Contabilidad Basica

El sistema analtico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro del Mayor para cada uno de los
conceptos de que se forma el movimiento de la cuenta de Mercancas generales. Por lo tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: Inventarios Compras Gastos de compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Las cuentas que se abren cada uno de los conceptos de mercancas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercancas, o simplemente cuentas de mercancas Movimiento y saldo de las cuentas de mercancas. Cada una de las cuentas de mercancas tiene su propio movimiento y saldo. INVENTARIOS Se carga: Al principio del ejercicio 1. De] importe del inventario inicial de mercancas. Esta cuenta, al principio del ejercicio, se debe considerar como cuenta de Activo circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancas; pero tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercancas, como su saldo ya no corresponde a la existencia, se debe considerar simplemente como cuenta de mercancas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al importe de las compras netas, para determinar la suma o total de mercancas.
COMPRAS Se carga: Durante el ejercicio

Del importe de las compras de mercancas
efectuadas al contado o a crdito. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el importe total de las compras de mercancas efectuadas durante el ejercicio. GASTOS DE COMPRA Se carga: Durante el ejercicio 1. Del importe de todos los gastos que originen las compras de mercancas. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el total de los gastos efectuados por las compras de mercancas. Al terminar-el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al importe de las compras, para determinar las compras totales. DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del importe de las mercancas devueltas a los proveedores. El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe total de las mercancas devueltas a los proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del importe de las compras totales, para determinar las compras netas. REBAJAS SOBRE COMPRAS Se abona:
Durante el ejercicio 1. Del importe de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancas compradas. El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe total de las rebajas obtenidas sobre el precio de las mercancas compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del importe de las compras totales, para determinar las compras netas. VENTAS Se abona: Durante el ejercicio
Del importe de las ventas de mercancas efectuadas al contado o a crdito.
El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe total de las ventas de mercancas efectuadas durante el ejercicio. DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Se carga: Durante el ejercicio 1. Del importe de las mercancas devueltas por los clientes. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el importe total de las mercancas devueltas por los clientes Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del importe de las ventas totales, para determinar las ventas netas. REBAJAS SOBRE VENTAS Se carga: Durante el ejercicio 1. Del importe de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercancas vendidas.
El saldo de esta cuenta es deudor y representa el importe total de las rebajas concedidas sobre el precio de las mercancas vendidas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del importe de las ventas totales, para determinar las ventas netas. Asientos de las diferentes operaciones de mercancas. Por el inventario inicial. Iniciamos un negocio con $10,000.00 en mercancas. +A Inventarios +C Capital $10,000.00 $10,000.00
Por las compras. Compramos mercancas por $5,000.00 en efectivo. +A Compras -A Caja $5,000.00 $5,000.00
El abono tambin puede ser a las cuentas de Bancos, Proveedores, Documentos por pagar, etc., segn la forma de pago. Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior, pagamos por fletes y acarreos $100.00 en efectivo. +V Gastos de compra -A Caja $100.00 $100.00
En caso de que el importe de los gastos de compra se quede a deber, el abono se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos. Por las devoluciones sobre compras. Devolvimos mercancas por $2,000.00 que nos pagaron en efectivo. +A Caja -A Devoluciones $2,000.00 $2,000.00
sobre compras Si la mercanca que se devuelve es de una compra hecha a crdito, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el crdito a nuestro cargo. Por las rebajas sobre compras. Al comprar mercancas por $5,000.00 en efectivo, nos concedieron una rebaja de $50.00 +A Compras Rebajas sobre -V -A compras Caja $ 50.00 $4,950.00 $5,000.00
Si la rebaja nos es concedida despus de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente: +A Caja Rebajas sobre -V compras $50.00 $50.00
El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja; en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a crdito, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el crdito a nuestro cargo. Por las ventas. Vendimos mercancas por $6,000.00 en efectivo. +A Caja -A Ventas $6,000.00 $6,000.00
El cargo tambin se puede hacer a las cuentas de Clientes, Documentos por cobrar, etc., segn la forma de pago.
Por las devoluciones sobre ventas. Nos devolvieron mercancas por $4,000.00 que pagamos en efectivo. Devoluciones sobre ventas Caja
$4,000.00 $4,000.00
Si la mercanca que nos devuelven es de una venta hecha a crdito, el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el crdito a cargo del cliente. Por las rebajas sobre ventas. Al hacer una venta por $6,000.00 en efectivo, concedimos una rebaja de $100.00. +A Caja Rebajas sobre -V -A ventas Ventas $ 100.00 $6,000.00 $5,900.00
Si la rebaja se concede despus de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es el siguiente: Rebajas sobre ventas Caja
-V -A
$100.00 $100.00
El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la rebaja; cuando la rebaja se conceda sobre una venta hecha a crdito, el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el crdito a su cargo. Ventajas del sistema analtico. Las principales ventajas del procedimiento analtico o pormenorizado son las siguientes:
1. En cualquier momento, se puede conocer el importe del inventario inicial, de las ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial. 2. Se facilita la formacin del estado de Prdidas y Ganancias, debido a que se conoce por separado el importe de cada uno de los conceptos con que se forma. 3. Mayor claridad en el registro de las operaciones de mercancas. Desventajas del sistema analtico. Las principales desventajas del procedimiento analtico son las siguientes: 1. No se puede conocer, en un momento dado, el importe del inventario final de mercancas, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias. 2. No es posible descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo de las mercancas, ya que no es posible determinar con exactitud el importe de las mercancas que debiera haber, debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. 3. Para conocer el importe del inventario final, es preciso hacer un recuento fsico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, para poder llevarla al cabo, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artculos. 4. No se puede conocer rpidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o prdida bruta, mientras no se conozca el importe del inventario final. Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento nicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econmica. Ajustes para determinar la utilidad o prdida bruta. Cuando se lleva el procedimiento analtico o pormenorizado, para conocer la utilidad o prdida bruta, se deben obtener, por medio de cargos y abonos, cada uno de los resultados de la primera parte del estado de Prdidas y Ganancias, en esta forma: 1. Para obtener las ventas netas, se debe restar de la cuenta de Ventas, por medio de un cargo, el importe de las devoluciones y rebajas sobre ventas.
2. Para obtener las compras totales, se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de un cargo, el importe de los gastos de compra. 3. Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de Compras, por medio de un abono, el importe de las devoluciones y rebajas sobre compras. 4. Para obtener la suma o total de mercancas, se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de un cargo, el importe del inventario inicial. 5. Para obtener el costo de lo vendido, se debe restar de la cuenta de Compras, por medio de un abono, el importe del inventario final. 6. Para obtener la utilidad o prdida bruta, se debe restar de la cuenta de Ventas, por medio de un cargo, el importe del costo de lo vendido, que aparece como saldo en la cuenta de Compras. Debe tomarse en cuenta que: a) La cuenta de Ventas, como es acreedora, aumenta abonndola y disminuye cargndola. b) La cuenta de Compras, como es deudora, aumenta cargndola y disminuye abonndola. Ejemplo: 1. Iniciamos un negocio con $10,000.00 en efectivo y $70,000.00 en mercancas. 2. Vendimos mercancas por $60,000.00, de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crdito. 3. Los clientes devolvieron mercancas por $4,000.00, los cuales abonamos a sus cuentas. 4. Se concedieron rebajas a los clientes, por valor de $1,000.00, los cuales tambin abonamos a sus cuentas. 5. Compramos mercancas por $30,000.00 a crdito. 6. Las compras anteriores originaron gastos por $1,000.00 que se pagaron en efectivo.
7. Se devolvieron mercancas a los proveedores por $5,500.00 que cargamos a sus cuentas. 8. Los proveedores nos concedieron rebajas por $500.00, los cuales tambin cargamos a sus cuentas. Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Caja Inventarios N 1 Capital Caja Clientes N 2 Ventas Devoluciones sobre ventas N 3 Clientes Rebajas sobre ventas N 4 Clientes Compras N 5 Proveedores Gastos de compras N 6 Caja Proveedores Devoluciones sobre N 7 compras 5,500.00 5,500.00 1,000.00 1,000.00 30,000.00 30,000.00 1,000.00 1,000.00 4,000.00 4,000.00 30,000.00 30,000.00 60,000.00 $10,000.00 70,000.00 $80,000.00
Proveedores Rebajas sobre N 8 compras 500.00
PROCEIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS Consiste en registrar las operaciones de mercancas de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, el costo de lo vendido y la utilidad o la prdida bruta. Cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. Las cuentas que se emplean en este procedimiento para registrar las operaciones de mercancas son las siguientes: 1.- Almacn 2.- Costo de ventas 3.- Ventas Ventajas del procedimiento de inventarios perpetuos. a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final sin necesidad de practicar inventarios fsicos. b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancas, puesto que existe una cuenta que controla las existencias. c) Se pueden descubrir los extravos, robos o errores ocurridos en el manejo de las mercancas, puesto que se sabe con exactitud el valor de las mercancas que debiera haber. d) Se puede conocer en cualquier momento el valor del costo de lo vendido. e) Se puede conocer en cualquier momento el valor de la utilidad o de la prdida bruta Las cuentas que integran el procedimiento de inventarios perpetuos son las siguientes: 1.- Almacn. Esta cuenta es del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancas, es decir el inventario final. ALMACEN DE B E HA B E R
Se carga:
Se abona:
1- Del valor del inventario inicial 2.- Del valor de las compras
1.-Del valor de las ventas (a precio de costo) 2.- Del valor de las dev. sobre compras.
3.- Del valor de gastos de compra.
3.- Del valor de las rebajas sobre compras.
4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
SALDO DEUDOR: Representa el valor de la mercanca existente en el almacn. 2.- Costo de ventas. Es una cuenta de mercancas, se maneja a precio de costo; su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de costo) y se abona del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). COSTO DE VENTAS DE B E HA B E R
Se carga:
Se abona:
Del valor de las ventas (a precio
Del valor de las devoluciones sobre
de costo).
ventas (a precio de costo).
SALDO DEUDOR: Representa el importe del costo de las mercancas vendidas. 3.- Ventas. Es cuenta de mercancas, se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la prdida bruta si es deudor. Se carga del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las rebajas sobre ventas; y se abona del valor de las ventas (a precio de venta ). VENTAS DE B E HA B E R
Se carga:
Se abona:
Del valor de las dev. sobre ventas
Del valor de las ventas
Del valor de las rebajas sobre ventas (a precio de venta).
SALDO ACREEDOR: Representa el importe de las ventas netas efectuadas durante el ejercicio. Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacn, Ventas y Costo de Ventas, a continuacin se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancas. Por el Inventario Inicial: Iniciamos un negocio con $ 100,000 en mercancas. Almacn Capital $ 100,000 $ 100,000
Por las Compras: Compramos Mercancas por $ 50,000 en efectivo.
Almacn Caja $ 50,000 $ 50,000
Por los Gastos de Compra: Al hacer la compra anterior pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1,000 en efectivo. Almacn Caja $ 1000 $ 1000
Por las Devoluciones sobre Compras: Devolvimos mercancas por $ 20,000 que nos pagaron en efectivo. Caja Almacn $ 20,000 $ 20,000
Por las Rebajas sobre Compras: Al comprar mercancas por $ 50,000 en efectivo, nos concedieron una rebaja de $ 5,000. Almacn Almacn
Caja $ 5,000 45,000
$ 50,000
Por las Ventas: Vendimos mercancas por $ 60,000 en efectivo, siendo su costo de $ 40,000.
Por el precio de venta: Caja Ventas $ 60,000 $ 60,000
Por el precio de costo: Costo de Ventas Almacn $ 4,000 $ 4,000
Por las Devoluciones sobre Ventas: Nos devolvieron mercancas por $ 30,00 que pagamos en efectivo, el costo de su devolucin es de $ 20,000 Por el precio de venta: Ventas Caja $ 30,000 $ 30,000
Por el precio de costo: Almacn Costo de Ventas $ 20,000 $ 20,000
Por las Rebajas sobre ventas: Al vender mercancas por $ 40,000 en efectivo, concedimos una rebaja de $ 4,000, el costo de la venta es de $ 30,000. Por el precio de venta: Caja
Ventas Caja 4,000 $ 36,000
$ 40,000
Por el precio de costo: Costo de Ventas Almacn $ 30,000
Contabilidad
Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen los expedientes con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Rusia, Venecia, Cracovia, Lisboa, Innsbruck, Nremberg, etc.
La contabilidad es la ciencia social que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio y la situacin econmica financiera de una empresa u organizacin, con el fin de facilitar la toma de decisiones en el seno de la misma y el control externo, presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistemtica y til para las distintas partes interesadas. La contabilidad es una ciencia y tcnica que aporta informacin de utilidad para el proceso de toma de decisiones econmicas. Esta disciplina estudia el patrimonio y presenta los resultados a travs de estados contables o financieros. Implica el anlisis desde distintos sectores de todas las variables que inciden en este campo. Para esto es necesario llevar a cabo un registro sistemtico y cronolgico de las operaciones financieras. La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a travs de la contabilidad podrn orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado de los resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a la toma de decisiones, tanto para el control de la gestin pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.1
ndice
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1 Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, tcnica o tecnologa 2 Tipos de contabilidad

o o
2.1 Macrocontabilidad 2.2 Microcontabilidad
3 Historia
o o o
3.1 Contabilidad en la Antigua Roma 3.2 Periodo medieval 3.3 El Renacimiento

3.3.1 El nacimiento de la contabilidad por partida doble 3.3.2 El primer texto impreso. Fray Luca Pacioli
3.4 Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/30)

