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N°s
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§ 7. Amortissements
1° Notions générales
2° Amortissements fiscaux
C. Régime en vigueur
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1° Limitation ..........................................................................484
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N°s
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- avant la déduction des frais professionnels (de ce fait, aucune quotité ré-
elle, proportionnelle ou forfaitaire des frais professionnels ne doit être im-
putée);
§ 1er. Définition
371. Le montant brut des bénéfices imposables est diminué des frais pro-
fessionnels qui les grèvent.
372. Les frais professionnels qui peuvent être admis sont ceux :
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373. Sont considérés comme ayant été faits ou supportés pendant la pé-
riode imposable, les frais qui, pendant cette période :
ou
374. Pour être déductibles fiscalement, les frais doivent répondre simulta-
nément aux quatre conditions suivantes :
375. Cette condition implique que les frais mixtes (exposés partiellement à
des fins professionnelles et partiellement à des fins privées) doivent être dû-
ment répartis -de préférence suivant des quotités à convenir entre le contribua-
ble et le service de taxation- en vue de la détermination du montant déductible à
titre de frais professionnels.
- le loyer et les charges locatives, ainsi que pour les frais de chauffage,
d'éclairage, d'entretien et d'assurance de l'immeuble et du mobilier utilisés
partiellement à des fins professionnelles (magasin, bureau, etc.) et partiel-
lement à des fins privées (habitation);
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376. Satisfont à cette condition, les frais qui, pendant la période envisa-
gée, sont effectivement payés ou supportés ou qui, pendant cette même pé-
riode, ont acquis le caractère de dettes ou pertes certaines et liquides et sont
comptabilisés comme tels.
377. Les frais doivent avoir un rapport direct et nécessaire avec l'acquisi-
tion et la conservation des revenus résultant, pour le contribuable, de l'exercice
de sa profession. Tels sont, p.ex. :
- les frais exposés en vue du maintien en bon état des immeubles profes-
sionnels (frais d'entretien courants);
- les dépenses ayant pour but de garantir les immeubles, machines ou mar-
chandises contre l'incendie, le vol ou les dommages.
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Il n'est toutefois pas nécessaire que ces frais aient été faits en vue
d'acquérir ou de conserver les revenus de l'année (ou de l'exercice comptable)
au cours de laquelle (duquel) ils ont été exposés. Sont p.ex., en principe dé-
ductibles la taxe de circulation afférente à l'année suivante, les loyers et intérêts
payés d'avance, etc.
379. En ce qui concerne les frais professionnels pour lesquels il n'existe pas
de documents probants, le contribuable peut cependant apporter la justification
requise en ayant recours à tout autre moyen de preuve admis par le droit commun
-y compris les présomptions de l'homme, mais à l'exclusion du serment- à la
condition d'établir à suffisance de droit, c.-à-d. d'emporter la conviction raisonnable
de l'administration, qu'il s'agit de frais :
- dont les documents probants ont été détruits, volés ou égarés involontaire-
ment,
ou
- pour lesquels il n'est pas de pratique courante d'exiger ou d'obtenir des do-
cuments justificatifs.
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Ces accords peuvent être réalisés tant sur le plan local que sur le
plan régional ou national. A ce jour, des accords collectifs en matière de frais
professionnels ont été conclus -sur le plan national- pour les avocats, pour les
huissiers de justice, pour les exploitants d'appareils automatiques de divertis-
sement et pour les gardiennes indépendantes d'enfants à domicile.
- les frais que l'on range communément dans la catégorie des frais de re-
présentation;
Cet accord peut porter, soit sur le montant de frais, soit sur un pour-
centage de frais (p.ex., frais de représentation évalués à 3 % du revenu semi-
brut) ou encore sur la quotité professionnelle lorsqu'il s'agit de frais mixtes
(p.ex. : 50 % du loyer, 4/5 des frais de téléphone).
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Remarque finale
2° Pr.I/prof.
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387. Les frais généraux mixtes doivent être répartis -suivant des quotités
à convenir entre le contribuable et l'administration (v. n°s 375 et 383)- compte
tenu, d'une part, de l'importance de l'immeuble, de la composition et du train de
vie du ménage du contribuable et, d'autre part, de l'importance des locaux pro-
fessionnels et de l'activité professionnelle; la quotité ainsi déterminée des frais
ayant un caractère privé ne peut être considérée comme frais professionnels
admissibles.
389. Sont également admis comme frais professionnels les intérêts des
capitaux empruntés à des tiers et engagés dans l'exploitation, ainsi que tous
frais, rentes ou redevances analogues relatifs à cette exploitation.
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Le taux du marché dont il s'agit est (quel que soit le montant où l'em-
prunt, la dette, etc. a été contracté) :
- soit celui pratiqué le jour à partir duquel les sommes empruntées ou re-
çues en dépôt commencent à produire des revenus;
Les fiches et le relevé requis doivent être réclamés par les utilisa-
teurs auprès des services suivants :
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Remarques
Les formulaires peuvent, via ces deux sites, être consultés, téléchar-
gés et imprimés (voir rubrique "formulaires").
393.1 Les fiches et le relevé dont il s'agit doivent être déposés auprès du
service compétent avant le 30 juin de l'année qui suit celle à laquelle les docu-
ments se rapportent.
395. Dans certains cas, une dérogation à cette règle est toutefois admise
en faveur des entreprises pour lesquelles l'octroi de commissions secrètes est
reconnu de pratique courante.
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1° Primes d'assurance
396. Peuvent être déduites les primes d'assurances contre les risques
divers que le contribuable encourt dans l'exercice de sa profession, notam-
ment :
396.1 Peuvent être déduits à titre de frais professionnels, les frais d'inser-
tion de publicité commerciale dans les journaux et les dépenses d'affichage,
d'organisation de concours, de distribution de petits cadeaux (1), etc., effectués
exclusivement dans un but publicitaire.
