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NOVEDADES WEB Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora. Caso Prctico Integral
(Primera Parte)
En el presente trabajo, se desarrolla en forma integral la determinacin del Impuesto a la Renta efectuando el respectivo anlisis tributario as como el tratamiento contable, en caso corresponda su referencia.
Caso Prctico Enunciado La empresa ARRIBA PER SAC, cuenta con 25 trabajadores al 31 de diciembre 2012 y segn sus resultados ha obtenido una utilidad contable ascendente a S/. 214,600.00. Respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio 2012, se detallan las siguientes: 1. Ingresos por dividendos percibidos La empresa en el mes de junio recibi la suma de S/. 16,200.00 en su cuenta abierta en el Banco Ahorra Per por concepto de dividendos provenientes de las acciones que tiene en la Empresa Los Heraldos SAC. 2. Gastos de vehculos La empresa cuenta con 5 vehculos propios, de los cuales 2 pertenecen a las categoras A2 y son utilizados para actividades de direccin. La empresa en la Declaracin Jurada Anual del ao 2009 ha identificado al vehculo marca MB (Categora A2). Los vehculos de las categoras A2, asi como los gastos incurridos en el ejercicio 2012, son los que se detallan a continuacin:
Gastos anuales de funcionamiento 8,410 7,320 15,730

3. Impuesto de terceros asumidos por la empresa En el mes de agosto la empresa realiza el pago de un servicio profesional. El gasto se sustenta con un recibo por honorarios por el importe bruto de S/. 3,500.00. Se sabe que la empresa ha asumido el importe de la retencin correspondiente. 4. Desvalorizacin de existencias Se realizo la destruccin de una parte de los suministros diversos de la empresa cuyo valor asciende a S/. 3,480.00, al haber sufrido un dao irrecuperable, hacindolos inutilizables para su uso. La destruccin se efecta ante Notario Pblico y se cumpli con comunicar a SUNAT. 5. Gastos por movilidad de empleados Han existido gastos por movilidad del conserje por un importe de S/. 2,120.00 de los cuales S/. 515.00 se encuentran sustentados con boletos de transporte urbano y la diferencia S/. 1,605.00 con la Planilla de Movilidad, la cual por da no excede el lmite permitido y cumple con los requisitos exigidos. 6. Gastos por remuneracin del gerente (socio) que excede el valor de mercado El Sr. Alfredo Snchez, Gerente General (accionista), percibe una remuneracin durante todo el ejercicio por S/. 72,000.00, determinndose un exceso en el valor de mercado de su remuneracin por el importe de S/. 6,800.00, respecto al trabajador elegido como referente. 7. Gastos del ejercicio anterior En el mes de enero del 2012 se ha anotado en el Registro de Compras y en el Libro Diario una factura por un servicio devengado en el mes de Diciembre 2011, emitida en dicho periodo por un importe S/. 4,130.00 mas IGV, la cual fue recepcionada con retraso. Adems, se sabe que en los libros del 2012 se registr como gasto y que va Declaracin Jurada Anual 2011 se efectu la deduccin de dicho gasto. 8. Gastos de viaje al interior del pas En el mes de setiembre el gerente de ventas viajo al interior del pas (Trujillo) por 10 das (11.09 al 20.09) para reunirse con clientes de dicha ciudad, por lo cual ha incurrido en los siguientes gastos:
GASTOS DE VIAJE Pasajes 260.00 (*) Alimentacin 2,030.00 Hospedaje 2,360.00 Otros 550.00 (**) Total Viticos 4,940.00

N 1 2

Vehculo MB Chevrolet

Condicin Propio Propio Total

Categora A2 A2

Valor contable 112,600 34,750

Depreciacin del ejercicio 15,674 4,865 20,539

Los dems vehculos, que son utilizados para transportar las mercaderas, han incurrido en gastos de funcionamiento segn detalle:
Condicin Toyota Volkswagen Ford Propio Propio Alquilado Total Categora A1 A1 A1 Gastos anuales de funcionamiento 9,450 5,470 4,240 19,160

(*) Sustentado con liquidacin de cobranza emitida por la agencia de viajes. (**) Sin sustento.

