ESCUELA DE CONTADORES AUDITORES DE SANTIAGO Carrera de Contador Auditor

III.- Unidad: Resea histrica de la Contabilidad Nmero de sesiones: 3. Objetivos especficos: Conocer, brevemente, la historia del Comercio y la Contabilidad. Comprender el origen de las normas nacionales e internacionales que regulan la contabilidad. Comprender las principales disposiciones contenidas en el Marco Conceptual

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HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la intencin de los primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos datos de la vida econmica que le era preciso recordar. Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y que a su vez eran demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organizacin de los ejrcitos tambin requeran un clculo cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, as como de las altas y bajas en sus filas. Algunas sociedades que carecan de escritura en el sentido escrito utilizaron, sin embargo, registros contables; es el caso de los incas, que empleaban los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, an no es develada totalmente. Pero sin duda, correspondera aparentemente a la de efectuar algn tipo de registro numrico. MESOPOTAMIA El pas situado entre los ros Tigris y Efrates era ya en el cuarto milenio antes de Cristo asiento una prspera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada que permiti, gracias al desarrollo econmico alcanzado, el desarrollo de la civilizacin. Con el pasar de los siglos aparece el famoso cdigo de Hammurabi. El Cdigo de Hammurabi, creado en el ao 1692 antes de Cristo, es uno de los primeros conjuntos de leyes que se han sido encontrado y uno de ejemplos mejor conservados de este tipo documentos de la antigua Mesopotamia, y se basa en la conocida frase ojo por ojo, diente por diente. Entre otras recopilaciones de leyes se encuentran el Cdice de Ur-Nammu, el Cdice de Eschnunna y el Cdice de Lipit-Ishtar. Este texto no responde a la acepcin legalista del derecho, sino ms bien al derecho jurisprudencial; recopila de manera impersonal las decisiones de justicia del rey. A menudo se lo seala como el primer ejemplo de concepto jurdico y que algunas leyes son tan fundamentales que ningn rey tiene la capacidad de cambiarlas. Las leyes, escritas en piedra, eran inmutables. Este concepto persiste en la mayora de los sistemas jurdicos modernos. Estas leyes, al igual que sucede casi en todos los cdigos la antigedad, eran consideradas de origen divino. De hecho, anteriormente la administracin de justicia recaa en los sacerdotes, que a partir de Hammurabi pierden este poder. Por otra parte, consigue unificar criterios, evitando la excesiva subjetividad de cada juez. Los sumerios disponan de Sociedades Comerciales que incluan el concepto de aporte capital y la distribucin de utilidades. La organizacin del estado as como el adecuado funcionamiento de los templos religiosos (que llegaron a ser verdaderas entidades bancarias) exigan un registro de actividades econmicas detalladas para el clculo y determinacin de los activos. El auge de Babilonia dos mil aos antes de Cristo origina una mayor formalidad y una manera generalizada de inscripciones, ttulo de la cuenta y utilizacin del baco. La costumbre de insertar la plancha cermica en una varilla siguiendo un orden cronolgico cre verdaderos libros de contabilidad.
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EGIPTO

El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo escritura hiertica que result muy difcil de descifrar para los estudiosos. Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes seores, llegaron a constituir un cuerpo tcnico numeroso y bien considerado socialmente. Aunque la Contabilidad fue decisiva en Egipto, este pas no aport mayormente al desarrollo tcnico de esta disciplina.

ROMA En el primer siglo de nuestra era se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos, (se conservan slo algunos fragmentos incompletos) un primer desarrollo del principio la partida doble. Sin embargo es en la Italia posterior a la cada del Imperio Romano en donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la prctica contable. De los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado Adversaria, el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba, con sumo cuidado, en otro libro, el Codex o Tubulae; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum). Tambin exista el Cdex Accepti et Expensi que reproduca fielmente el estado de la caja ARCA. EDAD MEDIA La interrupcin del comercio hizo que la Contabilidad fuese una actividad de exclusividad del seor feudal, esto se debi a que los ataques invasores rabes y normandos obligaron a los europeos a protegerse en sus castillos. Del siglo VI hasta el IX, el Solidus fue la unidad monetaria aceptada generalmente, dando lugar a la ms fcil prctica de la contabilidad por ser sta una unidad de medida homognea. En la Italia del siglo octavo, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto que en Venecia se conoci una casta dedicada a tal prctica en forma profesional y constante. Es en esta ciudad donde se dio mayor impulso a la contabilidad, surgiendo los escribanos contables. En Inglaterra, el rey Guillermo el conquistador, orden compilar el Domesday Book donde, entre otras cosas, contena los ingresos y egresos de la corona britnica. Adicionalmente contena una encuesta para determinar el valor fiscal de su reino. As sus funcionarios recorrieron el pas para determinar quin posea la tierra y qu hacan con ella. El libro est escrito en pergamino y dividido en dos tomos y constituye actualmente el documento ms antiguo del archivo nacional de Gran Bretaa y uno de los documentos ms valiosos de ese pas. Mientras, en el resto de Europa durante los siglos XI al XIV se experiment cambios econmicos, dando lugar a que la Contabilidad dejara de llevarse por monjes y amanuenses (escritor) de los feudos a la usanza romana. De all se piensa que surgi la tcnica de la partida doble que se implant al final del siglo XIII.
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EDAD RENACENTISTA

Datos de esta poca sealan que el libro Della Mercatura et del Mercanti Perfetto, cuyo autor fue Benedetto Contigli Rangeo, que lo termin de escribir el 25 agosto de 1458 y fue publicado en 1573, correspondera a los inicios del capitalismo mercantil.