(1) V. n° 491 en ce qui concerne les conditions auxquelles les petits cadeaux offerts en tant qu'articles
publicitaires doivent satisfaire pour être déductibles à 100 %.
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Art. 52, 3° à 5°, art. 53, 12°, 13°, 21°, 22° et 23°,
art. 57, 59 et 60, CIR 92
1° Généralités
(1) En ce qui concerne les rémunérations, etc. du conjoint, il est renvoyé aux n°s 407 et svts.
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- les sommes versées à titre d'intervention dans les frais de garde (de jour
ou de nuit) des enfants des membres du personnel;
3° Charges sociales
(1) Y compris les titres-repas qui ne peuvent pas être considérés comme des avantages sociaux exoné-
rés.
(2) En ce qui concerne les rémunérations, etc. du conjoint, il est renvoyé aux n°s 407 et svts.
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401. Sont déductibles les cotisations et primes qui sont versées par l'em-
ployeur en exécution :
- à titre définitif;
402. Les cotisations qui satisfont à ces conditions ne sont déductibles que
dans la mesure où :
(1) Cette rubrique a été profondément modifiée suite à la Loi du 28 avril 2003 sur les pensions complé-
mentaires, dont la plupart des dispositions entrent en vigueur le 1er janvier 2004.
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Il s'agit en particulier :
- des engagements qui ont exclusivement pour but de rembourser les frais
médicaux d'une hospitalisation, d'une journée d'hospitalisation, d'affections
graves et de soins palliatifs à domicile, le cas échéant des membres de la
famille vivant sous le même toit;
- des engagements qui ont exclusivement pour but de rembourser les frais
spécifiques provoqués par la dépendance du travailleur ou du dirigeant
d'entreprise;
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404. Le montant déductible des pensions, etc. en cause est soumis aux
mêmes limitations que les cotisations patronales pour pensions complé-
mentaires (v. n° 402).
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1° Généralités
Sur le plan fiscal, l'attribution aux conjoints aidants qui se sont assu-
jettis au statut social complet (conjoints aidants "nouveau régime") constitue,
dans le chef du conjoint aidé, des frais professionnels déductibles à titre de
"rémunérations au conjoint aidant".
- n'ont pas exercé une activité professionnelle distincte leur ouvrant des
droits propres à des prestations dans un régime obligatoire de pension,
d'allocations familiales et d'assurance contre la maladie et l'invalidité, au
moins égales à celles du statut social des travailleurs indépendants,
409. Sont compris dans cette catégorie de frais professionnels toutes les
attributions d'une quote-part de bénéfices ou de profits au conjoint aidant "nou-
veau régime".
Cette limite de 30 % ne peut être dépassée que s'il est manifeste que
les prestations du conjoint aidant lui ouvrent droit à une quote-part plus impor-
tante des revenus.
410.1 A noter que les rémunérations des conjoints aidants ne font pas l'ob-
jet de fiches individuelles et de relevés récapitulatifs.
§ 7. Amortissements
1° Notions générales
A. Définition de l'amortissement
413. Les stocks, les titres, les créances, etc., ne peuvent être amortis.
Une dépréciation de tels actifs peut être exprimée par la comptabilisation d'une
réduction de valeur (v. n° 448).
(1) Les terrains bâtis ou non, qui sont également des immobilisations corporelles, ne sont, en principe,
pas amortissables.
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2° Amortissements fiscaux
A. Eléments amortissables
B. Début de l'amortissement
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C. Régimes en vigueur
Définition
Exemple
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Condition
- les éléments de l'actif dont la durée d'utilisation n'est pas limitée dans le
temps (p.ex. les terrains) ne peuvent être amortis.
(1) Dans certaines zones de développement, l'autorisation peut être donnée de pratiquer pendant un
maximum de trois périodes imposables successives, un amortissement annuel égal au double de
l'annuité d'amortissement linéaire normal, pour les investissements en immobilisations corporelles
consistant en constructions, en installations, machines et outillage qui ont été acquises ou constituées
conformément à l'opération encouragée dans le cadre de la loi sur l'expansion économique.
La même autorisation peut également être donnée aux conditions suivantes pour les investissements
en immobilisations corporelles de même nature acquises ou constituées conformément à une opéra-
tion encouragée dans le cadre de la loi de réorientation économique :
- l'autorisation ne peut être octroyée aux entreprises soumises à la loi relative à la comptabilité et
aux comptes annuels des entreprises que pour autant qu'elles satisfassent à l'ensemble des dis-
positions y reprises;
- l'autorisation ne peut être octroyée qu'en faveur des immobilisations concernées pour lesquelles
une aide à l'investissement, une subvention-intérêt ou une prime en capital a été accordée pour
une durée de trois ans ou plus et qui ne font déjà pas l'objet, sous l'une ou l'autre forme, d'un
amortissement accéléré.
Ces autorisations sont données par le Gouvernement régional compétent ou le membre du Gouver-
nement que celui-ci désigne.
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Exemple
- petit outillage : 33 %
Les frais d'établissement -c.-à-d. ceux qui ont été exposés pour la
mise en marche de l'entreprise- peuvent être amortis suivant le régime défini au
n° 419, al. 4.
(1) V. toutefois le renvoi 2 du n° 475, 1°, en ce qui concerne la durée d'amortissement des voitures, etc.
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Définition
(1) Applicable aux amortissements exprimés durant la période imposable qui est liée à l'ex.d'imp. 1999
ou aux exercices suivants.
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3° immobilisations (ou parties de celles-ci (1)) dont l'usage a fait l'objet d'une
cession au profit de tiers par le contribuable qui les amortit.
