50. ntreprinderea Alfa deine un teren evaluat la valoarea just de 50.

000 lei, rezerva din reevaluare disponibil fiind de 10.000 lei. Pe teren va fi construit o cldire. Costurile construciei se ridic la 200.000 lei. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. Rezolvare: a). Conform art. 93, alin (2) din OMFP 3055/2009 Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii. b). Terenul este nregistrat n contabilitate la valoarea just, repectiv 50.000 lei. Construcia se va nregistra n felul urmtor: la imobilizri n curs, pn ce va fi finalizat 231 = 722 200.000 lei la imobilizri corporale, n momentul finalizrii construciei 212 = 231 200.000 lei 51. ntreprinderea Alfa vinde societii mam un stoc de marf la preul de 100.000 lei cu opiunea de a-l putea rscumpra dup 12 luni. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile dac opiunea de rscumprare este sau nu exercitat. Rezolvare: a). Conform OMFP 3055/2009: art. 155. (1) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. (2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru: - bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului; - stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la vnzarea lor; - bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele cumprtorului; - bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc; - bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare ex-work, bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.

art. 156. - (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. (2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure: a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului; b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate la intrare n gestiune; c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii; d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate. b). n cazul n care opiunea de rscumprare nu este exercitat: Vnzarea stocului de mar ctre societatea mam 451 = % 124.000 lei 707 100.000 lei 4427 24.000 lei Descrcarea din gestiune a mrfii vndute 607 = 371 100.000 lei n cazul n care se exercit opiunea de rscumprare: Vnzarea stocului de mar ctre societatea mam 451 = % 124.000 lei 707 100.000 lei 4427 24.000 lei Descrcarea din gestiune a mrfii vndute 607 = 371 100.000 lei Rscumprarea mrfurilor % = 451 124.000 lei 371 100.000 lei 4426 24.000 lei 52. ntreprinderea Alfa primete cu titlu gratuit un pachet de aciuni de la o filial din cadrul grupului i pe care le va tranzaciona la burs. Valoarea titlurilor primite este de 100.000 lei

Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se contabilizeze operaia. Rezolvare: a). Aciunile deinute de investitor pot fi clasificate fie n categoria imobilizri financiare, fie n categoria investiiilor financiare pe termen scurt n funcie de intenia de valorificare pe termen lung sau, respectiv, pe termen scurt. Potrivit Ordinului 3.055/2009, imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz iniial la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora i se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierderile de valoare. Contravaloarea aciunilor i a altor imobilizri financiare primite cu titlu gratuit se nregistreaz pe seama contului 1068 Alte rezerve. b). n cazul n care aciunile ar fi clasificate n categoria imobilizri financiare, avem urmtoarea nregistrare: 261 = 1068 100.000 lei

n acest caz aciunile intr n categoria investiiilor financiare pe termen scurt i astfel avem urmtoarea nregistrare: 501 = 451 100.000 lei

53. ntreprinderea Alfa majoreaz capitalul social prin aport n natur. Aportul const ntr-un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5 lei/euro. La data vrsrii aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominal a unei aciuni este de 100 lei. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. Rezolvare: a). Conform OMFP 3055/2009, art. 50 (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie. 245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie. (5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. b). Subscrierea capitalului

456

1011

45.000 lei

(10.000 euro x 4,5 lei/euro)

Vrsarea aportului 2111 = % 456 765 1011 = 1012 50.000 lei 45.000 lei 5.000 lei 45.000 lei (10.000 euro x 5 lei/euro)

54. La 31.12.N, managerii societii Alfa decid s distribuie n anul N+1 prime privind participarea salariailor la profit de 100.000 lei. n anul N+1 se pltesc prime de 90.000 lei. Se cere: a) s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. Rezolvare: a). 191 - (2) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai atunci cnd: a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor anterioare; i b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei. O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ realist dect s efectueze aceste pli. (3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste prime. Obligaiile fa de salariai i contribuiile aferente participrii salariailor laprofit se vor evidenia n contabilitate pe sema cheltuielilor salariale, respectiv a cheltuielilor cu contribuiile n anul urmtor celui la care se reer situaiile financiare i, concomitent, se varelua la venituri provizionul constituit. Asupra primelor reprezentnd participarea salariailor la profit se datoreaz: - impozit, - contribuia la asigurrile sociale de sntate, - contribuia pentru concedii i indemnizaii.

b). n anul N 121 = 6812 100.000 lei

n anul N+1 641 424

= =

424 % 5121 444 4314 4313 4315

90.000 lei 90.000 lei 74.614 lei 4.104 lei 11.282 lei 3.880 lei 634 lei

6453 6451

= =

Concomitent se va relua la venturi provizionul constituit: 1518 = 7812 94.514 lei 7812 = 121 94.514 lei

