REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL

Reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto General a las Ventas

1. Introduccin
De acuerdo con el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, uno de los requisitos sustanciales para tener derecho al crdito scal del Impuesto General a las Ventas, es que la adquisicin sea destinada a operaciones por las que se pagar dicho impuesto. Sin embargo, existen hechos que imposibilitan que la adquisicin pueda destinarse a tal fin, lo que implica la prdida de dicho crdito, y, por consiguiente, que el crdito scal sea reintegrado a la ocurrencia del hecho. Podemos mencionar, por ejemplo, entre los hechos que originan la prdida de dicho crdito la desaparicin, destruccin o prdida de bienes por hechos fortuitos, de fuerza mayor o hechos delictivos en perjuicio del contribuyente que no pueda acreditarlos como tales, y la venta de bienes depreciables que forman parte del activo fijo, en caso se transfieran antes de los dos aos de haberse puesto en funcionamiento y a un precio menor al de adquisicin.

2. Desaparicin, destruccin o prdida de bienes por hechos fortuitos o delictivos

En principio, la desaparicin, destruccin o prdida de bienes adquiridos que otorgaron y se haya utilizado el crdito fiscal determina la prdida del mismo, inclusive si se trata de productos terminados en cuya produccin se haya utilizado insumos y bienes, que al ser adquiridos, generaron crdito fiscal. Base legal Art. 22 del TUO de la Ley del IGV. Sin embargo, si la desaparicin, destruccin o prdida de bienes se produjeron por casos fortuitos o fuerza mayor, por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, por mermas, y destruccin por desmedros, y que se acrediten debidamente de conformidad con el reglamento de la ley del IGV, se encuentran excluidas de la obligacin de dicho reintegro. Base legal Art. 22 Inc. a), b) y d) del TUO de la Ley del IGV.

CONTABILIDAD TRBUTARIA

Pgina 1

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL

3. Acreditacin de los hechos fortuitos, fuerza mayor o hechos delictivos

La prdida, desaparicin o destruccin por casos fortuitos o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, se debe acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros de ser el caso, y con la denuncia policial que deber ser tramitada dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito antes de ser requerido por la SUNAT por dicho perodo. Base Legal Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art. 6 Nm. 4 del Reglamento de la Ley del IGV.

4. Acreditacin de mermas y desmedros

No solamente los hechos fortuitos, de fuerza mayor y delictivos originan la prdida, desaparicin o destruccin de bienes, sino tambin como consecuencia de mermas y desmedros que tambin deben acreditarse, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Base Legal Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art. 6 Nm. 4 del Reglamento de la Ley del IGV. 4.1. Acreditacin de mermas La merma es la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de los bienes por causas inherentes a la naturaleza del bien o al proceso productivo. La merma se acredita mediante informe tcnico emitido por un profesional independiente, es decir, que no guarde algn vnculo laboral con el contribuyente, que sea competente, o sea que se encuentra capacitado para elaborar el respectivo informe por ser su campo profesional, y colegiado en su colegio respectivo, o tambin dicho informe puede ser elaborado por el organismo tcnico competente. El mencionado informe debe explicar la metodologa empleada para determinar la merma y las pruebas realizadas. Base Legal Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV. Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 4.2. Acreditacin de los desmedros

CONTABILIDAD TRBUTARIA

Pgina 2

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL Lo que debe acreditarse para fines de excluir el reintegro del crdito fiscal es la destruccin de los bienes, ya que en s, la provisin del desmedro no implica el reintegro del crdito; por lo tanto, la acreditacin es con la comunicacin a SUNAT de realizar la destruccin de los bienes con seis das hbiles antes de llevar a cabo la destruccin y la destruccin se haga en presencia de un Notario Pblico o Juez de Paz a falta de Notario. Base Legal Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art. 6 Nm. 4 del Reglamento de la Ley del IGV. Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Venta de activos fijos

Cuando se vendan bienes depreciables que conforman parte del activo jo antes de transcurrido dos aos de haberse puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal utilizado debe ser reintegrado en la parte que corresponda a la diferencia de precio de adquisicin y el de la venta. Como vemos, para que proceda el reintegro deben darse dos condiciones, que la venta se efecte antes de los dos aos de haberse puesto en funcionamiento y venderse a un precio menor al de adquisicin; por lo tanto, si aun la venta se hiciera antes de los dos aos de haberse puesto en funcionamiento, pero a un precio mayor al de adquisicin, no procede el reintegro del crdito scal. Y, por consiguiente, si la venta se hiciera a un precio menor, al de su adquisicin pero transcurrido ms de dos aos de haberse puesto en funcionamiento, tampoco procede el reintegro del crdito scal. En el caso de bienes del activo, que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor a dos aos, la venta del activo obsoleto no origina el reintegro del crdito scal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con un informe tcnico del ministerio del sector correspondiente. En dicho caso, slo procede el reintegro si la venta se produce antes de transcurrido un ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento. Base legal Art. 22 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Reintegro del crdito scal en caso de variacin de tasa

Cuando se haya producido variacin en la tasa del impuesto entre el perodo de la adquisicin del activo y el de la venta, para efectos del reintegro debe efectuarse, de acuerdo a la tasa vigente a la fecha de adquisicin.

