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IPP

N°s

Section 6. - Frais professionnels

Sous-section 1. - Principes généraux

§ 1er. Définition ................................................................................... 371

§ 2. Conditions de déduction des frais professionnels ...................... 374

Sous-section 2. - Grandes catégories de frais professionnels


déductibles

§ 1er. Frais afférents aux biens immobiliers

1° Loyer et charges locatives ................................................ 385

2° Pr.I/prof. ........................................................................ 385.1

3° Frais d'entretien, de chauffage, d'éclairage,


d'assurance, etc. .............................................................. 386

4° Frais généraux mixtes ...................................................... 387

§ 2. Intérêts des capitaux empruntés et tous frais, rentes


ou redevances analogues ......................................................... 389

§ 3. Commissions, courtages, etc. ................................................... 392

§ 4. Frais professionnels divers

1° Primes d'assurance .......................................................... 396

2° Frais de réclame et de publicité ..................................... 396.1

3° Frais généraux divers ....................................................... 397

§ 5. Rémunérations du personnel et frais y afférents

1° Généralités ....................................................................... 398

2° Rémunérations proprement dites ..................................... 399

3° Charges sociales .............................................................. 400

4° Cotisations patronales pour pensions ou enga-


gements complémentaires ............................................... 401

5° Pensions, rentes et allocations accordées en


exécution d'une obligation contractuelle ........................... 403

- XVII -
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N°s

6° Condition mise à la déduction des rémunéra-


tions et pensions .............................................................. 405

7° Concordance des rémunérations comptabilisées


avec les montants mentionnés au relevé
récapitulatif ....................................................................... 406

§ 6. Rémunérations des conjoints aidants "nouveau


régime"

1° Généralités ....................................................................... 407

2° Conjoints aidants "nouveau régime" ................................. 408

3° Rémunérations des conjoints aidants "nouveau


régime" ............................................................................. 409

§ 7. Amortissements

1° Notions générales

A. Définition de l'amortissement ................................... 411

B. Comptabilisation des amortissements ..................... 414

2° Amortissements fiscaux

A. Eléments amortissables ........................................... 415

B. Début de l'amortissement ........................................ 416

C. Régime en vigueur

1. Régime général ou amortissement


linéaire .............................................................. 419

2. Régime d'option ou amortissement


dégressif............................................................ 426

D. Amortissements exagérés ........................................ 442

E. Amortissements insuffisants ou non


pratiqués .................................................................. 443

F. Mise hors d'usage d'un élément amor-


tissable .....................................................................444

- XVIII -
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N°s

G. Tableaux d'amortissements ..................................... 445

H. Exemple d'amortissement linéaire ........................... 446

I. Exemple d'amortissement dégressif ........................ 447

J. Remarque ............................................................. 447.1

3° Réductions de valeur ........................................................ 448

§ 8. Cotisations sociales personnelles ............................................. 449

§ 9. Cotisations de mutuelle contre les "petits risques" .................... 450

§ 10. Cotisations en vue de bénéficier d'une indemnité en


cas d'incapacité de travail .........................................................451

§ 11. Accueil collectif de la petite enfance ...................................... 451.1

Sous-section 3. - Dépenses non admises en déduction

§ 1er. Dépenses ayant un caractère personnel .................................. 452

§ 2. Impôts, taxes et précomptes

1° Impôts et précomptes non déductibles ............................. 453

2° Impôts déductibles ........................................................... 458

3° Remboursements d'impôts déduits à titre de


frais professionnels .......................................................... 459

§ 3. Amendes, confiscations et pénalités ......................................... 460

§ 4. Frais de vêtements ................................................................... 461

§ 5. Frais se rapportant à la chasse, à la pêche, à des


yachts et à des résidences de plaisance ou d'agré-
ment .......................................................................................... 463

§ 6. Frais dépassant de manière déraisonnable les


besoins professionnels .............................................................. 465

§ 7. Frais exposés en vue de l'octroi d'avantages sociaux


aux membres du personnel ...................................................... 467

§ 8. Sommes payées ou attribuées à des non-habitants


du Royaume bénéficiant d'un régime fiscal privilégié ............... 471

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N°s

Sous-section 4. - Déductibilité limitée de la quotité professionnelle


de certains frais

§ 1er. Généralités ............................................................................... 472

§ 2. Frais de voiture (à l'exclusion des déplacements


entre le domicile et le lieu de travail) ......................................... 473

§ 3. Frais de déplacement entre le domicile et le lieu de


travail

1° Frais de voiture ................................................................. 480

2° Frais de déplacement autres que les frais de


voiture visés au 1° ......................................................... 483.3

3° Combinaison de différents frais de dépla-


cement ........................................................................... 483.4

§ 4. Frais de restaurant, de réception et de cadeaux


d'affaires et articles publicitaires

1° Limitation ..........................................................................484

2° Frais de restaurant ........................................................... 485

3° Frais de réception ............................................................. 487

4° Frais de cadeaux d'affaires .............................................. 490

5° Frais de réception à caractère professionnel qui


sont assimilés à des frais de publicité ........................... 491.1

Section 7. - Exonérations à caractère économique

Sous-section 1. - Recherche scientifique et exportations .............................. 492

Sous-section 2. - Personnel supplémentaire ............................................... 492.1

Sous-section 3. - Déduction pour investissement

§ 1er. Généralités ............................................................................... 493

§ 2. Immobilisations prises en considération ................................... 495

§ 3. Immobilisations exclues ............................................................ 496

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N°s

§ 4. Calcul de la déduction pour investissement

1° Généralités ....................................................................... 497

2° Déduction en une fois ....................................................... 498

3° Déduction étalée .............................................................. 500

4° Aperçu des pourcentages ................................................. 503

§ 5. Cession ou mise hors d'usage .................................................. 504

§ 6. Application de la déduction pour investissement ...................... 507

§ 7. Formalités ................................................................................. 510

Sous-section 4. - Déduction des exonérations à caractère écono-


mique ............................................................................................................. 513

514 - 520 .....

Chapitre III. - Profits

Section 1. - Revenus visés ..................................................................................... 521

Sous-section 1. - Professions libérales .......................................................... 522

Sous-section 2. - Charges ou offices ............................................................. 524

Sous-section 3. - Occupations lucratives ....................................................... 525

Sous-section 4. - Mandataires parlementaires ............................................... 526

Sous-section 5. - Conseillers provinciaux ................................................... 526.1

Sous-section 6. - Cas particulier ................................................................. 526.2

Section 2. - Eléments imposables

Sous-section 1. - Recettes ............................................................................. 527

Sous-section 2. - Avantages de toute nature ................................................. 529

Sous-section 3. - Plus-values ......................................................................... 531

Sous-section 4. - Indemnités imposables ...................................................... 533

Sous-section 5. - Indemnités des mandataires parlementaires .................. 533.1

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Sous-section 3. - Déduction des réductions de


valeur et des provisions exonérées

363. Les réductions de valeur exonérées pour pertes probables sur


créances et les provisions exonérées pour risques et charges sont déduites
globalement des résultats de l'entreprise :

- dans la mesure où elles ont été comprises dans ces résultats;

- avant la déduction des frais professionnels (de ce fait, aucune quotité ré-
elle, proportionnelle ou forfaitaire des frais professionnels ne doit être im-
putée);

- indépendamment des résultats de l'entreprise (en d'autres termes, même


lorsque le résultat est déjà négatif ou lorsqu'il le devient suite à cette dé-
duction).

364 - 370. .....

Section 6. - Frais professionnels

Art. 49, 50, 52 à 66bis et 342, § 1er,


dernier al.,CIR 92

Sous-section 1. - Principes généraux

§ 1er. Définition

371. Le montant brut des bénéfices imposables est diminué des frais pro-
fessionnels qui les grèvent.

372. Les frais professionnels qui peuvent être admis sont ceux :

- que le contribuable a faits ou supportés pendant la période imposable,

- en vue d'acquérir ou de conserver les revenus imposables, et

- dont il justifie la réalité et le montant au moyen de documents probants ou,


quand cela n'est pas possible, par tous les moyens de preuve admis par le
droit commun, sauf le serment.

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373. Sont considérés comme ayant été faits ou supportés pendant la pé-
riode imposable, les frais qui, pendant cette période :

- sont effectivement payés ou supportés

ou

- ont acquis le caractère de dettes ou pertes certaines et liquides et sont


comptabilisés comme telles.

§ 2. Conditions de déduction des frais professionnels

374. Pour être déductibles fiscalement, les frais doivent répondre simulta-
nément aux quatre conditions suivantes :

1° se rattacher nécessairement à l'exercice de la profession;

2° avoir été faits ou supportés pendant la période imposable;

3° avoir été faits ou supportés en vue d'acquérir ou de conserver les revenus


imposables;

4° être justifiés par le contribuable quant à leur réalité et leur montant.

1ère condition : se rattacher à l'exercice de la profession

375. Cette condition implique que les frais mixtes (exposés partiellement à
des fins professionnelles et partiellement à des fins privées) doivent être dû-
ment répartis -de préférence suivant des quotités à convenir entre le contribua-
ble et le service de taxation- en vue de la détermination du montant déductible à
titre de frais professionnels.

Tel est le cas, notamment, pour :

- le loyer et les charges locatives, ainsi que pour les frais de chauffage,
d'éclairage, d'entretien et d'assurance de l'immeuble et du mobilier utilisés
partiellement à des fins professionnelles (magasin, bureau, etc.) et partiel-
lement à des fins privées (habitation);

- les rémunérations du personnel occupé à la fois à des fins professionnel-


les et à des fins privées (p.ex. : femme d'ouvrage);

- les frais (amortissement, taxe, assurance, entretien, carburant, etc.) d'au-


tos, motos, etc., utilisées alternativement pour l'exercice de la profession
et pour des déplacements privés.

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2ème condition : avoir été faits ou supportés pendant la période imposable

376. Satisfont à cette condition, les frais qui, pendant la période envisa-
gée, sont effectivement payés ou supportés ou qui, pendant cette même pé-
riode, ont acquis le caractère de dettes ou pertes certaines et liquides et sont
comptabilisés comme tels.

Le mot "comptabilisés" ne signifie pas que les commerçants doivent


tenir une comptabilité complète, telle qu'elle est prévue par la législation comp-
table et des sociétés.

En effet, en matière d'impôts sur les revenus, il n'est pas nécessaire


pour qu'une comptabilité soit admise comme suffisante et régulière, qu'elle ré-
ponde à toutes les prescriptions prévues par la législation précitée en matière
de tenue d'une comptabilité complète. Toute comptabilité doit être admise pour
autant que les livres produits soient appuyés de documents justificatifs et que
l'ensemble puisse être considéré comme étant suffisamment sincère et exact
pour déterminer avec précision les revenus imposables des redevables. Cela
étant, les écritures doivent également permettre de tracer sans ambiguïté l'his-
torique des dettes ou pertes certaines et liquides qui ont été admises à titre de
frais professionnels, et ce, afin d'éviter que ces dernières ne soient déduites
une seconde fois pendant l'année ou l'exercice comptable de leur paiement ef-
fectif.

Sont considérées comme dettes ou pertes certaines et liquides, cel-


les qui existent sûrement et dont le montant est connu à la fin de l'année ou de
l'exercice comptable. Ne sont pas considérées comme telles, les dettes ou per-
tes conditionnelles ou éventuelles, c.-à-d. celles dont le principe et/ou le mon-
tant sont soumis à des conditions non encore réalisées ou dépendent d'un ju-
gement, d'une expertise, etc. (v. cependant les réductions de valeur et les pro-
visions exonérées, n°s 351 à 363).

3ème condition : avoir été faits ou supportés en vue d'acquérir ou de conserver


les revenus imposables

377. Les frais doivent avoir un rapport direct et nécessaire avec l'acquisi-
tion et la conservation des revenus résultant, pour le contribuable, de l'exercice
de sa profession. Tels sont, p.ex. :

- les frais exposés en vue du maintien en bon état des immeubles profes-
sionnels (frais d'entretien courants);

- les frais comptabilisés en vue d'assurer la reconstitution du prix d'achat


des actifs immobilisés qui sont sujets à dépréciation (amortissements);

- les dépenses ayant pour but de garantir les immeubles, machines ou mar-
chandises contre l'incendie, le vol ou les dommages.

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Il n'est toutefois pas nécessaire que ces frais aient été faits en vue
d'acquérir ou de conserver les revenus de l'année (ou de l'exercice comptable)
au cours de laquelle (duquel) ils ont été exposés. Sont p.ex., en principe dé-
ductibles la taxe de circulation afférente à l'année suivante, les loyers et intérêts
payés d'avance, etc.

4ème condition : être justifiés quant à leur réalité et leur montant

Règle générale de justification des frais professionnels

378. Les frais professionnels dont le contribuable revendique la déduction


du montant brut de ses bénéfices doivent, en règle générale, être justifiés,
quant à leur réalité et leur montant, au moyen de documents probants.

Le contribuable est donc tenu en principe, lorsque la demande lui en


est faite, de produire le document probant (facture, reçu, etc.) qui lui a été délivré
en acquit de son paiement.

Frais professionnels non justifiés par des documents probants

379. En ce qui concerne les frais professionnels pour lesquels il n'existe pas
de documents probants, le contribuable peut cependant apporter la justification
requise en ayant recours à tout autre moyen de preuve admis par le droit commun
-y compris les présomptions de l'homme, mais à l'exclusion du serment- à la
condition d'établir à suffisance de droit, c.-à-d. d'emporter la conviction raisonnable
de l'administration, qu'il s'agit de frais :

- dont les documents probants ont été détruits, volés ou égarés involontaire-
ment,

ou

- pour lesquels il n'est pas de pratique courante d'exiger ou d'obtenir des do-
cuments justificatifs.

380. Par ailleurs, la loi autorise expressément la déduction de certains


frais professionnels dont le montant est déterminé forfaitairement ensuite d'ac-
cords tant collectifs qu'individuels conclus entre l'administration et les contribua-
bles ou leurs représentants.

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Frais professionnels déterminés dans des accords collectifs

381. En ce qui concerne les frais professionnels qu'il n'est généralement


pas possible de justifier au moyen de documents probants, l'administration peut
arrêter des forfaits, d'accord avec les groupements professionnels intéressés.

Ces accords peuvent être réalisés tant sur le plan local que sur le
plan régional ou national. A ce jour, des accords collectifs en matière de frais
professionnels ont été conclus -sur le plan national- pour les avocats, pour les
huissiers de justice, pour les exploitants d'appareils automatiques de divertis-
sement et pour les gardiennes indépendantes d'enfants à domicile.

382. Peuvent notamment faire l'objet de tels accords :

- les frais que l'on range communément dans la catégorie des frais de re-
présentation;

- certains frais (essence, huile, produits d'entretien, accessoires de faible


valeur) inhérents à l'utilisation d'une voiture automobile à usage mixte;

- les menus frais inhérents à l'entretien des locaux professionnels (notam-


ment matériel et produits d'entretien);

- certains frais de déplacements professionnels occasionnels (transport en


commun, taxis, etc.).

Frais professionnels déterminés dans des accords individuels

383. Lorsque le contribuable emporte la conviction raisonnable du fonc-


tionnaire taxateur quant à la réalité de frais professionnels qu'il n'est générale-
ment pas possible de justifier au moyen de documents probants et pour les-
quels aucun autre moyen de preuve ne peut être invoqué, le montant de ces
frais peut être évalué de commun accord entre le contribuable et le fonction-
naire taxateur.

Cet accord peut porter, soit sur le montant de frais, soit sur un pour-
centage de frais (p.ex., frais de représentation évalués à 3 % du revenu semi-
brut) ou encore sur la quotité professionnelle lorsqu'il s'agit de frais mixtes
(p.ex. : 50 % du loyer, 4/5 des frais de téléphone).

Un tel accord peut même se réaliser tacitement lorsque le fonction-


naire taxateur admet certains frais professionnels après examen; l'admission de
frais professionnels par le fonctionnaire taxateur, sans aucune vérification, ne
donne toutefois pas naissance à un accord individuel. En principe, un accord
individuel ne peut être revu que pour l'avenir et non pour le passé.

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Remarque finale

384. Lorsque certains frais professionnels contestés ne font l'objet d'au-


cun accord collectif et que les négociations entre le contribuable et le fonction-
naire taxateur n'ont pas abouti à un accord, la loi prévoit que ce fonctionnaire
est tenu d'évaluer les frais en cause à un montant raisonnable. En d'autres
termes, il ne peut imposer l'intéressé sur un revenu brut.

Sous-section 2. - Grandes catégories de


frais professionnels déductibles

§ 1er. Frais afférents aux biens immobiliers

Art. 52, 1°, CIR 92

1° Loyer et charges locatives

385. Sont admis à titre de frais professionnels :

- le loyer payé afférent aux biens immobiliers ou parties de biens immobi-


liers affecté(e)s à l'exercice de l'activité professionnelle;

- les charges locatives relatives à ces mêmes biens ou parties de biens,


c.-à-d. tous les frais et charges qui incombent normalement au proprié-
taire, mais qui sont mis par lui à charge du locataire, tels que le Pr.I, le
coût de travaux de réparation, etc. (v. n° 61).

Lorsque le contribuable est propriétaire du bien immobilier dans le-


quel il exerce sa profession, il ne peut évidemment être question de déduire un
loyer.

2° Pr.I/prof.

385.1 Est également déductible à titre de frais professionnels, le Pr.I (prin-


cipal et centimes additionnels) afférent aux biens immobiliers (bâtis ou non bâ-
tis) ou parties de biens immobiliers (bâties ou non bâties) que le propriétaire af-
fecte à l'exercice de sa profession (Pr.I/prof.) (v. aussi n° 456).

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3° Frais d'entretien, de chauffage, d'éclairage, d'assurance, etc.

386. Les frais réellement supportés pour l'entretien, le chauffage, l'éclai-


rage, l'assurance, etc., des biens immobiliers ou parties de biens immobiliers af-
fecté(e)s à l'exercice de la profession peuvent aussi être déduits à titre de frais
professionnels, qu'il s'agisse de biens loués ou de biens en propriété.

4° Frais généraux mixtes

387. Les frais généraux mixtes doivent être répartis -suivant des quotités
à convenir entre le contribuable et l'administration (v. n°s 375 et 383)- compte
tenu, d'une part, de l'importance de l'immeuble, de la composition et du train de
vie du ménage du contribuable et, d'autre part, de l'importance des locaux pro-
fessionnels et de l'activité professionnelle; la quotité ainsi déterminée des frais
ayant un caractère privé ne peut être considérée comme frais professionnels
admissibles.

388. Pour les contribuables qui ne tiennent pas de comptabilité régulière


ou d'écritures suffisantes, une certaine quotité des frais globaux de chauffage,
éclairage, entretien, etc., des biens immobiliers à usage mixte peut donc être
déduite des bénéfices bruts à titre de frais professionnels.

Pour les contribuables qui tiennent une comptabilité régulière et qui


ont porté en frais généraux le montant global des frais susvisés, le bénéfice net
comptable doit être majoré (ou la perte nette comptable être diminuée) de la
quotité qui représente la partie "privée" de ces frais.

§ 2. Intérêts de capitaux empruntés et tous frais, rentes ou redevances


analogues

Art. 52, 2°, 55 et 56, CIR 92

389. Sont également admis comme frais professionnels les intérêts des
capitaux empruntés à des tiers et engagés dans l'exploitation, ainsi que tous
frais, rentes ou redevances analogues relatifs à cette exploitation.