55. La 1 ianuarie N, o ntreprindere achiziioneaz dintr-o emisiune 1.000 obligaiuni ale cror caracteristici sunt dup cum urmeaz: Valoarea nominal 100 de lei; Preul de emisiune 99,271360 de lei; Preul de rambursare 105 de lei; Rata dobnzii 10%; Durata 5 ani. Rambursarea total are loc la 1 ianuarie N+5. Dobnzile se ncaseaz n fiecare an pe 1 ianuarie. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. Rezolvare: a). Conform OMFP 3055/2009, 168. - (1) Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt. 169. - (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor. (2) La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor bancare pe termen scurt, se aplic prevederile pct. 161. b). Achiziionarea obligaiunilor (1.000 obligaiuni x 99,271360 lei/oblig. = 99.271,36 lei)

506

5121

99.271,36 lei

Evidenierea dobnzii cuvenite pentru 5 ani (99.271,36 lei x 10% x 5 ani = 9.927,13 x 5 = 49.635,68 lei) 5088 = 766 49.635,68 lei

ncasarea anual dobnzii 5121 = 5088 9.927,13 lei

Rambursarea obligaiunilor 5121 = % 506 7583 105.000,00 lei 99.271,36 lei 5.728,64 lei

56. La nceputul exerciiului N, societatea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de achiziie de 200.000 u.m. Managerii estimeaz c durata de utilitate va fi de 5 ani i c, la expirarea acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic i refacerea amplasamentului n valoare de 10.000 u.m. Metoda de amortizare utilizat este cea liniar. Pentru o finanare echivalent, rata curent a dobnzi de pia este de 10% La sfritul exerciiului N, valoarea de pia a echipamentului este de 150.000 u.m. La sfritul exerciiului N+1, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 15.000 u.m. iar rata dobnzii de pia pentru o finanare echivalent va fi din exerciiul urmtor 15%: La sfritul exerciiului N+2, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 8.000 u.m. Valoarea de pia la 31.12.N+2 este de la 120.000 u.m. La sfritul exerciiului N+3, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 5.000 u.m. iar durata de utilizare a echipamentului este reestimat la 7 ani. Rata curent de pia este de 25%. La sfritul exerciiului N+4, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 7.000 u.m. a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. Rezolvare: a). Conform reglementrilor contabile n vigoare, n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.

Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasametului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea). La realizarea cheltuielilor efective cu demontarea i mutarea activului, provizionul constituit rmne fr obiect i va fi anulat pe seama veniturilor. b). Achiziionarea echipamentului tehnologic i includerea n costul de achiziie a cheltuielilor actualizate cu dezafectarea. Valoarea actualizat a cheltuielilor cu dezafectarea = 10.000 x 1/(1+0,1)5= 6.209 2131 = % 206.209 lei

404 200.000 lei 1513 6.209 lei 4426 = 404 49.490 lei Amortizarea i actualizarea provizionului 6811 = 2813 41.242 lei (206.209 : 5 = 41.242) 666 = 1513 620,9 lei(6.209 x 0,1= 620,9)

31.12.N VNC = 206.209 41.242 = 164.967 Valoare de inventar = 150.000 Depreciere = 14.967 6813 = Sold Sold Sold Sold 213: 206.209 lei 2813: 41.242 lei 1513: 6.830 lei 2913: 14.967 lei 2913 14.967 lei

Amortizarea n exercitiul N+1 Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea rmas/ Durata rmas = 150.000/ 4 = 37.500 % = 2813 41.242 lei 6813 37.500 lei 2913 3.742 lei (14.967/ 4) 31.12. N+1

666 = 1513 683 lei (6.830 x 0,1 = 683) Valoarea actualizat a cheltuielilor cu dezafectarea = 15.000 x 1/(1+0,15) 3 = 9.863 Sold 1513: 7513 lei Presupunem c valoarea net contabil nainte de ajustarea provizionului coincide cu valoarea just 213 = 1513 2.350 lei (9.863 7.513 = 2.350) 6813 = 2913 2.350 lei Sold Sold Sold Sold 213: 206.209 + 2.350 = 208.559 2813: 41.242 + 41.242 = 82.484 1513: 9.863 2913: 14.967 3.742 + 2.350 = 13.575

Amortizarea n exerciiul N+2 Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea rmas/ Durata rmas = (208.559 82.484 13.575)/3 = 39.379 % = 6813 2913 2813 42.025 lei 37.500 lei 4.525 lei (13.575/3)

