007-SUNAT/2B0000 seala que el pago y la compensacin constituyen medios para extinguir la obligacin tributaria. 10 La RTF N 3131-5-2006 nos seala que la compensacin es una figura con personalidad propia, cuyos efectos se vinculan al pago sin serlo en estricto []. Sin embargo, desde el punto de vista de la simplificacin de dos movimientos de numerario mediante una sola operacin, podra considerarse un pago ficticio. Al mismo tiempo, al ser un medio extintivo de las obligaciones que no importa una liberalidad, sino, por el contrario una suerte de garanta, por lo mismo a su vez adeudado, podemos relacionarla con el pago en cuanto a sus efectos y a la satisfaccin del lado acreedor de cada una de las partes. 11 VILLEGAS, ob. cit. p. 515.
Efectivamente, en la medida que la extincin de la obligacin tributaria se realice en cabeza del contribuyente va a poder darse este supuesto: hablamos en este caso del pago, la compensacin y la consolidacin12. Quedara fuera el caso de la condonacin as como de las resoluciones de la Sunat sobre deudas en cobranza dudosa por no calzar en el supuesto sealado en el prrafo precedente.
6. Cul es la naturaleza de los pagos en exceso?

El pago en exceso es aquel que correspondiendo realizar al sujeto que debe, este lo efecta pero por un monto mayor al debido, de tal manera que cancela el monto adeudado, pero como paga dems se genera un pago en exceso. As por ejemplo, producido un determinado hecho imponible, nace la obligacin de pago (100). El deudor determina un pago de 110 y lo cancela al fisco. Lo que sucede es que se pag un monto mayor al que legalmente corresponda, y como consecuencia de ello, el deudor tiene derecho a que se le devuelva el monto pagado en exceso. Definitivamente no resulta descabellado plantear que los pagos en exceso son en realidad pagos indebidos, por lo que no tendra cabida su distincin en el Cdigo Tributario13. Dicho planteamiento se sustenta en que los mismos tambin tendran su fundamento original en el error. Por ejemplo, el Tribunal Fiscal con la RTF N 6832-2-2004 ha sealado que los crditos por pagos en exceso se generan en el momento en que se efectan, esto es, cuando el contribuyente por error paga una suma no adeudada, pero en ningn caso desde que el propio contribuyente o la Administracin determinen correctamente la obligacin tributaria, como errneamente haba sealado la Administracin Tributaria, pues dicha determinacin de la obligacin tributaria se realizar con posterioridad14.
4. Cul es la naturaleza de los pagos indebidos?

Para poner una idea clara del tema debemos recurrir a lo que nos seala el derecho privado al respecto. El Derecho Civil6 seala que un requisito para la configuracin del pago indebido es que el administrado haya procedido con error, el cual se traduce en una mala formacin de la voluntad. Este error puede ser de hecho o de derecho7 y como consecuencia de ello, el deudor tiene el derecho a la devolucin del monto pagado indebidamente. En ese orden de ideas, podemos observar que el supuesto de pago de lo indebido es aquel que ocurre cuando una persona denominada solvens, efecta un pago a otra persona denominada accipiens sin tener una causa que lo justifique o legitime. En definitiva, este pago es realizado sin causa alguna que lo legitime.
5. Cmo se clasifican los pagos indebidos?

Bajo el esquema establecido en la doctrina, podemos encontrar una suerte de estructura dependiendo de la causa que origina dicha entrega indebida a la Administracin. Para ello tenemos los siguientes tipos: a. Pago indebido propio Se genera bajo la premisa de que si no hubo hecho imponible entonces nunca naci la obligacin tributaria. Ello porque dicho pago se realiza por un error de hecho o de derecho8. En este sentido, el pago que haya efectuado el administrado a favor del fisco es indebido.
5 Hace referencia a los intereses devengados por pago fuera de plazo, lo que en el caso peruano sera el equivalente a la TIM sealada en el artculo 33 del Cdigo Tributario. 6 Art. 1267 del Cdigo Civil. 7 Se tiene que diferenciar al error de hecho (conocimiento equivocado o ignorancia que se tiene de los hechos, de los bienes o de las personas. Dentro de ellos podemos encontrar a los errores de clculo) con el error de derecho (conocimiento equivocado o ignorancia que se tiene del derecho u obligacin de pagar al fisco). 8 El error puede ser producido tambin como consecuencia de una extralimitacin de la Administracin Tributaria, exigiendo el Tributo a quien no es sujeto pasivo.
7. Cmo se clasifican los pagos en exceso?

