Complément Cours D'audit Et CI

1
ISMA
MASTER 1: FICO
COMPLEMENT DE COURS
ISMA: MASTER 1 FICO par Alain KENMEGNE
Module 1: Rappels sur la vrification
Module 2: Rles dans lquipe daudit
Module 3: Programme de vrification Ventes et autres revenus
Module 4: Programme de vrification Cot des ventes et encaissements
Module 5: Programme de vrification Dbiteurs et provision pour crances douteuses
Module 6: Programme de vrification Achats, crditeurs et dcaissements
Module 7: Programme de vrification Stocks, immobilisations, capitaux propres et dette bancaire
Module 8:Programme de vrification Salaires, avantages sociaux et Remises gouvernementales
Module 9: Revue des vnements post-clture
2
Sommaire
3
Module 1:
Rappels sur la vrification
Profession vrificateur
I. Notes introductives
A. Dfinitions
B. Normes
II. Processus de vrification
A. Responsabilits
B. Objectifs
4
Dfinitions
Quest-ce que la vrification ?
(Mnard 2006)
E Processus qui consiste sassurer de la
validit ou du caractre appropri des
critures, comptes ou rapports comptables
5
6
une autre dfinition (Arens 2003)
La vrification vise runir et valuer les
lments probants relatifs des informations
en vue de dterminer le degr de
concordance entre ces informations et des
critres tablis et de les communiquer dans
un rapport. La vrification doit tre excute
par une personne comptente et
indpendante.
Objectifs de la vrification
Le but de la vrification des tats financiers est
E de permettre au vrificateur d'exprimer une opinion
sur la question de savoir si les tats financiers
donnent
E tous les gards importants
E une image fidle de la situation financire, des
rsultats d'exploitation et des flux de trsorerie de
l'entit
E selon les principes comptables gnralement
reconnus.
7
Objectifs de la vrification
Cette opinion ne constitue
E ni une assurance quant la viabilit future de
l'entit
E ni une opinion
quant l'efficience ou l'efficacit
quand conduite de ses activits
sur la qualit du contrle interne.
8
Degr de prcision de la vrification
Le vrificateur cherche obtenir
un niveau lev, quoique non absolu,
d'assurance
E (dsign par l'expression assurance raisonnable
dans les chapitres qui suivent)
que les tats financiers sont exempts
d'inexactitudes importantes
rsultant de fraudes ou d'erreurs.
9
10
Intervenants dans les processus de publication de
linformation financire
a) Direction
a) La ou les personnes qui ont la responsabilit
a) de planifier,
b) de diriger
c) et de contrler
les activits de l'entit;
11
b) Responsables de la gouvernance
1. Le conseil d'administration,
2. les comits qui en relvent,
y compris le comit de vrification ou son quivalent
3. et, dans certains cas, les personnes dont les
responsabilits dcoulent directement des
responsabilits de gouvernance du conseil
d'administration;
Le comit environnemental
Les vrificateurs internes
12
c) Responsables de la surveillance du
processus d'information financire
c) le comit de vrification
c) ou, en l'absence de comit portant ce nom, l'organe
quivalent responsable.
d) Dans le cas d'une entit dirige par son propritaire,
c) cette surveillance peut tre exerce par le propritaire lui-
mme.
13
Il existe quatre types de vrification
et autant de types de vrificateurs!
Type de vrification Critres Type de vrificateurs
Vrification des
tats financiers PCGR Experts-comptables
Vrification
de gestion
Ratio intrant/extrant
Normes en matire defficacit
et defficience
Vrificateurs internes
Service connexe des cabinets
dexperts-comptables
Vrification de conformit Exigences contractuelles,
lgislatives et/ou
rglementaires
Vrificateurs internes
Service connexe des cabinets
dexperts-comptables
Vrificateurs du secteur public
Vrification oprationnelle -
intgre
Combinaison des trois premiers
types
Vrificateurs du secteur public
Proximit de linformation
[Impossible pour lorganisation de fournir
directement de linformation financire aux
utilisateurs et contexte conomique.]
Motivations
[Choisir systmatiquement des
conventions comptables conservatrices ou
agressives en fonction du besoin.]
Volume
transactionnel
Complexit des
transactions
tats
financiers
14
Les raisons justifiant la vrification des tats financiers
Normes de vrification gnralement
reconnues
Lorsqu'il procde la vrification d'tats
financiers, le vrificateur se conforme aux
normes de vrification gnralement
reconnues
qui ont trait aux qualits requises du
vrificateur,
l'excution de sa mission
et la prparation de son rapport (5090.04).
15
Qualits de
lexpert-
comptable
(1)
Excution
de la
mission
(3)
laboration
du rapport
(4)
NVGR
(8)
16
Dcomposition des Normes de vrification
gnralement reconnues (NVGR).
Qualits de
lexpert-
comptable
(1)
Excution
de la
mission
(3)
laboration
du rapport
(4)
NVGR
(8)
17
Les qualits de lexpert-comptable
Norme gnrale (5100.02)
Le travail de vrification et la rdaction du rapport doivent tre
effectus,
avec diligence et objectivit,
par une ou des personnes ayant une formation technique
et une comptence professionnelle suffisantes en vrification.
Qualits de
lexpert-
comptable
(1)
Excution
de la
mission
(3)
laboration
du rapport
(4)
NVGR
(8)
18
Excution de la mission
Normes de travail (5100.02)
a) Le vrificateur doit planifier et raliser la vrification de manire
ramener le risque de mission un niveau suffisamment faible
pour tre acceptable et compatible avec l'objectif d'une
vrification. Le vrificateur doit planifier la nature, le calendrier
et l'tendue des activits de direction, de supervision et de
rvision du travail des membres de l'quipe de mission.
Qualits de
lexpert-
comptable
(1)
Excution
de la
mission
(3)
laboration
du rapport
(4)
NVGR
(8)
19
b) Le vrificateur doit acqurir une comprhension suffisante de
l'entit et de son environnement, y compris le contrle interne,
pour pouvoir identifier et apprcier les risques d'inexactitudes
importantes dans les tats financiers, qu'elles rsultent de
fraudes ou d'erreurs, et pour concevoir et mettre en uvre les
autres procds de vrification.
