UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept

PRIVIRE COMPARATIV NTRE CONTRABAND I EVAZIUNE FISCAL

Dreptul Penal al Afacerilor

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept

Masterand Pitariu Alexandra Noiuni introductive

Politica fiscal definete ansamblul deciziilor adoptate de autoritatea public pentru: a) reglementarea legal a obligaiilor fiscale ale entitilor economico-sociale n vederea constituirii resurselor financiare ale statului necesare realizrii funciilor i sarcinilor acestuia; b) stabilirea volumului i provenienei resurselor bugetare; c) reglementarea procedurilor de stabilire, urmrire, colectare i control a resurselor bugetare; d) asistarea contribuabilului n vederea nelegerii i aplicrii corecte a legislaiei fiscale1. Politica fiscal influeneaz viaa economico-social prin obiectivele pe care le Realizeaz n practic: alimentarea bugetului cu resurse financiare necesare realizrii funciilor statului; stabilizarea economic, prin care se urmrete: realizarea unei rate nalte de cretere economic; atingerea unui nivel ridicat de ocupare a forei de munc; asigurarea stabilizrii preurilor i meninerea sub control a inflaiei; realizarea echilibrului balanei comerciale i a balanei de pli externe. Astfel, reglarea economiei i relansarea creterii economice asigur sporirea randamentului impozitului, crend premisele materiale pentru diminuarea presiunii fiscale, iar la rndul su, diminuarea ratei fiscalitii asigur resursele financiare necesare reglrii i relansrii creterii economice. Noiunile privind fiscalitatea, sistemul fiscal i fiscul au aprut pe o anumit treapt de dezvoltare a societii, pentru a rspunde unor necesiti obiective economicofinanciare i sociale ale statului2. Noiunea cea mai cuprinztoare care definete cel mai bine aria de cuprindere a domeniului fiscal i a ntregii activiti fiscale este cea de sistem fiscal. Totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele juridice i persoanele fizice care alimenteaz bugetele publice formeaz sistemul fiscal. Toate aceste impozite i taxe sunt percepute prin organe specializate ale statului, n baza unor reglementri legislative.

Dumitru Andreiu Petre Florescu, Paul Coman, Gabriel Blaa, Fiscalitatea n Romnia: reglementare, doctrin, jurispruden, Editura ALL Beck, Bucureti, 2005, p.3 2 Dumitru Andreiu, Petre Florescu, Paul Coman, Gabriel Blaa, op.cit., p.50.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept Deoarece impozitele i taxele sunt instituite prin legi sau acte normative, care consfinesc dreptul de crean fiscal a statului asupra contribuabililor, toate aceste reglementri legislative de natur fiscal sunt considerate ca fcnd parte din sistemul fiscal. Dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor se pot realiza numai prin utilizarea i punerea n funciune a unui mecanism fiscal, a unor metode, tehnici i instrumente fiscale, prin aplicarea crora s fie satisfcute i anumite principii sau cerine pe care s le ndeplineasc sistemul fiscal pentru a fi considerat raional. Aplicarea legilor fiscale, asigurarea bunei funcionaliti a mecanismului fiscal i realizarea creanelor fiscale impune existena, organizarea i activitatea unor organe specializate ale statului, a unui aparat fiscal, fr de care toate celelalte componente ale sistemului fiscal ar rmne inerte. Trsturile ce caracterizeaz sistemul fiscal sunt urmtoarele: Universalitatea impunerii. Unitatea impunerii. Echitatea impunerii. Potrivit universalitii, n sfera de cuprindere a impunerii trebuie s se regseasc toi pltitorii care obin sau realizeaz acelai obiect care intr sub incidena impunerii. Unitatea impunerii presupune c aezarea i perceperea impozitelor i taxelor s se fac pentru toi pltitorii dup criterii unitare i tiinifice. Potrivit echitii fiecare pltitor contribuie prin plata impozitelor i taxelor, la realizarea resurselor bugetare n funcie de veniturile sale. n procesul aezrii, urmririi i perceperii impozitelor, aceste prghii ale sistemului fiscal dau posibilitatea statului ca, prin aparatul su specializat, s exercite controlul asupra economiei, n anumite limite. Volumul diferit al impozitului perceput, innd seam de mrimea venitului sau a averii, rspunde unor criterii de echitate i satisface o alt trstur a sistemului fiscal, i anume, funcia social, potrivit creia sunt favorizate categoriile de contribuabili cu venituri mai mici i greuti materiale mai mari, ca i agenii economici care utilizeaz fora de munc cu capacitate mai redus (nevztori, handicapai). n Romnia, n conformitate cu Legea Finanelor publice (Legea nr. 72/1996), resursele financiare publice sunt formate din ansamblul veniturilor administraiei de stat

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept centrale, ale administraiei de stat locale, veniturile asigurrilor sociale de stat i ale fondului pentru plata ajutorului de omaj.

CAPITOLUL I Contrabanda.
Acceptnd c prin contraband se nelege o nclcare cu vinovie a legii n scopul eludrii taxelor vamale impuse la trecerea mrfurilor peste frontiere, a prohibiiilor i cotelor comerciale de import - export, observm c existena acesteia presupune c premisa un regim juridic vamal. Cu alte cuvinte, dup expresia unor autori 3, regimul juridic vamal "constituie un dat pentru intervenia dreptului penal" n vederea sancionrii contrabandei. Inexistena unui asemenea regim juridic ar face inutil orice discuie n legtur cu infraciunea de care ne ocupm. Fr instituirea unor reguli la trecerea mrfurilor peste frontiere, contraband, ca aciune de nfrngere a legii (infractio, onis) nu ar fi existat niciodat. Astzi, sub regimul Legii nr. 141/1997, infraciunea de contraband are o arie de cuprindere mult mai redus dect cuvntul care o desemneaz. n conformitate cu textele art. 175 i 176 din lege, prin contraband se nelege trecerea peste frontier prin alte locuri dect cele stabilite pentru controlul vamal de mrfuri sau bunuri, ori trecerea peste frontier fr autorizaie a mrfurilor prohibite, supuse autorizrii sau altor condiii cum ar fi: armele, muniiile, materialele explozive, radioactive, stupefiantele etc. Celelalte nclcri ale regimului juridic vamal de genul: folosirea documentelor ce se refer la alte mrfuri, a documentelor falsificate, sustragerea de la vmuire etc, nu sunt incluse de lege n categoria contrabandei, ele constituind alte infraciuni sau chiar contravenii. Actuala lege vamal a fost publicat n Monitorul Oficial nr. 180 din 1 august 1997 i a intrat n vigoare dup 60 de zile de la publicare. Este structurat pe XII capitole i cuprinde 191 articole. Cap. XI se intituleaz "sanciuni", seciunea I coninnd dispoziiile de ncriminare a infraciunilor, printre care infraciunea de contraband i contraband calificat. Art. 175 definete infraciunea de contraband n form simpl ca fiind trecerea peste frontier prin alte locuri dect cele stabilite pentru controlul vamal de mrfuri sau de alte bunuri.
3

