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CONTABILDIAD PARA NO CONTADORES Duracin del Curso: 07 mdulos 04 semanas. Costo del Curso: S/ 300.00 nuevos soles. Inicio del Curso: Lunes 05 de Agosto del 2013
Descripcin El curso analizar la informacin contable para la toma de decisiones y constituye una herramienta principal para conocer la situacin econmica financiera de la empresa. En este curso se estudiarn aspectos generales del rea de contabilidad financiera y el rgimen tributario bsico. Dirigido a Profesionales no contadores, economistas, administradores, y todas aquellas personas que desempean actividades profesionales en el mbito de la profesin contable, as como aquellas que estn interesadas en formarse en dicho mbito. Profesionales no contadores que para el desempeo de sus funciones deben tener contacto con informacin contable (libros, pago de impuestos, estados financieros, etc.). Personas que por razn de su actividad profesional necesitan actualizarse o ampliar sus conocimientos en la contratacin laboral. Objetivo General Desarrollar los principios y conceptos bsicos de la contabilidad, as como su importancia y usos. Conocer la vinculacin existente entre los registros contables (libros contables) y el rgimen bsico tributario Objetivos Especficos Comprender e interpretar de manera general la informacin contable. Conocer e identificar el rgimen bsico tributario. Conocer el registro en los libros contables bsicos. Elaborar los Estados Financieros.
Mtodo de Estudio Nuestro curso se basar en elementos e ideas claves: Material informativo para la lectura, consulta y estudio. Casos Prcticos.
Santo Domingo 306 A Galeras Real Of. 321-409-411 pizarro@alianzalima.com tc.pizarro@gmail.com tc_pizarro@hotmail.com tc.pizarro@yahoo.com Cel. 959445777 959639205 - 972727741 - 951702972 www.asesoricontable.galeon.com
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A los accionistas les interesa saber cunto vale su participacin en la empresa y qu rendimiento le sacan a la misma. De ser ste inferior al esperado, podran optar por venderla e invertir en otros negocios o productos financieros. La informacin contable que reciben suele consistir en informes peridicos sobre la evolucin y las perspectivas de la empresa. Tambin los accionistas tienen acceso a los Estados financieros de la firma. Los proveedores necesitan monitorear el riesgo de las empresas con que mantienen relaciones comerciales; es decir: cunto les deben, cmo est formaliza-da dicha deuda y si sern capaces de pagarla. Algunos proveedores (sobre todo las empresas de un cierto tamao) suelen solicitar las Cuentas anuales o Estados financieros y, cuando establecen por primera vez relaciones comerciales, listados de los principales clientes y Bancos con quienes trabajan.
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Los Bancos, al igual que los proveedores, quieren controlar el riesgo que la empresa mantiene con ellos; ms an despus del posible incremento de los hechos de morosidad bancaria en comparacin con perodos anteriores. Generalmente, los Bancos poseen un departamento especfico orientado hacia el anlisis contable de sus clientes. Solicitan, en forma peridica, las Cuentas anuales, balances de comprobacin referidos a perodos inferiores al ao (normalmente trimestres), liquidaciones de impuestos (I.G.V.), Seguros sociales, principales clientes y proveedores y lista de Bancos, as como una relacin de los accionistas y las garantas reales que ofrece la empresa. Del estudio de esta informacin, el Banco responder a preguntas como stas: Cules comisiones y tipos de inters aplica en las operaciones de comercio?; Atiende los pagos en caso de nmeros rojos?; Les concede el prstamo que necesitan?; Con qu cuanta mxima?, etc. Las administraciones pblicas (agencia tributaria: Sunat, Seguro Social, alcaldas, etc.) exigen informacin contable de la empresa vaciada en modelos oficiales. Se basan en dicha informacin para obtener recursos (impuestos, tasas y otras contribuciones) o para redistribuirlos (subvenciones y bonificaciones) en funcin de la situacin econmica y financiera de la empresa. La competencia intentar conocer la situacin econmica y financiera de nuestra empresa, tratando de adivinar sus puntos fuertes y dbiles, comparndose con ella y actuando en consecuencia. La informacin contable la obtienen del Registro Mercantil, de estudios de mercado y de informacin sectorial facilitada por la Cmara de Comercio. Las preguntas que se
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Si nos conceden una subvencin pero no la dejan a deber y no nos la pagan hasta tres meses ms tarde, apuntaremos el ingreso en el momento de la concesin y el cobro cuando nos la paguen, y mientras tanto esa cantidad estar recogida en una cuenta de deudores, porque tenemos derecho a que nos la paguen. Por ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Dbito), tambin debe ser pagado (Cuenta de Banco de Crdito). De la misma forma, si se vende un elemento (Inventario de Crdito), entonces tambin se le debe pagar por l a la compaa (Cuenta de Banco de Crdito).
