Sunteți pe pagina 1din 59

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: FINANE I GUVERNAN PUBLIC EUROPEAN

STUDIUL PRIVIND IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE DIN ROMNIA. ANALIZE COMPARATIVE INTERNAIONALE

COORDONATOR TIINIFIC, PROF.UNIV. DR. VASILE POPEANG ABSOLVENT, ROVENA MARIUS IONEL

2012
1

CUPRINS

INTRODUCERE.....................................................................................................3 CAPITOLUL 1: SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA....................................6 1.1. ASPECTE GENERALE I FORME DE MANIFESTARE ALE SISTEMULUI FISCAL.....................................................................................................................................6 1.2. FUNCIILE I PRINCIPIILE SISTEMULUI FISCAL .....................................9 CAPITOLUL 2: IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE DIN ROMNIA.....................................................................................................14 2.1. IMPOZITELE DIRECTE...............................................................................14 2.2. IMPOZITUL PE AVERE...............................................................................15 2.2.1. Impozitul asupra averii propriu-zise..................................................16 2.2.2. Impozitul pe circulaia averii..............................................................16 2.2.3. Impozitul pe sporul de avere...............................................................18 2.3. RATELE DE IMPOZITARE A AVERII..........................................................19 CAPITOLUL 3: IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE LA NIVEL INTERNAIONAL.................................................................................24 3.1. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE.....................................................24 3.2. CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE EUROPENE ....28 3.3. IMPOZITUL PE AVERE...............................................................................35 3.3.1. Sistemul de impozitare n Belgia........................................................35 3.3.2. Sistemul de impozitare n Spania.......................................................41 3.3.3. Sistemul de impozitare n Italia..........................................................44 3.3.4. Sistemul de impozitare n Frana.......................................................48 CONCLUZII I PROPUNERI.............................................................................54 BIBLIOGRAFIE...................................................................................................57

INTRODUCERE Bugetul tuturor rilor, mai mari sau mai mici, dezvoltate sau n curs de dezvoltare, se alimenteaz, n principal din prelevri obligatorii. Peste tot, deci, veniturile bugetare se constituie pe cale fiscal, prin impozite obligatorii. Prelevrile acestea obligatorii pot fi: fiscale (impozite n nelesul exact al cuvntului) sau parafiscale (cotizaii, contribuii). Se poate observa faptul c gama instrumentelor fiscale este foarte larg i, aa cum stau lucrurile peste tot, nu pa re s se opreasc aici. Aceasta, deoarece instrumentele fiscale sunt mai puin riscante din punct de vedere politic i mult mai rentabile financiar. Sub acest aspect, al numrului i mrimii impozitelor, exist ri care fac parte din aa zisul paradis fiscal i ri care triesc un adevrat comar fiscal. Una dintre acestea din urm este i Romnia, una dintre cele mai mpovrtoare i mai descurajante pentru afaceri. Fiscalitatea modern, dur sau mai puin dur, asigur finanarea activitilor statului, contribuie la reglarea cererii i ofertei globale, redistribuie bine veniturile i bogia. n politica fiscal, nmulirea sau mpuinarea impozitelor, reducerea sau anularea unora dintre ele, schimbarea poziiei n structura veniturilor bugetare nu duc ntotdeauna la rezultatele scontate, pentru c nu de puine ori efectele lor se neutralizeaz. Comisia European supravegheaz ntotdeauna modul n care politica fiscal a Uniunii Europene i poate aduce contribuia la ndeplinirea elurilor asumate prin tratatul de la Lisabona1, insistnd cu precdere asupra rolului pe care ar trebui s i -l asume Romnia n actualul context european2. Pentru a se asigura o corelare cu situaia indicatorilor macro economici, cu cerinele mediului de afaceri i construcia bugetar viitoare n

Este vorba de dezvoltarea economiei Uniunii Europene astfel nct aceasta s devin cea mai competitiv i dinamic economie, bazat pe cunoatere, cu o cretere economic sustenabil i n msur s ofere locuri de munc mai bune i o coeziune social ridicat. 2 Modern SME Policy for Growth and Employment, COM(2005)551.

domeniul politicii de natur fiscal este necesar perfecionarea continu a cadrului legislativ. Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce printr-o anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este necesar colectarea unor resurse financiare. Fiscalitatea are, de foarte mult vreme, o imagine negativ. Ea este considerat, de ctre contribuabili, drept o form de constrngere exercitat de statul spoliator, care scoate din buzunarele cetenilor anumite sume de bani ctigate cu greu i deci bine meritate de acetia. Politica fiscal este opera puterii statale ori suprastatale, ea reprezint arta determinrii i implementrii caracteristicilor generale ale impozitului, caracteristici care trebuie s fie n msur a conferi prelevrilor obligatorii vigoarea i supleea necesare asigurrii unei colectri corespunztoare a veniturilor publice destinate acoperirii nevoilor generale i comune la nivel local sau pe o arie mai larg. Concret, politica fiscal se stabilete n raport direct cu opiunile statului n materie de impozite i taxe, n sensul c ea trebuie s impun utilizarea contient a ntregului ansamblu de instrumente i procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului, structurii i regimului facilitilor fiscale n procesul repartiiei produsului social, astfel nct s se asigure realizarea obiectivelor politice, economice i sociale. n principiu, prin politica fiscal trebuie s se identifice sursele de venituri prin a cror colectare s se pun la dispoziia statului sumele necesare acoperirii cheltuielilor publice. Cum n perioada modern ritmul creterii cheltuielilor publice depete posibilitile de obinere a resurselor bneti necesare exclusiv prin intermediul fiscalitii, o parte a resurselor se asigur pe seama mprumuturilor interne i/sau externe.

Impozitele reprezint forma de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor sale. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului3 . Impozitele pot fi n natur sau n bani; directe sau indirecte; pe avere, pe venit sau pe cheltuieli; financiare sau de ordine; centrale sau locale. Conform unei clasificri tehnice, exist impozite de repartiie i impozite de cotitate, impozite specifice i impozite ad valorem, reale i personale. Clasificarea economic grupeaz impozitele n: impozit pe venit, impozit pe consum i impozit pe avere. Pentru anumite categorii de acte i servicii prestate la cererea contribuabililor de ctre organe de stat, instituii publice sau alte entiti asimilate acestora se ncaseaz taxe. Taxele pot fi judiciare sau extrajudiciare; centrale sau locale; fiscale sau parafiscale. n vederea realizrii n practic a politicii fiscale a statului, impozitele i taxele trebuie s indeplineasc urmtoarele funcii:

contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii; redistribuirea unor venituri primare sau derivate ce se realizeaz prin preluarea unor resurse bneti n vederea repartizrii lor n scopul satisfacerii unor trebuine ale altor persoane dect deintorii iniiali ai respectivelor resurse; reglarea unor fenomene economice sau sociale: prin intermediul impozitelor i taxelor pot fi influenate preurile mrfurilor i tarifele lucrrilor ori serviciilor prestate, ceea ce conduce la rentabilitate i eficien economic sau la protecia economiei naionale. Contribuiile sociale sunt datorate pentru constituirea fondurilor publice

necesare acoperirii nevoilor din domeniul securitii sociale.

Tatiana Moteanu, Sorin Dinu, Reforma sistemului fiscal n Romnia, 1999;

CAPITOLUL 1 SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA


Cel mai bun sistem fiscal din lume nu valoreaz nimic dac nu poate fi efectiv implementat

1.1. Aspecte generale i forme de manifestare ale sistemului fiscal Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei, aciunii factorului uman, ca urmare a evoluiei societii umane, creat iniial pentru a rspunde unor obiective financiare, la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natur economico-sociale. Unii economiti consider sistemul fiscal ca "totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz bugetele publice" sau "totalitatea impozitelor constituite ntr-un stat, care-i procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specific i un rol regulator n economie" . O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii ale sistemului n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma relaiilor dintre elementele care formeaz acest sistem, astfel: "sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.) ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului" 4 .n literatura economic de specialitate se ntlnesc i alte definiii ale sistemului fiscal, dintre care mai redm: Ansamblul de principii, tehnici i proceduri circumscrise unei abordri conceptuale i viznd o diversitate de elemente (materie impozabil, cote,
4

Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, 1998, pag. 22.

subieci fiscali etc.) ntre care se manifest relaii generate n procesul elaborrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului, obiective derivate din finalitile funcionrii statelor a economiei publice n ansamblu 5. Sistemul fiscal este, un sistem complex alctuit dintr-un ansamblu de elemente i anume: - materia impozabil; - subiecii sau actorii sistemului fiscal; - elementele modificabile; Materia impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat i capitalizat, constituie un element evolutiv complex i cuprinde: - venituri din munc, respectiv venituri de natur salarial; -venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobanzi etc; -venituri produse de ageni economici, sub forma beneficiilor din industrie, comer, agricultur, servicii etc.; - circulaia i consumul veniturilor. Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le ndeplinesc, se pot grupa n trei categorii: - actori dotai cu putere de decizie; - actori nsrcinai cu administraia fiscal i reglementarea litigiilor; - contribuabilii. Organele legislative i executive reprezint actori de decizie politic n materie fiscal, care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n legea finanelor publice sau legea bugetar anual, respectiv n legile fiscale generale. Actorii de decizie administrativ n materie fiscal au responsabilitatea gestiunii finanelor publice, reprezentai de Ministerul Finanelor Publice i
5

Gheorghe Manolescu, Daniela Costache, Fiscalitate, Ed. Ecologic, Bucureti, pag. 17.

organele teritoriale subordonate. Contribuabilii sunt persoanele fizice i juridice, care realizeaz venituri impozabile desfurate n Romnia. Sistemul fiscal cuprinde i elemente modificabile, stabilite de organele de decizie i legislative (ex. cotele de impunere). Procesul de modernizare a sistemelor fiscale, n etapa actual, este caracterizat prin: - trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element al contribuabilului, la impozitele sintetice, stabilite n funcie de o mrime economic considerat n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venit global, cifra de afaceri, patrimoniu); - adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor; - creterea randamentului fiscal; - folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii generale ale statelor. Dup natura impozitelor predominante se pot distinge: - sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, caracteristice statelor celor mai avantajate din punct de vedere economic i care au la baz impozitul pe venit global i impozitul pe veniturile persoanelor juridice; - sistemul fiscal n care predomin impozitele indirecte, specifice rilor sub-dezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic; - sisteme fiscale cu predominan complex, specifice rilor dezvoltate economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i cu regimuri politice de tip social-democrat; - sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celor mai dezvoltate ri, n care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizat i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pe cifra de afaceri brut sau TVA;
8

- sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare caracteristice structurilor fiscale neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri sub form forfetar. Dup numrul de impozite se pot distinge: - sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntlnesc n toate rile; - sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect construcii teoretice. 1.2. Funciile i principiile sistemului fiscal Ca o categorie financiar i ca o component principal a sistemului resurselor financiare publice, impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare, funciile atribuite finanelor n general, dar cu unele particulariti imprimate de coninutul lor economic de procesele de redistribuire a produsului intern brut. Un economist atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a cheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor, conform obiectivului de echitate, i o funcie de stabilizare a economiei. Ali economiti nu vorbesc explicit de funciile sistemului fiscal, respectiv ale impozitelor, ci de rolul ce revine acestora i anume: - rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice; - rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor economice; astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de frnare a activitilor economice, a consumului anumitor mrfuri i/sau servicii. Totodat, impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri6.