El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble y el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros sern en el Diario y de all se pasarn al Mayor, el cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que deber verificarse la situacin de la empresa cada ao y elaborar un Bilancione (Balance); las prdidas y ganancias que arroje sern llevadas a capital, y adems habla de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas (Libro de Actas). Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quien en su libro Summa, publicado en 1494, se refiere el mtodo contable, que se conoce desde entonces como A lla Veneciana, que ampla la informacin de las prcticas comerciales. En forma detallada toca el tema contable y luego en otros pases se haran ms publicaciones que lo ampliaran. Como ya hemos visto en el desarrollo histrico de la contabilidad, son las potencias econmicas surgidas en distintos momentos aquellas que influyen directamente sobre el desarrollo y utilizacin de determinados criterios para efectos del registro y emisin de la informacin contable.

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QU OCURRE EN NUESTROS DIAS?

El siglo veinte no es una excepcin a esta regla y por lo tanto debemos investigar cules son las principales corrientes que influyen en el desarrollo actual de la contabilidad. Todo empieza en los Estados Unidos de Amrica, cuando nace el APB Accounting Principles Board (Consejo de Principios de Contabilidad). Este consejo inici los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar las entidades donde laboraban. Luego surgi el FASB Financial Accounting Standard Board (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera). Este comit que an est vigente logr gran incidencia en la profesin contable. Emiti un sinnmero de normas que transformaron la forma de presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajar en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tenan que abandonar este comit. Slo podan laborar en instituciones educativas como profesores o acadmicos. Conjuntamente con el crecimiento del FASB, se crearon varios organismos, comits y publicaciones de difusin de la profesin contable tales como: AAA (American Accounting Association) ARB (Accounting Research Bulletin) ASB (Auditing Standard Board) AICPA (American Institute of Certified Public Accountant)

Con el paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y asimismo la informacin contable. Mientras las economas de los pases se hacia ms abiertas y el comercio internacional se desarrollaba junto con la globalizacin, empez a repercutir el hecho de que las personas de diferentes pases vean los estados financieros de manera diferente, siendo esta problemtica la que ha dado origen a la emisin de las normas internacionales de contabilidad cuyo principal objetivo es la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros, sin importar la nacionalidad de quien los estuviese leyendo o interpretando. Es en 1973 cuando nace el IASC (International Accounting Standard Comittee) por convenio de organismos profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, Estados Unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros. Este comit es el responsable de emitir las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y su sede est en la ciudad de Londres. Como algunas de estas normas son de difcil interpretacin, en enero de 1997, el IASC ha creado un Comit de Interpretaciones (SIC) cuyo objetivo es promover, mediante la interpretacin de temas contables sobre los que haya podido surgir la controversia, la aplicacin rigurosa y la comparabilidad mundial de los estados financieros que hayan sido elaborados siguiendo las normas internacionales de contabilidad. Las interpretaciones elaboradas por el comit de interpretaciones, y posteriormente aprobadas por el consejo, forman parte del cuerpo normativo del IASC. Por lo tanto, no puede declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las normas internacionales de contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada una de las normas aplicables, as como de cualquier interpretacin que, emitidas por el comit citado les resulten de aplicacin.
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Como en el caso de las normas, las interpretaciones pretenden ser tan concisas como lo permita el tema abordado, ms que constituir el conjunto de reglas detalladas para cualquier situacin que se pudiera dar en la prctica. El IASC tiene la filosofa de concentrarse en lo esencial, evitando hacer normas contables tan complejas que no puedan ser aplicadas, de forma efectiva, en todo el mundo. El xito de las normas internacionales de contabilidad est dado por que stas as como sus interpretaciones se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. El caso de las normas aprobadas por FASB en los Estados Unidos pareciera slo responder a las actividades de ese pas y en tal sentido ocurra que en muchas ocasiones se hiciera difcil la aplicacin en pases subdesarrollados. Al terminar la Segunda Guerra mundial se crearon una serie de organizaciones internacionales como el FMI, Banco Mundial, las que tenan el objetivo de regular los sistemas monetarios y apoyar en la reconstruccin de Europa. En este mbito las principales potencias de Europa constituyeron la Comunidad Econmica Europea (1957Tratado de Roma), introduciendo el objetivo de libre movimiento de capitales en el mbito de la Unin, y fij el objetivo de introducir una normativa contable comn y nica para todo el territorio de la Comunidad. Dos iniciativas en este sentido mediante directivas contables en 1978 y 1983 ofrecieron resultados limitados a causa de las diferencias entre los sistemas contables que convivan en la Unin Europea. La creacin de este mercado comn trajo consigo la necesidad de informacin clara y puso en evidencia las diferencias de criterios contables aplicados en los distintos pases de Europa, derivando en que los estados financieros preparados bajo normativas contables de un pas, impedan compararlos y obligaban a reexpresarlos en otras normativas. En la dcada de los noventa las grandes transnacionales, obligadas a formular estados contables segn la normativa de los distintos pases en que cotizaban sus valores, y en particular de formularlos de acuerdo con las normas Estadounidenses (US GAAP emitidas por FASB) para cotizar en la Bolsa de Nueva York, impulsaron distintas conversaciones entre la Unin Europea y la SEC (Security and Exchange Comisin) de los Estados Unidos, sin llegar a ningn acuerdo. Por tal motivo la Unin Europea analiza los problemas de su modelo armonizador contable y se replantea hacia el acercamiento de los criterios del IASB (organismo dedicado a implementar Normas Contables Internacionales) interesndose por el grado de homogeneidad de las Directivas y las NIC, debido a que las Directivas contables vigentes no cubran todas las necesidades de las empresas que operan en los mercados internacionales. Fruto de los trabajos realizados por la Unin Europea y sus organismos creados con el fin de anlisis de Normas y Directivas como el EFRAG, fue la aprobacin, el 7 de junio de 2002, de un Reglamento del Parlamento Europeo y del Consejo relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, donde se establece la obligatoriedad para la elaboracin de las cuentas anuales consolidadas de los grupos que coticen en mercados europeos regulados, de la aplicacin de las normas contables emanadas del IASB. Pero ciertamente el problema no radicaba en Europa (en donde el sistema de mutuo reconocimiento de la informacin financiera se acepta en las bolsas desde hace ya algunos aos), sino en Estados Unidos, en donde la SEC no admite la informacin con normas distintas a los USGAAP., si bien es cierto que la SEC haba aceptado un acuerdo con la IOSCO en que las empresas extranjeras registradas puedan elaborar estados financieros sin conciliarlos con los GAAP estadounidenses, pero se reserv la posibilidad de exigir reconciliaciones e informacin adicional, e incluso la posibilidad de interpretar y seleccionar alternativas de entre las permitidas en las normas internacionales. FASB no estaba dispuesto a renunciar a su papel de ente regulador de normas, sino que, por el contrario, estaba interesado en liderar el futuro de la informacin contable incluso ms all de su pas. Sin embargo, el
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devenir de los acontecimientos no fue favorable a esas pretensiones del FASB, ya que las escandalosas quiebra de Enron y Worldcom debido a revelaciones inadecuadas y fraudulentas en la informacin financiera proporcionada a autoridades e inversionistas, suscitados en Estados Unidos a finales del 2001 atrajeron una atencin hacia sus sistemas de gobierno corporativo e informacin financiera, levantando una serie de crticas que demandaban a reguladores y emisores de normas contables la revisin y mejoramiento a dichos sistemas. La respuesta no se hizo esperar, en ao 2002 el Congreso de los E.E.U.U. emite la Ley Sarbanes-Oxley (SOX), una de las legislaciones ms importantes en ese pas desde la dcada de los treinta, como remedio para restaurar la confianza del inversionista. Gran parte de esta Ley constituye un intento legislativo por alinear los incentivos de los rganos de gobierno de las empresas, de los auditores y de otros profesionales, con los inversionistas mismos. Es por estos motivos que el FASB e IASB deciden trabajar conjuntamente para acelerar la convergencia de las normas contables a nivel mundial y celebran el Acuerdo Norwalk donde ambos establecen algunos compromisos bsicos.