Qualits de
lexpert-
comptable
(1)
Excution
de la
mission
(3)
laboration
du rapport
(4)
NVGR
(8)
20
c) Le vrificateur doit obtenir des lments probants suffisants et
appropris pour tre en mesure de tirer des conclusions
raisonnables sur lesquelles il pourra fonder son opinion.
Qualits de
lexpert-
comptable
(1)
Excution
de la
mission
(3)
laboration
du rapport
(4)
NVGR
(8)
21
laboration du rapport
Normes de rapport (5100.02)
a) Dans son rapport, le vrificateur doit indiquer quels sont les tats
financiers viss et faire la distinction entre les responsabilits qui
incombent respectivement la direction et au vrificateur.
Qualits de
lexpert-
comptable
(1)
Excution
de la
mission
(3)
laboration
du rapport
(4)
NVGR
(8)
22
b) Dans son rapport, le vrificateur doit prciser l'tendue de son
travail.
c) Dans son rapport, le vrificateur doit exprimer une opinion sur les
tats financiers ou dclarer qu'il ne peut exprimer d'opinion. Dans ce
dernier cas, il doit prciser les raisons de l'impossibilit d'exprimer
une opinion.
Qualits de
lexpert-
comptable
(1)
Excution
de la
mission
(3)
laboration
du rapport
(4)
NVGR
(8)
23
d) Lorsque le vrificateur exprime une opinion, il doit indiquer si les
tats financiers donnent, tous les gards importants, une
image fidle de la situation financire de l'entit, des rsultats de
son exploitation et de ses flux de trsorerie selon les principes
comptables gnralement reconnus du Canada, sauf quand les
tats financiers sont tablis selon des rgles comptables autres que
les principes comptables gnralement reconnus.
Responsabilits
La prparation dinformation financire fidle
incombe la direction de lorganisation.
Lnonc dopinion relativement la fidlit de
linformation financire incombe au vrificateur.
Le vrificateur, tout en adoptant une attitude de
scepticisme professionnel, prsume de la bonne foi
de la direction.
Lorsqu'il cherche acqurir une comprhension de
l'entit et de son environnement, y compris son
contrle interne, le vrificateur doit se demander si les
informations obtenues indiquent la prsence d'un ou
de plusieurs facteurs de risque de fraude.
24
Responsabilits
Lorsque le vrificateur relve une inexactitude, il
doit se demander si cette inexactitude constitue un
indice de fraude et, s'il s'agit d'un indice de fraude,
il doit examiner les incidences de cette inexactitude
par rapport aux autres aspects de la vrification,
notamment la fiabilit des dclarations de la
direction.
25
Responsabilits
Le vrificateur doit s'appuyer sur sa comprhension
de l'entit et de son environnement, y compris son
contrle interne, et se renseigner auprs de la
direction afin d'identifier les lois et rglements dont
la violation serait raisonnablement susceptible
d'entraner une inexactitude importante dans les tats
financiers.
26
Objectifs
Prparation dinformation
financire fidle par la direction
de lorganisation.
Planification et conception
dune stratgie de vrification.
Excution des tests de
contrle (3-910-06).
Excution des autres procds de
vrification (procds analytiques et
tests sur les soldes de comptes).
Achvement de la
vrification et mission du
rapport du vrificateur.
27
Objectifs
Il incombe la direction de veiller ce que les tats
financiers donnent une image fidle qui reflte la nature
et les activits de l'entit.
En dclarant que les tats financiers donnent, tous les
gards importants, une image fidle selon les principes
comptables gnralement reconnus, la direction
formule implicitement ou explicitement des assertions
concernant la constatation, la mesure, la prsentation
et la communication des diffrents lments des tats
financiers et des informations connexes.
28
Objectifs
Le vrificateur doit utiliser les assertions
concernant les catgories d'oprations, les
soldes de comptes, la prsentation et les
informations fournies dans les tats financiers
un niveau de dtail suffisant pour qu'elles
puissent servir de base l'apprciation des
risques d'inexactitudes importantes ainsi qu'
la conception et la mise en uvre des
autres procds de vrification.
29
Objectifs
30
Assertions de
la direction
Apprciation
des risques
dinexactitudes
Mise en uvre
des autres
procds de
vrification
Apprciation des risques dinexactitudes
partir des assertions de la direction, le
vrificateur value les risques dinexactitudes.
Ces risques dinexactitudes se transforment en
objectifs de vrification.
31
Assertions de
la direction
Apprciation
des risques
dinexactitudes
Mise en
uvre des
autres
procds de
vrification
32
Assertions
Catgories doprations
(tat des rsultats)
Soldes des comptes
(bilan)
Prsentation et information
financire publie
- Existence -
Ralit - Ralit
Exhaustivit Exhaustivit Exhaustivit
- Valeur et rpartition Valeur
Exactitude - Exactitude
Rattachement - -
- Droits et obligations Droits et obligations
Classement -
Classement et
comprhensibilit
Quelles sont les assertions de la direction ?
Transformation des assertions de la direction en objectifs de vrification en
ce qui trait aux catgories doprations.
33
Assertions Objectifs du vrificateur
Ralit
Est-ce que les oprations et les vnements comptabiliss ont eu
lieu et concernent l'entit?
Exhaustivit
Est-ce que toutes les oprations et tous les vnements qui
devaient tre comptabiliss l'ont t?
Exactitude
Est-ce que les montants et autres donnes qui se rapportent aux
oprations et aux vnements comptabiliss ont t comptabiliss
de faon approprie?
Rattachement
Est-ce que les oprations et les vnements ont t comptabiliss
dans la bonne priode?
Classement
Est-ce que les oprations et les vnements ont t comptabiliss
dans les bons comptes?
ce qui trait aux soldes de comptes.
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Existence
Est-ce que les actifs, les passifs et les lments des capitaux
propres existent?
Exhaustivit
Est-ce que tous les actifs, tous les passifs et tous les lments des
capitaux propres qui devaient tre comptabiliss l'ont t?
Valeur et rpartition
Est-ce que les actifs, les passifs et les lments des capitaux
propres sont comptabiliss pour des montants appropris dans les
tats financiers et tout ajustement de valeur ou de rpartition qui
s'impose est comptabilis adquatement?