Hoan Nicolae, Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, 1996, pag.131-136;

Impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri a bugetului statului, ct i pe acela al unui factor de echilibru n economie7; - rolul social, de redistribuire a unei pari importante din PIB ntre gruprile sociale i indivizi. Raportat la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele ndeplinesc o funcie de repartiie (numit i funcie financiar, care include i finanarea cheltuielilor publice), o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor asupra activitilor economico-sociale i o funcie de reglare a economiei (de corectare a dezechilibrelor). La acestea se poate aduga i funcia de control, care ar semnifica capacitatea impozitelor de a mijloci efectuarea controlului prin diferitele faze ale procesului reproduciei economice. n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz, n cea mai mare msur, prima latur a funciei de repartiie atribuit finanelor publice. Aceasta, deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor bneti la dispoziia statului i, implicit, de redistribuire a resurselor ntre sfera activitilor materiale i sfera activitilor nemateriale, ntre diferitele ramuri i subramuri economice, ntre membrii societii. n aproape toate rile, o bun parte din PIB este repartizat valoric, n faza de redistribuire, prin intermediul impozitelor. Prin impozite, statul preia la dispoziia sa o parte din veniturile realizate de actorii pieei factorilor de producie din: salariile cuvenite pentru munca prestat, dobnda datorat pentru capitalul mprumutat, chiriile aferente bunurilor mobile i imobile, profitul, respectiv dividendele cuvenite acionarilor i asociailor, veniturile obinute de persoanele fizice din activiti independente etc.

Gabriel Ardant, Histoire de limpot, Libraire Artheme Fayard, Paris, 1972, pag 136;

10

Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori, chiar ale firmelor, rmase dup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui proces de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte, pe piaa bunurilor i serviciilor, cu ocazia procurrii de bunuri i servicii n al cror pre sunt incluse aceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri speciale etc.). n ceea ce privete funcia de redistribuire, atribuia sistemului fiscal, reiese c impozitele mijlocesc, alturi de alte instrumente de politic financiar, realizarea proceselor de redistribuire a veniturilor i averilor ntre membrii societii, n conformitate cu ceea ce societatea consider just, echitabil. Criteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o societate la alta i de la o perioad la alta. Astfel, societatea se poate considera ca fiind echitabil realizrii unei egalizari a veniturilor i averilor (ex. n economiile socialiste) sau plafonarea veniturilor mari, sau asigurarea unui venit minim pentru toi membrii societii. Despre funcia de reglare atribuit sistemului fiscal se poate vorbi n societatea modern, ncepnd cu impunerea concepiei dup care impozitele trebuie considerate nu numai ca resurse financiare ale statului, ci, i ca instrumente de influenare a activitii economice. Implicarea impozitului n stimularea dezvoltrii economico-sociale presupune o corelare adecvat a proceselor de prelevare sub form de impozite, nu numai cu cele consumatoare de resurse, crora le sunt destinate, ci i cu cele generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i multiplicare a resurselor financiare. Impactul reglator al impozitelor pe venituri i averi se relev cu pregnan, dac este privit cu o parte constitutiv a PIB, respectiv a veniturilor ce revin participanilor la procesele de producie. Dac se urmrete stimularea ntreprinztorilor pentru creterea produciei i a ofertei, trebuie s se diminueze
11

prelevarea sub form de impozit, rezultnd o cretere corespunztoare a venitului rmas, din care o parte mai mare va putea fi destinat unor noi investiii. Pe seama investiiilor efectuate vor crete capacitile de producie i numrul locurilor de munc create i se va reduce omajul, va spori producia, iar economia se va nscrie pe coordonate de cretere. Un sistem fiscal are la baz sa un numr de principii fundamentale, care fie sunt expres definite sau menionate de legislaia financiar, fie rezult implicit din caracteristicile cuprinse de reglementarea respectiv. Reprezentativ n acest sens este sistematizarea principiilor astfel8: individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea, excluderea arbitrariului. Individualitatea este principiul potrivit cruia, n cadrul unei societi democratice individuale, constituie obiectivul final i preocuparea esenial, i drept urmare, fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de asigurare pentru deplina dezvoltare a personalitii fiecrui cetean. Nediscriminarea este principiul potrivit cruia impozitul trebuie s fie stabilit conform unor reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau indirecte. Impersonalitatea este principiul potrivit cruia stabilirea i prelevarea impozitului nu trebuie s implice cercetri de tip inchizitorial asupra vieii persoanelor sau asupra gestiunii societilor comerciale. Neutralitatea este principiul potrivit cruia se stimuleaz realizarea unei economii mai eficiente. Dac agenii economici constat c beneficiile lor sunt impuse cu prea mult asprime, incitarea lor pentru o mai bun i eficient gestiune nu poate dect s se diminueze corespunztor.
8

Principii formulate de economistul francez Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70.

12

Legitimitatea este principiul potrivit cruia, veniturile provenite din serviciile efectuate n folosul colectivitii, trebuie s fie considerate ca "legitime", respectiv meritate i s nu fie impozabile. Fiscalitatea trebuie s taxeze acele venituri care nu pot fi considerate ca "legitime", adic veniturile care nu corespund unui serviciu efectuat n folosul societii, i deci nu sunt meritate. Excluderea arbitrariului este principiul potrivit cruia impozitul trebuie s fie prelevat conform unor reguli simple, care s nu conduc la abuz.

13

CAPITOLUL 2 IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE DIN ROMNIA


Constituirea statului modern s-a nfptuit prin implementarea impozitului, sau mai exact prin reglementrile legale privind dreptul de a ncasa aceste pli. (A. Mller)

2.1. Impozitele directe Aa cum le arat i denumirea, impozitele directe sunt acele impozite ce se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de veniturile i averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite, fiind impozite individualizate. Impozitele directe reprezint principala surs de venituri a bugetului administraiei centrale de stat n majoritatea rilor lumii . Impozitele directe constituie forma de impunere, nu doar cea mai veche i mai simpl, ci i forma de impunere care poate asigura echitatea fiscal. Caracteristicile impozitelor directe9: - sunt nominative : se stabilesc direct pe numele fiecrei persoane fizice i juridice; - de regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan; tocmai de aceea, se spune c impozitele de acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor; - o caracteristic important a impozitelor directe este aceea c, de regul, acestea au un cuantum i un termen de plat ce pot fi precizate n prealabil i, ca atare, pot fi cunoscute din timp de ctre contribuabil; - se stabilesc pe veniturile i/sau averea persoanelor fizice sau juridice ;
9

Lacria N.G, Cioponea Mariana Cristina Finane publice i fiscalitate , Ed. Fundaia Romniei de Mine, Bucureti 2004 , pag 181-182;

14

- efectul lor economic const n diminuarea veniturilor (scad dup plata impozitelor); Practica fiscal relev existena a dou categorii de impozite directe: impozitele reale, fundamentate far a se ine cont de situaia personal a contribuabilului, i impozitele personale, stabilite n strns legtur cu starea economico-social a subiectului impozabil. Impozitele directe n funcie de modul lor de aezare i de obiectul lor se mpart ca n urmtorul tabel10:
- impozitul funciar Impozite reale - impozitul pe cldiri - impozitul pe activiti economice - impozitul pe capitalul mobiliar Impozite directe Impozite personale - impozite pe avere - impozitul pe veniturile persoanelor - impozite pe venit fizice - impozitul pe veniturile societilor - impozit asupra averii propriu-zise - impozit asupra circulaiei averii - impozit asupra creterii averii

2.2. Impozitul pe avere Impozitele pe avere se institue n strns legtur cu dreptul de proprietate al diferitelor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile . Impozitul pe avere mbrac trei forme principale11: - impozit asupra averii propriu-zise; - impozit asupra circulaiei averii; - impozit asupra creterii averii sau sporul de avere.

10 11

Ctineanu F., Donath Liliana, Seulean Victoria Finane publice, Ed. Mirton, Timioara 1997, pag 229; Morar I. D. Introducere n studiul finanelor publice , Ed. Universitii din Oradea , Oradea , 2001 , pag . 161-163;

15

2.2.1. Impozitul asupra averii propriu-zise Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, doar plile din veniturile obinute de pe urma averii respective, ct i ca impozite instituite pe substana averii. Cele mai frecvent utilizate impozite asupra averii propriu-zise sunt: a) impozitele pe proprieti imobiliare: - se ntlnesc cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor; - au ca baz de impunere, fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective; - cotele de impunere sunt n general sczute. b) impozitul asupra activului net: - are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un contribuabil; - se aplic diferit, astfel: n unele ri (de exemplu Suedia, Austria,

Germania etc.) la plata acestui impozit sunt supuse att persoanele fizice, ct si cele juridice; n alte ri (Danemarca, Olanda) acest impozit este pltit numai de persoanele fizice; exist anumite ri (de exemplu Canada) unde impozitul este pltit numai de societile de capital; - pentru calcularea lui se folosesc cotele de impozit12.Se folosesc fie cotele progresive (n Suedia, Danemarca, Elveia etc.), fie cotele proporionale (n Germania, Austria, Olanda etc.). 2.2.2. Impozitul pe circulaia averii Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.