CHILE

El Colegio de Contadores de Chile, tiene su origen en el Registro Nacional de Contadores, que agrup la profesin en el ao 1932 por medio de la ley N 5.102.- Posteriormente en el ao 1958 se cre por la ley N 13.011 el Colegio de Contadores de Chile, para transformarse por imperio del D.L. N 2.757 del ao 1979 en el actual Colegio de Contadores de Chile A.G. Los miembros de la orden estn sujetos, adems de las disposiciones legales mencionadas, al cumplimiento de los estatutos y reglamentos que los organismos del colegio aprueben. Sobre esta base y con el objeto de uniformar los criterios de registro contable en nuestro pas se emiti una normativa nacional que est vigente hasta hoy en da. Lo primero que debi establecerse fue la teora bsica en la cual se fundamentaran los principios y normas generales de la contabilidad financiera en nuestro pas, de tal forma que todos los integrantes de la profesin estandarizaran sus criterios y permitieran una confeccin, lectura e interpretacin adecuada y homognea de los estados financieros. As expuesto, la normativa chilena se sustenta en la implementacin de Boletines Tcnicos propuestos por la Comisin de Normas y Principios del Colegio de Contadores de Chile las que, una vez aprobados por el Honorable Consejo Nacional del Colegio deben ser adoptadas por toda la profesin. Hasta hoy en da el Honorable Consejo Nacional ha aprobado setenta y ocho Boletines Tcnicos pero, por efectos de la evolucin de los negocios, catorce han sido derogados. La mecnica de aprobacin consiste en la bsqueda de algunas situaciones de registro tcnico difciles de interpretar contablemente y, con el objeto de aunar criterios, la comisin discute y redacta aquella mejor forma de interpretar y contabilizar el hecho econmico en particular. La emisin de boletines tcnicos en nuestro pas, como lo habamos sealado anteriormente, se ha visto influenciada principalmente por aquella normativa emitida en los Estados Unidos por el FASB hasta la emisin del Boletn Tcnico N 56 referido a la ausencia de una normativa.