Droits et obligations
Est-ce que l'entit dtient ou contrle les droits sur les actifs, et les
passifs reprsentent les obligations de l'entit?
ce qui trait la prsentation et aux informations fournies.
35
Ralit
Est-ce que les vnements, oprations et autres lments mentionns
ont eu lieu et concernent l'entit?
Exhaustivit
Est-ce que toutes les informations qui devaient tre fournies dans les
tats financiers l'ont t?
Valeur
Est-ce que les informations financires et autres sont communiques
fidlement et pour des montants appropris?
Exactitude
Droits et obligations
Est-ce que l'entit dtient ou contrle les droits sur les actifs
mentionns, et les passifs divulgus reprsentent les obligations de
l'entit?
Classement et comprhensibilit
Est-ce que les informations financires sont prsentes et dcrites de
faon approprie et les informations fournies sont communiques
clairement?
36
Module 2:
Rles dans lquipe daudit
37
Les rles dans l'quipe d'audit
O La notion d'quipe
O Les domaines de responsabilit communs
O Une quipe, diffrents rles
O Le rle de chacun des membres de l'quipe
ses droits et ses devoirs
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La notion d'quipe
Une quipe est un groupe de personnes travaillant
ensemble pour atteindre un objectif commun, la
certification des comptes
E Conditions ncessaires la ralisation de l'objectif poursuivi:
Prise en charge complte et entire, par chacun, de ses
responsabilits et des tches alloues dans la poursuite de l'objectif
commun
Intgration des experts dans l'quipe, au quotidien
Respect, par chacun, des modalits de fonctionnement et des dlais
dfinis ensemble
Partage d'information et partage d'exprience
Coordination.
La qualit du fonctionnement en quipe est dterminante
pour la qualit de l'audit
pour la richesse de l'exprience de chacun
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Les domaines de responsabilit commun
Chaque membre de l'quipe a des responsabilits dans les
cinq domaines suivants :
1. Matrise des risques, respect des obligations professionnelles et
qualit du dossier
2. Relation client
3. Encadrement et management de l'quipe (sauf Team Member)
4. Expertise sectorielle
5. Gestion et administration de la mission.
Les objectifs allous chacun dans ces diffrents domaines voluent
en fonction de son exprience.
Les rles dans l'quipe d'audit refltent cette volution progressive de la
responsabilit alloue chacun dans l'quipe.
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Une quipe, diffrents rles
E Les rles dfinis dans la mthodologie d'audit B&P permettent
d'assurer la fois la ralisation de l'ensemble des tches
ncessaires la mise en oeuvre d'un audit de qualit, supervision
comprise et le transfert d'exprience ncessaire l'apprentissage
de chacun.
E Quatre rles principaux dans l'quipe d'audit :
Engagement Leader : il approuve les options cls, est garant de la
qualit d'excution et gre la relation client
Engagement Manager : il dfinit l'approche et les modes de
fonctionnement et gre la mise en oeuvre, au niveau de qualit
attendu
Team Manager : il assure la gestion de la mission sur le terrain et
ralise les travaux d'audit
Team Member : il ralise les travaux d'audit sur le terrain
41
Une quipe, diffrents rles - Grades et rles
Junior
Senior
Superviseur
Manager
Senior Manager
Associ
Team Member Team Manager Engagement
Manager
Engagement
Leader
Rle le plus frquent Autres rles possibles
Assist. Manager
42
Le rle de chacun dans l'quipe
Schma de synthse
Matrise des
risques,
respect des
obligations
professionne
lles et qualit
du dossier
Relation client
Gestion et
administra
tion
de la
mission
Professionnel
Support
Team
Member
Team
Manager
Engagement
Manager
Engagement
Leader
Assiste les professionnels dans la
coordination de la mission et la
prparation des produits finis
Excute les travaux
Contrle la qualit des travaux sur le
terrain
Excute les travaux
Conoit l'approche
Dirige la mise en uvre et contrle la
qualit d'excution
Valide la qualit de l'excution
Accepte, dirige et conclu la mission
Gre la relation avec ses interlocuteurs
directs
S'informe et partage
ses connaissances
directs
Dfinit le plan de communication et
les modalits de coordination
Gre la relation client courante, la
communication et la coordination
Gre la relation avec les actionnaires, la
governance, la Direction
Ngocie les conditions de ralisation de
la mission
Gre la relation client courante, la
communication et
la coordination
Supervise les team members,
anime les interventions
Btit l'quipe, dfinit les modes de
supervision
Dirige l'quipe et contrle la qualit
de la supervision
Valide la composition de l'quipe et les
modes
de supervision ; arbitre
Valide la qualit de la supervision
ses connaissances
ses connaissances
ses connaissances
ses connaissances
Prpare la facturation et suit les
rglements
Assiste l'engagement manager et
l'engagement leader
Gre son temps
Archive les dossiers
Gre les temps d'intervention sur le
terrain
Gre son temps
Supervise la facturation et le suivi des
rglements
Dfinit le budget interne et le planning
et gre la ralisation
Supervise l'archivage des dossiers
Gre son temps Gre son temps
Coordonne les travaux avec
les interlocuteurs sur le terrain
directs
Expertise
sectorielle
Encadrem
ent et
manageme
nt de
l'quipe
Valide le budget interne,
la planification et la facturation
43
Le rle du Professionnel Support
Matrise des risques,
respect des obligations
professionnelles et
qualit du dossier
Relation client
Gestion et
administration
de la mission
Assiste les professionnels dans la coordination de la mission et la
prparation des produits finis
Gre la relation avec ses interlocuteurs directs
ses connaissances
Assiste l'engagement manager et l'engagement leader
Expertise
sectorielle
Encadrement et
management de l'quipe
Prpare la facturation et suit les rglements
44
Le rle du Team Member
professionnelles et
qualit du dossier
Relation client
Gestion et
administration
de la mission
Excute les travaux
ses connaissances
Gre son temps
Expertise
sectorielle
Encadrement et
management de
l'quipe
45
Le rle du Team Manager
Contrle la qualit des travaux sur le terrain
Excute les travaux
Supervise les team members, anime les interventions