Florin Sandu, Contrabanda -component a crimei organizate, Edil. Naional, 1997, p.6. ! C. Voicu. FI Sandu sa, Drept penal ai afacerilor, Edit. Rosetti, Bucureti ,2002, p. 200-201. 3 Florin Sandu, op.cit., p.5.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept Contraband calificat const n trecerea peste frontier, fr autorizaie, a armelor, muniiilor, materiilor explozive sau radioactive, produselor i substanelor stupefiante i psihotrope, precursorilor i substanelor chimice eseniale, produselor i substanelor toxice (art. 176). Astfel, art. 177 dispune ca folosirea, la autoritatea vamal, a documentelor vamale, de transport sau comerciale, care se refer la alte bunuri dect cele prezentate n vam, constituie infraciunea de folosire de acte nereale. Art. 178 incrimineaz folosirea, la autoritatea vamal, a documentelor vamale, de transport sau comerciale falsificate care constituie infraciunea de folosire de acte falsificate. Definiia contrabandei avansat de L. nr. 141/1997 iese cu totul din cadrul inaugurat de L. de la 1874 i continuat de celelalte acte normative, inclusiv de L. nr. 6/1961 i de Codul vamal de la 1978. Esena definiiilor din legile anterioare avea n vedere introducerea sau scoaterea din ar (adic importul sau exportul) prin nclcarea normelor vamale, n scopul de a nu se plti taxele datorate fiscului, de a eluda prohibiiile, ori de a evita o formalitate, pur i simplu n scopul sustragerii de la vmuire sau de la regimul vamal. Odat definiia stabilit, aciunile i inaciunile incriminate constituiau modaliti normative ale contrabandei; acestea fiind, dup cum s-a vzut, cel puin pn la L. nr. 9/1949, destul de numeroase. Aparent, nimic din toate acestea nu se regsete n definiiile din actuala lege. Nu se pretinde vreun scop sau vreo consecin. n mod laconic se dispune sancionarea unor aciuni de trecere a mrfurilor peste frontier n anumite condiii, respectiv prin alte locuri dect cele stabilite pentru controlul vamal sau fr autorizaia necesar pentru unele dintre ele. Cu toate acestea, o interpretare logic a textelor ne conduce la concluzia c prin aciunile incriminate se urmrete tocmai scopul eludrii regimului vamal i nclcarea unor prohibiii. Este greu de acceptat c trecerea mrfurilor peste frontier prin alte locuri dect cele stabilite pentru controlul vamal s-ar face n alte scopuri i nu n acela de a nu se plti taxele vamale. La fel se pune problema i n privina celorlalte modaliti. Nimeni nu-i asum riscul de a trece peste frontier, fr autorizaie, mrfuri sau produse prohibite de genul stupefiantelor, armelor, muniiilor, materiilor explozive etc. Su alte mrfuri, folosind documente nereale sau falsificate, dac nu ar exista tentaia unui ctig. Iar acest ctig sau avantaj nu poate izvor dect din neplata taxelor vamale, eludarea prohibiiilor ori evitarea unei formaliti. Prin urmare, dei legea nu intra n detalii, este evident c autorii aciunilor incriminate au n vedere i urmresc scopurile i urmrile de mai sus.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept

1.1.

Locul i timpul svririi infraciunii:

n legtur cu locul comiterii infraciunii de contraband, s-a constat c, de regul aceste infraciuni pot fi comise n urmtoarele locaii : n punctele de trecere a frontierei i terenurile nconjurtoare, n orice punct de pe linia de frontier, n porturi aeroporturi, staii C.F.R., prin intermediul mijloacelor de transport rutiere, feroviare maritime i de transport, prin intermediul fabricilor sau a altor societi comerciale aflate ntr-un fel sau altul n legtur cu proprietarii firmelor fantom aflate n proprietatea sau sub controlul contrabanditilor, prin uniti specializate n import-export, sau prin orice alt loc unde sunt descrcate mrfuri care ar fi trebuit s tranziteze statul nostru. Stabilirea timpului n care s-a desfurat activitatea ilicit prezint importan pentru o corect ncadrare juridic a faptei penale i totodat pentru individualizarea rspunderii penale. Astfel, n cazul n care infraciunea a nceput a fi svrit cnd n vigoare era o lege penal dar care a ncetat dup intrarea n vigoare a altei legi, se va proceda la aplicarea acestei legi din urm, chiar dac este mai aspr, deoarece infraciunea se consider svrit sub imperiul acestei ultimi legi. 1.2. Obiectul infraciunii de contraband.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept Prin obiect a infraciunii se nelege valoarea social i relaiile sociale create n jurul acestei valori, care sunt periclitate ori vtmate prin fapt infracional 4. Orice infraciune este ndreptat mpotriva unui obiect direct i nemijlocit care poate fi un bun sau o valoare. Cu privire la acel bun sau acea valoare exist relaii sociale pentru a cror stabilitate i normal desfurare se instituie o protecie prin intermediul normelor de drept penal. Aceste relaii sociale "a cror formare, desfurare i dezvoltare este legat de ocrotirea juridic a unor importante valori sociale"5 formeaz obiectul juridic al infraciunii. n cazul contrabandei, obiectul juridic al infraciunii l constituie, desigur, regimul vamal ca valoare social major i relaiile sociale ce apar i se desfoar n raport cu acesta. n orice stat i n orice timp, regimul juridic vamal este o expresie a suveranitii. n virtutea acestui atribut sunt emise reglementri, prescripii referitoare la controlul vamal, vmuirea mrfurilor, aplicarea tarifului vamal i se instituie prohibiii. Prin urmare, protecia acestei valori sociale prezint o importan deosebit pentru economia de pia, pentru drepturile i libertile fundamentale ale persoanelor. Contrabanda i contrabanda calificat n variantele prevzute la art. 179 din L. nr. 141/1997. Respectiv - svrite de una sau mai multe persoane narmate ori de persoane constituite n band au ca obiect juridic adiacent relaii sociale privind regimul armelor precum i relaii sociale ce intereseaz ordinea public, viaa i integritatea fizic a persoanei. Este evident pericolul social al contrabandei svrite de una sau mai multe persoane narmate ori de persoane constituite n band. i n cazul acestor variante poate aprea un concurs de infraciuni cnd persoanele narmate nu au dreptul s poarte arme. Obiect material al infraciunii de contraband l constituie bunul sustras controlului vamal i taxrii sale (mrfuri indiferent de felul i natura acestora) ori bunul interzis trecerii frontierei fr autorizaie (arme, muniii, stupefiante, materiale toxice, etc). n varianta incriminat de art. 175 din L. nr. 141/1997, obiect material al infraciunii de contraband poate fi, n principiu, orice marf sau obiect supus controlului vamal. Asupra unor astfel de bunuri "cade sau se rsfrnge aciunea sau omisiunea care formeaz elementul material al infraciunii de Contraband" 6 comis fie cu prilejul importului, fie cu ocazia exportului de mrfuri.
4