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Le contribuable ne peut donc déduire en tant que frais profession-


nels, les intérêts qui seraient portés en compte pour rémunérer soit ses propres
capitaux qu'il aurait lui-même engagés dans son exploitation, soit les capitaux
qu'il aurait empruntés pour faire face à des obligations ayant un caractère ex-
clusivement personnel.

C'est ainsi qu'un commerçant ne peut déduire à titre de frais profes-


sionnels les intérêts payés du chef d'un emprunt qu'il a contracté pour acquérir
une maison non affectée à l'exercice de son activité professionnelle. Par contre,
si le bien immobilier acquis au moyen de l'emprunt est affecté, p.ex., à concur-
rence de la moitié à l'exercice de son activité professionnelle, les intérêts payés
peuvent être déduits, également à concurrence de la moitié de leur montant,
comme frais professionnels.

389.1 En ce qui concerne la déductibilité des intérêts d'un emprunt contrac-


té pour la construction, l'acquisition ou la transformation d'un bien immobilier
utilisé tant à des fins privées que professionnelles, le contribuable est libre d'af-
fecter ses propres moyens financiers par priorité à des investissements privés
et de financer par l'emprunt ses investissements professionnels, mais il doit
néanmoins apporter la preuve qu'il a réellement agi ainsi. Cette preuve peut
être administrée au moyen de documents qui font apparaître de manière irréfu-
table la destination réelle donnée au capital emprunté mais aussi par tous au-
tres moyens de preuve admis, y compris les présomptions de l'homme.

Dans les cas où il s'avère impossible pour le contribuable d'apporter


une telle preuve, les fonds empruntés peuvent être considérés comme ayant
servi par priorité à financer les investissements professionnels. Dans la mesure
où le montant de l'emprunt ne dépasse pas le prix payé pour l'acquisition de la
quotité de l'immeuble affectée à des fins professionnelles, la totalité des intérêts
peut être déduite à titre de frais professionnels.

390. Peuvent également être considérés comme frais professionnels, les


intérêts relatifs à des fonds que les contribuables ont empruntés pour effectuer
des versements à valoir sur la quotité professionnelle de l'IPP et/ou pour payer
cette quotité à l'échéance normale, et ce, pour autant qu'il soit établi que les
fonds empruntés ont été effectivement affectés à de telles fins.

391. Le montant des intérêts déductibles à titre de frais professionnels est


limité par la loi à un montant correspondant au taux normal du marché.

Pour la détermination du taux normal du marché, il y a lieu de tenir


compte des éléments qui peuvent influencer la hauteur du taux. Il s'agit no-
tamment de la nature de la dette, du degré de risque, des garanties données,
de l'échéance du prêt, de la situation financière du débiteur, etc.

La preuve de l'application du taux du marché incombe au contribua-


ble; ce taux n'est plus mentionné dans la loi elle-même comme c'était le cas an-
térieurement.

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Le taux du marché dont il s'agit est (quel que soit le montant où l'em-
prunt, la dette, etc. a été contracté) :

- soit celui pratiqué le jour à partir duquel les sommes empruntées ou re-
çues en dépôt commencent à produire des revenus;

- soit, lorsque la convention stipule un intérêt variable ou une clause d'in-


dexation, le taux pratiqué à l'échéance des revenus ou les taux qui ont
éventuellement été successivement pratiqués au cours de la période à la-
quelle se rapportent les revenus.

Aucune limitation n'est applicable en ce qui concerne les intérêts qui


sont payés par des habitants du Royaume aux banques belges et aux établis-
sements belges de crédit, quelle que soit la forme de l'emprunt.

§ 3. Commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres, vaca-


tions ou honoraires occasionnels ou non, gratifications, rétributions
ou avantages de toute nature qui constituent pour les bénéficiaires
des revenus professionnels

Art. 57 et 58, CIR 92

392. Il s'agit notamment des sommes et avantages mentionnés ci-après


(qui constituent pour le bénéficiaire des bénéfices ou des profits imposables) :

- les commissions, courtages, ristournes commerciales que les entreprises


paient à des tiers (p.ex. aux représentants de commerce indépendants);

- les honoraires ou vacations payés aux titulaires de professions libérales,


etc. en raison de services fournis à l'entreprise (p.ex. un avocat qui a as-
suré la défense des intérêts de l'entreprise dans un procès; un médecin
qui a dispensé des soins aux membres du personnel de l'entreprise);

- les avantages de toute nature attribués à des clients.

393. Ces rétributions ne peuvent en principe être déduites des bénéfices


bruts qu'à la condition que celui qui les a payées les justifie au moyen de fiches
individuelles et d'un relevé récapitulatif, ceci afin de permettre à l'administration
de vérifier, d'une part, si ces sommes ont été effectivement payées et, d'autre
part, si le bénéficiaire les a reprises parmi ses revenus déclarés. En l'occur-
rence, il s'agit des fiches 281.50 et du relevé 325.50.

Les fiches et le relevé requis doivent être réclamés par les utilisa-
teurs auprès des services suivants :

- utilisateurs établis dans la Région de Bruxelles-Capitale : Centre de Do-


cumentation - Précompte professionnel, rue Belliard 45 à 1040 Bruxelles;

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- utilisateurs établis en Région wallonne : Centre de Documentation - Pré-


compte professionnel, Centre administratif de l'Etat, Chemin de l'Inquié-
tude à 7000 Mons;

- utilisateurs établis en Région flamande : Centre de Documentation - Pré-


compte professionnel, Kruisstraat 28 à 9470 Denderleeuw.

Remarques

La fiche individuelle 281.50 et le relevé récapitulatif 325.50 sont éga-


lement disponibles sur le Portail du Service Public Fédéral Finances
(http://minfin.fgov.be) et sur le site des Administrations Fiscales Fédérales
(http://fiscus.fgov.be).

Les formulaires peuvent, via ces deux sites, être consultés, téléchar-
gés et imprimés (voir rubrique "formulaires").

En outre, les fiches 281.50 et la feuille intercalaire du relevé récapitu-


latif 325.50 peuvent être complétées au moyen de l'ordinateur avant d'être im-
primées (voir "FINFORM - formulaires électroniques").

393.1 Les fiches et le relevé dont il s'agit doivent être déposés auprès du
service compétent avant le 30 juin de l'année qui suit celle à laquelle les docu-
ments se rapportent.

Pour les attributions faites à des non-résidents (personnes physiques


ou morales), ces fiches individuelles 281.50 et relevé récapitulatif 325.50 doi-
vent cependant être remis, avant le 30 juin, au BCT de "Bruxelles Etranger",
Avenue du Roi Albert II, 33 (North Galaxy, Tour B 7), 1030 Schaerbeek.

394. Si le contribuable qui a payé des sommes de cette nature ne les a


pas justifiées de cette manière, lesdites sommes ne sont pas admises à titre de
frais professionnels et sont dès lors ajoutées à ses revenus professionnels.

395. Dans certains cas, une dérogation à cette règle est toutefois admise
en faveur des entreprises pour lesquelles l'octroi de commissions secrètes est
reconnu de pratique courante.

Le Ministre des Finances peut, en effet, à la demande du contribua-


ble, autoriser que de telles entreprises déduisent les commissions secrètes (c.-
à-d. celles qui ne sont pas justifiées de la manière prévue au n° 393) à titre de
frais professionnels, pourvu qu'il soit satisfait aux cinq conditions suivantes :

- l'attribution de commissions secrètes doit être nécessaire pour pouvoir


lutter contre la concurrence étrangère;

- il doit être reconnu que l'octroi de commissions secrètes est de pratique


courante dans le secteur intéressé de l'économie;

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- le contribuable doit, pour obtenir le régime de faveur, introduire une re-


quête auprès du Ministre des Finances;

- l'octroi de commissions secrètes ne peut excéder les limites normales et le


paiement de celles-ci doit être certain;

- le contribuable doit payer spontanément au receveur des contributions


l'impôt forfaitaire sur ces commissions (minimum 20 % et, en matière
d'impôt des sociétés, minimum 20,6 %).

Cette autorisation ne peut être accordée en ce qui concerne l'obten-


tion ou le maintien de marchés publics ou d'autorisations administratives.

§ 4. Frais professionnels divers

1° Primes d'assurance

396. Peuvent être déduites les primes d'assurances contre les risques
divers que le contribuable encourt dans l'exercice de sa profession, notam-
ment :

- les primes d'assurance-automobile (v. toutefois n° 475), d'assurance-


incendie, d'assurance contre la grêle, la gelée, la mortalité du bétail, le bris
de glaces, le vol, les dégâts matériels, etc., dans la mesure où les biens fai-
sant l'objet de l'assurance (biens immobiliers, matériel, etc.) sont affectés à
l'exercice de la profession;

- les primes d'assurance de responsabilité civile dans la mesure où les


contrats couvrent la responsabilité civile que l'assuré pourrait devoir assumer
en raison de l'exercice de sa profession (p.ex. responsabilité civile des em-
ployeurs pour les dommages causés à des tiers par leurs ouvriers et em-
ployés; responsabilité civile des agriculteurs pour les dommages causés à
des tiers par leurs animaux, etc.).

2° Frais de réclame et de publicité

396.1 Peuvent être déduits à titre de frais professionnels, les frais d'inser-
tion de publicité commerciale dans les journaux et les dépenses d'affichage,
d'organisation de concours, de distribution de petits cadeaux (1), etc., effectués
exclusivement dans un but publicitaire.

(1) V. n° 491 en ce qui concerne les conditions auxquelles les petits cadeaux offerts en tant qu'articles
publicitaires doivent satisfaire pour être déductibles à 100 %.

- 185 -
IPP

3° Frais généraux divers

397. Sont également déductibles à titre de frais professionnels, dans la


mesure où ils se rattachent à l'exercice de la profession et sont nécessités par
l'exercice normal de celle-ci :

- les frais de correspondance et de téléphone;

- les frais de déplacement et de représentation (v. toutefois aussi n°s 484 et


490);

- les cotisations à des groupements professionnels;

- les frais d'abonnement à des journaux, périodiques, revues, etc.

§ 5. Rémunérations du personnel et frais y afférents

Art. 52, 3° à 5°, art. 53, 12°, 13°, 21°, 22° et 23°,
art. 57, 59 et 60, CIR 92

1° Généralités

398. Sont visés ici les frais professionnels constitués par :

- les traitements et salaires des employés et des ouvriers au service de l'en-


treprise, y compris les membres de la famille de l'entrepreneur -autres que
son conjoint (1)- qui travaillent avec lui;

- les charges sociales afférentes à ces traitements ou salaires;

- les frais liés à l'occupation du personnel salarié.

2° Rémunérations proprement dites

399. Sont notamment compris dans cette catégorie de frais profession-


nels :

- les traitements, salaires, commissions, gratifications, primes, indemnités


et toutes autres rétributions fixes ou variables, quelle que soit leur déno-
mination, payés aux membres du personnel, dans la mesure où ils rému-
nèrent des prestations de travail qui ont été fournies au profit de l'entre-
prise elle-même et non pour les besoins privés de l'employeur;

(1) En ce qui concerne les rémunérations, etc. du conjoint, il est renvoyé aux n°s 407 et svts.
- 186 -
IPP

- la valeur réelle ou présumée des avantages de toute nature (1) attribués


aux membres du personnel, dans la mesure où ces avantages constituent
des frais réels pour l'employeur;

- les sommes versées à titre d'intervention dans les frais de garde (de jour
ou de nuit) des enfants des membres du personnel;

- les rémunérations réelles ou fictives payées ou attribuées par le contribua-


ble aux membres de la famille aidants (enfants et autres parents du contri-
buable qui font partie de son ménage, c.-à-d. qui cohabitent effectivement
avec lui), à l'exclusion de son conjoint (2), à condition :

* que ces membres de la famille travaillent effectivement dans l'entre-


prise sous la direction de l'entrepreneur (en d'autres termes, qu'ils
fournissent en qualité d'aidants des prestations qui, normalement,
devraient être effectuées par des travailleurs ordinaires);

* que les rémunérations n'excèdent pas un traitement ou salaire nor-


mal, eu égard à la nature et à la durée des prestations effectives des
bénéficiaires.

3° Charges sociales

400. Sont visées ici :

- les charges sociales relatives aux rémunérations visées au n° 399 dont


l'employeur est redevable légalement (p.ex. les cotisations patronales à
l'ONSS et les primes d'assurances contre les accidents du travail);

- les cotisations d'assurances ou de prévoyance sociale que l'employeur


paie en vertu d'obligations contractuelles au profit de son personnel (p.ex.
pour des indemnités de maladie ou des allocations de chômage complé-
mentaires);

- la cotisation de solidarité pour l'utilisation personnelle d'un véhicule mis à


disposition par l'employeur.

(1) Y compris les titres-repas qui ne peuvent pas être considérés comme des avantages sociaux exoné-
rés.
(2) En ce qui concerne les rémunérations, etc. du conjoint, il est renvoyé aux n°s 407 et svts.

- 187 -
IPP

4° Cotisations patronales pour pensions ou engagements complémentaires


(assurance de groupe, fonds de pension, etc.) (1)

401. Sont déductibles les cotisations et primes qui sont versées par l'em-
ployeur en exécution :

- d'une assurance complémentaire contre la vieillesse et le décès prématuré


ou d'un engagement collectif ou individuel de pension complémentaire de
retraite et/ou de survie, lorsque ces cotisations servent à constituer une
rente ou un capital en cas de vie ou en cas de décès;

- d'un engagement de solidarité en ce qui concerne les prestations de solida-


rité qui ont trait au financement de la constitution de l'engagement de pen-
sion durant certaines périodes d'inactivité, aux indemnités en cas de perte
de revenus dans certains cas ou à l'augmentation des prestations en cours;

- d'un engagement collectif ou individuel en complément aux indemnités lé-


gales en cas de décès ou d'incapacité de travail par suite d'un accident du
travail ou d'un accident ou d'une maladie professionnelle ou d'une maladie.

A cet effet, les cotisations doivent être versées :

- à titre définitif;

- à une société d'assurance ou à une institution de prévoyance établie en


Belgique;

- en exécution d'un contrat d'assurance (p.ex. assurance de groupe), d'un


règlement de pension, d'un engagement de pension complémentaire ou
d'un engagement de solidarité qui, en ce qui concerne les engagements
collectifs, est applicable à tous les membres du personnel ou à une catégo-
rie spécifique du personnel.

Il est à remarquer qu'un engagement individuel de pension pour les


travailleurs doit obligatoirement être financé par des moyens externes (p.ex. via
une entreprise d'assurance). En outre, un engagement individuel de pension ne
pourra être accordé qu'occasionnellement et l'employeur ne pourra conclure un
tel engagement que s'il a déjà offert un engagement collectif à tous ses travail-
leurs.

402. Les cotisations qui satisfont à ces conditions ne sont déductibles que
dans la mesure où :

- les prestations légales et extra-légales en cas de retraite du travailleur, ex-


primées en rentes annuelles, ne dépassent pas 80 % de la dernière rému-
nération brute annuelle normale et tiennent compte d'une durée normale
d'activité professionnelle (40 ans, en règle générale);

(1) Cette rubrique a été profondément modifiée suite à la Loi du 28 avril 2003 sur les pensions complé-
mentaires, dont la plupart des dispositions entrent en vigueur le 1er janvier 2004.
- 188 -
IPP

- les prestations légales et extra-légales en cas d'incapacité de travail n'ex-


cèdent pas la rémunération brute annuelle normale.

Pour le calcul de ces limites, les cotisations et primes versées en


exécution d'un engagement de solidarité sont réparties, suivant leur objet, entre
chacune de ces catégories.

Pour le calcul de la limite de 80 %, les prestations résultant de


l'épargne-pension et de contrats individuels d'assurance-vie autres que ceux
conclus en exécution d'un engagement individuel de pension complémentaire
de retraite et/ou de survie, n'entrent pas en ligne de compte.

402.1 Certaines cotisations et primes patronales ne peuvent en outre être


admises à titre de frais professionnels.

Sont visées en premier lieu les primes et cotisations prises en charge


par l'employeur, relatives à des engagements individuels ou collectifs en faveur
des travailleurs ou des dirigeants d'entreprise, et considérées dans le chef de
ces derniers comme un revenu exonéré pour autant que ces engagements
n'aient pas pour but d'indemniser une perte de revenus.

Il s'agit en particulier :

- des engagements qui ont exclusivement pour but de rembourser les frais
médicaux d'une hospitalisation, d'une journée d'hospitalisation, d'affections
graves et de soins palliatifs à domicile, le cas échéant des membres de la
famille vivant sous le même toit;

- des engagements qui ont exclusivement pour but de rembourser les frais
spécifiques provoqués par la dépendance du travailleur ou du dirigeant
d'entreprise;

- des engagements qui prévoient exclusivement le versement d'une rente


dans le cas où le travailleur ou le dirigeant d'entreprise est victime d'une af-
fection grave;

- des assurances de personnes ou engagements similaires autres que les


engagements complémentaires, pour autant que ces assurances ou enga-
gements répondent simultanément aux conditions suivantes :

a) les contrats d'assurance ou les engagements peuvent être considérés


comme un complément d'avantages attribués dans le cadre de la lé-
gislation en matière de sécurité sociale;

b) les contrats et engagements ne peuvent prévoir que des versements


pendant le contrat de travail des personnes précitées. Des périodes de
suspensions de contrat de travail sont également prises en considéra-
tion.

- 189 -
IPP

Ne peuvent pas non plus être admises comme frais professionnels,


les cotisations et primes patronales pour les engagements individuels de pen-
sions complémentaires visées au n° 401, contractées en faveur des travailleurs,
dans la mesure où elles excèdent un montant maximum de 1.860,00 EUR par
an.

Enfin, ne constituent pas des frais professionnels déductibles dans le


chef de l'employeur, les capitaux qui ont la nature d'une indemnité en réparation
totale ou partielle d'une perte permanente de revenus en cas d'incapacité de
travail et qui sont alloués directement par l'employeur ou l'ancien employeur aux
membres ou anciens membres du personnel.

5° Pensions, rentes et allocations accordées en exécution d'une obligation


contractuelle

403. Constituent des frais professionnels déductibles, les pensions et les


rentes extra-légales ainsi que les allocations en tenant lieu attribuées
-périodiquement ou sous la forme d'un capital- par l'employeur à ses ex-
travailleurs ou à leurs ayants droit en exécution d'une obligation contractuelle.

Il s'agit des pensions, etc. allouées à titre gratuit par l'employeur,


c.-à-d. des pensions, etc. pour lesquelles il n'existe pas de fonds constitué par
des cotisations de l'employeur et/ou du travailleur.

404. Le montant déductible des pensions, etc. en cause est soumis aux
mêmes limitations que les cotisations patronales pour pensions complé-
mentaires (v. n° 402).

6° Condition mise à la déduction des rémunérations et pensions

405. Les sommes imposables à titre de rémunérations (v. n° 399) ou de


pensions, etc. (v. n°s 403 et 404) -y compris les rémunérations réelles ou ficti-
ves des membres de la famille autres que le conjoint-, ne peuvent être admises
en déduction à titre de frais professionnels que lorsqu'elles sont justifiées par
des fiches individuelles et un relevé récapitulatif établis dans les formes requi-
ses pour les revenus soumis au précompte professionnel (v. Avis aux em-
ployeurs). Cette règle est également applicable aux indemnités forfaitaires
payées aux membres du personnel, à titre de remboursement de frais propres à
l'employeur, si elles ne sont pas fixées selon des normes sérieuses et concor-
dantes.