S'informe et partage ses connaissances
Archive les dossiers
Gre les temps d'intervention sur le terrain
Gre son temps
Coordonne les travaux avec les interlocuteurs sur le terrain
Relation client
Gestion et
administration
de la mission
Expertise
sectorielle
Encadrement et
management de
l'quipe
professionnelles et
qualit du dossier
46
Le rle de lEngagement Manager
Conoit l'approche
Dirige la mise en uvre et contrle la qualit d'excution
Dfinit le plan de communication et les modalits de coordination
Gre la relation client courante, la communication et la coordination
Btit l'quipe, dfinit les modes de supervision
Dirige l'quipe et contrle la qualit de la supervision
Supervise la facturation et le suivi des rglements
Dfinit le budget interne et le planning et gre la ralisation
Supervise l'archivage des dossiers
Gre son temps
Relation client
Gestion et
administration
de la mission
Expertise
sectorielle
Encadrement et
management de
l'quipe
professionnelles et
qualit du dossier
47
Le rle de l Engagement Leader
Valide la qualit de l'excution
Accepte, dirige et conclut la mission
Gre la relation avec les actionnaires, la governance, la Direction
Ngocie les conditions de ralisation de la mission
Gre la relation client courante, la communication et la coordination
Valide la composition de l'quipe et les modes de supervision ; arbitre
Valide la qualit de la supervision
Gre son temps
Valide le budget interne, la planification et la facturation
Relation client
Gestion et
administration
de la mission
Expertise
sectorielle
Encadrement et
management de
l'quipe
professionnelles et
qualit du dossier
48
Formaliser les rles de chacun : une bonne
pratique
La dfinition des rles & objectifs de chacun au sein de l'quipe se fait
pendant la phase de scoping initial et peut tre formalise dans une
matrice des rles et responsabilits comme suit :
Business Unit/Process: ABC
Rle Responsabilit Objectifs spcifiques
& Commentaires
Interlocuteurs
Nom 1
Nom 2
Nom 3
49
Module 3:
Le contrle interne dans la
dmarche daudit
50
Contrle interne
O Pourquoi valuer la qualit du contrle interne ?
O Dfinition du contrle interne : le modle COSO
O valuation du contrle interne : lapproche daudit
B&P
O Comment intgrer le contrle interne dans notre
dmarche d'audit ?
51
Pourquoi valuer la qualit du contrle
interne ?
Notions fondamentales quelques rappels
E Risque d'audit : risque d'exprimer une opinion incorrecte du fait
d'anomalies significatives contenues dans les comptes et non
dtectes
E Assurance d'audit : assurance obtenue par l'auditeur, sur la base
des lments probants collects, que les risques d'audit sont limits
un niveau permettant l'mission d'une opinion
E Deux approches d'audit possibles
Substantive
Par les risques
E Plus efficace en terme de dlais et de cots
E Souvent, plus pertinent (approche par le contrle interne)
C Seul un audit par les risques est la mthode daudit B&P
52
L'audit par les risques
L'audit par les risques donne plus d'assurance
d'audit
E L'valuation du contrle interne donne le plus souvent une
assurance plus large que la mise en oeuvre de tests substantifs
raliss sur la base de sondages, ie de nature parcellaire
E L'analyse des contrles et la revue analytique permet d'identifier les
zones de risque et/ou zones moins contrles et de cibler nos
travaux d'analyse dtaille
C L' approche par les risques impose de comprendre, valuer et
tester le contrle interne
C Les tests des contrles permettent de collecter des lments
probants tayant notre valuation du contrle interne
53
L'valuation du contrle interne
L'auditeur
Comprend les objectifs du client
Identifie les risques business et fait le lien
avec ses risques d'audit
Identifie, face ces risques, les
mcanismes de contrle interne en place
Evalue l'adquation du contrle au risque
Conclue sur la nature et l'tendue des
travaux raliser (tests des contrles et
tests substantifs)
L'entreprise
Dfinit ses objectifs
Identifie ses risques business
Met en place son contrle
interne
CLe modle COSO dcrit le
contrle interne dans
l'entreprise
CLe modle COSO dcrit le
contrle interne dans l'entreprise
CLapproche daudit B&P permet
d'valuer le contrle interne
(dmarche)
54
Le modle COSO
Le modle de description du contrle interne retenu par B&P
est le modle COSO
Les dirigeants d'entreprise ont pour proccupation
constante de mieux matriser les activits dont ils ont la
responsabilit
Les systmes de contrle interne sont mis en place pour limiter
les risques de dfaillance et optimiser l'efficacit des
oprations de leurs organisations
Le modle COSO dcrit le contrle interne et propose
une mthode d'valuation de son efficacit
C'est un modle conceptuel qui permet de mieux
apprhender les systmes de contrle interne que nous
rencontrons dans les entreprises
55
Dfinition du contrle interne selon le COSO
E "Globalement le contrle interne est un processus mis en
oeuvre par la Direction gnrale, la hirarchie, le personnel d'une
entreprise, et destin fournir une assurance raisonnable quant
la ralisation d'objectifs entrant dans les catgories suivantes :
O Ralisation et optimisation des oprations
O Fiabilit des informations financires
O Conformit aux lois et rglementations en vigueur"
O Il est efficace si la Direction de l'entreprise a une assurance
raisonnable :
- qu'elle sait dans quelle mesure les objectifs oprationnels sont atteints
- que les tats financiers sont tablis sur une base fiable
- que l'organisation est en conformit avec les Lois et rglement en vigueur
56
Le contrle interne et le CAC
E "Globalement le contrle interne est un processus mis en
oeuvre par la Direction gnrale, la hirarchie, le personnel d'une
entreprise, destin fournir une assurance raisonnable quant
la ralisation d'objectifs entrant dans les catgories suivantes :
N'entre pas directement dans la
mission du CAC mais peu faire l'objet
de "recommandations et avis" du
CAC
Au cur de la mission du CAC
Entre dans le champ de notre
mission (normes daudit)
O Ralisation et optimisation des
oprations
O Fiabilit des informations
financires
O Conformit aux lois et
rglementations en vigueur"
CLes objectifs de contrle interne de l'entreprise recoupent pour
partie ceux de l'auditeur
57
Les 5 niveaux de contrle