12

Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i taxe, nr.12, pag. 95-96, 1995; Iulian Vcrel, op.cit., pag. 216-219

16

n aceast categorie se includ: - impozitul pe succesiuni; - impozitul pe donaii; - impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile; - impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.); - impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale .a. Dintre impozitele pe circulaia averii, cel mai des ntlnite sunt: a) impozitul pe succesiuni: - impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic; - se stabilete, fie global pentru ntreaga avere lsat motenire (ca de exemplu n SUA, Australia, Marea Britanie etc.), fie separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor (de exemplu Germania, Belgia, Frana, Suedia .a.); - se calculeaz pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora se difereniaz att n funcie de valoarea averii care face obiectul succesiunii ct i n funcie de gradul de rudenie dintre decujus (persoana decedat) i motenitorul acesteia (la aceeai valoare a averii lsate motenire, impozitul este cu att mai mare, cu ct succesorul este rud mai ndeprtat cu persoana decedat); - vizeaz numai circulaia bunurilor ntre persoanele fizice. b) impozitul pe donaii: - a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni, cnd are loc efectuarea de donaii de avere n timpul vieii; - obiectul impozitului l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan; - cade n sarcina persoanei care primete donaia (care se numete donatar) i se calculeaz pe baza unor cote progresive al cror nivel este influenat de: valoarea averii donate, gradul de rudenie ntre donator i donatar, momentul i scopul donaiei (uneori).
17

c) impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri mobile i imobile: - se utilizeaz frecvent; - cade n sarcina cumprtorilor; - se calculeaz fie pe baza unor cote proporionale, fie pe baza unor cote progresive. 2.2.3. Impozitul pe sporul de avere Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. n aceast categorie se includ: - impozitul pe plusul de valoare imobiliar; - impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi. a) impozitul pe plusul de valoare imobiliar: - a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (cldiri, terenuri) n perioada de la cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop; - subiectul impozitului este vnzatorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv. b) impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi: - obiectul impozitului l constituie averea dobndit n timpul sau ca urmare nemijlocit a rzboiului; - dei se calculeaz n cote progresive, el n-a avut un randament ridicat, deoarece existau multiple modaliti de sustragere de la impunere i se pltea n moned depreciat de inflaie.

18

2.3. Ratele de impozitare a averii Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suporttorul impozitului sunt una i aceeai persoan. ncepnd din 2005 cota unic de impozitare a fost stabilit la 16%. Aceast rat se aplic, n general, la venituri din activitatea de munc independent, drepturi de autor, venituri din bunuri mobile i imobile (cum ar fi chiriile), dar deasemenea, pe termen scurt ctiguri de capital pe aciuni cotate la burs. Veniturile din dobnzi, de asemenea, sunt supuse unui impozit final reinut la surs de 16%. Nivelul de impozitare din Romnia13 este cel mai sczut n UE, n afar de Letonia, dar comparabil cu nivelul de impozitare n Slovacia (28,8%) i Bulgaria (28,9%). Nivelul sczut al impozitelor directe este cauzat n principal ca urmare a scderii impozitelor pe veniturile personale (doar 3,5% din PIB), n timp ce media UE-27 este de 8%. Proprietile imobiliare situate n Romnia sunt supuse unui impozit de 0,1% pentru cldirile i terenurile deinute de persoane fizice. Terenurile, att n interiorul ct i n afara oraului, se supun, n general, la impozitul pe teren local. Impozitele locale au crescut cu aproximativ 20% n 2010. Impozitarea de capital este una dintre cele mai sczute din UE (locul 21), obinndu-se doar 4,8% din PIB, n comparaie cu 6,7% n media UE. Din cauza limitrilor de date, ITR14 pe capital nu sunt disponibile pentru Romnia.

13 14

www.Europa.eu, Report on tax trends in EU, Raport privind tenditele fiscale n UE ITR Impozit tax rate, Rata taxei de impozitare

19

Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care se prevede diferit. Impozitul pe cldiri, precum i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ct re bugetul local al sectorului n care este amplasat cldirea. n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz15: a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. Orice persoan care are n proprietate un teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care se prevede altfel. Impozitul pe teren, precum i taxa pe teren prevzut se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat terenul. Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.

15

Cod Fiscal 2012 Impozite i taxe locale Impozitul pe cldiri

20

n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel16 :
Zona n cadrul localitii Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti - lei/ha 0 8.921 7.408 5.600 3.832 I 7.408 5.600 3.832 1.821 II 6.508 4.540 2.874 1.519 III 5.640 3.832 1.821 1.060 IV 766 613 460 300 V 613 460 306 153

A B C D

n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n tabelul urmtor, iar acest rezultat se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor.
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Categoria de folosin Teren arabil Pune Fnea Vie Livad Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier Teren cu ape Drumuri i ci ferate Teren neproductiv Zona A 24 18 18 40 46 24 13 x x B 18 16 16 30 40 18 11 x x C 16 13 13 24 30 16 7 x x D 13 11 11 16 24 13 x x x

16

Actualizare conform HG956/2009

21

Coeficienii de corecie corespunztori localitilor:


Rangul localitii 0 I II III IV V Coeficientul de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel, nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor17:
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 5.1. 6. 6.1. 7. 7.1. 8. Categoria de folosin Teren cu construcii Teren arabil Pune Fnea Vie pe rod, alta dect cea prevzut la nr. crt. 5.1 Vie pn la intrarea pe rod Livad pe rod, alta dect cea prevzut la nr. crt. 6.1 Livad pn la intrarea pe rod Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier, cu excepia celui prevzut la nr. crt. 7.1 Pdure n vrst de pn la 20 de ani i pdure cu rol de protecie Teren cu ap, altul dect cel cu amenajri piscicole Zona

A 27 43 24 24 48 x 48 x 14 x 5

B 24 41 22 22 46 x 46 x 12 x 4

C 22 39 19 19 43 x 43 x 10 x 2

D 19 36 17 17 41 x 41 x 7 x 1

8.1. 9. 10.

Teren cu amenajri piscicole Drumuri i ci ferate Teren neproductiv

29 x x

27 x x

24 x x

22 x x

17

Cod Fiscal 2012 Impozite i taxe locale Impozitul pe teren

22

Taxele de motenire 18 (taxe succesorale) sunt impuse la rate care scad proporional, n funcie de valoarea de motenire. Imp ozitul pe succesiune este impus la rate regresive de la 2% la 0,5%, n funcie de valoarea de motenire. Ca o regul general, valoarea declarat de ctre motenitori este considerat baza de impozitare, dar valorile minime sunt stabilite prin regulamente pentru anumite active, cum ar fi cldiri i terenuri. Impozitul privind motenirea este calculat prin deducerea datoriilor imobiliare de la valoarea brut de motenire. n ceea ce privete impozitul pe circulaia averii obiectul impunerii l reprezint sporul de valoare pe care l-au nregistrat anumite bunuri ntr-un anumit interval de timp. Din aceast categorie fac parte impozitul pe plusul de valoare imobiliar (impozitul asupra cstigului de capital) precum i impozitul pe sporul de avere obinut pe timp de rzboi. Acestea sunt supuse cotei unice de impozitare de 16%. Exist i excepii de la cota unic. Astfel veniturile obinute din transferul dreptului de proprietate asupra titlulurilor de valoare se impoziteaz cu o cota de 1%; venitul realizat din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se impoziteaz cu o cot de 2% aplicabil la valoarea tranzaciei.

18

Codul Fiscal cu normele valabile n 2012

23

CAPITOLUL 3 IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE LA NIVEL INTERNAIONAL


Impozitele, pn la urm, sunt cotizaiile pe care le pltim pentru privilegiul de a fi membrii unei societi organizate. (Franklin D. Roosevelt)

3.1. Aspecte fiscale internaionale Sub aspect fiscal , venitul care nu este din Romnia este considerat venit din strintate. Venitul este considerat din Romnia, dac locul de provenien al veniturilor persoanelor fizice, al exercitrii activitii sau locul de unde acestea obin venituri se afl pe teritoriul Romniei, indiferent dac este pltit n Romnia sau din/n strintate. Veniturile impozabile se obin prin deducerea unei sume fixe numit "deducere de baz", din venitul net obinut de contribuabil. Deducerea poate lua diferite forme. Astfel, n unele ri, aceast deducere se poate prezenta sub forma impozitrii primei trane de venit cu cota 0%, iar n altele se acord o reducere a obligaiei fiscale prin "credit al impozitului de baz", adic din impozitul calculat i datorat se deduce o sum fix, egal pentru toi contribuabilii19. Impozitul pe venit se datoreaz de ctre persoanele fizice nerezidente astfel : a) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia sunt impozitate la venitul net din activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent. Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se determin dup aceleai reguli de stabilire a venitului net din activiti independente determinate pe baza contabilitii simple, n urmatoarele

19

Iulian Vcrel i colectivul ,Finane Publice, 2003

24

condiii: n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent; n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri. b) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia, sunt impozitate dup aceleai reguli de impunere a veniturilor din salarii i asimilate salariilor, numai dac se ndeplinete cel puin una din urmatoarele condiii: o persoan nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de timp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic n cauz; veniturile salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident; veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia. c) Persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect dintr-o activitate independent sau din alte activiti dependente sub forma veniturilor din salarii i asimilate salariilor, datoreaz impozit potrivit reglementrilor n vigoare. n acest caz, veniturile supuse impunerii, se determin pe fiecare surs, potrivit regulilor specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final. Cu excepia plii impozitului pe venit prin reinere la surs, contribuabilii perso ane fizice nerezidente, care realizeaz venituri din Romnia au obligaia s declare i s plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printr-un reprezentant fiscal20 . Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia, datoreaz impozit pe veniturile din orice surs att din Romnia, ct i din strintate . De asemenea, persoanele fizice care ndeplinesc condiia de reziden timp de trei ani consecutivi sunt supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs att din Romnia , ct i din afara Romniei ncepnd cu al patrulea an fiscal.
20

Georgeta Vintil, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004;

25

Veniturile realizate din strintate din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor i din activiti salariale se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul, determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acesteia: venituri comerciale, venituri din profesii libere, venituri din drepturi de proprietate intelectual, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din salarii. Contribuabilii care obin venituri din strintate au obligaia s le declare la organul fiscal competent pna la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului, prin depunerea declaraiei21 speciale denumite: Declaraia special privind veniturile din strintate. Declaraia special privind veniturile din strintate se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, care realizeaz venituri din strintate ca urmare a desfurrii unei activiti n strintate: activiti independente, cedarea folosinei bunurilor aflate n strintate sau activiti salariale desfurate n strintate ntr-o perioad mai mic de 183 de zile. Contribuabilii depun cte o declaraie pentru fiecare ar - surs a veniturilor i pentru fiecare categorie de venit realizat, contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate. Acetia au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, numai dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii : a) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de: o autoritate fiscal a statului strin

21

Ordin al ministrului finanelor publice nr.1850/2003 pentru aprobarea modelului i coninutul ui unor formulare prevzute de Ordonana Guvernului nr.7/2001 privind impozitul pe venit.