Constantin Mitrache, Drept penal romn, ediia a IV-a revzut i adugit. Casa de editur i presa "ansa", Bucureti, 2000, p. 85. Oancea, op. cil., p. 166 5 V. Dongoroz, S. Kahane, I. Oancea, I. Fodor, S. Petrovici, Infraciuni contra avutului obtesc, Edil. Academiei, 1963, p. 70 i urm. 6 FI. Sandu. op. cit., p. 15.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept Obiectul material al contrabandei calificate prevzut de art. 176 din L. nr. 141/1997 este precis i limitativ indicat n text: armele, muniiile, materiile explozive sau radioactive, produsele i substanele stupefiante i psihotrope, precursorii i substanele chimice eseniale, produsele i substanelor toxice. Toate aceste bunuri sau obiecte sunt instrumente, piese, dispozitive, substane, produse, materii astfel definite prin dispoziii legale. De exemplu "armele de foc" i "muniiile" sunt definite de art. 3 i 4 din L. nr. 17 din 2 aprilie 1996 privind regimul armelor de foc i al muniiilor, produsele i substanele stupefiante, precursorii i substanele chimice eseniale - de L. nr. 143 din 26 iulie 2000 privind combaterea traficului i consumului ilicit de droguri. S-au consemnat i cazuri de contraband cu obiecte aa-zise "exotice": psri i animale rare, ap potabil, datorii la buget. Importana cunoaterii obiectului infraciunii const n aceea c inexistena lui duce la inexistena infraciunii. Obiectul este un factor preexistent, propriu oricrei infraciuni. n cazul multor infraciuni textele de incriminare nu fac referiri directe la obiectul lor, acesta rezultnd din descrierea faptei sau din indicarea scopului urmrit de fptuitor. Formele agravate ale infraciunilor de contraband i contraband calificat prevzute la art. 179 din L. nr. 141/1997 presupun, un subiect activ unic i unul plural. Este vorba de situaiile cnd autorul acioneaz singur i narmat, precum i de cele cnd acioneaz mai multe persoane narmate sau constituite n band. Subiectul activ unic la aceste forme poate exista doar n cazul fptuitorului narmat. Subiectul activ unic sau singular nu poate fi luat n discuie pentru a doua ipotez a textului, respectiv a persoanelor constituite n band. Este n afara logicii a se admite ca un individ s-ar putea "constitui" n band. Pe de alt parte, aa cum s-a vzut, doctrin i legislaia recent consider banda ca fiind o grupare de mai multe persoane. Dac o persoan fcnd parte dintr-o band acioneaz izolat, fr ca restul grupului s o sprijine n vreun fel ori s aib cunotin despre aciunea sa, suntem n prezena unui subiect activ unic al infraciunii de contraband. Dac dimpotriv, acea persoan a fost ajutat, sprijinit, determinat, susinut de grup, atunci subiectul va fi plural. Vor exista, n raport de mprejurrile i condiiile n care s-a acionat, autori (coautori), complici i instigatori, dup caz. S-a pus n discuie, de asemenea, situaia participanilor narmai sau constituii n band care acioneaz concomitent (mpreun) avnd astfel calitate de autori (coautori) sau succesiv, avnd caliti diferite (autori, complici, instigatori), precum i a numrului de trei sau mai muli fptuitori. Unul dintre motivele acestor diferenieri a fost acela al aplicrii

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept prevederilor art. 75 alin. 1 lit. a C. pen. referitoare la circumstana agravant a svririi faptei de trei sau mai multe persoane mpreun. Apreciem c asemenea dezbateri nu sunt utile i nu prezint interes deoarece, aa cum s-a admis n doctrin, circumstana agravant prevzut de art. 75 alin. 1 lit. a C. pen. se realizeaz indiferent dac toate trei persoanele sunt prezente ori nu la locul faptei, indiferent de contribuia acestora la svrirea infraciunii 7 i indiferent dac toi rspund penal. Aceast circumstan agravant nu se aplic dac n coninutul agravant al infraciunii intr ca element circumstanial, svrirea faptei de dou sau mai multe persoane mpreun; mprejurare care se valorific o singur dat (ex.: furtul calificat comis de dou sau mai multe persoane mpreun). Pluralitatea subiectului activ al contrabandei prevzut la teza a ll-a a art. 179 din L. nr. 141/1997 (persoane constituite n band), n anumite mprejurri, poate determina un concurs real cu infraciunea de asocierea pentru svrirea de infraciuni (art. 323 C, pen.). mprejurrile concrete care ar putea determina concursul sunt: preexistena asocierii i a unor infraciuni, altele dect contraband, n antecedentele asocierii. Dac asocierea s-a constituit exclusiv n scopul svririi faptelor de contraband, am fi n prezena unei "bande : n nelesul art. 179 teza a II-a din L. nr. 141/1997. ntr-o asemenea ipotez, aplicarea regulilor concursului de infraciuni nu ar avea nici o justificare teoretic sau practic. 1.3. Sanciuni