CONTABILIDAD TRBUTARIA

Pgina 3

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL Por ejemplo, si un activo adquirido en el mes de junio del ao 2003 cuando la tasa vigente del IGV era de 18%, se vende en el mes de agosto de 2004. Siendo la tasa vigente de 19%, la tasa a aplicar a la diferencias de precios para efectos de reintegrar el IGV ser de 18% porque esa era la tasa con que se aplic el crdito scal de IGV. Base Legal Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del IGV.

7. Forma de efectuar el reintegro

Para efectos de reintegrar el Crdito Fiscal, se debe deducir el correspondiente importe del Crdito Fiscal del mes en que se produce el hecho que origina el reintegro, es decir, se resta a la base imponible de las compras realizadas en dicho mes para efectos de presentacin del PDT 621. De ser el crdito a reintegrar mayor al Crdito Fiscal del mes, el exceso se deber deducir de las compras del mes siguiente hasta agotarlo, quedando reintegrado as el Crdito Fiscal. Base Legal Art. 6 Nm. 3 del Reglamento de la Ley del IGV.

CASO PRCTICO

Empresa que vende un activo antes de los dos aos y el crdito a reintegrar es mayor al crdito scal del mes de producida la venta. La empresa Visin Empresarial S.A., que se dedica a la elaboracin de conservas de pescado, realiza la venta de una maquinaria que estaba utilizando para la elaboracin de sus productos. Dicha maquinaria fue adquirida en el mes de setiembre de 2006 por un valor de S/. 1,160,000 ms IGV. La venta se realiza en el mes de marzo de 2008 por un monto de S/. 620,000 ms IGV. En vista que dicha maquinaria ya no es necesaria para el proceso productivo al haber implementado un nuevo proceso de produccin. Las ventas del mes de marzo de 2008 ascienden a S/. 1,070,000 ms IGV que incluye la venta de la maquinaria, segn el Registro de ventas, y las compras del mismo mes a S/. 320,000 ms IGV, de acuerdo al Registro de Compras .Se

CONTABILIDAD TRBUTARIA

Pgina 4

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL asume que la mencionada empresa realiza sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta por el sistema del porcentaje. Se pide determinar el reintegro del crdito scal y los asientos contables de dicha operacin.

SOLUCIN:

REGISTRO DE VENTAS MES DE MARZO

FECHA Cd. 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 Ser. Y N RUC Cliente V. Venta IGV Total

3/1/2008 3/5/2008 3/5/2008 3/8/2008 3/9/2008 3/11/2008 3/11/2008 3/13/2008 3/13/2008 3/14/2008 3/19/2008 3/22/2008 3/23/2008 3/23/2008 3/24/2008 3/26/2008 3/26/2008 3/27/2008 3/31/2008 3/31/2008

001-2568 001-2569 001-2570 001-2571 001-2572 001-2573 001-2574 001-2575 001-2576 001-2577 001-2578 001-2579 001-2580 001-2581 001-2582 001-2583 001-2584 001-2584 001-2585 001-2586

20,000.00 25,000.00 12,000.00 30,000.00 35,000.00 13,000.00 62,000.00 9,000.00 32,000.00 3,000.00 25,000.00 8,000.00 36,000.00 3,000.00 15,500.00 39,000.00 620,000.00 28,000.00 17,000.00 37,500.00 1,070,000. 00

3,800.00 4,750.00 2,280.00 5,700.00 6,650.00 2,470.00 11,780.00 1,710.00 6,080.00 570.00 4,750.00 1,520.00 6,840.00 570.00 2,945.00 7,410.00 117,800.0 0 5,320.00 3,230.00 7,125.00 203,300.0 0

23,800.00 29,750.00 14,280.00 35,700.00 41,650.00 15,470.00 73,780.00 10,710.00 38,080.00 3,570.00 29,750.00 9,520.00 42,840.00 3,570.00 18,445.00 46,410.00 737,800.00 33,320.00 20,230.00 44,625.00 1,273,300.0 0