- 190 -
IPP

7° Concordance des rémunérations comptabilisées avec les montants men-


tionnés au relevé récapitulatif

406. La concordance des sommes mentionnées sur les fiches et le relevé


avec les écritures comptables de l'employeur intéressé doit être établie compte
tenu du fait que certaines sommes considérées comme "rémunérations" dans le
chef de l'employeur ne doivent pas être portées aux fiches (notamment les coti-
sations ONSS à charge du travailleur).

§ 6. Rémunérations des conjoints aidants "nouveau régime" (1)

Art. 53, 12° et 19°

1° Généralités

407. A partir de l'ex.d'imp. 2004, on distingue deux catégories de


"conjoints aidants" (1) :

- les conjoints aidants "ancien régime" (v. n°s 746 à 749);

- les conjoints aidants "nouveau régime" (v. n°s 698.3 à 698.11).

Cette distinction est la conséquence de l'instauration d'un nouveau


statut social pour le conjoint aidant. A partir du 1.1.2003, le conjoint aidant d'un
travailleur indépendant qui n'a pas de statut social complet propre à défaut d'ac-
tivité professionnelle lui ouvrant des droits propres, a la possibilité de s'assujettir
volontairement au statut social (complet) des travailleurs indépendants.

Sur le plan fiscal, l'attribution aux conjoints aidants qui se sont assu-
jettis au statut social complet (conjoints aidants "nouveau régime") constitue,
dans le chef du conjoint aidé, des frais professionnels déductibles à titre de
"rémunérations au conjoint aidant".

2° Conjoints aidants "nouveau régime"

408. Il s'agit des conjoints aidants qui, pendant la période imposable :

- n'ont pas exercé une activité professionnelle distincte leur ouvrant des
droits propres à des prestations dans un régime obligatoire de pension,
d'allocations familiales et d'assurance contre la maladie et l'invalidité, au
moins égales à celles du statut social des travailleurs indépendants,

(1) Y compris les cohabitants légaux : v. n° 50.1.


- 191 -
IPP

- et n'ont pas bénéficié d'une prestation dans le cadre du régime de la sécu-


rité sociale ouvrant de tels droits propres,

- et se sont assujettis volontairement au statut social complet des travail-


leurs indépendants.

3° Rémunérations des conjoints aidants "nouveau régime"

409. Sont compris dans cette catégorie de frais professionnels toutes les
attributions d'une quote-part de bénéfices ou de profits au conjoint aidant "nou-
veau régime".

410. Le montant des rémunérations ainsi attribuées doit correspondre à la


rémunération normale des prestations fournies par le conjoint aidant mais ne
peut excéder 30 % du montant net (avant déduction des rémunérations du
conjoint aidant) des revenus qui seront effectivement imposés globalement et
qui proviennent de l'activité professionnelle exercée avec l'aide du conjoint.

Cette limite de 30 % ne peut être dépassée que s'il est manifeste que
les prestations du conjoint aidant lui ouvrent droit à une quote-part plus impor-
tante des revenus.

Pour l'attribution des rémunérations des conjoints aidants, les reve-


nus professionnels qui sont imposés distinctement ne sont pas pris en considé-
ration.

410.1 A noter que les rémunérations des conjoints aidants ne font pas l'ob-
jet de fiches individuelles et de relevés récapitulatifs.

410.2 Les frais professionnels "spécifiques" du conjoint aidant ne peuvent


en aucun cas être déduits à titre de frais professionnels dans le chef du contri-
buable indépendant qui reçoit l'aide.

§ 7. Amortissements

Art. 52, 6° et 61 à 65, CIR 92

1° Notions générales

A. Définition de l'amortissement

411. L'amortissement est l'évaluation et l'enregistrement comptable de la


dépréciation subie pendant une période déterminée par un avoir affecté à
l'exercice de la profession en raison de l'usure (dépréciation technique) et/ou de
la désuétude (dépréciation économique).
- 192 -
IPP

Le montant de l'amortissement constitue des frais professionnels et


doit être déduit des bénéfices (ou être ajoutés à la perte) pour la détermination
du résultat exact de l'activité.

Sont amortissables, les frais d'établissement et les immobilisations


incorporelles et corporelles dont l'utilisation est limitée dans le temps.

412. Peuvent notamment être amortis au niveau fiscal :

1° les immobilisations corporelles telles que les constructions, installations,


machines et outillages, le mobilier et le matériel roulant (camions, voitures,
etc.) (1);

2° les immobilisations incorporelles telles que brevets, licences, marques de


fabrique, concessions et know-how;

3° les frais d'établissement.

413. Les stocks, les titres, les créances, etc., ne peuvent être amortis.
Une dépréciation de tels actifs peut être exprimée par la comptabilisation d'une
réduction de valeur (v. n° 448).

B. Comptabilisation des amortissements

414. La comptabilisation des amortissements doit s'effectuer conformé-


ment aux dispositions de la loi relative à la comptabilité et aux comptes annuels
des entreprises.

L'amortissement n'est comptabilisé qu'au moment de l'établissement


de l'inventaire, c.-à-d. à la clôture de l'exercice comptable. Les amortissements
sont comptabilisés aux comptes distincts "amortissements actés". Ces comp-
tes, qui sont tenus par catégorie d'immobilisation, sont, pour l'établissement du
bilan, portés en déduction des comptes qui reprennent les valeurs d'investisse-
ment ou de revient de ces immobilisations. Seule la différence, c.-à-d. la valeur
comptable nette (valeur d'investissement ou de revient diminuée des amortis-
sements) est reprise au bilan. L'annexe aux comptes annuels fournit le détail
des amortissements comptabilisés ainsi que la valeur comptable nette des ac-
tifs.

(1) Les terrains bâtis ou non, qui sont également des immobilisations corporelles, ne sont, en principe,
pas amortissables.

- 193 -
IPP

2° Amortissements fiscaux

A. Eléments amortissables

415. Sont amortissables, les éléments qui sont visés au n° 412.

Les amortissements sur les immobilisations corporelles et incorporel-


les énumérées au n° 412, 1° et 2° ne peuvent toutefois être admis à titre de
frais professionnels que dans la mesure où ces avoirs servent à l'exercice de la
profession et pour autant que leur durée d'utilisation soit limitée dans le temps.
Les amortissements sur des avoirs utilisés à la fois à des fins professionnelles
et à des fins privées ne peuvent être admis que dans la mesure où ceux-ci sont
affectés à l'exercice de l'activité professionnelle.

B. Début de l'amortissement

416. Le premier amortissement est admis pour l'année (ou l'exercice


comptable) pendant laquelle (lequel) les immobilisations amortissables ont été
acquises ou constituées. Un amortissement annuel complet peut être accordé
pour cette première année (ou ce premier exercice comptable), que ces immo-
bilisations aient été acquises ou constituées au commencement ou à la fin de
ladite année (ou dudit exercice comptable); en d'autres termes, l'amortissement
n'est pas, dans ce cas, réduit prorata temporis.

417. L'année au cours de laquelle le contribuable entame son activité pro-


fessionnelle, l'annuité d'amortissement afférente aux immobilisations affectées
à celle-ci doit toutefois toujours être réduite proportionnellement au nombre de
mois d'exercice de la profession durant cette année, en d'autres termes, l'amor-
tissement est, dans ce cas, réduit prorata temporis. Le mois de début de l'acti-
vité professionnelle peut être compté pour un mois entier.

A noter que le mois du début de l'activité professionnelle ne corres-


pond pas nécessairement avec le mois au cours duquel les immobilisations
amortissables ont été acquises ou constituées. Lorsque p.ex. un contribuable
qui a commencé une activité commerciale le 17.8.2004, fait l'acquisition, le
3.10.2004, d'une machine pour les besoins de son entreprise, l'annuité d'amor-
tissement pour l'ex.d'imp. 2005 doit être limitée à 5/12 de l'annuité normale
d'amortissement (et non à 3/12).

- 194 -
IPP

418. Les immobilisations non encore entrées en possession du contribua-


ble, mais ayant déjà fait l'objet d'un contrat parfait entre parties (contrat de
vente, contrat d'entreprise, etc.) peuvent toutefois être considérées comme ac-
quises ou constituées pendant une année (ou un exercice comptable) à concur-
rence des acomptes versés et comptabilisés comme tels par le contribuable.

C. Régimes en vigueur

1. Régime général ou amortissement linéaire

Définition

419. L'amortissement linéaire est la méthode suivant laquelle l'amortisse-


ment est évalué annuellement à un montant fixe, obtenu par l'application d'un
certain pourcentage constant de dépréciation, à la valeur d'investissement ou
de revient de l'élément à amortir.

Cette valeur correspond, suivant le cas, au prix d'acquisition ou au


prix de revient.

Le prix d'acquisition ou de revient est égal, en principe, au prix effec-


tivement payé pour l'achat ou la fabrication de cet élément, augmenté des frais
accessoires (la quotité de la TVA non récupérable, les frais de transport, les
frais de plans, de mesurage et d'expertise, les honoraires de notaires, les droits
d'enregistrement ou autres droits analogues, etc.), alors même que ces frais
n'augmentent pas la valeur intrinsèque des avoirs.

Toutefois, ces frais accessoires ainsi que les frais d'établissement


peuvent être amortis soit intégralement pendant la (ou les) période(s) imposa-
ble(s) au cours de laquelle (desquelles) ils ont été effectivement exposés, soit
par annuités fixes dont le nombre est laissé à l'appréciation du contribuable
mais qui doivent être pratiquées sans interruption d'année en année
(v. toutefois le n° 420).

Exemple

Un commerçant acquiert un immeuble bâti pour le prix de


60.000,00 EUR (terrain non compris) et l'affecte totalement à l'exercice de son
activité professionnelle. Les frais d'acquisition de cet immeuble (honoraires du
notaire et droits d'enregistrement) s'élèvent à 12.000,00 EUR.

- 195 -
IPP

La base dont il y a lieu de tenir compte en l'occurrence pour le calcul


des amortissements sur l'immeuble sera de 60.000,00 EUR (principal) ou
72.000,00 EUR (principal + frais) suivant que l'intéressé désire ou non d'amortir
séparément les frais relatifs à l'acquisition de l'immeuble (en ce qui concerne
les frais d'acquisition du terrain, v. n° 448.1).

420. En ce qui concerne les voitures, voitures mixtes et minibus, autres


que ceux utilisés exclusivement pour le transport rémunéré de personnes, les
frais accessoires au prix d'acquisition (notamment la TVA non récupérable) doi-
vent être amortis au même rythme que la valeur d'investissement ou de revient
de ces véhicules.

Condition

421. Dans le régime linéaire, les amortissements ne peuvent en principe


être admis à titre de frais professionnels que s'ils correspondent à une dépré-
ciation réellement survenue pendant l'année ou l'exercice comptable.

Il s'ensuit, en pratique, que :

- le montant de l'amortissement annuel doit être fixé aussi exactement que


possible, eu égard à la durée normale d'utilisation de l'élément à amortir;

- les éléments de l'actif dont la durée d'utilisation n'est pas limitée dans le
temps (p.ex. les terrains) ne peuvent être amortis.

Détermination du montant de l'amortissement annuel

422. On obtient le montant de l'amortissement annuel (= annuité d'amor-


tissement) en appliquant le pourcentage d'amortissement linéaire à la valeur
d'investissement ou de revient (1).

(1) Dans certaines zones de développement, l'autorisation peut être donnée de pratiquer pendant un
maximum de trois périodes imposables successives, un amortissement annuel égal au double de
l'annuité d'amortissement linéaire normal, pour les investissements en immobilisations corporelles
consistant en constructions, en installations, machines et outillage qui ont été acquises ou constituées
conformément à l'opération encouragée dans le cadre de la loi sur l'expansion économique.
La même autorisation peut également être donnée aux conditions suivantes pour les investissements
en immobilisations corporelles de même nature acquises ou constituées conformément à une opéra-
tion encouragée dans le cadre de la loi de réorientation économique :
- l'autorisation ne peut être octroyée aux entreprises soumises à la loi relative à la comptabilité et
aux comptes annuels des entreprises que pour autant qu'elles satisfassent à l'ensemble des dis-
positions y reprises;
- l'autorisation ne peut être octroyée qu'en faveur des immobilisations concernées pour lesquelles
une aide à l'investissement, une subvention-intérêt ou une prime en capital a été accordée pour
une durée de trois ans ou plus et qui ne font déjà pas l'objet, sous l'une ou l'autre forme, d'un
amortissement accéléré.
Ces autorisations sont données par le Gouvernement régional compétent ou le membre du Gouver-
nement que celui-ci désigne.

- 196 -
IPP

Ce pourcentage est le résultat de la division du nombre 100 par le


nombre d'années de la durée normale d'utilisation de l'élément amortissable.

Exemple

Pour une machine de 15.000,00 EUR, qui est utilisée normalement


pendant 10 ans :

- le pourcentage normal d'amortissement est de 100/10 = 10;

- l'annuité d'amortissement est de 15.000,00 EUR x 10 % = 1.500,00 EUR.

423. Lorsque la durée de l'exercice comptable est inférieure ou supérieure


à un an, le montant de l'annuité d'amortissement linéaire doit être diminué ou
augmenté proportionnellement à la durée de l'exercice comptable.

C'est ainsi que, pour un exercice comptable de 9 mois, l'amortisse-


ment admissible sur la machine visée dans l'exemple du n° 422 s'élèvera à
1.500,00 EUR x 9/12 = 1.125,00 EUR.

424. Les pourcentages sont arrêtés, par catégories d'éléments de l'actif,


de commun accord entre le contribuable et le service de taxation et doivent,
sauf nouvel accord avec ce service, être pris en considération pendant la pé-
riode d'utilisation présumée des éléments amortissables.

En règle générale, on considère comme normaux les pourcentages


d'amortissements suivants :

- immeubles (bâtiments professionnels


proprement dits, immeubles à usage
de bureaux, etc.) : 3à5%

- matériel (machines, moteurs, etc.) : 10 %

- mobilier (mobilier de bureau, matériel


de bureau, mobilier de magasin, etc.) : 10 %

- matériel roulant (camions, voitures,


automobiles, etc.) : 20 à 33 % (1)

- petit outillage : 33 %

Les frais d'établissement -c.-à-d. ceux qui ont été exposés pour la
mise en marche de l'entreprise- peuvent être amortis suivant le régime défini au
n° 419, al. 4.

(1) V. toutefois le renvoi 2 du n° 475, 1°, en ce qui concerne la durée d'amortissement des voitures, etc.
- 197 -
IPP

425. Les immobilisations incorporelles, autres que les investissements


visés à l'al. 2, ne peuvent plus être amorties que :

- selon la méthode linéaire;

- sur une période d'au moins :

* 3 ans : pour ce qui concerne les investissements en recherche et


développement (investissements en recherche, fabrication et
mise au point de prototypes et de produits d'inventions et de
savoir-faire (know-how) utiles au développement des activi-
tés futures de l'entreprise);

* 5 ans : pour ce qui concerne les autres investissements (clientèle,


goodwill, concessions, brevets, licences, savoir-faire (know-
how), marques et autres droits similaires).

Ne sont pas concernés par cette limitation légale :

- les immobilisations incorporelles qui constituent des investissements en


oeuvres audio-visuelles;

- le logiciel à considérer comme immobilisation incorporelle qui, soit subit


des réductions de valeur anormales en raison d'un lien direct avec le pas-
sage à l'euro, soit est acquis ou constitué spécifiquement pour opérer le
passage à l'euro (1).

2. Régime d'option ou amortissement dégressif

Définition

426. L'amortissement dégressif (= décroissant) est une méthode d'amor-


tissement suivant laquelle l'annuité d'amortissement correspond à un pourcen-
tage fixe de la valeur restant encore à amortir, aussi appelée valeur résiduelle,
c.-à-d. la valeur d'investissement ou de revient, comprenant les frais accessoi-
res (ou prix principal - v. n° 419), moins les amortissements déjà appliqués.

Cette méthode implique que :

- le pourcentage fixe est appliqué la première année sur la valeur d'investis-


sement ou de revient;

- l'annuité d'amortissement décroît ensuite chaque année, puisque la base


sur laquelle le pourcentage fixe est appliqué diminue chaque année.

(1) Applicable aux amortissements exprimés durant la période imposable qui est liée à l'ex.d'imp. 1999
ou aux exercices suivants.

- 198 -
IPP

Avoirs susceptibles de faire l'objet d'un amortissement dégressif

427. L'amortissement dégressif est en principe applicable à tous les avoirs


qui sont susceptibles d'être amortis au point de vue fiscal (v. n° 412) et ce,
quelle que soit leur durée normale d'utilisation.

L'amortissement dégressif n'est cependant pas applicable aux :

1° voitures, voitures mixtes et minibus;

2° immobilisations incorporelles autres que les investissements en oeuvres


audio-visuelles et le logiciel qui, soit subit des réductions de valeur anor-
males en raison d'un lien direct avec le passage à l'euro, soit est acquis ou
constitué spécifiquement pour opérer le passage à l'euro;

3° immobilisations (ou parties de celles-ci (1)) dont l'usage a fait l'objet d'une
cession au profit de tiers par le contribuable qui les amortit.

Notification de l'option

428. Etant donné que le régime d'amortissement dégressif est un régime


d'option, il n'est admis que si le contribuable en a fait le choix dans les formes
prescrites (sinon, l'amortissement linéaire est appliqué).

L'option doit être notifiée au service de taxation du ressort, en même


temps que la déclaration à l'IPP, et être accompagnée d'un relevé indiquant,
pour chaque groupe d'éléments de nature analogue amortissables au même
taux dégressif :

1° la nature des diverses immobilisations ainsi groupées;

2° la valeur d'investissement ou de revient;

3° leur durée normale probable d'utilisation;

4° le taux d'amortissement dégressif.

L'option ne peut porter que sur les éléments de l'actif (y compris ceux
qui sont visés au n° 418) acquis ou constitués pendant l'année (ou l'exercice
comptable) à laquelle (auquel) se rapporte la déclaration à l'IPP remise en
même temps.

Le contribuable peut limiter son option à certains de ces éléments et


opter pour l'amortissement linéaire en ce qui concerne les autres.

(1) La quotité de l'immobilisation dont l'usage n'a pas fait l'objet d'une cession au profit de tiers peut
quant à elle faire l'objet d'un amortissement dégressif.

- 199 -
IPP

Irrévocabilité de l'option

429. L'option est irrévocable en ce qui concerne les éléments groupés qui
sont mentionnés sur le relevé. Elle sera également applicable aux éléments de
l'actif de nature analogue, amortissables au même taux, qui seront acquis ou
constitués au cours des années ou des exercices comptables suivants, à moins
que le contribuable ne renonce au régime d'option (v. n° 430).

Renonciation au régime d'option

430. Lorsque le contribuable veut renoncer au régime d'option pour tous


les groupes d'éléments (ou pour des parties nettement précisées de groupes
d'éléments) acquis ou constitués au cours d'une année ou d'un exercice comp-
table déterminé, il doit le notifier au service de taxation avant l'expiration de
cette année ou de cet exercice comptable (ou au plus tard en même temps que
sa déclaration et dans le délai prévu pour la remise de celle-ci).