26

respectiv; un angajator, n cazul veniturilor din salarii; un alt pltitor de venit, pentru alte categorii de venituri; b) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri supuse impozitului pe venit n Romnia. Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis va fi dedus din impozitul datorat n Romnia i se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit. Veniturile realizate din strintate a cror impunere n Romnia este final, se supun impozitrii n Romnia, recunoscndu-se impozitul pltit n strintate sub forma creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat n Romnia. n vederea calculrii i acordrii creditului fiscal extern, persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia care realizeaz venituri n strintate, de aceeai natur cu cele ale cror impunere n Romnia este final, au obligaia s declare anual, pna la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului. n acest scop, contribuabilii depun la organul fiscal competent Declaraia privind veniturile din strintate a cror impunere n Romnia este final. n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel:

27

a) din moneda statului de surs, ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs; b) din valuta de circulaie internaional, n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv. Pierderile fiscale obinute de contribuabilii persoane fizice rezidente dintr-un stat strin se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea care nu este acoperit se reporteaz pentru o perioad de 5 ani fiscali consecutivi i se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur din statul respectiv. Creditul fiscal extern recunoscut de organul fiscal competent se preia n Decizia de impunere anual pentru persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia n vederea stabilirii diferenei de impozit anual de regularizat.

3.2. CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE EUROPENE Ca o component esenial a politicii economice a fiecrui stat, politica fiscal este cea care contribuie la finanarea cheltuielilor publice, devenind astfel un atribut al suveranitii naionale. Astfel, fiecrui stat i revine responsabilitatea propriei politici fiscale, n raport cu obiectivele urmrite privind dezvoltarea i creterea economic. Din aceast perspectiv, se caut des rspuns la ntrebarea dac exist sau nu o politic fiscal european. Un rspuns negativ nu poate fi acordat, deoarece existena n sine a Uniunii Europene, determin existena componentelor politicii economice. Politica fiscal european nu poate viza i nici nu are dreptul s impun o standardizare la nivelul sistemelor fiscale ale statelor membre.

28

Aciunea politicii fiscale europene se concretizeaz n compatibilizarea sistemelor fiscale naionale pentru statele membre i cele candidate la integrare, n baza obiectivelor comune stabilite prin tratatele ncheiate. n acest sens, politica fiscal european trebuie: - s ofere posibiliti pentru afirmarea pe deplin a liberei circulaii a bunurilor, serviciilor i capitalului; - s acioneze n sens pozitiv asupra concurenei; - s stabileasc i s aplice metode i tehnici ce conduc la diminuarea fenomenului evazionist i cel de splare a banilor; - s impun, acolo unde este cazul, reguli privind construcia sistemul ui fiscal naional n statele membre; - s ofere soluii privind instituirea unor impozite i taxe, care s contribuie la creterea veniturilor bugetare n statele membre; - s impun condiii din punct de vedere fiscal pentru rile candidate la aderare; - s oblige statele participante la Uniunea Economic i Monetar i noile state membre, s respecte prevederile Pactului de Stabilitate i Cretere; - s urmreasc meninerea stabilitii macroeconomice i evitarea deficitelor guvernamentale excesive; - s urmreasc pentru viitor, realizarea convergenei nominale i reale ntr-o Uniune extins. Coordonarea politicilor naionale din statele membre UE n vederea nfptuirii obiectivelor UE, a cerinelor pieei unice i a uniunii economice i monetare, are un impact semnificativ asupra politicilor fiscale ale statelor membre, asupra structurii sistemului fiscal, a modului de impunere i percepere, n aa fel nct fiscalitatea s nu reprezinte o frn n dezvoltarea de ansamblu a UE, ci un factor stimulator.
29

Diferenele semnificative ale gradului de fiscalitate n rile membre UE, determin implicarea Comisiei Europene prin coordonare i armonizare la nivelul fiscalitii, nu n sensul "atacrii" suveranitii fiscale naionale, ci n sensul permiterii companiilor i persoanelor fizice s beneficieze din plin de avantajele pieei unice, sprijinirii obiectivelor generale ale politicii UE i existenei unei concordane ntre politica fiscal a UE i celelalte politici privind locurile de munc, protecia consumatorilor, energia, mediu, etc. Structura diferit a sistemelor fiscale naionale din statele membre, determin alegerea corespunztoare a impozitelor i taxelor ce vor intra sub incidena armonizrii fiscale i a celor care vor intra sub incidena coordonrii fiscale. Termenul de armonizare semnific aciunea de a (se) armoniza (din fr. harmoniser), respectiv a face s fie sau a fi n concordan. Noiunea de coordonare reprezint aciunea de a coordona i rezultatul ei. A coordona (provenit din fr. coordonner) presupune a pune de acord prile unui tot, a ndruma n sens unitar o serie de activiti n vederea aceluiai scop, n vederea obinerii unui ansamblu coerent. Corelaiile efectuate ntre structura veniturilor fiscale, principiile politici fiscale europene i noiunile de coordonare/amonizare, au scos n eviden urmtoarele: 1. Deciziile n domeniul fiscal pot fi luate numai n condiiile n care se nregistreaz acceptarea n unanimitate din partea Consiliului de Minitri. 2. Datorit procesului de realizare a Pieei Unice au putut fi luate unele msuri privind eliminarea diferitelor frontiere fiscale dintre statele membre, dar fr abolirea principiului destinaiei i fr armonizarea ratelor. 3. Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare publice, la nivelul fiecrui stat membru, o dein impozitele indirecte. Caracteristicile acestor
30

impozite sunt n general aceleai n fiecare stat, iar structura lor vizeaz n principal taxa pe valoarea adugat i accizele. Impozitele indirecte sunt impozite suportate de consumatorul final i ele sunt vizibile n fiecare stadiu unde intervin tranzacii comerciale, fiind neutre n raport cu numrul acestor tranzacii. Aceste aspecte au fost luate n considerare la nceperea procesului privind armonizarea impozitelor indirecte. 4. n funcie de nivelul de dezvoltare al forelor de producie, impozitele directe au fost aezate i percepute, n decursul timpului, pe diferite bunuri materiale, diverse activiti, pe venituri sau avere. Reglementarea impozitelor directe se realizeaz n funcie de mrimea venitului sau averii, cu termene de plat stabilite i cunoscute n prealabil, ceea ce le confer caracterul de impozite nominative. Principalele avantaje ale impozitrii directe vizeaz: existena un venit sigur pentru stat, dinainte cunoscut, pe care se poate baza n anumite intervale de timp; mplinirea unor deziderate de justiie fiscal, deoarece sunt exonerate veniturile necesare minimului de existen i prin faptul c se ine seama de sarcinile familiale; uurin n determinare i percepere. Dezavantajele impozitelor directe vizeaz urmtoarele: nu sunt agreabile pltitorilor; se consider c nu ar fi productive, ntruct conducerea statelor nu ar avea interes s devin nepopular prin mrirea acestor impozite; pot conduce la abuzuri n ce privete aezarea i ncasarea impozitelor.22 5. n cazul impozitelor directe, subiectul i suportatorul impozitului ar trebui s fie, potrivit inteniei legiuitorului, una i aceeai persoan, motiv pentru care, impozitele de acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor. Incidena direct definitiv se manifest asupra subiecilor n cazul impozitului pe veniturile salariale, a impozitului pe dividende i a altor
22

Bistriceanu G., Adochiei M., Negrea E., " Finanele agenilor economici", Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti, 1995, pp. 248-249

31

impozite suportate de persoanele fizice, care nu mai au posibilitatea transpunerii obligaiei fiscale n sarcina altor persoane. n cazul impozitului pe profit, de exemplu incidena direct se manifest doar n prima instan, ntruct impozitul pe profit, ca i alte impozite (din care unele considerate indirecte), fac parte din preul bunurilor i serviciilor aductoare de venituri impozabile. Ca atare, suportarea final a acestuia se realizeaz de ctre beneficiarii sau consumatorii n al cror pre este inclus.23 6. n practica financiar internaional, impozitele directe reale sunt cele mai rspndite i au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc. Caracterizarea impozitelor directe reale presupune c acestea se stabilesc asupra obiectelor materiale pe baza unor criterii exterioare care nu redau puterea economic a subiectului, fapt pentru care impozitele reale i avantajeaz pe moieri i-i dezavantajeaz pe micii proprietari, ceea le determin caracterul lor regresiv. Randamentul fiscal al acestor obligaii fiscale este redus, deoarece cotele de impunere sunt sczute, sistemul de impunere nu cuprinde ntreaga materie impozabil, oferind numeroase posibiliti de evaziune. Lipsa de uniformitate n stabilirea impozitelor reale n cadrul diferitelor uniti locale i arbitrariul n perceperea acestora accentueaz i mai mult lipsa de echitate a impozitelor reale.24 7. Caracteristicile impozitelor directe au condus la euri din punct de vedere al armonizrii fiscale, motiv pentru care UE a ales coordonarea pentru fiscalitatea direct. Realizarea coordonrii i armonizrii fiscale din perspectiv european este axat n prezent pe cretere economic, competitivitate i crearea de locuri de munc n Uniunea European.Obiectivele strategice ale Uniunii Europene pentru perioada 2010-2015 sunt prosperitatea, solidaritatea i securitatea continentului
23 24

Talpo I., "Finanele Romniei", Vol. 1, Editura Sedona, Timioara, 1997, pp. 156 -157 aguna D.D., Iliescu S., ova D.C. " Procedura fiscal", Editura Oscar Print, Bucureti, 1996, pp. 53 -54

32

european, iar politica fiscal i vamal joac un rol vital n realizarea acestor obiective. Eforturile ntreprinse de ctre Uniunea European, n vederea atingerii obiectivelor strategice au n vedere urmtoarele:25 Impozitarea nu trebuie s mpiedice buna funcionare a pieei europene, aceasta fiind cea mai mare pia intern competitiv din lume, cu peste 455 de milioane de consumatori. Accentul se va pune pe eliminarea birocraiei, reducerea costurilor de conformitate i eliminarea dublei impozitri, folosind reguli simple, transparente i previzibile pentru companii. Impozitarea direct va presupune crearea unei baze de impozitare consolidate comune n UE, ceea ce ar presupune elaborarea unui set unic de reguli privind impozitarea companiilor, valabil n toat Uniunea European, n vederea eliminrii obstacolelor fiscale n situaia investiiilor transfrontaliere. O baz de impozitare comun pentru companii nu presupune aplicarea unei rate de impozitare comun, care trebuie s rmn n competena statelor membre, ci aceasta trebuie s vizeze continuarea aciunilor Codului de conduit pentru afaceri, n sensul eliminrii regimurilor de impozitare nocive pentru mediul de afaceri i monitorizrii imobilismului acestor regimuri. Msurile ntreprinse n fiscalitatea direct au vizat i vor continua acest trend, spre tratamentul fiscal al dividendelor pltite companiilor-mam de ctre filiale, al fuziunilor transfrontaliere i al plilor dobnzilor i drepturilor de autor ntre companiile asociate. Facilitile fiscale n ntreaga Uniune European trebuie s fie utilizate optim, n beneficiul cercetrii i dezvoltrii, ca principal factor ce stimuleaz creterea economic.
25

extras din Discursul Comisarului European pentru Fiscalitate i Uniune Vamal Lszl Kovcs la Academia de Studii Economice Bucureti, 24 iunie 2010