Vendemos mercancas por $4.400.000 nos cancelan $400.000 y el resto lo damos a 30 das Registro horizontal Cdigo 121 4011 701 Registro en cuenta T Debe 400.00 4,000.00 4,400.00 La Cuenta, Subcuenta, Divisionaria y Subdivisionaria El nuevo plan contable general empresarial establece tambin identificar elementos, cuentas, subcuentas, divisionarias y subdivisionarias como en el siguiente ejemplo: 6 Elemento (Elemento 6 para gastos por naturaleza) Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden. 62 Rubro o Cuenta (Gastos del personal, directores y gerentes)
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Haber / Abono
671.19 3,728.81
Haber
Asiento de apertura: son registros que recogen al inicio de un ejercicio la situacin econmicofinanciera de la empresa en dicho momento. Son el inverso de los asientos de cierre del ejercicio anterior. Asientos operativos del ejercicio: Recogen, en el orden cronolgico reflejan las operaciones con trascendencia contable que tienen lugar en la empresa a lo largo de un ejercicio.
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DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE: Se presenta para cada cuenta en la cuarta parte de este PCGE, y se divide como sigue:
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CATLOGO DE CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS HOMOGENIZADO A 5 DIGITOS ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE 10000 CAJA Y BANCOS 10100 Caja 10200 Fondos fijos 10300 Efectivo en Trnsito 10400 Cuentas corrientes en instituciones financieras 104100 Cuentas corrientes operativas 104200 Cuentas corrientes para fines especficos 10500 Certificados bancarios 10510 Certificados bancarios 10520 Otros 10600 Depsitos en instituciones financieras 106100 Depsitos de ahorro 10620 Depsitos a plazo 10700 Fondos sujetos a restriccin 10710 Fondos Sujetos a Restriccin 11000 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 11100 Inversiones al valor razonable 11110 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11120 Valores emitidos por el sistema financiero 11130 Valores emitidos por empresas 11140 Otros ttulos representativos de deuda 11150 Participaciones en entidades 11200 Inversiones disponibles para la venta 11210 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11220 Valores emitidos por el sistema financiero 11230 Valores emitidos por empresas
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En el momento en que las personas jurdicas, acuerden la distribucin de dividendos, actan como agentes de retencin aplicando la tasa del 4.1%, excepto cuando las distribucin de se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Gastos deducibles.- Son todas aquellas deducciones necesarias para producir y mantener la fuente de la renta, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley, que permiten establecer la renta neta de tercera categora Compensacin de Prdidas.- Mecanismo legal a travs del cual los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao contra las rentas netas que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, utilizando para tal efecto hasta dos sistemas excluyentes uno del otro. Ejercicio Gravable.- Perodo que comprende desde el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable sin excepcin. Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN Impuesto Aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del impuesto a la renta, siempre que el valor de sus activos netos supere 1 milln de nuevos soles al 31 de diciembre de cada ejercicio. El impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio. La tasa vigente es 0% hasta 1`000,000 y de 0.4% por el exceso de S/ 1000,000. Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF Impuesto que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera , la acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del sistema financiero, excepto las que se hagan entre cuentas de un mismo titular. Tambin grava otras operaciones sealadas en los incisos b) al j) del artculo 9 de la ley 28194. La tasa vigente desde el 1 de enero de 2009 es del 0.06% y a partir del 1 de enero de 2010 ser el 0.05%.sobre el valor de la operacin afecta. Impuesto a la Renta Ingresos Netos.- Es el total de ingresos gravables de tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. Se excluye de dicho concepto el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la inflacin-REI.
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El artculo 71 en sus incisos a) y b) del TUO de la ley del impuesto a la renta, establece que son agentes de retencin las personas que paguen o acrediten este tipo de rentas. Base legal: art.45 del reglamento de la ley del impuesto a la renta.-Decreto Supremo N 122-94-EF publicado el 21-09-94., sustituido por el art.27 del D.S.134-2004 publicado el 05-10-04. Impuesto General a las Ventas-IGV Crdito Fiscal.- Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago, que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin ,o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Rgimen de Retenciones del IGV.- Rgimen aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto. El agente de retencin es el adquirente del bien mueble o usuario del servicio .El monto de la retencin es del 6% del importe de la operacin. No procede efectuar la retencin del IGV, en las operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. Rgimen de Percepciones del IGV.- Rgimen segn el cual los sujetos del IGV deben efectuar un pago por el impuesto que causarn en sus operaciones posteriores cuando importen y/ o adquieran bienes ,el mismo que ser materia de percepcin. El importe de la percepcin del IGV se determina aplicando el 2% sobre el precio de venta de los bienes sealados en el apndice 1 de la ley 29173
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v.
c. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que correspondan as como las operaciones que se omitieron registrar meses o ejercicios respecto de los cuales ya se realiz la totalizacin correspondiente. Se considerar como operaciones a los hechos econmicos susceptibles de ser registrados contablemente. d. Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario.
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Datos de cabecera
Son: 1. 2. 3. Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. En el Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como datos de cabecera los sealados en el literal a) y b).
Recuerde que: Si un contribuyente lleva opcionalmente contabilidad completa, no es necesario que lleve un Libro Diario de Formato Simplificado, por cuanto ya lleva el Libro Diario conteniendo la misma informacin. Empleo del Plan Contable General Se emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor. La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de aplicacin en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos. Los deudores tributarios que opten por llevar a partir del 2009 su contabilidad de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial debern adecuar los formatos y los nombres de las cuentas, divisionarias y sub divisionarias del Plan Contable General Revisado con las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias equivalentes. Las Infracciones y los Libros Contables.