Le systme de contrle
interne peut tre
analys en 5 niveaux
de procdures /
actions de contrle
58
Le cube COSO
- Les 5 niveaux de
contrle
- permettent de
couvrir les 3
objectifs du contrle
interne
- pour chaque
dimension de
l'entreprise
59
Niveau 1 : l'environnement de contrle
L'environnement de contrle est le "milieu" dans lequel les personnes
accomplissent leurs tches et assument leur responsabilit en terme de
contrle
E Il comprend
L'intgrit, l'thique et la comptence du personnel
Les dlgations de pouvoir et domaine de responsabilit
la politique en matire de ressources humaines
E Elment cl de la culture de l'entreprise, il dtermine le niveau de
sensibilisation au besoin de contrle. Il est fortement influenc par
l'attitude du top management
Philosophie et comportement des dirigeants
Intrt manifest par le Conseil d'administration aux sujets lists
ci-dessus ; le comit d'audit
60
Niveau 1 : l'environnement de contrle
CL'environnement des contrle est le fondement de tous
les autres lments du contrle interne
CNous l'valuons dans le cycle d'assurance d'audit dans
ltape dvaluation prliminaire de l'environnement de
contrle
61
Niveau 2 : l'valuation des risques
L'valuation des risques est l'ensemble des mcanismes
permettant d'identifier, d'analyser et de grer les risques,
ie les facteurs susceptibles d'affecter la ralisation des
objectifs :
E Objectifs lis aux oprations
E Objectifs lis aux informations financires
E Objectif
E Objectifs de conformit aux Lois et rglements
62
Niveau 2 : l'valuation des risques
C Ces objectifs sont dclins dans l'entreprise, au niveau de
chaque fonction et de chaque personne
C Compte tenu de l'volution permanente de l'environnement
micro et macro-conomique, pour les atteindre, chacun se dote
d'outils et de mthode de matrise des risques
63
Niveau 3 : Activits de contrle
Les activits de contrle se dfinissent
comme l'application des normes et
procdures qui contribuent raliser les
objectifs en matrisant les risques
E Contrles de pilotage de l'activit
Analyses effectues par le
management
Gestion des activits et des
fonctions
Indicateurs de performance
E Contrles applicatifs
Contrles du traitement des
donnes (tats d'anomalies)
Contrles physiques
Sparation des tches
Confirmation externe
C Les activits de
contrle sont intgres
l'activit courante de
l'entreprise
C Ces contrles courants
sont lis aux risques /
objectifs de chaque
fonction
C A identifier, dcrire et
tester lors des
entretiens de validation
64
E Mcanisme de mise la disposition
des personnes des informations
fiables et pertinentes pour
Assumer leur responsabilits
Effectuer les contrles qui leur
incombent
E Aspect stratgique des systmes
d'information choisis
pertinence des informations
capacit d'accs aux informations
capacit d'analyse des informations
Niveau 4 : Information et communication
Information
E Interne : ascendante, descendante
et transversale
Message du management
relatif l'importance des
responsabilit de chacun en
terme de contrle
Dtermination & communication
des tches de chacun, gestion
des vnement atypiques
Remonte des informations
significatives (volutions du
march, vnements atypiques,
fraudes )
E Externe : clients, fournisseurs,
autorits
Communication
La qualit de l'information et de la communication conditionne la qualit des
dcisions et des contrles effectus
65
Niveau 5 : Pilotage
Les systmes de contrle interne
doivent eux mme tre pilots
E Processus de surveillance
permanent, dans le cadre des
activits courantes
Le management suit des
indicateurs qui lui montrent que le
contrle interne fonctionne bien
Procdures de supervision
E Et valuations priodiques
Audit interne
Auto-valuations
Ce processus de pilotage
garantit la permanence
et l'adquation du
contrle interne
C Il est essentiel dans le
cadre de l'audit d'identifier
et d'valuer les contrles
de pilotage du contrle
interne
66
Le contrle interne dans la dmarche d'audit
Dans la dmarche d'audit, le contrle interne est non
seulement valu, mais galement test pour btir les
preuves d'audit ncessaires l'mission d'une opinion
67
Module 4:
Programme de vrification
Ventes et autres revenus
II. Cycle des ventes et autres revenus
A. Identification des catgories doprations
Dbiteurs
Provision pour mauvaises crances
Encaisse
Bilan
Ventes
Rendus et rabais sur ventes
Crances douteuses
Escomptes de prompt paiement
tats des
rsultats
68
B. Risques dinexactitudes importantes par assertion - RAPPEL
69
Assertions
(tat des rsultats)
Soldes des comptes
(bilan)
financire publie
- Existence -
Ralit - Ralit
Rattachement - -
Classement -
Classement et
comprhensibilit
B. Risques dinexactitudes importantes par assertion
70
Ventes et
autres
revenus
Ralit
Exhaustivit
Exactitude Rattachement
Classement
RALIT :
1. Enregistrement de ventes fictives
2. Enregistrement dune vente plus dune
reprise.
OBJECTIF DE VRIFICATION :
1. Sassurer que seulement les ventes relles ont
donn lieu un enregistrement.
2. Sassurer quune transaction de vente a t
enregistre une seule fois.
71
EXHAUSTIVIT :
1. Facture non enregistre.
2. Service rendu / marchandise expdie sans
facturation.
1. Sassurer que toutes les factures ont donn lieu
un enregistrement.
2. Sassurer que tous les services rendus ainsi
que les marchandises expdies ont t
facturs et enregistrs.
72
EXACTITUDE :
1. Facturation un montant erron.
2. Facturation une date errone.
3. Mauvais report dans les registres comptables
1. Sassurer que les factures sont enregistres au bon
montant.
2. Sassurer que les factures sont enregistres la bonne
date.
3. Sassurer que les ventes sont correctement rapportes
dans les registres comptables.
73
RATTACHEMENT :
1. Vente enregistre la mauvaise priode
comptable.
1. Sassurer que les factures sont enregistres
dans la bonne priode comptable.
74
CLASSEMENT :
1. Vente impute la mauvaise rubrique
comptable.
1. Sassurer que les factures sont enregistres
dans les bons comptes du grand livre.
75
II.Cycle des ventes et autres revenus
C. Contrles cls (manuels ou informatiss)
Pices justificatives adquates et pr numrotes.
Autorisation du crdit.
Autorisation par une personne indpendante (directeur des ventes).
mission de relevs de compte.
Contrle de la squence numrique.
Liste de prix autorise et jour.
