RELACIONES ENTRE LAS AUTORIDADES RESPONSABLES DE LA SUPERVISIN BANCARIA Y EL AUDITOR EXTERNO

AUDITORIA EXTERNA: Conocida tambin como auditora independiente, la efectan profesionales que no dependen de la empresa (ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen de estados financieros principalmente entre muchos otros.

REGISTRO

DE

AUDITORES

EXTERNOS

POR

PARTE

DE

LA

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS: Creado en la Superintendencia de Bancos, en el cual podrn inscribirse los profesionales o firmas de auditora interesados en prestar servicios de auditora externa a las instituciones financieras. La informacin bsica para la inscripcin en dicho registro se establece en el anexo que forma parte del presente reglamento.

No podrn inscribirse en el Registro de Auditores Externos los profesionales que: * Sean funcionarios del Banco de Guatemala o de la Superintendencia de Bancos. * Sean deudores morosos de cualquier entidad financiera. * Se encuentren suspendidos o inhabilitados para ejercer la profesin por el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas de Guatemala. * Por cualquier otra razn sean legalmente incapaces para desempear dichas funciones.

Las limitaciones anteriores sern aplicables a los profesionales que forman parte de firmas de auditora. Se excluye de estas limitaciones a los socios que estuvieran retirados temporal o definitivamente de las mismas, situacin que deber hacerse constar en el registro correspondiente. La contratacin de auditores externos por parte de las instituciones financieras deber comunicarse a la Superintendencia de Bancos dentro de los diez das de efectuada. Las entidades financieras debern velar porque en los contratos de auditora externa que celebren con profesionales o firmas de auditora externa se estipule que en la ejecucin de su trabajo debern cumplir con las Normas de auditora Generalmente Aceptadas emitidas por el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas, y atender las orientaciones que hubiera emitido la Superintendencia de Bancos a la fecha de la contratacin. La DIPA 1004 se ha preparado en asociacin con el Comit de Basilea de Supervisin de la Banca. Fue aprobada para publicacin por el Comit Internacionales de Prcticas de Auditoria y por el Comit de Basilea. Se basa en Nas existentes al 1 de octubre de 2001. Los bancos desempean un papel vital en la vida econmica y la fuerza y estabilidad continuas del sistema bancario son un asunto de inters pblico general. Los papeles de los supervisores bancarios y de los auditores externos por separado son importantes a este respecto. La creciente complejidad de la banca hace necesario que haya mayor comprensin mutua y, cuando sea apropiado, ms comunicacin entre los supervisores bancarios y los auditores externos. El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineamientos sobre cmo puede reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja, y toma en cuenta los principios centrales del Comit de Basilea para la Efectiva Supervisin Bancaria. Sin embargo, como la naturaleza de esta

relacin vara de manera importante de pas a pas los lineamientos pueden no ser aplicables en su totalidad a todos los pases. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Basilea esperan, sin embargo, que proporcionar lineamientos tiles sobre los respectivos papeles de los supervisores bancarios y los auditores externos.

IMPORTANCIA DE LA DECLARACION INTERNACIONAL DE PRCTICAS DE AUDITORA 1004: Los bancos desempean un papel bsico en la economa. Reciben los ahorros del pblico, suministran medios de pago de bienes y servicios y financian el desarrollo del comercio y de la industria. Para llevar a cabo estas funciones de manera segura y eficiente, deben contar con la confianza del pblico y de aquellos con los que realiza las operaciones. La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, se considera actualmente como una cuestin de inters pblico. Que se refleja en la manera en que los bancos en todos los pases, a diferencia de otras grandes empresas comerciales, estn sujetos a supervisin de su saneamiento financiero por los bancos centrales y por otras instituciones financieras. En la medida en que las operaciones de los bancos aumentan en complejidad, tanto en el mbito nacional como en el internacional, la funcin de las autoridades responsables de la supervisin bancaria y de los auditores externos resulta cada vez ms demandada. En ciertos aspectos ambos cumplen funciones similares y el incremento de su actuacin se percibe como complementario. Los supervisores bancarios no solo confan en buena medida en los resultados de del trabajo de los auditores, sino que solicitan de manera creciente de la profesin contable la realizacin de tareas adicionales que puedan contribuir al ejercicio de sus responsabilidades de supervisin. Al mismo tiempo, los auditores, al llevar a

cabo sus funciones, requieren de los supervisores informacin que pueda ayudarles en el despeo ms eficaz de sus funciones. El Comit de Prcticas Internacionales de Auditora y el Comit de Supervisores de Basilea comparten la visin de que un creciente entendimiento mutuo y, en su caso, una adecuada comunicacin, pueden contribuir a incrementar la eficacia de la auditora y de la supervisin de los bancos, en beneficio de ambas actividades. En la prudente actuacin en el negocio bancario estn implicadas, con las correspondientes funciones y responsabilidades, tres diferentes reas: la propia direccin de los bancos, los auditores externos y las autoridades responsables de la supervisin. Las funciones y responsabilidades de cada una de estas reas en los diferentes pases derivan de la legislacin vigente y de las prcticas habituales en cada uno de ellos. Esta Declaracin no pretende exigir o cambiar tales funciones o responsabilidades. Por el contrario, se pretenden favorecer un mejor conocimiento de su naturaleza en el caso de los auditores y de los supervisores, en la medida en que una interpretacin errnea de tales cuestiones puede afectar