3.4.1 Francesco Villa 3.4.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
3.4.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni 3.4.4 Fabio Besta 3.4.5 La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa 3.4.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi 3.4.7 Vincenzo Masi (1956)
4 Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados contables 5 Masas patrimoniales

o
5.1 Estructura del balance

5.1.1 Activo 5.1.2 Pasivo y neto patrimonial
6 Metodologa contable
o o o o o
6.1 Las cuentas 6.2 Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble 6.3 Sistema de partida doble 6.4 Saldo 6.5 Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados
7 Los libros contables

o
7.1 Clases de libros

7.1.1 Libro Diario 7.1.2 Libro Mayor 7.1.3 Libro inventario o de Balances
7.2 Conservacin
8 Las normas contables

o
8.1 Estados financieros - Cuentas anuales
9 Los criterios de medicin 10 Paquetes contables 11 Razones Financieras 12 Vase tambin 13 Referencias 14 Enlaces externos
Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, tcnica o tecnologa[editar]
Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero; No es una suposicin de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho econmico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemtico, verificable y falible. Busca, a travs de la formulacin de hiptesis, la construccin de conjuntos de ideas lgicas (teoras) que sirvan para predecir y explicar los fenmenos relativos a su objeto de estudio. Con el propsito de identificar fenmenos o sucesos que aporten gran informacin para su mejor desempeo.
Tcnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos tiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la tenedura de libros.[cita requerida]
Sistema de informacin: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad recurren a un trmino que no implica asumir un carcter cientfico, tcnico o tecnolgico. Dicen, por lo tanto, que se trata de "un subsistema dentro del sistema de informacin del ente" (dado que no solamente se refiere a empresas), toma toda la informacin del ente referente a los elementos que definen el patrimonio, el proceso y el resumen de tal forma que cumpla con los criterios bsicos que uniforman la interpretacin de la informacin financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no financieros usan la informacin contable, de ah se concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en s un sistema de informacin.1
Estas definiciones de la contabilidad, con altos grados de componentes cientficos y tecnolgicos, la han caracterizado especialmente en los ltimos cien aos, llegando a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensin. As, por ejemplo, se habla de las escuelas latina y anglosajona de la contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientacin forense y la construccin de evidencias del proceso de la informacin, facilitando as los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta ms a los procesos de exposicin de estados contables dirigidos a los mercados de valores y otros decisores estratgicos de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con ms fuerza en los pases continentales europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas de influencia.[cita requerida]
Tipos de contabilidad[editar]
Artculo principal: Tipos de contabilidad.
La contabilidad puede ser clasificada en mltiples ramas, dependiendo del criterio de divisin utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin contable generada se puede hacer la siguiente clasificacin:2
Macrocontabilidad[editar]
Artculo principal: Contabilidad nacional.
La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad econmica de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra informacin til que orienta la poltica econmica del pas.
Microcontabilidad[editar]
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar informacin que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue una contabilidad pblica, ejecutada por las distintas administraciones pblicas y una contabilidad privada, orientada a la empresa. Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas aquellas personas u rganos que utilizan la informacin desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad para la gestin de la empresa objeto de la informacin, y comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestin, como accionistas, acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la administracin pblica, especialmente la administracin tributaria, y que necesitan bsicamente de la informacin contable para tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde mltiples puntos de vista. En funcin de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestin:3 Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos interesados (clientes, inversores, proveedores, administraciones pblicas, etc.). La legislacin de la mayora de los pases regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la informacin resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una informacin muy agregada. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a la contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el clculo de los costos, estados econmicos y productivos en el interior de la empresa que servirn para tomar decisiones en cuanto a produccin, organizacin, mercadotecnia, etc. Se caracteriza por ser ms flexible, dado que se basa en la autorregulacin, est sometida nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser ms detallada que la contabilidad financiera y tambin es ms inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy prximas
Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados contables[editar]
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Artculos principales: Conceptos Bsicos Contables y Trminos relacionados con
conceptos contables bsicos.
Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las empresas. El Marco conceptual del bur internacional de normas contables (International Accounting Standards Board IASB-) define cinco elementos bsicos que componen la contabilidad: activo, pasivo, patrimonio, gastos e ingresos. Todos ellos deben seguir un itinerario lgico para su adecuada contabilizacin, cuyos pasos son: definicin, reconocimiento y medicin; los cuales quedan reflejados en los estados financieros.
Masas patrimoniales[editar]
Artculos principales: Patrimonio, Ecuacin de contabilidad y Ecuacin patrimonial.
El patrimonio de un empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones relativos a una empresa que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales puede cumplir sus objetivos.5 El patrimonio est formado por multitud de elementos de carcter muy dispar. Se denomina elemento patrimonial a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que conforman el patrimonio de la empresa. A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado por una parte positiva (activo), constituida por los bienes (elementos materiales) y derechos (elementos intangibles), derivados de relaciones jurdicas de la empresa y una parte negativa (pasivo), formada por las obligaciones. La suma algebraica del valor positivo de los bienes y derechos y del valor negativo de las obligaciones dara como resultado el valor del patrimonio neto.
La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto.6 (1)
Estructura del balance[editar]

Activo Pasivo y neto
Activo no Corriente Pasivo no Corriente
Pasivo Corriente Activo Corriente Patrimonio Neto
Activo[editar]
Artculo principal: Activo (contabilidad).
El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales) y derechos (elementos intangibles) controlados econmicamente por la empresa, derivados de relaciones jurdicas de propiedad, posesin, uso, crdito, etc. Se divide en circulante, fijo y diferido.
Activo circulante, o corriente, es aquel activo lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelacin de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisin terminolgica, podramos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotacin o movilidad. Los componentes bsicos del activo circulante son las existencias, deudores, inversiones financieras a corto plazo y la tesorera.
Activo fijo, o no corriente, son aquellos bienes que no varan durante el ciclo de explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica
elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un mismo bien puede tener distinta naturaleza segn la empresa de la que se trate, por ejemplo, un ordenador para un banco es un elemento de su activo fijo porque permanece durante varios ejercicios en la empresa a lo largo del proceso de fabricacin; por el contrario un ordenador, para una empresa dedicada a la venta de equipos informticos, es un producto encuadrado dentro de las mercancas y no dentro de su activo fijo. Sin embargo los ordenadores que usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema contable, si tienen la naturaleza de activos fijos.
Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.
Pasivo y neto patrimonial[editar]

Artculos principales: Pasivo y Patrimonio neto.
El pasivo est formada por las obligaciones hacia terceros, originadas por la asuncin de responsabilidades jurdicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en pasivo corriente y no corriente. Los fondos propios, tambin llamados capital o neto patrimonial, por ser la diferencia entre el activo y el pasivo exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie, constituye la agrupacin de elementos patrimoniales que representan las aportaciones de los propietarios a la empresa y que constituye el conjunto de las fuentes de financiacin propias. Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se cumple as la ecuacin contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto; o lo que es lo mismo, Activo total - Pasivo total = Patrimonio neto, siendo entonces Activo total - Pasivo corriente - Pasivo no corriente = Patrimonio neto contable.6 Tambin puede ser calculada por la agrupacin o suma directa de los elementos que la componen bsicamente capital ms reservas ms resultados del ejercicio.
Vanse tambin: Pasivo circulante, pasivo exigible y pasivo contingente.
Metodologa contable[editar]
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo denominado contable, que se compone de cuatro pasos:2

Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser contabilizados. Cuantificacin de los hechos contables. Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales). Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales).
Las cuentas[editar]
Artculo principal: Cuenta.
Las cuentas son el instrumento de representacin y medida de cada elemento patrimonial. Cada una consta de una denominacin y un cdigo numrico, que la identifican de manera nica. Estos elementos identificativos son la representacin de la realidad de los elementos del patrimonio, escritos en un papel o en un registro electrnico. Por tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. La regulacin contable suele establecer libertad para que cada entidad disponga las cuentas que va a utilizar en su proceso contable y el grado de detalle de su informacin contable, aunque hay legislaciones (como por ejemplo Francia, Mxico, Espaa o Per) que establecen planes o manuales de cuentas orientativos para que sean utilizados por las empresas y aunque la legislacin contable en materia de nmero y nombre de cuentas no suele ser obligatoria, si es utilizado habitualmente de forma homognea por las empresas de un mismo pas. El plan contable de una empresa es la codificacin del conjunto de cuentas que utiliza una empresa, incluye todas las cuentas y las agrupaciones de las mismas. De acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuentas para los inmuebles, el mobiliario y el conjunto de inmovilizado de una empresa, las mercancas, las materias primas, las deudas de clientes y los crditos con proveedores, las cuentas y prstamos bancarios, as como cuentas para los distintos gastos e ingresos existentes como pueden ser gastos de personal, financieros, de servicios recibidos. Cada empresa tambin dispone del grado de desarrollo que quiere utilizar en su sistema contable Las cuentas suelen agruparse en distintas partidas o grupos que reflejan los mismos conceptos de bienes o gastos.
Grficamente se dibujan como una "T", donde a la parte izquierda se llama "dbito" o "debe" y a la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta, y no representan otra cosa como lo pueden indicar las diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern en el balance y pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo exigible o del capital, tambin llamado fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la cuenta de Prdidas y Ganancias.7 Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados, tambin se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando, siendo de patrimonio, se refieren a un activo o, siendo de gestin, se refieren a un gasto; y son acreedoras cuando, siendo de patrimonio, se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando, siendo de gestin, se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lgica anterior, por ejemplo: la Estimacin para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento, las cuales, siendo cuentas de activo, sin embargo su naturaleza es acreedora. Tambin podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de gestin.
Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble[editar]

Artculo principal: Teora del cargo y del abono.
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el haber. En las cuentas de activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuacin patrimonial. Cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de esas transacciones, actan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del abono.
Sistema de partida doble[editar]

Artculo principal: Partida doble.
El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe ser igual a la suma de los abonos efectuados; en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida. La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:
1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor; 2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa; 3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale; 4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta; 5. Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
Saldo[editar]
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos (anotaciones realizadas en el debe de una cuenta) y crditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). Cuando los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo deudor, sin embargo cuando los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo acreedor. Cuando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender que la cuenta est saldada, balanceada o sin saldo.
Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados[editar]

Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se calcula el saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de comprobacin o de saldos, que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de partida doble. Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularizacin en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de prdidas y ganancias. El balance de situacin se obtiene as despus de regularizar el balance de comprobacin.
Los libros contables[editar]
Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.
Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de tiempo. La legislacin mercantil establece cules son los libros contables obligatorios para las empresas. Los libros de contabilidad principales son:
Clases de libros[editar]
Libro Diario[editar]
Artculo principal: Libro diario.
El libro diario (en ingls journal) es el principal libro contable, donde se recogen, por orden cronolgico, todas las operaciones de la actividad econmico empresarial, segn se van produciendo en el tiempo. 8 La anotacin de un hecho econmico en el libro diario se denomina "asiento". Cada asiento debe reflejar la informacin referida a un hecho econmico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en dos cuentas diferentes. Los asientos por definicin deben estar cuadrado, lo que significa que la suma de las cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las cantidades anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento est cuadrado manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho econmico.
Libro Mayor[editar]
Artculo principal: Libro mayor.
Este libro (en ingls ledger) recoge la informacin ya incluida en el diario, pero reordenada por cuentas, en l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es ms fcil de llevar.8
Libro inventario o de Balances[editar]

Artculo principal: Estado de situacin patrimonial.
Los libros de balances (en ingls balance sheet) reflejan la situacin del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor. Existen otros libros que se denominan auxiliares o subdiarios:
El Libro de Compra y Venta. Son los libros en que se ingresan las operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus columnas ms importantes son: |Fecha|Proveedor o Cliente|N Documento|Neto|IVA|TOTAL
El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los ingresos como egresos (salidas) de la caja.
Conservacin[editar]
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor aadido, auxiliares, etc), as como la documentacin y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los libros. En Espaa, este plazo de conservacin est fijado en seis aos.9 Los libros obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y adecuada encuadernacin.
Las normas contables[editar]

El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a diferencias de carcter fiscal, cultural, econmicas y polticas, presentan diferencias entre los pases, lo que dificulta la comparabilidad de la informacin publicada por las empresas en distintos pases. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de carcter profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y prcticas necesarias para preparar los estados financieros.10
Estados financieros - Cuentas anuales[editar]

Artculo principal: Estados financieros.
Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su formulacin se realiza una vez al ao, despus de la terminacin del ejercicio econmico. Los documentos que los componen deben ser claros y expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran. Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar formados por los siguientes elementos:
el balance (tambin denominado Estado de situacin Financiera o estado de situacin patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada fecha.
el Estado de resultados (tambin denominado cuenta de Prdidas y ganancias) la cuenta de Prdidas y ganancias expresa una descomposicin de los beneficios o prdidas de la empresa durante un ejercicio econmico.
el estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolucin del patrimonio neto), que suministra informacin sobre la cuanta del patrimonio neto. el estado de flujo de efectivo. la memoria (Tambin denominada informacin complementaria o notas). La memoria ampla y detalla la informacin contenida en los documentos anteriores.
Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para la Administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.7
Los criterios de medicin[editar]

Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin acreditada, como revistas especializadas, monografas, prensa diaria o pginas de Internet fidedignas.
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Segn el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros, existen 4 criterios de medicin: Coste histrico Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligacin. Coste Corriente Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligacin al momento presente. Valor Razonable Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones. Valor Actual Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.
Paquetes contables[editar]
Artculo principal: Software contable.
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente est extendido el uso de aplicaciones informticas que facilitan la labor contable. Se denomina software contable a las aplicaciones informticas que estn destinados a sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboracin de la contabilidad o estar integrados con el resto del sistema informtico de la empresa, como puede ser la facturacin, nminas, inventario etc. 8
Razones Financieras[editar]
Las razones financieras son indicadores utilizados en el mundo de las finanzas para medir o cuantificar la realidad econmica y financiera de una empresa o unidad evaluada, y su capacidad para asumir las diferentes obligaciones a que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social. La informacin que genera la contabilidad y que se resume en los estados financieros, debe ser interpretada y analizada para poder comprender el estado de la empresa al momento de generar dicha informacin, y una forma de hacerlo es mediante una serie de indicadores que permiten analizar las partes que componen la estructura financiera de la empresa.
Balance General Estado de Situacin Financiera Es el documento contable que presenta situacin financiera de un negocio en una fecha determinada. El balance general comprende el anlisis de las propiedades de una empresa y la proporcin en que intervienen los acreedores y los accionistas o dueos de tal propiedad, expresados en trminos monetarios. Por lo tanto, es un estado que muestra la situacin financiera y la denominacin ms adecuada es estado de la situacin financiera.
La situacin financiera de un negocio se conoce por medio de la relacin que haya entre los bienes y derechos que forman su activo y las deudas y obligaciones que forman su pasivo. Por ejemplo:
LA MANZANA S.A. EL RBOL S.A
Balance general Activo Pasivo $800,000.00 $200,000.00
Balance general Activo Pasivo $1,100,000.00 $ 90,000.00
Capital $600,000.00
Capital $ 200,000.00
En el primer balance general la situacin financiera es mucho mas favorable que en el segundo, ya que con el activo se puede liquidar fcilmente el pasivo, mientras que en el segundo balance general se tendra que realizar el activo, a veces a menos del costo para liquidar y quiz no totalmente.
El balance general presenta la situacin financiera de un negocio en una fecha determinada, o sea, la del da en que se practica porque si se elaborar un nuevo balance al siguiente da no presentara la misma situacin financiera, debido a que los saldos de las cuentas seran distintos porque hay operaciones que se realizan solas, es decir, sin la intervencin de ninguna persona, por ejemplo: la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo, la amortizacin que sufren los gastos de instalacin, etc.
Para que la situacin financiera indicada en el balance general sea lo mas exacta posible, se deben incluir absolutamente todo el activo y todo el pasivo valuados correctamente, es decir, con su verdadero valor, pues cualquier alteracin, ya sea de ms o de menos, se afectar directamente en el capital.
FORMAS DE PRESENTACIN
Las formas de presentacin del balance general son:
a) En forma de cuenta.- es la presentacin ms usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo ms capital. b) En forma de cuenta.- Conserva la misma frmula pero invertida; es decir, capital ms pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer trmino al capital y en segundo trmino al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no circulantes y terminado con los circulantes. c) En forma de reporte.- Es una presentacin vertical, mostrndose en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital. d) En forma de condicin financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes.
En funcin a su grado de anlisis, el balance puede clasificarse en analtico y condensado. En trminos generales, se puede decir que en la forma analtica se detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversin total en los terrenos, planta o equipo.
*Balance general en forma de reporte* Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo en una sola pagina, de tal manera que la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo para determinar el capital contable. Ejemplo:
ACTIVO
Caja Bancos Mercancas Total Activo
$2,500.00 $1,500.00 $1,500.00 $5,000.00
PASIVO Proveedores Documentos Por pagar Acreedores diversos Total Pasivo $400.00 $1,100.00 $500.00 $2,000.00
CAPITAL CONTABLE:
$3,000.00 ____________
De acuerdo con lo anterior, vemos que el balance general en forma de reporte se basa en la formula: ACTIVO - PASIVO = CAPITAL
Que expresada por medio de literales queda: A-P=C
Esta frmula se conoce con el nombre de frmula capital.
*Balance general en forma de cuenta* En esta forma se emplean dos pginas, en la de la izquierda, se anota clasificadamente el activo y en la de la derecha, el pasivo y el capital contable, Ejemplo:
FORMA HORIZONTAL Balance general en forma de cuenta
ACTIVO Caja Bancos Mercanca $ 2,000.00 $ 500.00 $1,500.00
PASIVO Proveedores Acreedores diversos Total pasivo $ 800.00 $ 1,200.00 $ 2,000.00
Clientes
$ 1,000.00
Capital contable
$ 3,000.00
Total Activo
$ 5,000.00
Total: pasivo + capital
$ 5,000.00
*Como se puede observar, el total del activo es igual al total del pasivo ms el capital, razn por la cual el balance general en forma de cuenta se basa en la frmula: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
*Que expresada por medio de literales queda:
A=P+C
*La frmula anterior se conoce con el nombre de formula del balance general.
REGLAS DE PRESENTACIN
En la presentacin de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentacin y son: El balance general debe de contener los siguientes datos:
ENCABEZADO 1. Nombre de la empresa o nombre del propietario
2. Indicacin de que se trata de un balance general o estado de situacin financiera. 3. Fecha de formulacin
CUERPO 1. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el activo 2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el pasivo 3. Importe del capital contable
FIRMAS 1. 2. Del contador que hizo y autoriz Del propietario o responsable legal del negocio
ELEMENTOS DEL BALANCE
ACTIVO El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad, as como cualquier costo o gasto incurrido con anterioridad a la fecha del balance, que debe ser aplicado a ingresos futuros.
Existen dos formas de clasificar el activo: la primera lo clasifica en tres grupos principales: circulante, fijo y cargos diferidos. El segundo reconoce dos grupos: el activo circulante y el no circulante.
1. ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS (Primera Parte) 1.1 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 1.1.1 Concepto Los Estados Financieros muestran la posicin financiera, los resultados de las operaciones y la informacin pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un periodo contable. Se preparan con el fin de presentar una revisin peridica o informe acerca del progreso de la administracin y sobre la situacin de las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia. 1.1.2 Clasificacin Los estados financieros bsicos pueden clasificarse: 1.1.2.1 Atendiendo a la Importancia - Bsicos: Tambin llamados Principales son aquellos que muestran la capacidad financiera de una empresa, ejemplo: Estado de Perdidas y Ganancias o Estado de Resultados, Balance General, Estado de Ganancias Acumuladas Retenidas y Estado de Flujo de Efectivo. -Secundarios: Tambin llamados Anexos, son aquellos que analizan un rengln determinado de un Estado Financiero Bsico, ejemplo: Estado detallado de Cuentas por Cobrar, Estado del Costo de Ventas Netas, Estado Detallado del Movimiento de Cuentas de Dficit, Actividades de Inversin. 1.1.2.2 Atendiendo a La Fecha o Perodo a que se refieren Estados Financieros Estticos, son aquellos cuya informacin se refiere a un instante dado, a una fecha fija, por ejemplo: Balance General, Estado Detallado de Cuentas por Cobrar, Estado detallado del Activo Fijo Tangible, etc. Estados Financieros Dinmicos, son aquellos que presentan informacin correspondiente a un periodo dado, a un ejercicio determinado, ejemplo: Estado de Perdida y Ganancias o Estado de Resultados, Estado del Costo de Ventas
Netas, Estado del Costo de Produccin, Estado Analtico de Costos de Ventas, etc., Estado de Flujos de Efectivo, Estado de Utilidades Retenidas. Estados Financieros Esttico-Dinmico, son aquellos que presentan en primer termino informacin a fecha fija y en segundo termino informacin correspondiente a un periodo determinado, ejemplo: Estado Comparativo de Cuentas por Cobrar y Ventas, Estado comparativo de cuentas por pagar y compras, etc. Estados Financieros Dinmico-Esttico son aquellos que presentan informacin en primer lugar correspondiente a un ejercicio y en segundo lugar informacin a fecha fija, ejemplo: Estado comparativo de Ingresos y Activo Fijo, Estado Comparativo de Utilidades y Capital Contable. 1.1.2.3 Atendiendo a la Informacin que Presentan -Normales, aquellos Estados Financieros Bsicos o Secundarios cuya informacin corresponda a un negocio en marcha. -Especiales, aquellos Estados Financieros Bsicos o Secundarios cuya informacin corresponde a una empresa que se encuentre en situacin diferente a un negocio en marcha, ejemplo: Transformacin de Sociedades, Fusin de Sociedades, Estado de Liquidacin de una Sociedad. 1.1.2.4 Atendiendo a la Forma de Presentacin -Simples, cuando se refiere a un Estado Financiero, es decir, se presenta un solo Estado Financiero. -Comparativos, cuando se presente en un solo documento, dos o mas Estados Financieros, generalmente de la misma especie (Estado de Resultados o Balance General en forma horizontal). 1.1.2.5 Atendiendo al Grado de Informacin que Proporcionan -Sintticos, los Estados Financieros que presenten informacin por grupos, conceptos, es decir, presentan informacin en forma global. -Detallados, los Estados Financieros que presenten informacin en forma analtica, pormenorizada, etc. 1.1.2.6 Atendiendo a la Naturaleza de las Cifras
-Histricos o Reales, cuando la informacin corresponde al pasado. -Actuales, cuando la informacin corresponde precisamente al da de su presentacin. -Proyectados, Presupuestales, Pro-forma o Predeterminados, cuando el contenido corresponde a Estados Financieros cuya fecha o periodo se refieren al futuro. 1.1.2.7 Atendiendo al Aspecto Formal -Elementos Descriptivos (conceptos). -Elementos Numricos (cifras). 1.1.2.8 Al Aspecto Material -Encabezado, generalmente se refiere al nombre de la empresa, nombre del estado financiero de que se trate, la fecha fija, el ejercicio correspondiente. -Cuerpo, destinado para el contenido del Estado Financiero de que se trate. -Pie, destinado generalmente para notas a los Estados Financieros, nombre y firma de quien lo elabora, audita e interpreta. 1.1.2.9 Atendiendo a la Moneda En Moneda Guatemalteca y en Moneda Extranjera.
1.2 ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

1.2.1 Concepto
Es un Estado Financiero Bsico, conocido tambin con el nombre de Estado de Resultados porque muestra los ingresos, los gastos, as como la utilidad o prdida neta resultado de las operaciones de un negocio, durante un perodo cubierto por el informe, es un estado que refleja actividad, por lo que se le considera un estado Dinmico.
1.2.2 Caractersticas
Es un Estado Financiero Bsico Muestra la utilidad o prdida neta y procedimiento para obtenerla.
La informacin que proporciona corresponde a un ejercicio determinado (dinmico). Se elabora a base del movimiento de las cuentas de resultados.
1.2.3 Divisin Material
Encabezado Nombre de la empresa. Denominacin de ser un Estado de de Prdidas y Ganancias o bien: Estado de Ingresos y Costos. Estado de Resultados Estado de Productos y Costos Estado de Rendimiento, etc. Ejercicio correspondiente o perodo determinado. Cuerpo Ingresos (Ventas, productos, etc.). Costos de Ingresos. Costos de Operacin o Distribucin. Provisin (para Impuestos y participacin de utilidades a trabajadores). Utilidad o Prdida Neta. Pie Nombre y Firma del Contador, Auditor, Contralor, Gerente, Fecha de Emisin.
1.2.4 Presentacin del Cuerpo de un Estado de Prdidas y Ganancias
El cuerpo de un Estado de Prdidas y Ganancias o Resultados puede presentarse en diversas formas, por ejemplo:
a) En forma de Pasos Mltiples.

Estado de Resultados (Perdidas y Ganancias) Nombre de la Empresa: Periodo: (Cifras expresadas en Quetzales) Ventas Brutas (-) Descuentos (-) Bonificaciones (=) Venta Neta (-) Costo de Ventas (=) Utilidad Bruta en Ventas (-) Gastos de Operacin (-) Gastos Administrativos y Generales (=) Utilidad Neta en Operacin (+-) Otros Productos y Gastos Productos Financieros Gastos Financieros (=) Utilidad Neta antes de Partidas Extraordinarias (+-) Partidas Extraordinarias Partidas no recurrentes (=) Utilidad Netas antes de Impuesto sobre la Renta (-) Impuesto sobre la Renta (=) Utilidad Neta del Ejercicio Utilidad Neta por Accin
b) En forma de Paso nico.

Estado de Resultados (Perdidas y Ganancias) Nombre de la Empresa: Periodo: (Cifras expresadas en Quetzales) Ventas Brutas (-) Descuentos (-) Bonificaciones (+) Otros Ingresos (=) Venta Neta e Ingresos (-) Costos y Gastos Costo de los Bienes y Mercaderas Vendidas Gastos de Venta Gastos de Administracin y Generales Otros Gastos (=) Total de Costos y Gastos Utilidad Neta antes de Partidas (=) Extraordinarias (+-) Partidas Extraordinarias
(=) (-) (=)
Partidas no recurrentes Utilidad Netas antes de Impuesto sobre la Renta Impuesto sobre la Renta Utilidad Neta del Ejercicio Utilidad Neta por Accin
c) En forma combinado con Utilidades Acumuladas Retenidas.

Estado de Resultados (Perdidas y Ganancias) Nombre de la Empresa: Periodo: (Cifras expresadas en Quetzales) Ventas Brutas (-) Descuentos (-) Bonificaciones (+) Otros Ingresos (=) Venta Neta e Ingresos (-) Costos y Gastos Costo de los Bienes y Mercaderas Vendidas Gastos de Venta Gastos de Administracin y Generales Otros Gastos (=) Total de Costos y Gastos (=) Utilidad Neta antes de Partidas Extraordinarias (+-) Partidas Extraordinarias Partidas no recurrentes (=) Utilidad Netas antes de Impuesto sobre la Renta (-) Impuesto sobre la Renta (+) Saldo Inicial de Utilidades (-) Dividendos Declarados (=) Saldo al Final del Ejercicio Utilidad Neta por Accin
1.2.5 Estado de Costo de Ventas Netas
1.2.5.1 Concepto Estado Financiero Secundario que muestra la expresin de vender determinados artculos en un perodo o ejercicio pasado, presente o futuro. Es un Estado Financiero Dinmico que analiza el rengln de costo de ventas netas de un Estado de Perdidas y Ganancias o Resultados. 1.2.5.2 Caractersticas Es un Estado Financiero Secundario.
Muestra el costo de ventas netas. La informacin que proporciona un estado corresponde a un ejercicio determinado (dinmico), pasado, presente o futuro. 1.2.5.3 Divisin Material Encabezado a) Nombre de la Empresa. b) Denominacin de ser un Estado de Costo de Ventas netas o bien, de alguno de los siguientes: Estado de Costo de lo Vendido, Estado del Costo de los Ingresos. Estado del Costo por Servicios, etc. c) El periodo o ejercicio correspondiente. Del 1. De Julio de 20.. al 30 de Junio de 20.., o bien, por el ao que termin el 30 de Junio de 20.. Cuerpo Empresa Industrial: a) Inventarios de Productos Terminados. b) Costos de Produccin. Empresa Comercial: a) Inventarios de Mercaderas. b) Compras Netas. Pie Nombre y firma del Contador, Auditor, Fecha de Emisin. 1.2.5.4 Presentacin del Cuerpo de un Estado del Costo de Ventas Netas a) En forma de reporte.
Empresa Industrial Inventario Inicial de Productos Quetzales 160.00
Terminados (+) Costo de Produccin Suma (-) Inventario Final de Productos Terminados Costo de Ventas
240.00 400.00 120.00 280.00
Empresa Comercial Inventario Inicial de Mercaderas (+) Compras Netas de Mercaderas Suma (-) Inventario Final de Mercaderas Costo de Ventas Quetzales 160.00 240.00 400.00 120.00 280.00
b) En forma de Cuenta.
Empresa Industrial Inventario Inicial de Producto Terminado. (+) Costo de Produccin Suma Empresa Comercial Inventario Inicial de Mercancas (+) Compras Netas Suma Quetzales 160.00 240.00 400.00 Inventario Final de Producto Terminado (+) Costo de Ventas Suma Quetzales 120.00 280.00 400.00 Quetzales Inventario Final de Mercancas (+) Costo de Ventas Suma 120.00 280.00 400.00
Quetzales 160.00 240.00 400.00
1.2.6 Estado de Costo de Produccin
1.2.6.1 Concepto Estado Financiero que nos muestra lo que cuesta producir, fabricar o elaborar determinados artculos en un periodo o ejercicio pasado, presente o futuro. 1.2.6.2 Caractersticas a) Es un estado financiero secundario. b) Muestra el Costo de Produccin, fabricacin o elaboracin.
c) La informacin corresponde a un ejercicio determinado (dinmico), pasado, presente o futuro. 1.2.6.3 Divisin Material Encabezado a) Nombre de la Empresa. b) Denominacin de ser un Estado de Costo de Produccin, bien: Estado de Costo de Fabricacin Estado del Costo de Manufactura., etc. c) El periodo o ejercicio correspondiente. Del 1. De Julio de 20.. al 30 de Junio de 20.., o bien, por el ao que termin el 30 de Junio de 20.. Cuerpo a) Inventarios de Productos en Proceso. b) Materiales Directos Consumidos (Materia Prima). c) Mano de Obra Directa Empleada d) Cargos Indirectos Aplicados. Pie Nombre y firma del Contador, Auditor, Fecha de Emisin. 1.2.6.4 Presentacin del Cuerpo de un Estado del Costo de Produccin. a) En forma de reporte.
Inventario Inicial de Productos en Proceso (+) Materiales Directos Consumidos Mano de Obra Directa Empleada Cargos Indirectos Aplicados Suma Inventario Final de Productos en (-) Proceso 150.00 300.00 150.00 150.00
600.00 750.00 390.00
Costo de Produccin
360.00
b) En forma de Cuenta.
Inventario Inicial de Productos en Proceso 150.00 Materiales Directos Consumidos 300.00 Mano de Obra Directa Empleada 150.00 Cargos Indirectos Aplicados 150.00 600.00 Suma 750.00 Inventario Final de Productos en Proceso (+) Costo de Produccin 390.00 360.00
750.00
c) Formato Analtico del Costo de los Productos Vendidos para una Empresa Manufacturera.
Empresa ABC, S.A. Costo de Produccin Del 01 de enero del 2002 al 31 de diciembre del 2002 (Cifras expresadas en Quetzales) Materia Prima Consumida Inventario Inicial de Materia Prima Compras de Materia Prima Materia Prima Disponible Inventario Final de Materia Prima Materia Prima Consumida Mano de Obra Directa y Prestaciones Directas Costo Primo o Costo Primario Gastos de Fabricacin Suman los Costos de Produccin Inventario de Productos en Proceso Inventario Inicial de Productos en Proceso Inventario Final de Productos en Proceso Costo Artculos Producidos Costo de Artculos Vendidos Inventario de Artculos Terminados I (+) Costo de los Artculos Producidos (=) Artculos Disponibles para la Venta al Costo (-) Inventario de Artculos Terminados II Costo de Artculos Vendidos
I (+) (-) II III IV
(=)
1.3 BALANCE GENERAL

1.3.1 Concepto
Documento Financiero que muestra la situacin financiera de una empresa a una fecha fija, pasada, presente o futura.
a) Es un Estado Financiero Bsico. b) Muestra el activo, pasivo y capital contable de una empresa, de la cual su propietario puede ser una persona fsica o moral. c) La informacin que proporciona corresponde a una fecha fija (esttico). d) Se confecciona a base del saldo de las cuentas del balance.
Encabezado a) Nombre de la Empresa. b) Denominacin de tratarse de un Balance General, bien algunos de los siguientes nombres: Estado de Activo, Pasivo y Capital Contable. Estado del Situacin Financiera. Estado de Posicin Financiera. Estado Financiero Esttico. Estado de Recursos y Obligaciones. Estado Esttico, etc. c) La fecha a la cual se refiere la informacin (Fecha, pasada, presente o futura). Cuerpo
a) Activo (derechos, bienes, propiedades, valores, etc.) b) Pasivo (deudas, compromisos, obligaciones, etc.) c) Capital Contable (diferencia entre Activo y Pasivo). Pie Notas a los Estados Financieros. a. Rubro y Cifras de las cuentas de orden. b. Nombre y firma de quien lo confecciona, audita, interpreta, etc.
1.3.4 Presentacin del Cuerpo de un Balance General
a) En forma de cuenta.
Empresa XX Balance General Al XX de XX de 200X Activos Suma Iguales
100,000 Pasivos 75,000 Capital Contable 25,000 100,000 Suma Iguales 100,000
b) En forma de reporte.
Activos 100,000 Pasivos 75,000 Capital Contable 25,000
c) En forma mixta.
Activos 100,000 Pasivos 75,000 Capital Contable 25,000 Suma Iguales 100,000 100,000
d) En forma de reporte (Analtica)

Nombre de la Empresa: Balance General al (Cifras expresadas en Quetzales) ACTIVO
CIRCULANTE Caja y Bancos Inversiones en Valores de Fcil Realizacin Cuentas y Documentos por Cobrar Gastos Pagados Anticipados Total de Activo Circulante INMUEBLES, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO MENOS: DEPRECIACION ACUMULADA CARGOS DIFERIDOS Gastos de Organizacin, menos Amortizacin Acumulada OTROS ACTIVOS SUMA DEL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORTO PLAZO Proveedores Cuentas y Documentos por Pagar Prestamos Bancarios Gastos Acumulados por Pagar Impuesto sobre la Renta por Pagar Dividendos por Pagar Otros pasivos de corto plazo PASIVO LARGO PLAZO Hipotecas por Pagar Emisin de Obligaciones PASIVO DIFERIDO Ganancia en Venta a Plazos por realizar PASIVO CONTINGENTE Provisin para Indemnizaciones Suma del Pasivo PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Capital Autorizado, Suscrito y Pagado ___ acciones con valor nominal de Q ___ cada una Reserva Legal Ganancias (Prdidas) Acumuladas Retenidas Ganancia (Prdida) neta del Ejercicio SUMA EL PASIVO Y PATRIMONIO
e) En forma de cuenta (Analtica).