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OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORA Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT. Los dems perceptores de rentas de tercera categora. RGIMEN ESPECIAL NUEVO RUS Personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas. Personas naturales y sucesiones indivisas, as como personas naturales no profesionales. Debern llevar como mnimo: Un Registro de Ventas, Un Registro de Compras y Un Libro Diario de Formato Simplificado Debern llevar contabilidad completa Debern llevar: Registro de Ventas e Ingresos Registro de Compras No estn obligados a llevar libros y registros contables.
RGIMEN GENERAL
Sujetos Obligados a llevar el Libro de Inventarios y Balances 3. PLAZO MXIMO DE ATRASO El Libro de Inventarios y Balances no podr tener un atraso mayor a tres (3) meses, contados desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 4. DATOS DE CABECERA a) Datos de cabecera El Libro de Inventarios y Balances, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del Libro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. Esta informacin deber indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratndose del Libro de Inventarios y Balances llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. b) Registro de las Operaciones
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De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro de Inventarios y Balances que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario1. En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.
De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica. 5. OBLIGACIN DE LEGALIZAR Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro de Inventarios y Balances debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 6. OBLIGACIN DE FIRMAR Una de las formalidades que se deben observar respecto del Libro de Inventarios y Balances, es que el mismo deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, por los responsables de su elaboracin, es decir: Por el deudor tributario o su representante legal; y, Por el Contador Pblico Colegiado o el Contado Mercantil. As lo establece el inciso e) del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. 7. FORMATOS QUE LO INTEGRAN El Libro de Inventarios y Balances ser llevado utilizando los formatos que a continuacin se describen:
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(iv) Nmero de la cuenta. (v) Tipo de moneda correspondiente a la cuenta3. Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 4 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
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(vi) Saldo contable final deudor, de ser el caso. (vii) Saldo contable final acreedor, de ser el caso. (viii)Totales. IMPORTANTE El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor tributario lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la informacin de dicho libro. c) FORMATO 3.3: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 - CLIENTES El objetivo del Formato 3.3 es verificar la composicin del saldo de la Cuenta 12 Clientes, al cierre del ejercicio. Para estos efectos, se debe incluir la siguiente informacin: (i) Tipo de documento de identidad del Cliente4. Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
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Formato 3.15
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Libro de Inventarios y Balances Estado de Flujos de efectivo Libro de Inventarios y Balances Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Libro de Inventarios y Balances Estado de Resultados7
Es importante considerar que segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, la denominacin Estado de Situacin Financiera reemplaza a la denominacin Balance General. Segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, la denominacin Estado de Resultados reemplaza a la denominacin Estado de Ganancias y Prdidas.
7
Como se observa de lo anterior, la adecuacin de los formatos al PCGE no implica una modificacin a la informacin mnima de stos, sino slo la denominacin de los mismos. 9. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro de Inventarios y Balances, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatorio, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como Un ejemplo de ello, es la divisin de la Cuenta 12 Clientes del PCGR, en las Cuentas 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros y 13 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas. Bajo ese contexto, cabe preguntarnos, qu suceder con los formatos del Libro de Inventarios y Balances en el ejercicio 2011? A efectos de responder esta pregunta, creemos en principio que la Administracin Tributaria debera adecuar los mismos al PCGE. Sin embargo, en tanto ello no suceda, debemos recordar que la Tercera Disposicin Complementaria de la Resolucin se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro de Inventarios y Balances en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro de Inventarios y Balances en hojas sueltas o continas, no existir la obligacin de observar el citado formato. De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin. APLICACIN PRCTICA CASO: LLENADO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
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52,000 PASIVO NO CORRIENTE 52,000 Deudas a Largo Plazo TOTAL PASIVO CORRIENTE TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO Capital Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO 312,000 TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO NO 47,030 47,030 151,200 150,000 10,800 160,800 312,000
TOTAL ACTIVO a) Caja y Bancos Este rubro est compuesto por: - Efectivo - Cuenta Corriente Banco de la Nacin Total b) Cuentas por cobrar comerciales Este rubro comprende:
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d) Inmuebles, maquinaria y equipo El detalle de los Inmuebles, maquinaria y equipos es el siguiente: DETALLE 01 Automvil 01 Camioneta 4x4 FECHA ADQUISICIN 20.12.1988 20.12.2008 VALOR DE ADQUISICIN 30,000 65,000 DEPRECIACIN ACUMULADA (30,000) (13,000) VALOR NETO 0 52,000
e) Obligaciones Financieras El rubro Obligaciones Financieras comprende un Prstamo Bancario de S/. 60,000, otorgado por el Banco de la Nacin, de los cuales S/. 2,970 sern cancelados en el ao 2011. f) Cuentas por Pagar Comerciales Este rubro comprende: - Factura N 001-385 (20.12.2010) Panetones 2000 S.A.C. S/. 5,000 - Factura N 001-186 (25.10.2010) Importaciones Siglo XXI S.R.L S/. 31,000 - Factura N 001-986 (21.11.2010) Distribuidora Hnos. S.A.C. (Relacionada) S/. 24,000 Total S/. 60,000 ====== g) Otras cuentas por pagar Este rubro comprende las siguientes cuentas por pagar: - 4011 IGV por pagar - 4031 ONP por pagar - 4032 EsSalud por pagar Total S/. 10,500 S/. 10,000 S/. 10,700 S/. 31,200 ======
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En relacin a esto, nos solicitan ayuda a efectos de llenar el Libro de Inventarios y Balances del Ejercicio 2010. SOLUCIN: A efectos de desarrollar el caso expuesto por la empresa COMERCIALIZADORES INFORMTICOS S.A.C. presentaremos los formatos correspondientes del Libro de Inventarios y Balances debidamente llenados. IMPORTANTE Respecto de los formatos que integran el Libro de Inventarios y Balances, es preciso indicar que en los casos en que el deudor tributario no tenga informacin que registrar en alguno de ellos, no ser necesario el llenado de los mismos.