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9. Gastos por premios En el transcurso del mes de agosto la empresa lanz una promocin para incrementar sus ventas. Esta consista en realizar un sorteo entre todos sus clientes y regalar 3 Televisores 42 LED cuyo costo asciende a S/. 2,000.00 cada uno. Se conoce que el sorteo se efecto sin la presencia de un Notario Pblico y que la empresa cumpli con el pago del IGV por el retiro de bienes ascendente a S/. 1,260.00, que fue calculado en funcin al valor de mercado. 10. Perdidas extraordinarias En el mes de mayo, la empresa sufri el siniestro de uno de sus activos fijo (vehculos), el cual tena un costo neto de S/. 58,700.00. Dicho bien se encontraba asegurado, motivo por el cual, luego del examen pertinente, el seguro cubri el siniestro reembolsando el importe de S/. 55,000. 11. Multas e intereses moratorios La empresa realiz el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de junio en forma extempornea, cancelando intereses equivalentes a S/. 140.00. Asimismo, cancel una multa por la presentacin fuera de plazo de una declaracin jurada determinativa por el monto de S/. 380.00. 12. Amortizacin de intangibles La empresa en el mes de enero adquiri un nuevo software de sistema de costos por el importe total de S/. 5,680.00 (incluido el IGV). Datos adicionales El porcentaje de participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa corresponde a 5% y se pagar antes del vencimiento de la declaracin jurada anual. La empresa ha realizado pagos a cuenta correspondientes al ejercicio 2012, por el importe ascendente a S/. 58,500.00 incluyendo el ITAN que ya se ha aplicado como crdito. Anlisis 1. Ingresos por dividendos percibidos En principio cabe indicar que los dividendos constituyen Renta de Fuente Peruana de acuerdo a lo regulado en el literal d) del articulo 9 del TUO de la LIR. Asimismo, cabe referir que stas no se computaran como renta gravable cuando son percibidos por personas jurdicas, acorde con lo dispuesto en el articulo 24-B del TUO de la LIR. Por lo cual, el ingreso reconocido contablemente se encontrara inafecto del Impuesto a la Renta. Importe deducible = S/. 16,200.00 2. Gastos de vehculos Los requisitos para la deduccin de gastos incurridos en los vehculos A2, A3 y A4, se encuentra regulado por el inciso w) del artculo 37 del TUO de la LIR, as como en el inciso r) del artculo 21 de su Reglamento, en el cual limitan el nmero mximo permitido de dichos vehculos destinados a actividades de Direccin, Representacin y Administracin. a. Gastos incurridos en vehculos no identificados Considerando la informacin proporcionada, debemos sealar que los gastos incurridos en los vehculos que no han sido identificados, no sern deducibles para efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categora. Adems, tampoco ser deducible la depreciacin, considerando que se trata de vehculos propios.

b. Gastos incurridos en vehculos identificados En nuestro caso, se tiene identificado un (1) vehculo (MB), por ende, respecto de este, se debe determinar el importe deducible por concepto de gastos incurridos para efectos del Impuesto a la Renta. Para este supuesto, debemos considerar lo dispuesto en el numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, en el cual se establece un segundo lmite con relacin a los gastos incurridos en los vehculos comprendidos en la tabla, por concepto de retribucin por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento. Debe sealarse, que en este segundo lmite no se incluye a la depreciacin, puesto que la misma tiene un mximo aceptado en funcin al porcentaje fijado en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la LIR. c. Determinacin del porcentaje de deducibilidad de los gastos de funcionamiento incurridos en el vehculo identificado:
Nmero de vehculos identificados Porcentaje = x 100% Nmero total de vehculos

1 Porcentaje = x 100 = 20% 5 Gastos incurridos en vehculos de categoras A2 = Otros categoras = Total S/. 15,730.00 19,160.00 S/. 34,890.00

d. Determinacin del importe mximo deducible (IMD) IMD = Total de gastos incurridos x % IMD = 34,890.00 x 20% IMD = 6,978.00 e. Importe no deducible por gastos de funcionamiento del Vehculo Identificado Gasto de funcionamiento del vehculo identificado = S/. 8,410.00 Importe Mximo deducible = ( 6,978.00 ) Importe no deducible S/. 1,432.00 f. Determinacin del importe a reparar 1. Gasto del vehculo no identificado Depreciacin S/. 4,865.00 Gastos de funcionamiento 7,320.00 Total S/. 12,185.00 2. Importe no deducible por gastos de funcionamiento del vehculo identificado Importe reparable S/. 1,432.00 S/. 13,617.00

Nota: Sin perjuicio del procedimiento realizado, es pertinente referir que existen posturas que sealan que en el denominador solo debern considerarse los vehculos de las categoras vinculadas al lmite y no todos los vehculos que la empresa posea.

3. Impuesto de terceros asumidos por la empresa En este caso, al efectuarse el pago a una persona natural surge la obligacin de retener el Impuesto a la Renta de cuarta categora, que equivale al 10%. No obstante, en el presente supuesto la empresa no ha cumplido con ello, por lo cual procedi a asumir el tributo no retenido ascendente a S/. 350.00 (S/. 3,500.00 x 10%).