Conciliation des documents dexpdition et de facturation.
Vrification de limputation comptable.
Facturation en temps opportun.
Conciliation des comptes du grand livre avec les comptes contrles.
Rapports dexception (dpassement de crdit).
Messages derreur - avertissement lcran (compte en
souffrance).
76
77
Module 5:
encaissements
III. Les encaissements
A. Identification des soldes des comptes
Dbiteurs
Encaisse (Banque et caisse)
Bilan
Ventes
Crances douteuses
tats des
rsultats
78
III.Les encaissements
79
Assertions
(tat des rsultats)
Soldes des comptes
(bilan)
financire publie
- Existence -
Ralit - Ralit
Rattachement - -
Classement -
Classement et
comprhensibilit
80
Encaissements
Existence
Exhaustivit
Valeur et
rpartition
Droits et
obligations
Lassertion relative aux droits et obligations ne
sera pas couverte dans le contexte des
encaissements mais plutt la sance 10 alors
que les procds de vrification de lencaisse
seront analyss.
81
EXISTENCE :
1. Enregistrement dencaissements fictifs.
2. Enregistrement dun encaissement plus dune reprise.
3. Enregistrement dun encaissement alors que le dpt
bancaire nest pas effectu.
1. Sassurer que seulement les encaissements rels ont
donn lieu un enregistrement.
2. Sassurer quun encaissement a t enregistre une
seule fois.
3. Sassurer que les encaissements correspondent un
dpt bancaire.
82
EXHAUSTIVIT :
1. Encaissements non enregistrs.
1. Sassurer que tous les encaissements ont donn lieu
un enregistrement.
83
VALEUR ET RPARTITION :
1. Encaissement un montant erron.
2. Encaissement dans la mauvaise priode comptable.
3. Encaissement imput au mauvais client ou au mauvais
compte.
1. Sassurer que les encaissements ont t enregistrs au
bon montant (exactitude).
2. Sassurer que les encaissement ont t enregistrs la
bonne priode comptable (dmarcation).
3. Sassurer que les encaissements ont t correctement
imputs (rapprochement).
84
85
Cot des ventes et encaissements
I. Capsule thorique
Lexamen analytique
II. Le cot des ventes
III. Les encaissements
C. Contrles cls
D. Tests des contrles et procds de corroboration
mission de relevs de compte avec coupon de remise.
Utilisation destampe pour dpt seulement .
Contrle de la rception du courrier.
Registre quotidien dencaissements.
Accs restreint.
Dpt quotidien, heures variables, deux personnes ou transporteurs
blinds.
Enregistrement comptable quotidien.
Conciliation quotidienne des comptes contrles avec les registres et les
auxiliaires comptables.
Conciliation indpendante du registre dencaissements.
Rvision des imputations comptables .
Conciliation bancaire mensuelle (hebdomadaire).
Rvision indpendante de la conciliation bancaire.
86
Labsence ou le fonctionnement non efficace des
contrles cls au niveau des encaissements peut
engendrer dimportantes malversations
87
88
Module 6:
Dbiteurs et provision pour
crances douteuses
89
Dbiteurs et provision pour crances douteuses
I. Dbiteurs
C. Contrles cls
II. Provision pour crances douteuses
90
I. Dbiteurs
Dbiteurs
Encaisse (Banque, Caisse)
Bilan
Ventes
Crances douteuses
tats des
rsultats
91
I. Dbiteurs
Assertions
(tat des rsultats)
Soldes des comptes
(bilan)
financire publie
- Existence -
Ralit - Ralit
Rattachement - -
Classement -
Classement et
comprhensibilit
92
I. Dbiteurs
Dbiteurs
Existence
Exhaustivit
Valeur et
rpartition
Droits et
obligations
EXISTENCE :
1. Enregistrement de comptes clients fictifs.
1. Sassurer que les dbiteurs correspondent
des comptes dont la marchandise a t
expdie (ou le service rendu) et que
lencaissement na pas eu lieu.
93
I. Dbiteurs
EXHAUSTIVIT :
1. Marchandises expdies (ou services rendus)
sans que le compte client ne soit enregistr.
1. Sassurer quun compte client est enregistr
chaque fois quune marchandise a t
expdie (ou un service a t rendu).
94
I. Dbiteurs
VALEUR ET RPARTITION :
1. Compte client enregistr un montant suprieur
lesprance de lencaissement futur.
2. Compte client enregistr dans une mauvaise rubrique
comptable (ex. : clients, administrateurs, actionnaires,
apparents).
1. Sassurer que les comptes clients sont adquatement
valus.
2. Sassurer que les comptes clients sont enregistrs
dans les rubriques comptables adquates.
95
I. Dbiteurs
DROITS ET OBLIGATIONS :
1. Enregistrement de compte client nappartenant
pas lentreprise (ex. affacturage).
1. Sassurer que les comptes clients
appartiennent lentreprise.
96
I. Dbiteurs
II.Dbiteurs
Numro de client avec chiffre de contrle.
Politique de cration de nouveau compte.
Processus et pouvoir dautorisation.
Rapports dexception - Nouveaux clients.
Messages derreur - avertissement lcran (numro de client
invalide).
Sommaires chronologiques sommaire et dtaill de lauxiliaire des
comptes clients.
Rvision indpendante des sommaires chronologiques.
Processus de radiation de compte, autorisation et documentation.
Politique dmission de note de crdit, autorisation et
documentation.
Politique descomptes de prompt paiement, suivi et contrle.
97
98
Module 7:
Achats, crditeurs et
dcaissements
99
Achats, crditeurs et dcaissements
I. Cycle des achats, crditeurs et dcaissements
A. Identification des catgories doprations et soldes des
comptes
C. Contrles cls
II. Cas particulier, les poursuites
Crditeurs
Frais courus
Encaisse
Bilan
Achats
Rendus et rabais sur achats
Toutes les rubriques de charges
dexploitation
tats des
rsultats
100
A. Identification des catgories doprations et soldes des comptes
101
B. Risque dinexactitudes importantes par assertion
Assertions
(tat des rsultats)
Soldes des comptes
(bilan)
financire publie
- Existence -
Ralit - Ralit
Rattachement - -
Classement -
Classement et
comprhensibilit
102
Achats et
charges
dexploitation
Ralit
Exhaustivit
Classement
RALIT :
1. Enregistrement dachats (charges dexploitation) fictifs.
2. Enregistrement dun achats (charges dexploitation)
plus dune reprise.