Al igual que los pagos indebidos, existe una estructura con respecto a los pagos en exceso, dependiendo de su origen:
12 Es fcil tener claro que en el pago el contribuyente es quien realiza la extincin de la obligacin. En el caso de la compensacin, si bien la Administracin es la que consolida el saldo a favor del contribuyente con las obligaciones que pueda tener, la misma es realizada a decisin del deudor ya que, como en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta sealados en el art. 87 de la LIR, este tiene tambin expedita la opcin de devolucin. Finalmente, en el caso de la consolidacin es fcil observar este supuesto cuando el deudor transmite los bienes o derechos sujetos a tributo, como en el pago en especie a travs de bienes inmuebles sealado en el penltimo prrafo del art. 32 del Cdigo Tributario. 13 BRAVO CUCCI. ob. cit. p. 371. 14 Es por ello que no se debe considerar que una declaracin rectificatoria es requisito para poder solicitar un pago indebido o en exceso (RTF N 00166-1-1998).
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9. Se debe reformular la regulacin de los pagos indebidos y los pagos en exceso en el Cdigo Tributario?
Como hemos podido observar, la devolucin o restitucin de lo indebidamente pagado, opera de oficio o a pedido de parte. En un primer momento puede pensarse que la devolucin del pago indebido o en exceso, encuentra su fundamento legal en el artculo 1267 del Cdigo Civil. Ello nos puede llevar a concluir que por esta razn el sujeto que tiene la calidad de responsable no puede pedir la devolucin del pago indebido o del pago en exceso, slo puede repetir contra el contribuyente. Pero como tambin hemos sealado, el fundamento de la devolucin de los pagos indebidos es el principio de equidad. Bajo esta concepcin podemos considerar, por ejemplo, injusto el sistema de responsabilidad solidaria18 planteado en el Cdigo Tributario, ya que la misma permite al acreedor tributario exigir de manera aleatoria el ntegro de la prestacin al deudor solidario que elija o a todos los deudores solidarios en conjunto. Es por ello que algunos autores19 sealan que dicha figura es impracticable en el Derecho Tributario, considerando que el retenedor es una persona ajena a la relacin jurdica tributaria, pues su labor es slo retener el monto correspondiente y entregarlo al fisco, no pudiendo ser sujeto pasivo en la relacin jurdica tributaria. Particularmente consideramos que ello no necesariamente es correcto, en la medida que dicho retenedor asuma dicha obligacin por un perjuicio propio. En este orden de ideas, VILLEGAS seala que en cuanto a quien paga una deuda tributaria ajena [], slo puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin (devolucin de pago) si de su pago indebido deriva un personal perjuicio. Eso sucedera, por ejemplo, si el responsable solidario o el sustituto pagan una suma superior a la adeudada por el contribuyente, o que ste ya haba pagado, o respecto de la cual el contribuyente estaba exento. En estos casos, el perjuicio es propio porque no cabria accin de resarcimiento contra el contribuyente. Por ejemplo, en el caso de los agentes de retencin, ste puede repetir contra el contribuyente segn lo sealado en el artculo 20 del Cdigo Tributario. Ello porque en principio el responsable acta con un dinero que no es suyo ante una obligacin que no le es atribuida sino por ley.
18 Como la de los agentes de retencin y percepcin. 19 ARANA YANCES, Daniel, Hoy por m maana por ti pero siempre que cumplas requisitos. En: Derecho y Sociedad, Ao XVI, N 24, 2005, p. 17.
a. Pago en exceso propio Se genera desde el instante mismo en que se produce como consecuencia del error15, el mismo que es efectuado en una mayor cuanta que la que originalmente se tena obligacin. b. Pago en exceso impropio El pago puede devenir en exceso, tal como sucede con los pagos anticipados mensuales del Impuesto a la Renta. As la LIR nos seala que si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente segn su declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso pagado. Los contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT16.
Pero si por cuestiones diversas dicha posibilidad de repetir contra el contribuyente desaparece (lo que genera una afectacin patrimonial directa), consideramos que s dara pie a que se pueda solicitar la devolucin por pago indebido. Este criterio, a pesar que no es recogido en el artculo 38 del Cdigo Tributario, est indicado en el artculo 139 del MCTAL. Ello lo podemos observar de manera prctica en el siguiente caso: Como sabemos el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala lo siguiente: [E]l empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores; en el caso que el empleador no pudiera compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr aplicar la parte no compensada a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores, o podr solicitar devolucin a la SUNAT. Vemos que convalida el hecho de que terceras personas distintas al contribuyente (responsables solidarios) puedan tener la capacidad de poder solicitar de manera directa y personal la devolucin por dichos pagos indebidos como si fueran propios, ya que en este caso los trabajadores ya hicieron efectivo el cobro de la retencin en exceso. Como hemos visto inicialmente, el artculo 189 del Modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina y el Caribe, seala que los contribuyentes o los responsables podrn reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos, intereses y sanciones mediante demanda de repeticin, la demanda se notificar a todos los interesados a fin de que comparezcan a hacer uso de los derechos de que se crean asistidos. Entonces vemos que conceptualmente es factible que el responsable solidario pueda efectuar la solicitud de devolucin a la Administracin, en la medida que dicho retenedor asuma dicha obligacin por un perjuicio propio. Sabemos que en el caso de los agentes de retencin, ellos pueden repetir contra el contribuyente segn lo sealado en el artculo 20 del Cdigo Tributario (salvo que la norma diga lo contrario como en nuestro caso), esto porque, como hemos dicho, en principio el responsable acta con un dinero que no es suyo ante una obligacin que no le es atribuida sino por ley20. Este criterio, a pesar de que no es recogido en el artculo 38 del Cdigo Tributario, est indicado en el del MCTAL y recogido de manera indirecta en el artculo 42 inciso a) del Reglamento de la LIR.
20 Es por ello que, en principio el responsable no puede solicitar la devolucin de pagos indebidos o en exceso. As el Tribunal Fiscal ha sealado que [E]l hecho que el empleador en su calidad de agente de retencin sea quien efecte el pago al fisco, no determina la prdida de la calidad de contribuyente del trabajador y en su caso de titular del crdito para solicitar la devolucin. Por lo tanto, en caso que exista un pago indebido o en exceso, el trabajador en su calidad de contribuyente puede solicitar directamente su restitucin a la Administracin Tributaria. RTF N 6505-2001 del 28 de junio de 2001.
8. Qu consecuencias generan los pagos indebidos y en exceso?

Sea que se trate de pagos indebidos o que se trate de pagos en exceso, en ambos casos tenemos que el sujeto pasivo tiene una acreencia a su favor como consecuencia de un pago indebidamente efectuado o un pago efectuado en exceso, en ese sentido, es que el legislador ha previsto que en ambos casos, adicionalmente a la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, estos montos al constituir un crdito a favor del contribuyente devengan intereses a partir del siguiente de la fecha del pago indebido o en exceso y hasta la fecha en que la Administracin Tributaria devuelve el monto que ha tenido consigo. Por ello, el artculo 38 del Cdigo Tributario seala que las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el periodo comprendido entre el da siguiente a la fecha del pago (que fue indebido o que fue en exceso o que devino en indebido) y a la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante (sujeto pasivo) la devolucin correspondiente17.
15 De manera similar al pago indebido, el pago en exceso propio puede ser efectuado como consecuencia de una actuacin excesiva por parte de la Administracin Tributaria requiriendo un importe mayor a lo que originalmente se est obligado. 16 Artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta. 17 Tener en cuenta que cuando en la presentacin de una declaracin jurada anual, un contribuyente opte por la devolucin del saldo a favor, los intereses a los que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario deben calcularse entre la fecha de presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta o desde la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero, hasta la fecha en que se ponga a su disposicin la devolucin respectiva (Informe N 097-2002-SUNAT/K00000).
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rea Tributaria
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Nos Preguntan y Contestamos