Legea prevede pentru infraciunea de contraband pedeapsa nchisorii de la 2 la 7 ani i interzicerea unor drepturi, iar pentru contraband calificat - nchisoare de la 3 la 12 ani i interzicerea unor drepturi, dac legea penal nu prevede o pedeaps mai mare (art. 175 i 176 din L. nr. 141/1997). Expresia din finalul art. 176 ("dac legea penal nu prevede o pedeaps mai mare") are n vedere textele din Codul penal i din unele legi penale speciale care incrimineaz nerespectarea regimului armelor i muniiilor (art. 279 C. pen.), nerespectarea regimului materialelor nucleare sau al altor materii radioactive (art. 2791 C.pen.), nerespectarea dispoziiilor privind importul de deeuri i reziduuri (art. 302 2 C.pen.), traficul de substane toxice (art. 312 C. pen.), traficul de droguri (art. 3 din L. nr, 143/2000) i operaiuni ilicite cu precursori (art. 33 din L. nr. 300/2002). n consecin, acolo unde vreunul din textele enumerate prevede o pedeaps mai mare dect nchisoare de la 3 la 12 ani i interzicerea unor drepturi se va aplica prevederea respectiv. Este cazul art. 279- alin. 5 C. pen. (nerespectarea regimului materialelor nucleare sau altor materii radioactive care a avut
7

C-tin Bulai, Drept penal, partea general, vol. II, Casa de Editur i Pres "ansa' SRL

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept consecine deosebit de grave), art. 281 alin. 3 - 5 C. pen. (nerespectarea regimului materialelor explozive care a avut ca urmare producerea unui pericol public sau a unor consecine deosebit de grave), art. 3022 alin. 2 C. pen. (nerespectarea dispoziiilor privind importul de deeuri i reziduuri dac s-a produs moartea uneia sau mai multor persoane ori pagube importante economiei naionale), art. 3 din L nr. 143/2000 (introducerea sau scoaterea din ar precum i importul ori exportul de droguri fr drept). Desigur c pentru aplicarea pedepselor prevzute de lege, instanele de judecat trebuie s constate c infraciunea s-a consumat. Att doctrina penal ct i practic judiciar din ultima perioad au acceptat ca infraciunile de contraband i contrabanda calificat se consider consumate atunci cnd mrfurile sau bunurile au fost trecute ilegal frontiera. Dei legea vamal nu conine prevederi exprese referitoare la luarea msurilor de siguran, n temeiul art. 362 C, pen. dispoziiile din partea general a acestui cod se aplic i faptelor sancionate penal prin legi speciale, dac acele legi nu dispun altfel. Prin urmare, mrfurile sau bunurile care au constituit obiectul material al contrabandei vor fi supuse confiscrii speciale n temeiul art. 118 lit. a. C. pen. ca fiind obinute, rezultate sau produse prin fapta prevzut de legea penal. n literatura juridic s-a susinut ntemeiat ca lucrurile introduse n ar prin contraband, dei au preexistat faptei penale, sunt asimilate lucrurilor produse prin infraciune deoarece au cptat o astfel de stare8. n cazul contrabandei calificate, lucrurile care au constituit obiectul material al acesteia (arme, muniii, materii explozive, radioactive, stupefiante etc.) sunt supuse confiscrii speciale n temeiul art. 118 lit. e. C. pen. Att n situaia lucrurilor care au fcut obiectul contrabandei ct i al contrabandei calificate nu prezint relevan dac acestea erau sau nu n proprietatea fptuitorului ori a participanilor la comiterea faptelor. Cnd mrfurile sau alte bunuri care au fcut obiectul infraciunii nu se gsesc, infractorul este obligat la plata echivalentului lor n bani (art. 183 din L nr. 141/1997). Nu orice trecere de mrfuri sau bunuri peste frontier atrage obligaia titularilor operaiunii de a plti taxe vamale. Potrivit art. 83 din L. nr. 141/1997 la exportul de mrfuri nu se ncaseaz taxe vamale. Dac, totui, prin fapta incriminat s-a eludat plata obligaiilor fiscale, statul are dreptul la despgubiri n temeiul art. 998 C. civ. i art. 14 C. pr. pen. Desigur c acestea nu au caracterul unor sanciuni penale nici al msurilor de siguran. Dac infraciunea de contraband sau contraband calificat a fost svrit de una sau mai multe persoane narmate ori constituite n band, pedeapsa este nchisoarea de la 5 la
8

V. Dongoroz .a., Explicaii teoretice ale Codului penal romn, partea general, voi. II, Edit. Academiei, Bucureti, 1970, p. 318; C. Mitrache, op. cit., p. 177.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept 15 ani i interzicerea unor drepturi. Explicaii cu privire la aceste modaliti ale contrabandei au fost expuse anterior. Cnd contrabanda sau contrabanda calificat a fost comis de angajai sau reprezentani ai unor persoane juridice care au ca obiect de activitate operaiuni de import export, n folosul acestor persoane juridice se poate aplica i interdicia exercitrii ocupaiei, potrivit art. 64 C. pen. n conformitate cu art. 181 din L nr. 141/1997 tentativ la contraband i contraband calificat se pedepsete, iar n temeiul art. 20 alin. 2 C. pen. pedeapsa este cuprins ntre jumtatea minimului i jumtatea maximului prevzut de lege pentru infraciunea consumat. Mai exact, tentativa la contraband se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani i 6 luni i interzicerea unor drepturi, iar tentativa la contraband calificat se pedepsete cu nchisoare de la un an i 6 luni la 6 ani i interzicerea unor drepturi. 1.4. Oportunitatea incriminrii i combaterii infraciunii de contraband