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RGIMEN GENERAL
Los dems perceptores de rentas de tercera categora Personas naturales, sociedades RGIMEN ESPECIAL conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas Personas naturales y sucesiones No estn obligados a llevar libros NUEVO RUS indivisas, as como y registros contables. Personas naturales no profesionales. 3. FORMALIDADES a) Datos de cabecera El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.
No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS INFORMACIN A CONSIGNAR
Santo Domingo 306 A Galeras Real Of. 321-409-411 pizarro@alianzalima.com tc.pizarro@gmail.com tc_pizarro@hotmail.com tc.pizarro@yahoo.com Cel. 959445777 959639205 - 972727741 - 951702972 www.asesoricontable.galeon.com
b) Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Ventas e Ingresos, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario1.
De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
1
Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, puedan registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorgan derecho a crdito fiscal. Para estos efectos, deben hacer referencia a los documentos que acrediten las operaciones, adems de llevar un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal en forma consolidada. Al igual que el caso anterior, en este caso tambin deben llevar un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento. Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorgan derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos, el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora. Para estos efectos, debern consignar nicamente el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas.
IMPORTANTE Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos. En estos casos, debe tenerse en cuenta adems que cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago2, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos: Nmero de documento de identidad del cliente. Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
2 De
acuerdo al numeral 3.10 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), ser necesario consignar los datos de identificacin del adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. b) Nmero de su Documento de Identidad 3. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
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5. FORMATO E INFORMACIN MNIMA El Registro de Ventas e Ingresos ser llevado utilizando el Formato 14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS, en el cual deber incluirse en columnas separadas, la siguiente informacin mnima: INFORMACIN MNIMA Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta Debe tenerse en cuenta que el artculo 6 del Fecha de emisin del comprobante de pago o Reglamento de Comprobantes de Pago regula la documento oportunidad en que deben ser emitidos y entregados estos documentos. Esta columna slo debe ser utilizada por las Fecha de vencimiento y/o pago del servicio empresas de servicios pblicos Para estos efectos deber considerarse la Tabla10 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, la cual establece los diferentes cdigos de los tipos de comprobantes de pago. Tipo de comprobante de pago o documento Debe recordarse que los cdigos ms usuales son: - 01 Facturas - 03 Boletas de ventas - 12 Tickets emitidos por mquina registradora OBSERVACIN
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Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda
Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo
Debe tenerse en consideracin que para una Valor de la exportacin, de acuerdo al monto operacin califique como exportacin, debe total facturado cumplir con las formalidades aduaneras. En caso de ser una operacin gravada con el Base imponible de la operacin gravada. Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto Las operaciones exoneradas se encuentran detalladas en los Apndices I y II de la Ley del Importe total de las operaciones exoneradas o IGV, en tanto que las operaciones inafectas se inafectas. encuentran detalladas en el artculo 2 de la citada ley. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso El monto que se anota en esta columna podra
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7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Registro de Ventas e Ingresos, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin.
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OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA Sujetos obligados a incluir toda la informacin en el Registro de Ventas e Es obligatoria Ingresos. Podrn optar por no incorporar en el Sujetos no obligados a incluir formato del libro o registro relacionado determinada informacin en el Registro con dicha informacin, las columnas en de Ventas e Ingresos. donde se deban consignar la referida informacin
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As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Excepcin a su Llevado En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos, siempre que su informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor. 3. FORMALIDADES a) Datos de Cabecera
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En todo caso, de llevarse con un atraso mayor al antes indicado, ser aplicable la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que constituye infraccin, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la tributacin. 6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y Bancos debern utilizar los siguientes formatos: FORMATO Formato 1.1 Formato 1.2 DESCRIPCIN Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos del efectivo Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos de la cuenta corriente
En ese caso, la informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente: FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin. Fecha de la operacin. Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su referenciacin. Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de libros o registros llevados en forma manual.
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7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro Caja y Bancos, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro Caja y Bancos en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro Caja y Bancos en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el citado formato.