Comprobantes de pago y su contabilizacin
1. Venta de mercadera aun no nacionalizado
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Too Gaytn Ortiz Ttulo : Comprobantes de pago y su contabilizacin Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
Consulta
Nuestra empresa efecta una importacin de mercadera desde China, pero cuando se est efectuando el traslado de dicha mercadera se consigue un cliente de nacionalidad canadiense y se logra vender la totalidad de los bienes antes de que sean nacionalizados. El importe por la que se efecta la compra (incluye seguro y flete CIF) es de S/.86,000.00 y la venta es por S/.100,000.00. Se debe emitir un comprobante de pago y si es as se deber gravar con el IGV? Cul es tratamiento contable de esta operacin?
Respuesta La operacin de venta efectuada en el exterior no se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV), ya que solo se gravan las ventas efectuadas en el territorio nacional; as mismo, es de aclarar que no se lleg a importar de manera definitiva y no se ha pagado el IGV por dicha compra, por lo tanto, es lgico que no se deba pagar el IGV por la venta realizada en el exterior. Para reforzar lo sealado se incorpora el art. 2 numeral 1 literal e) del reglamento de la Ley del IGV, que a la letra indica lo siguiente: Para la determinacin del mbito de aplicacin del impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: operaciones gravadas:
[] La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice []. En cuanto a la emisin de comprobantes de pago, es de indicar que s est en la obligacin de emitir el comprobante de pago as la operacin no est gravada con el IGV, esto segn el art. 6 numeral 1 del reglamento de comprobantes de pago, que a la letra seala: Estn obligados a emitir comprobantes de pago: Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso: Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad []. En cuanto al IR se gravar con dicho impuesto el correspondiente a la diferencia entre el importe de la venta y el importe de la adquisicin de los bienes, tal como seala el art. 20 de la LIR. Contablemente se efectuar el siguiente tratamiento contable:
X DEBE HABER
X 28 EXIST. POR RECIBIR 86,000.00 281 Mercaderas 61 VARIAC. DE EXIST. 86,000.00 611 Mercaderas x/x Por la transferenc. de las compras
Luego cuando se efecta la venta de los bienes aun no nacionalizados se deben realizar los siguientes asientos contables:
X DEBE HABER
60 COMPRAS 86,000.00 601 Mercaderas 609 Costos vinc. con las compras 42 CTAS. POR PAGAR COM.- TERCEROS 86,000.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de las mercaderas
12 CTAS. POR COBRAR COM.- TERCEROS 100,000.00 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 100,000.00 701 Mercaderas 7011 Mercad. manufact. 70111 Terceros x/x Por el reconocim. de la venta de las mercaderas aun no nacionalizadas X 69 COSTO DE VENTAS 86,000.00 691 Mercaderas 6911 Mercad. manufact. 28 EXIST. POR RECIBIR 86,000.00 281 Mercaderas x/x Por el reconocimiento del gasto de ventas
2. Anticipos recibidos de clientes

Consulta
Nuestro cliente nos entrega el 30 de octubre de 2011 S/.15,000.000 como anticipo por la venta de mercaderas que se deber entregar el 15 de noviembre de 2011. Estamos en la obligacin de emitir el comprobante de pago por el anticipo recibido y se debe pagar el IGV y el IR en el momento de recibir el anticipo? Cul sera el tratamiento contable?
Respuesta Segn lo que seala la norma tributaria los personas que reciben anticipos, si, estn en la
obligacin de emitir un comprobante de pago por el tema de pagar el IGV, esto tiene su sustento en el art. 5 numeral 1 del Reglamento de comprobantes de pago que seala: Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica: En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Del mismo modo, el art. 4 literal a) de la Ley del Impuesto General a las Ventas, a la letra seala lo siguiente: La obligacin tributaria se origina: En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Segn lo sealado por las normas tributarias y lo indicado en la consulta, es de concluir que la empresa deber emitir el comprobante de pago con fecha 30 de octubre de 2011 y pagar el IGV correspondiente al periodo octubre 2011, segn cronograma de obligaciones tributarias publicada por la SUNAT. En lo contable se reconocer el hecho econmico de acuerdo a su naturaleza, como no se ha cumplido con lo sealado en el prrafo 14 de la NIC 18 no procede reconocer un ingreso, adems el art. 57 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio en que se devengan, pero como no hay una definicin de devengado en la norma tributaria se toma la
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vienen... X 1212 Emitid. en cartera 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-cta. propia 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 122 Anticipos de clientes x/x Por el registro de la factura X 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 15,000.00 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 15,000.00 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el anticipo recibido 12,711.86 DEBE HABER
definicin entregada por el marco conceptual; as mismo, lo indicado por la NIC 18 que en su prrafo 14 seala: Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; (d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. Por lo mencionado se deber contabilizar esta operacin de la siguiente forma:
X DEBE HABER
Cuando el 15 de noviembre se haga entrega de las mercaderas y una vez que se haya cumplido con los cinco criterios sealados por la NIC 18, se efectuar el siguiente asiento contable:
X DEBE HABER
2,288.14
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 12,711.86 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 12,711.86 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por el reconocimiento de los ingresos por venta de bienes X 69 COSTO DE VENTAS xxx 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufact. 2011 Mercaderas manufact. x/x Por el costo de las mercaderas vendidas
xxx
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 15,000.00 121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar van...
3. Gastos sin comprobante de pago

Consulta
En el mes de octubre de 2011 hemos recibido un servicio de asesoramiento legal, pero al 31 de octubre no se nos entrega el comprobante de pago. El importe de la operacin es de S/.5,000.00 incluido IGV. Debo contabilizar esta operacin a pesar de no tener un comprobante de pago?
imputarn en el ejercicio en que se devengan. Por lo mencionado en el marco conceptual y en la norma tributaria, el reconocimiento contable como gasto deber efectuarse en el mes de octubre, para ello se tendr que efectuar el siguiente tratamiento contable:
X DEBE HABER
DEBE HABER
Respuesta Los hechos econmicos se debern reconocer contablemente en el perodo en que devengan, segn lo indicado por el marco conceptual, que en su prrafo 22 seala textualmente lo siguiente: Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas. De la misma manera la Ley del Impuesto a la Renta en el art. 57 seala que los gastos se
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 4,237.29 632 Asesora y consultora 6322 Legal y tributaria 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4211 No emitidas x/x Por el servicio de asesora legal X 91 GASTOS DE ADMINIST. 4,237.29 911 Gastos de administracin 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos x/x Por el destino del gasto 4,237.29 4,237.29
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4,237.29 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4211 No emitidas 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 762.71 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-cta. propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,000.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por el registro de la factura X 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,000.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,000.00 104 Ctas. ctes. e instituc. fin. 1041 Ctas. ctes. operativas x/x Por el pago al proveedor
Cuando el proveedor haga la entrega del comprobante de pago, se efectuar el registro de la factura en el Registro de compras y se podr utilizar el IGV como crdito fiscal, por esta operacin se efectuar el siguiente tratamiento contable:
Se podr utilizar el crdito fiscal correspondiente al IGV por la compra de servicios, cuando se cumpla con los requisitos sustanciales y formales que estn sealados en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
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Anlisis Jurisprudencial
A quin le corresponde la carga de la prueba en la determinacin de compras omitidas del contribuyente?