OBJECTIFS DE VRIFICATION :
1. Sassurer que seulement les achats (charges
dexploitation) relles ont donn lieu un enregistrement.
2. Sassurer quune transaction dachat (charge
dexploitation) a t enregistre une seule fois.
103
EXHAUSTIVIT :
1. Achat (charge dexploitation) non enregistre.
2. Service reu / marchandise reue sans facturation
(notion de frais courus).
1. Sassurer que tous les achats (charges dexploitation)
ont donn lieu un enregistrement.
2. Sassurer que tous les services reus ainsi que les
marchandises reues ont t et enregistrs.
104
EXACTITUDE :
1. Achat (charge dexploitation) un montant erron.
2. Achat (charge dexploitation) une date errone.
3. Mauvais report dans les registres comptables.
1. Sassurer que les achats (charges dexploitation) sont enregistrs
au bon montant.
2. Sassurer que les achats (charges dexploitation) sont enregistrs
la bonne date.
3. Sassurer que les achats (charges dexploitation) sont
correctement rapports dans les registres comptables.
105
RATTACHEMENT :
1. Achat (charge dexploitation) imput la
mauvaise priode comptable.
1. Sassurer que les achats (charges
dexploitation) sont enregistres dans la bonne
priode comptable.
106
CLASSEMENT :
1. Achat (charge dexploitation) imput la
mauvaise rubrique comptable.
1. Sassurer que les achats (charges
dexploitation) sont enregistres dans les bons
comptes du grand livre.
107
108
Pices justificatives autorises (bordereau de rquisition, bon
dapprovisionnement et bon de commande).
Pouvoir de signature.
Annulation des documents sources.
Slection des fournisseurs.
Squence numrique (laquelle?).
Exactitude mathmatique des documents externes.
Aire de rception.
Enregistrement ponctuel.
Procdures de fin de priode.
Sparation des fonctions critiques .
Conciliation bancaire indpendante.
Protectographe.
C. Contrles cls
109
Module 8:
Stocks, immobilisations, capitaux propres
et dette bancaire
110
Stocks, immobilisations, capitaux propres et dette bancaire
I. Stocks
A. Prise dinventaire
B. lments probants
II. Programmes de vrification
A. Immobilisations
B. Capitaux propres
C. Dette bancaire
I. Stocks
Mthodes dinventaire
EManuelle
Au cot
Au prix de dtail
EInformatise
Rapport de divergences
Utilisation dune firme externe
111
I. Stocks - gnralits
112
Les procds de vrification des stocks doivent tre suffisamment
pousss pour permettre au vrificateur de s'assurer :
a) de l'existence, de l'appartenance et de l'tat des stocks;
b) de l'application de la mthode de valorisation et de sa
conformit celle de l'exercice prcdent.
6030.08
I. Stocks - gnralits
113
La vrification des stocks selon les normes de vrification
gnralement reconnues exige :
a) la revue des mthodes de dnombrement et de valorisation
des stocks;
b) l'observation du dnombrement, que celui-ci ait lieu la clture
de l'exercice ou une autre date;
c) le contrle par sondage des quantits au moyen des listes de
dnombrement, des fichiers d'inventaire permanent et autres
documents probants;
d) le contrle par sondage de la valorisation des articles en stock;
e) le contrle par sondage de l'exactitude arithmtique des
stocks.
6030.09
I. Stocks
Rle du vrificateur
114
Rvision des instructions donnes par le client pour le dnombrement des stocks pour
sassurer quelles sont compltes de telle sorte que :
a) un inventaire exact puisse tre pris;
b) des mesures adquates soient prises pour contrler les dplacements de stocks si
la production ou les ventes ne sont pas interrompues temporairement;
c) des mesures adquates soient prises pour la surveillance et le contrle des
dnombrements;
d) les stocks en consignation soient exclus;
e) les stocks soient bien placs;
f) les stocks en transit et entreposs soient inclus, le cas chant.
115
I. Stocks
Identifier tous les tablissements o des stocks sont conservs.
tre prsent au dnombrement dans tous les tablissements o des stocks de valeur
importante pourraient exister.
Observez la mise en uvre des procdures de dnombrement.
Faites des dnombrements par sondages.
Assurez-vous que le client met en uvre des procdures satisfaisantes tant pour la
dmarcation physique que sur papier la date du dnombrement.
Notez les renseignements concernant la dmarcation (dates et dtails des bordereaux de
rception, bordereaux dexpdition) au moment du dnombrement.
Recherchez les articles rotation lente et obsoltes.
Examinez les fichiers dinventaire permanent afin de relever des articles rotation lente
et obsoltes. Soyez attentifs aux signes susceptibles dindiquer lexistence darticles
obsoltes ou rotation lente (c.--d. dommages, poussire, etc.).
116
I. Stocks
Surveillez les dnombrements du dbut la fin.
Notez les numros des feuilles dinventaire, des tiquettes de dnombrement ou des
cartes utilises.
Contrlez la suite numrique des documents pr numrotes (utiliss, annuls et
inutiliss).
Vrifiez la concordance des rsultats des dnombrements par sondages dans les
documents suivants :
a) fichiers dinventaire permanent;
b) liste dinventaire finale du client.
Faites le tour des lieux la fin du dnombrement et assurez-vous que tous les articles
ont t compts.
Prparez un mmorandumsur le caractre adquat de la procdure de dnombrement
des stocks applique par le client.
117
Module 9:
Salaires, avantages sociaux et Remises
gouvernementales
118
Salaires, avantages sociaux et Remises gouvernementales
I. Salaires et avantages sociaux
A. Identification des catgories doprations et soldes
des comptes
C. Contrles cls
II. Remises gouvernementales
119
A. Identification des catgories doprations
soldes des comptes
Salaires payer
Impts, CNPS, etc payer
Assurances collectives payer
Rubriques de retenues la source
Encaisse (Banque, Caisse)
Bilan
Salaires
Rmunration incitative
Avantages sociaux
tats des
rsultats
120
Assertions
(tat des rsultats)
Soldes des comptes
(bilan)
financire publie
- Existence -
Ralit - Ralit
Rattachement - -
Classement -
Classement et
comprhensibilit
121
Salaires
Ralit
Exhaustivit
Classement
RALIT :
1. Enregistrement de salaires fictifs (employs
fictifs).