Notification de l'option
L'option ne peut porter que sur les éléments de l'actif (y compris ceux
qui sont visés au n° 418) acquis ou constitués pendant l'année (ou l'exercice
comptable) à laquelle (auquel) se rapporte la déclaration à l'IPP remise en
même temps.
(1) La quotité de l'immobilisation dont l'usage n'a pas fait l'objet d'une cession au profit de tiers peut
quant à elle faire l'objet d'un amortissement dégressif.
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Irrévocabilité de l'option
429. L'option est irrévocable en ce qui concerne les éléments groupés qui
sont mentionnés sur le relevé. Elle sera également applicable aux éléments de
l'actif de nature analogue, amortissables au même taux, qui seront acquis ou
constitués au cours des années ou des exercices comptables suivants, à moins
que le contribuable ne renonce au régime d'option (v. n° 430).
(1) Par mesure de simplification, le pourcentage d'amortissement linéaire est arrondi à l'unité supérieure
ou inférieure suivant que la première décimale est au moins égale ou inférieure à 5. Ainsi 8,3333
(12 ans) est arrondi à 8; 6,6666 (15 ans) est arrondi à 7.
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437. La limite maximum fixée par la loi porte sur l'annuité et non sur le
taux d'amortissement. Ce taux peut donc excéder 40 % (p.ex. le double de
25 % pour une immobilisation d'une durée normale d'utilisation de 4 ans).
440. Etant donné que le terme "annuité" implique un montant sur une
base annuelle, l'annuité d'amortissement limitée à 40 % de la valeur d'investis-
sement ou de revient doit également être réduite ou majorée dans la mesure
nécessaire dans tous les cas où la période d'amortissement réelle est inférieure
ou supérieure à 12 mois (v. n°s 417 et 423).
Exemple
441. Achat en 2004 d'une machine de 10.000,00 EUR, dont la durée nor-
male d'amortissement est de 4 ans.
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Année 2004
Année 2005
Année 2006
Année 2007
D. Amortissements exagérés
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l'année ou de l'exercice comptable suivant; elle doit soit être récupérée par pro-
longation de la période d'amortissement dans la mesure nécessaire pour per-
mettre la reconstitution de la valeur d'investissement ou de revient de l'élément
amortissable, soit, si le contribuable le désire, être comblée au moyen des ex-
cédents antérieurement taxés (v. n° 442).
- soit une moins-value est admise (1) dans la mesure où le prix de vente de
l'élément mis hors d'usage est inférieur au prix d'achat diminué des amor-
tissements antérieurement admis;
- soit une plus-value est déterminée (1) dans la mesure où le prix de vente
excède le prix d'achat diminué des amortissements antérieurement ad-
mis (2).
G. Tableaux d'amortissements
446. Matériel acquis en 1994 pour 2.500,00 EUR. Période normale d'utili-
sation = 10 ans.
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447. Machine achetée en 1997 pour 25.000,00 EUR; durée normale d'uti-
lisation : 10 ans (taux d'amortissement linéaire : 10).
Les frais accessoires qui ont été exposés lors de l'acquisition (p.ex.
frais d'installation) se sont élevés à 3.500,00 EUR et ont été amortis immédia-
tement et intégralement (v. n° 419, al. 4).
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Année Amortissement Excé-
Amortisse-
maximum nor- dents Excédents Amortissement Valeur fiscale
ment comp- Maximum réellement
malement imposa- affectés réellement admis résiduelle
tabilisé admissible (1) en EUR
admissible bles en EUR en EUR en EUR
en EUR
en EUR en EUR
1 2 3 4 5 6 7 8
1997 5.000,00 6.250,00 25.000,00 x 20 % = 5.000,00 1.250,00 - 5.000,00 20.000,00
1998 4.000,00 6.000,00 20.000,00 x 20 % = 4.000,00 2.000,00 - 4.000,00 16.000,00
1999 3.200,00 0,00 16.000,00 x 20 % = 3.200,00 - 3.200,00 3.200,00 12.800,00
2000 2.560,00 0,00 12.800,00 x 20 % = 2.560,00 - 50,00 50,00 12.750,00
2001 2.500,00 2.500,00 12.750,00 x 20 % = 2.550,00 - - 2.500,00 10.250,00
2002 2.500,00 2.750,00 25.000,00 x 10 % = 2.500,00 (2) 250,00 - 2.500,00 7.750,00
2003 2.500,00 2.300,00 id. = 2.500,00 - 200,00 2.500,00 5.250,00
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(1) Le maximum est, pour chaque année, déterminé compte tenu de la valeur fiscale résiduelle indiquée dans la col. 8 pour l'année précédente.
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(2) L'annuité d'amortissement linéaire est plus élevée que l'annuité d'amortissement dégressif : 10.250,00 EUR x 20 % = 2.050,00 EUR.
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J. Remarque
447.1 Dans les cas visés au n° 470, 6°, renvoi 4, le montant des amortis-
sements déductible par période imposable est obtenu en majorant de 20 % le
montant normal des amortissements de cette période (v. aussi le n° 287, al. 1er,
renvoi 3).
3° Réductions de valeur
448. Lorsque les éléments de l'actif non amortissables, tels que les
stocks, les créances (sommes dues au contribuable par des tiers), et les titres
en portefeuille investis dans l'entreprise subissent une dépréciation, une réduc-
tion de valeur peut être comptabilisée sur ceux-ci.