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo Ttulo : A quin le corresponde la carga de la prueba en la determinacin de compras omitidas del contribuyente? RTF N : 10154-3-2007 (26.10.07) Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011
1. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal

La resolucin materia de comentario ha esgrimido el siguiente criterio: Es la Administracin quien debe acreditar que el recurrente efectu las compras no anotadas en sus registros contables.
2. Planteamiento del problema

En el presente caso, el asunto materia de controversia radica en determinar si corresponde aplicar la presuncin del artculo 67 del Cdigo Tributario, por el solo hecho de que en el cruce de informacin a travs de la DAOT, supuestos proveedores hayan manifestado haber efectuado ventas al contribuyente, o si es necesaria una labor investigadora exhaustiva por parte de la Administracin Tributaria al respecto.
ciones efectuadas a su proveedor San Benedicto S.A., y del cruce de informacin efectuado con este proveedor se observ que los comprobantes de pago emitidos al recurrente fueron anotados en su registro de ventas, habiendo sido cancelados contra entrega, por lo que, se considera que dichas operaciones fueron realizadas, configurndose las causales previstas en los numerales 2) y 4) del artculo 64 del Cdigo Tributario para determinar la obligacin sobre base presunta. b. En la etapa de reclamacin se realiz un nuevo cruce de informacin al citado proveedor, en el que se verific que emiti los comprobantes de pago al recurrente, los que se encuentran anotados en su registro de ventas, libro diario, mayor y caja-bancos, y asimismo se verific el despacho de la mercadera efectuadas al recurrente, concluyndose que este proveedor sustent y acredit las ventas efectuadas al recurrente.
5. Argumentos esgrimidos por el rgano Colegiado

El Tribunal Fiscal concluye en esta resolucin que al no haber efectuado la Administracin las comprobaciones necesarias que permitan corroborar que las compras que se atribuyen al recurrente fueron efectuadas por este, dicha entidad no se encuentra facultada a utilizar los procedimientos de determinacin sobre base presunta, pues no se ha configurado los supuestos de los numeral 2) y 4) del artculo 64 del Cdigo Tributario. Los argumentos sobre los cuales se sustenta lo antes indicado son: 5.1. La presuncin de ventas o ingresos omitidos en el registro de compras En este punto, el Tribunal Fiscal establece que el hecho base plenamente probado, que justifica la presuncin establecida en el artculo 67 del Cdigo Tributario, lo constituye la deteccin por la Administracin de compras efectuadas por el contribuyente que no han sido anotadas en su registro de compras ni declaradas en su PDT 621, el que determina la incursin en la causal del numeral 4) del artculo 64 del mismo cuerpo normativo.
3. Argumento de la recurrente
En la resolucin materia de comentario, la empresa recurrente argumenta su posicin manifestando lo siguiente: a. Es falso que la mercadera haya ingresado a sus almacenes. b. La mercadera que se le pretende atribuir no es suya, pues la empresa recurrente ha sido sorprendida por un trabajador que tiene el cargo de supervisor de ventas, quien extraa mercadera a nombre de otras personas para tener el beneficio del descuento que la empresa ofreca por volumen de ventas, y luego la revenda en complicidad con los chferes de la empresa.
Una vez que la SUNAT haya acreditado fehacientemente que el contribuyente ha realizado compras marginadas de su contabilizacin, entonces el auditor tiene el camino libre para determinar con ello ventas omitidas gravadas con el IGV y la renta neta afecta con el Impuesto a la Renta. Es decir, como en la fiscalizacin tributaria se han encontrado compras no registradas ni declaradas, entonces se presume que se han efectuado una mayor cantidad de compras y ventas no afectas con algn impuesto. Sin embargo, respecto del caso en concreto, la Administracin en la etapa de reclamacin se bas en indicios presentados por el proveedor, determinando que no se exhibi las guas de remisin emitidas y los partes de salida de almacn; no se sustent el motivo por el cual se emitieron boletas de venta en lugar de facturas. As mismo, con respecto al krdex fsico valorizado de almacn este es llevado por producto, siendo anotados los movimientos en forma mensual, con lo cual no se puede precisar la salida de almacn de la mercadera vendida; no presenta escrito con el detalle del personal que intervino en cada una de las ventas; no exhibe documentacin que acredite el medio de transporte utilizado para el traslado de la mercadera; no exhibe documentacin que acredite la recepcin de los envases vacos y no exhibe documentacin que acredite el cobro de dichas ventas.
4. Argumentos de la Administracin Tributaria