33

Comisia fiscal va urmri realizarea strategiei de simplificare, modernizare i aplicare uniform a sistemului privind taxa pe valoarea adugat, n funcie de destinaie, n mod special prin simplificarea obligaiilor aferente plii TVA n cazul activitilor desfurate n interiorul Comunitii. Se intenioneaz crearea unui ghieu unic, unde comercianii s -i poat achita n statul membru unde sunt stabilii toate obligaiile privind plata TVA pentru activitile desfurate pe ntreg teritoriul UE. Tot n domeniul taxei pe valoare adugat, Comisia intenioneaz s prezinte, o propunere de schimbare a locului impozitrii serviciilor furnizate de companii ctre consumatori. Principalul obiectiv este ca locul impozitrii s fie n continuare locul n care este consumat serviciul, pentru a preveni distorsiunile generate de concuren i de dubla impozitare sau de neimpozitarea furnizrii de servicii internaionale. Din punct de vedere al accizelor, se pune problema unui anumit grad de apropiere a ratelor, pentru a reduce distorsiunile legate de concuren i fraud n cadrul Pieei Interne. Aspectele vor fi ndreptate spre: importana ratelor de accizare a alcoolului, care sunt o expresie a circumstanelor, culturilor i tradiiilor naionale; taxele aplicate pentru autoturisme pentru reducere a emisiilor de CO2 la autoturisme. n domeniul politicii vamale se va urmri simplificarea i armonizarea regulilor i procedurilor vamale. Codul vamal modernizat va reflecta toate schimbrile majore care au avut loc i de asemenea va furniza, baza legal pentru gestionarea electronic a operaiunilor vamale. Sistemul vamal al UE trebuie s rspund i preocuprilor din ce n ce mai serioase legate de securitate i s contribuie la combaterea terorismului internaional prin controale mai stricte i mai eficiente la frontier. O alt prioritate important n domeniul politicii vamale este combaterea contrafacerii i pirateriei, prin ntrirea cooperrii ntre autoritile
34

vamale naionale, ntre autoritile vamale i alte organisme de aplicare a legii, ntre administraiile vamale i sectorul privat, precum i ntre UE i rile din care provin mrfurile contrafcute. 3.3. IMPOZITUL PE AVERE 3.3.1. Sistemul de impozitare n Belgia Structura sistemului fiscal belgian, n termeni de cot a veniturilor ridicate de ctre categorii largi de impozite, a rmas relativ stabil din 2000. O ampl reform fiscal a impozitelor directe, care a avut loc n prima jumtate a ultimului deceniu, exprimat ca % din PIB, a redus veniturile, de la 13,3% la 12,2%. Structura este totui caracterizat de o pondere relativ mare a impozitelor directe (2009: 36,7%, UE-27 31,1%)26, reflectnd o ncredere, pe larg, impozitele pe profit i pe venitul personal. Prin contrast, cu 29,9%, ponderea impozitelor indirecte este mai mic a doua n UE (UE-27 37,7%)27. n urma reformei din 2002 impozitul pe profit i un ciclu de afaceri favorabil, cota de impozit pe profit i veniturile au crescut n mod semnificativ pn n 2006. Belgia este un stat federal, cu o autonomie fiscal mare pentru regiuni. Acest lucru se traduce n diferite legislaii fiscale specifice n regiunile de impozite, taxe nregistrate, de exemplu, de motenire. Belgia face parte din grupul UE al rilor cu cele mai nalte niveluri de impozitare, alturi de rile nordice, Austria, Frana i Italia. n 2009, rata total de impozitare a sczut cu 0,9 puncte procentuale, n principal, din cauza ncetinirii creterii economice. La 43,5%, a fost cel mai mare al treilea n UE, dup Danemarca i Suedia (UE-27 35,8%). Teme actuale i perspective; orientare politic Pn n 2008 atingerea echilibrului bugetar i o reducere suplimentar a datoriei publice a rmas o prioritate pentru Guvern, n scopul de a pregti finanele publice pentru impactul bugetar al mbtrnirii populaiei.
26 27

Ec.europa.eu Ibidem 26

35

n ciuda unui declin constant ntre 1999 i 2007, datoria PIB rmne mult peste media UE i a fost crescut din nou din cauza ncetinirii creterii economice i de sprijin masiv pentru sectorul financiar din 2008. Ca rspuns la ncetinirea creterii economice, o serie de msuri au fost anunate la sfritul anului 2008 i aprobate n mod oficial la nceputul anului 2009. "Planul de redresare", a inclus o reducere temporar a TVA de la 1 ianuarie 2009 privind construirea de locuine private (de pn la 50 000 de la 21% la 6%) i locuine sociale (unele de la 12% la 6%). ncepnd de la 1 ianuarie 2010, s-a redus rata TVA (de la 21% la 12%), privind produsele alimentare servite n restaurante i servicii de catering. Alte msuri specifice de economisire a energiei (deduceri fiscale i bonusuri de interes), reduceri de impozite pentru ore suplimentare, n buci salariale impozitele reinute la surs pentru cercettori tiinifici i o scdere, n general, au fost reinute la surs de impozitul pe salarii. n general reducerea la impozitele reinute la sursele salariale, care acioneaz ca o subvenie de salariu pentru angajator, dar nu are nici un efect asupra salarizrii, a crescut de la 0,25% la 0,75% de la 1 iunie 2009 i la 1% de la 1 ianuarie 2010. Mai multe msuri suplimentare care vizeaz oferirea de stimulente pentru persoane fizice i juridice au fost luate pentru a favoriza mainile cu un nivel de emisii reduse. Pentru persoane fizice, un credit (direct pe factura), de 15% din preul de cumprare (cu un maxim de 4 640 n 2011) a fost acordat pentru autoturisme care emit mai puin de 105g CO2/km. Impozitul pe venit Exist patru categorii de venituri: financiare, imobiliare, profesionale (inclusiv venitul forei de munc) i alte diverse venituri. n principiu, ratele generale se aplic la fiecare categorie, dar exist i excepii, de exemplu, n ceea ce privete veniturile financiare, venituri din sistemele de pensii private i alte venituri diverse.
36

n practic, baza de impozitare la rata marginal const din drepturile de proprietate i veniturile profesionale. Soii sunt impozitai separat, dei exist un coeficient de natur civil: 30% din veniturile mai mari este transferat la veniturile mai mici, cu condiia ca aceasta s nu depeasc 9470 . O reform major a fost pus n aplicare n perioada 2000 -2006, introducerea unor schimbri ( rate, deduceri i scutiri), precum i un credit fiscal pentru persoanele cu venituri mici. n prezent, exist pe lng indemnizaia de baz, ntre 25% i 50% i o supratax de municipalitate de pn la 9% (7,4% n medie). n anumite limite, unele regiuni au opiunea de a percepe suprataxe suplimentare sau s acorde reduceri de taxe. Tendinele de impozitare Impozitarea ctigurilor de capital privat este aproape non-existent (cu excepia celor de pe anumite vehicule de capitalizare), dobnzi la conturile de economisire ordinare care sunt scutite de pn la 1770 i economiile de pensii se bucur de un regim special rezultat n rate negative deficiente, ca i n alte ri ale UE. Impozitul pe profit 28 Companiile din Belgia i filiale ale companiilor strine sunt supuse la o rat de impozitare fix de 33.99% (3% supratax de criz inclus), indiferent de originea i de destinaia profiturilor. Nu exist nici o consolidare fiscal a companiilor. O rat de impozitare de 24.98%, se aplic pe partea de la 0 la 25 000, 31.93% pe partea de 25 000 la 90 000 i 35,54% pe partea rmas, de pn la 322 500 (toate, inclusiv suprataxa de criz de 3%). O indemnizaie pentru echitate corporativ, denumit n continuare "interesul fictiv pe capitalul companiei", a fost introdus n 2006 pentru a stimula capacitatea de auto-finanare a companiilor. n 2009, rata de impozitare s-a ridicat
28

Ibidem 26

37

la 4.473% (4.973% pentru IMM-uri) i a sczut la 3,8% (4,3% pentru IMM-uri), n 2010 i de 3.425% (3.925% pentru IMM-uri) n 2011. n 2003, o rezerv fiscal-free pentru noi investiii finanate prin rezultatul reportat a fost introdus pentru IMMuri care beneficiaz de rate reduse. TVA i accize29 Exist patru cote de TVA. Cota standard a rmas neschimbat, la 21% din 1996. O rat redus de 6% se aplic la locuine publice, renovarea de locuine vechi, alimente, ap, produse farmaceutice, animale, de art i de publicaii i a forei de munc intensive. Contribuiile sociale Sistemul de securitate social este finanat prin contribuii din partea angajailor i angajatorilor, precum i de ctre Guvern prin subvenii. Sumele sunt calculate pe baza salariului brut (inclusiv bonusuri, beneficii n natur, etc). Standardul de rat este de aproximativ 13% pentru angajai i 35% pentru angajatori, dar exist reduceri pentru persoanele cu salarii mici i a unor grupuri int. Ctiguri de capital fiscal30 n general, ctigurile de capital realizate de ctre persoane fizice care nu sunt angajate n activiti de afaceri, nu sunt impozabile. Cu toate acestea, cazuri specifice sunt supuse impozitrii separat. Pentru imobil construit vndut n termen de cinci ani de la achiziie, se percepe 16,5% din impozitul pe ctigurile de capital. Dup o perioad de deinere de cinci ani, nici un impozit pe ctigurile de capital nu mai este pltit. Impozitul pe ctigurile de capital este perceput la 16,5% pentru bunuri imobile neconstruite vndute dup cinci ani de la achiziionare, dar n termen de opt ani de la achiziionare. Impozitul pe ctigurile de capital este perceput la 33%
29 30