431. Un contribuable ayant renoncé à l'amortissement dégressif pour un


groupe déterminé d'éléments ou pour une partie bien précisée du groupe
d'éléments, ne pourra plus, aussi longtemps qu'il n'aura pas notifié régulière-
ment une nouvelle option, pratiquer des amortissements dégressifs sur des
éléments acquis ou constitués au cours d'années ou d'exercices comptables ul-
térieurs et qui, compte tenu de leur nature et de leur durée d'utilisation, appar-
tiennent à un de ces groupes.

Détermination de l'annuité d'amortissement

432. Dans aucun cas, le taux d'amortissement dégressif ne peut excéder


le double du taux d'amortissement linéaire (1) (v. n°s 422 à 424).

433. Le contribuable peut fixer le taux d'amortissement dégressif à un


montant inférieur au maximum autorisé; une fois fixé, le taux ne peut plus être
augmenté au cours des années ultérieures.

434. Dès que le montant de l'annuité d'amortissement dégressif devient


inférieur au montant de l'annuité de l'amortissement linéaire, le contribuable
peut, sans aucune formalité, passer au régime linéaire et appliquer celui-ci jus-
qu'au moment où le prix d'investissement ou de revient est complètement amor-
ti (v. exemple au n° 447).

(1) Par mesure de simplification, le pourcentage d'amortissement linéaire est arrondi à l'unité supérieure
ou inférieure suivant que la première décimale est au moins égale ou inférieure à 5. Ainsi 8,3333
(12 ans) est arrondi à 8; 6,6666 (15 ans) est arrondi à 7.

- 200 -
IPP

435. Lorsque la durée de l'exercice comptable est inférieure ou supérieure


à un an, le montant de l'annuité d'amortissement dégressif doit également
(v. n° 423) être diminué ou augmenté proportionnellement à la durée de l'exer-
cice comptable.

436. En outre, le montant de l'annuité d'amortissement dégressif ne peut


en aucun cas dépasser 40 % de la valeur d'investissement ou de revient des
immobilisations.

437. La limite maximum fixée par la loi porte sur l'annuité et non sur le
taux d'amortissement. Ce taux peut donc excéder 40 % (p.ex. le double de
25 % pour une immobilisation d'une durée normale d'utilisation de 4 ans).

438. L'annuité ne peut donc jamais excéder 40 % de la valeur d'investis-


sement ou de revient et doit, le cas échéant, être limitée. On remarquera en
outre que la limite absolue de 40 % est toujours (donc également pour la 2ème
année, etc.) calculée sur la valeur d'investissement ou de revient et non sur la
valeur résiduelle.

439. Cette règle a pour conséquence que :

- la limitation ne concerne que les immobilisations amorties de manière dé-


gressive sur moins de 5 ans;

- l'amortissement dégressif est en principe étalé sur au moins 3 années.

440. Etant donné que le terme "annuité" implique un montant sur une
base annuelle, l'annuité d'amortissement limitée à 40 % de la valeur d'investis-
sement ou de revient doit également être réduite ou majorée dans la mesure
nécessaire dans tous les cas où la période d'amortissement réelle est inférieure
ou supérieure à 12 mois (v. n°s 417 et 423).

Exemple

441. Achat en 2004 d'une machine de 10.000,00 EUR, dont la durée nor-
male d'amortissement est de 4 ans.

Taux d'amortissement linéaire : 25 %.

Annuité d'amortissement linéaire : 10.000,00 EUR x 25 % = 2.500,00 EUR

Taux d'amortissement dégressif : 50 %.

- 201 -
IPP

Amortissements fiscalement admissibles :

Année 2004

Annuité d'amortissement dégressif : 10.000,00 EUR x 50 % = 5.000,00 EUR,

à limiter au maximum absolu de 10.000,00 EUR x 40 % = 4.000,00 EUR.

Année 2005

Valeur fiscale résiduelle : 10.000,00 EUR - 4.000,00 EUR = 6.000,00 EUR.

Annuité d'amortissement dégressif : 6.000,00 EUR x 50 % = 3.000,00 EUR.

Ce montant est inférieur au montant maximum absolu de 4.000,00 EUR et peut


donc être admis.

Année 2006

10.000,00 EUR x 25 % = 2.500,00 EUR (amortissement linéaire).

Ce montant est en effet supérieur à l'annuité d'amortissement dégressif de


1.500,00 EUR, c.-à-d. la valeur résiduelle fiscale (6.000,00 EUR -
3.000,00 EUR) x 50 %.

Année 2007

Amortissement linéaire : (2.500,00 EUR), limités toutefois à la valeur résiduelle


fiscale de 500,00 EUR (3.000,00 EUR - 2.500,00 EUR).

D. Amortissements exagérés

442. Si, pour une année ou un exercice comptable déterminé, le contri-


buable pratique, sans raison valable, un amortissement -linéaire ou dégressif-
supérieur au quantum prévu sur une catégorie d'avoirs, l'excédent non admissi-
ble est taxé. Cet excédent d'amortissement peut toutefois servir ultérieurement
à combler les manquants ou les insuffisances d'amortissements d'années ou
d'exercices comptables subséquents.

E. Amortissements insuffisants ou non pratiqués

443. Dans le cas où, notamment en raison de l'absence ou de l'insuffi-


sance de bénéfices bruts, l'amortissement admissible pour une année ou un
exercice comptable déterminé n'est pas pratiqué par le contribuable ou n'est
pratiqué que pour un montant inférieur au montant admissible, cette insuffi-
sance d'amortissement ne peut pas être récupérée sur les bénéfices de

- 202 -
IPP

l'année ou de l'exercice comptable suivant; elle doit soit être récupérée par pro-
longation de la période d'amortissement dans la mesure nécessaire pour per-
mettre la reconstitution de la valeur d'investissement ou de revient de l'élément
amortissable, soit, si le contribuable le désire, être comblée au moyen des ex-
cédents antérieurement taxés (v. n° 442).

F. Mise hors d'usage d'un élément amortissable

444. Aucun amortissement ne peut être pratiqué pour l'année ou l'exer-


cice comptable de mise hors d'usage d'un élément amortissable par vente, ces-
sion, apport en société ou destruction.

Par contre, pour cette année ou cet exercice comptable :

- soit une moins-value est admise (1) dans la mesure où le prix de vente de
l'élément mis hors d'usage est inférieur au prix d'achat diminué des amor-
tissements antérieurement admis;

- soit une plus-value est déterminée (1) dans la mesure où le prix de vente
excède le prix d'achat diminué des amortissements antérieurement ad-
mis (2).

G. Tableaux d'amortissements

445. Pour permettre l'exacte application des dispositions qui précèdent,


on annexe au dossier fiscal des contribuables qui déduisent des amortisse-
ments en frais professionnels, des tableaux d'amortissement modèles 328 C1
et 328 C2 dressés par catégories d'éléments amortissables. Pour les éléments
de l'actif utilisés à la fois à des fins professionnelles et à des fins privées
(p.ex. véhicule automobile), l'amortissement doit bien entendu être subdivisé en
"partie professionnelle" et "partie privée" suivant la même proportion que les
frais réels afférents à l'utilisation de ces éléments.

H. Exemple d'amortissement linéaire

446. Matériel acquis en 1994 pour 2.500,00 EUR. Période normale d'utili-
sation = 10 ans.

Pourcentage d'amortissement : 10.

(1) V. toutefois le n° 478 pour ce qui concerne les voitures.


(2) Le régime fiscal des plus-values est commenté aux n°s 281 à 340.

- 203 -
IPP

Annuité d'amortissement : 2.500,00 EUR x 10 % = 250,00 EUR.

Amortissements pratiqués par le contribuable :

année 1994 : 125,00 EUR année 1999 : 250,00 EUR

année 1995 : 375,00 EUR année 2000 : 250,00 EUR

année 1996 : 250,00 EUR année 2001 : 250,00 EUR

année 1997 : - année 2002 : 250,00 EUR

année 1998 : 500,00 EUR année 2003 : 250,00 EUR

L'excédent d'amortissement pratiqué en 1995 (125,00 EUR) sera


taxé car il ne pourra pas servir à récupérer l'insuffisance de l'amortissement
pratiqué en 1994.

Comme il existe un excédent taxé (125,00 EUR) pour l'année 1995, il


y a lieu d'admettre pour 1997, un amortissement de 125,00 EUR (récupération
de l'excédent taxé pour 1995).

Pour 1998, l'excédent de 250,00 EUR sera taxé.

Pour 2004 (soit par prolongation de la période d'amortissement), un


amortissement de 250,00 EUR sera admis pour récupérer l'insuffisance d'amor-
tissement de 1994 (125,00 EUR) et celle de 1997 (125,00 EUR).

Les amortissements admissibles seront donc les suivants :

année 1994 : 125,00 EUR

année 1995 : 250,00 EUR

année 1996 : 250,00 EUR

année 1997 : 125,00 EUR

année 1998 : 250,00 EUR

années 1999 à 2004 : 250,00 EUR pour chacune de ces 6 années.

1ère hypothèse : matériel vendu en 2004 pour 125,00 EUR.

Le prix d'achat (2.500,00 EUR) diminué des amortissements admis


pour les années 1994 à 2003 (2.250,00 EUR) donne une valeur restant à amor-
tir de 250,00 EUR; le prix de vente étant inférieur à cette valeur restant à amor-
tir, la différence constitue une moins-value de 125,00 EUR pour 2004.

- 204 -
IPP

2ème hypothèse : matériel vendu en 2004 pour 1.250,00 EUR.

Pour 2004, on n'admettra plus d'amortissement et la plus-value ob-


tenue sur le matériel dont il s'agit sera fixée à 1.250,00 EUR - (2.500,00 EUR -
2.250,00 EUR) = 1.000,00 EUR.

I. Exemple d'amortissement dégressif

447. Machine achetée en 1997 pour 25.000,00 EUR; durée normale d'uti-
lisation : 10 ans (taux d'amortissement linéaire : 10).

Les frais accessoires qui ont été exposés lors de l'acquisition (p.ex.
frais d'installation) se sont élevés à 3.500,00 EUR et ont été amortis immédia-
tement et intégralement (v. n° 419, al. 4).

Le contribuable a notifié une option valable et désire appliquer les


amortissements maxima.

Les maxima d'amortissements dégressifs admissibles seront calcu-


lés comme suit et ce, sur la base du prix principal soit 25.000,00 EUR
(v. exemple du n° 419) :

année 1997 : 20 % (double du taux linéaire)


du prix d'investissement
ou 25.000,00 EUR x 20 % = 5.000,00 EUR

année 1998 : 20 % de (25.000,00 EUR - 5.000,00 EUR)


ou 20.000,00 EUR x 20 % = 4.000,00 EUR

année 1999 : 20 % de (20.000,00 EUR - 4.000,00 EUR)


ou 16.000,00 EUR x 20 % = 3.200,00 EUR

année 2000 : 20 % de (16.000,00 EUR - 3.200,00 EUR)


ou 12.800,00 EUR x 20 % = 2.560,00 EUR

année 2001 : la valeur résiduelle ne s'élève


plus qu'à 12.800,00 EUR - 2.560,00 EUR =
10.240,00 EUR, de sorte que
l'amortissement linéaire
(2.500,00 EUR) est plus élevé que
l'amortissement dégressif
(2.048,00 EUR); à retenir : 2.500,00 EUR

année 2002 : 2.500,00 EUR

année 2003 : 2.500,00 EUR

A reporter : 22.260,00 EUR

- 205 -
IPP

Report : 22.260,00 EUR

année 2004 : 2.500,00 EUR

année 2005 : le solde ou 240,00 EUR

Total : 25.000,00 EUR

Si l'on suppose que le contribuable a effectué les amortissements


inscrits dans la colonne 3 du tableau ci-après, les amortissements admissibles
fiscalement seront calculés comme il est indiqué dans la colonne 7.

- 206 -
Année Amortissement Excé-
Amortisse-
maximum nor- dents Excédents Amortissement Valeur fiscale
ment comp- Maximum réellement
malement imposa- affectés réellement admis résiduelle
tabilisé admissible (1) en EUR
admissible bles en EUR en EUR en EUR
en EUR
en EUR en EUR
1 2 3 4 5 6 7 8
1997 5.000,00 6.250,00 25.000,00 x 20 % = 5.000,00 1.250,00 - 5.000,00 20.000,00
1998 4.000,00 6.000,00 20.000,00 x 20 % = 4.000,00 2.000,00 - 4.000,00 16.000,00
1999 3.200,00 0,00 16.000,00 x 20 % = 3.200,00 - 3.200,00 3.200,00 12.800,00
2000 2.560,00 0,00 12.800,00 x 20 % = 2.560,00 - 50,00 50,00 12.750,00
2001 2.500,00 2.500,00 12.750,00 x 20 % = 2.550,00 - - 2.500,00 10.250,00
2002 2.500,00 2.750,00 25.000,00 x 10 % = 2.500,00 (2) 250,00 - 2.500,00 7.750,00
2003 2.500,00 2.300,00 id. = 2.500,00 - 200,00 2.500,00 5.250,00
- 207 -

2004 2.500,00 2.300,00 id. = 2.500,00 - 50,00 2.350,00 2.900,00


2005 240,00 2.300,00 id. = 2.500,00 - - 2.300,00 600,00
2006 0,00 600,00 solde : 600,00 - - 600,00 0,00
25.000,00 25.000,00 3.500,00 3.500,00 25.000,00

(1) Le maximum est, pour chaque année, déterminé compte tenu de la valeur fiscale résiduelle indiquée dans la col. 8 pour l'année précédente.

IPP
(2) L'annuité d'amortissement linéaire est plus élevée que l'annuité d'amortissement dégressif : 10.250,00 EUR x 20 % = 2.050,00 EUR.
IPP

J. Remarque

447.1 Dans les cas visés au n° 470, 6°, renvoi 4, le montant des amortis-
sements déductible par période imposable est obtenu en majorant de 20 % le
montant normal des amortissements de cette période (v. aussi le n° 287, al. 1er,
renvoi 3).

3° Réductions de valeur

448. Lorsque les éléments de l'actif non amortissables, tels que les
stocks, les créances (sommes dues au contribuable par des tiers), et les titres
en portefeuille investis dans l'entreprise subissent une dépréciation, une réduc-
tion de valeur peut être comptabilisée sur ceux-ci.

La réduction de valeur actée sur ces éléments ne peut, du point de


vue fiscal, être admise à titre de frais professionnels que si le contribuable
prouve, par des éléments sérieux (notamment au moyen d'un inventaire régulier
en ce qui concerne les matières premières, produits finis et marchandises) que
la réduction de valeur comptabilisée correspond effectivement soit à une dépré-
ciation durable et non simplement passagère, soit à une perte incontestable sur
tel ou tel élément.

448.1 Les réductions de valeur sur terrains comptabilisées au terme de


l'exercice comptable de l'acquisition du terrain relativement aux frais accessoi-
res d'acquisition doivent être considérées comme fiscalement déductibles, no-
nobstant l'absence d'éléments de fait justifiant au cas par cas la dépréciation ef-
fective du bien immobilisé (1).

D'autre part, il peut être admis que la réduction de valeur relative aux
frais accessoires d'acquisition sur terrains ne soit pas intégralement comptabili-
sée au terme de l'exercice comptable de l'acquisition du terrain, dans la mesure
où sa prise en charge est étalée dans le temps en vue de tenir compte des
possibilités de récupération des droits d'enregistrement telles qu'elles sont défi-
nies par le Code des droits d'enregistrement, d'hypothèque et de greffe. La
prise en charge d'une réduction de valeur relative aux frais d'enregistrement
pourra, en d'autres termes, être limitée, pour un exercice comptable déterminé,
à la quotité de ces frais qui ne sont plus susceptibles, au terme de cet exercice
comptable, de donner lieu à une telle restitution.

(1) Il est d'autre part admis, à l'égard des titulaires de professions libérales et des contribuables qui tien-
nent une comptabilité simplifiée, que les frais accessoires d'acquisition sur terrains réellement sup-
portés par ceux-ci, soient considérés comme des frais professionnels déductibles ordinaires.
- 208 -
IPP

§ 8. Cotisations sociales personnelles

Art. 52, 7° et 7°bis, CIR 92

449. Les cotisations sociales admissibles comme frais professionnels sont


notamment celles que les contribuables sont tenus de verser dans le cadre du
statut social des travailleurs indépendants (1). Elles peuvent notamment com-
prendre, à côté des cotisations pour la pension légale normale, des cotisations
pour le régime légal de la pension libre complémentaire pour indépendants
(PLCI). A partir de l'exercice d'imposition 2005, dans le cadre de la PLCI, le
choix est laissé à l'indépendant entre deux formes de constitution de pension
complémentaire : la convention ordinaire de pension et la convention sociale de
pension. En cas de convention sociale de pension, le montant maximum déduc-
tible est augmenté de 15 % lorsqu'au minimum 10 % de la cotisation est affecté
à la solidarité.

Sur le plan fiscal, les cotisations précitées pour la PLCI n'ont toute-
fois le caractère de cotisations sociales que pour autant que l'affilié ait, pendant
l'année concernée, effectivement et entièrement payé les cotisations dont il est
redevable en vertu du statut social des travailleurs indépendants.

Les primes ou cotisations payées directement à un organisme de


pension par l'Institut national d'assurance maladie-invalidité au profit des méde-
cins, dentistes et pharmaciens conventionnés ne sont, en revanche, pas déduc-
tibles car elles ne sont pas imposables dans le chef des bénéficiaires.

449.1 Sont également considérées comme des cotisations sociales per-


sonnelles déductibles, les cotisations personnelles perçues par les sociétés mu-
tualistes dans le cadre de leur responsabilité financière et dues conformément à
la législation relative à l'assurance obligatoire soins de santé et indemnités pour
obtenir le droit au remboursement.

449.2 Les cotisations qu'un conjoint (ou cohabitant légal) aidant, qui n'est
assujetti qu'au régime de l'assurance obligatoire contre la maladie et l'invalidité,
secteurs des indemnités et assurance maternité (dénommé "mini-statut") est
tenu de verser, dans le cadre du statut social des indépendants, ne sont déduc-
tibles que des bénéfices ou profits de l'indépendant aidé.

(1) N'entrent pas dans ce cadre les cotisations sociales personnelles des travailleurs puisqu'il s'agit essen-
tiellement des cotisations que l'employeur retient sur les rémunérations des travailleurs.
- 209 -
IPP

§ 9. Cotisations de mutuelle contre les "petits risques"

Art. 52, 8°, CIR 92

450. De même, sont considérées comme frais professionnels, les cotisa-


tions d'assurance libre (complémentaire) contre les "petits risques" que les in-
dépendants versent pour eux-mêmes, pour leur conjoint et pour les membres
de leur ménage qui sont à leur charge, à une mutualité agréée par arrêté royal.

Ne sont par contre pas déductibles :

- les cotisations versées dans le cadre d'une assurance libre en vue de


pouvoir bénéficier de services spécifiques de la mutualité (transport des
malades, cures en plein air, aide-familiales, etc.);

- les cotisations pour assurances hospitalisation.