Dintotdeauna contraband a fost considerat o nclcare grav a legii deoarece prin svrirea ei se pun n pericol i se lezeaz valori sociale de maxim importan pentru ordinea de drept.9 Dincolo de eventualitatea sau realitatea prejudiciilor cauzate intereselor fiscale ale statului se afl interesele legitime ale cetenilor periclitate prin introducerea sau scoaterea frauduloas a mrfurilor n i din ar. Asemenea practici au ca principal efect ntreinerea aa-numitei "economii subterane" i, n consecin, subminarea celei de "suprafa", adic a celei legale. Pentru a limita ct mai mult producerea unor asemenea fenomene, statul intervine cu msuri care, de cele mai multe ori, urmresc un scop reparatoriu (amenzi, confiscri) 10. Sunt situaii, ns, cnd nclcrile reglementrilor legale, datorit gravitii lor, nu pot fi stvilite doar prin sanciuni civile, fiind necesare msuri represive cu caracter penal. Acestea se nfptuiesc prin incriminarea contrabandei i a celorlalte infraciuni vamale. Prima reacie a statului este aceea de a nspri sanciunile i de a spori exigena controlului, dar practica demonstreaz c frauda nu dispare i nici mcar nu se diminueaz. Rezult de aici c mijloacele de combatere trebuie cutate n alt parte.
9

Fi. Sandu, op. cit..p. 6

10

A se vedea contraveniile vamale din Regulamentul de aplicare al codului vamal al Romniei, aprobat prin H.G. 1114/2001.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept Studiile i analizele de specialitate au relevat c temperarea spiritului fiscal, creterea produciei de mrfuri, n general mbuntirea strii comerciale, a nivelului de tri i educarea contribuabililor pot determina n mod natural reducerea fraudelor vamale. Obligaia statului romn de a incrimina i combate infraciunile vamale, n principal contraband, deriv i din prevederile unor acte normative internaionale la care romnia este parte, la care a aderat ori le-a ratificat. n temeiul acestora, Romnia i-a asumat obligaia de a asigura drepturile i libertile tuturor persoanelor indiferent de cetenie sau naionalitate aflate n teritoriul su vamal, inclusiv eliminarea riscului vreunui prejudiciu cauzat prin svrirea infraciunii de contraband.

CAPITOLUL II EVAZIUNEA FISCAL

Codul penal, precum i orice lege, trebuie s admit i s sancioneze orice nclcare a prevederilor sale imperative. n domeniul fiscal raportul fiscal este definitiv statornicit i este izvort din dreptul pe care l are statul, persoana juridic, de a obliga alte persoane fizice sau juridice la o prestaie, imediat i viitoare, dar fr o contraprestaie imediat i echivalent. n cadrul raportului fiscal are loc o transmisiune de proprieti din proprietate a unei persoane n patrimoniul statului, cu caracter obligatoriu i gratuit, fr ns a avea caracter de penalizare sau expropriere11. Cheltuielile publice prezint interes fie pentru comunitatea naionala, n ansamblul ei, n msura n care privesc sarcinile financiare generale ale statului, fie pentru comunitile autohtone administrativ-teritoriale dac se refer la cheltuielile ce se afl n grija administraiei publice locale. Contribuia cetenilor la cheltuielile publice se realizeaz prin plata de impozite i taxe. Dispoziia constituionala potrivit creia se instituie obligativitatea stabilirii numai prin lege a impozitelor, taxelor i a altor venituri care susin bugetul de stat, ct i bugetul asigurrilor sociale de stat, constituie o implicit garantare a dreptului de proprietate a averii tuturor cetenilor.

11

C. Voicu, Al.Boroi Dreptul penal al afacerilor, Ediia 3, Editura C.H.Beck, Bucuresti, 2006, pag.138

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept Mai precis, trebuie subliniat c subiectele pltitoare de impozite i taxe sunt att persoanele fizice, ct i persoanele juridice. Pornind de la evoluia de ansamblu a criminalitii economicofinanciare promovarea unei noi legi (Legea nr.241/2005) pentru prevenirea i combaterea cu mai mult eficient a acestor categorii de infraciuni s-a impus cu necesitate. Aceast lege are o dubl destinaie, pe de o parte de a aviza contribuabilii- persoane fizice i juridice strine- despre obligaia de a contribui, prin impozite i taxe, la suportarea cheltuielilor publice i de a preveni asupra consecinelor sancionatorii la care se expun n cazul sustragerii frauduloase de la ndeplinirea ndatoririlor fiscale, iar pe de alt parte, de a constitui instrumentul juridic n temeiul cruia s fie angajat rspunderea penal a celor cu rea-credin, ncalc prevederile legii. Comparativ cu Legea nr.87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, n noua Lege nr.241/2005 se prevede patru elemente principale de noutate: se consacr faptul c noua lege stabilete i msuri de prevenire a evaziunii fiscale; s-au instituit noi sanciuni denumite infraciuni n legtura cu infraciunile de evaziune fiscal; s-au incriminat mai multe fapte ca infraciuni de pericol; s-au definit mai muli termeni folosii n lege pentru o mai mare precizie. Infraciunea de evaziune fiscal reprezint, n materialitatea ei, o infraciune de prejudiciu, dar i de pericol i se poate realiza n una din urmtoarele forme n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale: ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept

2.1. Clasificarea evaziunii fiscale Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca i, sau mai ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c fiscul lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes: interesul bnesc. n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare: evaziune care poate fi realizat la adpostul legii (evaziune legal) i evaziune care se realizeaz cu nclcarea legii, fiind, deci, ilicit sau frauduloas. 2.1.1. Evaziunea fiscal legal Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii permite sustragerea unei pari din materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Evaziunea legal este posibil deoarece legislaia din diferite ri permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pari de venituri, componente ale averii ori a anumitor acte i fapte care, n condiiile respectrii riguroase a cerinelor principiilor generalitii i echitaii impunerii, nu ar trebui s scape de la impozitare. n practic, faptele de evaziune fiscal, bazate pe interpretarea favorabil a legii (evaziune fiscal legal), sunt diversificate i numeroase, n funcie de inventivitatea contribuabililor i largheea legii. Metodele cele mai frecvent folosite sunt urmtoarele: Investirea unei pari din profitul realizat n achiziii de maini i utilaje pentru care statul acord reduceri la impozitul pe profit; Folosirea prevederilor legale privind donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu; Scderea din veniturile impozabile a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, n valoare mai mare dect cele care rezult din aplicarea cotelor legale; Interpretarea favorabil a dispoziiilor legale, care prevd importante facilitai pentru contribuiile la sprijinirea activitilor socio-culturale, tiinifice i sportive; Constituirea de fonduri de amortizare sau rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel justificat din punct de vedere economic.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept Evaziunea legal poate fi evitat prin corectarea, perfecionarea i mbuntirea coninutului legilor care au fcut-o posibil. 2.1.2. Evaziunea fiscal frauduloas Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete pe o scar mult mai larg dect evaziunea licit i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazndu-se, deci, pe fraud i pe reacredin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul statului un volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic. Indiferent dac agentul economic folosete calea nenregistrrii corecte (nedeclarrii la organul fiscal) a tuturor veniturilor realizate din activitatea de baza ori din alte surse sau pe aceea a nclcrii nejustificate a costurilor de producie, a cheltuielilor de circulaie ori a cheltuielilor aferente altor surse de venituri, obiectivul urmrit de acesta este unul singur, i anume, diminuarea profitului impozabil i, pe aceast baz, reducerea la minimum a impozitului datorat. Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii pe multiple planuri a relaiilor dintre state cu sisteme fiscal diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen intern, naional, ci a devenit unul internaional. n rile cu o experiena bogat n fiscalitatea adaptat cerinelor economiei de piaa, evaziunea fiscal (specific mai ales T.V.A) poate fi ntlnita i sub forme, cum sunt: Fraud pe termen lung, care apare atunci cnd un agent economic, care i-a creat n timp o bun reputaie prin comportament i rezultate, nceteaz brusc plile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce n prealabil a avut grij s-i transfere profitul n alt ar; Fraud pe termen scurt, care poate fi ntlnita atunci cnd o nou ntreprindere nfiinata (cu intenia ascuns de a obine bani prin pretenii false), nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a T.V.A, ns dup rambursare ntreprinderea n cauz i nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare; Sindromul Phoenix, cnd o firm ce avea obligaii de plat a T.V.A se declara n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai director; Sindromul companiilor multiple apare n cazul n care sunt nregistrate mai multe firme, printre care i una fantom.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept Manipulrile insignifiante care se concretizeaz n efectuarea unei serii de modificri mrunte n contabilitate, ca, de exemplu omiterea de la nsumare a unor pagini, nregistrarea repetat a unor facturi de intrare, reportare greit, etc12. Dimensiunile evaziunii fiscale difer de la o ar la alta, n funcie de Legile i realitile fiscale ale acestora, iar eficacitatea sistemului fiscal se msoar nu att prin nivelul veniturilor fiscale atrase la buget, ct prin gradul de consimire la impozit. Nivelul evaziunii fiscale ntr-un anumit stat este invers proporional cu gradul de consimire la impozit al contribuabililor din acel stat. 2.2. Principalele probleme ce trebuie clarificate pe parcursul investigrii infraciunilor de evaziune fiscal 2.2.1. Activitile ilicite comise n primul rnd, trebuie s se constate ntr-o manier corect care a fost modul de operare prin care fapta antisocial a fost comis. Comportamentele care alctuiesc elementul material al infraciunilor de evaziune fiscal sunt diverse, aa cum a rezultat din analiza la care le-am supus anterior. Aceste comportamente pot fi, dup caz, comisiuni sau omisiuni, i ele sunt cele care trebuie s fie foarte clar stabilite, difereniat n funcie de fiecare infraciune n parte. Am observa, de asemenea, cu ocazia conturrii dimensiunilor fenomenului de fraud fiscal c modul de operare poate fi dintre cele mai diverse. 2.2.2. Locul i timpul comiterii evaziunii fiscale Locul i timpul comiterii infraciunilor de evaziune fiscal prezint relevan din dou perspective. n primul rnd, pentru c pot reprezenta cerine eseniale pentru existena infraciunilor, dar i pentru c genereaz o serie de consecine referitoare la consumare i la competen. Din analiza incriminrilor pe care le cuprinde Legea nr. 241/2005, infraciunile de evaziune fiscal nu nregistreaz condiii speciale cu privire la locul i timpul svririi lor. Totui, locul i timpul svririi faptelor trebuie avute n vedere, importana stabilirii acestora fiind dat att de necesitatea clarificrii elementelor constitutive, ct i a altor aspecte ce in de administrarea probelor n cauz.

12

I.Vcrel si colaboratorii Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didactica si Pedagogica R.A, Bucuresti, 2002, pag.478

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept

2.3. Prezentare comparativ ntre evaziunea fiscal frauduloas i evaziunea fiscal legal

2.3.1. Evaziunea fiscal frauduloas Noiune. Din punct de vedere teoretic, evaziunea fiscal este reprezentat de fapta de sustragere de la plata ctre stat a materiei impozabile impuse, act ce implic o nclcare a principiului egalitii contribuabililor n faa impozitului, avnd drept consecin financiar negativ micorarea veniturilor publice. Reglementare. n concordan cu reformele fiscale ale statului romn, actuala legislaie special n domeniul fiscal tinde s asigure respectarea unei ndatoriri fundamentale menionate de art. 56 din Constituia Romniei cu privire la contribuiile financiare n care se specific: Cetenii au obligaia de a contribui prin impozite i taxe, la cheltuielile publice. Sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale. Orice alte prestaii sunt interzise, n afar celor stabilite prin lege, n situaii excepionale. Evaziunea fiscal este reglementat expres printr-o lege special: Legea nr. 241/2005, care nlocuiete i abrog Legea nr. 87/1994, opernd ambele ntr-un scop comun: prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Din punct de vedere legislativ, impozitul trebuie investit numai dac are o funcie fiscal, de finanare a cheltuielilor publice, aa cum prevede i Legea fundamental a statului n art. 56, neprivilegiind pe nimeni i neinnd cont de repartiia avuiilor sau a structurilor sociale. Fapte de evaziune fiscal prevzute n Legea nr. 241/2005. Faptele menionate de legea special privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale ca infraciuni se regsesc n lege, la capitolul II, acestea fiind urmtoarele: Art. 3 Fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac. Art. 4 Refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat de trei ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. Art. 5 mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. Art. 6 Reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs, de exemplu declararea parial a unor venituri ce se supun impozitelor i taxelor ori nclcarea legislaiei prin aplicarea unor impozite mai mici dect cele prevzute n mod legal, imperativ de exemplu ncadrarea activitii economice a ntreprinderii n perioada de faciliti n baza unor autoextinderi i speculaii legale; Art. 7 (1) Punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. (2) Tiprirea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate. Art. 8 (1) Stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat. - Art. 9 (1) Fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale: Lit. a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; de exemplu, subevaluarea cantitativ n scopul micorrii bazei impozabile, mai ales pentru produsele din import; Lit. b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; de exemplu achiziionarea unor materii prime i comercializarea unor produse bunuri economice neavnd documente de provenien; Lit. c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; alt exemplu fiind includerea necorespunztoare n costurile produselor ori a prestrilor de servicii a unor cheltuieli care privesc activitatea altor firme, n scopul motivrii pentru diminuarea