REGISTRO DE COMPRAS MES DE MARZO

FECHA Cd. 001 001 001 Ser. Y N RUC Cliente V. Compras IGV Total

3/1/2008 3/5/2008 3/5/2008

001-256 001-15298 006-2569

12,000.00 8,000.00 6,000.00

2,280.00 1,520.00 1,140.00

14,280.00 9,520.00 7,140.00

CONTABILIDAD TRBUTARIA

Pgina 5

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL

3/8/2008 3/9/2008 3/11/2008 3/11/2008 3/13/2008 3/13/2008 3/14/2008 3/19/2008 3/22/2008 3/23/2008 3/23/2008 3/24/2008 3/26/2008 3/27/2008 3/31/2008 3/31/2008
001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001

001-2354 010-15623 001-12573 001-5257 011-1548 001-3214 001-9521 001-47858 012-2579 001-2532 003-2581 001-1243 001-3687 001-2619 001-2147 001-642

12,000.00 6,000.00 13,000.00 18,000.00 19,000.00 25,000.00 23,000.00 15,000.00 18,000.00 14,000.00 8,000.00 19,000.00 21,000.00 28,000.00 17,000.00 38,000.00 320,000.00

2,280.00 1,140.00 2,470.00 3,420.00 3,610.00 4,750.00 4,370.00 2,850.00 3,420.00 2,660.00 1,520.00 3,610.00 3,990.00 5,320.00 3,230.00 7,220.00 60,800.00 14,280.00 7,140.00 15,470.00 21,420.00 22,610.00 29,750.00 27,370.00 17,850.00 21,420.00 16,660.00 9,520.00 22,610.00 24,990.00 33,320.00 20,230.00 45,220.00 380,800.00

Determinamos el valor en libros y depreciacin de la maquinaria La depreciacin es el 10% anual Costo de adquisicin 1,160,000 Deprecia. Ao 2006 (3 meses) -29,000 Deprecia. Ao 2007 (12 meses) 116,000 Deprecia. Ao 2008 ( 2 meses) -19,333 Valor Neto S/. Determinamos la base imponible de IGV a reintegrar 995,667 Valor de adquisicin Valor de venta Base imponible para el reintegro 540,000 1,160,000 -620,000

Determinamos el IGV a reintegrar

Base imponible 540,000 IGV 19% 102,600

CONTABILIDAD TRBUTARIA

Pgina 6

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL

Comprobacin
IGV utilizado como crdito scal en la compra de la maquinaria 220,400 IGV a pagar por la venta de la maquinaria -117,800 IGV a reintegrar 102,600

Determinamos la base imponible del crdito scal del mes de marzo 2008
Base imponible de las Compras del mes Menos: Base imponible del Crdito scal a reintegrar Base imponible de las Compras del mes compras -220,000

320,000 -540,000 Se deduce de las del mes siguiente

Como el PDT no permite colocar montos negativos, debe colocarse el importe cero en la base imponible de compras.

Determinamos el crdito scal del mes

IGV de las compras 60,800 Menos: IGV a reintegrar siguiente Crdito Fiscal -41,800

Se reintegra al mes -102,600

Determinamos el IGV a pagar por el mes de marzo 2008

Impuesto Bruto Crdito scal 0
CONTABILIDAD IGV a pagar TRBUTARIA

203,300

Pgina 7

203,300

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL

Comprobacin
Impuesto bruto Crdito scal sin considerar reintegro Impuesto neto Ms: Reintegro parcial IGV a pagar 203,300 203,300 -60,800 142,500 60,800 S/.

Determinamos el IGV pendiente de reintegro para el mes siguiente

IGV a reintegrar 102,600 IGV reintegrado en marzo -60,800 IGV pendiente de reintegro para el mes siguiente 41,800

Asientos contables marzo 2008

68 PROVISIONES DEL EJERC. 681 Depreciacin de inmuebles, maquin. y equipo 39 DEPRECIACIN Y AMOR- TIZACIN ACUMULADA 393 Depreciacin inmue- bles, maquinaria y equipo x/x Por la depreciacin del perodo. 94 GASTOS DE ADMINISTRAC 95 GASTOS DE VENTA 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 535.500 737.800 203.300 Debe 19.333 haber

19.333

19.333

CONTABILIDAD TRBUTARIA

Pgina 8

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL 4011 IGV 70 VENTAS 701 Mercaderas 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 762 Enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la ventas del mes de marzo segn registro de ventas. 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza de las ventas del mes segn libro caja.
60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por paga x/x Por las compras del mes de marzo segn registro de compras. 20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENC. x/x Por el destino de las compras. 66 CARGAS EXCEPCIONALES 995,667 662 Costo neto de enaje- nacin de IME 39 DEPRECIACIN Y AMOR- TIZACIN ACUMULADA 393 Depreciacin de inmuebles, maquin. y equipo 33 INMUEBLES, MAQUI- NARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria, equipo y otras unidades de explot. x/x Para registrar la baja del activo jo por venta. 64 TRIBUTOS 641 Impuesto a las ventas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV x/x Por el reintegro del crdito scal por la venta del activo jo. 102.600 102.600 1.160.000 164.333 995.667 320.000 320.000 380.800 60.8000