D'autre part, il peut être admis que la réduction de valeur relative aux
frais accessoires d'acquisition sur terrains ne soit pas intégralement comptabili-
sée au terme de l'exercice comptable de l'acquisition du terrain, dans la mesure
où sa prise en charge est étalée dans le temps en vue de tenir compte des
possibilités de récupération des droits d'enregistrement telles qu'elles sont défi-
nies par le Code des droits d'enregistrement, d'hypothèque et de greffe. La
prise en charge d'une réduction de valeur relative aux frais d'enregistrement
pourra, en d'autres termes, être limitée, pour un exercice comptable déterminé,
à la quotité de ces frais qui ne sont plus susceptibles, au terme de cet exercice
comptable, de donner lieu à une telle restitution.
(1) Il est d'autre part admis, à l'égard des titulaires de professions libérales et des contribuables qui tien-
nent une comptabilité simplifiée, que les frais accessoires d'acquisition sur terrains réellement sup-
portés par ceux-ci, soient considérés comme des frais professionnels déductibles ordinaires.
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Sur le plan fiscal, les cotisations précitées pour la PLCI n'ont toute-
fois le caractère de cotisations sociales que pour autant que l'affilié ait, pendant
l'année concernée, effectivement et entièrement payé les cotisations dont il est
redevable en vertu du statut social des travailleurs indépendants.
449.2 Les cotisations qu'un conjoint (ou cohabitant légal) aidant, qui n'est
assujetti qu'au régime de l'assurance obligatoire contre la maladie et l'invalidité,
secteurs des indemnités et assurance maternité (dénommé "mini-statut") est
tenu de verser, dans le cadre du statut social des indépendants, ne sont déduc-
tibles que des bénéfices ou profits de l'indépendant aidé.
(1) N'entrent pas dans ce cadre les cotisations sociales personnelles des travailleurs puisqu'il s'agit essen-
tiellement des cotisations que l'employeur retient sur les rémunérations des travailleurs.
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Comme cela a déjà été précisé au n° 224, 4°, ne sont par contre pas
déductibles, les primes versées en exécution de polices qui n'assurent le contri-
buable que contre les accidents corporels, même dans la mesure où elles cou-
vrent les conséquences dommageables d'accidents pouvant survenir au cours
de l'exercice de l'activité professionnelle.
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- le milieu d'accueil doit être agréé, subsidié ou autorisé par les institutions
reconnues par la Communauté compétente (1);
- les sommes versées n'englobent pas l'intervention que les parents payent
directement au milieu d'accueil et qui est fixée par chaque Communauté
ou par l'organisme qu'elle désigne;
(1) Kind en Gezin, l'Office de la Naissance et de l'Enfance (ONE) ou l'Exécutif de la Communauté ger-
manophone.
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452. La loi stipule que ne constituent pas des frais professionnels, les dé-
penses ayant un caractère personnel, telles que le loyer et les charges locati-
ves afférents aux biens immobiliers ou parties de biens immobiliers affectés à
l'habitation, les frais d'entretien du ménage du contribuable, les frais d'instruc-
tion et d'éducation et toutes autres dépenses non nécessitées par l'exercice de
la profession.
456. Par dérogation à la règle mentionnée au n° 453, al. 1er, est entière-
ment déductible à titre de frais professionnels le Pr.I (principal et centimes addi-
tionnels) afférent aux biens immobiliers (bâtis ou non bâtis) ou parties de biens
immobiliers (bâties ou non bâties) affecté(e)s à l'exercice de l'activité profes-
sionnelle (Pr.I/prof.). Il en est de même en ce qui concerne les intérêts de re-
tard afférents au Pr.I/prof.
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Exemple
Indexation du RC :
- quotité privée:
2.025,00 EUR x 2/3 (= 1.350,00 EUR) x 1,3604 =
1.836,5400 EUR arrondis à 1.837,00 EUR
- quotité professionnelle:
2.025,00 EUR x 1/3 (= 675,00 EUR) x 1,3604 =
918,2700 EUR arrondis à 918,00 EUR
Taux du Pr.I : 20 %.
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Calcul du Pr.I dû :
Pr.I :
1° l'IPP;
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2° Impôts déductibles
3° le Pr.P pris en charge par l'employeur sur les rémunérations de son per-
sonnel (constitue en fait une rémunération complémentaire);
6° la taxe sur les appareils automatiques de divertissement (p.ex. due par les
cabaretiers et les exploitants de lunaparks);
13° les intérêts suite au paiement tardif de la TVA même quand la TVA en
question n'est pas déductible;
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460. Les sommes payées à titre d'amendes (y compris les amendes tran-
sactionnelles), de confiscations et de pénalités de toute nature ne constituent
pas des frais professionnels. Il est à cet égard sans importance que l'infraction
soit commise par le contribuable lui-même ou par un membre du personnel à
son service.
§ 4. Frais de vêtements
461. Les frais de vêtement ne peuvent pas être déduits à titre de frais pro-
fessionnels. La même règle est en principe applicable pour le remboursement
de frais de l'espèce à des tiers.
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462. Cette exclusion n'est toutefois pas applicable pour les "vêtements
professionnels spécifiques" que la loi elle-même définit comme étant :
2° les vêtements spéciaux portés pour exercer la profession, qui sont adap-
tés à cette fin et qui, compte tenu de la nature de l'activité professionnelle,
sont obligatoires, nécessaires ou d'usage (tels que les uniformes des hô-
tesses, les vêtements spécifiques des chirurgiens, avocats et magistrats,
le costume à paillettes des chanteurs, etc.), à l'exclusion des vêtements
qui, dans la vie privée courante, sont considérés ou peuvent servir comme
tenues de ville, du soir, de cérémonie, de voyage ou de loisir.