§ 10. Cotisations en vue de bénéficier d'une indemnité en cas d'incapacité


de travail

Art. 52, 10°, CIR 92

451. Constituent également des frais professionnels, les primes ou cotisa-


tions versées librement à une entreprise d'assurances, une caisse de pré-
voyance ou une mutualité en vue de bénéficier, en cas d'incapacité de travail
pour cause de maladie ou d'invalidité, d'une indemnité complémentaire aux al-
locations légales (contrats du type "maladie" ou "revenu garanti").

Comme cela a déjà été précisé au n° 224, 4°, ne sont par contre pas
déductibles, les primes versées en exécution de polices qui n'assurent le contri-
buable que contre les accidents corporels, même dans la mesure où elles cou-
vrent les conséquences dommageables d'accidents pouvant survenir au cours
de l'exercice de l'activité professionnelle.

- 210 -
IPP

§ 11. Accueil collectif de la petite enfance

Art. 52bis, CIR 92

451.1 En vue de favoriser l'accroissement du nombre de places disponibles


dans les milieux d'accueil de la petite enfance, les autorités ont élaboré un nou-
veau système de financement afin d'inviter les partenaires privés à un soutien
financier.

451.2 Les caractéristiques essentielles de ce système, qui est d'application


pour les sommes payées à partir du 1.1.2003, peuvent être résumées comme
suit (un commentaire plus détaillé sort du cadre de ce cours) :

- le milieu d'accueil doit être agréé, subsidié ou autorisé par les institutions
reconnues par la Communauté compétente (1);

- les sommes doivent être versées directement ou par l'intermédiaire de


l'institution compétente au milieu d'accueil concerné;

- les sommes versées n'englobent pas l'intervention que les parents payent
directement au milieu d'accueil et qui est fixée par chaque Communauté
ou par l'organisme qu'elle désigne;

- les sommes doivent financer des frais de fonctionnement, des dépenses


d'infrastructure ou d'équipement (mobiliers, livres, jouets, etc.);

- les sommes doivent servir à la création de places d'accueil pour enfants


de moins de 3 ans, ou au maintien de places ainsi créées;

- les sommes pouvant être considérées comme des frais professionnels ne


peuvent pas dépasser, pour la période imposable qui se rattache à
l'ex.d'imp. 2005, 6.400,00 EUR par nouvelle place créée ou maintenue;

- l'organe de surveillance compétent (1) doit remettre chaque année par


milieu d'accueil au contribuable qui a effectué le versement un document
attestant que les conditions sont respectées et dans lequel il est fait men-
tion du montant qui est affecté à la création de places d'accueil ou au
maintien de nouvelles places, ainsi que du nombre de places y afférentes.

(1) Kind en Gezin, l'Office de la Naissance et de l'Enfance (ONE) ou l'Exécutif de la Communauté ger-
manophone.

- 211 -
IPP

Sous-section 3. - Dépenses non admises en déduction

§ 1er. Dépenses ayant un caractère personnel

Art. 53, 1°, CIR 92

452. La loi stipule que ne constituent pas des frais professionnels, les dé-
penses ayant un caractère personnel, telles que le loyer et les charges locati-
ves afférents aux biens immobiliers ou parties de biens immobiliers affectés à
l'habitation, les frais d'entretien du ménage du contribuable, les frais d'instruc-
tion et d'éducation et toutes autres dépenses non nécessitées par l'exercice de
la profession.

§ 2. Impôts, taxes et précomptes

Art. 53, 2°, 3° et 5°, CIR 92

1° Impôts et précomptes non déductibles

453. Certains impôts et précomptes sont expressément considérés par la


loi comme des dépenses non déductibles. Il s'agit de l'IPP et de tous les élé-
ments imputables sur celui-ci -précomptes et versements anticipés- ainsi que
des taxes additionnelles et des centimes additionnels qui s'y rapportent.

454. De même, les accroissements d'impôt, les majorations, les frais et


les intérêts de retard se rapportant aux impôts précités ne sont pas considérés
comme des frais professionnels déductibles.

455. La loi interdit également la déduction du Pr.M supporté par le débi-


teur des revenus à la décharge du bénéficiaire (même quand les revenus ont
un caractère professionnel).

456. Par dérogation à la règle mentionnée au n° 453, al. 1er, est entière-
ment déductible à titre de frais professionnels le Pr.I (principal et centimes addi-
tionnels) afférent aux biens immobiliers (bâtis ou non bâtis) ou parties de biens
immobiliers (bâties ou non bâties) affecté(e)s à l'exercice de l'activité profes-
sionnelle (Pr.I/prof.). Il en est de même en ce qui concerne les intérêts de re-
tard afférents au Pr.I/prof.

- 212 -
IPP

Seul le Pr.I/prof. réellement supporté est déductible à titre de frais


professionnels. Ceci implique qu'il y a lieu de tenir compte, le cas échéant, du
montant du Pr.I tel qu'il a été fixé après application :

- de la réduction du Pr.I pour habitation modeste, en faveur des grands in-


valides de guerre et des personnes handicapées et en faveur du chef de
famille (v. cours Pr.I, n°s 126 à 188);

- de la remise ou modération proportionnelle du Pr.I pour cause d'inoccupa-


tion, d'improductivité ou de destruction des biens (v. cours Pr.I, n°s 189 à
226).

Les réductions du Pr.I pour habitation modeste, en faveur des grands


invalides de guerre et des personnes handicapées et en faveur du chef de fa-
mille ne sont pas accordées pour la partie de l'habitation qui est affectée à
l'exercice d'une activité professionnelle quand la quotité du revenu qui s'y rap-
porte dépasse le quart du RC indexé de l'habitation entière (1).

Quand le revenu qui se rapporte à la partie de l'habitation qui est af-


fectée à l'exercice de l'activité professionnelle ne dépasse pas le quart du RC
indexé de l'habitation entière, les réductions sont accordées sur la base du RC
indexé total et il convient donc de tenir compte de ces réductions pour détermi-
ner le montant du Pr.I/prof. déductible à titre de frais professionnels.

Quand le revenu qui se rapporte à la partie de l'habitation affectée à


l'exercice de l'activité professionnelle dépasse le quart du RC indexé de l'habi-
tation entière, les réductions ne sont accordées que sur la base de la quotité du
RC indexé qui est relative à la partie de l'immeuble servant d'habitation propre-
ment dite et il ne peut donc être tenu compte de ces réductions pour déterminer
le montant du Pr.I/prof. déductible à titre de frais professionnels.

Exemple

RC d'une habitation située dans la Région de Bruxelles-Capitale et


utilisée à concurrence de 1/3 par un artisan pour l'exercice de son activité pro-
fessionnelle : 2.025,00 EUR.

Indexation du RC :
- quotité privée:
2.025,00 EUR x 2/3 (= 1.350,00 EUR) x 1,3604 =
1.836,5400 EUR arrondis à 1.837,00 EUR
- quotité professionnelle:
2.025,00 EUR x 1/3 (= 675,00 EUR) x 1,3604 =
918,2700 EUR arrondis à 918,00 EUR
Taux du Pr.I : 20 %.

(1) Pas applicable en ce qui concerne la Région flamande.

- 213 -
IPP

Réduction du Pr.I en faveur du chef de famille (3 enfants non handicapés à


charge) : 30 %.

Calcul du Pr.I dû :

Quotité Quotité profes-


Total
privée (2/3) sionnelle (1/3)

RC indexé : 1.837,00 EUR 918,00 EUR 2.755,00 EUR

Pr.I :

- montant de base (RC x 20 %) : 367,40 EUR 183,60 EUR 551,00 EUR

- réduction en faveur du chef de


famille (30 % du Pr.I/privé) : - 110,22 EUR - - 110,22 EUR

Pr.I dû : 257,18 EUR 183,60 EUR 440,78 EUR

Pr.I/prof. déductible à titre de frais professionnels : 183,60 EUR.

457. On trouvera ci-après une énumération des principaux impôts et pré-


comptes non déductibles :

1° l'IPP;

2° les éléments imputables sur l'IPP (1) :

- les précomptes, y compris le Pr.M supporté par le débiteur à la dé-


charge du bénéficiaire;

- les versements anticipés;

- la quotité forfaitaire d'impôt étranger (QFIE);

- les crédits d'impôt (Cr.I);

3° les taxes additionnelles et les centimes additionnels à l'IPP et au Pr.I (2)


établis au profit des Régions, provinces, agglomérations, fédérations de
communes et communes;

4° les impôts qui n'ont aucun rapport avec l'exercice de la profession;

5° les accroissements d'impôt, majorations, frais et intérêts de retard sur les


impôts non déductibles.

(1) Le Pr.I/prof. n'est pas imputable sur l'IPP (v. n° 456).


(2) A l'exclusion des centimes additionnels au Pr.I/prof. (v. n° 456).

- 214 -
IPP

2° Impôts déductibles

458. Pour autant qu'ils se rapportent à l'exercice de l'activité profession-


nelle, les impôts et précomptes énumérés ci-après sont déductibles à titre de
frais professionnels :

1° le Pr.I (principal et centimes additionnels) afférent aux biens immobiliers


ou parties de biens immobiliers affecté(e)s à l'exercice de l'activité profes-
sionnelle (Pr.I/prof.) (v. aussi le n° 456);

2° le Pr.I supporté par le locataire-exploitant à la décharge du propriétaire


(constitue en fait une charge locative à ajouter au loyer);

3° le Pr.P pris en charge par l'employeur sur les rémunérations de son per-
sonnel (constitue en fait une rémunération complémentaire);

4° la taxe de circulation sur les véhicules automobiles (y compris le décime


additionnel), la taxe de circulation complémentaire, la taxe compensatoire
des accises, la taxe de mise en circulation et l'Eurovignette (1);

5° la taxe sur les jeux et paris;

6° la taxe sur les appareils automatiques de divertissement (p.ex. due par les
cabaretiers et les exploitants de lunaparks);

7° la TVA qui ne peut être déduite de la TVA due (1);

8° les droits d'accises et de douane;

9° les taxes de brevet, de marques de fabrique et autres droits analogues;

10° les taxes locales frappant les entreprises industrielles, commerciales ou


agricoles (comme les taxes communales sur les représentations et spec-
tacles, sur la force motrice, sur le personnel, etc.);

11° les impôts étrangers;

12° les accroissements d'impôt, majorations, frais et intérêts de retard dans la


mesure où ils se rapportent à des impôts déductibles;

13° les intérêts suite au paiement tardif de la TVA même quand la TVA en
question n'est pas déductible;

14° l'impôt forfaitaire sur les commissions secrètes (v. n° 395).

(1) V. toutefois le n° 475 relatif à la déductibilité limitée des frais de voiture.

- 215 -
IPP

3° Remboursements d'impôts déduits à titre de frais professionnels

459. Les remboursements d'impôts déduits à titre de frais professionnels


pendant les années ou les exercices comptables antérieurs sont considérés
comme des bénéfices de la période imposable au cours de laquelle le contri-
buable acquiert une créance certaine et liquide sur le remboursement.

§ 3. Amendes, confiscations et pénalités

Art. 53, 6°, CIR 92

460. Les sommes payées à titre d'amendes (y compris les amendes tran-
sactionnelles), de confiscations et de pénalités de toute nature ne constituent
pas des frais professionnels. Il est à cet égard sans importance que l'infraction
soit commise par le contribuable lui-même ou par un membre du personnel à
son service.

Sont notamment visées :

- les amendes fiscales, telles qu'amendes administratives et correction-


nelles sanctionnant des infractions à la législation en matière d'impôts sur
les revenus;

- les amendes administratives en cas d'infraction à certaines lois sociales;

- les amendes judiciaires.

§ 4. Frais de vêtements

Art. 53, 7° et 11°, CIR 92

461. Les frais de vêtement ne peuvent pas être déduits à titre de frais pro-
fessionnels. La même règle est en principe applicable pour le remboursement
de frais de l'espèce à des tiers.

- 216 -
IPP

462. Cette exclusion n'est toutefois pas applicable pour les "vêtements
professionnels spécifiques" que la loi elle-même définit comme étant :

1° les vêtements de travail imposés par la réglementation relative à la protec-


tion du travail ou par une convention collective de travail (tels que cas-
ques, salopettes, tabliers, blouses, gants spéciaux, chaussures de sécuri-
té, tenues ignifugées ou anti-acides, etc.), à l'exclusion des vêtements qui,
dans la vie courante, sont considérés ou peuvent servir comme tenues de
ville, du soir, de cérémonie, de voyage ou de loisir;

2° les vêtements spéciaux portés pour exercer la profession, qui sont adap-
tés à cette fin et qui, compte tenu de la nature de l'activité professionnelle,
sont obligatoires, nécessaires ou d'usage (tels que les uniformes des hô-
tesses, les vêtements spécifiques des chirurgiens, avocats et magistrats,
le costume à paillettes des chanteurs, etc.), à l'exclusion des vêtements
qui, dans la vie privée courante, sont considérés ou peuvent servir comme
tenues de ville, du soir, de cérémonie, de voyage ou de loisir.

462.1 En ce qui concerne les frais de vêtements spécifiques des motocy-


clistes (combinaisons, gants, vestes et survêtements réfléchissants, etc.),
il peut toutefois être admis que si ces vêtements constituent de manière
prépondérante un élément essentiel à la sécurité de celui qui les porte,
l'aspect sécuritaire prend le pas sur l'aspect purement vestimentaire. Ces
vêtements de protection peuvent aussi être déductibles à titre de frais pro-
fessionnels, dans la mesure où ces vêtements sont utilisés pour des dé-
placements professionnels.

§ 5. Frais de rapportant à la chasse, à la pêche, à des yachts et à des ré-


sidences de plaisance ou d'agrément

Art. 53, 9° et 11°, CIR 92

463. Qu'ils soient payés par le contribuable directement ou qu'ils soient


supportés par lui à titre d'indemnité pour frais analogues exposés par des tiers,
les frais de toute nature se rapportant à la chasse, à la pêche, à des yachts ou
autres bateaux de plaisance et à des résidences de plaisance ou d'agrément ne
peuvent être déduits à titre de frais professionnels.

464. Les frais en cause peuvent toutefois être déduits dans l'éventualité et
dans la mesure où le contribuable établit :

1° soit qu'ils ont été nécessités par l'exercice de son activité professionnelle
en raison même de l'objet de celle-ci comme, p.ex. :

- les frais de chasse d'une entreprise ayant pour objet l'exercice pro-
fessionnel de la chasse en vue de la vente de gibier;

- 217 -
IPP

- les frais de chasse ou de pêche d'une entreprise fabriquant ou fai-


sant le commerce des armes de chasse ou des engins de pêche;

- les frais se rapportant à des yachts ou à des bateaux de plaisance,


d'une entreprise vendant ou donnant en location des yachts et ba-
teaux;

- les frais se rapportant à des résidences de plaisance ou d'agrément,


exposés par une entreprise dont l'activité porte sur la location, la
sous-location ou l'exploitation commerciale de telles résidences;

2° soit qu'ils sont compris dans les rémunérations imposables des membres
du personnel au profit desquels ils ont été exposés (dans ce cas, ces frais
doivent être classés parmi ceux dont il est question aux n°s 398 à 406; ce-
la signifie notamment qu'ils doivent être justifiés par la production de fi-
ches de rémunérations).

§ 6. Frais dépassant de manière déraisonnable les besoins profession-


nels

Art. 53, 10° et 11°, CIR 92

465. Ne sont pas non plus déductibles à titre de frais professionnels tous
les frais qui dépassent de manière déraisonnable les besoins professionnels, y
compris les frais analogues qui sont remboursés à des tiers.

466. Il s'agit ici de frais qui, bien qu'ayant en raison de leur nature un rap-
port avec l'exercice de l'activité professionnelle, comprennent généralement une
quotité "somptuaire" et correspondant plutôt au désir d'afficher un certain stan-
ding, de mener un certain train de vie, d'entretenir des relations sociales ou
mondaines d'un certain niveau, etc.

On peut citer comme entrant dans cette catégorie de frais qui com-
prennent une quotité "somptuaire", les frais dits de représentation ou de rela-
tions publiques, les frais de déplacement et de voyages, les frais d'utilisation
d'une voiture automobile, les frais afférents aux locaux.

En n'autorisant pas la déduction de la quotité "somptuaire" de ces


dépenses, le législateur a voulu combattre les abus flagrants.

- 218 -
IPP

§ 7. Frais exposés en vue de l'octroi d'avantages sociaux aux membres


du personnel

Art. 53, 14°, CIR 92


Art. 63, L 10.8.2001 portant réforme de l'impôt des personnes physiques

467. Sont visés ici, les frais exposés par l'entreprise en vue de l'octroi aux
membres ou anciens membres du personnel ou à leurs ayants droit d'avanta-
ges sociaux exonérés dans le chef des bénéficiaires (v. n°s 646 à 647.6).

Il s'agit :

- soit d'avantages dont il n'est pas possible, en raison des modalités de leur
octroi, de déterminer le montant effectivement recueilli par chacun des
bénéficiaires;

- soit d'avantages qui, bien que personnalisables, n'ont pas le caractère


d'une véritable rémunération;

- soit de menus avantages ou cadeaux d'usage obtenus à l'occasion ou en


raison d'événements sans rapport direct avec l'activité professionnelle.

468. Etant donné que les avantages sociaux ainsi octroyés ne constituent
pas des revenus imposables dans le chef des bénéficiaires, ils ne doivent pas
figurer sur les fiches de rémunérations.

Les dépenses visées ne sont en principe pas non plus déductibles à


titre de frais professionnels.

469. Un régime spécial existe cependant pour les dépenses effectuées en


vue de la fourniture au personnel dans le restaurant de l'employeur, de repas
principaux à caractère social. Ces frais sont en partie déductibles et en partie
non déductibles à titre de frais professionnels.

La partie des frais qui doit être rejetée dans le chef de l'employeur
est égale à 1,09 EUR diminués de l'intervention du travailleur, cette différence
étant à multiplier par le nombre de repas servis.

Le montant de 1,09 EUR est censé correspondre à l'économie qui


aurait été réalisée par le travailleur si le repas lui avait été servi gratuitement.

En pratique, les deux cas suivants se présentent :

1° le travailleur paie 1,09 EUR ou plus : son économie personnelle est cen-
sée être égale à zéro, de sorte que les frais de l'employeur y afférents
sont totalement déductibles;

- 219 -
IPP

2° le travailleur paie moins de 1,09 EUR : la quotité des frais à rejeter dans le
chef de l'employeur s'élève, par repas fourni, à 1,09 EUR diminués de l'in-
tervention du travailleur.

469.1 Sous certaines conditions (v. n° 647.4), les titres-repas octroyés par
un employeur à un membre de son personnel, peuvent être considérés comme
des avantages sociaux exonérés; dans ce cas, les cotisations patronales com-
prises dans le prix du titre-repas (1) ne sont pas déductibles à titre de frais pro-
fessionnels (v. également le renvoi du n° 399).