Ibidem 26 www.cfe-eutax.org

38

pentru tranzaciile speculative i a proprietii nedezvoltat e vndute n termen de cinci ani de la achiziionare. Cu toate acestea, n cazul n care proprietatea est e vndut n termen de 2 ani, vnztorul poate pretinde napoi n jurul valorii de 44% din impozitele i taxele pltite. Toate cheltuielile efectuate n legtur cu valoarea proprietii sunt deductibile, n funcie de documentaia corespunztoare. Impozite pe proprietate31 O tax cunoscut sub numele de "impozit reinut la surs imobil", se impune pe venitul considerat bun imobil situat n Belgia. Dei numit "impozit reinut la surs", aceast tax este perceput la evaluare. Impozitul pe bunurile imobile este perceput pe valoarea cadastral a bunurilor la rate variind de la 1,25% la 2,5%, n funcie de locaie. Impozitul pe bunurile imobiliare32 Rata de impozitare este de 2,5% pentru regiunea flamand, n timp ce aceasta este de 1,25% pentru regiunea valon i 2,25% pentru regiunile Bruxelles. Suprataxele municipale cresc rata efectiv ntre 18% i 50% sau mai mult, n funcie de localitatea n care este situat proprietatea. Comunele pot percepe taxe suplimentare privind impozitul pe venit naional. Guvernele regionale au, de asemenea, dreptul de a percepe suprataxe privind impozitul pe venit. Ratele variaz de la 0% la 8,5%, iar rata medie este de 7% la 7,5%. Persoanele nerezidente care primesc venituri impozabile de peste 2.500 de la proprieti imobiliare belgiene trebuie s plteasc o supratax municipal fixat la 7%. Impozitul pe succesiune33 n Belgia, impozitul pe succesiune este pltit de ctre motenitori pe valoarea net motenit de ctre fiecare beneficiar din stat a oricrei persoane
31 32

Ibidem 30 Ibidem 30 33 Ibidem 30

39

decedate, care este considerat a fi un rezident al Belgiei. Pentru non -rezideni, taxa este exigibil n valoarea brut a bunurilor (adic activele n Belgia), l a ratele standard privind taxa de motenire. Baza de impozitare brut este valoarea de pia a bunurilor de la moarte. Ratele sunt progresive i variaz n funcie de gradul de rudenie i de regiune. Se aplic rate diferite, n funcie de relaia dintre moteni tori. Ratele de impozitare sunt foarte mari, n regiunea Bruxelles este o rat de impozitare pentru alte persoane, chiar de 80% (n cazul activelor de peste 175 000 de euro). De exemplu, ratele de impozitare din regiunea Bruxelles34 pentru so, copii, nepoi, prini i bunici sunt:
Impozit Baza de impozitare (n EUR) Pn la 50 000 50 001 - 100 000 100 001 - 175 000 175 001 - 250 000 250 001 - 500 000 500 001 i peste

3% 8% 9% 18% 24% 30%

Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Belgia-Romnia Impozitarea bunurilor mobile ara i imobile Impozitarea catigurilor de capital Impozitul pe succesiuni, donaii

Belgia

1,25% - 2,5%

16,5% - 44%

3% - 30%

Romnia

0,1%

16%

0,5% - 2%

34

Revista Impts et politique fiscale"

40

3.3.2. Sistemul de impozitare n Spania Exist dou impozite i taxe locale de proprietate, ambele bazate pe proprietatea la valoarea teoretic de nchiriere n conformitate cu registrul funciar local, i se ajusteaz n conformitate cu inflaia. Ratele de impozitare vor varia de la regiune la regiune, din cauza ratelor diferite de impozitare impuse de guvernele regionale i locale. Impozitul pe proprietate local (Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)) Aceasta afecteaz deintorii de proprieti imobiliare n Spania i este calculat prin referire la vitejia cadastral (valoarea oficial a proprietii). Procentul perceput variaz de la zon la zon, i este de aproximativ 0,5% la 1%. Taxele personale Un deintor de proprietate non-rezident n Spania, poate fi rspunztor pentru impozitul pe venit, pe valoarea adugat, pe impozitul pe avere, impozitul pe ctigurile de capital i impozitul pe succesiune. Situaii individuale variaz considerabil i este cel mai bine este s caute consiliere de specialitate de la un consultant fiscal, care are cunotine ale sistemului fiscal spaniol. Impozitul pe venit (Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas (IRPF)) Veniturile obinute pe proprietate n Spania, ar trebui s fie declarate n Spania. Dac vinzi proprietatea spaniol n termen de un an de la cumprare, atunci profitul pe care l faci este considerat un venit i nu un ctig de capital, i va trebui s plteti impozit pe venit spaniol cu privire la orice prof it realizat. Dac nchiriai proprietatea spaniol, atunci ai "venituri din chirii", din proprietatea spaniol i va trebui s plteti impozitul pe venit spaniol. Ratele de impozitare pe venit datorate de un rezident i non-rezident sunt diferite. O persoan este considerat un rezident spaniol n cazul n care petrece mai mult de 183 de zile n decurs de un an n Spania. Un non-rezident se impoziteaz la rata standard a impozitului pe profit la 35%.
41

Un rezident este impozitat n conformitate cu o scar de alunecare ca n tabelul de mai jos (corect pentru 2011)35.
Venituri Suport Pn la 4000 4000 - 13800 13,800 - 25,800 25800 - 45.000 Mai sus, 45.000 Impozit 15% 24% 28% 37% 45%

Impozitul pe avere (patrimonial) Vei plti impozitul pe avere (patrimonial), la un procent care depinde de valoarea din avere (de exemplu de proprietate, plus economii n banc, etc). Valoarea averii asociat la o proprietate se bazeaz pe ceea ce valoarea declarat a proprietii a fost atunci cnd l-ai achiziionat. Impozitul pe avere crete pe o scar de alunecare aa cum se arat n tabelul de mai jos36.
Suport de avere Pn la 167,129 167,129 - 334,247 334,247 - 668,500 668,500 - 1,337,000 1,337,000 - 2,673,999 2,673,999 - 5,347,998 5,247,998 - 10,695,996 Mai sus de 10695996 Impozit 0,20% 0,30% 0,50% 0,90% 1,30% 1,70% 2.10% 2,5%

35 36

Ibidem 26, Report on trend tax in UE Ibidem 26, Report on trend tax in UE

42

Impozitul pe ctigurile de capital fiscal Dac vindei o proprietate spaniol la mai mult de un an de la achiziionarea acesteia, atunci suntei obligai la plata impozitului pe ctigurile de capital spaniol, pe diferena dintre suma la care se vinde proprietatea i suma la care ai declarat c ai achiziionat-o anterior. Un non-rezident va plti un impozit pe ctigul de capital de 35%, iar locuitorii vor plti o rata de 15%. Un rezident poate avea opiunea de a rola impozitul ntr-o alt proprietate, cu condiia c aceasta este o reedin principal singur. Plusvalia Plusvalia este un impozit perceput de ctre primria local, bazat pe modul n care este situat proprietatea, pe suprafaa de teren, pe valoarea cadastral i pe data titlului de proprietate anterior. Aceast tax este n esen un impozit pe creterea n valoare a terenului i poate varia de la aproximativ 12 lire la 12000 lire sterline pe proprieti mai mari, cu o mulime de teren. Prin lege furnizorul (vnztorul), este obligat s plteasc aceast tax, dar este o practic comun pentru prile implicate s negocieze i s-i asume aceast rspundere. Impozitul pe circulaia averii Beneficiarii vor fi obligai la plata taxelor oarecum groaznice de deces, care se aplic n Spania (de obicei, se ridic la o cifr ntre 15% i 50% din valoarea de cadou pentru fiecare beneficiar37), cu excepia, casei cadou (sau pe jumatate a unei case), oferite de ctre soul decedat unui urma (n caz, doar de reedin principal unic), n cazul n care o reducere de impozit de 95% este disponibil. Taxa se bazeaz pe valoarea de proprietate la data decesului.

37

Ibidem 26, Report on trend tax in UE

43

Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Spania-Romnia Impozitarea bunurilor mobile ara i imobile Impozitarea catigurilor de capital Impozitul pe succesiuni, donaii

Spania

0,5% - 1%

15% - 35%

15% - 50%

Romnia

0,1%

16%

0,5% - 2%

3.3.3. Sistemul de impozitare n Italia Sistemul de impozitare din Italia 38 a suferit recent o reform major, cu ulterioare suplimentare amendamente. Principalele caracteristici ale noului sistem fiscal sunt: - reducerea ratei de impozitare pe venit la 27.50%; - scutire parial (95%) din ctigurile de capital cu privire la vnzarea de investiii de capital nregistratn companii, fie n Italia sau n strintate (aa-numita "Scutirea de participare"); - eliminarea sistemului de credit fiscal pentru dividende i introducerea de scutire fiscal parial (95%) a dividendelor din investiii de capital n companii nregistrate, fie n Italia sau n strintate; - introducerea unui plafon privind deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile egal cu 30% din veniturile brute de exploatare ale companiilor industriale sau comerciale;

38

Ibidem 26, Report on trend tax in UE

44

- introducerea unui plafon de deductibilitate pe cheltuieli cu dobnzile pentru companii financiare (96%); - introducerea unui mecanism de impozitare de grup n care societile italiene i strine, aparinnd aceluiai grup pot calcula o singur surs de venit impozabil pentru compania-mam rezident n Italia; - scutirea de taxe a ctigurilor de capital reinvestit n start-up-uri. Nu exist taxe de avere ca atare, dar exist taxele de timbru care sunt percepute pe conturile bancare i titluri de valoare (0,1%, cu o cretere la 0,15 n 2013). nlocuirea impozitului pe proprietate va duce la venituri semnificativ mai mari din cauza majorrii valorilor cadastrale i, de asemenea, abrogarea privind scutirea reedinei proprietarului din 2008. Tranzacii de impozite exist, de exemplu, aplicarea cu privire la transferurile de proprietate. Impozitul pe venitul persoanelor fizice Impozitul pe venitul persoanelor fizice este reglementat de ctre impozitul pe venit consolidat (Testo Unico delle Imposte sui Redditi - TUIR39). Persoanele fizice rezidente n Italia, n scopuri fiscale, sunt supuse impozitului pe venitul ctigat, fie n Italia fie n strintate. Persoanele fizice care nu au reedina n Italia, pentru scopuri fiscale, sunt supuse impozitului doar pe veniturile obinute n Italia. Venitului impozabil i sunt aplicate rate progresive n prezent cuprinse ntre 23% i 43%. Taxe de transfer de proprietate Transferurile de proprietate sunt supuse taxelor (i anume: alte imposta ipotecaria i imposta cadastrale), datorat n ceea ce privete formalitile legate de nregistrare i / sau n transferurile domeniului public real / registrele cadastrale. Taxele de nregistrare i alte taxe de transfer de proprietate sunt fie fixe (168.00 ) fie proporionale cu valoarea activului transferat - adic 3% - rata de 15% pentru
39