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En nuestra profesin Contable es indispensable la aplicacin de Principios y Normas de Contabilidad, que son la base para la Formulacin y Presentacin de los Estados Financieros que suministran informacin valiosa para la toma de decisiones de la Entidad. Debemos sealar que cada pas utiliza sus propias normas y principios de Contabilidad que si bien guardan relacin entre un pas y otro, no son de fcil entendimiento al momento de una decisin de Financiamiento o Inversin por parte de un Empresario. El creciente desarrollo de empresas Multinacionales en el Orbe y el desarrollo de un mercado de valores internacional, han sido las responsables del traspaso de las prcticas contables de un pas a otro, y han acentuado la presin y la demanda por la armonizacin de normas contables de manera que stas sean de fcil comparacin en el tiempo, solicitando la creacin o adaptndolas a unas Normas Internacionales de General Aceptacin. Durante mucho tiempo se ha hablado de Armonizacin Contable, entendindose como la uniformidad en el lenguaje y en las prcticas contables de cada pas, elaborando tcnicas sofisticadas y tiles que permitan satisfacer de manera completa las necesidades de los usuarios, con el fin de permitir su comparacin, de un periodo a otro de la misma compaa, y con otras que desarrollen la misma actividad; debido a esto, han surgido varios entes emisores de normas, como han sido los de carcter pblico y privado. La experiencia de los pases desarrollados de Europa, que han participado activamente en el proceso de globalizacin de la economa, muestra que el desarrollo de la investigacin en Contabilidad Internacional es una necesidad y un elemento instructor para promover intercambios comerciales y financieros con inversionistas venidos desde el extranjero. Como as tambin la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad a travs de un reglamento obligatorio para todas las empresas que cotizan en Bolsa, situacin que corrobora la idea de que la contabilidad y las Normas de Internacionales Informacin Financiera es el lenguaje de los negocios. Nuestro pas no est exento de esta adopcin, ya que ha alcanzado cifras histricas en materia de recepcin de inversin extranjera directa. Esto ha provocado que las empresas establecidas en Chile han tenido que satisfacer los nuevos requerimientos de informacin financiera solicitados por estos inversionistas y tambin debemos destacar los Acuerdos Internacionales de Libre Comercio firmados por Chile con importantes grupos de pases que hacen necesaria la uniformidad de presentacin de informes financieros. Por lo tanto, se hizo necesario que las empresas chilenas tengan la capacidad de presentar a los inversionistas extranjeros informacin contable que ellos puedan comprender e interpretar fcilmente. Este propsito slo podr ser alcanzado si los profesionales encargados de preparar dicha informacin conocen tanto las normas contables nacionales, como otras normas contables de inters; como es el caso de las NIIF.

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Qu es un principio?

La definicin habitual que podramos encontrar en un diccionario sera: Base, origen, razn fundamental sobre la cual se procede discurriendo en cualquier materia O tambin: Cada una de las primeras proposiciones o verdades fundamentales por donde se empiezan a estudiar las ciencias o las artes. La contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayor. Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional requeridas por un sinnmero de entidades del Estado; las necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativos contables para controlar los enormes volmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la herramienta de la computacin y las complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrn de medida en pases afectados por inflacin; plantean un verdadero desafo a nuestra profesin. En Chile actualmente las prcticas contables utilizadas estn reguladas por una serie de normas. Las principales normas en Chile actualmente son los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) y normas contables, que son elaboradas principalmente por la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), el Servicio de Impuestos Internos (SII) y el Colegio de Contadores de Chile A.G. En Noviembre de 1971, el H. Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile cre la Comisin de Principios y Normas Contables, para cumplir con una resolucin en tal sentido del Cuarto Congreso Nacional (septiembre 1970) y de acuerdo con la atribucin contenida en la letra g) del Art. 13 de la Ley N 13.011, que lo obliga a "dictar normas relativas al ejercicio profesional". Los objetivos que est desarrollando esta Comisin se pueden resumir como sigue: Divulgar los principios y normas contables que han sido tratados en conferencias internacionales y aprobados por Chile. Investigar los problemas especficos de nuestro pas, no contemplados en Conferencias Interamericanas, con el objeto de buscar soluciones satisfactorias para uniformar criterios.

Mantener contactos con Comits o entidades similares internacionales con el objeto de conocer criterios fuera de Chile e intercambiar ideas a nivel internacional. Estudiar y considerar instrucciones y normas que se recomiendan a nivel nacional, las que sern tambin analizadas con las respectivas autoridades educacionales y fiscalizadoras.

El Boletn Tcnico N 1 contempla dieciocho principios que datan desde el ao 1973.Adicionalmente, en Chile se ha adoptado un marco conceptual de la contabilidad que complementa de manera transitoria al boletn tcnico N 1, hasta ser aplicadas las NIIF.
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Qu son los Principios Contables Generalmente Aceptados?

Son pautas a seguir en la valuacin, registro y exposicin de los distintos hechos econmicos relacionados con la empresa en marcha. Se le denomina principios generalmente aceptados por que est implcita su aceptacin general por el profesional contable. Al respecto, es importante destacar que a pesar de que en general la profesin est familiarizada con la tecnologa contable, no es menos cierto que, por falta de directivas claras, personas no conocedoras de las implicancias tcnicas, de los estudios ya efectuados a nivel nacional e internacional y de los acuerdos suscritos por las delegaciones oficiales chilenas, han emitido en el pasado instrucciones, leyes y reglamentos, no fundados tcnicamente y en algunos casos, contrapuestos.

Fuentes de Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile

Boletines Tcnicos promulgados por el Colegio de Contadores de Chile A.G. Las Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC") del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Los pronunciamientos de organismos extranjeros compuestos por contadores expertos que deliberan sobre asuntos de contabilidad. Las prcticas o pronunciamientos bastante reconocidos como generalmente aceptados, por representar la prctica sobresaliente dentro de una industria particular, o la aplicacin inteligente en materia de conocimiento a circunstancias especficas de pronunciamientos que son generalmente aceptados.

Principios Contables ms Relevantes

Empresa en Marcha: afirma que la gestin de la empresa tiene una duracin ilimitada por lo que los principios contables restantes no irn encaminados a valorar los activos y el valor del patrimonio de la empresa como si stos fueran a ser vendidos de un modo total o parcial. Criterio Prudencial: que slo debern contabilizarse los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio; sin embargo, las prdidas posibles, an sin ser ciertas, se contabilizarn desde que se considere que se pueden producir.