464. Les frais en cause peuvent toutefois être déduits dans l'éventualité et
dans la mesure où le contribuable établit :
1° soit qu'ils ont été nécessités par l'exercice de son activité professionnelle
en raison même de l'objet de celle-ci comme, p.ex. :
- les frais de chasse d'une entreprise ayant pour objet l'exercice pro-
fessionnel de la chasse en vue de la vente de gibier;
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2° soit qu'ils sont compris dans les rémunérations imposables des membres
du personnel au profit desquels ils ont été exposés (dans ce cas, ces frais
doivent être classés parmi ceux dont il est question aux n°s 398 à 406; ce-
la signifie notamment qu'ils doivent être justifiés par la production de fi-
ches de rémunérations).
465. Ne sont pas non plus déductibles à titre de frais professionnels tous
les frais qui dépassent de manière déraisonnable les besoins professionnels, y
compris les frais analogues qui sont remboursés à des tiers.
466. Il s'agit ici de frais qui, bien qu'ayant en raison de leur nature un rap-
port avec l'exercice de l'activité professionnelle, comprennent généralement une
quotité "somptuaire" et correspondant plutôt au désir d'afficher un certain stan-
ding, de mener un certain train de vie, d'entretenir des relations sociales ou
mondaines d'un certain niveau, etc.
On peut citer comme entrant dans cette catégorie de frais qui com-
prennent une quotité "somptuaire", les frais dits de représentation ou de rela-
tions publiques, les frais de déplacement et de voyages, les frais d'utilisation
d'une voiture automobile, les frais afférents aux locaux.
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467. Sont visés ici, les frais exposés par l'entreprise en vue de l'octroi aux
membres ou anciens membres du personnel ou à leurs ayants droit d'avanta-
ges sociaux exonérés dans le chef des bénéficiaires (v. n°s 646 à 647.6).
Il s'agit :
- soit d'avantages dont il n'est pas possible, en raison des modalités de leur
octroi, de déterminer le montant effectivement recueilli par chacun des
bénéficiaires;
468. Etant donné que les avantages sociaux ainsi octroyés ne constituent
pas des revenus imposables dans le chef des bénéficiaires, ils ne doivent pas
figurer sur les fiches de rémunérations.
La partie des frais qui doit être rejetée dans le chef de l'employeur
est égale à 1,09 EUR diminués de l'intervention du travailleur, cette différence
étant à multiplier par le nombre de repas servis.
1° le travailleur paie 1,09 EUR ou plus : son économie personnelle est cen-
sée être égale à zéro, de sorte que les frais de l'employeur y afférents
sont totalement déductibles;
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2° le travailleur paie moins de 1,09 EUR : la quotité des frais à rejeter dans le
chef de l'employeur s'élève, par repas fourni, à 1,09 EUR diminués de l'in-
tervention du travailleur.
469.1 Sous certaines conditions (v. n° 647.4), les titres-repas octroyés par
un employeur à un membre de son personnel, peuvent être considérés comme
des avantages sociaux exonérés; dans ce cas, les cotisations patronales com-
prises dans le prix du titre-repas (1) ne sont pas déductibles à titre de frais pro-
fessionnels (v. également le renvoi du n° 399).
(1) Les sommes que l'employeur paie, en sus de la valeur faciale des titres-repas, à la société émettrice
de ceux-ci, et qui correspondent aux prestations de service effectuées par cette dernière (frais d'édi-
tion, frais de livraison, etc.) constituent toutefois des frais professionnels déductibles.
(2) Si le transport collectif organisé s'effectue en voiture ou voiture mixte, les frais ne sont toutefois dé-
ductibles qu'à concurrence de 75 %; v., pour cette matière, les n°s 473 à 478.
(3) Attention : à partir de l'ex.d'imp. 2002, la limitation à 75 % des frais de transport collectif organisé
n'est plus applicable si le transport collectif s'effectue en minibus.
(4) Lorsqu'un employeur ou un groupe d'employeurs a organisé le transport collectif des membres du
personnel entre le domicile et le lieu de travail, les frais y relatifs sont déductibles à concurrence de
120 % dans la mesure où les frais ont trait directement aux minibus, autobus et autocars, ou qu'ils ont
trait au transport rémunéré de personnes à l'aide desdits véhicules.
- 220 -
IPP
3. de la mise à la retraite;
1. dans le cas visé sub b, 1 : 35,00 EUR par année et par travail-
leur, étant entendu qu'à l'occasion de la fête de Saint-Nicolas
ou d'une autre fête ayant le même caractère social, un montant
annuel supplémentaire de maximum 35,00 EUR peut être ac-
cordé pour chaque enfant à charge du travailleur (1);
3. dans le cas visé sub b, 3 (mise à la retraite) (2) : 35,00 EUR par
année complète de service que le travailleur a presté pour
l'employeur qui offre le cadeau, avec cependant un minimum de
105,00 EUR;
(1) Pour des considérations sociales, il est admis que ce montant annuel supplémentaire de 35,00 EUR
puisse également être accordé pour chaque enfant ou enfant d'adoption du travailleur qui ne fait pas
partie de son ménage au 1er janvier de l'exercice d'imposition et qui, au 31 décembre de l'année d'at-
tribution, n'est pas âgé de plus de 18 ans.
(2) Ainsi qu'en cas de mise à la prépension complète; dans ce cas, compte tenu du caractère unique de
la disposition visée, aucune déduction semblable à titre de frais professionnels ne pourra plus être oc-
troyée lors de la mise à la retraite (ultérieure).
- 221 -
IPP
- n'y sont pas soumis à un impôt sur les revenus ou y sont soumis, pour les
revenus de l'espèce, à un régime de taxation notablement plus avanta-
geux que celui auquel ces revenus sont soumis en Belgique.