www.properties-in-europe.com

45

taxele de nregistrare, n funcie de instrumentele sau activele implicate ; 2% pentru imposta ipotecaria i 1% pentru imposta catastaria. Impozitul pe proprietate Impozitul pe proprietate municipal este anual, datorat de proprietarii i titularii (rezideni n Italia sau n strintate), cu drepturi reale asupra unor bunuri imobile situate pe teritoriul italian, cu excepia gospodriilor. Baza de impozitare este egal cu valoarea n registrele de proprietate relevante, decurg din veniturile din proprietate imputate nmulit cu un coeficient dat. Rata este stabilit de fiecare municipalitate ntr-un interval variind ntre 0,4% i 0,7%. Taxe succesorale Taxa succesorale se aplic transferurilor de active sau drepturi ca urmare a decesului (cu excepia din transferul titlurilor de valoare de stat italiene, creane de la statul italian, sau n uniti fonduri de investiii, n valoare de orice titluri de stat italiene deinute). Impozitul pe succesiune este perceput la valoarea aciunilor individuale alocate pentru fiecare motenitor, la o rat ce variaz ntre 4% i 8%. Taxele privind donaiile Taxa donatorilor se aplic transferurilor de active sau de drepturi ca urmare a unor donaii sau transferuri gratuite, precum i la stabilirea unor restricii privind utilizarea destinaiei. Taxa donatorilor este perceput pe valoarea aciunilor individuale alocate pentru fiecare beneficiar, la o rat variind ntre 4% i 8%. n cazul bunurilor imobile, ipotecaria imposta (2%) i cadastrale imposta (1%) sunt datorate n plus fa de motenire sau a impozitului donatorului. Transferuri de ntreprinderi sau de pachete de control n ntreprinderi descendenilor sau soilor sunt scutite de la impozitul pe motenire sau donatorului. Beneficiarului i este necesar continuarea activitii de control pentru a se menine timp de cinci ani de la data transferului.
46

Ctigurile de capital Ctigurile de capital includ componentele pozitive, venituri generate din vnzarea companiei, alte active dect cele generatoare de venituri (de obicei, ctigurile de capital sunt generate de vnzarea de active imobilizate). Ctigurile de capital sunt incluse n venitul impozabil pentru perioada fiscal n care acestea sunt efectuate sau, prin care activele au fost meninute timp de cel puin trei ani, n rate egale, timp de cinci ani, ncepnd din anul n care sunt efectuate. Astfel de norme se aplic, de asemenea, la ctigurile de capital generate de investiiile n capitaluri proprii (altele dect cele care beneficiaz de scutire de participare). Ctigurile de capital realizate de persoanele fizice rezideni i non-rezideni de orice natur privind eliminarea de investiii de capital n parteneriate i corporaii nu fac parte din venitul impozabil, acestea sunt reinvestite n companiile implicate n aceeai activitate n termen de doi ani de la performana lor. Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Italia-Romnia Impozitarea bunurilor mobile ara i imobile Impozitarea catigurilor de capital Impozitul pe succesiuni, donaii

Italia

0,4% - 0,7%

20%

4% - 8%

Romnia

0,1%

16%

0,5% - 2%

47

3.3.4. Sistemul de impozitare n Frana Persoanele fizice rezidente n Frana i non-rezideni, cu active n Frana sunt impozitate pe baza activelor lor, ca de la 1 ianuarie a fiecrui an. Impozitul pe avere este cunoscut ca ISF (impt de solidarit sur la Fortune). Rezidenii sunt supui impozitului pe avere, activele nete la nivel mondial, inclusiv toate proprietile, sub rezerva dispoziiilor din tratatele fiscale. Fiscalitatea se bazeaz pe bogia de uz casnic, inclusiv soul i copiii. Cuplurile necstorite care locuiesc mpreun sunt tratate ca o gospodrie, n scopul impozitului pe avere. Impozitului pe avere este redus cu 300 pentru fiecare copil dependent sub vrsta de 18 ani.

Activele impozabile includ: imobiliare, maini, alte vehicule, din cauza datoriilor la contribuabil, mobilier (cu excepia antichitilor), cai, bijuterii, aciuni, obligaiuni i valoarea de rambursare a oricrei asigurri de via. Activele scutite includ: cele necesare pentru o afacere de realizat de ctre proprietarul su sau de soul lor, poze, tapiserii, statuete, sculpturi, litografii, antichiti de peste 100 de ani; fondurilor ntr-un fond de pensii constituite n ceea ce privete ocuparea forei de munc sau de o afacere (sub rezerva anumitor condiii).

Non-rezidenii sunt rspunztori doar pentru impozitul pe avere asupra activelor nete franceze. Acestea includ orice proprietate sau alte drepturi asupra bunurilor situate n Frana, fie deinute direct sau indirect, inclusiv aciuni sau interese n societi necotate, al crei sediu de administrare este situat n afara Franei i n cazul n care mai mult de 50 % din active cuprind proprietile din Frana. O nou lege a fost adoptat la 06 august 2008 privind scutirea de activele nonfranceze de oricine ajunge n Frana, dup aceast dat, timp de cinci ani, cu condiia c acestea nu au reedina n Frana, n orice moment n timpul celor cinci ani nainte de sosirea lor n Frana.
48

Din 2012, n cazul n care averea gospodriei total net este mai mic de 1,3 milioane euro, impozitul pe avere nu se datoreaz i nu se cere returnarea. n cazul n care bogia este ntre 1,3 milioane euro i 3 milioane euro averea net total (inclusiv primul 1,3 milioane euro), este impozabil, la o rat fix de 0,25%. n cazul n care averea depete 3 milioane euro, averea net total (inclusiv primul 3 milioane euro), sunt impozitate la o rat fix de 0,5 %. Pentru cei a cror avere depete doar benzile, reducerile se aplic:

Pentru avere ntre 1,3 i 1,4 milioane euro, impozitul pe avere este de 8 ori impozitul datorat teoretic, mai puin de 24,500 euro; Pentru bogii ntre 3 i 3,2 milioane euro, impozitul pe avere este de 8,5 ori taxa teoretic, mai puin de 120,000 euro.

Impozitul pe avere i proprietate Impozitul pe avere este evaluat la valoarea de pia a proprietii. Nu exist nici o definiie juridic a valorii de pia, dar este adesea menionat c "preul ar putea fi de ateptat pentru a aduce pe piaa liber". Valoarea just de pia a unui proprietar poate fi redus cu 30% pentru scopuri fiscale de avere. Un credit ipotecar va reduce valoarea evaluat n scopul impozitului pe avere, dar numai n cazul n care este asigurat mpotriva proprietii n sine, i a fost folosit pentru achiziionarea sau renovarea proprietii. Uzufruct i NUE-Proprit40 n cazul n care dreptul de proprietate asupra unui imobil este mprit n usufruit (dobnzi pe parcursul vieii) i NUE-Proprit (de baz "vnzare" interes), valoarea total a proprietii (nu doar interesul de durat de via), este evaluat pe proprietarul de usufruit. n consecin, proprietarul NUE-Proprit este scutit.

40

www.french-property.com

49

Plata la impozitul pe avere Termenul limit pentru depunerea declaraiilor fiscale de avere este 15 iunie, pentru locuitorii francezi, 15 iulie pentru rezideni din alte ri ale UE (inclusiv Monaco) i 31 august pentru rezidenii din rile din afara UE. Din 2012, cei cu avere de mai jos 3 milioane de euro sunt capabili de a depune declaraia de impozit pe avere, la ntoarcerea lor, pentru impozitul pe venit. Nu exist nici o prevedere pentru amnarea plii sau plata n rate, dei din 2013 va fi posibil s se opteze pentru a plti n rate lunare. Comisionul pentru depunerea cu ntrziere a declaraiilor fiscale de avere este de 10 %. Impozitele i taxele locale Exist dou impozite i taxe locale de proprietate n Frana, ambele bazate pe proprietatea de valoarea teoretic de nchiriere n conformi tate cu registrul funciar local, i se ajusteaz n conformitate cu inflaia. Ratele de impozitare vor varia de la regiune la regiune, din cauza ratelor diferite de impozitare impuse de guvernele regionale i locale. Habitation Brut (Taxe d'Habitation) Ocupantul unei proprieti franceze este responsabil pentru aceast tax. Este valabil n mod corespunztor de la 1 ianuarie i se pltete de ctre persoana care a fost ocupantul la acea dat. Exist excepii la peste 60 de ani i, de asemenea, n cazul n care proprietarul este incapabil de ocupaie i din cauza aceasta are nevoie de renovare. Funamental Brut (Taxe Foncire)41 Un proprietar este responsabil pentru aceast tax cunoscut sub numele de "impt foncier", o tax de teren, care este, n general pltit n sum forfetar pe data de 1 ianuarie n fiecare an. Dac exist o repartizare acest lucru trebuie menionat n contractul de vnzare. Acest impozit este pltit chiar i pe terenuri
41

Ibidem 40

50

libere de construcii. Aceasta poate fi mprit n dou pri, una pentru construire i o parte din terenul care l nconjoar, cealalt pentru restul de teren. Exist excepii pentru unele terenuri agricole, precum i pentru proprietarii noi care au o scutire de doi ani. Impozitul pe ctigurile de capital fiscal Ctigurile de capital realizate din vnzarea de aciuni i proprieti imobiliare sunt supuse impozitrii. Rezidenii francezi sunt supui la plata impozitului pe ctigurile realizate la nivel mondial. Non-rezidenii sunt supui impozitului pe vnzri n Frana cu o participare important (peste 25%), sau de proprieti imobiliare sau de aciuni n companii reale imobiliare situate n Frana. Ctigurile de capital realizate n eliminarea de aciuni sunt impozabile, la o rat de 26%. Efectiv, impozitul pe ctigurile de capital este de 16%, a crescut cu o contribuie social suplimentar, n valoare total de 10% pentru perioada 2007-2010. Ctigurile de capital sunt impozitate, dac suma anual de cesiuni depete 7,650 pe gospodrie impozabil. Ctigurile obinute din vnzarea de bunuri imobiliare sau de aciuni la societile imobiliare reale sunt incluse n suma impozabil i sunt supuse la rata progresiv a impozitului pe venitul personal. Ctigurile de capital realizate din vnzarea de proprieti imobiliare deinute pentru mai mult de doi ani beneficiaz de un tratament mai favorabil i ctigurile de capital. Vnzarea unei reedine privat principal sau, n anumite condiii beneficiaz de o scutire complet. Prin urmare, dac vindei o proprietate, care nu este reedin n termen de doi ani, suntei rspunztor pentru impozitul pe venit, mai degrab dect impozitul pe ctigurile de capital. Dac vindei o proprietate care nu este reedin dup doi ani, apoi o indemnizaie inflaionist de 5% pe an este luat n considerare la calcularea impozitului pe ctigurile de capital v sunt obligate la plat. Suntei complet scutit de la plata impozitului pe
51