negativamente a la confianza que cada uno de estos estamentos pone en el trabajo del otro. Esta Declaracin pretende aclarar esas posibles interpretaciones errneas y sugerir la manera en que cada una de estas reas puede hacer una utilizacin ms efectiva del trabajo realizado por la otra. De acuerdo con ello, esta Declaracin: * Define las responsabilidades principales de la direccin; * Examina los rasgos esenciales de las funciones de los supervisores y de los auditores; * Comprueba los extremos en los que tales funciones son coincidentes; y

* Sugiere mecanismos para una ms eficaz coordinacin entre los supervisores y los auditores en el cumplimiento de sus funciones propias. La Declaracin reconoce que en algunos pases las autoridades responsables de la supervisin y los auditores externos ya tienen establecidas las estrechas relaciones que se pretenden en la misma. Los acuerdos previstos en la declaracin deben considerarse como complementarios y no como sustitutivos en relacin con las existentes. Aunque la Declaracin no pretende establecer reglas rgidas, se espera que los puntos de vista contenidos en ella puedan ser relevantes en cualquier situacin, aunque obviamente, pueda ser ms directamente aplicable en unos pases que en otros.

RELACIONES

ENTRE

LAS

AUTORIDADES

RESPONSABLES

DE

LA

SUPERVISIN BANCARIA Y EL AUDITOR. Con base la DIPA (Declaraciones internacionales de prctica de auditora) 1004, en la cual establece ciertos conceptos entre la relacin de supervisores bancarios y los auditores, los cuales tienen como finalidad obtener, la razonabilidad de las cifras expresadas en los estados financieros, as como el adecuado control interno que exista. A continuacin se detallan prrafos de la DIPA 1004. 34. En muchos aspectos, el responsable de la supervisin de los bancos y el auditor realizan tareas complementarias, relativas a las mismas cuestiones, aunque con enfoques diferentes Cuando habla de enfoques se refiere a que tipos de objetivos se persiguen. Estos objetivos se pueden alcanzar a travs de una serie de mtodos, procedimientos, tcnicas los cuales son desarrollados en las distintas etapas de la auditora

generalmente se conocen 3 etapas, la planeacin, ejecucin, y por consecuente el informe. A continuacin se detallan las relaciones entre la supervisin y el auditor. el supervisor est interesado especialmente en la estabilidad del banco, al objeto de proteger los intereses de los depositantes. Por consiguiente, controla su viabilidad presente y futura y utiliza los estados financieros como apoyo en la evaluacin de las actividades del banco. El auditor, por su parte, est interesado especialmente en la presentacin de su situacin financiera y de los resultados de sus operaciones. Con ello, tambin tiene en cuenta las posibilidades de continuidad de sus operaciones (normalmente por un perodo que no excede del ao desde la fecha a la que se refiere el balance) al objeto de verificar la correcta aplicacin de la hiptesis de empresa en funcionamiento con la que se preparan los estados financieros Tanto el supervisor como el auditor determinan si la entidad puede seguir operando normalmente por un periodo que no exede del ao desde la fecha de los balances. El supervisor est interesado en el mantenimiento de un adecuado sistema de control interno como base de una gestin prudente y saneada de la actividad del banco. El auditor, en la mayora de las situaciones, est interesado en la evaluacin de l control interno, al objeto de determinar el grado de confianza que puede otorgar al sistema al planificar y ejecutar su trabajo El supervisor verifica que los sistemas de control internos sean los adecuados de acuerdo a las actividades que el banco realiza ya que permite obtener seguridad en las operaciones. En cuanto el auditor evala que el control interno este diseado e implementado para determinar el grado de confianza, a mayor seguridad en los controles menores sern las pruebas, a menores seguridades mayores sern las pruebas.

El supervisor est interesado en la explicacin en la existencia de una adecuado sistema contable, como requisito previo para obtener informacin fiables para la medida y control del riesgo. El auditor est interesado en obtener seguridad de que los registros contables a partir de los que han sido confeccionados los estados financieros se han llevado adecuadamente. El supervisor mediante el uso adecuado de un sistema contable le permite tener seguridad en la informacin y que est a su vez sea fiable. El auditor a travs de los controles internos ya evaluados tiene seguridad de que las cifras en los estados financieros estn con cierta fiabilidad 35. Es por tanto, necesario que, cuando un supervisor utilice, en el ejer cicio de su cometido, los estados financieros auditados, reconozca que han sido preparados con propsitos diferentes a aquellos para los que l los utiliza, teniendo especialmente en cuenta: * Los principios contables que se han utilizado en la preparacin de los estados financieros y su posible utilidad para la finalidad con la que l los emplea; * La utilizacin que se haya hecho del principio de empresa en funcionamiento y la manera en que, de acuerdo con el mismo, se han valorado los activos y los pasivos; * Que los estados financieros han sido preparados utilizando estimaciones hechas por la direccin y evaluadas por el auditor lo cual hace que la informacin en ellos contenida sea, en muchos extremos, subjetiva; * Que la situacin financieros del banco puede haber sido afectada por hechos posteriores, desde que los estados financieros fueron formulados; y * Que dadas las diferentes finalidades para las que se evala y comprueba el control interno por el supervisor y por el auditor, no puede asumir que la