470. Par dérogation au principe mentionné au n° 468, al. 2, les avantages


sociaux énumérés dans la liste limitative ci-après sont déductibles dans le chef
de l'entreprise et ne sont pas imposables dans le chef des bénéficiaires :

1° les voyages collectifs de maximum 1 jour pour le personnel;

2° l'utilisation occasionnelle des installations de l'entreprise par les membres


du personnel qui s'occupent de sport, de culture ou d'occupation des loi-
sirs;

3° la distribution gratuite de potage, de café, de thé, de bière ou de rafraî-


chissements pendant les heures de travail;

4° l'avantage découlant de l'accès obligatoire en vertu du règlement de tra-


vail, à un économat ou à une masse d'habillement ou à un service médical
ou pharmaceutique;

5° la formation professionnelle spécifique des membres du personnel;

6° le transport collectif -gratuit ou à prix réduit- de membres du personnel du


domicile, de la gare, de l'arrêt de bus, etc., vers le lieu de travail et retour,
organisé par l'employeur (ou un groupe d'employeurs), par ses propres
moyens de transport (minibus, autobus, autocars, etc.) ou à l'intervention
d'une société de transport de personnes (2) (3) (4);

7° l'attribution de cadeaux en nature, en espèces ou sous la forme de bons


de paiement (chèques-cadeaux, chèques-surprises, chèques-lire, chè-
ques-sport, chèques-culture, bons d'achat, etc.) aux conditions suivantes :

a) tous les membres du personnel doivent bénéficier du même avan-


tage;

(1) Les sommes que l'employeur paie, en sus de la valeur faciale des titres-repas, à la société émettrice
de ceux-ci, et qui correspondent aux prestations de service effectuées par cette dernière (frais d'édi-
tion, frais de livraison, etc.) constituent toutefois des frais professionnels déductibles.
(2) Si le transport collectif organisé s'effectue en voiture ou voiture mixte, les frais ne sont toutefois dé-
ductibles qu'à concurrence de 75 %; v., pour cette matière, les n°s 473 à 478.
(3) Attention : à partir de l'ex.d'imp. 2002, la limitation à 75 % des frais de transport collectif organisé
n'est plus applicable si le transport collectif s'effectue en minibus.
(4) Lorsqu'un employeur ou un groupe d'employeurs a organisé le transport collectif des membres du
personnel entre le domicile et le lieu de travail, les frais y relatifs sont déductibles à concurrence de
120 % dans la mesure où les frais ont trait directement aux minibus, autobus et autocars, ou qu'ils ont
trait au transport rémunéré de personnes à l'aide desdits véhicules.

- 220 -
IPP

b) l'attribution doit se faire à l'occasion :

1. d'une ou plusieurs fêtes ou événements annuels, comme la


Noël, le Nouvel An, la fête de Saint-Nicolas; une fête votive en
usage dans la profession concernée (notamment Saint-Eloi ou
Sainte-Barbe), un anniversaire, etc.;

2. d'une remise d'une distinction honorifique;

3. de la mise à la retraite;

c) le montant total attribué ne peut pas dépasser :

1. dans le cas visé sub b, 1 : 35,00 EUR par année et par travail-
leur, étant entendu qu'à l'occasion de la fête de Saint-Nicolas
ou d'une autre fête ayant le même caractère social, un montant
annuel supplémentaire de maximum 35,00 EUR peut être ac-
cordé pour chaque enfant à charge du travailleur (1);

2. dans le cas visé sub b, 2 (remise d'une distinction honorifique) :


105,00 EUR par année et par travailleur;

3. dans le cas visé sub b, 3 (mise à la retraite) (2) : 35,00 EUR par
année complète de service que le travailleur a presté pour
l'employeur qui offre le cadeau, avec cependant un minimum de
105,00 EUR;

d) les bons de paiement ne peuvent être échangés qu'auprès d'entre-


prises qui ont préalablement conclu un accord avec l'émetteur des-
dits bons de paiement. Ils doivent en outre avoir une durée de validi-
té limitée et ne peuvent, en aucun cas, être payés en argent au bé-
néficiaire.

Les montants dont il est question sous c, 1, c, 2 et c, 3 peuvent être


cumulés.

(1) Pour des considérations sociales, il est admis que ce montant annuel supplémentaire de 35,00 EUR
puisse également être accordé pour chaque enfant ou enfant d'adoption du travailleur qui ne fait pas
partie de son ménage au 1er janvier de l'exercice d'imposition et qui, au 31 décembre de l'année d'at-
tribution, n'est pas âgé de plus de 18 ans.
(2) Ainsi qu'en cas de mise à la prépension complète; dans ce cas, compte tenu du caractère unique de
la disposition visée, aucune déduction semblable à titre de frais professionnels ne pourra plus être oc-
troyée lors de la mise à la retraite (ultérieure).

- 221 -
IPP

§ 8. Sommes payées ou attribuées à des non-habitants du Royaume bé-


néficiant d'un régime fiscal privilégié

Art. 54, CIR 92

471. Les intérêts, redevances pour la concession de l'usage de brevets


d'invention, procédés de fabrication et autres droits analogues ou les rémunéra-
tions de prestations ou de service, ne sont en principe pas considérés comme
des frais professionnels lorsqu'ils sont payés ou attribués directement ou indi-
rectement :

- à des non-habitants du Royaume (personnes physiques ou morales) ou à


des établissements étrangers,

- qui, en vertu des dispositions de la législation du pays où ils sont établis,

- n'y sont pas soumis à un impôt sur les revenus ou y sont soumis, pour les
revenus de l'espèce, à un régime de taxation notablement plus avanta-
geux que celui auquel ces revenus sont soumis en Belgique.

Par dérogation à ce principe, ces sommes sont déductibles à titre de


frais professionnels si le contribuable justifie par toutes voies de droit qu'elles
répondent à des opérations réelles et sincères et qu'elles ne dépassent pas les
limites normales.

Le principe de la non-déductibilité des sommes visées constitue une


mesure préventive contre l'évasion fiscale consistant à travestir des attributions
de bénéfices en paiements de dépenses de diverses espèces, effectués au pro-
fit :

- soit de sociétés holdings échappant à l'imposition de leurs propres bénéfi-


ces dans leur pays d'établissement par suite d'un statut fiscal particulier
délibérément consenti pour attirer cette catégorie de sociétés;

- soit de toute personne ou entreprise établie dans un pays qui peut être
qualifié de "pays-refuge", c.-à-d. dans un pays où la pression fiscale est
notablement moins élevée qu'en Belgique et où cette personne ou entre-
prise bénéficie de l'exemption de tout impôt direct sur les revenus ici visés
ou, tout au moins, d'un régime de taxation de ces revenus notablement
plus avantageux que celui qu'ils subiraient en Belgique.

- 222 -
IPP

Sous-section 4. - Déductibilité limitée de la quotité


professionnelle de certains frais

Art. 53, 8°, 8°bis et 11°, 66 et 66bis, CIR 92

§ 1er. Généralités

472. La quotité professionnelle de certains frais n'est généralement dé-


ductible que dans une mesure limitée. Il s'agit des frais :

- de voiture;

- de restaurant et de réception;

- de cadeaux d'affaires.

Les n°s qui suivent commentent la portée des limitations de ces frais
professionnels.

§ 2. Frais de voiture (à l'exclusion des déplacements entre le domicile et


le lieu de travail)

473. Les frais à caractère professionnel afférents à l'utilisation des voitu-


res, voitures mixtes (station-wagons) et minibus ne sont déductibles qu'à
concurrence de 75 % de leur montant, que les déplacements soient effectués
en Belgique ou à l'étranger (1).

L'éventuelle quotité privée des frais de voiture doit toutefois être ex-
clue avant d'appliquer la limitation à 75 %.

Ainsi, pour un commerçant qui utilise sa voiture à 40 % à des fins


privées, la quotité déductible est ramenée de 60 % à 40 % (60 % x 75 %).

474. La limitation à 75 % porte sur tous les frais de voitures, personnelles


ou appartenant à des tiers, à l'exception des frais :

1° de carburant (essence, diesel, LPG, ainsi que les additifs destinés à pré-
venir la solidification du diesel en hiver);

(1) Les frais de voiture afférents aux déplacements entre le domicile et le lieu de travail et les frais affé-
rents à des véhicules tels que camionnettes, camions, tracteurs, remorques, semi-remorques, auto-
bus, autocars, motocyclettes, etc. ne sont pas concernés par cette limitation.
- 223 -
IPP

2° de financement (intérêts et autres frais financiers) exposés pour l'achat ou


la location-vente (leasing) (1) d'un véhicule;

3° d'un mobilophone.

475. On trouvera ci-après une énumération non exhaustive des frais tom-
bant sous la limitation à 75 % :

1° les amortissements du véhicule (2) ainsi que des accessoires et équipe-


ments (radio, toit ouvrant, pneus et jantes spéciaux, air conditionné, instal-
lation LPG, ceintures de sécurité supplémentaires, système d'alarme, sys-
tème GPS ("Global Positioning System"), etc.) facturés, le cas échéant,
séparément (3);

2° les frais d'assurance;

3° la taxe de circulation, la taxe de circulation complémentaire, la taxe com-


pensatoire des accises et la taxe de mise en circulation;

4° les cotisations payées à des organisations d'assistance automobile (TS,


RACB, etc.) ou à des organismes qui assurent le dépannage ou le rapa-
triement de la voiture, notamment lors d'un voyage à l'étranger (à l'exclu-
sion de la cotisation qui se rapporte à des risques personnels des voya-
geurs eux-mêmes);

5° l'achat de pièces de rechange, d'accessoires et d'équipements suscepti-


bles d'être portés directement en frais (extincteur, trousse de premiers
soins, etc.);

6° les frais d'entretien (vidanges, graissages, réglages, etc.), même si ceux-ci


sont effectués par le contribuable lui-même, notamment dans son propre
atelier;

(1) Sont visés : les intérêts et autres frais financiers inclus dans les redevances prévues dans le contrat
de leasing. Est par contre frappée par la limitation à 75 %, la quotité de ces redevances qui couvre la
reconstitution de la valeur en capital du véhicule et qui constitue la base de calcul des amortisse-
ments dans le chef du preneur en leasing.
(2) V. n° 427 en ce qui concerne l'exclusion de ces véhicules du régime d'amortissement dégressif.
A remarquer qu'il n'existe aucune règle générale qui impose d'amortir une voiture, etc. en 5 ans.
Comme pour tous les actifs, ces amortissements ne peuvent être admis comme frais professionnels
que dans la mesure où ils sont nécessaires et où ils correspondent à une dépréciation réellement sur-
venue pendant la période imposable (v. aussi n° 421). Dès lors, le contribuable doit, lors de la déter-
mination des annuités d'amortissement, tenir compte d'une durée d'utilisation s'approchant le plus
possible de la réalité.
(3) Ces frais doivent être amortis de la même manière que la valeur d'investissement ou de revient du
véhicule lui-même.

- 224 -
IPP

7° les frais de réparation (1);

8° les frais de dépannage ou de remorquage du véhicule en panne;

9° les frais d'expertise et de justice (en ce compris les honoraires d'avocats)


afférents à l'usage d'une voiture;

10° les frais de dépoussiérage et de lavage de voitures, effectués dans des


installations spécialisées (car-wash) ou au sein de l'entreprise;

11° les frais de garage (amortissement ou loyer de garages, de boxes ou d'au-


tres espaces de stationnement);

12° les frais de stationnement ou de parking (redevances de parcmètres indi-


viduels ou collectifs) et les péages (autoroutes, tunnels, bacs, ponts, etc.);

13° les redevances payées lors du contrôle technique;

14° la TVA non déductible comme taxe en amont (v. n° 458, 7°), qu'elle soit
amortie ou portée directement en frais (2);

15° la redevance autoradio.

476. La limitation est également applicable au prix de location d'un véhi-


cule, avec ou sans chauffeur, aux frais de taxis ainsi qu'aux frais de voiture
remboursés à des tiers (à l'exception des frais de carburant).

(1) Les frais de réparation comprennent tous les débours qui sont liés à la remise en état du véhicule du
point de vue de la carrosserie, de la peinture ou des organes mécaniques, quelles que soient les cir-
constances ayant provoqué les dommages, l'importance de ceux-ci et le fait que les frais soient ou
non ultérieurement remboursés par un tiers (entreprise d'assurances, tiers responsable, etc.).
Le montant total des frais professionnels de l'espèce est à limiter à 75 %.
Lorsqu'un véhicule affecté pour partie à l'exercice de l'activité professionnelle d'un contribuable est
impliqué dans un accident, les frais inhérents au sinistre peuvent être déduits de ses revenus profes-
sionnels -à titre de frais professionnels- dans la mesure de l'affectation professionnelle du véhicule
sinistré; il va de soi qu'ensuite, la limite de 75 % doit encore être appliquée. Peu importe en l'occur-
rence que le sinistre se soit produit à l'occasion de l'exercice de l'activité professionnelle ou en dehors
de celle-ci (en d'autres termes, dans le cadre de la vie privée).
(2) Exemple : Un commerçant qui utilise sa voiture pour l'exercice de son activité professionnelle à
concurrence de 60 % a payé, en 2004, des factures d'entretien pour un montant de 400,00 EUR +
21 % de TVA (84,00 EUR). Pour autant que ces factures d'entretien ne concernent pas le déplace-
ment du domicile au lieu de travail, la TVA déductible à titre de frais professionnels s'élève à
6,30 EUR.
Ce montant se calcule comme suit :
- TVA non déductible comme taxe en amont :
84,00 EUR - 42,00 EUR (ou 84,00 EUR x 50 %) = 42,00 EUR
- Quotité privée de la TVA :
84,00 EUR x 40 % = - 33,60 EUR
Différence : 8,40 EUR
- Limitation à 75 % :
8,40 EUR x 75 % = 6,30 EUR
- 225 -
IPP

Lorsque le remboursement des frais de voiture est effectué forfaitai-


rement, les frais de carburant compris dans les indemnités forfaitaires (1) sont
fixés à 30 % de ces indemnités.

Il y a encore lieu de remarquer que les remboursements de frais de


voiture au nom de l'employeur restent entièrement déductibles quand l'avan-
tage de toute nature qui résulte de l'utilisation de celle-ci est repris comme élé-
ment imposable sur la fiche de rémunérations du bénéficiaire (cet avantage
peut être supérieur ou inférieur aux frais de l'employeur).

Exemple

Un travailleur utilise son propre véhicule pour les trajets entre son
domicile et son lieu de travail, de même que pour ses déplacements profes-
sionnels pour compte de l'entreprise.

Ces frais de déplacement pour compte de l'entreprise lui sont rem-


boursés à concurrence de 1.000,00 EUR qui constituent un montant forfaitaire
normal.

Montant déductible dans le chef de l'employeur (2) :

- carburant
(1.000,00 EUR x 30 %) x 100 % : 300,00 EUR

- autres frais
(1.000,00 EUR x 70 %) x 75 % : 525,00 EUR

- total déductible : 825,00 EUR

Dans le chef de l'employeur, la limitation s'élève donc à


1.000,00 EUR - 825,00 EUR = 175,00 EUR (1.000,00 EUR x 70 % x 25 %).

477. La limitation à 75 % n'est pas appliquée dans le chef du propriétaire


lorsqu'il s'agit de :

1° voitures affectées exclusivement à un service de taxis ou à la location


avec chauffeur et qui sont exemptées à ce titre de la taxe de circulation;

2° voitures affectées exclusivement à l'enseignement pratique dans des éco-


les de conduite agréées et qui sont spécialement équipées à cet effet;

(1) Les indemnités forfaitaires payées doivent être normales, c.-à-d. que leur montant ne peut, en prin-
cipe, excéder celui des indemnités de même nature que l'Etat accorde à son personnel.
(2) La limite de 75 % n'est pas applicable dans le chef de l'employé. En l'occurrence, on appliquera la
limite de 0,15 EUR par kilomètre parcouru pour les déplacements entre le domicile et le lieu de travail
(v. n°s 480 à 483.2).
- 226 -
IPP

3° voitures données exclusivement en location à des tiers;

4° voitures et voitures mixtes affectées exclusivement (1) au transport rému-


néré de petits colis ou de petites quantités d'autres biens par des entrepri-
ses qui ont pour objet la livraison rapide de telles choses (service courrier,
etc.).

478. Les plus-values ou moins-values ultérieures sur les véhicules visés


par la limitation ne sont prises en considération qu'à concurrence de :

- 75 % si l'utilisation à des fins professionnelles était totale;

- 75 % de la quotité professionnelle lorsque l'utilisation était partiellement


privée.

Exemples

1. Un contribuable utilise une voiture achetée en 1996 au prix de


20.000,00 EUR (TVA non récupérable incluse) qu'il affecte pour 50 % à l'exer-
cice de son activité commerciale. L'amortissement annuel est de 10 %. Le vé-
hicule est vendu en 2004 pour 2.400,00 EUR.

Détermination du résultat fiscal :

- prix de vente ramenée à la quotité


professionnelle : 2.400,00 EUR x 50 % = 1.200,00 EUR

- valeur d'investissement :
20.000,00 EUR x 50 % = 10.000,00 EUR

- amortissements fiscalement
admissibles (sans tenir compte
de la limitation à 75 %) :
10.000,00 EUR x 10 % x 8 = - 8.000,00 EUR

- différence : - 2.000,00 EUR

- moins-value fiscale : 800,00 EUR

- moins-value fiscalement déductible :


800,00 EUR x 75 % : 600,00 EUR

- moins-value à rejeter (solde) : 200,00 EUR

(1) La circonstance que ces véhicules soient également utilisés, dans une faible mesure, pour des dé-
placements privés ne constitue pas un obstacle à la déduction à 100 %.

- 227 -
IPP

2. En 2001, un contribuable indépendant non assujetti à la TVA a acquis


une voiture pour 20.000,00 EUR (TVA comprise).

Le véhicule est affecté à concurrence de :

- 20 % pour les déplacements du domicile au lieu de travail;

- 70 % pour les autres déplacements professionnels;

- 10 % pour son usage privé.

L'amortissement annuel de la voiture s'élève à 20 %.

La voiture a été vendue en 2004 pour 4.000,00 EUR.

Détermination du résultat fiscal :

- prix de vente, ramené à la quotité


professionnelle, à l'exclusion des dépla-
cements entre le domicile et le lieu de
travail :
4.000,00 EUR x 70 % = 2.800,00 EUR

- valeur d'investissement, ramenée à la


quotité professionnelle, à l'exclusion
des déplacements entre le domicile et le
lieu de travail :
20.000,00 EUR x 70 % = 14.000,00 EUR

- amortissements afférents à la quotité


professionnelle (sans tenir compte de
la règle des 75 %) :
14.000,00 EUR x 20 % x 3 = - 8.400,00 EUR

- différence : - 5.600,00 EUR

- moins-value fiscale : 2.800,00 EUR

- moins-value déductible
à titre de frais professionnels :
2.800,00 EUR x 75 % = 2.100,00 EUR

479. Un régime transitoire est prévu pour les voitures qui ont subi, pour
une ou plusieurs années, l'ancienne limitation des amortissements. Le com-
mentaire de ce régime sort toutefois du cadre de ce cours.

- 228 -
IPP

§ 3. Frais de déplacement entre le domicile et le lieu de travail

Art. 66 et 66bis, CIR 92

1° Frais de voiture

480. Les frais professionnels afférents à l'utilisation de voitures, voitures


mixtes (station-wagons) et minibus pour les déplacements du domicile au lieu
de travail (navette) sont fixés forfaitairement à 0,15 EUR par kilomètre.

480.1 Les déplacements entre le domicile et le lieu de travail auxquels


s'applique le régime forfaitaire de 0,15 EUR par kilomètre, doivent en général
être déterminés d'après les règles ci-après.