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Para los deudores tributarios que en el ejercicio TRES (3) DGITOS COMO MNIMO anterior hubieran obtenido ingresos brutos hasta 100 UITs. Para los deudores tributarios que en el ejercicio CUATRO (4) DGITOS COMO anterior hubieran obtenido ingresos brutos MNIMO mayores a 100 UITs. 4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR El Libro Diario, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligacin de ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 5. PLAZO MXIMO DE ATRASO
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En todo caso de llevarse con un atraso mayor al permitido, ser aplicable la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que constituye infraccin, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la tributacin. 6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA Tradicionalmente el Libro Diario era un libro en el que se anotaban todas las operaciones de una empresa, siendo su rayado uno de foliacin simple, no teniendo requisitos adicionales. Sin embargo, para efectos tributarios, con la Resolucin de Superintendencia N 234- 2006/SUNAT, se han establecido determinadas formalidades para el mismo. En efecto, de acuerdo al artculo 13 de esta norma, a partir del 01.07.2010 el Libro Diario debe estar integrado por el siguiente formato: FORMATO Formato 5.1 DESCRIPCIN Libro Diario
Precisa la citada norma que, la informacin mnima a incluirse en este formato deber ser la siguiente: Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin. Fecha de la operacin. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso. Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando: i) El cdigo del libro o registro donde se registr. ii) El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda. iii) El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso. Cuenta contable, indicando: i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado. ii) Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta informacin. Movimiento: i) Debe ii) Haber
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Con fecha 20.07.2009 se cobra a la empresa UCV S.A.C. la factura pendiente de cobro.
Formalidades del Libro Mayor 1. DEFINICIN El Libro Mayor es uno de los libros principales que integran la contabilidad, al que se trasladan (mayorizan) por orden riguroso de fechas, los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los asientos anotados en el Libro Diario. Cabe indicar que el objetivo de este proceso, denominado mayorizacin, es obtener el total de los cargos y abonos as como el saldo de cada cuenta que hubiera tenido movimiento en el ejercicio.
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RGIMEN GENERAL
As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. 3. FORMALIDADES 3.1 Datos de Cabecera El Libro Mayor debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. No obstante lo anterior, tratndose del Libro Mayor llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. 3.2 Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Mayor, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado.
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En todo caso de llevarse con un atraso mayor al antes indicado, ser aplicable la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que constituye infraccin, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la tributacin.
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Precisa la citada norma que la informacin mnima a incluirse en este formato deber ser la siguiente: Fecha de la operacin. Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de Contabilidad Manual. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente: - Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas utilizado. - Denominacin de la cuenta contable. (El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo necesario). Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada. Saldos y movimientos de la cuenta: - Saldo deudor, de ser el caso. - Saldo acreedor, de ser el caso. A efectos de mostrar esta nueva estructura del Libro Mayor, a continuacin presentamos a travs de un caso prctico, el formato y la informacin mnima de este libro. APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA CASO: La empresa SILLAS DEL ORIENTE S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras y accesorios, ha realizado la siguiente venta de mercaderas, segn consta en el Libro Diario:
Sobre el particular, nos piden ayuda para mayorizar esta operacin. SOLUCIN:
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Podrn optar por no incorporar en el formato del libro Sujetos no obligados a incluir determinada o registro relacionado con dicha informacin, las informacin en el Libro Mayor columnas en donde se deban consignar la referida informacin BALANCE DE COMPROBACIN Es un documento por medio del cual se comprueba que los asientos del Libro Diario han sido pasados correctamente al Libro Mayor. Se puede decir que el Balance de Comprobacin es una lista de todas las cuentas que se han abierto en el Mayor Principal, e indican en un momento determinado el total de cargos y abonos que se han registrado. Su presentacin es mensual, o con la frecuencia que se estima conveniente.
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Balance de Comprobacin por Sumas Se forma con el total de las sumas de las columnas delDEBE y el total de las sumas de las columnas delHABER de cada una de las cuentas que aparecen en el Libro Mayor. Al registrarse los totales en las columnas respectivas del Balance de Comprobacin (DEBE y HABER) se totalizarn y, tanto la columna del DEBE como la columna del HABER debern ser iguales. Este Mtodo presenta el movimiento de cada cuenta en el periodo analizado. Balance de Comprobacin por Saldos
Una vez determinado el saldo de cada una de las cuentas del Libro Mayor estos se registraran en el Balance de Comprobacin en las columnas respectivas; es decir, en elDEBE si es un saldo Deudor o en elHABER si es un saldo Acreedor. Representa el estado a la fecha de la presentacin, de dicha cuenta.
Esto es slo una prueba de exactitud del equilibrio de la ecuacin patrimonial. Las sumas iguales en unBalance de Comprobacin no son una garanta de que las cifras sean exactan, ni de que las cuentas
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Balance General
Es el documento en el cual se describe la posicin financiera de la empresa en un momento dado (en un punto especfico del tiempo). Indica las inversiones realizadas por la empresa bajo la forma de Activos, y los medios a travs de los cuales se financiaron dichos activos, ya sea que los fondos se obtuvieron bajo la modalidad de prstamos (Pasivos) o mediante la venta de acciones (Capital Contable). Es como una FOTOGRAFIA que muestra la posicin financiera de la empresa en un momento determinado del tiempo. Est compuesto por el Activo, Pasivo y Patrimonio. El Balance General de una empresa muestra sus activos (lo que posee) y sus pasivos (lo que debe) en un momento dado. La diferencia entre activos y pasivos es el valor neto de la empresa, llamado tambin Patrimonio o Capital de los propietarios.