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De conformidad con el artculo 47 de la LIR el impuesto asumido por la empresa que corresponda a un tercero no constituye un gasto deducible para determinar la Renta Neta de tercera categora. Por lo tanto, deber repararse el importe asumido, que asciende a S/. 350.00. Importe Reparable = S/. 350.00

4. Desvalorizacin de existencias En virtud al inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, el desmedro es una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban designados. Para demostrar tal condicin, la norma reglamentaria seala que deber efectuarse la destruccin de los bienes ante notario o juez de paz que certifique la situacin de las existencias detallando en forma especfica los bienes materia de destruccin, debiendo comunicar a la SUNAT con 6 das hbiles de anticipacin a la destruccin. En consecuencia, dado que la empresa cumpli con lo dispuesto en dicha norma reglamentaria, la perdida por desmedro de las existencias resulta deducible tributariamente. Importe Reparable = S/. 0.00 5. Gastos por movilidad de empleados En principio cabe sealar que a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos, se debe verificar si estos cumplen con el principio de causalidad, es decir, si es que existe una vinculacin directa con la generacin de la renta de acuerdo a lo estipulado en el primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; asimismo que se cumpla con el criterio de razonabilidad respecto a los gastos vinculados al negocio, que no cuentan con Comprobantes de Pago. As, en virtud al inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se consideran deducibles los gastos de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa para los trabajadores. Establece tambin la posibilidad de sustentarlo con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por cada trabajador usuario de la movilidad. Es pertinente mencionar que las formas de sustentacin son excluyentes, por lo cual, respecto a cada trabajador, diariamente solo se podr acreditar con una sola forma, en virtud al numeral 1,inciso v) artculo 21 del Reglamento de la LIR. En caso de incumplirse ello, solo se deducir el gasto sustentado con comprobantes de pago. Los gastos sustentados con la mencionada planilla no podrn exceder diariamente, por trabajador del 4% de la Remuneracin Mnima Vital de los trabajadores sujetos a la actividad privada. En consecuencia, la movilidad asignada al trabajador que se encuentra sustentada con la Planilla de Movilidad constituye gasto deducible, bajo el entendido que en los casos que ha correspondido se ha utilizado como nica forma de sustentacin diariamente respecto de cada trabajador. Importe Reparable = S/. 0.00 6. Gastos por remuneracin del gerente (socio) que excede el valor de mercado Las remuneraciones de los accionistas que superen a la remuneraciones del mercado, de acuerdo con las reglas fijadas en el articulo 19-A del Reglamento de la LIR, califican como dividendo y, por ende, no son deducibles de la renta bruta. Importe reparable = S/. 6,800.00 7. Gastos del ejercicio anterior Teniendo en cuenta que se trata de un gasto devengado en el ejercicio 2011, este debi ser reconocido como tal en dicho ejercicio, dado

que en virtud al artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta solo en forma excepcional se reconocen como gastos de ejercicios anteriores a aquellos que la empresa no pudo conocer oportunamente. En el presente caso, no es aplicable dicho supuesto, ello sin perjuicio que para el Impuesto General a las Ventas se permita su anotacin en el Registro de Compras del mes de Enero del 2012 y haga uso del IGV consignado en el comprobante como crdito fiscal. Es pertinente referir que para fines contables resulta incorrecto que se haya registrado como gasto en el ao 2012, ya que al corresponder a un gasto del ao anterior, debi afectarse a la cuenta 59 Resultados Acumulados de conformidad con lo dispuesto en la NIC 8. No obstante, como los libros contables ya han sido cerrados no se puede efectuar la debida reclasificacin, ello origina que para fines tributarios se deba adicionar va Declaracin Jurada del ao 2012. Importe reparable = S/. 4,130.00

8. Gastos de viaje al interior del pas Constituyen un gasto deducible los desembolsos efectuados con motivo de viaje de conformidad al literal r) del artculo 37 del TUO de la LIR, siempre que la necesidad del viaje sea acreditado con la correspondiente documentacin. As, en el presente caso, resulta necesaria del viaje del personal de la empresa para las reuniones con los clientes de la misma. Con respecto a los viticos estos comprenden solamente el alojamiento, alimentacin y movilidad, correspondiendo el importe diario mximo deducible el doble del importe que se otorga a los funcionarios pblicos de carrera de mayor jerarqua. Lmite mximo deducible por da: S/. 210 x 2 = S/. 420.00
Lmite diario 420.00 Das 10 Monto deducible 4,200.00 Viticos incurridos sustentados con c/p 4,390.00 Importe reparable 190.00