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Realizado: establece que los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que dichos hechos originen. Cuando no se trate de una transaccin de la empresa con el exterior se registrarn slo cuando se haya producido el autntico consumo del activo. Devengado: establece que la imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios con independencia de cundo se produzca la corriente monetaria o financiera. Costo Adquisicin: exige que todos los bienes y derechos se contabilicen por su precio de adquisicin o costo de produccin. Este principio deber aplicarse siempre, salvo que alguna ley establezca excepciones de forma explcita, en cuyo caso deber redactarse una memoria en que se especifique la aplicacin de dicha excepcin.

En Ausencia de una Norma (BT N 56)

En ausencia de un Boletn Tcnico que dicte un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado en Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la norma internacional de contabilidad ("NIC") correspondiente. En los casos en que no existiera un Boletn Tcnico, ni una NIC, sobre un determinado tema se recomienda aplicar los principios o normas de contabilidad pertinentes de otros organismos internacionales.

Proceso de Convergencia El Colegio de Contadores de Chile, en cumplimiento de las obligaciones que impone la ley y respondiendo al compromiso asumido por el pas en el marco del proceso de la globalizacin de la economa, desde el ao 2005 ha estado abocado a desarrollar un proceso integral para la convergencia de los principios contables chilenos a las normas internacionales de informacin financiera. Lo anterior, con el objeto de incorporar oficialmente las normas internacionales emitidas por el IASB, al cuerpo normativo que respalda los principios de contabilidad generalmente en Chile. Para cumplir con este objetivo, se evaluaron las dos alternativas internacionalmente aceptadas para cumplir con el propsito de la armonizacin contable: i) la adopcin directa de las normas originales en ingls emitidas por el IASB y ii) un proceso de convergencia de los principios contables del pas a dichas normas que, pudiendo dotar diferentes modalidades, en definitiva implican la emisin de normas locales que, cumpliendo con todos los requerimientos del marco legal y regulatorio, mantenga como premisa fundamental la necesidad de dotar integralmente las NIIF, sin introducir adaptaciones tcnicas o recepciones tcnicas locales. Luego de un largo proceso de debate la decisin fue que el camino que necesariamente tena seguir Chile era el segundo. Marco Conceptual Versus PCGA Para la implementacin de las Normas Internacionales de Contabilidad fue necesaria la emisin de un documento que contena los conceptos esenciales relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos, y no constituyera en si una norma de contabilidad, por lo que no establece reglas sobre ningn tipo particular de medicin o presentacin y no tiene por objeto afectar las normas de contabilidad ya existentes. Al comparar los PCGA y el Marco Conceptual podemos establecer ciertas similitudes y diferencias.

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Los principios similares ms relevantes son los siguientes:

Empresa en marcha: Se debe elaborar los estados financieros sobre el supuesto que la empresa continuar sus operaciones sin lmite de tiempo y que no tiene informacin ni necesidad de liquidarse o reducir sustancialmente sus operaciones. Si existe evidencia fundada que pruebe lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin financiera. Base del devengado: Los ingresos y los gastos de los estados financieros se deben reconocer al momento de devengarse, aunque hayan sido o no percibidos o pagados; por supuesto, el registro del flujo de efectivo no puede someterse a este principio. Esto permite que los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.

Uniformidad: Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimiento, deber informarse este hecho y su efecto. Los tems de iguales caractersticas se deben presentar agrupados en los estados financieros siempre y cuando sean significativos. Son significativas las omisiones y declaraciones falsas si, individual o colectivamente, influencian las decisiones econmicas tomadas sobre la base de dichos estados financieros. No debe compensarse ni activos con obligaciones ni ingresos con gastos, a no ser que las normas lo permitan explcitamente. Se debe publicar informacin de comparacin, a travs de notas explicativas para todos los estados financieros presentados. Los estados financieros deben ser presentados a lo menos una vez al ao. La informacin de los estados financieros debe incluir juicios fundados acerca de la incertidumbre de las principales estimaciones y acerca de las polticas contables. Ha existido una difcil concordancia que corresponde a la estimacin de los costos. Segn los PCGA actualmente vigentes en Chile el registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para unir criterios con otros principios se justifique la aplicacin de un punto de vista diferente (valor de realizacin). En cambio, el principio IASB que rige en esta materia prefiere el costo honesto (razonable). Adems, es admisible concluir que las empresas con seguridad deben usar costos honestos, o al menos razonables, para su contabilidad interna. Por otra parte , hay un acuerdo entre el IASB y la prctica en Chile acerca de que los estados financieros bsicos son el Balance General, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo. Para las sociedades annimas abiertas en Chile es obligacin presentar estos estados financieros en forma trimestral a la SVS en la Ficha Estadstica Codificada Uniforme (FECU). Estos estados financieros, antes de ser publicados, son revisados por empresas auditoras contables externas, las que emiten un dictamen.