2. Enregistrement de charges salariales plus
dune reprise.
1. Sassurer que des salaires ne sont pas verss
des employs fictifs.
2. Sassurer que la charge salariale relative au
travail effectu est enregistre une seule fois.
122
EXHAUSTIVIT :
1. Travail effectu sans quune charge salariale
nest t enregistre.
1. Sassurer de lenregistrement de la charge
salariale pour tous les services rendus par les
employs.
123
EXACTITUDE :
1. Salaires enregistrs au mauvais montant.
2. Salaires enregistrs la mauvaise date.
3. Salaires verss au mauvais employ.
1. Sassurer que les salaires sont enregistrs au bon
montant.
2. Sassurer que les salaires sont enregistrs la bonne
date.
3. Sassurer que les salaires sont verss la bonne
personne.
124
RATTACHEMENT :
1. Salaires enregistrs dans la mauvaise priode
comptable.
1. Sassurer que les salaires sont enregistrs dans la
bonne priode comptable.
125
CLASSEMENT :
1. Salaires enregistrs dans une mauvaise rubrique
comptable (ex. : main duvre direct, main duvre
indirect, avance un actionnaire).
1. Sassurer que les salaires sont enregistrs dans les
rubriques comptables adquates.
126
127
Module 10:
Revue des vnements
post-clture
128
Opportunits d'amlioration
Problmatique globalement mal matrise
- Calendrier et dlais, correction ou non des comptes, informations
(annexe, rapport de gestion, assembles)
Procdures souvent informelles se limitant une discussion avec
le directeur financier
- Peu de revue des situations intermdiaires post clture, des comptes
rendus des runions de direction
Procdures rarement documentes
- Suivi des points relevs la clture ncessitant une rsolution avant
la signature des comptes
- tapes de travail spcifiques dans la mthodologie daudit
129
Trois priodes cls
Le CAC apprcie les vnements post clture et de leurs incidences
ventuelles sur la formulation de son rapport gnral et ses
communications l'Assemble Gnrale
Ses obligations sont dfinies, et diffrentes, selon 3 priodes
1. Entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes
annuels
2. Entre la date d'arrt des comptes annuels et la date du rapport
3. Entre la date de son rapport et la date de l'Assemble Gnrale
approuvant les comptes annuels
Date de clture Date d'arrt
des comptes
Date de
signature du
rapport
Date de l'AG
d'approbation
des comptes
1. 2.
3.
130
Obligations entre la date de clture et la
date d'arrt
Mettre en uvre des diligences particulires pour
s'assurer que les obligations de l'entreprise concernant
les vnements post clture, en terme de traitement
comptable et d'information, sont respectes.
E Runir les lments probants suffisants et appropris justifiant
que les vnements pouvant ncessiter des critures d'ajustement
ou une information en annexe ont t dment identifis ; exemples :
E Prise de connaissance des procdures mises en place par la
direction pour identifier les vnements postrieurs la clture
E Consultation des PV des runions des organes de direction, des
assembles,
E Entretiens avec la direction
131
Obligations entre la date de clture et la
date d'arrt
C Si les vnements ont une incidence significative sur
les comptes,
dterminer s'ils ont fait l'objet d'un traitement appropri dans les
comptes et / ou dans le rapport de gestion, notamment pour les
provisions pour risques et charges (nouveau rglement)
si non, prciser dans la communication aux organes comptents
les incidences sur son opinion (rserve, observation ).
132
Obligations entre la date d'arrt et la date
du rapport
L'entreprise n'a pas d'obligation : elle n'est tenue de prendre en
compte que les vnements survenus jusqu' la date d'arrt des
comptes.
Le CAC a l'obligation de mettre en uvre des diligences particulires
pour rechercher l'existence d'vnements qui auraient une incidence
sur son rapport.
Diligences similaires celles mener entre la date de clture
et la date d'arrt des comptes
133
Obligations entre la date d'arrt et la date
du rapport
C Si les vnements ont une incidence significative sur les
comptes,
Information des dirigeants par le CAC de leur incidence sur les
comptes et sur le rapport de gestion
Obligation de communication des organes comptents de l'entit
transmise aux organes dlibrants ; revue par le CAC
Note : Modification apporte la norme CNCC en Juillet 2002
sur le traitement de ces vnements : un nouvel arrt n'est pas
obligatoire,
134
Obligations entre la date du rapport et l'AG
Le Commissaire aux comptes n'a pas l'obligation de mettre en uvre
de diligences particulires aprs la date de son rapport
ELa direction est tenue d'informer le CAC des vnements survenus
susceptibles d'avoir une incidence significative.
C Si le CAC vient connatre des faits ou vnements significatifs
avant la runion de l'AG qui approuve les comptes, il doit :
EInformer les dirigeants et mesurer avec eux les mesures
qu'imposent ces circonstances ; suggrer, si les dlais le
permettent, que les comptes et/ou le rapport de gestion soient
modifis
ESi les comptes annuels et /ou le rapport de gestion ne sont pas
modifis et qu'il n'est pas prvu de donner un complment
d'information, rdiger une communication donne en lecture
l'assemble.
135
Diligences particulires mettre en oeuvre
E Revoir les procs verbaux des Conseils et Assembls jusqu' la
date de notre rapport.
E Revoir les informations publies par la socit ou sur la socit.
E Prendre connaissance des procdures dfinies par la direction
gnrale pour identifier les vnements post clture
E S'entretenir avec la direction : lments nouveaux, dnouement
des oprations en cours, litiges ventuels, transactions
significatives nouvelles, engagements hors bilan nouveaux, plan de
restructuration,
E Revoir les lments postrieurs la clture permettant de
confirmer les estimations faites dans les tats financiers audits et
revoir les oprations majeures telles que les mouvements de titres
de participation, cessions d'immobilisations
136
Documentation des diligences
Les diligences mises en oeuvre et les
conclusions de ces diligences doivent tre
documentes dans le dossier de travail
Cette documentation dmontre que le CAC s'est
conform ses obligations
C Documentation renforcer

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