- soit de toute personne ou entreprise établie dans un pays qui peut être
qualifié de "pays-refuge", c.-à-d. dans un pays où la pression fiscale est
notablement moins élevée qu'en Belgique et où cette personne ou entre-
prise bénéficie de l'exemption de tout impôt direct sur les revenus ici visés
ou, tout au moins, d'un régime de taxation de ces revenus notablement
plus avantageux que celui qu'ils subiraient en Belgique.
- 222 -
IPP
§ 1er. Généralités
- de voiture;
- de restaurant et de réception;
- de cadeaux d'affaires.
Les n°s qui suivent commentent la portée des limitations de ces frais
professionnels.
L'éventuelle quotité privée des frais de voiture doit toutefois être ex-
clue avant d'appliquer la limitation à 75 %.
1° de carburant (essence, diesel, LPG, ainsi que les additifs destinés à pré-
venir la solidification du diesel en hiver);
(1) Les frais de voiture afférents aux déplacements entre le domicile et le lieu de travail et les frais affé-
rents à des véhicules tels que camionnettes, camions, tracteurs, remorques, semi-remorques, auto-
bus, autocars, motocyclettes, etc. ne sont pas concernés par cette limitation.
- 223 -
IPP
3° d'un mobilophone.
475. On trouvera ci-après une énumération non exhaustive des frais tom-
bant sous la limitation à 75 % :
(1) Sont visés : les intérêts et autres frais financiers inclus dans les redevances prévues dans le contrat
de leasing. Est par contre frappée par la limitation à 75 %, la quotité de ces redevances qui couvre la
reconstitution de la valeur en capital du véhicule et qui constitue la base de calcul des amortisse-
ments dans le chef du preneur en leasing.
(2) V. n° 427 en ce qui concerne l'exclusion de ces véhicules du régime d'amortissement dégressif.
A remarquer qu'il n'existe aucune règle générale qui impose d'amortir une voiture, etc. en 5 ans.
Comme pour tous les actifs, ces amortissements ne peuvent être admis comme frais professionnels
que dans la mesure où ils sont nécessaires et où ils correspondent à une dépréciation réellement sur-
venue pendant la période imposable (v. aussi n° 421). Dès lors, le contribuable doit, lors de la déter-
mination des annuités d'amortissement, tenir compte d'une durée d'utilisation s'approchant le plus
possible de la réalité.
(3) Ces frais doivent être amortis de la même manière que la valeur d'investissement ou de revient du
véhicule lui-même.
- 224 -
IPP
14° la TVA non déductible comme taxe en amont (v. n° 458, 7°), qu'elle soit
amortie ou portée directement en frais (2);
(1) Les frais de réparation comprennent tous les débours qui sont liés à la remise en état du véhicule du
point de vue de la carrosserie, de la peinture ou des organes mécaniques, quelles que soient les cir-
constances ayant provoqué les dommages, l'importance de ceux-ci et le fait que les frais soient ou
non ultérieurement remboursés par un tiers (entreprise d'assurances, tiers responsable, etc.).
Le montant total des frais professionnels de l'espèce est à limiter à 75 %.
Lorsqu'un véhicule affecté pour partie à l'exercice de l'activité professionnelle d'un contribuable est
impliqué dans un accident, les frais inhérents au sinistre peuvent être déduits de ses revenus profes-
sionnels -à titre de frais professionnels- dans la mesure de l'affectation professionnelle du véhicule
sinistré; il va de soi qu'ensuite, la limite de 75 % doit encore être appliquée. Peu importe en l'occur-
rence que le sinistre se soit produit à l'occasion de l'exercice de l'activité professionnelle ou en dehors
de celle-ci (en d'autres termes, dans le cadre de la vie privée).
(2) Exemple : Un commerçant qui utilise sa voiture pour l'exercice de son activité professionnelle à
concurrence de 60 % a payé, en 2004, des factures d'entretien pour un montant de 400,00 EUR +
21 % de TVA (84,00 EUR). Pour autant que ces factures d'entretien ne concernent pas le déplace-
ment du domicile au lieu de travail, la TVA déductible à titre de frais professionnels s'élève à
6,30 EUR.
Ce montant se calcule comme suit :
- TVA non déductible comme taxe en amont :
84,00 EUR - 42,00 EUR (ou 84,00 EUR x 50 %) = 42,00 EUR
- Quotité privée de la TVA :
84,00 EUR x 40 % = - 33,60 EUR
Différence : 8,40 EUR
- Limitation à 75 % :
8,40 EUR x 75 % = 6,30 EUR
- 225 -
IPP
Exemple
Un travailleur utilise son propre véhicule pour les trajets entre son
domicile et son lieu de travail, de même que pour ses déplacements profes-
sionnels pour compte de l'entreprise.
- carburant
(1.000,00 EUR x 30 %) x 100 % : 300,00 EUR
- autres frais
(1.000,00 EUR x 70 %) x 75 % : 525,00 EUR
(1) Les indemnités forfaitaires payées doivent être normales, c.-à-d. que leur montant ne peut, en prin-
cipe, excéder celui des indemnités de même nature que l'Etat accorde à son personnel.
(2) La limite de 75 % n'est pas applicable dans le chef de l'employé. En l'occurrence, on appliquera la
limite de 0,15 EUR par kilomètre parcouru pour les déplacements entre le domicile et le lieu de travail
(v. n°s 480 à 483.2).
- 226 -
IPP
Exemples
- valeur d'investissement :
20.000,00 EUR x 50 % = 10.000,00 EUR
- amortissements fiscalement
admissibles (sans tenir compte
de la limitation à 75 %) :
10.000,00 EUR x 10 % x 8 = - 8.000,00 EUR
(1) La circonstance que ces véhicules soient également utilisés, dans une faible mesure, pour des dé-
placements privés ne constitue pas un obstacle à la déduction à 100 %.