Nombre de la Empresa: Balance General al (Cifras expresadas en Quetzales) ACTIVO CIRCULANTE Caja y Bancos
PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORTO PLAZO Proveedores
Inversiones en Valores de Fcil Realizacin Cuentas y Documentos por Cobrar Gastos Pagados Anticipados Total de Activo Circulante INMUEBLES, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO MENOS: DEPRECIACION ACUMULADA CARGOS DIFERIDOS Gastos de Organizacin Menos Amortizacin Acumulada OTROS ACTIVOS
Cuentas y Documentos por Pagar Prestamos Bancarios Gastos Acumulados por Pagar Impuesto sobre la Renta por Pagar Dividendos por Pagar Otros pasivos de corto plazo PASIVO LARGO PLAZO Hipotecas por Pagar Emisin de Obligaciones PASIVO DIFERIDO Ganancia en Venta a Plazos por realizar PASIVO CONTINGENTE Provisin para Indemnizaciones Suma del Pasivo PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Capital Autorizado, Suscrito y Pagado Reserva Legal Ganancias (Prdidas) Acumuladas Retenidas Ganancia (Prdida) neta del Ejercicio SUMA EL PASIVO Y PATRIMONIO
SUMA DEL ACTIVO
En forma inglesa.
PASIVOS CAPITAL CONTABLE Suma Iguales 75,000 25,000 100,000 Activos 100,000
Suma Iguales
100,000
1.4 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

1.4.1 Introduccin
La declaracin FASB No. 95 establece normas para el informe de flujos de efectivo. Reemplaza la opinin No. 19 el APB, Estado de Cambios en la Situacin Financiera, y requiere un estado de flujos de efectivo como parte de los estados financieros para todas las empresas individuales y jurdicas. La declaracin requiere que en el estado de flujos de efectivo se clasifiquen los recaudos y pagos de efectivo que nazcan de las actividades de operacin, inversin o financiamiento y provee definiciones para cada categora.
1.4.2 Definicin
El estado de flujo de efectivo es un estado financiero bsico que consiste en presentar la informacin pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un periodo. Adems este estado proporciona informacin acerca de todas las actividades de operacin, inversin y financiamiento de la entidad. En nuestro medio est normado por el pronunciamiento No. 24 del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditoria.
a) Evaluar la habilidad de la empresa para generar futuros flujos de efectivo positivos. b) Evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, como pago de dividendos y cumplir con las necesidades de financiamiento externo. c) Evaluar las razones de las diferencias entre utilidad neta y los cobros y pago de efectivo asociado. d) Evaluar el efecto sobre la situacin financiera de una empresa, por sus transacciones de inversin y financiamiento que requiera o no de efectivo durante el periodo.
1.4.4 Objetivos
Debe presentarse una conciliacin entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin, la cual reporte: -Los cambios de efectivo durante el periodo de operacin de la empresa -Sus transacciones de inversin y financiamiento -Las revelaciones relacionadas deben informar los efectos de las transacciones de inversin y financiamiento que afectan la situacin financiera de la compaa, pero que directamente no afectan los flujos de efectivo durante el periodo. Debe presentar una conciliacin entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin para el efectivo y los equivalentes de efectivo. (El estado debe utilizar para el efectivo y los equivalentes de efectivo trminos descriptivos. El total del monto de efectivo y los equivalentes de efectivo al comienzo y al final de periodo presentado en el Estado de Flujo de Efectivo,
deben ser los mismos montos presentados en los Estados de Situacin Financiera a la misma fecha).
1.4.5 Otros Conceptos
El trmino efectivo incluye adems del dinero disponible o depositado en bancos, otras clases de cuentas que tengan las caractersticas generales o depsitos a la vista, donde se pueda depositar o sacar fondos adicionales en cualquier tiempo sin previo aviso y las inversiones con vencimiento a tres meses. Sin embargo, un documento de Tesorera adquirido tres aos atrs no se convierte en un equivalente de efectivo cuando su vencimiento restante es de tres meses.
1.4.6 Procedimiento para elaborar el Estado de Flujo de Efectivo
Se requiere: a) Balance General del ao actual y ao anterior del flujo de efectivo. b) Estado de Resultados del ao actual c) Informacin complementaria, referente al movimiento de cuentas. Pasos para su desarrollo: -Elaborar partidas originales y de reclasificacin de las operaciones que no requieren de efectivo. -Hoja de trabajo del Estado de Flujo de Efectivo y -Estado de Flujo de Efectivo.
1.4.7 Contenido y Forma del Estado de Flujo de Efectivo
Mtodo Directo: En forma analtica muestra el detallo de los ingresos y desembolsos realizados en las actividades de operacin de las empresas, cuya suma algebraica constituye el flujo neto de las actividades de operacin. Mtodo Indirecto: Se inicia con la Ganancia Neta a la que se suman los gastos y se restan los productos que no representan operaciones en efectivo del periodo, la cantidad resultante se concilia con el flujo neto de efectivo en las actividades operacionales. Cuando se utiliza este mtodo no se muestran los ingresos y desembolsos de las actividades operacionales.
1.4.8 Clasificacin de los Cobros y Pagos de Efectivo
a. Actividades de Operacin,
Ingresos Cobros por Venta de Bienes y Servicios Egresos Pagos en efectivo para Materias Primas y Bienes para la Venta Los pagos a Principales Proveedores sobre Cuentas y documentos por pagar a largo y corto plazo Pagos en efectivo a otros proveedores y empleados por otros bienes y servicios Pagos de intereses en efectivo a Prestamistas Todos los Cobros de Efectivo que no surgen Todos los pagos de efectivo que no surgen de de transacciones de Actividades de Inversin o transacciones de actividades de Inversin o Financiamiento Financiamiento
Cobros o venta de cuentas o documentos por cobrar a largo plazo
b. Actividades de Inversin y
Ingresos Cobros o Ventas de Prestamos Realizados Venta de Acciones, Bonos y Pagars Egresos Desembolsos por Prestamos Realizados Pagos para adquirir acciones de otras entidades
Cobros por venta de Propiedad, Planta y Equipo y otros Activos Productivos
Pagos por compra de Propiedad, Planta y Equipo y otros Activos Productivos
c. Actividades de Financiamiento.
Ingresos Egresos Pagos de dividendos u otras distribuciones para los propietarios, incluyendo desembolsos para la readquisicin de acciones
Emisin de Acciones
entidades Emisin de Bonos, Hipotecas, Documentos y Reembolsos de Montos Prestados. Prestamos a corto y largo plazo Otros pagos principales a los Acreedores o a quienes se hayan entendido Crditos a largo plazo
1.4.9 Efecto para la Determinacin de los Flujos de Efectivo
Situacin Aumento de Activo Disminucin de Activos Aumento de Pasivos Disminucin de Pasivos CUENTAS
MovimientoEfecto de Flujo (-) (+) (+) (-) Disminucin Aumento Aumento Disminucin CLASIFICACION
Activos Circulantes y Pasivos a Corto Plazo Actividades de Operacin No Financieros Conciliacin entre el resultado del ejercicio y los flujos de operacin Actividades de Inversin
Cargos y Abonos a Resultados que no requieren ni usan efectivo Activos Fijos o Inversin Prestamos, Obligaciones, Capital y Reservas Retenidas
Actividades de Financiamiento
1.4.10 Contenido y Forma del Estado de Flujos de Efectivo
Un estado de flujos de efectivo para un periodo debe informar el efectivo neto provisto y usado por las actividades de inversin, financiamiento y operacin, y el efecto neto de esos flujos sobre el efectivo y los equivalentes de efectivo durante el periodo de manera que concilie el efectivo y los equivalentes de efectivo entre el comienzo y el final del periodo. Al informar los flujos de efectivo de las actividades de operacin, las empresas deben reportar las clases principales de cobros y pagos en efectivo bruto, y el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin (mtodo directo). Asimismo a las empresas se les exhorta que presenten el mayor detalle posible de los pagos y cobros de efectivo de operacin que ellas consideren significativo.
1.4.11 Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera
Deben informar del equivalente de la moneda en que se reportan los flujos de efectivo de moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de la fecha de los flujos de efectivo, pudiendo utilizarse un promedio ponderado, informando el efecto de la tasa de cambio para los saldos de efectivo llevados en moneda extranjera como una cifra separada en la conciliacin del cambio de efectivo y los equivalentes de efectivo durante el periodo.
1.4.12 Flujos de Efectivo por Accin
Los estados financieros no deben informar el monto del flujo de efectivo por accin como podra interpretarse si se informara un monto por accin. A partir de Julio de 1988, segn Libro de Anlisis e Interpretacin de Estados Financieros (Contabilidad Financiera) Autor Mario Leonel Perdomo Salguero Editores ECA Tercera Edicin 2002 pgina 39.
1.5 ESTADO DE UTILIDADES ACUMULADAS RETENIDAS

1.5.1 Concepto
Estado Financiero que muestra los saldos iniciales y finales, as como los movimientos deudor y acreedor de las cuentas de Utilidades Retenidas de una empresa, relativos a un ejercicio pasado, presente o futuro. Se calcula como la diferencia entre la suma del Activo contra la suma del Pasivo y Capital Pagado, diferencia representada por las utilidades ordinarias y extraordinarias retenidas por la empresa.
-Es un Estado Financiero Bsico. -Muestra los saldos iniciales, movimientos acreedor, deudor y saldos finales de las cuentas de supervit. -La informacin corresponde a un ejercicio determinado (dinmico) pasado, presente o futuro.
Encabezado: a) Nombre de la Empresa, b) Denominacin de ser un Estado de Supervit. c) Perodo o ejercicio correspondiente. Cuerpo: a) Saldos Iniciales. b) Movimientos acreedores del ejercicio. c) Movimientos deudores del ejercicio. d) Saldos Finales. Pie: Nombre y firmas del Contador, Auditor, Fecha de Emisin.
1.5.4 Presentacin del Cuerpo de un Estado de Utilidades Retenidas
a) En forma de Reporte
Empresa Que Fanta, S.A. Estado del Movimiento de las Cuentas del Estado de Utilidades Retenidas por el Ejercicio Terminado el 30 de Junio de 2004 Reserva Legal Saldo al inicio del ejercicio (+) Incremento con cargo a Utilidades Acumuladas Saldo al final del ejercicio Reserva de Preinversin Creacin de la reserva con cargo a Utilidades Retenidas Utilidades Acumuladas Saldo al Inicio del ejercicio (-) Traspaso a Reserva Legal segn Asamblea de Accionistas 75,000 Traspaso a Reserva Legal de Reinversin Maquinaria y Equipo
100,000 75,000 175,000
400,000 2,000,000
segn Acta de Asamblea de Accionistas Saldo al final del ejercicio Utilidad del Ejercicio Utilidad segn Estado de Prdidas y Ganancias
400,000
475,000 1,525,000 1,500,000
b) En forma de Cuenta
Empresa Que Fanta, S.A. Estado del Movimiento de las Cuentas del Estado de Utilidades Retenidas por el Ejercicio Terminado el 30 de Junio de 2004 Saldos Iniciales 100,000
Cuenta Reserva Legal Reserva de Reinversin (Maquinaria y Equipo) Utilidades Acumuladas Utilidad del Ejercicio Totales
1.5.5 Divisin Tcnica
Acreedor 75,000 400,000
Deudor
2,000,000 2,100,000 1,500,000 1,975,000
475,000 475,000
Saldo Final 175,000 400,000 1,525,000 1,500,000 3,600,000
Las fuentes de Utilidades Acumuladas Retenidas son: -Las utilidades ordinarias. -Las utilidades extraordinarias. -La prima obtenida en la venta de acciones. -Las reevaluaciones del Activo Fijo Tangible. -Las donaciones que recibe la empresa, etc. De lo anterior se define su divisin tcnica es en Utilidades Ganadas y Utilidades de Capital. Utilidades Ganadas, son aquellas formadas por las utilidades ordinarias y extraordinarias obtenidas por el resultado de las operaciones del giro normal de la empresa. Utilidades de Capital, son aquellas que estn formadas por ganancias que no son normales en una empresa y que por lo mismo no son repartibles.
1.6 GENERALIDADES DEL ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS

1.6.1 Antecedentes
El proceso del anlisis de Estados Financieros comprende la recopilacin, la comparacin y el estudio de datos financieros y de operacin del negocio, as como la preparacin e interpretacin de unidades de medida tales como tasas, tendencias y porcentajes. Al interpretar los Estados Financieros deben hacerse comparaciones entre partidas relacionadas entre s, o en los estados por una serie de aos, adems de los datos de ndole financiera y de operacin de la compaa. El anlisis se realiza por medio de mtodos que son los caminos o cursos a seguir, comparar o enfatizar sobre determinados hechos reflejados en la informacin financiera.
1.6.2 Concepto
Es la operacin de distinguir o separar los componentes que integran los Estados Financieros para conocer sus orgenes y explicar sus posibles proyecciones al futuro y para conocer sus principios y elementos.
1.6.3 Objetivos
Pueden ser de usos internos (detallados) o externos (limitados). El uso interno se presenta cuando seala a los directivos de una empresa la situacin financiera que se posee, para orientar las polticas directrices de sus administradores. El uso externo ocurre cuando acreedores o inversionistas desean conocer cual es la posicin de la empresa a travs de saber si los fondos que se han prestado o invertido se amortizarn y generarn el rendimiento propuesto cuando se solicit.
1.6.4 A quienes interesa el Anlisis de Estados Financieros
La administracin, propietarios o accionistas, acreedores, proveedores, bancos, inversionistas, auditores, directivos, al estado, los trabajadores, etc.
1.6.5 Tipos de Anlisis
Se deben definir en base a la finalidad con que se prctica el anlisis y pueden ser: 1.6.5.1 Financieros
Permite indagar en que forma y en que medida los capitales invertidos se convierten en disponibilidades inmediatas y son suficientes para solventar las obligaciones contradas y atender las necesidades ordinarias. Su base es el Balance General. 1.6.5.2 De Resultados o De Rentabilidad Establece en que forma y en que medida el capital invertido produce utilidad o sufre prdidas. Su fuente es el Estado de Prdidas y Ganancias.
1.6.6 Mtodos de Anlisis
Atendiendo a la informacin que se utiliza, si pertenece a un solo ejercicio o a varios, el anlisis se divide en Vertical y Horizontal.
Contadura
Para otros usos de este trmino, vase tesorero. La contadura es una disciplina que recopila, transmite conocimientos relacionados con la informacin financiera, auxilindose de varias ramas.1 Desde sus orgenes hasta el renacimiento Podramos afirmar que el inicio de la contabilidad fue La divisin del trabajo La invencin de la escritura La utilizacin de una medida de valor. Como seala Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolucin de la contabilidad, Ensayo histrico, que para poder hacer una visin histrica de la contabilidad, es pertinente hacerlo a la luz de los elementos que constituyen el objetivo de la actividad contab le. Si partimos de que el objetivo de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza perenne de los hechos econmicos ocurridos en el pasado. Para el ao 6000 a.C., se contaba ya con los elementos necesarios o indispensable para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el hombre haba formado grupos, inicialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y pastores, y se haba dado ya inicio a la escritura y a los nmeros, elementos necesarios para la actividad contable. Se tiene como el antecedente mas remoto una tabilla de barro de origen sumerio en Mesopotmia datada cerca del 6000 a.C. Respecto a Egipto, es comn ver en los jeroglficos a los escribas, los cuales representan ciertamente a los contadores de aquella poca, realzando su labor contable. Con relacin a Grecia, es ineludible que en un pueblo con el desarrollo intelectual, poltico y social como el griego, esta prctica debi tambin desarrollarse de manera importante. Hablar de Roma es hablar de una poca muy importante en la evolucin de la contabilidad. A pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la mayor de ellas trataban el derecho, pero en relacin con la contabilidad o a las prcticas contables, no existe un acervo importante. Expresa el Acepta son los trminos tcnicos que constantemente emplearon los textos latinos al referirse a cuestiones contables. Edad Media Durante
este periodo se inicio el feudalismo, en el cual no ceso totalmente el comercio, por lo que las prcticas contables debieron de ser usuales, aun cuando esta actividad se volviese casi exclusiva del seor feudal y de los monasterios europeos. La contabilidad en Italia, en el siglo Vlll, era una actividad usual y necesaria. Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable: Gnova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble como utilizada actualmente. Tambin puede citarse el celebre juego de libros empleados por la Comuna Genovesa, en los que la contabilidad se llevaba a la usanza de la poca, empleando los trminos de debe y haber, utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de Perdidas y Ganancias.
CLASIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 7/
Balance General PRINCIPALES Estado de Resultados Estado de Flujo de Efectivo Analticos Detallan los conceptos que integran los Estados Financieros. Comparativos Muestran cifras correspondientes a dos perodos de la vida de la empresa, con el objeto de determinar variaciones en los importes. Especiales Muestran los cambios ocurridos en la estructura financiera de la empresa. Se elaboran eventualmente.
SECUNDARIOS
ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES
Concepto de Estados Financieros.- Son documentos que contienen informacin relativa a la situacin financiera en que se encuentra la empresa, a los Resultados de las Operaciones realizadas y a otros aspectos tambin relacionados con la obtencin y el uso del dinero. 7/
Balance General
El balance muestra, por una parte, los bienes de que dispone un negocio; por la otra los nombres de quienes han proporcionado los bienes e inversiones propiamente acreedores de la empresa. Finalmente, existe el tercer grupo de balance, formado por los capitalistas. Este ltimo grupo se designa como capital, sustituyendo, con esta expresin, el nombre de las personas que lo han aportado. 6/ El balance es el documento que expresa la situacin financiera de un negocio, en un momento determinado. 6/ Un balance es como la fotografa instantnea de un negocio. 6/
SISTEMAS INTERACTIVOS, S.A. DE C.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE MAYO DE 2003 ACTIVO Caja Bancos Equipo de reparto Equipo de oficina Almacn $1,000.00 PASIVO Acreedores $28,000.00 $28,000.00 $100,000.00 $58,500.00 Suma Pasivo $50,000.00 CAPITAL $ 3,000.00 Capital social $17,000.00 Utilidad o prdida del ejercicio $1,500.00
Suma Capital SUMA EL ACTIVO $129,500.00 SUMA PASIVO MS CAPITAL
$101,500.000 $129,500.00
Libro Diario
Registra en orden cronolgico cada operacin que se efecta en la empresa, con todos los datos necesarios para su identificacin. Siempre se registran primero las cuentas que se cargan y despus las cuentas que se abonan.
El importe del Cargo se registra en la columna Debe El importe del Abono se registra en la columna Haber
Esta informacin se concentra en el Libro Mayor.
Ejemplo:
Operaciones realizadas en la empresa Sistemas Interactivos, en el periodo comprendido del 1 al 31 de mayo de 2003. 1. Los socios entregan una aportacin de capital en efectivo y cheques, por $100,000, que se utiliza para constituir la sociedad y abrir la cuenta bancaria de
la empresa, el 1 de mayo. 2. Se compra de contado equipo de transporte por $50,000.00, el da 3. 3. Se realizan ventas al menudeo a varios clientes por $10,000, el da 7. La mercanca se entrega tomndola del almacn y el producto de las ventas se deposita en la cuenta bancaria de la empresa. El Costo de ventas es de $ 8,000.00 4. Se compra a crdito mercanca por $25,000, el da 11 5. Se pagan $500 de comisiones a los vendedores, por las ventas del da 7, de la cuenta bancaria de la sociedad, el da 12. 6. De la cuenta bancaria de la empresa se hace un retiro en efectivo por $1,000, para constituir el fondo fijo de caja de la sociedad, el da 17 de mayo.
SISTEMAS INTERACTIVOS, S.A. DE C.V. LIBRO DIARIO Mayo de 2003 Fecha Ref. Cuenta 1 1 3 3 7 7 7 7 11 11 1 1 2 2 3 3 3 3 4 4 Bancos Capital Equipo de transporte Bancos Bancos Ventas Costo de ventas Almacn Almacn Proveedores Descripcin Depsito aportacin socios Aportacin socios Compra de vehculo Pago compra de vehculo Depsito producto de ventas 7/5/03 Ventas varias a clientes menudeo Precio de costo de la mercanca vendida Mercanca entregada a clientes menudeo Compra de producto a crdito Debe Haber
$100,000.00 0 0 $100,000.00
$50,000.00 0 0 $50,000.00
$10,000.00 0 0 $8,000.00 0 $10,000.00 0 $8,000.00
$25,000.00 0 $25,000.00
Compra de mercanca a 0
30 das 12 12 17 17 5 5 6 6 Gastos de ventas Bancos Caja Bancos Comisiones a vendedores Pago de comisiones a vendedores Fondo fijo Salida para fondo fijo SUMAS IGUALES $500.00 0 $1,000.00 0 0 $500.00 0 $1,000.00
$194,500.00 $194,500.00
Libro Mayor
Registra en forma individual los movimientos de cada cuenta. La informacin que contiene siempre proviene del Libro Diario.
SISTEMAS INTERACTIVOS, S.A. DE C.V. LIBRO MAYOR Mayo de 2003
Capital Ref 1 Deb Haber e $-
Bancos Ref Debe Haber
Equipo de transporte Ref 2 Debe Habe r
$100,000.0 1 0 2 3
$100,000.0 $0 $$50,000.0 0
$50,000.0 $0
$10,000.00 $-
5 Saldo $s
$$-
$500.00 $1,000.00
$100,000.0 Saldo $110,000.0 $51,500.0 Saldo $50,000.0 $0 s 0 0 s 0
Ventas Ref 3 Deb Haber e $-
Almacn Ref Debe $Haber
Costo de ventas Ref Debe Habe r
$10,000.0 3 0 4
$8,000.0 3 0
$8,000.0 $0
$25,000.0 $0
Saldo $s
$10,000.0 Saldo $25,000.0 $8,000.0 Saldo $8,000.0 $0 s 0 0 s 0
Proveedores Ref 4 Debe Haber $-
Gastos de ventas Ref Debe $25,000.00 5 $500.00 $-
Caja Haber Ref 6 Debe $1,000.00 Haber
Saldos $-
$25,000.00 Saldos $500.00 $-
Saldos $1,000.00 $-
Balanza de comprobacin
Es el documento en el que se relacionan todas las cuentas utilizadas durante un periodo contable, indicando sus movimientos y sus saldos, para verificar que el registro de las operaciones se efectu conforme l la teora de la partida doble. 5/
Tambin permite conocer:
- Saldo anterior - Movimientos - Saldos actuales
La Balanza de Comprobacin se elabora en hojas tabulares (mltiples columnas).
SISTEMAS INTERACTIVOS, S.A. DE C.V. BALANZA DE COMPROBACIN Mayo de 2003 SALDOS CUENTAS ANTERIORE MOVIMIENTOS S Debe Haber Cuentas de activo Caja Bancos Almacn Equipo de transporte $$$$$$$$$1,000.00 $$1,000.00 $$110,000.0 $51,500.00 $58,500.00 $0 $25,000.00 $8,000.00 $50,000.00 $$17,000.00 $$50,000.00 $Debe Haber SALDO ACTUAL Debe Haber
Cuentas de pasivo Proveedore $s Cuentas de capital Capital Ventas Costo de $$$$$$$$$8,000.00 $100,000.0 $0 $10,000.00 $$$8,000.00 $100,000.0 0 $10,000.00 $$$25,000.00 $$25,000.00
ventas Gastos de ventas $$$500.00 $$500.00 $-
SUMAS $IGUALES
$-
$194,500.0 $194,500.0 $135,000.0 $135,000.0 0 0 0 0
Hoja de trabajo de ajustes a las cuentas
Es un documento que permite ajustar las cuentas para reflejar los ingresos y gastos de cada periodo, sobre la base de vencimientos acumulados. Incorpora informacin adicional a la balanza de comprobacin, como preparacin para la elaboracin de estados financieros.
EMAS INTERACTIVOS, S.A. DE C.V. de 2003 SALDOS MOVIMIENTOS ANTERIORES Debe Haber Debe $$$$$1,000.00 Haber $SALDO ACTUAL Debe $1,000.00 Haber $AJUSTES
A DE TRABAJO DE AJUSTES A LAS CUENTAS
NTAS
SALDOS AJUSTA
Debe Haber Debe $1,000.00
Haber $-
tas de activo $$$$-
$110,000.00 $51,500.00 $58,500.00 $$25,000.00 $8,000.00 $50,000.00 $$17,000.00 $$50,000.00 $$-
$58,500.00 $$17,000.00 $$50,000.00 $$
cn
o de orte
ciacin equipo de transporte* l
tas de pasivo $$$25,000.00 $$100,000.00 $$$$$$$$$8,000.00 $500.00 $10,000.00 $$$$8,000.00 $500.00 $25,000.00 $100,000.00 $10,000.00 $$$$8,000.00 $500.00 $-
edores $-
$25,00
tas de capital
al de
$100,0
$10,00 $$-
s de
AS $LES
$194,500.00 $194,500.00 $135,000.00 $135,000.00 $
$135,000.00 $135,0
reciacin correspondiente, calculada a un periodo total de depreciacin de 5 aos, al 20% anual
Ajustes a las cuentas
a) b) c) d) e)
Mtodo de clculo del precio del inventario (Comercio) Por amortizacin de cargos o crditos diferidos (Compaa de seguros) Por depreciacin del activo fijo (Compaa de transportes) Por acumulaciones de activo o pasivo (Banco) Por cuentas incobrables . (En la mayora de los negocios)
a)
Los mtodos de clculo del precio del inventario son:
- Mtodo de Identificacin especfica - Primeras entradas-primeras salidas (PEPS)
- ltimas entradas-primeras salidas (UEPS) - Promedios ponderados
Mtodo de identificacin especfica
Cada artculo se marca con su precio especfico, de forma individual. El precio del inventario es la suma de cada uno de los precios individuales. VENTAJAS: este mtodo es prctico cuando se trata de pocas categoras de artculos y pocos objetos en el inventario. DESVENTAJAS: cuando el nmero de artculos es numeroso se requiere un gran esfuerzo para su conteo y valuacin.
Primeras Entradas-Primeras Salidas (PEPS)
Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras ms recientes. VENTAJAS: es un mtodo objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronolgicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con ms apego a los costos de adquisicin actuales que otros mtodos. Funciona mejor cuando la rotacin de mercancas es acelerada. DESVENTAJAS: cuando los costos de adquisicin van en aumento (inflacin), su efecto en el clculo contable es reducir el costo de la mercanca vendida, inflar las utilidades y el saldo final del inventario.
ltimas Entradas-Primeras Salidas (UEPS)
Considera que las ltimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. El inventario se compone del inventario inicial ms las primeras
compras del periodo. VENTAJAS: relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es recomendable cuando hay baja rotacin de inventario, o cuando los cambios en los costos de adquisicin tienen rpidos cambios en los costos de ventas. DESVENTAJAS: puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.
Promedios ponderados
Considera que las unidades adquiridas fluyen a un depsito comn, donde no se distinguen unas de otras. El costo unitario es el costo promedio, ponderado con las cantidades adquiridas a cada precio individual. VENTAJAS: generalmente sus resultados son objetivos. Se adapta mejor cuando las existencias del inventario se componen de un gran nmero de unidades, de costo relativamente bajo, que se reponen con poca frecuencia. Sus resultados son intermedios a los ofrecidos por PEPS y UEPS.. DESVENTAJAS: Si se aplica estrictamente, los costos promedios unitarios recibirn la influencia de todos los costos anteriores. Tiene una variante, el Mtodo de promedios ponderados mviles, que incorpora la variable de tiempo y permite suavizar el efecto de compras ocasionales de gran volumen a precios anormales. En esta variante, los promedios se calculan para los doce meses anteriores al mes actual, y el periodo de clculo se actualiza (se recorre hacia adelante) al vencimiento de cada mes.
b)
Por amortizacin de cargos o crditos diferidos
Reflejan el efecto acumulado a lo largo del ejercicio contable de aquellos cargos que indican el importe de servicios o gastos pagados por adelantado, o bien el importe de crditos cuyo plazo de vencimiento es mayor a la fecha del corte.
c)
Por depreciacin del activo fijo
Reflejan el efecto acumulado, a lo largo del ejercicio contable, de la prdida de valor que sufren los activos fijos, derivada del desgaste por su uso, o por la obsolescencia resultante de la aparicin de equipos ms modernos y productivos.
d)
Por acumulaciones de activo o pasivo
Corresponde, en la mayora de los casos, a la porcin devengada durante el ejercicio de intereses en cuentas o documentos por cobrar no liquidados (activo), o a la porcin de intereses no liquidados en operaciones a crdito (pasivo).
e)
Por cuentas incobrables
Corresponde a las estimaciones que se realizan en la cuenta de documentos por cobrar (activo), como previsin ante la posible falta de pago por parte de alguno o algunos de los deudores de la entidad
Estado de Resultados
Es un documento que muestra la forma en que las utilidades o prdidas de una entidad se generaron a lo largo de un periodo o ejercicio.
SISTEMAS INTERACTIVOS, S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO COMPRENDIDO DEL 1 AL 31 DE MAYO DE 2003 Ventas netas Ventas totales $10,000.00 (Menos) Devoluciones y rebajas $sobre ventas Ventas netas Compras brutas Compras totales (Ms) Gastos sobre compras Compras brutas Compras netas Compras brutas $10,000.00
$25,000.00 $$25,000.00
$25,000.00
(Menos) Devoluciones y rebajas $sobre compras Compras netas Costo de ventas o costo de la mercanca vendida $25,000.00 Inventario inicial (Nota) (Ms) Compras netas (Menos) Inventario final $25,000.00 $42,000.00 (Nota) $25,000.00
Costo de ventas o costo de la mercanca vendida $8,000.00
Utilidad bruta Ventas netas (Menos) Costo de ventas Utilidad bruta
$10,000.00 $8,000.00 $2,000.00
Utilidad sobre ventas Utilidad bruta (Menos) Gastos de ventas Utilidad sobre ventas Utilidad de operacin Utilidad sobre ventas (Menos) Gastos de administracin
$2,000.00 $500.00 $1,500.00
$1,500.00
Depreciacin acumulada equipo $10,000.00 de transporte Utilidad de operacin Utilidad neta Utilidad de operacin (Ms menos) Gastos y productos financieros (Ms menos) Otros gastos y productos $791.67
$791.67 $$$791.67
UTILIDAD (O PRDIDA) NETA DEL EJERCICIO Nota: valores estimados. Vase ms adelante las tcnicas de valuacin de inventarios
Frmulas del Estado de Resultados
VN = VT - DyRs/v
Ventas netas = Ventas totales - Devoluciones y rebajas sobre ventas Ventas totales: es el importe de las mercancas vendidas durante cierto ejercicio Devoluciones y rebajas sobre ventas: Devoluciones: importe de las mercancas que el comprador devuelve al vendedor, solicitando la devolucin de su dinero - Rebajas: rebajas que el vendedor hace al comprador, por mercancas de calidad inferior - Descuentos: bonificacin que el vendedor hace al comprador por pago antes del plazo estipulado
CB = CT + Gs/c
Compras brutas = Compras totales + Gastos sobre compras Compras totales: es el importe de las mercancas adquiridas durante cierto ejercicio Gastos sobre compras: importe de los gastos realizados para transportar las mercancas de su lugar de origen hasta su destino (fletes, seguros, impuestos especiales)
CN = CB - DyRs/c
Compras netas = Compras brutas - Devoluciones y rebajas sobre compras Devoluciones y rebajas sobre compras:
Devoluciones: importe en dinero de las mercancas que se devuelven a un proveedor - Rebajas: rebajas que se obtiene en el precio, al recibir mercancas de calidad inferior a la pactada - Descuentos: bonificacin obtenidas por pronto pago
CV = II + CN IF
Costo de ventas o costo de la mercanca vendida = Inventario Inicial + Compras Netas - Inventario final Inventario inicial: relacin de mercancas existentes en el negocio, al iniciar el ejercicio Inventario final: relacin de mercancas existentes en el negocio, al final del ejercicio (es el inventario inicial del prximo ejercicio)
UB = VN CV
Utilidad bruta = Ventas Netas - Costo de ventas o costo de la mercanca vendida
Us/v = UB GV
Utilidades sobre ventas = Utilidad bruta - Gastos de ventas Gastos de ventas: todos los gastos destinados a promover las ventas (salarios de vendedores, comisiones a agentes, impuestos sobre ventas)
UO = Us/v GA
Utilidad de operacin = Utilidades sobre ventas - Gastos de administracin Gastos de administracin: todos los gastos destinados a mantener la direccin y administracin del negocio, pero que no estn relacionados con las ventas (sueldos de administradores, gerentes y funcionarios, renta de locales administrativos, servicios de luz y telfonos diferentes a los del departamento de ventas).
UN = UO GPF OGP
Utilidad neta = Utilidad de operacin Gastos y productos financieros Otros gastos y productos - Gastos y productos financieros: todos los gastos e ingresos ajenos a la empresa - Gastos financieros: intereses pagados, prdidas por tipo de cambio - Productos financieros: intereses ganados, ganancias por tipo de cambio - Otros gastos y productos: gastos y productos de operaciones comerciales diferentes a los del giro de la empresa (donativos)
SISTEMAS INTERACTIVOS, S.A. DE C. V. BALANCE GENERAL AL 31 DE MAYO DE 2003
ACTIVO Caja Bancos Equipo de transporte Menos depreciacin Almacn $1,000.00 $58,500.00 $50,000.00
PASIVO Proveedores $25,000.00 $25,000.00
$(10,000.00) CAPITAL $17,000.00 $116,500.00 Capital social Utilidad o prdida del ejercicio $100,000.00 $(8,500.00) $
SUMA EL ACTIVO
$116,500.00
SUMA PASIVO MS CAPITAL
$116,500.00
Estados financieros secundarios
Estado de cambios en la situacin financiera o de origen y aplicacin de fondos Es un documento que permite identificar el movimiento de los fondos o los recursos de la empresa. Es til para el ejecutivo no familiarizado con las tcnicas contables Responde a las preguntas: Cmo se obtuvieron los fondos? Cmo se emplearon? Es posible que el saldo en caja y bancos pueda convertirse en dividendos para los accionistas?
No incluye, a diferencia del estado de resultados, elementos que figuran como gastos (depreciaciones) o como productos (acumulaciones de activo), pero que no implican un movimiento real de dinero Presenta un resultado dinero que, si es positivo, puede considerarse como fuente de fondos; si es negativo, puede considerarse como destino o aplicacin de fondos
Estado de variaciones en el capital Resume todos los cambios en el capital de una empresa
Compaa XYZ Estado de variaciones en el capital por el ejercicio terminado al 31 de enero de 2004 Capital social: Capital social al 1. de enero de 2004 Ms: Acciones comunes (emitidas a $50) Acciones preferentes (emitidas a $100) Acciones sin valor a la par Total Menos: Retiro de acciones preferentes Prdida del ejercicio Capital social al 31 de enero de 2004 $50,000 $830 $14,170 $114,170 $05,000 $10,000 $50,000 $65,000 $100,000
Qu es la informacin financiera? La informacin financiera es informacin que produce la contabilidad indispensable para la administracin y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es procesada y concentrada para uso de de la gerencia y personas que trabajan en la empresa. La necesidad de esta informacin hace que se produzcan los estados financieros. La informacin financiera se ha convertido en un conjunto integrado de estados financieros y notas, para expresar cual es la situacin financiera, resultado de operaciones y cambios en la situacin financiera de una empresa. La importancia de la informacin financiera que ser presentada a los usuarios sirve para que formulen sus conclusiones sobre el desempeo financiero de la entidad. Por medio de esta informacin y otros elementos de juicio el usuario general podr evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carcter econmico sobre la misma. Objetivos de la informacin financiera. Los estados financieros bsicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y cambios en su situacin financiera por el periodo contable terminado en cierta fecha. Los E. F. son un medio de comunicar la situacin financiera y un fin por que no tratan de convencer al lector de un cierto punto de vista o de una posicin. La capacidad de los E. F. es la de trasmitir informacin que satisfaga el usuario, y ya que son diversos los usuarios de esta informacin esta debe servirles para:
Tomar decisiones de inversin y crdito, los principales interesados de esta informacin son aquellos que puedan aportar un financiamiento u otorguen un crdito, para conocer que tan estable y el crecimiento de la empresa y as saber el rendimiento o recuperacin de la inversin. Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, as como su capacidad para generar recursos, aqu los interesados sern los diferentes acreedores o propietarios para medir el flujo de dinero y su rendimiento.
Evaluar el origen y caractersticas de los recursos financieros del negocio, as como su rendimiento, esta rea es de inters general para conocer el uso de estos recursos. Por ltimo formarse un juicio de cmo se ha manejado el negocio y evaluar la gestin de la administracin, como se maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.
Cundo la informacin financiera satisface al usuario general es por que una persona con algunos conocimientos tcnicos pueda formarse un juicio sobre:
El flujo de fondos Caractersticas de la informacin financiera. Las caractersticas de los estados financieros debe ser en base con las caractersticas de la informacin contable indicada en el boletn A-1 del los principios de contabilidad generalmente aceptados, que son: - Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno. - Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables. - Contiene estimaciones para determinar la informacin, que corresponde a cada periodo contable. La caracterstica esencial de los estados financieros ser el de contener la informacin que permita llegar a un juicio. Para ello se debe caracterizar por ser imparcial y objetivo, a fin de no influenciar en el lector a cierto punto de vista respondiendo as a las caractersticas de confiabilidad y veracidad. Dentro del contexto de los principios de contabilidad generalmente aceptados los estados financieros bsicos son histricos, por que informan de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario general pueda ponderal el futuro.
Los estados financieros bsicos son:
El balance general, que muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada. El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o prdida resultante en el periodo. El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversin de los propietarios durante el periodo. El estado de cambios en la situacin financiera, que indica como se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo.
Las notas de los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objetivo es complementar los estados con informacin relevante. Limitaciones en el uso de los estados financieros. Los usuarios de la informacin financiera deben tomar en cuanta los siguientes conceptos:
Las transacciones y los eventos econmicos son cuantificados con reglas particulares dependiendo del criterio personal del que los realiza. Ya que los estados financieros se expresan con moneda como su forma de medicin se debe considerar que tiene un valor que cambia en funcin de los eventos econmicos. Los estados financieros, en especial el balance general, no pretenden presentar el valor del negocio, sino presentar el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones cuantificables. Los E. F. no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc.
Conclusiones Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el boletn B-1 nos indican todo lo que se refiere sobre la informacin financiera y como se refleja en los estados financieros, lo importante en esta informacin es que sirva de gua y base para la toma de decisiones dentro de la entidad. Se puede decir que esta informacin es la brjula de una empresa para decidir que medidas y acciones tomar.
Es muy importante que esta informacin siga los principios de contabilidad, para que pueda ser objetiva ya que sino sigue estos parmetros la informacin se vera desvirtuada causando una mala decisin en los usuarios, hay que resaltar este punto por que la informacin financiera no debe de tener una posicin o punto de vista determinado, ya que su funcin es nicamente la de reflejar la situacin financiera de la empresa sin inclinarse hacia ninguna conclusin arbitraria. Tambin hay que resaltar y profundizar en las limitaciones de esta informacin ya que lo que reflejan los estados financieros no es el valor del negocio esto quiere decir que nicamente se refleja el valor de sus bienes y de sus obligaciones pero no dejando a un lado otros recursos importantes en el valor general de una empresa. Para concluir mencionare que el criterio usado para proporcionar y realizar la informacin financiera no debe salirse nunca de los principios de contabilidad y que las notas que acompaan los estados financieros deben de tener la informacin suficiente y relevante que deba notarse e indicarse pero no debe de ser excesiva la informacin para no causar confusiones en los usuarios. Bibliografa: Principios de contabilidad generalmente aceptados, Editado por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos; Decimoctava edicin, 2003; Boletn B-1, Pgs. 55-58
Estados financieros
Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen dossiers con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Roma, Venecia, Cracovia, Lisboa, Innsbruck, Nuremberg, etc.
Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para informar de la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para la Administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de informacin financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, en la mayora de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos o privados para poder ejercer la profesin. == Objetivos ==
Luca Pacioli, inventor de lacontabilidad por partida doble.

