FUT?

El FUT es el Fondo de Utilidades Tributarias, registro en el cual se anotan las utilidades o prdidas de los negocios generados por las empresas que declaran impuesto a la renta de primera categora, por la renta efectiva que demuestren, segn contabilidad completa. Dnde est regulado el FUT? Su reglamentacin est contenida en forma muy escuetamente en el Art. 14, letra A), N 3 de la Ley de la Renta. Adems, el Servicio de Impuestos Internos imparti instrucciones sobre este registro, entre las cuales podemos citar a la Resolucin 2154, de 19/07/1991, Circular N 60, de 03/02/1990, entre otras. Cmo nace el FUT? A partir de ao 1984 (mediante la Ley 18.293) nace un nuevo sistema que consiste en que los propietarios de las sociedades de personas y empresarios individuales deben empezar a declarar impuesto global complementario slo por los retiros que efecten desde sus empresas (esto es lo que se denomina tributacin sobre base percibida (*)). En consecuencia, se hace necesario llevar un control de estos retiros, razn por la cual el SII, en el ao 1985 crea el registro de renta lquida imponible y de las utilidades tributables. Posteriormente, la ley 18.985 de 1990 reconoce legalmente la existencia del FUT. Con este nuevo sistema, si bien las empresas de primera categora deben declarar impuestos por la renta efectiva que se haya devengado (tributacin sobre base devengada (**)), demostrada segn contabilidad completa, en la medida que los dueos de la empresa no retiren utilidades no deben pagar impuesto global complementario o adicional. Por otra parte, el Impuesto de Primera Categora que paga la empresa (con tasa 20% ao comercial 2011, que corresponde al ao tributario 2012) no se pierde a favor del Fisco, pues este tributo les sirve a los dueos de las empresas para pagar su impuesto Global Complementario o adicional, es decir es un crdito, el cual incluso se puede devolver. Cmo funciona el FUT? En este registro se anotan las entradas y salidas de retiros de utilidades. Estas salidas tienen asociado un crdito contra los impuestos personales (global complementario o adicional). Este crdito surge del impuesto de primera categora pagado por la empresa. La estructura o columnas del FUT son las siguientes: 1 Utilidad bruta; 2 El impuesto de primera categora; 3 Utilidad Neta; 4 Incremento por impuesto de primera categora; 5 Crdito por impuesto de primera categora;

Ej.:
UTILIDAD BRUTA Es el total de la utilidad percibida o determinada IMPUESTO Es el impuesto que afecta a la Renta Lquida Imponible UTILIDAD NETA Total de la utilidad determinada menos el impuesto INCREMENTO CRDITO

Es la utilidad neta x el factor de (Utilidad neta + incremento) incremento que corresponda x la tasa que grav a la segn la tasa del impuesto que renta bruta. afecto a la utilidad bruta: O bien, utilidad neta por 170/830 = 0,204819 factor de factor de incremento incremento $170 = 830 x 0,204819 $170 = (830+170) x 17%

$1.000

$170 (tasa de 17%)

$830

O bien, $170 = 830 x 0,204819 Socio retira $500 Saldo: $500 $170 $330 $68 = 170 - 102 $68 = 170 - 102 $170 ($500) ($102) = 500 x 0,204819 ($102) = 500 x 0,204819

NOTA: se tom la tasa de primera categora ascendiente a 20%. En el ejemplo anterior el socio retir $500, con lo cual tiene un crdito por impuesto de primera categora por $68. Ahora bien si tiene un impuesto global complementario calculado en $90 slo pagar la diferencia: Impuesto global complementario: $90

Menos crdito por impuesto de primera categora: -($68) Total a pagar al FISCO: $22

Si el crdito hubiera sido superior al impuesto global complementario, el remanente de crdito se le devuelve al socio. Ej.: Impuesto global complementario: $50

Menos crdito por impuesto de primera categora: -($68) Remanente de crdito que se devuelve al socio: $18

Puedo retirar en exceso del FUT? Puede ocurrir que en el FUT existan utilidades por una cantidad pero la empresa tenga caja o dinero por un monto superior. Ej.: FUT: $800

Retiro del socio: $900 Retiro en exceso: $100 En las sociedades de personas, empresarios individuales y comunidades en general, este excedente ($100) se declarar en el impuesto de los dueos de la empresa cuando en el FUT ingresen utilidades que cubran el excedente y mientras tanto el socio no tributar por el retiro en exceso. En las sociedades de capital (sociedades annimas y sociedades por acciones en general) no se permite la figura de los retiros en exceso y si se generan igualmente deben declararse en la base imponible de los socios. Otros aspectos del FUT Los gastos rechazados disminuyen las utilidades del FUT. En las sociedades de personas, empresarios individuales y comunidades en general, se les permite a los socios o dueos de las empresas retirar (desde la sociedad 1) y reinvertir las utilidades en otras sociedades que lleven contabilidad completa (sociedad 2), caso en el cual la tributacin en el impuesto personal (global complementario o adicional) queda en suspenso hasta que la utilidad reinvertida sea retirada de la sociedad (sociedad 2), siempre que el socio no vuelva a reinvertirla. En las sociedades de capital (sociedades annimas y sociedades por acciones en general) no se permite la figura de reinversin de utilidades y si se producen, deben declararse en la base imponible de los socios.

Mara Sonia Valds Muoz Contadora y Analista Tributario Socia Alertax Consultores Legales Tributarios y Contables Ltda.