COSTOS CONJUNTOS CONCEPTO: La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo ms de un producto, que deviene de la misma

materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos. En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en productos principales y subproductos. Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultnea.

METODO PARA LA DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS 1.- Mtodo del precio de Venta Qu Precio venta es conocido en el punto de separacin Valor hipottico de venta en el punto de separacin

COPRODUCTOS Cuando en una empresa se fabrican uno o dos productos diferentes, utilizando las mismas materias primas (insumos), se est realizando lo que se denomina produccin conjunta. En alguna fase de la produccin surgirn uno o ms productos diferenciados. Ese momento se denomina punto de separacin. El trmino de coproductos o productos conjuntos se aplica a las situaciones en las que todos los productos que aparecen en el punto de separacin tienen un valor relativo importante. Cuando uno de los productos resultantes de la separacin posee un valor muy pequeo en relacin con el resto se le llama subproducto (los subproductos sern estudiados en el siguiente tema). Las caractersticas de los coproductos son: 1. Los coproductos son el objetivo fundamental de las operaciones fabriles. 2. El valor de venta de los coproductos es relativamente alto en relacin con el de los subproductos. 3. La industria tiene que fabricar todos los coproductos para producir cualquiera de ellos. 4. El fabricante tiene escaso o ningn control sobre las cantidades relativas de los diversos coproductos que se obtendrn.

Al final, la conveniencia suele ser lo que determina si un producto mltiple recibe el tratamiento de coproducto, subproducto o incluso de desperdicio. Para la contabilidad de costo de los coproductos hay que partir de la premisa de que a cada producto individual se le debe cargar la parte proporcional de los costos totales del proceso de produccin conjunta; es decir, todos los costos que se han hecho antes del punto de separacin deben de ser distribuidos entre cada uno de los coproductos.

Hay tres mtodos fundamentales para hacer esto: 1. 2. 3. Mtodo del valor relativo de las ventas. Mtodo de la cantidad fsica. No consignar el costo, la informacin del precio de venta se usa como pauta para la elaboracin de inventarios.

En el primer mtodo se calcula en primer lugar el costo total de la, por as llamarla, fase conjunta; es decir, aquellos costos en los que se ha incurrido hasta el punto de separacin. Esta cantidad se divide entre el valor total de las ventas para todos los coproductos en ese momento. El resultado es un porcentaje del costo contra el valor de venta para la produccin del proceso conjunto; ste se multiplica por cada uno de los coproductos para llegar al costo distribuido para cada uno de los productos conjuntos. El mtodo de la cantidad fsica es menos til pero algunas empresas en determinados ramos lo siguen utilizando. En ste, las cantidades fsicas totales de produccin se utilizan como denominador para la ecuacin de distribucin; la cifra resultante de la divisin entre el costo total conjunto y las cantidades fsicas totales representa el costo conjunto por unidad fsica de produccin. Por ltimo, este costo se multiplica por la produccin fsica de cada uno de los coproductos. Es importante tener en cuenta que si algunos coproductos tienen formas diferentes de medicin (peso, volumen, etctera) hay que convertir todas las distintas escalas de medicin en una comn. El tercer mtodo o de valor realizable neto estimado asigna los costos conjuntos sobre la base de ste (valor de venta final pronosticado menos los costos separables pronosticados de produccin y venta).

SUBPRODUCTOS Los subproductos varan mucho en su importancia segn las distintas ramas de la industria. Algunas veces el valor de venta de los subproductos es tan pequeo que en la prctica se convierten en sinnimos de productos de desecho o desperdicios. En otras ocasiones, tienen un importante valor de venta y se establece la duda de si deben considerarse subproductos o productos. Conjuntos. Caractersticas de los subproductos: Son el resultado incidental que ocurre en el proceso de manufactura de productos principales.

Su valor de ventas es de menor importancia en comparacin con el de los productos principales. La participacin que tienen en la produccin total es reducida.
Existen dos mtodos bsicos de contabilizar los subproductos: 1. 2. Al momento de la venta. Al momento de la produccin.

Estos dos mtodos se pueden realizar de diferentes maneras, vamos a desarrollar en este tema cinco de ellas: 1. Tratamiento de las ventas de subproductos como otros ingresos. Si su precio es muy pequeo, muchas empresas lo consideran como si se tratara de desperdicio y se puede establecer un inventario de subproductos en cantidades mientras sean recuperados. En la cuenta de resultados estn dentro de la partida de otros ingresos. 2. Tratamiento de las ventas de subproductos como reduccin del coste del producto principal. As se puede: a) Rebajar del costo del producto principal el ingreso total estimado proveniente del subproducto. b) Lo anterior menos los gastos de ventas en que se incurra por ello. c) Lo mismo que en apartado b) en una cantidad estimada para utilidad. 3. Tratamiento del subproducto como si no tuviese costo en el momento de la separacin, pero cargndole todos los costos despus de la separacin.