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Ecuacin de Equilibrio
Componentes del Balance General * Activo: se refiere a todo aquello que le pertenece a la empresa y se clasifican segn su grado de liquidez, es decir, la facilidad con la que se pueden convertir en efectivo. Se ordenan segn el grado de liquidez, de mayor a menor grado. Se dividen en Activo Corriente y Activo No Corriente. - Activo Corriente: son aquellos Activos con mayor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en un perodo mximo de un ao, es decir, el ciclo normal de operacin de un negocio). Entre ellos tenemos: Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Otras cuentas por cobrar, Inventarios y Gastos Pagados por Anticipado. Caja y Bancos: representa el Efectivo de la empresa (en la misma empresa o en Bancos). Este activo tiene un 100% de liquidez. Cuentas por cobrar: son producto de las ventas al crdito y representan aquellos montos que la empresa va a recibir como pago de sus clientes (deudores). Otras Cuentas por cobrar: son cuentas por cobrar producto de alguna transaccin distinta al giro del negocio (alquiler de algn ambiente propiedad del negocio). Inventarios: representan las existencias que tiene la empresa en su almacn, pudiendo ser: insumos, materia prima, productos en proceso y productos terminados, dependiendo del giro del negocio (empresa productora, comercial o de servicios). Gastos pagados por anticipado: representas pagos que la empresa realiza por adelantado por algn producto o servicio que utilizar en el futuro (seguros, alquileres). - Activo No Corriente: son aquellos Activos con menor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir
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Aspectos adicionales del Balance General Aunque todos los activos se expresan en trminos de unidades monetarias, slo el Efectivo representa dinero real. Las cuentas por cobrar son cuentas adeudadas por terceros a favor de la empresa y los inventarios muestras las inversiones en unidades monetarias que la empresa ha realizado en materias primas, productos en proceso y productos terminados. Los derechos contra los activos pueden ser de dos tipos: pasivo (dinero que adeuda la empresa) y la propiedad de los accionistas. El capital de los accionistas ser un residuo que representa la cantidad que recibirn los accionistas si todos los activos de la empresa pudieran venderse a sus valores en libros y si todos los activos pudieran pagarse tambin en valores.
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Clase 6: Gastos Clase 7: Ingresos Clase 8: Cuentas de cierre Clase 9: Cuentas Analticas de Explotacin
Las clases son usadas por contadores porque su tarea en las empresas es cuadrar, todos los costos, si su empresa es mediana o grande es seguro que usted ya tiene un contador, pero si su empresa es pequea aun no es necesario contratar uno, pero si es necesario que sepas la importancia, el manejo y la elaboracin de este valioso informa contable.
Ventas: Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, las ventas son los ingresos al contado y al crdito (Cuenta por Cobrar), a valor de venta (no incluye el I.G.V.).
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Utilidad Bruta: Son las Ventas menos el Costo de Ventas. Gastos Generales (de ventas y administrativos): Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeo (sueldos, tiles de oficina, pago de servicios de luz, agua, telfono, alquiler, impuestos, entre otros).
Utilidad de operacin: Es la Utilidad Bruta menos los Gastos Generales. Impuestos: Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado. Es el monto del Impuesto a la Renta (RER), Impuesto Registro nico Simplificado (RUS), entre otros.
Utilidad Neta: Es la Utilidad de Operacin menos los Impuestos. Esta es la utilidad del ciclo de operacin de la empresa o negocio, el monto que se calcule es el monto de ganancias de la empresa.
Algunos autores siguieren que aqu termina el Estado de Ganancias y Prdidas, pero si queremos profundizar aun mas, nos percataremos que el Balance General esta ligado con el estado de Ganancias y Perdidas.
Dividendos: Representan la distribucin de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa.
Utilidades Retenidas: Es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a los accionistas. Este monto no repartido entra al Balance General como parte del Patrimonio.
Recordemos que:
Patrimonio = Capital Social (Aportes) +Utilidades Retenidas
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Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta. Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales como deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones y valores representativos de deuda de empresas del grupo o asociadas. Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
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3.
Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo dispuesto en el texto del PGC. En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han sido traspasados a la cuenta de Prdidas y ganancias, entre los que cabe citar los siguientes:
Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta. Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo. Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero. Transferencias de diferencias de conversin. Transferencias de subvenciones de capital. Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.
6.1. Modelo de ingresos y gastos reconocidos en el estado de cambios en el patrimonio neto 6.2. Modelo del estado total en el estado de cambios en el patrimonio neto
Estado total de cambios en el patrimonio neto. Esta segunda parte tiene una estructura similar a la informacin requerida en el apartado 10 de la memoria en su modelo normal del PGC 1990 que en relacin con los fondos propios exige la realizacin de un anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en esta agrupacin, indicndose los orgenes de los aumentos y las causas de las disminuciones. El modelo de esta segunda parte del estado de cambios en el patrimonio neto se presenta como un cuadro de doble entrada en el que aparecen las diferentes partidas del patrimonio neto, con los cambios que han afectado a cada una de ellas desglosados verticalmente. Al igual que ocurre con todos los estados financieros se formula para dos ejercicios consecutivos.