666 = 1513 1.479 lei (9.863 x 0,15 = 1.479) 31.12.N+2 Valoarea actualizat a cheltuielilor cu dezafectarea = 8.000 x 1/(1+0,15) 2 = 6.049 Sold 1513: 9.863 + 1.479 = 11.342 Diminuarea provizionului cu dezafectarea 1513 = 213 5.293 lei (11.342 6.049 = 5.293) VNC = (208.559 5.293) (82.484 + 42.025) (13.575 4.525) = 69.707 Valoarea de inventar = 120.000 Apreciere = 50.293 Se anuleaz provizionul pentru depreciere 6813 = 2913 14.967 lei Sold 213: 206.209 Sold 2813: 41.242 Sold 1513: 6.830 Sold 2913: 14.967 Amortizarea n exerciiul N+1

Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea rmas/Durata rmas = 150.000/4 = 37.500 % = 2813 41.242 lei 6813 37.500 lei 2913 3.742 lei (14.967/4)

31.12.N+1 666 = 1513 683 lei (6.830 x 0,1 = 683) Valoarea actualizat a cheltuielilor cu dezafectarea = 15.000 x 1/(1+0,15) 3 = 9.863 Sold 1513: 7.513 lei Presupunem ca valoarea net contabil nainte de ajustarea provizionului coincide cu valoarea just 213 = 1513 2.350 lei (9.863 7.513 = 2.350) 6813 = 2913 2.350 lei Sold 213: 206.209+2.350=208.559 Sold 2813: 41.242+41.242=82.484 Sold 1513: 9.863 Sold 2913: 14.967-3.742+2.350=13.575 Amortizarea n exerciiul N+2 Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea rmas/Durata rmas = (208.599 82.484 13.575)/3 = 35.500 % = 2813 42.025 lei 6813 37.500 lei 2913 4.525 lei (13.575/3) 666 31.12.N+2 Valoarea actualizat a cheltuielilor cu dezafectarea = 8.000 x 1/(1+0,15) 2 = 6.049 Sold 1513: 9.863 + 1.479 = 11.342 Diminuarea provizionului cu dezafectarea 1513 = 213 5.293 lei (11.342 - 6.049 = 5.293) VNC = (208.559 5.293) (82.484 + 42.025) (13.575 4.525) = 69.707 Valoarea de inventar = 120.000 = 1513 1.479 lei (9.863 x 0,15 = 1.479)

Apreciere = 50.293 Se anuleaz provizionul pentru depreciere 2913 = Sold 213: 203.266 Sold 2813: 124.509 Sold 1513: 6.049 7813 9.050 lei

Amortizarea n exerciiul N+3 Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea rmas/Durata rmas = (203.266 124.509)/2 = 39.379 6813 = 2813 39.379 lei 666 = 1513 907 lei (6.049 x 0,15=907) 31.12.N+3 Valoarea actualizat a cheltuielilor cu dezafectarea = 5.000 x 1/(1+0,25) 7-4 = 2.560 Sold 1513 = 6.049 + 907 = 6.956 Diminuarea provizionului cu dezafectarea 1513 = 213 4.396 lei (6.956 2.560 = 4.396) Sold 213: 203.266 4.396 = 198.870 Sold 2813: 124.509 + 39.379 = 163.888 Sold 1513: 2.560 Amortizarea n exerciiul N+4 Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea rmas/Durata rmas = (198.870 163.888)/3 = 11.661 6813 = 2813 11.661 lei 666 = 1513 640 lei (2.560 x 0,25 = 640) 31.12.N+4 Valoarea actualizat a cheltuielilor cu dezafectarea = 7.000 x 1/(1+0,25) 2 = 4.480 Sold 1513 = 2.560 + 640 = 3.200 Creterea provizionului cu dezafectarea 213 = 1513 1.280 lei ( 4.480 3.200 = 1.280) Sold 213: 198.870 + 1.280 = 200.140 Sold 2813: 163.888 + 11.661 = 175.549

Sold 1513: 4.480 57. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): Elemente rezultat nainte de impozit creteri de cheltuieli n avans din exploatare TVA pltit venituri din diferene de curs valutar aferent actualizrii soldurilor conturilor de creane i datorii n devize la cursul de nchidere cheltuieli din diferene de curs valutar aferent actualizrii soldurilor conturilor de creane i datorii n devize la cursul de nchidere Sold iniial 4751 Sold final 4751 Rulaj creditor 7584 salarii pltite venituri din subvenii de explatare (ncasate) cheltuieli cu impozitul pe profit cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor venituri din diferene de curs valutar aferente disponibilitilor n devize cheltuieli cu provizioanele cheltuieli din diferene de curs valutar aferente disponibilitilor n devize venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante ctiguri din investiii pe termen scurt cedate venituri din provizioane pierderi din vnzarea imobilizrilor corporale creteri de stocuri costul imobilizrilor corporale cedate diminuri de stocuri Valoare 1.000.000 50.000 345.000 120.000 80.000 70.000 130.000 40.000 200.000 100.000 400.000 200.000 70.000 100.000 120.000 30.000 500.000 10.000 200.000 190.000 500.000 75.000