Se utiliza este mtodo cuando el subproducto requiere procesamiento adicional despus de la separacin y cuando el subproducto no tiene valor vendible en el momento de la separacin. 4. Registrar el costo del subproducto antes y despus de la separacin del producto principal. Se utiliza cuando el subproducto tiene un valor alto y requiere procesamiento adicional despus del punto de separacin. Es el mtodo ms exacto, pero tambin el ms costoso. 5. Mtodo de reversin del costo (mtodo del precio de venta). El propsito aqu es calcular el importe de los costos antes de la separacin que deben ser cargados a un subproducto. El procedimiento consiste en retroceder a partir del precio de venta final, haciendo provisiones para un porcentaje fijo de utilidad, de gastos de venta y de administracin y, a partir de aqu, deducir los costos aplicables al subproducto despus de la separacin del producto principal. El saldo que resulta es el importe de los costos antes de la separacin que deben ser aplicados al subproducto.

COSTOS ECOLGICOS: Los costos ecolgicos son las inversiones que las industrias realizan para que sus procesos y sus productos cumplan con la normatividad ecolgica. Son: los costos relacionados con la funcin de eliminar los efectos contaminantes por gases, humo, ruido, descargas residuales, desechos slidos o lquidos, etc., de la planta fabril. As como de convertir los productos terminados en artculos que no daen el medio ambiente. Su objetivo es armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservacin de los recursos. PUNTO DE SEPARACIN: Es la fase del proceso de produccin conjunta en la que surgirn dos o ms productos identificables. COSTOS CONJUNTOS: Son los costos de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se acumulan antes del punto de separacin.

MTODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS COPRODUCTOS. Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos, la direccin de la empresa debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que pueden proporcionar informacin engaosa debido a la mezcla de productos obtenidos. Esta asignacin la podemos utilizar para la determinacin de los costos unitarios de lo coproductos y para la elaboracin de estados financieros.

Asignacin con base en las unidades producidas (volumen de produccin). Asignacin con base en el precio de venta de mercado en el punto de separacin. Asignacin considerando a qu se dedica la empresa (usando unidades equivalentes de energa en el caso de la industria de refinacin del petrleo crudo; contenido de carne, en el caso de la industria alimenticia del pollo, cuando se vende por piezas, etctera.

MTODO DE ASIGNACION CON BASE A LAS UNIDADES PRODUCIDAS (VOLUMEN DE PRODUCCIN). Cuando se aplica ste mtodo, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad de produccin total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medicin vara de producto a producto, debe encontrarse un factor de conversin para uniformar los resultados que se obtengan, lo cual significa que la unidad de medicin debe ser la misma para todos los productos.

MTODO DE ASIGNACIN CON BASE EN EL PRECIO DE VENTA DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIN.

En este mtodo se consideran los precios de venta de mercado de los coproductos en el punto de separacin, se desarrolla como sigue: 1. -Se obtiene el total de los costos conjuntos. 2. -Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto de separacin. 3. -Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas para determinar un factor de costo total por cada paso de ventas. 4. -El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar as a la asignacin de los costos conjuntos para cada coproducto

MTODO DE ASIGNACIN CON BASE EN EL PRECIO DE VENTA DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIN. En este mtodo se consideran los precios de venta de mercado de los coproductos en el punto de separacin, se desarrolla como sigue: 1. -Se obtiene el total de los costos conjuntos. 2. -Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto de separacin. 3. -Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas para determinar un factor de costo total por cada paso de ventas. 4. -El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar as a la asignacin de los costos conjuntos para cada coproducto

MTODO DE ASIGNACIN CONSIDERANDO A QU SE DEDICA LA EMPRESA.

Tenemos la industria alimenticia del pollo en su ltima etapa, cuando un pollo se vende por piezas para el consumo domstico, como podemos ver en el ejemplo siguiente: Un pollo vivo pesa 3.150 gramos y tiene un costo de 19.20 pesos. Ingresa a los procesos de matanza, limpieza, seleccin, separacin de piezas y emplayado. Al concluir estos procesos se obtienen como coproductos: 1 pechuga, 2 muslos, 2 piernas, 2 alas, 1 huacal , 1 rabadilla, 1 cabeza y pescuezo. En el mismo proceso, pero como subproductos, se obtiene 1 hgado, 1 molleja, 2 patas, vsceras, sangre y plumas, a los cuales debemos asignar su costo de produccin correspondiente. Los costos conjuntos de esos procesos son de 32 pesos, los cuales se integran de la siguiente manera: materia prima directa (pollo vivo) 19.20, mano de obre directa 10.80 y cargos indirectos 2 pesos. Para esta industria, la sugerencia de asignacin de costos conjuntos a los coproductos es el total de carne con que cuenta el pollo.