EJEMPLO 1 Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se tratan de explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los ingresos y gastos habidos durante el ejercicio, tanto los que han sido imputados a la cuenta de Prdidas y ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio pero que no afectan al resultado del ejercicio.
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Debe 1.000
Haber
1.000
Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sido calificado como disponible para la venta. 31 de diciembre de X-1
Concepto Inversiones financieras Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)
Debe 200
Haber
200
En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal de 1.000. Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible ser de 60 u.m. (30% 200). El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia ser: 31 de diciembre de X-1
Debe 60
Haber
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En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que figurar en el balance dentro del patrimonio neto. 31 de diciembre de X-1
Concepto Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) Impuesto diferido (8301) Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)
Debe 200
Haber
60 140
En el balance a 31 de diciembre del ao X-1 tendremos las siguientes cuentas relacionadas con las anteriores operaciones:
PATRIMONIO NETO 1.200 Ajustes por valoracin de instrumentos financieros PASIVO NO CORRIENTE Pasivos por impuesto diferido
140
60
En la cuenta de Prdidas y ganancias no hay ningn resultado derivado de la operacin descrita, ya que el ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio neto y no a resultados, lo mismo que ocurre con el impuesto correspondiente. El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:
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A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Por valoracin de activos Efecto impositivo Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B +/ C
A continuacin vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el ao siguiente. En el ao X se venden las inversiones financieras por un importe de 1.250 u.m. En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor razonable el activo financiero.
Concepto Inversiones financieras Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)
Debe 50
Haber
50
Debe 15
Haber
15
Debe 1.250
Haber
1.250
Al haberse producido la venta el beneficio ya est realizado por lo que habr que registrar el apunte siguiente:
Concepto Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta (802) Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)
Debe 250
Haber
250
Debe 75
Haber
75
Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a las cuenta 133 mediante los apuntes siguientes:
Concepto Impuesto diferido (8301) Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)
Debe 60
Haber
60
Concepto
Debe
Haber
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Concepto Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) Transferencia de beneficios en activos financieros disponinibles para la venta (802)
Debe 250
Haber
250
Concepto Impuesto corriente (6300) Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales (475)
Debe 75
Haber
75
Concepto Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) Impuesto corriente (6300) Prdidas y ganancias (129)
Debe 250
Haber
75 175
El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X, incluyendo tambin la columna del ao anterior, en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:
X A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Por valoracin de activoEfecto impositivo 175
X-1 0
50 15 200 60
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Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B +/ C
0 140
El resultado imputado a Prdidas y ganancias asciende a 175, que se han imputado en su totalidad al ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los activos financieros. Sin embargo, el aumento en el patrimonio se ha producido en parte en el ejercicio X-1 por un importe de 140 u.m. y otra parte en el ejercicio X por importe de 35 u.m. A travs del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de esta situacin de modo que se obtiene una informacin ms precisa de cundo se producen los ingresos, diferenciando aquellos que se imputan a resultados de aquellos otros que se imputan directamente al patrimonio neto.
Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (FEAE). Flujos de efectivo de las actividades de inversin (FEAI). Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (FEAF). El aumento o disminucin neta del efectivo o equivalentes ser la suma algebraica de los tres tipos de flujos:
Como se ha venido comentando en reiteradas ocasiones, el PGC 07 est inspirado en las NIC/NIIF, y en el caso del estado de flujos de efectivo no poda ser de otra forma. La NIC 7 se dedica en su integridad a la elaboracin del denominado estado de flujos de tesorera y establece diferentes alternativas para su elaboracin. Establece dos posibles formas de formular este estado financiero, mtodo directo y mtodo indirecto, si bien recomienda el primero de ambos ya que considera que proporciona un mayor nivel de informacin. El mtodo directo consiste en separar los principales conceptos de cobros y pagos en trminos brutos, mientras que en el mtodo indirecto no se detallan los cobros y pagos de forma directa, sino que a partir del resultado se hacen una serie de ajustes para conciliar dicho resultado con el flujo de efectivo. El estado de flujos de efectivo sigue el mtodo indirecto para determinar los flujos de efectivo de explotacin, en contra de la recomendacin de la NIC, sin dar ninguna justificacin para ello. Adems,
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Intereses (cobros o pagos). Dividendos recibidos. Impuestos sobre beneficios. Los flujos correspondientes a estas partidas se presentan por tanto por el mtodo directo. El modelo de esta parte del estado de flujos de efectivo que figura en el PGC es el siguiente:
a) Amortizacin del inmovilizado (+). b) Correcciones valorativas por deterioro (+/). c) Variacin de provisiones (+/). d) Imputacin de subvenciones () e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/). f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/). g) Ingresos financieros (). h) Gastos financieros (+). i) Diferencias de cambio (+/).
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a) Existencias (+/). b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/). c) Otros activos corrientes (+/). d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/). e) Otros pasivos corrientes (+/). f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/).
a) Pagos de intereses (). b) Cobros de dividendos (+). c) Cobros de intereses (+). d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (/+).