ctiguri din cesiunea imobilizrilor corporale creteri de creane pierderi din cesiunea imobilizrilor corporale diminuri de creane costul investiiilor financiare pe termen scurt vndute creteri de cheltuieli n avans din exploatare ctiguri din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt diminuri de cheltuieli n avans din exploatare diminuri de cheltuieli n avans din exploatare creteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) pierderi din vnzarea imobilizrilor financiare (titlurile vndute nu au fost ncasate pn la sfritul anului) Sold iniial 404 Sold final 404 Rulaj creditor 404

80.000 600.000 120.000 900.000 1.000.000 50.000 500.000 100.000 100.000 460.000 60.000

530.000 100.000 240.000

lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul 1.200.000 anului lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului Creteri de capital social prin aport n numerar n cursul exerciiului venituri din subvenii pentru investiii Creteri de prime de emisiuni cheltuieli cu dobnzile aferente contractelor de leasing financiar 5.450.000 200.000 40.000 20.000 300.000

Creteri de mprumuturi din emisiunea de obligaiuni la pre de rambursare Creteri de prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni cheltuieli cu dobnzile aferente creditelor bancare (pltite) creteri de stocuri diminuri de stocuri creteri de creane diminuri de creane pli de dividende rambursri de credite bancare creteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) diminuri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) creteri de venituri n avans din exploatare diminuri de veniturin avans din exploatare impozit pe profit pltit

70.000 20.000 500.000 190.000 75.000 600.000 900.000 100.000 300.000 460.000 290.000 10.000 80.000 250.000

Se cere: a)s se precizeze care sunt completrile aduse de OMFP 3055/2009 referitoare la tabloul fluxurilor de trezorerie; b)s se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie. Rezolvare: a). Conform OMFP 3055/2009: 334 - (1) O entitate prezint situaia fluxurilor de numerar pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare anuale. Situaia fluxurilor de numerar prezint modul n care o entitate genereaz i utilizeaz numerarul i echivalentele de numerar. n contextul ntocmirii acestei situaii: fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar; numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere;

 echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. (2) Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar ale entitii din cursul perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiie i de finanare. Activitile de exploatare sunt principalele activitati generatoare de venituri ale entitii, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare. Activitatile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar. Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale valorii i structurii capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii. Fluxurile de numerar exclud micrile ntre elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei entiti, i nu din activitile de exploatare, investiie i finanare. Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar n echivalente de numerar. Flux de numerar din activitatea de exploatare Rezultat nainte de impozit Creteri de cheltuieli n avans din exploatare Venituri din diferene de curs valutar aferent actualizrii soldurilor conturilor de creane i datorii n devize la cursul de nchidere Cheltuieli din diferene de curs valutar aferent actualizrii soldurilor conturilor de creane i datorii n devize la cursul de nchidere Rulaj creditor 7584 Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Venituri din diferene de curs valutar aferente disponibilitilor n devize Cheltuieli cu provizioanele Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente disponibilitilor n devize Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate Venituri din provizioane Pierderi din vnzarea imobilizrilor corporale Creteri de stocuri Diminuri de stocuri Ctiguri din cesiunea imoblizrilor corporale Creteri de creane Pierderi din cesiunea imoblizrilor corporale 1.000.000 -50.000 -120.000 80.000 - 40.000 200.000 -70.000 100.000 120.000 -30.000 -500.000 -10.000 200.000 -190.000 75.000 -80.000 -600.000 120.000

Diminuri de creane Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare Creteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozitul pe profit) Pierderi din vnzarea imobilizrilor financiare (titlurile vndute nu au fost ncasate pn la sfritul anului) Pli furnizori Cheltuieli cu dobnzile aferente contractelor de leasing financiar Cheltuieli cu dobnzile aferente creditelor bancare (pltite) Diminuri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozitul pe profit) Creteri de venituri n avans din exploatare Diminuri de venituri n avans din exploatare Impozit pe profit pltit Flux net de trezorerie din exploatare Pli ctre furnizorii de imobilizri Flux net de trezorerie din investiii Venituri din subvenii pentru investiii (ncasate) Creteri de capital socialprin aport n numerar n cursul exerciiului Creteri de mprumuturi din emisiunea de obligaiuni la pre de rambursare Rambursri de credite bancare Pli de dividende Flux net de trezorerie din finanare

900.000 100.000 460.000 60.000 -670.000 300.000 500.000 -290.000 10.000 -80.000 -250.000 1.245.000 -670.000 575.000 100.000 -200.000 70.000 -300.000 -100.000 145.000