450.000 620.000

1.273.300 535.500 737.800

Debe 320.000

haber

CONTABILIDAD TRBUTARIA

Pgina 9

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL

95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por reintegro del crdito scal. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el pago de IGV del mes de marzo 2006. 203.300 203.300 102.600 102.600

Al mes siguiente, la misma empresa ha obtenido las siguientes ventas y compras:

REGISTRO DE VENTAS MES DE ABRIL
FECHA Cd. 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 Ser. Y N RUC Cliente V. Venta IGV Total

4/1/2008 4/5/2008 4/5/2008 4/8/2008 4/9/2008 4/11/2008 4/11/2008 4/13/2008 4/13/2008 4/14/2008 4/19/2008 4/22/2008 4/23/2008 4/23/2008 4/24/2008 4/26/2008 4/26/2008 4/27/2008 4/31/2008 4/31/2008

001-2587 001-2588 001-2589 001-2590 001-2591 001-2592 001-2593 001-2594 001-2595 001-2596 001-2597 001-2598 001-2599 001-2600 001-2601 001-2602 001-2603 001-2604 001-2605 001-2606

15,000.00 18,000.00 6,000.00 30,000.00 35,000.00 13,000.00 62,000.00 9,000.00 32,000.00 3,000.00 25,000.00 8,000.00 36,000.00 3,000.00 15,500.00 39,000.00 30,000.00 28,000.00 17,000.00 37,500.00 462,000.00

2,850.00 3,420.00 1,140.00 5,700.00 6,650.00 2,470.00 11,780.00 1,710.00 6,080.00 570.00 4,750.00 1,520.00 6,840.00 570.00 2,945.00 7,410.00 5,700.00 5,320.00 3,230.00 7,125.00 87,780.00

17,850.00 21,420.00 7,140.00 35,700.00 41,650.00 15,470.00 73,780.00 10,710.00 38,080.00 3,570.00 29,750.00 9,520.00 42,840.00 3,570.00 18,445.00 46,410.00 35,700.00 33,320.00 20,230.00 44,625.00 549,780.00

REGISTRO DE COMPRAS MES DE ABRIL

FECHA Cd. 001 001 001 001 Ser. Y N RUC Cliente V. Compras IGV Total

4/1/2008 4/5/2008 4/5/2008 4/8/2008

001-2565 001-152 006-25692 001-2350

8,000.00 6,000.00 3,000.00 7,000.00

1,520.00 1,140.00 570.00 1,330.00

9,520.00 7,140.00 3,570.00 8,330.00

CONTABILIDAD TRBUTARIA

Pgina 10

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL

4/9/2008 4/11/2008 4/11/2008 4/13/2008 4/13/2008 4/14/2008 4/19/2008 4/22/2008 4/23/2008 4/23/2008 4/24/2008 4/26/2008 4/27/2008 4/31/2008 4/31/2008
001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001

010-156 001125733 001-52570 011-1545 001-32144 001-952 001-4785 012-25791 001-2538 003-25812 001-1248 001-3696 001-26195 001-21472 001-64200

2,000.00 3,200.00 11,000.00 19,000.00 25,000.00 23,000.00 15,000.00 18,000.00 14,000.00 8,000.00 19,000.00 21,000.00 28,000.00 17,000.00 29,000.00 276,200.00

380.00 608.00 2,090.00 3,610.00 4,750.00 4,370.00 2,850.00 3,420.00 2,660.00 1,520.00 3,610.00 3,990.00 5,320.00 3,230.00 5,510.00 52,478.00 2,380.00 3,808.00 13,090.00 22,610.00 29,750.00 27,370.00 17,850.00 21,420.00 16,660.00 9,520.00 22,610.00 24,990.00 33,320.00 20,230.00 34,510.00 328,678.00

Determinamos el Crdito Fiscal del mes IGV de las compras del mes 52,478 Crdito a reintegrar (pendiente del mes anterior) -41,800 Crdito scal a aplicar 10,678

Determinamos el IGV a pagar por el mes de agosto Impuesto bruto 87,780 Crdito scal del mes -10,678 IGV a pagar 77,102

CONTABILIDAD TRBUTARIA

Pgina 11

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL Base Imponible de las compras a declarar en el PDT 621 Base imponible segn registro de compras 276,200 Menos: Base imponible del IGV a reintegrar 220,000 Base imponible a declarar 56,200 Determinado en el mes anterior

CONTABILIDAD TRBUTARIA

Pgina 12