Pour un salarié, il faut considérer comme déplacement du domicile


au lieu de travail, chaque déplacement -aller et retour- que le contribuable effec-
tue pour se rendre de son domicile à un lieu fixe de travail afin d'y exercer son
activité professionnelle. Le trajet à retenir en la matière n'est pas nécessaire-
ment le plus court, mais bien celui qui, compte tenu de la distance, de la densité
du trafic, de l'état des routes et de la durée des déplacements, peut être consi-
déré comme normal. La distance supplémentaire qui résulte de détours effec-
tués pour des raisons personnelles ou pour d'autres raisons professionnelles ne
peut pas être considérée comme un déplacement entre le domicile et le lieu de
travail.

Pour les indépendants, on entend par déplacements entre le domi-


cile et le lieu de travail, ceux qui sont effectués entre leur domicile et le lieu fixe
où ils exercent leur activité professionnelle ou d'où ils organisent, dirigent ou
administrent leur activité professionnelle (usine, atelier, bureau, cabinet, etc.).

Pour un représentant de commerce qui est tenu de se présenter quo-


tidiennement chez son employeur avant d'aller visiter la clientèle, seuls les dé-
placements entre son domicile et le lieu où exerce son employeur sont considé-
rés comme des déplacements du domicile au lieu de travail.

480.2 Lorsqu'un contribuable effectue plus d'une fois par jour en voiture le
trajet aller et retour entre le domicile et le lieu de travail, le forfait de 0,15 EUR
par kilomètre s'applique en principe pour chacun de ces trajets.

Dans une telle situation, l'intéressé devra établir la réalité des dépla-
cements supplémentaires. Pour l'appréciation des justifications produites, il
conviendra de prêter une attention particulière à la possibilité matérielle des dé-
placements pendant la pause de midi compte tenu de la durée normale du tra-
jet, de l'arrêt à la maison et du temps d'interruption autorisé au travail. L'inter-
ruption de travail peut notamment être démontrée au moyen du règlement de
travail, des horaires, des cartes de pointage, etc.

- 229 -
IPP

481. Les véhicules pour lesquels le forfait de 0,15 EUR par kilomètre
s'applique sont les mêmes que ceux concernés par la limitation à 75 %
(v. n°s 473 à 477). Les infirmes et les grands invalides de guerre qui utilisent
un tel véhicule (exempt de la taxe de circulation) comme moyen de locomotion
personnel pour leurs déplacements du domicile au lieu de travail, ont le choix
entre le régime forfaitaire des 0,15 EUR par kilomètre et la limitation à 75 % de
la quotité professionnelle de ces frais.

Par contre, ce forfait de 0,15 EUR ne s'applique pas pour les dépla-
cements entre le domicile et le lieu de travail effectués avec d'autres moyens de
locomotion que les véhicules visés ci-avant (tels qu'une camionnette, un camion
léger ou autre, un tracteur, un autocar, une motocyclette, un vélo, etc.)
(v. cependant aussi le n° 483.3).

482. Le forfait de 0,15 EUR par kilomètre parcouru entre le domicile et le


lieu de travail peut exclusivement être accordé au contribuable lorsque le véhi-
cule en question :

1° soit est sa propriété;

2° soit est immatriculé à son nom auprès de la Direction pour l'Immatricu-


lation des Véhicules;

3° soit est mis à sa disposition de façon permanente ou habituelle en vertu


d'un contrat de location ou de leasing;

4° soit appartient à son employeur ou à sa société et que l'avantage éventuel


découlant de l'utilisation de ce véhicule est taxé dans son chef.

482.1 Dans les cas visés au n° 482, 1° à 3°, le forfait peut être accordé au
conjoint ou au cohabitant légal ou à un enfant du contribuable, lorsque ce
conjoint ou ce cohabitant légal ou cet enfant utilise le véhicule pour le déplace-
ment entre le domicile et le lieu de travail.

A cet égard, il faut entendre par "enfant" :

- les descendants du contribuable et ceux de son conjoint ou de son cohabi-


tant légal;

- les enfants dont il assume la charge exclusive ou principale.

Il n'est pas exigé qu'ils cohabitent avec le contribuable ni, a fortiori,


qu'ils soient fiscalement à sa charge.

482.2 Toutefois, le forfait de 0,15 EUR ne peut être accordé :

1° à la personne avec laquelle le contribuable vit maritalement;

2° aux ascendants du contribuable ou à ceux de son conjoint ou de son co-


habitant légal;

- 230 -
IPP

3° aux collatéraux du contribuable ou à ceux de son conjoint ou de son coha-


bitant légal;

4° aux personnes qui ont assumé la charge exclusive ou principale du contri-


buable ou de son conjoint ou de son cohabitant légal pendant leur en-
fance.

482.3 Lorsque plusieurs des personnes visées aux n°s 482 et 482.1, effec-
tuent ensemble tout ou partie du trajet entre leur domicile et leur lieu de travail,
le forfait ne peut, en tout état de cause, être accordé qu'à une seule d'entre el-
les pour ce qui concerne le trajet effectué en commun.

Dans ce cas, les intéressés peuvent eux-mêmes désigner celui qui


bénéficiera du forfait de 0,15 EUR par kilomètre.

Pour les trajets effectués en commun, les autres personnes ne peu-


vent revendiquer l'application de ce forfait. Dans ce cas, ils peuvent cependant
revendiquer la déduction du forfait de frais professionnels de 0,15 EUR par km
visé au n° 483.3. Lorsqu'en cas de covoiturage, le passager ne fait pas usage
de ce forfait de frais professionnels, il peut déduire ses interventions dans le
covoiturage dans le cadre de ses frais professionnels réels à concurrence de
75 % pour autant qu'il apporte la preuve du paiement effectif.

Toutefois, lorsque ces personnes ne revendiquent pas le régime des


frais professionnels réels et dans ce cadre, ne postulent pas le forfait spécifique
de 0,15 EUR par km visé au n° 483.3 ou lorsque ce forfait spécifique éventuel-
lement augmenté d'autres frais professionnels réels, est inférieur au forfait ordi-
naire de frais, elles ont toujours droit au forfait ordinaire de frais professionnels
applicable respectivement aux travailleurs, aux dirigeants d'entreprise et aux ti-
tulaires de professions libérales.

483. Le forfait de 0,15 EUR par kilomètre parcouru englobe tous les frais
directs et indirects afférents à l'utilisation du véhicule (v. à ce sujet l'énuméra-
tion figurant au n° 475 à laquelle il faut ajouter les frais de carburant).

Le forfait de 0,15 EUR ne couvre toutefois pas les frais de finance-


ment, ni les frais d'un mobilophone (v. aussi le n° 474, 2° et 3°).

483.1 Le forfait de 0,15 EUR ne peut être combiné avec le forfait ordinaire
de frais pour travailleurs, dirigeants d'entreprise et titulaires de professions libé-
rales, etc. Il constitue une subdivision (ou mieux une variante) du système de
preuve des frais professionnels réels.

483.2 La preuve des kilomètres réellement parcourus au moyen de sa pro-


pre voiture pour des déplacements entre le domicile et le lieu de travail incombe
au contribuable.

- 231 -
IPP

Le contribuable qui ne déduit, à titre de frais professionnels, que des


frais de voiture afférents au trajet entre le domicile et le lieu de travail doit uni-
quement établir qu'il a utilisé sa voiture pour ce trajet et justifier le nombre de ki-
lomètres parcourus à cette fin.

Cette preuve peut être fournie par tous les moyens habituellement
utilisés en matière fiscale, notamment les factures d'achat et d'entretien du vé-
hicule sur lesquelles figure le kilométrage. Il n'est toutefois pas nécessaire de
produire des pièces justificatives du montant effectif des dépenses supportées.

2° Frais de déplacement autres que les frais de voiture visés au 1°

483.3 Les frais professionnels afférents aux déplacements du domicile au


lieu de travail (navette) effectués par le contribuable autrement qu'à l'aide de sa
voiture, voiture mixte ou minibus ou d'un même véhicule mis à sa dispo-
sition (1), notamment à pied, à vélo (2), en transport public (SNCB, STIB, TEC,
De Lijn, ...), à motocyclette, au moyen d'un véhicule de société (camionnette,
jeep, pick-up), d'un transport collectif organisé par l'employeur (e.a. le carpoo-
ling), peuvent être fixés forfaitairement à 0,15 EUR par kilomètre parcouru
(même si les frais réels sont moins élevés), sans que la distance prise en
compte du domicile au lieu de travail puisse excéder 50 km (aller) ou 100 km
(aller et retour).

Cette mesure qui tombe sous le régime des frais justifiés, s'applique
uniquement "à défaut de preuve"; cela signifie que les frais réels peuvent tou-
jours être pris en considération s'ils sont plus élevés que ce forfait limité.

3° Combinaison de différents frais de déplacements

483.4 L'application du forfait ordinaire de frais professionnels exclut la dé-


duction des frais professionnels réels pour les déplacements entre le domicile
et le lieu de travail, etc.

Dans le cadre des frais professionnels réels, il existe cependant dif-


férentes possibilités pour la déduction des frais de déplacement du domicile au
lieu de travail :

- l'application du forfait de 0,15 EUR par km pour la partie des déplacements


avec le véhicule personnel entre le domicile et le lieu de travail (v. n°s 480 à
483.2);

(1) Sont dès lors exclus les véhicules visés au n° 482.


(2) Ne porte pas atteinte à l'exonération de l'indemnité vélo visée au n° 648.2.

- 232 -
IPP

- l'application du forfait de 0,15 EUR par km ou des frais professionnels justi-


fiés pour la partie des déplacements entre le domicile et le lieu de travail au
moyen d'un véhicule autre que la voiture personnelle;

- l'application du forfait de 0,15 EUR par km ou des frais professionnels justi-


fiés pour les interventions du passager dans le cadre du covoiturage
(v. n°s 482.3, al. 2 et 483.3).

Toutefois, les combinaisons suivantes ne sont pas possibles :

- l'application du forfait de 0,15 EUR par km pour la partie des déplacements


entre le domicile et le lieu de travail effectués avec un véhicule autre que la
voiture personnelle (p.ex. une motocyclette - v. n° 483.3) combinée avec les
frais professionnels justifiés pour la partie des déplacements effectués avec
encore un autre véhicule que la voiture personnelle (p.ex. au moyen d'un
transport public ou dans le cadre du covoiturage);

- l'application du forfait de 0,15 EUR par km pour la partie des déplacements


entre le domicile et le lieu de travail effectués avec un véhicule autre que la
voiture personnelle (v. n° 483.3) combinée avec les frais professionnels justi-
fiés pour la partie des déplacements entre le domicile et le lieu de travail qui
dépasse la limite maximale de 50 km effectués avec le même véhicule.

§ 4. Frais de restaurant, de réception et de cadeaux d'affaires et articles


publicitaires

1° Limitation

484. Les frais de réception exposés dans le cadre de l'activité profession-


nelle et les frais de cadeaux d'affaires ne sont déductibles que pour la moitié à
titre de frais professionnels. La part déductible des frais de restaurant est fixée
à 62,5 % (au lieu de 50 %) pour les dépenses effectuées depuis le 1er janvier
2004.

Le montant remboursé à des tiers en raison de tels frais est égale-


ment soumis à la limitation en question.

2° Frais de restaurant

485. Les frais de restaurant sont les frais de repas servis dans un restau-
rant, ainsi que les frais de boissons (apéritifs, vins, boissons rafraîchissantes,
café, thé, spiritueux, etc.) et les articles pour fumeurs (p.ex. cigares) servis à la
même occasion.

- 233 -
IPP

Est considéré comme restaurant, tout établissement où des repas


sont préparés et vendus pour être consommés dans l'établissement. Répondent
à cette définition les restaurants traditionnels (gastronomiques, touristiques et
populaires) de même que d'autres exploitations comme les friteries, snack-bars,
self-services, pizzerias, fast-food, etc.). La petite restauration préparée et servie
dans des débits de boissons, et qui comprend notamment les spaghettis,
steaks, pains et sandwichs garnis, toasts, etc., rentre également dans le
concept des "frais de restaurant".

485.1 Les frais de restaurant (repas, snacks, friandises, boissons, etc.) faits
ou supportés à l'occasion de manifestations culturelles ou sportives (dans le
cadre de l'activité professionnelle), dans l'enceinte d'un complexe culturel ou
sportif, ne sont déductibles à titre de frais professionnels qu'à concurrence de
62,5 %. Les frais de réception exposés dans ce cadre sont soumis à la limita-
tion de la déduction à 50 % (v. aussi n° 487).

485.2 Corrélativement à l'augmentation de la quotité déductible des frais de


restaurant, un certain nombre de dérogations administratives ont été suppri-
mées. A partir du 1.1.2004, sont également soumis à la limitation de 62,5 % :

- les frais de restaurant exposés à l'étranger;

- les frais de restaurant compris dans les notes d'hôtel en Belgique ou à


l'étranger;

- les frais de restaurant lors de colloques et séminaires, même s'ils ne sont


qu'accessoires par rapport à l'ensemble des autres frais de séminaire ou de
colloque. Pour la période du 1er janvier 2004 jusqu'au 24 mai 2004, lorsque
la facture de séminaire ou de colloque n'est pas ventilée de telle manière
que l'on ne peut distinguer le montant des frais de restaurant des autres
frais, le montant des frais de restaurant est censé représenter 20 % du mon-
tant total de la quotité professionnelle des frais de séminaire ou de colloque.

485.3 En outre, certaines entreprises exploitent un restaurant qu'elles ré-


servent à leur personnel dirigeant et/ou à leurs relations d'affaires. La quotité
déductible des frais d'exploitation de tels restaurants pour le personnel dirigeant
et/ou pour les relations d'affaires doit être limitée à 62,5 %. Ces restaurants ne
fournissent pas de repas sociaux et ne peuvent donc pas être assimilés aux
restaurants d'entreprises dont il est question au n° 486.1.

Les frais d'exploitation de ces restaurants sont cependant intégrale-


ment déductibles dans le chef de l'entreprise à titre de frais professionnels si
leur coût total est imposé dans le chef du bénéficiaire à titre d'avantage de toute
nature. Pour justifier la déduction totale, il n'est donc nullement suffisant que le
bénéficiaire ou un tiers aient eux-mêmes versé au moins 1,09 EUR ou qu'ils
aient déclaré ce même montant à titre d'avantage imposable. En effet, ce mon-
tant sert uniquement de base pour l'évaluation de l'avantage imposable qui ré-
sulte de la fourniture gratuite de repas sociaux à des membres du personnel
(v. aussi n° 469).

- 234 -
IPP

486. Par dérogation à la limitation susmentionnée, restent totalement dé-


ductibles, les frais de restaurant exposés par les représentants d'entreprises du
secteur alimentaire qui produisent ou distribuent des produits destinés à l'ali-
mentation humaine susceptibles d'être dégustés au cours d'un repas d'affaires
avec un client potentiel (1); le représentant doit établir que les frais en cause
ont été nécessités par l'exercice de sa profession dans le cadre d'une relation
potentielle ou existante de fournisseur à client.

486.1 La limitation des frais de restaurant n'est pas non plus applicable aux
frais de repas principaux à caractère social qui sont fournis au personnel dans
un restaurant de l'employeur (v. aussi n° 469) et aux indemnités que les entre-
prises allouent en remboursement de frais de séjour dont la charge leur in-
combe normalement (frais propres à l'employeur) et qui sont exposés par les
membres de leur personnel à l'occasion de déplacements de service. Cela est
également valable si le coût total du repas est imposé dans le chef du bénéfi-
ciaire à titre d'avantage de toute nature.

3° Frais de réception

487. Les frais de réception sont ceux que le contribuable engage dans le
cadre de ses relations publiques, pour l'accueil de tiers (tels que clients, four-
nisseurs, relations d'affaires et autres personnes) dans ses propres locaux ou
ailleurs.

Doivent notamment être considérés comme frais de réception aux-


quels la limitation de 50 % est applicable (v. aussi n° 485.1) :

- les frais de traiteurs exposés à l'occasion de l'organisation d'un banquet, d'un


buffet froid, etc.;

- les frais d'achat de boissons, d'aliments, d'articles pour fumeurs, etc. offerts
à l'occasion de telles manifestations;

- l'achat de fleurs effectué en vue de l'organisation d'une réception ou d'un


banquet.

488. Une distinction doit être faite entre les frais de réception et les frais
de publicité ou de démonstration.

Dans cet ordre d'idées, ne doivent pas être considérés comme des
frais de réception :

- les frais de transport vers un établissement d'une entreprise en vue de la


vente de produits de cette entreprise;

(1) Sont p.ex. exclus les représentants de producteurs en articles pour fumeurs, aliments pour animaux,
farine, levure.
- 235 -
IPP

- les frais de démonstration, avec remise éventuelle d'échantillons commer-


ciaux;

- les frais découlant de la dégustation, lors de foires consacrées à l'alimenta-


tion ou ailleurs, de produits fabriqués ou vendus par la firme (tels que bière,
vin, fromage, etc.);

- les frais dits "de tournées" ou de "tournées générales" payées dans des ca-
fés par des marchands de bières, des représentants de brasseries ou par
des exploitants d'appareils automatiques de divertissement ou leurs délé-
gués.

489. Ne sont pas non plus soumis à la limitation des 50 % :

- les frais de réception exposés à l'occasion de voyages d'affaires à l'étranger


et de journées d'études;

- les frais de réception exposés pour le personnel à l'occasion d'une ou plu-


sieurs fêtes ou événements annuels comme la Noël, le Nouvel An, la fête de
Saint-Nicolas ou une autre fête ayant le même caractère social, une fête vo-
tive en usage dans la profession concernée (notamment Saint-Eloi ou
Sainte-Barbe), un anniversaire, etc. et à l'occasion de la remise d'une dis-
tinction honorifique et de la mise à la retraite (v. aussi n° 470, 7°).

4° Frais de cadeaux d'affaires

490. Par cadeaux d'affaires, il y a lieu d'entendre les objets :

- d'une certaine valeur;

- qui sont offerts périodiquement (p.ex. à l'occasion de la fin d'année) ou oc-


casionnellement;

- dans le cadre de relations professionnelles (1).

(1) Ne doivent pas être considérés comme cadeaux d'affaires, de sorte que les frais y afférents sont dé-
ductibles à 100 % :
- les prix (en espèces ou en nature) octroyés à des consommateurs à l'occasion d'un concours ou
d'une loterie organisés par l'entreprise;
- les échantillons qui doivent permettre au futur utilisateur ou consommateur de juger de la qualité
du produit proposé.

- 236 -
IPP

Constituent notamment des cadeaux d'affaires, le vin, le champagne


ou l'alcool, les parfums et eaux de toilette, les articles en cuir et plus générale-
ment les articles de luxe offerts aux clients ou relations d'affaires à titre de ca-
deaux de fin d'année ainsi que les appareils ménagers (petit électro-ménager,
frigo, congélateur, four à micro-ondes), montres, chronomètres, jumelles, appa-
reils photographiques, caméras, enregistreurs, projecteurs de diapositives, ma-
gnétoscopes, téléviseurs, ordinateurs, etc. offerts à des intermédiaires méri-
tants.