- 227 -
IPP
- moins-value déductible
à titre de frais professionnels :
2.800,00 EUR x 75 % = 2.100,00 EUR
479. Un régime transitoire est prévu pour les voitures qui ont subi, pour
une ou plusieurs années, l'ancienne limitation des amortissements. Le com-
mentaire de ce régime sort toutefois du cadre de ce cours.
- 228 -
IPP
1° Frais de voiture
480.2 Lorsqu'un contribuable effectue plus d'une fois par jour en voiture le
trajet aller et retour entre le domicile et le lieu de travail, le forfait de 0,15 EUR
par kilomètre s'applique en principe pour chacun de ces trajets.
Dans une telle situation, l'intéressé devra établir la réalité des dépla-
cements supplémentaires. Pour l'appréciation des justifications produites, il
conviendra de prêter une attention particulière à la possibilité matérielle des dé-
placements pendant la pause de midi compte tenu de la durée normale du tra-
jet, de l'arrêt à la maison et du temps d'interruption autorisé au travail. L'inter-
ruption de travail peut notamment être démontrée au moyen du règlement de
travail, des horaires, des cartes de pointage, etc.
- 229 -
IPP
481. Les véhicules pour lesquels le forfait de 0,15 EUR par kilomètre
s'applique sont les mêmes que ceux concernés par la limitation à 75 %
(v. n°s 473 à 477). Les infirmes et les grands invalides de guerre qui utilisent
un tel véhicule (exempt de la taxe de circulation) comme moyen de locomotion
personnel pour leurs déplacements du domicile au lieu de travail, ont le choix
entre le régime forfaitaire des 0,15 EUR par kilomètre et la limitation à 75 % de
la quotité professionnelle de ces frais.
Par contre, ce forfait de 0,15 EUR ne s'applique pas pour les dépla-
cements entre le domicile et le lieu de travail effectués avec d'autres moyens de
locomotion que les véhicules visés ci-avant (tels qu'une camionnette, un camion
léger ou autre, un tracteur, un autocar, une motocyclette, un vélo, etc.)
(v. cependant aussi le n° 483.3).
482.1 Dans les cas visés au n° 482, 1° à 3°, le forfait peut être accordé au
conjoint ou au cohabitant légal ou à un enfant du contribuable, lorsque ce
conjoint ou ce cohabitant légal ou cet enfant utilise le véhicule pour le déplace-
ment entre le domicile et le lieu de travail.
- 230 -
IPP
482.3 Lorsque plusieurs des personnes visées aux n°s 482 et 482.1, effec-
tuent ensemble tout ou partie du trajet entre leur domicile et leur lieu de travail,
le forfait ne peut, en tout état de cause, être accordé qu'à une seule d'entre el-
les pour ce qui concerne le trajet effectué en commun.
483. Le forfait de 0,15 EUR par kilomètre parcouru englobe tous les frais
directs et indirects afférents à l'utilisation du véhicule (v. à ce sujet l'énuméra-
tion figurant au n° 475 à laquelle il faut ajouter les frais de carburant).
483.1 Le forfait de 0,15 EUR ne peut être combiné avec le forfait ordinaire
de frais pour travailleurs, dirigeants d'entreprise et titulaires de professions libé-
rales, etc. Il constitue une subdivision (ou mieux une variante) du système de
preuve des frais professionnels réels.
- 231 -
IPP
Cette preuve peut être fournie par tous les moyens habituellement
utilisés en matière fiscale, notamment les factures d'achat et d'entretien du vé-
hicule sur lesquelles figure le kilométrage. Il n'est toutefois pas nécessaire de
produire des pièces justificatives du montant effectif des dépenses supportées.
Cette mesure qui tombe sous le régime des frais justifiés, s'applique
uniquement "à défaut de preuve"; cela signifie que les frais réels peuvent tou-
jours être pris en considération s'ils sont plus élevés que ce forfait limité.
- 232 -
IPP
1° Limitation
2° Frais de restaurant
485. Les frais de restaurant sont les frais de repas servis dans un restau-
rant, ainsi que les frais de boissons (apéritifs, vins, boissons rafraîchissantes,
café, thé, spiritueux, etc.) et les articles pour fumeurs (p.ex. cigares) servis à la
même occasion.
- 233 -
IPP
485.1 Les frais de restaurant (repas, snacks, friandises, boissons, etc.) faits
ou supportés à l'occasion de manifestations culturelles ou sportives (dans le
cadre de l'activité professionnelle), dans l'enceinte d'un complexe culturel ou
sportif, ne sont déductibles à titre de frais professionnels qu'à concurrence de
62,5 %. Les frais de réception exposés dans ce cadre sont soumis à la limita-
tion de la déduction à 50 % (v. aussi n° 487).
- 234 -
IPP
486.1 La limitation des frais de restaurant n'est pas non plus applicable aux
frais de repas principaux à caractère social qui sont fournis au personnel dans
un restaurant de l'employeur (v. aussi n° 469) et aux indemnités que les entre-
prises allouent en remboursement de frais de séjour dont la charge leur in-
combe normalement (frais propres à l'employeur) et qui sont exposés par les
membres de leur personnel à l'occasion de déplacements de service. Cela est
également valable si le coût total du repas est imposé dans le chef du bénéfi-
ciaire à titre d'avantage de toute nature.
3° Frais de réception
487. Les frais de réception sont ceux que le contribuable engage dans le
cadre de ses relations publiques, pour l'accueil de tiers (tels que clients, four-
nisseurs, relations d'affaires et autres personnes) dans ses propres locaux ou
ailleurs.
- les frais d'achat de boissons, d'aliments, d'articles pour fumeurs, etc. offerts
à l'occasion de telles manifestations;
488. Une distinction doit être faite entre les frais de réception et les frais
de publicité ou de démonstration.