La administracin sustenta su posicin manifestando lo siguiente: a. En la etapa de fiscalizacin se detect que la empresa recurrente no haba anotado la totalidad de sus adquisiN 241 Segunda Quincena - Octubre 2011
5.2. nicamente sobre la base de informacin de terceros, no es posible determinar presuntivamente compras gravadas al contribuyente En este punto, el mximo intrprete indica que la verificacin de la existencia de comprobantes de pago en los que se consigna el nombre y domicilio de la recurrente, s constituyen indicios de posibles compras omitidas, permitiendo vlidamente establecer que se est ante adquisiciones efectuadas por este, pero solo en la medida que se corroboren con evidencia adicional. En ese sentido, la manifestacin de un tercero o el cruce de informacin
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Anlisis Jurisprudencial
a travs de la DAOT no constituyen ttulo suficiente para imputar al contribuyente compras o ventas gravadas con IGV e Impuesto a la Renta. Puesto que, la Administracin haciendo uso de su funcin fiscalizadora, conforme a lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario, debe inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Siendo ello as, no resulta suficiente que un proveedor presente el comprobante de pago que respalde las operaciones que alega haber realizado con el contribuyente y el registro contable de estas. Sino que la Administracin, en uso de su facultad de fiscalizacin, deber verificar si dichas operacio nes son o no reales, a efectos de imputarlas vlidamente a quienes habran intervenido en estas, razn por la que tambin resulta necesario que los proveedores mantengan elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan sus afirmaciones corresponden a operaciones reales, o a los supuestos adquirentes. Sin embargo, en el caso en concreto, el Tribunal Fiscal concluye que la SUNAT no ha efectuado una adecuada actuacin probatoria a fin de acreditar sus afirmaciones. No ha acreditado el despacho de las mercaderas ni ha establecido idneamente el cobro de las operaciones imputadas, y asimismo, no ha indicado o establecido medios probatorios adicionales que corroboren la realizacin de compras omitidas de registrar, tales como la verificacin de si los bienes ingresaron al negocio de la recurrente, o la verificacin del movimiento de envases que mantiene el recurrente, siendo que adems, la Administracin ha basado sus conclusiones en la informacin proporcionada exclusivamente por el proveedor, no considerando otros procedimiento como sera la verificacin de la frecuencia y monto de las operaciones que antes o despus de las que son materia de verificacin mantuvo el contribuyente con el citado proveedor, flujos monetarios y/o comunicaciones entre comprador y vendedor, manifestaciones de quienes pudieran haber participado de las operaciones en cuestin, entre otros. debe probar que el contribuyente realiz compras marginadas de la contabilidad, para lo cual debe solicitar al supuesto proveedor que alcance los medios probatorios pertinentes que sustentan sus operaciones, tales como: guas de remisin, estados de cuenta bancarios donde conste la cancelacin de las facturas, contratos, correos electrnicos cursados entre el vendedor y comprador, partes de salida de almacenes de la mercanca vendida. Adems, la SUNAT debe agotar los medios probatorios de oficio que se encuentren a su alcance, tales como: la indagacin de la frecuencia y monto de las operaciones realizadas antes y despus de aquellas que han sido imputadas al sujeto fiscalizado, o solicitar la comparecencia de las partes involucradas.
6. Comentarios finales
Concordamos con lo esgrimido por el Mximo Intrprete en el sentido de que la presuncin establecida en el artculo 67 del Cdigo Tributario se debe aplicar siempre que se haya probado de manera fehaciente que el contribuyente no ha anotado en su registro de compras sus operaciones investigando por todos los medios legales posibles, no slo por el cruce de informacin de la DAOT, que realmente se ha producido la venta y que el contribuyente no ha cumplido con declararlas en su PDT 621, siendo ello as, s se producira la causal del numeral 4) del artculo 64 del mismo cuerpo normativo. Es decir, la carga de la prueba, por el Principio General del Derecho Prueba Diablica es de la Administracin. Si la SUNAT afirma que existe venta presunta por parte del contribuyente tiene que probarlo, no puede esperar que sea el contribuyente el que pruebe el hecho; sin perjuicio, de la ayuda o colaboracin que debe brindar el proveedor. La Administracin tiene que obtener por medio de la fiscalizacin todas las pruebas suficientes que determine con un alto margen de exactitud que existe una operacin real no declarada.
5.3 Carga de la prueba de la Administracin de determinar compras omitidas del contribuyente En este punto, tenemos que remitirnos a lo establecido por el Cdigo Civil, ya que el Cdigo Tributario no establece ninguna disposicin sobre distribucin de la carga de la prueba en los procedimientos tributarios. En ese sentido, el artculo 196 del Cdigo Procesal Civil, precisa que: Salvo disposicin legal diferente, la carga de la prueba corresponde a quien afirma hechos que configuran su pretensin, o a quien los contradice alegando nuevos hechos. Entonces, conforme a lo indicado, sera la Administracin la que tenga que demostrar la afirmacin de que existen compras omitidas del contribuyente, lo cual para ello tendr que iniciar de oficio un procedimiento de fiscalizacin tributaria y efectuando la inspeccin, investigacin y cumplimiento de las obligaciones tributarias, actuando todos los medios probatorios pertinentes y sus sucedneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario y valorndose en forma conjunta y con apreciacin razonada.
5.4. Imposibilidad de obligar al contribuyente a que prueba en negativo, en el sentido de que no ha efectuado las ventas atribuidas por el supuesto proveedor Conforme a lo indicado en la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario en lo previsto por el Cdigo Tributario resulta de aplicacin supletoria los principios generales del Derecho, los cuales constituyen postulados o proposiciones con sentido y proyeccin normativa que forman parte del ncleo central del sistema jurdico. En ese sentido, uno de los principios generales del Derecho es la improcedencia de la prueba en negativo. Si se le exigiese a cualquier contribuyente que pruebe que no realiz determinada conducta bajo amenaza de una determinacin de tributos o una sancin, sin duda se le estara restringiendo de manera desproporcionada su derecho de defensa, derecho protegido por la Constitucin de nuestro pas. Entonces, en virtud de los principios administrativos de impulso de oficio y verdad material, as como a la prohibicin de la prueba en negativo, es la Administracin Tributaria quien
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I Jurisprudencia al Da
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Impuestos Municipales
La sucesin indivisa deja de ser contribuyente del Impuesto Predial una vez que se ha producido la particin.
RTF N 3147-7-2008 (12.01.08) La sucesin indivisa deja de ser contribuyente del Impuesto Predial una vez que se ha producido la particin, toda vez que con la adjudicacin del inmueble existe una nueva propietaria, quien ser sujeto obligado a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente.
Al haber declarado en el RUC como domicilio una direccin ubicada una determinada ciudad, resulta que la municipalidad de esta es la acreedora tributaria del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
RTF N 09607-2-2001 (28.11.01) Se revoca la resolucin apelada. Se discute quin es el acreedor tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular. Se indica que si bien el recurrente declar al vehculo en primer trmino ante la Municipalidad Metropolitana de Lima, en tanto el domicilio fiscal fijado en el RUC sirve para todo efecto tributario conforme al artculo 11 del Cdigo Tributario, al haber declarado en el RUC como domicilio una direccin ubicada en Talara, la Municipalidad de esta ciudad es la acreedora tributaria.
No presentar declaracin a que se refiere el inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal corresponde a la infraccin por no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos, la cual se encuentra tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
RTF N 10079-7-2007 (24.10.07) No presentar declaracin a que se refiere el inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal no corresponde a la infraccin a que se refiere el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario sino a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
El Impuesto a las Apuestas se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes, sin considerar ninguna deduccin.
RTF N 06814-2-2002 (25.06.02) De acuerdo al artculo 41 de la Ley de Tributacin Municipal, el Impuesto a las Apuestas se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes, sin considerar ninguna deduccin. La recurrente seala que el valor unitario del boleto por los eventos hpicos es el mismo en la sede central y en las concesionarias, y el 10% adicional cobrado en stas, constituye el cargo por gastos administrativos y comisin de las concesionarias; es decir, que no se trata de un ingreso por concepto de apuestas del Jockey Club del Per. Por su parte, la Administracin gir los valores adicionando el porcentaje del 10% al valor del boleto correspondiente a la apuesta, sin verificar con la documentacin pertinente contabilidad de la recurrente, el contrato de concesin, facturacin de boletos, etc., si realmente el monto correspondiente fue ingreso de la recurrente, si est registrado en su contabilidad como ingreso, y sin verificar si se trata de una comisin, por lo que se concluye que la Administracin deber realizar una nueva verificacin conforme a lo indicado.
Si el recurrente no se encuentra en el inmueble al momento que la municipalidad realiza la verificacin, esto no acredita que dicho predio no se encuentre destinado a vivienda.
RTF N 217-7-2008 (12.06.07) El hecho de que el recurrente no se encuentre en el inmueble al momento que la municipalidad realiza la verificacin, no acredita que dicho predio no se encuentre destinado a vivienda.
La transferencia en s del inmueble configura el nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del Impuesto de Alcabala.
RTF N 03042-1-2002 (30.04.02) Se confirma la apelada sobre omisin al Impuesto de Alcabala, toda vez que se aprecia que transferente y adquirente son dos entidades distintas, creadas en fechas distintas y sujetas a regmenes diferentes, por lo que de ningn modo puede sostenerse que en el caso de autos hubo un supuesto cambio de nombre de una persona jurdica que asume el pasivo de otra o de una fusin o transformacin; igualmente, tampoco puede aseverarse que la transferencia se encontraba dentro del supuesto de inafectacin previsto en el inciso e) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal, toda vez que dicha hiptesis se refiere a la transmisin de derechos sobre el inmueble, mas no a la transferencia en s del inmueble, hecho que configura el nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del tributo materia de grado.
El pago por derecho a asistir a bailes abiertos al pblico no se encuentra gravado con el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
RTF N 06537-5-2003 (05.05.03) Se revoca la apelada, que declar improcedente la solicitud de exoneracin del Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos presentada por el recurrente, establecindose como criterio de observancia obligatoria que De conformidad con el artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos al pblico no se encuentra gravado con el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
Glosario Tributario
1. Cules son los impuestos municipales estipulados en la Ley de Tributacin Municipal? Los impuestos municipales son, exclusivamente, los siguientes: a) Impuesto Predial, b) Impuesto de Alcabala, c) Impuesto al Patrimonio Vehicular, d) Impuesto a las Apuestas, e) Impuesto a los Juegos, f) Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos 2. Qu grava el Impuesto Predial? El Impuesto Predial es un impuesto de periodicidad anual que grava el valor de los predios urbanos y rsticos. 3. Qu grava el Impuesto de Alcabala? Es un impuesto de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. 4. Qu grava el Impuesto al Patrimonio Vehicular? Es un impuesto de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagon, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres aos. El plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. 5. Qu grava el Impuesto a las Apuestas? Este impuesto grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas. 6. Qu grava el Impuesto a los Juegos? Este impuesto grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar. 7. Qu grava el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos? Este impuesto grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados, hpicos y similares, en las que se realice apuestas.
N 241
I-25
Jurisprudencia al Da
I
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1

Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de 7 UIT = Renta Anual
ENERO-MARZO
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID
agosto
=R
MAYO-JULIO
=R
Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
ID 5 ID 4
=R
set. - nov.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2011: S/. 1 800.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2011 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 30% 4.1% 2010 30% 2009 30% 2008 30% 2007 30% 2006 30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 D. LEG. N. 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0
4.1% 4.1% 4 y 5 categ.* 15% 15% 15% 21% 21% 21%
4.1% 4.1% 4.1% 1,2,4 y 5 categora 15% 15% 15% 21% 30% 21% 30% No aplica 30% 30% 30% 21% 30%
1 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS
30% 30% 1 y 2 categ.* 6.25% 6.25% 6.25% 30% 30% 30%
30%
Con Rentas de Tercera Categ.
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)

AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b) y 5ta. categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.
S/. 1,500
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes
S/. 2,625
S/. 2,100
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares Euros Pasivos Venta 2,809 2.891 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 3.527 Activos Compra 3,583 4.057 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 3.206 Pasivos Venta 3,758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 3.323
Ao
2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
2011 2010 2009 2008 2007 2006
S/.
3 600 3 600 3 550 3 500 3 450 3 400
Ao
2005 2004 2003 2002 2001 2000
S/.
3 300 3 200 3 100 3 100 3 000 2 900
Activos Compra 2,808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441 3.523
I-26
Instituto Pacfico
N 241
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 Azcar 003 Alcohol etlico Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta definicin: a) A los concentrados de dichos minerales. b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. Servicios Gravados con el IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. PORCENT. 10% 10%
ANEXO 1
006 Algodn 004 005 007 008 009 010 011 016 017 018 023 029 031 032 033 034 012 019 020 021 022 024 025 026 030
12% 5 9% y 15% 1 7% 10%5 9%3 10%5 15%9 10% 9% 9% 9% 4% 15%2 12%6 12%7 12%7 12%10 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 5%8
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Algodn en rama sin desmontar Oro Pprika Esprragos Minerales metlicos no aurferos Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
ANEXO 3
ANEXO 2
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
1
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1

Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 5% 3.5% 10% Porcent.
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1

Comprende La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional: tivos de cierre 3923.50.00.00 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00. acabado del cuero.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
N 241
I-27
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos pticos y estuches porta discos
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami-nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales: vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00. o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mx. atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 20 Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT Registro del rgimen de percepciones Mx. atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Libro caja y bancos
15
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles Rgimen General Tres (3) meses (*) (**) Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses
16
17
Registro del rgimen de retenciones
Libro de inventarios y balances
4 5 5-A 6 7
Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario Libro diario de formato Simplificado Libro mayor Registro de activos fijos
18
Registro IVAP Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 256-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 257-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 258-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 259-2004/SUNAT
19
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
21
22
Diez (10) das hbiles
Registro de compras
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrnica: Dieciocho (18) das hbiles 9 10 11 Registro de consignaciones Registro de costos Registro de huspedes Registro de inventario permanente en unidades fsicas*/* Registro de inventario permanente valorizado*/* Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones segn las normas sobre la materia. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 24 23
25
12
13
14
Registro de ventas e ingresos
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrnica: 14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho (18) da hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a Enero o Junio, segn corresponda. (Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10) (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado a partir del da siguiente: a) A la fecha del Balance de Liquidacin b) Al otorgamiento de la Escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese definitivo de la empresa. (Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). */* Por el artculo 5 de la R.S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009
I-28
Instituto Pacfico
N 241
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
Perodo Tributario Dic-10 Ene. 11 Feb. 11 Mar. 11 Abr. 11 May. 11 Jun. 11 Jul. 11 Ago. 11 Set. 11 Oct. 11 Nov. 11 Dic. 11 FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC 0 18 Ene. 17 Feb. 18 Mar. 20 Abr. 23 May. 9 Jun. 11 Jul. 11 Ago. 14 Set. 17 Oct. 17 Nov. 20 Dic. 19 Ene. 12 1 19 Ene. 18 Feb. 21 Mar. 25 Abr. 10 May. 10 Jun. 12 Jul. 12 Ago. 15 Set. 18 Oct. 18 Nov. 21 Dic. 2 20 Ene. 21 Feb. 22 Mar. 8 Abr. 11 May. 13 Jun. 13 Jul. 15 Ago. 16 Set. 19 Oct. 21 Nov. 22 Dic. 3 21 Ene. 22 Feb. 09 Mar. 11 Abr. 12 May. 14 Jun. 14 Jul. 16 Ago. 19 Set. 20 Oct. 22 Nov. 23 Dic. 4 24 Ene. 09 Feb. 10 Mar. 12 Abr. 13 May. 15 Jun. 15 Jul. 17 Ago. 20 Set. 21 Oct. 23 Nov. 12 Dic. 5 11 Ene. 10 Feb. 11 Mar. 13 Abr. 16 May. 16 Jun. 18 Jul. 18 Ago. 21 Set. 24 Oct. 10 Nov. 13 Dic. 6 12 Ene. 11 Feb. 14 Mar. 14 Abr. 17 May. 17 Jun. 19 Jul. 19 Ago. 22 Set. 11 Oct. 11 Nov. 14 Dic. 7 13 Ene. 14 Feb. 15 Mar. 15 Abr. 18 May. 20 Jun. 20 Jul. 22 Ago. 9 Set. 12 Oct. 14 Nov. 15 Dic. 8 14 Ene. 15 Feb. 16 Mar. 18 Abr. 19 May. 21 Jun. 21 Jul. 9 Ago. 12 Set. 13 Oct. 15 Nov. 16 Dic. 9 17 Ene. 16 Feb. 17 Mar. 19 Abr. 20 May. 22 Jun. 8 Jul. 10 Ago. 13 Set. 14 Oct. 16 Nov. 19 Dic. BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 0, 1, 2, 3 y 4 25 Ene. 24 Feb. 23 Mar. 27 Abr. 24 May. 24 Jun. 22 Jul. 24 Ago. 23 Set. 26 Oct. 24 Nov. 27 Dic. 24 Ene. 12 5, 6, 7, 8 y 9 26 Ene. 23 Feb. 24 Mar. 26 Abr. 25 May. 23 Jun. 25 Jul. 23 Ago. 26 Set. 25 Oct. 25 Nov. 26 Dic. 25 Ene.
20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12
11 Ene. 12 12 Ene. 12
13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional Base Legal : R.S. N340-2010/SUNAT (31.12.10)
edificios y construcciones
Bienes 1. Edificios y otras construcciones. Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de Depreciacin 2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 * Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: - La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 - Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. % Anual de Deprec. 5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes 1

Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo 7. Gallinas
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04) 2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
Porcentaje Anual de Depreciacin Hasta un mximo de: 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75% 2
Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01/05/2011 15/05/2011 16/05/2011 31/05/2011 01/06/2011 15/06/2011 16/06/2011 30/06/2011 01/07/2011 15/07/2011 16/07/2011 31/07/2011 01/08/2011 15/08/2011 16/08/2011 31/08/2011 01/09/2011 15/09/2011 16/09/2011 30/09/2011 01/10/2011 15/10/2011 16/10/2011 31/10/2011 01/11/2011 15/11/2011 16/11/2011 30/11/2011 01/12/2011 15/12/2011 16/12/2011 31/12/2011
ltimo da para realizar el pago 20/05/2011 07/06/2011 22/06/2011 07/07/2011 22/07/2011 05/08/2011 22/08/2011 07/09/2011 22/09/2011 07/10/2011 21/10/2011 08/11/2011 22/11/2011 07/12/2011 22/12/2011 06/01/2012
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.)

Vigencia Del 01-03-2010 en adelante Del 07-02-03 al 28-02-2010 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.20% 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.040% 0.050% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010) R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01/01/2011 15/01/2011 16/01/2011 31/01/2011 01/02/2011 15/02/2011 16/02/2011 28/02/2011 01/03/2011 15/03/2011 16/03/2011 31/03/2011 01/04/2011 15/04/2011 16/04/2011 30/04/2011 ltimo da para realizar el pago 21/01/2011 07/02/2011 22/02/2011 07/03/2011 22/03/2011 07/04/2011 26/04/2011 06/05/2011
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
ltimo dgito del RUC 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Fecha de vencimiento 25 de marzo de 2011 28 de marzo de 2011 29 de marzo de 2011 30 de marzo de 2011 31 de marzo de 2011 1 de abril de 2011 4 de abril de 2011 5 de abril de 2011 6 de abril de 2011 7 de abril de 2011
* Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)
N 241
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
AGOSTO-2011 Compra 2.737 2.742 2.743 2.742 2.741 2.741 2.741 2.741 2.752 2.748 2.751 2.744 2.740 2.740 2.740 2.741 2.740 2.737 2.738 2.734 2.734 2.734 2.731 2.732 2.731 2.731 2.730 2.730 2.730 2.730. 2.730 Venta 2.738 2.743 2.744 2.743 2.743 2.742 2.742 2.742 2.753 2.748 2.752 2.745 2.742 2.742 2.742 2.742 2.741 2.739 2.740 2.736 2.736 2.736 2.732 2.733 2.733 2.732 2.731 2.731 2.731 2.731 2.731
E
Venta 2,727 2,728 2,731 2,731 2,731 2,732 2,730 2,726 2,725 2,727 2,727 2,727 2,729 2,735 2,731 2,731 2,732 2,732 2,732 2,739 2,741 2,747 2,776 2,771 2,771 2,771 2.770 2.766 2.766 2.769
S
OCTUBRE-2011 Compra 2.772 2.772 2.772 2.773 2.775 2.770 2.753 2.744 2.744 2.744 2.730 2.730 2.725 2.727 2.720 2.720 2.720 2.721 2.722 2.721 2.725 2.720 2.720 2.720 2.719 2.716 2.718 2.710 2.706 2.706 2.706 Venta 2.773 2.773 2.773 2.774 2.777 2.771 2.754 2.744 2.744 2.744 2.732 2.730 2.726 2.727 2.721 2.721 2.721 2.723 2.723 2.722 2.727 2.721 2.721 2.721 2.721 2.717 2.719 2.711 2.708 2.708 2.708 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 AGOSTO-2011 Compra 3.754 3.761 3.786 3.750 3.696 3.859 3.859 3.859 3.712 3.853 3.802 3.734 3.864 3.864 3.864 3.846 3.920 3.940 3.769 3.821 3.821 3.821 3.812 3.906 3.803 3.797 3.884 3.884 3.884 3.884 3.884 Venta 4.074 4.095 4.105 4.055 4.072 3.961 3.961 3.961 4.089 4.013 3.963 4.036 3.959 3.959 3.959 4.034 4.000 3.977 4.113 3.991 3.991 3.991 3.967 3.973 4.064 4.050 3.957 3.957 3.957 3.957 3.957
S
OCTUBRE-2011 Compra 3.688 3.688 3.688 3.508 3.610 3.561 3.528 3.526 3.526 3.526 3.592 3.558 3.625 3.557 3.683 3.683 3.683 3.567 3.581 3.639 3.567 3.586 3.586 3.586 3.607 3.605 3.637 3.715 3.643 3.643 3.643 Venta 3.829 3.829 3.829 3.873 3.774 3.821 3.839 3.800 3.800 3.800 3.874 3.745 3.818 3.922 3.868 3.868 3.868 3.915 3.815 3.907 3.858 3.949 3.949 3.949 3.941 3.948 3.901 3.962 3.934 3.934 3.934 Venta 4,049 3,978 3,928 3,928 3,928 3,979 4,027 3,957 3,984 3,829 3,829 3,829 3,799 3,925 3,840 3,855 3,833 3,833 3,833 3,919 3,894 3,901 3,767 3,782 3,782 3,782 3.854 3.868 3.852 3.925
SETIEMBRE-2011 Compra 2,725 2,726 2,729 2,729 2,729 2,730 2,729 2,725 2,724 2,726 2,726 2,726 2,727 2,734 2,731 2,730 2,731 2,731 2,731 2,737 2,740 2,748 2,778 2,769 2,769 2,769 2.769 2.766 2.765 2.768
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
AGOSTO-2011 Compra 2.742 2.743 2.742 2.741 2.741 2.741 2.741 2.752 2.748 2.751 2.744 2.740 2.740 2.740 2.741 2.740 2.737 2.738 2.734 2.734 2.734 2.731 2.732 2.731 2.731 2.730 2.730 2.730 2.730 2.730 2.725 Venta 2.743 2.744 2.743 2.743 2.742 2.742 2.742 2.753 2.748 2.752 2.745 2.742 2.742 2.742 2.742 2.741 2.739 2.740 2.736 2.736 2.736 2.732 2.733 2.733 2.732 2.731 2.731 2.731 2.731 2.731 2.727
E
Venta 2,728 2,731 2,731 2,731 2,732 2,730 2,726 2,725 2,727 2,727 2,727 2,729 2,735 2,731 2,731 2,732 2,732 2,732 2,739 2,741 2,747 2,776 2,771 2,771 2,771 2,770 2.766 2.766 2.769 2.773
S
OCTUBRE-2011 Compra 2.772 2.772 2.773 2.775 2.770 2.753 2.744 2.744 2.744 2.730 2.730 2.725 2.727 2.720 2.720 2.720 2.721 2.722 2.721 2.725 2.720 2.720 2.720 2.719 2.716 2.718 2.710 2.706 2.706 2.706 Venta 2.773 2.773 2.774 2.777 2.771 2.754 2.744 2.744 2.744 2.732 2.730 2.726 2.727 2.721 2.721 2.721 2.723 2.723 2.722 2.727 2.721 2.721 2.721 2.721 2.717 2.719 2.711 2.708 2.708 2.708 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 AGOSTO-2011 Compra 3.761 3.786 3.750 3.696 3.859 3.859 3.859 3.712 3.853 3.802 3.734 3.864 3.864 3.864 3.846 3.920 3.940 3.769 3.821 3.821 3.821 3.812 3.906 3.803 3.797 3.884 3.884 3.884 3.884 3.884 3.744 Venta 4.095 4.105 4.055 4.072 3.961 3.961 3.961 4.089 4.013 3.963 4.036 3.959 3.959 3.959 4.034 4.000 3.977 4.113 3.991 3.991 3.991 3.967 3.973 4.064 4.050 3.957 3.957 3.957 3.957 3.957 4.049
S
OCTUBRE-2011 Compra 3.688 3.688 3.508 3.610 3.561 3.528 3.526 3.526 3.526 3.592 3.558 3.625 3.557 3.683 3.683 3.683 3.567 3.581 3.639 3.567 3.586 3.586 3.586 3.607 3.605 3.637 3.715 3.643 3.643 3.643 Venta 3.829 3.829 3.873 3.774 3.821 3.839 3.800 3.800 3.800 3.874 3.745 3.818 3.922 3.868 3.868 3.868 3.915 3.815 3.907 3.858 3.949 3.949 3.949 3.941 3.948 3.901 3.962 3.934 3.934 3.934 Venta 3,978 3,928 3,928 3,928 3,979 4,027 3,957 3,984 3,829 3,829 3,829 3,799 3,925 3,840 3,855 3,833 3,833 3,833 3,919* 3,894 3,901 3,767 3,782 3,782 3,782 3,854** 3.868 3.852 3.925
SETIEMBRE-2011 Compra 3,845 3,752 3,752 3,752 3,823 3,653 3,727 3,678 3,636 3,636 3,636 3,520 3,556 3,667 3,664 3,757 3,757 3,757 3,549 3,575 3,630 3,723 3,699 3,699 3,699 3,634 3.635 3.745 3.647
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
* Segn pgina web de la SBS, sin embargo en el diario El Peruano dice al cierre de operaciones del da 16.09.11. ** Segn pagina web de la SBS, sin embargo en el diario El Peruano dice al cierre de operaciones del da 22.09.11.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10 COMPRA 2.808 VENTA 2.809 COMPRA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10 3.583 VENTA 3.758
I-30
Instituto Pacfico
N 241