Il en est de même pour les bouquets et gerbes de fleurs, les pralines,


chocolats, confiseries et sucreries diverses, les chèques-cadeaux, chèques-
surprises ou chèques-culture, offerts à des clients ou relations d'affaires.

Le caractère de cadeau d'affaire est indéniable lorsque l'objet en


cause n'est nullement lié à ce que produit ou vend le donateur (p.ex. une bou-
teille de whisky offerte par un fabricant de vélos). Si le lien existe, la dépense
n'est toutefois pas pour autant déductible à 100 %; en effet, il faut pour ce faire
qu'il s'agisse soit d'un article publicitaire, soit d'un échantillon.

491. Les articles publicitaires qui portent de façon apparente et durable la


dénomination de l'entreprise qui les offre sont, en principe, déductibles à 100 %.

Il s'agit d'objets, de gadgets et d'articles utilitaires :

1° destinés à servir de supports publicitaires pour une très large diffusion et


qui ne sont pas réservés à une catégorie restreinte de clients ou de rela-
tions d'affaires;

2° de valeur modique pour celui qui les reçoit (tels que briquets jetables,
agendas de poche, calendriers, stylos à bille, porte-clés, etc.);

3° portant de manière apparente et durable la dénomination ou le logo de


l'entreprise donatrice.

Ces trois conditions doivent être remplies simultanément.

Ne peuvent par conséquent être considérés comme des articles pu-


blicitaires, notamment :

- les bijoux ou stylos de valeur, même si la dénomination de l'entreprise y est


gravée;

- les objets divers ne portant pas de manière apparente la dénomination de


l'entreprise donatrice ou dont cette dénomination peut être aisément enlevée
ou altérée.

- 237 -
IPP

5° Frais de réception à caractère professionnel qui sont assimilés à des frais


de publicité

491.1 Certains frais de réception à caractère professionnel sont assimilés à


des frais de publicité de sorte que la limitation à 50 % ne leur est pas applica-
ble. Tel est notamment le cas pour les frais de cartes d'entrée et d'abonne-
ments à des manifestations culturelles et sportives (éventuellement dans des
loges ou sur des business-seats) que des entreprises offrent à des relations
d'affaires.

Section 7. - Exonérations à caractère économique

Sous-section 1. - Recherche scientifique et exportations

Art. 67 et 524, CIR 92

492. Les bénéfices sont exonérés à concurrence de 12.180,00 EUR par


unité de personnel supplémentaire recruté et affecté à temps plein en Belgique
dans l'entreprise :

- à la recherche scientifique;

- au développement technologique de l'entreprise;

- à un emploi de chef de service des exportations;

- à un emploi de chef de service de la section Gestion intégrale de la qualité.

Le montant de 12.180,00 EUR est porté à 24.360,00 EUR si la per-


sonne nouvellement recrutée est un chercheur hautement qualifié affecté, en
Belgique au sein de l'entreprise, à la recherche scientifique.

L'étude détaillée de cette disposition n'est pas du ressort du présent


cours.

- 238 -
IPP

Sous-section 2. - Personnel supplémentaire

Loi-programme 10.2.1998
Loi-programme 30.12.2001
Loi 4.7.2004 modifiant la Loi-programme 10.2.1998

492.1 Les bénéfices des entreprises industrielles, commerciales ou agrico-


les qui, au 31.12.1997 ou à la fin de l'année au cours de laquelle a commencé
l'exploitation lorsque celle-ci a débuté à une date ultérieure, occupent moins de
11 travailleurs, peuvent être exonérés d'impôt à concurrence d'un montant égal
à 4.530,00 EUR par unité de personnel supplémentaire occupé en Belgique,
dont le salaire journalier ou horaire brut n'excède pas, à partir du 1.1.2004,
81,69 EUR par jour ou 10,75 EUR par heure.

Le nombre d'unités de personnel supplémentaire occupé en Belgique


est déterminé par la comparaison entre la moyenne des travailleurs occupés
par le contribuable au cours de l'année 2003 et celle de l'année 2004.

L'exonération pour personnel supplémentaire n'est pas applicable lors-


que le contribuable revendique, pour les mêmes unités de personnel supplémen-
taire, l'exonération pour recherche scientifique et exportations (v. n° 492).

L'étude détaillée de cette disposition n'est pas du ressort du présent


cours.

Sous-section 3. - Déduction pour investissement (1)

Art. 68 à 77, CIR 92

§ 1er. Généralités

493. Les bénéfices des entreprises industrielles, commerciales ou agricoles


peuvent être diminués d'une déduction pour investissement qui correspond à un
pourcentage du montant amortissable de la valeur d'investissement ou de revient
des investissements effectués en Belgique, en immobilisations corporelles ou in-
corporelles neuves. Le pourcentage varie en fonction de la nature des investis-
sements.

(1) Etant donné que l'étude détaillée de cette disposition ne cadre pas avec l'optique du présent cours,
seules les principales règles figurent ci-après.

- 239 -
IPP

494. La déduction pour investissement est, en principe, opérée en une fois


(c.-à-d. pour la période imposable au cours de laquelle l'investissement a été ef-
fectué).

Certains contribuable peuvent cependant opter pour une déduction qui


est étalée sur la période d'amortissement et qui est égale à un certain pourcentage
des amortissements admissibles.

494.1 Aucune déduction pour investissement n'est en principe accordée lors-


que les bénéfices sont déterminés selon des bases forfaitaires de taxation pour la
fixation desquelles des amortissements forfaitaires sont retenus.

§ 2. Immobilisations prises en considération

495. Pour l'application de la déduction pour investissement, sont seules pri-


ses en considération :

- les immobilisations corporelles et incorporelles,

- qui sont acquises ou constituées à l'état neuf,

- durant l'année ou l'exercice comptable,

- et qui sont affectées exclusivement à l'exercice de l'activité professionnelle


en Belgique.

§ 3. Immobilisations exclues

496. Sont notamment exclus de la déduction pour investissement :

1° les immobilisations qui ne sont pas affectées exclusivement à l'exercice de


l'activité professionnelle, c.-à-d. celles qui sont utilisées à des fins tant pro-
fessionnelles que privées, quelles qu'en soient les proportions.

En ce qui concerne les biens immobiliers bâtis qui ne sont pas affectés
exclusivement à l'exercice de l'activité professionnelle, la déduction pour in-
vestissement peut cependant être appliquée pour les locaux ou espaces
pour lesquels il apparaît incontestablement qu'ils sont affectés exclusivement
à l'exercice de l'activité professionnelle et qu'ils sont manifestement séparés
des locaux ou espaces privés du contribuable.

Les locaux ou espaces qui ont une affectation "mixte" demeurent évi-
demment exclus de la déduction pour investissement;

- 240 -
IPP

2° les biens immobiliers que les marchands de biens ont acquis en vue de la
revente (ne constituent pas des immobilisations mais du stock, v. n° 286);

3° les immobilisations qui ne sont pas amortissables (p.ex. les terrains);

4° les immobilisations dont l'amortissement, compte tenu des règles appliquées


en la matière, est réparti sur moins de trois périodes imposables;

5° les voitures et voitures mixtes, sauf s'il s'agit de voitures affectées exclusive-
ment à :

- un service de taxi ou à la location avec chauffeur;

- l'enseignement pratique dans des écoles de conduite agréées et qui


sont spécialement équipées à cet effet;

6° les frais accessoires au prix d'achat et les coûts indirects de production qui
sont directement comptabilisés comme frais professionnels ou amortis de fa-
çon accélérée (ces coûts sont par conséquent pris en considération pour la
déduction pour investissement lorsqu'ils sont amortis de la même manière
que les immobilisations auxquelles ils se rapportent);

7° les immobilisations acquises ou constituées en vue d'en céder le droit


d'usage à un tiers en vertu d'un contrat de crédit-bail ou d'une convention
d'emphytéose, de superficie ou de droits immobiliers similaires dans le cas
où ces immobilisations sont amortissables dans le chef de l'entreprise qui
dispose de ces droits;

8° les immobilisations dont le droit d'usage est cédé à des tiers selon des mo-
dalités différentes de celles visées au 7°, à moins que cette cession n'ait été
effectuée à une personne physique qui affecte ces immobilisations en Belgi-
que à la réalisation de bénéfices ou de profits et qui n'en cède pas l'usage à
une tierce personne en tout ou en partie. Cette exclusion ne s'applique tou-
tefois pas aux oeuvres audio-visuelles dont les droits de distribution sont
concédés temporairement à des tiers en vue de la diffusion de ces oeuvres à
l'étranger.

§ 4. Calcul de la déduction pour investissement

1° Généralités

497. La déduction pour investissement est, en principe, opérée en une fois,


c.-à-d. pour l'année (ou l'exercice comptable) au cours de laquelle (duquel) l'inves-
tissement a été effectué.

- 241 -
IPP

Toutefois, les contribuables qui occupent moins de 20 travailleurs au


premier jour de l'année (ou de l'exercice comptable) d'investissement peuvent op-
ter pour une déduction étalée.

La déduction étalée pour les investissements pour la recherche et le


développement respectueux de l'environnement peut aussi être appliquée par des
contribuables qui occupent, au premier jour de l'année (ou de l'exercice compta-
ble) d'investissement, 20 travailleurs ou plus.

2° Déduction en une fois

498. En règle générale la déduction pour investissement s'élève à un pour-


centage déterminé de la valeur d'investissement ou de revient des investisse-
ments effectués. Pour les investissements effectués pendant une année ou un
exercice comptable rattaché à l'ex.d'imp. 2005, ce pourcentage de base est fixé à
3,5 %.

Pour les investissements en brevets, les investissements économiseurs


d'énergie, les investissements affectés à la recherche et au développement res-
pectueux de l'environnement et les investissements pour la sécurisation des lo-
caux professionnels ("investissements en sécurisation"), le pourcentage de base
est toutefois majoré de 10 points.

Exemple

499. Une entreprise qui tient ses écritures par année civile effectue, en
2004, les investissements suivants qui peuvent être pris en considération pour la
déduction pour investissement :

- investissements économiseurs d'énergie : 10.000,00 EUR

- investissements pour la recherche


et le développement respectueux
de l'environnement : 15.000,00 EUR

- autres investissements : 40.000,00 EUR

Le montant de la déduction en une fois se détermine comme suit :

- 10.000,00 EUR x 13,50 % = 1.350,00 EUR

- 15.000,00 EUR x 13,50 % = 2.025,00 EUR

- 40.000,00 EUR x 3,50 % = 1.400,00 EUR

- total : 4.775,00 EUR

- 242 -
IPP

3° Déduction étalée

500. Les contribuables qui occupent moins de 20 travailleurs au premier


jour de l'année ou de l'exercice comptable de l'acquisition ou de la constitution
des immobilisations, peuvent opter pour une déduction étalée.

501. Pour chacune des années ou chacun des exercices comptables de


la période d'amortissement des immobilisations à prendre en considération, la
déduction étalée est calculée sur les amortissements admissibles pour cette
même période. Le pourcentage est fixé au pourcentage de base de l'année
d'acquisition majoré de 7 points; en outre, il est sans importance qu'il s'agisse
soit d'investissements ordinaires, soit d'investissements en brevets, d'investis-
sements économiseurs d'énergie ou d'investissements en sécurisation.

501.1 Pour ce qui concerne les investissements pour la recherche et le dé-


veloppement respectueux de l'environnement, la déduction pour investissement
est fixée au pourcentage de base majoré de 17 points.

Dans ce cas, la déduction étalée peut aussi être appliquée par des
contribuables qui occupent, au premier jour de l'année (ou de l'exercice comp-
table) d'investissement, 20 travailleurs ou plus.

Exemple

502. Une entreprise qui tient ses écritures comptables par année civile et
qui occupe moins de 20 travailleurs au 1.1.2004, opte pour la déduction pour
investissement étalée en ce qui concerne les investissements suivants, effec-
tués en 2004 :

* matériel :

- amortissable de façon linéaire à 10 % : 20.000,00 EUR

- amortissable de façon linéaire à 20 % : 40.000,00 EUR

* investissements dont la durée normale


d'utilisation est de 10 ans, qui sont
amortis au taux dégressif de 20 % : 80.000,00 EUR

L'entreprise peut revendiquer les déductions pour investissement


suivantes :

* matériel :

- pendant chacune des années 2004 à 2013 :


20.000,00 EUR x 10 % x 10,5 % = 210,00 EUR

- pendant chacune des années 2004 à 2008 :


40.000,00 EUR x 20 % x 10,5 % = 840,00 EUR
- 243 -
IPP

* autres investissements :

déduction pour
année valeur résiduelle amortissements investissement
(10,5 %)
2004 80.000,00 EUR 16.000,00 EUR 1.680,00 EUR
2005 64.000,00 EUR 12.800,00 EUR 1.344,00 EUR
2006 51.200,00 EUR 10.240,00 EUR 1.075,20 EUR
2007 40.960,00 EUR 8.192,00 EUR 860,16 EUR
2008 32.768,00 EUR 8.000,00 EUR 840,00 EUR
2009 24.768,00 EUR 8.000,00 EUR 840,00 EUR
2010 16.768,00 EUR 8.000,00 EUR 840,00 EUR
2011 8.768,00 EUR 8.000,00 EUR 840,00 EUR
2012 768,00 EUR 768,00 EUR 80,64 EUR

total : 8.400,00 EUR

4° Aperçu des pourcentages

503. Le tableau ci-après donne un aperçu des pourcentages de la déduc-


tion pour investissement applicables aux investissements effectués par des
personnes physiques au cours d'une année ou d'un exercice comptable ratta-
ché à l'ex.d'imp. 2005.

Investissements effectués au cours de l'année ou l'exercice


l'ex.d'imp. 2005
comptable rattaché à :
investissements ordinaires : pourcentage de
base 3,5 %
investissements en brevets : + 10 % 13,5 %
investissements économiseurs d'énergie : + 10 % 13,5 %
investissements pour la recherche et le dévelop-
pement respectueux de l'environnement : + 10 % 13,5 %
investissements en sécurisation : + 10 % 13,5 %
déduction étalée ordinaire : +7% 10,5 %
déduction étalée majorée pour investissements
pour la recherche et le développement respec-
tueux de l'environnement : + 17 % 20,5 %

- 244 -
IPP

§ 5. Cession ou mise hors d'usage

504. La déduction pour investissement n'entre pas en compte pour la dé-


termination des plus-values ou des moins-values ultérieures sur les immobilisa-
tions en raison desquelles elle a été accordée.

504.1 Dans le chef des contribuables ayant opéré la déduction en une fois,
cette déduction ne doit pas être revue lors de la cession ou de la mise hors
d'usage des éléments sur lesquels elle a porté.

505. Le contribuable peut éventuellement revendiquer une déduction


complémentaire lors de la cession ou de la mise hors d'usage d'un investisse-
ment pour lequel il a effectué la déduction étalée ordinaire ou majorée.

Cette déduction complémentaire est égale à la différence entre :

- le montant de la déduction en une fois qui aurait pu être opérée pendant la


période imposable d'investissement,

- et le total des déductions étalées déjà effectuées.

Exemple

506. Une entreprise qui tient ses écritures comptables par année civile a
acheté en 2003, pour 40.000,00 EUR, une perforatrice pour laquelle un amor-
tissement linéaire de 10 % est admis.

Cette machine est vendue en 2005.

Pour les années 2003 et 2004, l'entreprise a effectué les déductions


étalées suivantes :

4.000,00 EUR x 10,5 % = 420,00 EUR par an, soit au total 840,00 EUR.

Si l'entreprise avait opté pour une déduction en une fois, celle-ci se


serait élevée à 1.400,00 EUR (40.000,00 EUR x 3,5 %).

De ce fait, pour l'année 2005, une déduction complémentaire doit


être accordée à concurrence de 1.400,00 EUR - 840,00 EUR = 560,00 EUR.

- 245 -
IPP

§ 6. Application de la déduction pour investissement

507. Dans le chef des contribuables assujettis à l'IPP, la déduction pour


investissement est portée en diminution des bénéfices d'origine belge subsis-
tant avant déduction des pertes éventuelles résultant d'autres activités profes-
sionnelles.

508. En cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfices belges au cours de


la période imposable pour laquelle la déduction pour investissement doit, en
principe, être opérée, l'exonération non accordée peut être reportée -sans limite
dans le temps- sur les bénéfices des premières périodes imposables suivantes.

509. La déduction des exonérations reportées est, le cas échéant, limitée


à 755.280,00 EUR par période imposable ou, si le report excède
3.021.140,00 EUR, à 25 % de ce montant.

§ 7. Formalités

510. Pour pouvoir bénéficier de la déduction pour investissement, le


contribuable doit joindre à sa déclaration à l'IPP, dans laquelle cette déduction
est mentionnée, une formule 276U dûment complétée, datée et signée.

511. Le contribuable doit joindre à la formule, par catégorie d'immobilisa-


tions (c.-à-d. suivant le pourcentage de déduction pour investissement applica-
ble), un relevé établi par lui-même et qui mentionne pour chaque immobilisa-
tion :

1° la date d'acquisition ou de constitution;

2° la dénomination exacte;

3° la valeur d'investissement ou de revient;

4° la durée normale d'utilisation (c.-à-d. la durée d'amortissement linéaire) et


la durée d'amortissement (c.-à-d. la durée réelle d'amortissement, compte
tenu du système d'amortissement appliqué ou à appliquer).

En ce qui concerne les investissements en brevets, le contribuable


doit fournir à l'appui du relevé susvisé :

1° une copie du contrat sur la base duquel l'entreprise a acquis le brevet ou


le droit d'exploitation de celui-ci;

- 246 -
IPP

2° la preuve que le brevet ou le droit d'exploitation de celui-ci n'a jamais été


affecté par une entreprise à l'exercice de son activité professionnelle en
Belgique.

512. Pour les contribuables qui font usage de la déduction étalée, il est
recommandé, en vue du calcul de la déduction annuelle, de grouper les immo-
bilisations dans chacun des relevés suivant leur durée réelle d'amortissement.

Pour obtenir la déduction pour investissement majorée en matière


d'investissements économiseurs d'énergie et d'investissements pour la recher-
che et le développement respectueux de l'environnement (taux de 13,5 %) le
contribuable doit également joindre une attestation certifiant qu'il est satisfait
aux conditions requises. Cette attestation est délivrée par le Gouvernement ré-
gional compétent.

En ce qui concerne les investissements en sécurisation, le contri-


buable doit également fournir l'attestation d'approbation complétée, datée et si-
gnée par le fonctionnaire chargé des conseils en techno-prévention dans la
zone de police où ces immobilisations sont affectées, qui précise que le fonc-
tionnaire précité a recommandé et approuvé les investissements réalisés pen-
dant la période imposable.

Sous-section 4. - Déduction des exonérations


à caractère économique

513. Les exonérations à caractère économique sont déduites :

- après les frais professionnels et avant les pertes professionnelles;

- dans l'ordre ci-avant (c.-à-d. exonération pour recherche scientifique et


exportations, ensuite exonération pour personnel supplémentaire et dé-
duction pour investissement).

Ces déductions sont toutefois limitées au montant des bénéfices nets


subsistant après l'opération qui précède immédiatement (en d'autres termes, el-
les ne peuvent engendrer un résultat négatif).

A défaut de bénéfices suffisants, le solde non déduit de la déduction


pour investissement peut toutefois être reporté sur la période imposable sui-
vante (v. n°s 508 et 509).

514 - 520. .....

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