Dans cet ordre d'idées, ne doivent pas être considérés comme des
frais de réception :
(1) Sont p.ex. exclus les représentants de producteurs en articles pour fumeurs, aliments pour animaux,
farine, levure.
- 235 -
IPP
- les frais dits "de tournées" ou de "tournées générales" payées dans des ca-
fés par des marchands de bières, des représentants de brasseries ou par
des exploitants d'appareils automatiques de divertissement ou leurs délé-
gués.
(1) Ne doivent pas être considérés comme cadeaux d'affaires, de sorte que les frais y afférents sont dé-
ductibles à 100 % :
- les prix (en espèces ou en nature) octroyés à des consommateurs à l'occasion d'un concours ou
d'une loterie organisés par l'entreprise;
- les échantillons qui doivent permettre au futur utilisateur ou consommateur de juger de la qualité
du produit proposé.
- 236 -
IPP
2° de valeur modique pour celui qui les reçoit (tels que briquets jetables,
agendas de poche, calendriers, stylos à bille, porte-clés, etc.);
- 237 -
IPP
- à la recherche scientifique;
- 238 -
IPP
Loi-programme 10.2.1998
Loi-programme 30.12.2001
Loi 4.7.2004 modifiant la Loi-programme 10.2.1998
§ 1er. Généralités
(1) Etant donné que l'étude détaillée de cette disposition ne cadre pas avec l'optique du présent cours,
seules les principales règles figurent ci-après.
- 239 -
IPP
§ 3. Immobilisations exclues
En ce qui concerne les biens immobiliers bâtis qui ne sont pas affectés
exclusivement à l'exercice de l'activité professionnelle, la déduction pour in-
vestissement peut cependant être appliquée pour les locaux ou espaces
pour lesquels il apparaît incontestablement qu'ils sont affectés exclusivement
à l'exercice de l'activité professionnelle et qu'ils sont manifestement séparés
des locaux ou espaces privés du contribuable.
Les locaux ou espaces qui ont une affectation "mixte" demeurent évi-
demment exclus de la déduction pour investissement;
- 240 -
IPP
2° les biens immobiliers que les marchands de biens ont acquis en vue de la
revente (ne constituent pas des immobilisations mais du stock, v. n° 286);
5° les voitures et voitures mixtes, sauf s'il s'agit de voitures affectées exclusive-
ment à :
6° les frais accessoires au prix d'achat et les coûts indirects de production qui
sont directement comptabilisés comme frais professionnels ou amortis de fa-
çon accélérée (ces coûts sont par conséquent pris en considération pour la
déduction pour investissement lorsqu'ils sont amortis de la même manière
que les immobilisations auxquelles ils se rapportent);
8° les immobilisations dont le droit d'usage est cédé à des tiers selon des mo-
dalités différentes de celles visées au 7°, à moins que cette cession n'ait été
effectuée à une personne physique qui affecte ces immobilisations en Belgi-
que à la réalisation de bénéfices ou de profits et qui n'en cède pas l'usage à
une tierce personne en tout ou en partie. Cette exclusion ne s'applique tou-
tefois pas aux oeuvres audio-visuelles dont les droits de distribution sont
concédés temporairement à des tiers en vue de la diffusion de ces oeuvres à
l'étranger.
1° Généralités
- 241 -
IPP
Exemple
499. Une entreprise qui tient ses écritures par année civile effectue, en
2004, les investissements suivants qui peuvent être pris en considération pour la
déduction pour investissement :
- 242 -
IPP
3° Déduction étalée
Dans ce cas, la déduction étalée peut aussi être appliquée par des
contribuables qui occupent, au premier jour de l'année (ou de l'exercice comp-
table) d'investissement, 20 travailleurs ou plus.
Exemple
502. Une entreprise qui tient ses écritures comptables par année civile et
qui occupe moins de 20 travailleurs au 1.1.2004, opte pour la déduction pour
investissement étalée en ce qui concerne les investissements suivants, effec-
tués en 2004 :
* matériel :
* matériel :
* autres investissements :
déduction pour
année valeur résiduelle amortissements investissement
(10,5 %)
2004 80.000,00 EUR 16.000,00 EUR 1.680,00 EUR
2005 64.000,00 EUR 12.800,00 EUR 1.344,00 EUR
2006 51.200,00 EUR 10.240,00 EUR 1.075,20 EUR
2007 40.960,00 EUR 8.192,00 EUR 860,16 EUR
2008 32.768,00 EUR 8.000,00 EUR 840,00 EUR
2009 24.768,00 EUR 8.000,00 EUR 840,00 EUR
2010 16.768,00 EUR 8.000,00 EUR 840,00 EUR
2011 8.768,00 EUR 8.000,00 EUR 840,00 EUR
2012 768,00 EUR 768,00 EUR 80,64 EUR
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IPP
504.1 Dans le chef des contribuables ayant opéré la déduction en une fois,
cette déduction ne doit pas être revue lors de la cession ou de la mise hors
d'usage des éléments sur lesquels elle a porté.
Exemple
506. Une entreprise qui tient ses écritures comptables par année civile a
acheté en 2003, pour 40.000,00 EUR, une perforatrice pour laquelle un amor-
tissement linéaire de 10 % est admis.
4.000,00 EUR x 10,5 % = 420,00 EUR par an, soit au total 840,00 EUR.
- 245 -
IPP
§ 7. Formalités
2° la dénomination exacte;
- 246 -
IPP
512. Pour les contribuables qui font usage de la déduction étalée, il est
recommandé, en vue du calcul de la déduction annuelle, de grouper les immo-
bilisations dans chacun des relevés suivant leur durée réelle d'amortissement.
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