DETERMINACIN DE LOS COSTOS DE LOS COPRODUCTOS.

La participacin de carne (%) que cada producto tiene se multiplica por los costos conjuntos de 32 pesos. Conociendo los costos de venta, podemos determinar la participacin que tienen los coproductos y subproductos en los ingresos.

ANALSIS DE RESULTADOS POR COPRODUCTO Y SUBPRODUCTO. Bajo esta metodologa, los coproductos tienen ingresos y costos diferentes y por consiguiente, una utilidad bruta diferente. A los subproductos hgado, mollejas y patas no se les asign costo porque el resultado de los muestreos no reporta participacin de carne y nuestra metodologa de asignacin de costos es con base en el total de carne. Sin embargo, generan ingresos, ya que estos subproductos tambin se venden, por lo cual podemos considerarlos como otros ingresos que contribuyen a reducir los costos conjuntos.

1. Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su transformacin o eliminacin Ejemplo: la Compaa Alesca, S.A., presenta para la asignacin de los costos conjuntos y adems consideramos el costo ecolgico para eliminar el subproducto X que es de $50,000. Por lo tanto, los nuevos costos conjuntos se determinan como sigue: Concepto Importe

Costos conjuntos Ms: Costo ecolgico Total de costos conjuntos incurridos

$500,000.00

50,000.00

$550,000.00

2. La venta de los subproductos se trata como otros ingresos. En este caso, el valor del subproducto es ms bien pequeo, por lo cual, ms que un subproducto se le considera como desperdicio de produccin. Los ingresos que se generan por la venta de los subproductos se reflejan en el estado de resultados en el rengln de otros ingresos.

3. La venta de los subproductos se trata como reduccin a los costos conjuntos. En este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se considera el ingreso total por la venta menos los gastos en que se incurra. Ejemplo: considerando la informacin de la compaa Alesca, S.A., y consideramos la informacin del subproducto X, a saber

Volumen:

1,000 barriles

Precio de venta:

9 pesos por barril

Gastos de distribucin:

20% sobre el precio de venta

a) Determinacin del ingreso neto del subproducto X: 1000 barriles a $9.00 $9,000

Menos: Costo de distribucin (20%)

1,800

Valor neto de recuperacin

$7,200.

d) Determinacin de los costos conjuntos correspondientes al mes de abril de 2011

Concepto

Importe

Costos conjuntos

$500,000

Menos: Recuperacin mediante el subproducto X

7,200

Total de costos conjuntos incurridos

$492,800

4. Los subproductos son sometidos a un proceso de transformacin para generar otros productos o servicios para venta. En este caso, el subproducto, en lugar de venderse en su estado original, se transforma mediante un proceso posterior, lo cual da como resultado otro producto con valor de venta superior. Como el proceso adicional se llevara a cabo sobre el subproducto X por separado despus del punto de separacin, los costos de este proceso adicional no afectaran los costos conjuntos.

Lo que se debe evaluar es si los ingresos incrementales provenientes de la venta del nuevo producto sern mayores que los costos incrementales del proceso adicional. Los costos del proceso adicional para 1,000 barriles son de $3,000 y el precio de venta para el subproducto resultante del nuevo proceso de transformacin es de $15 por barril.

a) Determinacin del ingreso neto del nuevo producto R.

1,000 barriles de producto R a $15 c/u

$15,000

Menos: Costos

Transformacin

$3,000

Distribucin(20% s/PV)

3,000

6,000.

Valor neto de recuperacin

$9,000.00

5. Los subproductos son sometidos a un proceso de transformacin para obtener otros productos o servicios que utiliza la empresa. En este caso, el subproducto X se transforma mediante un proceso posterior, dando como resultado otro producto o servicio que la empresa consume normalmente. Aqu se debe evaluar si los costos incrementales del proceso adicional son inferiores al costo de adquisicin del producto V normalmente consumidos por la empresa. a) Determinacin del beneficio neto del nuevo producto V.

1,000 barriles producto V a $20 Menos: Costo de transformacin

$20,000.

(del subproducto X en producto V) Beneficio, ahorro neto

16,000. $ 4,000.