El objetivo de los estados financieros es proveer informacin sobre el patrimonio del emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas. Se considera que la informacin a ser brindada en los estados financieros debe referirse a los siguientes aspectos del ente emisor:
Su situacin patrimonial a la fecha de los estados Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso; La evolucin de su patrimonio durante el perodo; La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos de los inversores
ndice
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1 Componentes 2 Caractersticas de la informacin 3 Otras denominaciones 4 Vase tambin 5 Referencias 6 Enlaces externos
Componentes[editar]
Los Estados financieros obligatorios dependen de cada pas, siendo los componentes ms habituales los siguientes: WHITNEY NICOLE
Estado de situacin patrimonial (tambin denominado Estado de Situacin Financiera o Balance de Situacin)
Estado de resultados (tambin denominado Estado de Prdidas y Ganancias o cuenta de prdidas y ganancias)
Estado de evolucin de patrimonio neto (tambin denominado Estado de Cambios en el Patrimonio Neto)
Estado de flujo de efectivo (tambin denominado Estado de Origen y Aplicacin de Fondos) Las Notas a los Estados Financieros (que en la legislacin de Espaa se denomina "memoria", y en Argentina "Informacin Complementaria", compuesta por Notas y Anexos).
Los estados financieros se presentan acompaados de notas y cuadros, que "revelan" o aclaran puntos de inters que, por motivos tcnicos o prcticos, no son reflejados en el cuerpo principal. Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y grficos que permiten calcular la rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa y otros parmetros que son fundamentales a la hora de manejar las finanzas de una institucin. Habitualmente cuando se habla de estados financieros se sobreentiende que son los referidos a la situacin actual o pasada, aunque tambin es posible formular estados financieros proyectados. As, podr haber un estado de situacin proyectado, un estado de resultados proyectado o un estado de flujo de efectivo proyectado.
Caractersticas de la informacin[editar]
Estado de Situacin del Wachovia National Bank de 1906.