ctigurile de capital la un activ, dac activul este dispus de 22 de ani sau mai mult (de exemplu, 2 ani, nu a cotelor inflaioniste, plus 20 de ani, la 5% a cotelor inflaioniste pe an, de 100% a cotelor inflaioniste). n general, impozitul pe ctigurile de capital este datorat de ctre proprietarii a dou case de vacan sau n cazul n care proprietatea este vndut cu excepia cazului n care a-i deinut proprietatea de 22 de ani sau mai mult. Calcularea dac a existat o cretere de capital presupune deducerea preului de achiziie, plus 10% din ncasrile din vnzare, mai puin comisioanele agenilor i cheltuielile de judecat. Taxele de succesiune, donaii Dac v cumprai o proprietate n Frana, capacitatea de a o da mai departe este reglementat de legea francez. Acest lucru ofer motenitorilor dumneavoastr legali drepturile de nrdcinare la un anumit procent de bunuri. Aceast proporie este cunoscut sub numele de "rezerv legal". Cadourile fiscale sunt reprezentate de (droits de donaie) 42 n mod similar, la moartea ta proprietatea imobiliar va atrage taxa de succesiune (droits de succesiune). Dup cote diferite, care sunt descresctor generoase de la soi pentru copii, taxa se pltete ntr-o serie de benzi, care sunt n acel moment, de 5% pentru soii. Pentru copii i prini crete la 40% pe activele mari, 35% pentru frai i pentru surori n cretere la 45%.

42

Ibidem 40

52

Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Frana-Romnia Impozitarea bunurilor mobile ara i imobile Impozitarea catigurilor de capital Impozitul pe succesiuni, donaii

Frana

0,25% - 0,5%

26%

5% - 45%

Romnia

0,1%

16%

0,5% - 2%

53

CONCLUZII I PROPUNERI

ntr-o economie global n care fora de munc i micarea capitalului depesc graniele naionale, politicile fiscale adoptate de fiecare stat au devenit din ce n ce mai importante n ncercrile de atragere a resurselor financiare internaionale. n ultimii ani, rile emergente au ncercat s atrag investiii strine prin reducerea nivelului de taxare, n timp ce statele dezvoltate impun un nivel ridicat al fiscalitii, cu scopul protejrii economiei naionale. Dei exist multe persoane care susin c ntr-o societate modern i decent este bine ca cei bogai s plteasc mai mult nu va rezolva n nici un fel problema. ncercnd s extrag prea muli bani de la contribuabili prin avalana greoaie a treptelor de impozitare, ministerul de finane i stimuleaz s gseasc alte ci pentru a-i masca veniturile. Mai exact cei nstrii i cu venituri mari au mijloacele i expertiza pentru a o face (prin firme, investiii, asigurri), iar statul alearg zadarnic dup ei, pentru ca vor fi totdeauna cu un pas mai inventivi; acest fapt arat c, cu ct un sistem de impozitare este mai complicat i progresiv, cu att el va apasa mai tare, paradoxal, pe cei cu venituri mici. Cu ct el include mai multe excepii, deduceri, regimuri speciale, etc, cu att el poate fi exploatat mai uor de cei nstrii, care au avantajul resurselor materiale, de cunoatere i o puternic motivaie pentru a o face. Aa se explic de ce o impozitare mai simpl, uoar i neutr a dus n Rusia la sporirea spectaculoas a ncasrilor la bugetul de stat. n fapt, situaia economiei romneti trebuie vazut n corelaie att cu fenomenul evaziunii fiscale interne, ct i din perspectiva concurenei ntre rile Europei de Est n privina atragerii capitalului strin. n acest context, introducerea cotei unice a reprezentat o decizie pozitiv, ntruct taxele i impozitele au sczut n regiune sub nivelul din Romnia i

54

trebuiau luate msuri pentru meninerea competitivitii i atragerea investitorilor pe piaa romneasc. Discrepana dintre venituri a sczut, media ramnnd aceeai . Romnii statistici" adic cei care sunt angajai cu contract individual de munc nu primesc foarte mult la salariu, dar sunt mai muli. Dezamgire mare printre cei care se ateptau s se bucure de banii pe care statul nu-i mai ia. Acolo unde s-au produs, mririle salariale au fost compensate, aproape prompt, prin alte taxe i impozite. O compensare de bun augur. Experiena a cincisprezece ani le-a dovedit i romnilor c banii n plus aruncai fr discriminare nu nseamn o putere de cumprare mai mare, ci au ajutat doar la crearea unei naii de milionari de carton". Cota unic rezolv, n schimb, principala problem a pieei muncii din Romnia. Contractele legale nseamn o povar pe care, de multe ori, angajatorul nu o accept. Drept pentru care, fie pltete la negru", fie ezit s fac reglajele necesare ntre productivitate i salarii. Dup principiul ca s-i dau o sut de mii n plus, trebuie s mai dau dou la stat". Ei bine, aici s-au vzut cel mai bine efectele introducerii cotei unice. Salariile mici au crescut mai mult dect cele mari, dei, n cazul primelor, influena cotei unice a fost nesemnificativ. De asemenea, o bun parte din banii n plus cu care vor rmne salariaii, n urma micorrii impozitului pe salariu, se vor duce pe consum. Cum producia nu crete peste noapte, aceti bani vor determina o cretere a importurilor, dar i a preurilor, astfel ca int de inflaie propus de BNR ar putea fi atins mult mai greu. Deci, se poate spune efectul introducerii cotei unice de impozitare este de natur mai degrab socialist de reducere a discrepanei dintre venituri, iar cellalt efect, liberal de data aceasta ar fi ncurajarea muncii legale i cu folos. Cota unic nu este nici poman i nici un mod prin care statul s lase banii s umble pe pia, fr acoperire, cu singurul scop de a alimenta inflaia sau prin care s goleasc bugetul pna la momentul n care s nu mai poat plti
55

salariile. Cota unic nu face parte din categoria metodelor miraculoase care, n ultimii cincisprezece ani, i-au ademenit pe contribuabilii romni cu venituri din nimic . De fapt, cota unic nu este nici macar unic. La ct de mici sunt salariile n Romnia comparative cu cele din Uniunea European, cota unic are aproape acelai efect ca o cot progresiv cu praguri rezonabile. Practic, suntem cu toii impozitai cu pragul minim de 16%. n concluzie, statul trebuie s estimeze corect necesarul de resurse bugetare corelat cu posibilitatea real de colectare a acestora. Beneficiile ar consta n: 1. Eficientizarea muncii 2. Creterea calitativ n ceea ce privete resursele umane 3. Atingerea scopurilor propuse 4. Creterea calitii i acoperirii serviciilor 5. Realizarea programelor propuse 6. Reducerea costurilor

56

BIBLIOGRAFIE 1. Angelescu C. - Economia Romniei i Uniunea European, vol. II, III, Academia de Studii Economice, 2006; 2. Anghelache C-tin, Capanu I - Statistic macroeconomic, Editura Economic, Bucureti, 2004; 3. Baldwin R, Wyplosz C. - Economia integrrii europene, Editura Economic, Bucureti, 2006; 4. Brezeanu P. - Fiscaliatea european, Editura Economic, Bucureti, 2005; 5. Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, 1998; 6. Ctineanu F, Donath Liliana, Seulean Victoria Finane publice, Ed. Mirton, Timioara 1997; 7. Commelin Bertrand Europa Economic, Institutul European, 1998 ; 8. Gabriel Ardant, Histoire de limpot, Libraire Artheme Fayard, Paris, 1972; 9. Georgeta Vintil, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004; 10. Gheorghe Manolescu, Daniela Costache, Fiscalitate, Ed. Ecologic, Bucureti; 11. Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i taxe, nr.12; 12. Grosu T., Socol C.- Economia Romniei - Btlia pentru tendin Integrarea n Uniunea European, Editura Economic, Bucureti, 2003; 13. Guillame Courty, Guillame Devin Construcia european Repere, Editura CNI Coresi SA, 2001; 14. Hen Christian, Leonard Jacques, Uniunea European Repere, Editura CNI Coresi SA, 2002;
57

15. Hoan Nicolae, Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, 1996; 16. Hoffmann Stanley - Sisiful European, Editura Curtea Veche, 2003; 17. Iulian Vcrel i colectivul ,Finane Publice, 2003; 18. Lacria N.G, Cioponea Mariana Cristina Finane publice i fiscalitate , Ed. Fundaia Romniei de Mine, Bucureti 2004; 19. Marin D. Economia European - Prezentare sinoptic, Editura Economic, 2004; 20. Marin D. - Fundamentarea i coordonarea politicilor economice n Uniunea European, Editura Economic, Bucureti, 2006; 21. Morar I. D Introducere n studiul finanelor publice , Ed. Universitii din Oradea , Oradea , 2001; 22. Popeang Vasile -Finane publice, Editura Academica Brncui, Tg-Jiu, 2002; 23. Popeang Vasile, G. Dobrot, V.N. Popeang-Finane publice-ndrumar teoretico- aplicativ, Editura Studii Economice, Tg-Jiu, 2002; 24. Popeang Vasile, Popeang Vasile Nicolae, Crciunescu Daniel Viorel, Fiscalitate internaional, Focus Petroani 2006; 25. Secreanu Ctin. - Starea economiei naionale - Evaluare, analiz, comparaii internaionale , Editura Economic, Bucureti, 2000; 26. Stolojan Th., urcan Raluca - Integrarea i politica fiscal european, Editura InfoMarket, Bucureti, 2002; 27. Tatiana Moteanu, Sorin Dinu, Reforma sistemului fiscal n Romnia, 1999; 28. Ttu, Lucian, erbnescu , Cosmin tefan, D., Cataram, Delia Nica, A. Fiscalitate, de la lege la practic, editia a IV-a, Ed.ALLBeck, Bucureti, 2007;

58

29. Tulai Constantin, erbu Simona, Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2005; 30. u L., erbnescu C. - Fiscalitate. De la lege la politic, Editura C.H. Beck, Bucureti,2005 ; *** http:\\www.mfinante.ro\ *** Codul Fiscal al Romniei cu reglementarile valabile n 2012 *** http:\\www.europa.eu\ *** http:\\ec.europa.eu\ *** http:\\ www.cfe-eutax.org\ *** http:\\ www.properties-in-europe.com\ *** http:\\ www.french-property.com\

59

S-ar putea să vă placă și