evaluacin de ste ltimo del control interno a efectos de su auditora resulte necesariamente adecuada para sus propsitos * Con base a los estados financieros auditados el supervisor puede hacer uso de estos, ya que los mismos le servirn para efectuar su revisin de acuerdo a los objetivos ya determinados con anterioridad. 36. No obstante, existen reas en las que el trabajo del auditor y del supervisor pueden resultarles mutuamente tiles. Las cartas a la direccin y los informes detallados realizados por los auditores Es muy importante que el supervisor se apoye en el trabajo de la auditora externa, ejemplo. Los informes a la gerencia, el supervisor puede dar un seguimiento a los puntos los cuales se detallan en este documento. 37. De igual modo, los auditores pueden encontrar importantes puntos de apoyo en la informacin originada por los responsables de la supervisin. Cuando se realiza una inspeccin o una conversacin. Cuando se realiza una inspeccin o una conversacin con la direccin, las conclusiones son normalmente

comunicadas al banco. Estas comunicaciones pueden ser tiles para el auditor, en la medida en que suministran una evaluacin independiente en reas importantes, tales como la idoneidad de las provisiones en relacin con los crditos de dudoso cobro, y pueden llamar su atencin sobre reas concretas de la funcin del supervisor. Las autoridades responsables de la supervisin pueden calcular algunos ratios o establecer criterios que se ponen a disposicin del banco, y que pueden resultar de ayuda al auditor en su revisin analtica. 38. Cuando se realizan comunicaciones a la direccin, tanto los supervisores como los auditores deben ser conscientes de los beneficios mutuos que pueden obtener del conocimiento de tales comunicaciones. Por ello resulta de inters que se hagan por escrito, de manera que puedan formar parte de los registros del banco a los que puede tener acceso la otra parte

39. Pueden darse circunstancias en las que el auditor o el supervisor tengan conocimiento de algn tipo de informacin no disponible para la otra parte, pero que deba serle comunicada. Tales circunstancias pueden surgir, por ejemplo, cuando: * El auditor tenga conocimiento de hechos que puedan poner en peligro la existencia del banco; * El auditor o el supervisor detecten cualquier indicio de fraude en la direccin; * El auditor pretenda renunciar en el curso de su auditora; * El auditor tenga alguna diferencia irreconciliable de puntos de vista con la direccin en algn aspecto significativo de los estados financieros, de la que surja una opinin con salvedades o adversa, o bien determine la denegacin de opinin; * El supervisor tenga informacin que pueda afectar significativamente a los estados financieros o al informe del auditor; y * El auditor estime que alguna cuestin deba ser comunicada al supervisor, y la direccin no lo haya hecho. Informacin que puede complementar el trabajo tanto como el del supervisor as como el auditor externo, ejemplo. Negocio en marcha, indicio de fraude en la direccin, renuncia en el curso de la auditoria etc. 40. Al objeto de preservar el inters de ambas partes en relacin con la confidencialidad de la informacin obtenida en el desempeo de sus respectivas funciones, es normal que, cuando resulte necesario el contrato entre el auditor y el supervisor, la direccin del banco ste tambin presente o, al menos, haya sido informada, si bien en algunos pases estn establecidos los procedimientos para los contactos bilaterales de este tipo. No obstante, aunque no existan tales procedimientos establecidos, las circunstancias que pueden justificar la comunicacin directa entre los supervisores

y los auditores son raras y excepcionales. La condicin esencial para que la direccin del banco pueda ser excluida de la discusin sera que su presencia pudiera comprometer la finalidad de tal discusin. Algunos pases, no obstante, han variado los requerimientos de confidencialidad para hacer posible que ambas partes puedan intercambiar informacin importante y confidencial. Cuando existe un comit de auditora, de supervisin o similar, la parte que inicie la consulta bilateral debe evaluar si es necesario que simultneamente se ponga en conocimiento de tal comit el problema que ha sido sometido a discusin. 41. Suele ser cada vez ms frecuente en los diferentes pases que el auditor realice tareas concretas o emita informes especiales de acuerdo con la regulacin o a peticin del supervisor, al objeto de permitir a este ltimo realizar funciones especficas. Tales obligaciones incluyen, entre otras, la informacin sobre si, en su opinin: * Determinados ratios u otras medidas, inspirados en criterios de prudencia, incluidos en la informacin del banco a los supervisores, se han realizado de manera correcta; * Se cumplan adecuadamente las condiciones necesarias para mantener la autorizacin de funcionamiento del banco; * Las transacciones del banco que haya podido comprobar el auditor en su trabajo estn de acuerdo con la legislacin aplicable a estas entidades; y * Los registros y otros sistemas de llevanza de la contabilidad y/o el control interno son adecuados.