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Marco Conceptual Colegio Contadores de Chile versus Boletn Tcnico N 1

El Plan de Convergencia que est llevando a cabo el Colegio de Contadores de Chile, consider necesario un ordenamiento de las normas nacionales para adecuarlo a las NIC/NIIF, y a fin de establecer los conceptos de fondo en los que se inspiran tales normas y que se recogen en el Marco Conceptual, pues la implantacin de normas comunes y, con ella, la pretendida homogeneizacin no resultar completa en la medida en que no se haya producido una armonizacin conceptual previa. Al comparar el Boletn Tcnico N 1, donde se establecen las reglas de la contabilidad con el Marco Conceptual podemos establecer ciertas similitudes y diferencias. Dentro del Marco Conceptual, con el fin de que puedan cumplir los objetivos de los Estados Financieros se enumeran dos Postulados Bsicos que rigen la elaboracin de la informacin: Empresa en Marcha y Devengado, donde podemos encontrar similitudes con dos principios del Boletn Tcnico N 1, que son Empresa en marcha y Base del devengado. A continuacin, se imponen a la informacin financiera una serie de caractersticas cualitativas necesarias para que pueda alcanzar sus objetivos, que giran en torno a las siguientes caractersticas bsicas: Comprensibilidad, Relevancia, Importancia Relativa o Significacin; Fiabilidad; Comparabilidad que, a su vez, comparamos con las caractersticas cualitativas del Boletn Tcnico N 1, tales como: Significacin, Confiabilidad y Utilidad. Donde destacan la caracterstica Comparabilidad que es similar al Principio de Uniformidad del BT N 1. Las Caractersticas Cualitativas dan lugar a caractersticas derivadas o asociadas a las mismas, las que dentro del Marco Conceptual son: Representacin Fiel, La Esencia Sobre la Forma, Neutralidad, Prudencia, Integridad, las cuales se comparan con los siguientes Principios Contables Boletn N 1 como son: Equidad, Contenido de Fondo Sobre la Forma, Objetividad, Criterio Prudencial, Representacin fiel. Posteriormente se definen los elementos de los estados financieros: activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos, los cuales en el Marco Conceptual son tratados con detalle, no as en el BT N 1. Se analizan la medicin de criterios de valoracin de los elementos que figuran en los estados financieros, contemplando cuatro posibilidades: Costo histrico, Costo corriente, Valor de realizacin, Valor actual, el primero comparado con el Principio de Costo Histrico del BT N 1. Por ltimo, se analiza en el Marco conceptual los Conceptos de Patrimonio y Mantenimiento del Patrimonio, tpicos que no son tratados en el mencionado boletn. Ahora bien, si analizamos detenidamente el contenido de Marco Conceptual, observamos que la diferencia es ms aparente que real, ya que los principios aparecen contenidos en l, aunque no se alude a ellos con la misma denominacin, es ms bien una ordenacin de los principios contables, que busca mayor coherencia lgica en el Marco. Se trata de una cuestin de presentacin y no de cambios sustanciales, pues el tratamiento dado a los principios contables en el Marco del Colegio de Contadores de Chile se puede resumir en los siguientes puntos:

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Los principios de Empresa en Marcha y Devengado permanecen en el texto bajo la denominacin de Postulados bsicos. Los principios de Uniformidad, Relevancia y de Criterio prudencial se encuentran incluidos como caractersticas cualitativas de la Informacin Financiera. El principio de Costo Histrico representa uno de los posibles criterios de Valoracin contemplados por el Marco. Las normas contables generales de registro y afectacin a la transaccin se agrupan bajo el rubro de Criterios de Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros. Los Principios de Relacin Fundamental de los Estados Financieros, Objetivos de la Informacin Financiera, Exposicin se encuentran incluidos y desarrollados en forma ms amplia dentro de las Restricciones a la Informacin Relevante y Fiable. El Marco Conceptual ha optado no por suprimir las reglas bsicas que representan los principios contables, sino que ha reformulado su insercin, hacindolas depender en algunos casos de la caractersticas cualitativas y en otros de las condiciones para el reconocimiento de los elementos de los estados financieros, adoptando dos de ellos (devengo y empresa en marcha), en lnea con las denominaciones actualmente conocidas como postulados bsicos. Normas Contables de Estados Unidos. En Estados Unidos los principales organismos reguladores de la profesin contable lo constituyen: La Securities and Exchange Comission (SEC). American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Financial Accounting Standars Board (FASB). Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (tcnicamente: US-GAAP) son fruto de un esfuerzo originado en 1930 entre el AICPA y la New York Stock Exchange. En 1929 se produjo la cada de la Bolsa de New York, y a partir de este hecho, el AICPA cre un Comit Especial que en 1932 emiti los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), por otra parte el AICPA emiti los ARB (Boletines de Investigacin Contable) y los auditores fueron autorizados a declarar que los Estados Financieros se confeccionaran de acuerdo con los PCGA. En 1934 se dicta la Ley sobre Valores y se faculta a la Comisin de Bolsa de Valores (SEC) para dictar normas contables. Los veinte primeros aos (1938/1958) el Comit de Pronunciamientos de Contabilidad se ocup de establecer normas y de dar soluciones a los problemas de la profesin contable. Los Boletines de Investigacin Contables (ARB) constituan las declaraciones de principios contables. Este cuerpo fue cuestionado a pesar de llegar a emitir 51 boletines, debido al enfoque o forma de solucionar los problemas a medida que se presentaban, sin llegar a lograr un cuerpo de principios bien definidos. En 1959, el AICPA cre el Consejo de Principios de Contabilidad con la finalidad de lograr (lo que no haba podido su antecesora), un cuerpo orgnico de principios contables dotndolo de un cuerpo de investigadores cuyos estudios se conocieron como los Accounting Research Studies. Los principales decretos emitidos por el APB fueron 31 y eran conocidos como Opiniones, los cuales para su aprobacin necesitaban los votos de las dos terceras partes del Consejo, el APB-Accounting Principles Board (Consejo de Principios de Contabilidad) formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias,
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compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar la entidades donde trabajaban. Como consecuencia de la critica generalizada por su falta de independencia y de productividad originada en el Congreso de E.E.U.U., comenz a funcionar la idea de que la emisin de dichos pronunciamientos deba salir del mbito del regulador privado, sufriendo la SEC una fuerte presin del gobierno para que usara sus facultades reguladoras. En 1973 los profesionales se reorganizaron para evitar la regulacin estatal, dando nacimiento al Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (Financial Accounting Standars Board), ms conocido por la sigla FASB. En la actualidad son emitidos por el Financial Accounting Standards Board (FASB) en estrecha cooperacin con la SEC. Su estructura conceptual est contenida en los Statements of Financial Accounting Concepts (SFAC), que es una serie diseada para constituir el fundamento de los estndares de contabilidad financiera; prescribe la naturaleza, funcin y lmites de la contabilidad y estn diseados para ser usados como gua que conduzca a estndares consistentes.