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept impozitului legal sau, un alt exemplu realizarea importurilor temporare folositoare produciei pentru export, urmat de fapt de livrarea produselor n interiorul rii, sau neachitarea taxelor vamale, a T.V.A.-ului, sau se poate svri prin translaiile fictive de marf ntre societile aceluiai ntreprinztor, urmrindu-se ntocmirea unor cheltuieli ce nu sunt necesare, ori ncercarea unei contabilizri a profitului n funcie de societatea care beneficiaz de faciliti fiscale sau realizarea unei pseudovnzri n scopul eliminrii produselor purttoare de accize (cazul igrilor, al buturilor alcoolice) sau potrivit unei spee desprinse din decizia nr. 2287 din 8 mai 2002 a naltei Curi de Casaie i Justiie, secia penal: confirmarea fictiv n actele vamale a cisternelor cu alcool n scopul prejudicierii bugetului de stat prin neplata accizelor i a T.V.A.-ului; Lit. d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; Lit. e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; de exemplu ntocmirea unor evidene contabile duble sau incomplete cu privire la impozitele i taxele datorate realizrii unor operaiuni de comer n mod fictiv; Lit. f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; Lit. g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal. Evaziunea fiscal poate fi considerat un fenomen ce se regsete att la nivel naional, ct i internaional. De asemenea, aceasta este una dintre cele mai rspndite infraciuni din domeniul economico-juridic. 2.3.2. Evaziunea fiscal legal Evaziunea fiscal legal presupune anumite faciliti fiscale de care contribuabilul dorete s beneficieze ntr-o msur ct mai mare de avantajele permise de normele fiscale actuale. Aceast realitate fiscal o putem considera drept o excepie de la principiul neutralitii impozitelor, potrivit cruia, toi contribuabilii se supun aplicrii impozitelor, fr nici un fel de discriminare. Printre cele mai ntlnite cazuri de evaziune fiscal legal se nscriu urmtoarele:

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept 1. Excluderea din masa impozabil a cheltuielilor survenite cu munca, pregtirea profesional a angajailor, cheltuieli privitoare la practic produciei de bunuri economice, sumele distribuite pentru contractele de cercetare ce au inclus ca obiect programe de interes naional, susinute de ctre stat; 2. Optarea ntre impozitul pe venitul persoanelor fizice i regimul de impunere ce se aplic veniturilor ncasate; 3. Eliminarea din venitul impozabil a cheltuielilor pentru reclam sau protocol, indiferent dac sunt reale sau nu, urmrindu-se doar micorarea masei impozabile; 4. Realizarea unor fonduri de amortizare sau de rezerv cantitativ mai mari dect cele ce s-ar justifica din punct de vedere economic, evitnd astfel aplicarea corect a regimului fiscal; 5. Aplicarea legislaiei privind ntreprinderile familiale (nainte asociaii familiale) sau a societilor comerciale constituite de soia i copiii ntreprinztorului, caz n care veniturile se mpart ntre acetia n scopul micorrii cuantumului impozabil, situaia favoriznd diminuarea corectitudinii profesionale, urmrindu-se interesul familial, iar astfel venitul total impozabil al membrilor de familie se va mpri n mod egal i nu proporional contribuiei fiecruia; de asemenea, n situaia membrilor de familie asociai, se pot constitui depozite de pstrare i administrare a fondurilor de ctre prini n favoarea copilului minor, fapt ce nu corespunde interesului economic, de protecie a mediului su a sntii i integrrii tuturor persoanelor defavorizate n societate etc.; 6. Utilizarea limitativ a dispoziiilor legale privind donaiile filantropice; 7. n cadrul desfurrii activitii comerciale, investirea parial a profitului n achiziia unor maini sau echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pentru venitul obinut, o msur legal ce dorete desfurarea ori ncurajarea investiiilor n afara rii; 8. Acordarea salariailor a avantajelor bunurilor n natur oferite de companie telefoane mobile, implicit abonamente telefonice, maini de serviciu, incluznd cheltuielile de benzin etc. De ctre patroni n scopul micorrii sumei totale impozabile i distribuind banii n folosul ntreprinderii economice privind capitalul fix, al imaginii acesteia .a.m.d. 5 Aceste fapte de evaziune fiscal legal se svresc ntruct contribuabilii caut imperfeciuni n legi, pe care le eludeaz pentru a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept

2.4. Criterii de Difereniere ntre evaziunea fiscal frauduloas i evaziunea fiscal legal Dac evaziunea fiscal frauduloas include actele comisive i omisive svrite de contribuabili (subieci impozabili sau taxabili) ce reprezint nclcri ale prevederilor fiscale, care conduc att la consecine financiare negative (pentru stat i implicit pentru ceilali contribuabili defavorizai privind mrimea veniturilor familiilor acestora), ct i penale, n antitez, evaziunea fiscal legal apare n cazul n care posibilul evazionist face uz de procedee pe care legea le permite, acesta svrindu-le cu intenie. n acest sens, un exemplu l-ar constitui situaia n care, n scopul promovrii unor activiti de ordin fiscal, sunt reglementate legal exonerri sau alte forme de stimulente fiscale. Ca modalitate de realizare a evaziunii fiscale, aceasta se prezint sub dou forme distincte: evaziunea fiscal frauduloas presupune nclcarea unor prevederi legale, incluznd aplicarea rspunderii juridice sub form contravenional sau penal. evaziunea fiscal legal realizat n baza unor dispoziii legale ce permit i chiar favorizeaz sustragerea de la o parte din materia impozabil, fr s se considere o nclcare a legii. n vederea diferenierii certe a actelor cu aparen de evaziune fiscal frauduloas de faptele de evaziune fiscal sancionate de Legea nr. 241/2005privind prevenirea i sancionarea evaziunii fiscale, se propun mai multe criterii n literatura de specialitate n acest scop: a) existena unei motivaii de natur fiscal a contribuabilului; b) obinerea profitului dintr-o operaie economic; c) abuzul (sau utilizarea forat) a normelor juridice civile 6. De asemenea, n scopul depistrii fraudei fiscale, jurisprudena olandez a formulat patru condiii ce trebuie ndeplinite cumulativ: 1. actul contribuabilului trebuie s permit impozitarea conform legii; 2. Acelai act s reprezinte intenia de a eluda legea; 3. acesta s fie unul neobinuit sau anormal; 4. rezultatul de natur economic trebuie s fie sensibil identic celui produs la un act obinuit, generator de impozite.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept

2.5. Eroarea contabil o evaziune fiscal frauduloas? n realizarea contabilitii lunare pot aprea erori constnd n omisiunea inserrii n actele contabile de date sau de calcule, evidenierea greit n asemenea acte a acestora, greeli de tehnoredactare sau de calcul, pierderea unor documente, avnd drept consecin micorarea profitului, respectiv a impozitului pe profit. Aceste fapte, dei pot conduce la sustragerea de la plata ctre stat a materiei impozabile impuse, nu pot fi ncadrate ca infraciuni de evaziune fiscal din cauza lipsei elementului subiectiv, i anume intenia. Pentru reinerea infraciunii de evaziune fiscal frauduloas este necesar nu numai dovedirea inteniei, ci i a scopului, a legturii de cauzalitate dintre actul ilicit i intenia de sustragere de la plata taxelor i a impozitelor, ns acest lucru este dificil de realizat atunci cnd faptele se svresc din culp. n cazurile n care majorarea cheltuielilor se datoreaz ntocmirii unor evidene contabile eronate de ctre contribuabili, ce au drept consecine micorarea impozitului asupra profitului, acestea nu pot conduce la msuri sancionatorii sub aspect penal privind evaziunea fiscal, dac se dovedete c a fost numai eroare, aceasta nsemnnd culp, faptele astfel svrite putndu-se ncadra astfel la infraciunea de neglijen n serviciu, prevzut la art. 249 din C. p., coroborat cu art. 258 din C. p.8, potrivit cruia, neglijena n serviciu se aplic i pentru funcionari. Astfel, se poate reine n sarcina autorului erorii contabile infraciunea de fals intelectual (prevzut n art. 289 din C. p.) sau n infraciunea de fals material n nscrisuri oficiale (potrivit art. 282 alin. (2) din C. p.) de exemplu n urma greirii calculelor prin aproximri mari i repetate se pot svri cu tiin aceste forme de infraciuni de fals, dorindu-se scurtarea timpului efecturii calculelor, ntruct latura subiectiv a infraciunilor de fals const n vinovia n forma inteniei directe, numai n aceste condiii legea considernd faptele respective cu caracter fraudulos. Pentru considerentele expuse mai sus, faptele de eroare contabil nu pot fi ncadrate juridic drept evaziune fiscal frauduloas, dei produc consecine asemntoare cu aceasta, ntruct nu au fost comise n scopul sustrageri de la plata obligaiilor fiscale.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept

2.6. Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale Pentru a stabili i aplic cele mai bune i eficiente msuri de combatere a evaziunii fiscale trebuie, n primul rnd, s cunoatem cauzele acestui fenomen, etiologia sa i efectele economice, sociale, politice i morale pe care le produce. Eficacitatea procesului de stopare sau mcar de limitare sever a fenomenului de evaziune fiscal consta n capacitatea de a nltura cauzele ce produc sau pot favoriza faptele respective i nu de nlturare a efectelor acestui fenomen. De aici rezult, n mod clar, importana cunoaterii fenomenului de evaziune fiscal, a mecanismului de transpunere n realitate i factori psihologici i morali, ce l determin pe contribuabil s recurg la acte de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale legale.19 Avnd n vedere cauzele fenomenului de evaziune fiscal, principal direcie de combatere a acestuia se face prin msuri legislative (instrumente de lucru). n acest sens, a fost elaborat Legea 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atent n viitor la stabilitatea economiei naionale. n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor. Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt nclcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice.

UNIVERSITATEA DANUBIUS Facultatea de Drept

BIBLIOGRAFIE
1. C. Mitrache, op. cit., p. 177. 2. C. Voicu, Al.Boroi Dreptul penal al afacerilor, Ediia 3, Editura C.H.Beck, Bucuresti, 2006, Bucuresti, 2002 3. C. Voicu. FI Sandu sa, Drept penal ai afacerilor, Edit. Rosetti, Bucureti ,2002 4. Constantin Mitrache, Drept penal romn, ediia a IV-a revzut i adugit . Casa de editur i presa "ansa", Bucureti, 2000,Oancea, op. cil. 5. C-tin Bulai, Drept penal, partea general, vol. II, Casa de Editur i Pres ansa 6. Dumitru Andreiu Petre Florescu, Paul Coman, Gabriel Blaa- Fiscalitatea n Romnia: reglementare,doctrin, jurispruden, Editura ALL Beck, Bucureti, 2005 7. Dumitru Andreiu, Petre Florescu, Paul Coman, Gabriel Blaa, op.cit. 8. Florin Sandu, op. cit..p. 6 9. Florin Sandu, Contrabanda -component a crimei organizate, Edil. Naional, 1997 10. I.Vcrel si colaboratorii Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didactica si Pedagogica R.A, 11. V. Dongoroz .a., Explicaii teoretice ale Codului penal romn, partea general, voi. II, Edit. Academiei, Bucureti, 1970, 12. V. Dongoroz, S. Kahane, I. Oancea, I. Fodor, S. Petrovici , Infraciuni contra avutului obtesc, Edil. Academiei, 1963 13. LUCRARE DE DOCTORAT - VOAIDES RADU Evaziune fiscal 14. TEZ DE DOCTORAT - EVAZIUNEA FISCAL I SPLAREA BANILOR N SPAIUL COMUNITAR, CINCU TRAIAN 15. TEZ DE DOCTORAT CONTRABANDA : FORME, MODALITI I METODE DE MANIFESTARE