La informacin contenida en los estados financieros debera reunir, para ser til a sus usuarios, las siguientes caractersticas: 1. Pertinencia 2. Confiabilidad 3. Aproximacin a la realidad 4. Esencialidad 5. Neutralidad
6. Integridad 7. Verificabilidad 8. Sistematicidad 9. Comparabilidad 10. Claridad
11.
Anlisis de estados financieros
12. MARCO TERICO 13. Anlisis: es la descomposicin de un todo en partes para conocer cada uno de los elementos que lo integran para luego estudiar los efectos que cada uno realiza. 14. El anlisis de estados financieros es el proceso crtico dirigido a evaluar la posicin financiera, presente y pasada, y los resultados de las operaciones de una empresa, con el objetivo primario de establecer las mejores estimaciones y predicciones posibles sobre las condiciones y resultados futuros. 15. El anlisis de estados financieros descansa en 2 bases principales de conocimiento: el conocimiento profundo del modelo contable y el dominio de las herramientas de anlisis financiero que permiten identificar y analizar las relaciones y factores financieros y operativos. 16. Los datos cuantitativos ms importantes utilizados por los analistas son los datos financieros que se obtienen del sistema contable de las empresas, que ayudan a la toma de decisiones. Su importancia radica, en que son objetivos y concretos y poseen un atributo de mensurabilidad. 17. Interpretacin: es la transformacin de la informacin de los estados financieros a una forma que permita utilizarla para conocer la situacin financiera y econmica de una empresa para facilitar la toma de decisiones. 18. Para una mayor comprensin se define el concepto de contabilidad que es el nico sistema viable para el registro clasificacin y resumen sistemticos de las actividades mercantiles. 19. Entre las limitaciones de los datos contables podemos mencionar: expresin monetaria, simplificaciones y rigieses inherentes a la estructura contable,
uso del criterio personal, naturaleza y necesidad de estimacin, saldos a precio de adquisicin, inestabilidad en la unidad monetaria. 20. Importancia relativa del anlisis de estados financieros en el esfuerzo total de decisin 21. Son un componente indispensable de la mayor parte de las decisiones sobre prstamo, inversin y otras cuestiones prximas. 22. La importancia del anlisis de estados financieros radica en que facilita la toma de decisiones a los inversionistas o terceros que estn interesados en la situacin econmica y financiera de la empresa. 23. Es el elemento principal de todo el conjunto de decisin que interesa al responsable de prstamo o el inversor en bonos. Su importancia relativa en el conjunto de decisiones sobre inversin depende de las circunstancias y del momento del mercado. 24. Los tipos de anlisis financiero son el interno y externo, y los tipos de comparaciones son el anlisis de corte transversal y el anlisis de serie de tiempo. 25. Los principales entornos en cuanto a la evaluacin financiera de la empresa: 26. La rentabilidad 27. El endeudamiento 28. La solvencia 29. La rotacin 30. La liquidez inmediata 31. La capacidad productiva Sus tcnicas de interpretacin son 2: 32. El anlisis y la comparacin. 33. Objetivo de los estados financieros 34. Es proporcionar informacin til a inversores y otorgantes de crdito para predecir, comparar y evaluar los flujos de tesorera. 35. Proporcionar a los usuarios informacin para predecir, comparar y evaluar la capacidad de generacin de beneficios de una empresa.
36. La estructura conceptual del FASB (Financial Accounting Standards Board) cree que las medidas proporcionadas por la contabilidad y los informes financieros son esencialmente cuestin de criterio y opinin personal. 37. Asimismo define que la relevancia y la fiabilidad son dos cualidades primarias que hacen de la informacin contable un instrumento til para la toma de decisiones, la oportunidad es un aspecto importante, asimismo el valor productivo y de la retroalimentacin, la comparabilidad, la relacin coste-beneficio. 38. El SFAC 3 define 10 elementos de los estados financieros de empresas mercantiles: 39. El activo 40. El pasivo 41. Los fondos propios 42. La inversin de propietarios 43. Las distribuciones a propietarios. 44. El resultado integral. 45. Los estados financieros 46. Deben contener en forma clara y comprensible todo lo9 necesario para juzgar los resultados de operacin, la situacin financiera de la entidad, los cambios en su situacin financiera y las modificaciones en su capital contable, as como todos aquellos datos importantes y significativos para la gerencia y dems usuarios con la finalidad de que los lectores puedan juzgar adecuadamente lo que los estados financieros muestran, es conveniente que stos se presenten en forma comparativa. 47. El producto final del proceso contable es presentar informacin financiera para que los diversos usuarios de los estados financieros puedan tomar decisiones, ahora la informacin financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente en la: 48. Evaluacin de la situacin financiera 49. Evaluacin de la rentabilidad y
50. Evaluacin de la liquidez 51. La contabilidad considera 3 informes bsicos que debe presentar todo negocio. El estado de situacin financiera o Balance General cuyo fin es presentar la situacin financiera de un negocio; el Estado de Resultados que pretende informar con relacin a la contabilidad del mismo negocio y el estado de flujo de efectivo cuyo objetivo es dar informacin acerca de la liquidez del negocio. 52. Balance general 53. El estado de situacin financiera tambin conocido como Balance General presenta en un mismo reporte la informacin para tomar decisiones en las reas de inversin y de financiamiento. 54. Balance general: es el informe financiero que muestra el importe de los activos, pasivos y capital, en una fecha especifica. El estado muestra lo que posee el negocio, lo que debe y el capital que se ha invertido. 55. El balance de una empresa presenta la siguiente estructura: 56. Activo Pasivo 57. Activo circulante Pasivo circulante 58. Activo Fijo Pasivo fijo 59. Otros activos Otros pasivos 60. Capital contable 61. Total activo Total pasivo y capital 62. Activo: recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus fines, por lo que decimos que el activo esta integrado por todos los recursos que utiliza una entidad para lograr los fines para los cuales fue creada. 63. Activo es el conjunto o segmento cuantificable, de los beneficios econmicos futuros fundamentalmente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos identificables y cuantificables en unidades monetarias.
64. El pasivo representa los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus fines, que han sido aportados por las fuentes externas de la entidad (acreedores), derivada de transacciones o eventos econmicos realizados, que hacen nacer una obligacin presente de transferir efectivo, bienes o servicios; virtualmente ineludibles en el futuro, que renan los requisitos de ser identificables y cuantificables, razonablemente en unidades monetarias. 65. Capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectar una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin. 66. El orden en el que se presentan las cuentas es: 67. Activo: las cuantas se recogen de mayor a menor liquidez 68. Pasivo: el orden es de mayor a menor grado de exigencia. 69. Formato del balance general: 70. Encabezado (nombre del negocio, ttulo del estado financiero, fecha, moneda) 71. Ttulo para el activo 72. Subclasificaciones del activo 73. Total de activo 74. Titulo para pasivo 75. Subclasificacion del pasivo 76. Total de pasivos 77. Titulo para el capital 78. Detalles de cambio en el capital 79. Total de pasivo y capital Estado de resultados. 80. Trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables, al remanente se le llama resultado, el cual puede ser positivo o negativo. 81. Si es positivo se le llama utilidad y si es negativo se le denomina perdida. 82. El formato del estado de resultados se compone de
83. Encabezado 84. Seccin de ingresos 85. Seccin de gastos 86. Saldo de utilidad neta o prdida neta. 87. Si los ingresos son mayores que los gastos la diferencia se llama utilidad neta, la utilidad neta aumenta el capital, pero si los gastos son mayores que los ingresos, la compaa habra incurrido en una prdida neta consecuentemente habr una disminucin en la cuenta de capital. 88. Estado de flujo de efectivo 89. Es un informe que incluye las entradas y6 salidas de efectivo para as determinar el saldo final o el flujo neto de efectivo, factor decisivo para evaluar la liquidez de un negocio. 90. El estado de flujo de efectivo es un estado financiero bsico que junto con el balance general y el estado de resultados proporcionan informacin acerca de la situacin financiera de un negocio. 91. Ilustracin simplificada del estado de flujo de efectivo 92. Saldo inicial 93. ( + ) Entradas de efectivo 94. ( - ) Salidas de efectivo 95. ( = ) Saldo final de efectivo (excedente o faltante) 96. Los estados financiero deben reflejar una informacin financiera que ayude al usuario a evaluar, valorar, predecir o confirmar el rendimiento de una inversin y el nivel percibido de riesgo implcito. 97. USO DE RAZONES FINANCIERAS 98. El anlisis de razones evala el rendimiento de la empresa mediante mtodos de clculo e interpretacin de razones financieras. La informacin bsica para el anlisis de razones se obtiene del estado de resultados y del balance general de la empresa. 99. El anlisis de razones de los estados financieros de una empresa es importante para sus accionistas, sus acreedores y para la propia gerencia.
100. 101.
TIPOS DE COMPARACIONES DE RAZONES El anlisis de razones no es slo la aplicacin de una frmula a la
informacin financiera para calcular una razn determinada; es ms importante la interpretacin del valor de la razn. 102. 103. 104. Existen dos tipos de comparaciones de razones: 1. Anlisis de corte transversal Implica la comparacin de las razones financieras de diferentes
empresas al mismo tiempo. Este tipo de anlisis, denominado referencia (benchmarking), compara los valores de las razones de la empresa con los de un competidor importante o grupo de competidores, sobre todo para identificar reas con oportunidad de ser mejoradas. Otro tipo de comparacin importante es el que se realiza con los promedios industriales. Es importante que el analista investigue desviaciones significativas hacia cualquier lado de la norma industrial. 105. El anlisis de razones dirige la atencin slo a las reas potenciales de inters; no proporciona pruebas concluyentes de la existencia de un problema. 106. 107. 2. Anlisis de serie de tiempo Evala el rendimiento financiero de la empresa a travs del tiempo,
mediante el anlisis de razones financieras, permite a la empresa determinar si progresa segn lo planeado. Las tendencias de crecimiento se observan al comparar varios aos, y el conocerlas ayuda a la empresa a prever las operaciones futuras. Al igual que en el anlisis de corte transversal, es necesario evaluar cualquier cambio significativo de una ao a otro para saber si constituye el sntoma de un problema serio. 108. 109. 3. Anlisis combinado Es la estrategia de anlisis que ofrece mayor informacin, combina los
anlisis de corte transversal y los de serie de tiempo. Permite evaluar la tendencia de comportamiento de una razn en relacin con la tendencia de la industria.
110. 111. 112. 113. 114. 115.
CATEGORAS DE RAZONES FINANCIERAS Las razones financieras se dividen por conveniencia en cuatro Razones de liquidez Razones de actividad Razones de deuda Razones de rentabilidad Cuadro comparativo de las principales razones
categoras bsicas:
de liquidez
IMPORTANCIA RAZONES MIDEN CORTO PLAZO LIQUIDEZ ACTIVIDAD DEUDA RENTABILIDAD RENDIMIENTO xxx RIESGO xxx xxx xxx IMPORTANCIA LARGO PLAZO
116.
Dato importante es que las razones de deuda son tiles principalmente
cuando el analista est seguro de que la empresa sobrevivir con xito el corto plazo. 117. 118. ANLISIS DE LA LIQUIDEZ Refleja la capacidad de una empresa para hacer frente a sus
obligaciones a corto plazo conforma se vencen. La liquidez se refiere a la solvencia de la posicin financiera general de la empresa, es decir, la facilidad con la que paga sus facturas. 119. 120. 121. Capital de trabajo neto. En realidad no es una razn, es una medida comn de la liquidez de Capital de trabajo neto = Activo circulante Pasivo circulante
una empresa. Se calcula de la manera siguiente:
122. 123. 124. 125. 126. 127.
Razn circulante. Determina la capacidad de la empresa para cumplir sus obligaciones a Razn circulante = Activo Circulante/Pasivo Circulante Importante: Siembre que la razn circulante de una empresa sea 1 el Razn rpida (prueba del cido) Es similar a la razn circulante, excepto por que excluye el inventario,
corto plazo, se expresa de la manera siguiente:
capital de trabajo neto ser 0.
el cual generalmente es el menos lquido de los Activos circulantes, debido a dos factores que son: 128. 129. 130. 131. 132. Muchos tipos de inventarios no se venden con facilidad. El inventario se vende normalmente al crdito, lo que significa que se Se calcula de la siguiente manera: Razn Rpida = Activo Circulante - Inventario/ Pasivo Circulante La razn rpida proporciona una mejor medida de la liquides
transforma en una cta. por cobrar antes de convertirse en dinero.
generalmente solo cuando el inventario de una empresa no tiene la posibilidad de convertirse en efectivo con facilidad. Si el inventario el lquido, la Razn Circulante es una medida aceptable de la liquidez general. 133. 134. ANLISIS DE ACTIVIDAD Miden la velocidad con que diversas cuentas se convierten en ventas o
efectivo. Con respecto a las cuentas corrientes, las medidas de liquidez son generalmente inadecuadas, porque las diferencias en la composicin de las cuentas corrientes de una empresa afectan de modo significativo su verdadera liquidez. 135. 136. 137. 138. Rotacin de inventarios Mide la actividad, o liquidez, del inventario de una empresa. Se calcula de la siguiente manera: Rotacin de inventarios = Costo de ventas/Inventario
139.
La rotacin resultante slo es significativa cuando se compara con la
de otras empresas de la misma industria o con una rotacin de inventarios anterior de la empresa. 140. La rotacin de inventarios se puede convertir con facilidad en una duracin promedio del inventario al dividir 360 (el nmero de das de un ao) entre la rotacin de inventarios. Este valor tambin se considera como el nmero promedio de das en que se vende el inventario. 141. 142. 143. 144. 145. 146. 147. 148. cobro: 149. 150. 151. Periodo promedio de pago = Cuentas por cobrar/Compras promedio = Cuentas por cobrar /(Compras anuales/360) La dificultad para calcular esta razn tiene su origen en la necesidad do por da. Perodo promedio de cobro Se define como la cantidad promedio de tiempo que se requiere para Se calcula de la siguiente manera: Periodo promedio de cobro = Cuentas por cobrar/ Ventas promedio = Cuentas por cobrar / (Ventas Anuales/ 360) El perodo promedio de cobro es significativo slo en relacin con las Periodo promedio de pago Es la cantidad promedio de tiempo que se requiere para liquidar las
recuperar las cuentas por cobrar.
por da
condiciones de crdito de la empresa.
cuentas por pagar. Se calcula de manera similar al periodo promedio de
conocer las compras anuales (un valor que no aparece en los estados financieros publicados). Normalmente, las compras se calculan como un porcentaje determinado del costo de los productos vendidos. 152. Esta cifra es significativa slo en relacin con la condiciones de crdito promedio concedidas a la empresa. Los prestamistas y los proveedores potenciales de crdito comercial se interesan sobre todo en el
periodo promedio de pago porque les permite conocer los patrones de pago de facturas de la empresa. 153. 154. Rotacin de los activos totales Indica la eficiencia con la que la empresa utiliza sus activos para
generar ventas. Por lo general, cuanto mayor sea la rotacin de activos totales de una empresa, mayor ser la eficiencia de utilizacin de sus activos. Esta medida es quiz la ms importante para la gerencia porque indica si las operaciones de la empresa han sido eficientes en el aspecto financiero. Se calcula de la siguiente manera: 155. 156. Rotacin de activos totales = Ventas / Activos totales Una adve
Contabilidad interna
La contabilidad es un conjunto de procedimientos estandarizado para todas las empresas, que permite reflejar de forma ordenada la actividad econmica de la empresa en el da a da, podemos diferenciar en la contabilidad dos mbitos, el interno y el externo, nos vamos a centrar en el mbito interno.
Contenido
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1 Definicin 2 Evolucin histrica 3 Objetivos 4 Ciclo econmico de la empresa, magnitudes 5 Conclusin 6 Bibliografa
Definicin
La contabilidad interna o de costes es la rama de la contabilidad aplicada que, con respecto a una micro unidad econmica, nos permite en todo momento el
conocimiento cualitativo y cuantitativo de su realidad econmico-tcnica o interna, con el fin especfico de permitir el control de la produccin y los costes de dicha unidad y llevar a cabo la medida de la eficiencia tcnico-productiva de la misma.
Evolucin histrica
Inicialmente apareci la contabilidad financiera, externa o general, que registra, clasifica, analiza y sintetiza en los estados contables las transacciones que se producen entre el mundo exterior y la empresa. Como estos estados contables tienen inters para diversos usuarios, suele ajustarse en su elaboracin a unos principios generalmente aceptados por los rganos legislativos y corporaciones profesionales de contabilidad, siendo expresados en un lenguaje normalizado, objetivo y fcilmente interpretable. La informacin financiera para los usuarios externos suele ser de carcter histrico, ya que este criterio ofrece mayor garanta de objetividad, y por otra parte, excepto a los propietarios, no suele ofrecerse informacin sobre el futuro de las previsiones empresariales. Posteriormente, las necesidades de informacin interna debidas a la evolucin competitiva dan lugar a la aparicin de la contabilidad interna, tambin llamada de costes, analtica o industrial, aunque ninguna de ellas es tan adecuada y precisa como contabilidad interna cuyo objetivo consiste en la elaboracin de informacin relevante para la toma de decisiones de la organizacin. Esta informacin debe centrar su nfasis en la estimacin del futuro, desde el control del presente y el examen del pasado. La gestin de la empresa est integrada por tres clases de actividades fundamentales:

Planificacin: proceso de fijacin de objetivos y toma de decisiones. Organizacin: sistematizacin de la autoridad y responsabilidad en la ejecucin de la actividad econmica. Control: con el objetivo de cumplir los objetivos, se hacen comparaciones entre los resultados obtenidos y los previstos, a travs del clculo de desviaciones y la manipulacin de variables de accin correctoras; esto da lugar a la aparicin de la contabilidad de gestin, que en todo caso incluye en
un marco ms global a la contabilidad de costes y la contabilidad previsional. Aun as, destacados autores, utilizan con igual contenido y significado la contabilidad de gestin y de costes.
Objetivos
La captacin, medida, valoracin y representacin de la problemtica interna de la estructura circulatoria de la empresa, de manera tal que permita una conveniente adecuacin de su sistema de precios internos o precios propios. El anlisis y control del proceso de generacin de la produccin y costes. El clculo y determinacin del resultado peridico interno La discriminacin del resultado peridico interno en forma tal que permita obtener informacin respecto de la medida en que -factores y las actividadesse ha contribuido a l. El estudio y fijacin de las series de cuentas necesarias para el adecuado cumplimiento de los anteriores objetivos.
Ciclo econmico de la empresa, magnitudes