Marco Normativo de los U.S. GAAP FASB ha emitido siete pronunciamientos denominados Statements of Financial Accounting Concepts ((SFAC) (Conceptos de Contabilidad Financiera)), que es el marco general de preparacin y presentacin de los estados financieros bajo los U.S. GAAP, las declaraciones del FASB, son conocidas como Statements of Financial Accounting Standards Board ((SFAS) (Estndares de Contabilidad Financiera Generalmente Aceptados)). Los principios de contabilidad generalmente aceptados en USA no incluyen solamente Declaraciones del FASB, sino tambin otros pronunciamientos u opiniones del mismo FASB, as como declaraciones emitidas por el EITF, el AICPA, y los organismos antecesores. Tambin debe mencionarse que el AICPA a travs de su Comit Ejecutivo de Normas de Contabilidad (ASEC) emite declaraciones en forma de guas complementarias a los pronunciamientos de FASB, las cuales se conocen como Declaracin de Posiciones (SOP). Los principios de contabilidad generalmente aceptados son, por consiguiente, un trmino tcnico en contabilidad financiera. Comprenden las convenciones, reglas y procedimientos necesarios para definir la prctica contable en un tiempo particular. El estndar de los "principios de contabilidad generalmente aceptados" incluye no solamente guas amplias de aplicacin general, sino tambin prcticas y procedimientos detallados. Son de carcter convencional, esto es, surgen por acuerdos de aceptacin general (a menudo acuerdos tcitos) ms que por derivacin formal a partir de un conjunto de postulados o conceptos bsicos. NIC Y NIIF La crisis que comenz en 1998 en ciertos pases asiticos y la extensin a otras regiones del mundo demostr la necesidad de la contabilidad confiable y transparente para una decisin sana que pudiese ayudar a los inversionistas, los prestamistas y las autoridades reguladoras. IASC ha hecho una parte importante en resolver esta necesidad. Dada esta situacin, IFAC/IASC ampla su composicin a 140 miembros pertenecientes a 101 pases. IASC finaliza la elaboracin de las normas fundamentales con la aprobacin de la NIC 39. La IASC sobrevivi hasta el ao 2001, cuando la organizacin fue renombrada como Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) que asume las principales responsabilidades del IASC en relacin con la emisin de las normas de contabilidad. Las NIC y SIC existentes son adoptadas por el IASB.
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El proceso de adaptacin a las NIC no afecto en forma nica a los departamentos de contabilidad de las empresas sino que a la totalidad de las prcticas de los otros departamentos, para lo cual fue necesario preparar sus recursos tanto humanos como tecnolgicos. Es importante comprender que dicha adopcin form parte de un proceso paulatino que tard varios aos en implantarse por completo por lo que no fue un acontecimiento aislado.

Repercusin de las NIC en Chile El Colegio de Contadores de Chile AG es miembro de IFAC e IASC por lo cual recae en l la responsabilidad de adecuar las normas chilenas con las NIC y promover su aceptacin. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las normas internacionales de contabilidad elaboradas por la Junta Internacional de Normas de Contabilidad, (International Accounting Standars Boards (IASB)), basan su utilidad en la presentacin de informacin consolidadas en los Estados Financieros. Las normas elaboradas por su predecesor, el Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC), se denominan Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). LOS OBJETIVOS DEL IASB Desarrollar estndares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros, para ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios de la informacin contable, en la toma de decisiones econmicas. Cooperar activamente con los emisores locales de estndares de contabilidad con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo. Las NIIF aparecen como consecuencia del comercio internacional mediante la globalizacin de la economa, en la cual intervienen la prctica de importacin y exportacin de bienes y servicios. Las mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros pases extranjeros promoviendo as el cambio fundamental hacia la practica internacional de los negocios. En vista de esto, se determina la aplicacin del proceso de Armonizacin Contable con el afn de contribuir a la construccin de parmetros normativos que pretenden regular las actividades econmicas de las naciones. Estas normas intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial y ambiental, entre otros, con el propsito de dar a conocer el grado de influencia de estos aspectos que se vienen desarrollando dentro de la globalizacin y la armonizacin con otros miembros reguladores del aspecto contable. Esta adaptacin genera cambios en el desarrollo de la practica contable. Entre stos tenemos la utilizacin de diferentes mtodos de valoracin segn la finalidad de los estados financieros, para brindar informacin relevante y por consiguiente real y verificable de manera que sea til a las necesidades de los usuarios.

Objetivos de las NIIF Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y transparencia. Su mayor flexibilidad dar un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables, es decir la aplicacin del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.
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La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicacin, slo de este modo tiene sentido su condicin de bien pblico susceptible de proteccin jurdica. Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la informacin financiera. Hacer uso adecuado de la metodologa y la aplicacin en la prctica diaria.