¿Conoce Usted La Regulación Del Retiro Bienes Igv

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Segunda Quincena - Octubre 2011

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Segunda Quincena - Octubre 2011

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Segunda Quincena - Octubre 2011

Deduccin de gastos de vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y administracin

2. Gastos de vehculos con deduccin limitada para determinar la renta neta

4. Nmero mximo de vehculos cuyo gastos sern aceptados

Base legal: Art. 21 inc. r), num. 4 Reglamento de la LIR.

5. Porcentaje mximo de gastos de cesin en uso y funcionamiento aceptados

Base legal: Art. 37 inc. w) Ley del Impuesto a la Renta.

Actualidad y Aplicacin Prctica

9. Gastos no considerados propios del giro del negocio

8. Casos en que no hay lmite para los vehculos A2, A3 y A4

10. Laboratorio tributario contable

nados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

6. Determinacin e identificacin de vehculos aceptados

2011 de cada vehculo sin incluir el IGV fueron los siguientes:

7. Empresas que inician operaciones

Segunda Quincena - Octubre 2011

3. Establecemos el exceso reparable:

56,000 12,000 145,000 26,000

19,500 7,100 197,600

Segunda Quincena - Octubre 2011

Actualidad y Aplicacin Prctica

3. Establecemos el exceso reparable:

2. Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos:

Segunda Quincena - Octubre 2011

3. Establecemos el exceso reparable:

2. Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos:

Actualidad y Aplicacin Prctica

Cmo determinar la deuda tributaria no prescrita?

Actualizacin de la deuda tributaria:

2. Nacimiento de la obligacin tributaria

Segunda Quincena - Octubre 2011

3. Exigibilidad de la obligacin tributaria

6. Prescripcin de la deuda tributaria

5. Determinacin de intereses moratorios

Segunda Quincena - Octubre 2011

Actualidad y Aplicacin Prctica

7. Deudas generadas con anterioridad al 2006

I Tratamiento tributario del contrato de mutuo de bienes

1. Concepto de mutuo de bienes

2. La perspectiva contable de una operacin de mutuo de bienes

3. La perspectiva tributaria de una operacin de mutuo de bienes

Transferencia de bienes en un solo sentido.

4. La evaluacin del tratamiento legislativo de una operacin de mutuo de bienes

Segunda Quincena - Octubre 2011

Actualidad y Aplicacin Prctica

Venta de bienes Antes Mutuo de bienes Prestacin de servicios

Decreto Supremo N 29-94-EF

Decreto Supremo N 136-96-EF

Decreto Legislativo N 980

5. Base imponible en las operaciones de mutuo de bienes consumibles

Crdito fiscal 5,700 Efecto Crdito fiscal : S/.950

Dbito fiscal 4,750