Comentarios 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. Es la cifra de la que se parte para calcular los flujos de efectivo de las actividades de explotacin. 2. Ajustes al resultado. Se pueden dividir en tres tipos de ajustes:
a) b) c) d) i) j) k): sirven para eliminar gastos o ingresos que no suponen variacin en el efectivo. e) f): estos ajustes se realizan para eliminar operaciones que deben ser calificadas como de inversin o financiacin.
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g) h): ajustes para eliminar los resultados relativos a la remuneracin de activos y pasivos financieros cuyos flujos deben figurar separadamente en este estado. 3. Cambios en el capital corriente. Se trata de ajustar las variaciones habidas en el fondo de maniobra como consecuencia de la diferencia entre la corriente real y la corriente monetaria. A estos efectos habr que realizar los ajustes siguientes:
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Incluyen los intereses cobrados o pagados as como los dividendos percibidos que se han ajustado previamente del resultado, y que se hacen lucir en este apartado de forma directa. Tambin se incluyen los pagos por impuestos sobre beneficios, que no ha habido necesidad de ajustar previamente, ya que se parte del beneficio antes de impuestos. 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Ser la suma algebraica de los cuatro apartados anteriores: FEAE = +/ 1 +/ 2 +/ 3 +/ 4.
Notas
200X
200X-1
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a) Empresas del grupo y asociadas. b) Inmovilizado intangible. c) Inmovilizado material. d) Inversiones inmobiliarias. e) Otros activos financieros. f) Activos no corrientes mantenidos para venta. g) Otros activos.
La variacin de efectivo y otros activos lquidos equivalentes ocasionada por la adquisicin o enajenacin de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o lnea de actividad se incluir, en su caso, como una nica partida en las actividades de inversin, en el epgrafe de inversiones o desinversiones segn corresponda, crendose una partida especfica al efecto.
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio.
Notas
200X
200X-1
a) Emisin de instrumentos de patrimonio. b) Amortizacin de instrumentos de patrimonio. c) Adquisicin de instrumentos de patrimonio propio. d) Enajenacin de instrumentos de patrimonio propio. e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
a) Emisin 1. Obligaciones y valores similares (+). 2. Deudas con entidades de crdito (+). 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+). 4. Otras (+). b) Devolucin y amortizacin de 1. Obligaciones y valores similares (). 2. Deudas con entidades de crdito (). 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (). 4. Otras ().
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Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informar de las operaciones de inversin y financiacin significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo. A ttulo de ejemplo el PGC cita la conversin de deuda en capital o la adquisicin de un activo a travs de un arrendamiento financiero. Cuando la empresa posea deuda con caractersticas especiales los flujos de efectivo procedentes de sta se incluirn como flujos de efectivo de las actividades de financiacin en una partida especfica denominada Deudas con caractersticas especiales, dentro del epgrafe 10, Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero. Los cobros y pagos procedentes de activos y pasivos financieros de rotacin elevada podrn mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria. Se considera que el perodo de rotacin es elevado cuando el plazo entre la fecha de adquisicin y la de vencimiento no supere los seis meses. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin, sin perjuicio de poder poner una media ponderada si existe un volumen elevado de transacciones. La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes al efectivo que no estn disponibles para ser utilizados. Cuando exista una cobertura contable los flujos del instrumento de cobertura se incorporarn en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto. En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarn en la nota correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades.
7.4. El estado de flujos de efectivo en el pgc frente al estado de flujos de tesorera en la NIC 7
Aunque se trate de dos estados financieros muy similares hay algunas diferencias entre el estado de flujos de efectivo regulado en el PGC y el que se establece en las normas internacionales de contabilidad. En primer lugar la NIC justifica la necesidad de elaborar un estado de esta naturaleza a
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Flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Flujos de efectivo de las actividades de inversin. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin. La NIC recomienda un mtodo directo de clculo para los distintos flujos. El PGC sin embargo ha optado por un mtodo indirecto para calcular los flujos de explotacin y por el directo para los de inversin y financiacin. Como ha sido habitual en la adaptacin de las NIC, en aquellos casos en que existen diversas alternativas, el PGC ha optado por dejar una nica opcin. Esto es lo que ha ocurrido con los intereses y dividendos tal y como se puede ver en el siguiente cuadro:
Concepto
Alternativas NIC 7
PGC
Intereses pagados
Flujos de explotacin
Intereses cobrados
Flujos de explotacin
Dividendos cobrados
Flujos de explotacin
Dividendos satisfechos
Flujos de financiacin
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EJEMPLO 2 Estado de flujos de efectivo La sociedad EFESA presenta los siguientes estados financieros: BALANCE DE SITUACIN DE EFESA (en millones de u.m.)
31-12-n
TOTAL ACTIVO
4.074
3.206
(*) En el modelo de balance del PGC el inmovilizado figurara por su valor neto,
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31-12-n
PASIVO CORRIENTE Proveedores Acreedores por servicios Deudas bancarias TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
31-12-n
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Con los datos anteriores formular el estado de flujos de efectivo de la sociedad EFESA durante el ejercicio n.
A) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN 1. Resultado ejercicio antes impuestos 2. Ajustes al resultado a) Amortizaciones b) Gastos financieros 3. Cambios en el capital corriente 282 166 92 74 378 200 428 250
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159 74 85 89
300 0 300
0 421 0 421
0 32
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