Proceso de Convergencia Mundial hacia las NIIF Motivos para la Convergencia Desde mediados del decenio de 1990, una serie de factores han contribuido a la evolucin de las NIIF y a la aceleracin de la convergencia hacia estas normas. Los mercados mundiales de capitales se han vuelto tan integrados e interdependientes que la estabilidad de un mercado afecta a la de los dems. Tan crucial es la importancia de disponer de normas mundiales de informacin financiera para sostener la estabilidad de los mercados financieros internacionales, que el Foro de Estabilidad Financiera escogi a las NIIF como uno de los 12 cuerpos de normas mundiales necesarias para el buen funcionamiento de la economa mundial. Otro argumento a favor de las normas mundiales es que pueden contribuir a una mayor movilidad del capital y una asignacin de recursos ms eficaz puesto que reducen los obstculos tcnicos creados por las diferencias entre las contabilidades nacionales. Las empresas que inscriben sus valores en bolsa para su negociacin en otros mercados estn obligadas a presentar estados financieros elaborados sobre la base de normas aceptables en los pases en que deseen ofrecer sus valores. Cuanto mayor sea el nmero de mercados en los que una empresa desea ofrecer sus valores, ms diversas sern las normas de contabilidad que deber contemplar. En los Estados Unidos, desde septiembre de 2002, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y la IASB procuran mejorar la compatibilidad entre sus respectivos conjuntos de normas de conformidad con el Acuerdo de Norwalk firmado por ambas entidades.

Convergencia entre IASB y FASB- NIIF USGAAP El 18 de septiembre de 2002 FASB e IASB deciden trabajar conjuntamente para acelerar la convergencia de las normas contables a nivel mundial y celebran el Acuerdo Norwalk donde ambos establecen dos compromisos bsicos:

Desarrollar normas de alta calidad, que sean compatibles entre s. Eliminar una variedad de diferencias sustantivas entre los NIIF y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos (USGAAP), a travs de la identificacin de soluciones comunes.

Del Acuerdo Norwalk se desprenden una serie de iniciativas que han llevado a ambas organizaciones a converger exitosamente en algunas reas. Los compromisos emprendidos por ambos organismos se presentan a continuacin:

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Han designado proyectos en los cuales trabajar de manera coordinada. Actualmente colaboran en los temas de Reconocimiento de Ingresos y Combinaciones de Negocios. Han aadido a sus agendas un proyecto titulado Convergencia Internacional de Corto Plazo para eliminar diferencias entre USGAAP y los NIIF sobre temas que no requieren de una amplia reconsideracin. Tanto IASB como FASB han decidido emitir Borradores para Discusin de los cambios propuestos, mismos que reflejen soluciones comunes.

Hasta el momento se han alcanzado decisiones tentativas en los siguientes tpicos: Utilidades por accin. Transferencia de activos no monetarios. Costo de los inventarios. Polticas contables, cambios en estimaciones y errores.

Otros tpicos que se encuentran actualmente en discusin por ambos organismos son: Clasificacin de los pasivos que estn siendo renegociados. Ampliacin de la definicin de capital de trabajo y de los activos circulantes. Diferencias en el tratamiento contable de los instrumentos financieros derivadas de las guas de implementacin propuestas por IASB. Determinacin del periodo que cubre la informacin a fechas intermedias. Capitalizacin de los gastos de investigacin y desarrollo e intangibles en general. Impuestos diferidos.

Los proyectos de IASB son monitoreados por el FASB a travs de un miembro especialmente asignado para esta tarea, o de su staff. Algunos de los proyectos que estn siendo monitoreados son: Combinaciones de negocios, Fases I y II. Consolidaciones (incluye entidades con propsitos especficos). Contabilidad de pensiones. Contratos de seguros- Fases I y II. Instrumentos financieros. Arrendamientos. Aplicacin de las normas internacionales de contabilidad a las pequeas y medianas empresas.
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Utilidad integral. Pagos basados en acciones.

FASB e IASB tambin mantienen vinculaciones con otros pases que se han unido al proceso de convergencia. Por ejemplo, FASB es miembro del Grupo AFTA (integrado adems por Mxico, Canad, y Chile) el cual tiene por objetivo la bsqueda de soluciones comunes en la prctica de la contabilidad. Por otro lado, los miembros del Consejo de IASB mantienen vinculaciones permanentes con ocho organismos contables lderes, tales como Australia, Nueva Zelanda, Canad, el Reino Unido, Francia, Alemania, Japn y Estados Unidos. La integracin mundial en el rea contable permitir una homogenizacin total de las normas contables que ayudar a los profesionales del rea a desempearse no slo en su pas sino que en cualquier parte del mundo en donde la NIIF estn vigentes. ABREVIACIONES MAS UTILIZADAS O SIGLAS IASC FASB SIC CINIIF CAN IASB IASCF (International Accounting Standard Comittee) Comit de normas Internacionales de Contabilidad (Financial Accounting Standards Boards) Normas Internacionales de Informacin Financiera Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera Consejo Asesor de Normas del IASB (International Accounting estndar Board) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad Fundacin del Comit de Normas internacionales de Contabilidad Norma Internacional de Informacin Financiera

NIIF/IFRS

IOSCO (International Organization of Securities Commissions )Organizacin Internacional de Comisiones de Valores CESR Comit de Reguladores de Valores Europeos Normas y principios de Estados Unidos

US GAAP SEC APB A.A.A. A.R.B. A.S.B.

(Security Exchange Comisin) Comisin Nacional de Valores de Estados Unidos (Accounting Principles Board) Consejo de Principios Contables (American Accounting Association).Asociacin Americana de Contabilidad Accounting Research Bulletin Auditing Standard Board American Institute Of Certified Public Accountant.
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A.I.C.P.A.

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