La empresa, en el desarrollo de su actividad, realiza una aplicacin de factores para la obtencin de productos, o lo que es lo mismo, previo adecuado tratamiento en el proceso productivo de estos. Si los factores de que dispone la empresa proviene de una compra ha implicado un gasto, la aplicacin que de los mismos se realiza supone un consumo e implica un coste, el primero como conjuntos de bienes y servicios incorporados al proceso productivo para su transformacin en productos, equivalente al consumo real; el segundo, representando por la valoracin en dinero de los medios de produccin aplicados, equivalente al consumo monetario; y ambos para produccin. Por su parte, como consecuencia de la mencionada aplicacin de factores y su consiguiente tratamiento se genera, en cuanto finaliza el proceso, total o
parcialmente, una corriente de produccin, cuyo equivalente monetario denominado valor de la produccin. Finalmente, la cesin al mundo externo de toda o parte de la produccin de la empresa en stock genera la corriente de colocacin, cuyo equivalente monetario viene dado por el valor en coste de la misma. Todo ello se muestra perfectamente en el famoso grafico del profesor Schneider, en el que se reproduce con perfecta claridad los pormenores de la circulacin de valores en la empresa y quedan configurados en forma precisa los mbitos externo e interno de interaccin de la misma.
Conclusin
La contabilidad interna es el conjunto de magnitudes implicadas en las transacciones econmicas intraempresa inherentes al proceso productivo de la empresa y podemos apreciar magnitudes flujo en trminos reales del proceso de circulacin interna de la empresa como son el consumo, la produccin y la produccin colocada; y su aspecto monetario: el coste, el valor de la produccin y el coste de las ventas.
Contabilidad Financiera
Enlace seleccionada para editar por Irene Ortiz Lpez
DEFINICIN
La contabilidad financiera o contabilidad externa es la tcnica mediante la cual se recolectan, se clasifican, se registran, se suman y se informa de las operaciones cuantificables en dinero realizadas por una entidad econmica. Es la utilizacin de ciertos principios al registrar, clasificar y sumarizar, en trminos monetarios, datos financieros y econmicos, para informar en forma oportuna y fehaciente las operaciones de la vida de una empresa. La funcin principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histrica la vida econmica de una empresa: los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones que beneficien en el presente o a futuro. Tambin proporciona los estados contables o estados
financieros que son sujetos al anlisis e interpretacin, informando a los administradores, a terceras personas y a entes estatales del desarrollo de las operaciones de la empresa.
CARACTERSTICAS
Rendicin de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la empresa. Cubrir la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemtica, histrica y cronolgica. Debe implantarse necesariamente en la compaa para informar oportunamente de los hechos desarrollados. Se utiliza el lenguaje de los negocios. Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras de un negocio. Describe las operaciones en el engranaje analtico de la tenedura de la partida doble.
CRITERIOS QUE SE DEBEN SEGUIR EN LOS REGISTROS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Aplicacin correcta de conceptos contables clasificando lo que debe quedar incluido dentro del activo y lo que incluir el pasivo.Es decir, aquellas sumas que se pueden incluir como devengadas por la empresa, adems de sus bienes propios o por pagar. El pasivo ser aquella parte todava en deuda y por pagar, sea a corto o largo plazo. Presentar la diferencia entre un gasto y un desembolso, donde el IVA que se tiene que contabilizar por separado en cuentas a este propsito como IVA cobrado o IVA,son tambin parte del Pasivo. Decidir lo que debe constituir un elemento productivo que significa un ingreso, dentro de las cuentas de resultados. Esta contabilidad se concreta en la custodia de los activos confiados a la empresa. Fundamentalmente se ocupa de la preparacin de informes y datos para personas distintas de los directivos de la empresa. Incluye la preparacin, presentacin de informacin para inversores, accionistas, proveedores y acreedores, instituciones bancarias, entidades bancarias, los propios clientes y ciudadanos en general y para el Gobierno. Las tcnicas, reglas y convencionalismos segn las cuales se recolectan y reproducen las cifras de la contabilidad financiera reflejan en gran parte los requisitos de esos interesados. Todos los sistemas contables se expresan en trminos monetarios y la administracin es responsable del contenido de los informes proporcionados por la contabilidad financiera.
Es pertinente aclarar que la contabilidad financiera se ocupa de aquellos hechos suceptibles de ser cuantificados monetariamente, es decir, no reconoce otros elementos de orden cualitativo como si lo hacen otras reas o ramas de la contabilidad.
Activo (contabilidad)
Para otros usos de este trmino, vase Activo. En contabilidad, un activo es un bien tangible o intangible que posee una empresa o persona natural. Por extensin, se denomina tambin activo al conjunto de los activos de una empresa.
Activo es un sistema construido con bienes y servicios, con capacidades funcionales y operativas que se mantienen durante el desarrollo de cada actividad socioeconmica especfica. 1 El concepto de activo en contabilidad ha evolucionado desde una consideracin jurdica que requera para ser considerado activo, la propiedad de los bienes o derechos hasta la actual que requiere nicamente el control del bien o derecho. Actualmente se considera activo a aquellos bienes o derechos que tienen un beneficio econmico a futuro. Eso no tiene por qu significar que sea necesaria la propiedad ni la tenencia ni el dinero. Los activos son un recurso o bien econmico con el cual se obtienen beneficios. Los activos de las empresas varan de acuerdo con la naturaleza de la actividad desarrollada.2
ndice
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1 Activos de una empresa 2 Tipos de activo 3 El activo segn el Plan General Contable espaol de 2007
o o o o
3.1 Definicin de activo 3.2 Reconocimiento contable 3.3 Criterios de valoracin 3.4 Composicin del activo segn el Plan General Contable
4 Bibliografa 5 Vase tambin
Activos de una empresa[editar]
Se entiende que un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicos que produce un bien (material o inmaterial, con valor de uso o de cambio para el ente). ( activo se realiza por el haber)
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
Canjearlo por efectivo o por otro activo. Utilizarlo para cancelar una obligacin. Distribuirlo entre los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.
El efectivo es el nico activo que automticamente se puede convertir en otro activo. El activo es uno de los conocimientos ms importantes y bsicos que debe poseer todo nuevo emprendedor en este tema.
Tipos de activo[editar]

Activo corriente Activo no corriente o Activo fijo Activo financiero Activo intangible Activo subyacente Activo funcional
El activo segn el Plan General Contable espaol de 2007[editar]

Definicin de activo[editar]
Segn define el Marco conceptual del Plan General de Contabilidad espaol, los activos son los bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados de los que se espera obtener beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. Los requisitos que una cuenta contable debe cumplir para ser considerada como activo son los siguientes:
El suceso que origina un Activo debe haber finalizado Como consecuencia la empresa debe haber adquirido el control econmico de los bienes derecho y recursos
De ese control se espera obtener beneficios econmicos en el futuro.
Reconocimiento contable[editar]
Segn el apartado 5 del Marco conceptual del PGC, los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtencin a partir de los mismos de beneficios o rendimientos econmicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica tambin el reconocimiento simultneo de un pasivo, la disminucin de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.
Criterios de valoracin[editar]
Criterios de valoracin de activos utilizados en el PGC:
Coste histrico Valor razonable Valor actual Valor en uso Coste amortizado Valor residual
Composicin del activo segn el Plan General Contable[editar]

De acuerdo con el Plan General Contable, el activo se desglosa como suma del activo corriente y no corriente.
Activo no corriente:
Activo corriente:
Inmovilizado intangible

Activos no corrientes mantenidos para la venta. Existencias
Investigacin y desarrollo Patentes, licencias, marcas y similares Fondo de comercio Aplicaciones informticas Instalaciones tcnicas y otro inmovilizado material Inmovilizado en curso y anticipos

Comerciales
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
Inmovilizado material
Clientes por ventas y prestacin de servicios Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
Inversiones potenciales Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
Inversiones financieras a largo plazo

Inversiones financieras a corto plazo
Instrumentos de patrimonio Crditos a terceros Otros activos financieros

Instrumentos de patrimonio
Periodificaciones Efectivo y otros activos lquidos equivalentes
Activos por impuesto diferido
Tesorera
Activo total es la suma del activo corriente y del activo no corriente.
Pasivo
Este artculo se refiere al concepto de contabilidad. Para ver el trmino de sexualidad, ver pasivo (sexualidad). En contabilidad, un pasivo es una deuda o un compromiso que ha adquirido una empresa, institucin o individuo. Por extensin, se denomina tambin pasivo al conjunto de deudas de una empresa. Mientras el activo comprende los bienes y derechos financieros de la empresa, que tiene la persona o empresa, el pasivo recoge sus obligaciones: es el financiamiento provisto por un acreedor y representa lo que la persona o empresa debe a terceros,1 como el pago a bancos, proveedores, impuestos, salarios a empleados, etc.2
ndice
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1 Marco conceptual 2 Tipos de pasivos

o
2.1 Pasivo exigible y pasivo no exigible
3 Vase tambin 4 Referencias
Marco conceptual[editar]
Bajo las Normas Internacionales de Contabilidad, un pasivo financiero es todo aquel que incluye: 1. La obligacin en un contrato:3 1. 2. de reponer efectivo u otro activo financiero a una entidad o empresa de intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables para la empresa 2. Un contrato que pueda ser o que ser liquidado que:
1.
de ser un derivado, su liquidacin no pueda ser o no ser mediante el intercambio de una cantidad fija a cambio de un nmero fijo de sus propios instrumentos de capital
2.
de no ser un derivado, obligue o pueda obligar a entregar un nmero variable de capital propio
Tipos de pasivos[editar]
El pasivo est agrupado segn su exigibilidad, es decir, a su mayor y menor urgencia. As, existen pasivos a corto plazo y pasivos a largo plazo.2 Los pasivos cuyo pago es ms urgente producen ms tensin sobre el efectivo, por lo que las empresas suelen hacer una lista de sus pasivos en el orden en que se vence la fecha de pago. El poder saber qu cantidad de los pasivos de la empresa son a corto plazo y que cantidad son a largo plazo, permite a los acreedores evaluar la factibilidad de su empresa de obtener efectivo.4
Pasivo exigible y pasivo no exigible[editar]
Pasivo exigible: Es un trmino en desuso que representa el total de las deudas, documentadas o no, que la empresa tiene con terceros.5 Suponen financiacin ajena. La financiacin puede suponer obligaciones con acreedores, bancos u obligacionistas, por ejemplo.
A largo plazo: son obligaciones cuyo vencimiento es de ms de un ao de la fecha del balance general.
A corto plazo: son obligaciones que tienen que ser saldadas dentro del ciclo normal de operaciones de la empresa, por lo general su vencimiento es de menos de un ao.
Algunos autores hablan de Pasivo no exigible o fondos propios, que estara formado por "el Capital social y las reservas". Y sostienen (sin fundamentos fuertes) que "son pasivo, porque pertenecen a los accionistas, pero no es exigible a la empresa su devolucin". En realidad, para que un pasivo cumpla la condicin de tal, debe presentar algunas caractersticas que el "capital propio" no cumple (por mencionar una: que constituya un sacrificio de recursos no controlable por el ente), como por ejemplo, lo sostiene la normativa contable en la Argentina (Resolucin Tcnica 16 de la Federacin Argentina de Profesionales en Ciencias Econmicas).6 La inclusin de "fondos propios" dentro del pasivo, no tiene fundamento econmico y tal vez sea un resabio legalista. Ver "pasivo" en contabilidad
Pasivo contingente: obligacin posible surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia dependa de un suceso futuro o que no est recogida en los libros por no obligar a la empresa a desprenderse de recursos en el presente o no ser susceptible de cuantificacin en el presente.5 En caso de cumplirse las circunstancias, se genera la obligacin a terceros. Un
ejemplo muy comn son los litigios judiciales, con la consecuente obligacin en el caso de una sentencia en contra. Es decir, es un pasivo probable o eventual pero no definitivo.
Tipos de Fases del Proceso Contable

Jueves, 7 Agosto
De acuerdo con el inciso precedente, constituyen fases del Proceso Contable: Sistematizacin: fase inicial del proceso contable que establece el sistema de informacin financieraen una entidad econmica. Valuacin: segunda fase del proceso contable. Cuantificada en unidades monetarias los recursos y obligaciones que adquiere una entidad econmica en la celebracin de transacciones financieras. Procesamiento: Tercera fase del proceso contable. Elabora los estados financieros resultantes de las transacciones celebradas por una entidad econmica. Evaluacin: cuarta fase del proceso contable. Califica el efecto de las transacciones celebradas por una entidad econmica. Informacin: quinta fase del proceso contable. Comunica la informacin financiera obtenida por la contabilidad.

Contabilidad Basica

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El sistema analtico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro del Mayor para cada uno de los

COMPRAS Se carga: Durante el ejercicio

Proveedores Rebajas sobre N 8 compras 500.00

3.- Del valor de gastos de compra.

3.- Del valor de las rebajas sobre compras.

4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).

Del valor de las ventas (a precio

Del valor de las devoluciones sobre

ventas (a precio de costo).

Del valor de las dev. sobre ventas

Del valor de las ventas

Del valor de las rebajas sobre ventas (a precio de venta).

Por las Compras: Compramos Mercancas por $ 50,000 en efectivo.

Almacn Caja $ 50,000 $ 50,000

Caja $ 5,000 45,000

Por el precio de venta: Caja Ventas $ 60,000 $ 60,000

Por el precio de costo: Costo de Ventas Almacn $ 4,000 $ 4,000

Por el precio de costo: Almacn Costo de Ventas $ 20,000 $ 20,000

Ventas Caja 4,000 $ 36,000

Por el precio de costo: Costo de Ventas Almacn $ 30,000

1 Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, tcnica o tecnologa 2 Tipos de contabilidad

2.1 Macrocontabilidad 2.2 Microcontabilidad

3.1 Contabilidad en la Antigua Roma 3.2 Periodo medieval 3.3 El Renacimiento

3.4 Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/30)

3.4.1 Francesco Villa 3.4.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi

4 Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados contables 5 Masas patrimoniales

5.1 Estructura del balance

5.1.1 Activo 5.1.2 Pasivo y neto patrimonial

7 Los libros contables

7.1 Clases de libros

8 Las normas contables

8.1 Estados financieros - Cuentas anuales

Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, tcnica o tecnologa[editar]

Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados contables[editar]

Artculos principales: Conceptos Bsicos Contables y Trminos relacionados con

conceptos contables bsicos.

Estructura del balance[editar]

Activo no Corriente Pasivo no Corriente

Pasivo Corriente Activo Corriente Patrimonio Neto

Pasivo y neto patrimonial[editar]

Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble[editar]

Sistema de partida doble[editar]

Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados[editar]

Los libros contables[editar]

Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.

Libro inventario o de Balances[editar]

Las normas contables[editar]

Estados financieros - Cuentas anuales[editar]

Los criterios de medicin[editar]

pgina de discusin pegando: {{subst:Aviso

LA MANZANA S.A. EL RBOL S.A

Balance general Activo Pasivo $800,000.00 $200,000.00

Balance general Activo Pasivo $1,100,000.00 $ 90,000.00

Las formas de presentacin del balance general son:

Caja Bancos Mercancas Total Activo

$2,500.00 $1,500.00 $1,500.00 $5,000.00

Que expresada por medio de literales queda: A-P=C

Esta frmula se conoce con el nombre de frmula capital.

FORMA HORIZONTAL Balance general en forma de cuenta

ACTIVO Caja Bancos Mercanca $ 2,000.00 $ 500.00 $1,500.00

PASIVO Proveedores Acreedores diversos Total pasivo $ 800.00 $ 1,200.00 $ 2,000.00

Total: pasivo + capital

*Que expresada por medio de literales queda:

ENCABEZADO 1. Nombre de la empresa o nombre del propietario