Concepto Pasajes Viticos sustentados con c/p Otros Total

Deducible

Reparable 260.00

4,200.00

190.00 550.00

4,200.00

1,000.00

9. Gastos por premios En este caso, la entrega de bienes es necesaria para producir y mantener la renta, sin embargo, no resulta deducible en atencin a lo dispuesto por el literal u) del articulo 37, que requiere que el sorteo sea efectuado ante Notario Pblico y que cumpla con las normas legales sobre la materia. Por ende, el costo de los televisores ascendente a S/. 6,000.00 deber repararse. Asimismo, resultar reparable el importe del IGV por retiro de bienes y que asciende a S/. 1,260.00, ello en virtud del inciso k) artculo 44 del TUO de la LIR. Importe reparable = S/. 7,260.00 10. Perdidas extraordinarias De acuerdo a lo dispuesto en el literal d) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no constituye un gasto deducible las perdidas extraordinarias sufridas en los bienes generadores de rentas gravadas, por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente en la parte que tales perdidas resulten indemnizadas

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o cubiertas por seguros. En ese sentido, dado que la prdida es cubierta parcialmente por la indemnizacin del seguro, dicho importe no resulta deducible. Asimismo, procede referir que la indemnizacin obtenida, no constituir Ingreso Gravable en virtud al literal b) del artculo 3 del TUO de la LIR, dado que tiene como fin indemnizar por la prdida del activo de la empresa y no excede el costo computable del bien. 11. Multas e intereses moratorios De conformidad con el literal c) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Publico Nacional, en el presente caso la Administracin Tributaria (SUNAT), no son deducibles, por tanto, la empresa deber de reparar el siguiente importe: Multa: Artculo 176 numeral 1, C.T Intereses de la multa Total Intereses moratorios (pago a cuenta) Total multa e intereses S/. 365.00 15.00 S/. 380.00

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE LA TERCERA CATEGORA N Operacin ADICIONES 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Gastos de vehculos Impuestos de terceros asumidos por la empresa Desvalorizacin de existencias Gastos por Movilidad de empleados Remuneracin al gerente Gastos del ejercicio anterior Gastos de viaje al interior Gastos por premios e IGV por Retiro Perdidas extraordinarias Multas e intereses moratorios TOTAL ADICIONES DEDUCCIONES 1 10 15 Dividendos percibidos Indemnizacin por Dao emergente Amortizacin de Intangibles TOTAL DEDUCCIONES RENTA NETA DEL EJERCICIO 4,332.20 ( 4,332.20) (71,200.00) (75,532.20) 227,744.80 16,200.00 55,000.00 13,617.00 350.00 6,800.00 4,130.00 1,000.00 7,260.00 55,000.00 520.00 88,677.00 88,677.00 CONCEPTO Resultado Contable DIFERENCIAS Temporales Permanentes S/. 214,600.00

S/. 140.00 S/. 520.00

12. Amortizacin de intangibles El software adquirido corresponde a un activo intangible de duracin limitada, tal como se desprende del numeral 2 del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuando considera entre estos a los programas de instrucciones para computadoras (software). En este sentido, a opcin del contribuyente podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez aos. Por tanto, si la empresa opta por la primera alternativa deducir como gasto para el presente ejercicio el siguiente importe va PDT DJ Anual: Valor del Software (sin IGV) S/. 4,813.56 Amortizacin contabilizada ( 481.36 ) Total S/. 4,332.20 Dado que de conformidad con el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad no impide un tratamiento diferenciado para fines tributarios, salvo que la Ley o Reglamento condicione la deduccin al Registro contable; la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Dicho de otra forma, como en el presente caso no se exige que se registre como gasto el costo del activo intangible, para optar por su deduccin en un solo periodo, se generar una diferencia temporal imponible que obligar al ajuste del resultado contable.

Clculo de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades Base de Clculo (Utilidad segn Balance de Comprobacin) (+) Adiciones () Deducciones Subtotal Gasto por Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (227,744.80 x 5%) 214,600.00 88,677.00 ( 75,532.20 ) 227,744.80 11,387.25

Contabilizacin de la Participacin de los trabajadores en las Utilidades REGISTRO CONTABLE CDIGO 62 622 41 411 DENOMINACIN DEBE HABER Gastos de Personal Directores 11,387.25 y Gerentes Otras Remuneraciones Remuneraciones y Participaciones 11,387.25 por Pagar Participaciones de los trabajadores por pagar Por la participacin de los trabajadores por pagar DENOMINACIN Gastos Administrativos Gastos de Ventas Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos DEBE HABER 5,900.15 5,487.10 11,387.25

Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias Bajo el supuesto que no existen activos o pasivos tributarios diferidos acumulados al 31 de diciembre del 2012 por parte de la empresa, solo se reconocer la diferencia temporal que se produce en el perodo como a continuacin se muestra.
Base Activo Intangible Base Contable 4,332.20 Base Tributaria 0 Diferencia 4,332.20 Impuesto a la Renta diferido 1,299.66

CDIGO 94 95 79