Anne universitaire : 2010/2011

Master Management des projets

Ralis par :

Sous la direction du professeur

 Lamiaa BENMOUSSA  Ikram CHEMLAL  Omar  Mohamed Amine BAKKALI  Fouad ERRAOUDI

 Mme MANSOURI Zahra

PLAN
I. Introduction II. Mentions et rglementations III. Les types de facturation lexport IV. Etude de cas V. Bibliographie

I.

INTRODUCTION :

Tout achat de produits ou toute prestation de service pour une activit professionnelle doivent faire lobjet dune facturation. Le vendeur est tenu de dlivrer la facture ds la ralisation de la vente ou de la prestation de service. Lacheteur doit la rclamer. La facture doit tre rdige en double exemplaire. Le vendeur et lacheteur doivent en conserver chacun un exemplaire. Compte tenu de lvolution des changes, la rglementation applicable en matire dtablissement et de dlivrance des factures a d tre adapte tant au niveau communautaire quau niveau national.

Dfinitions :
La facture est le document tabli par le vendeur refltant exactement, dun point de vue essentiellement comptable et fiscal, les conditions des oprations dachat/vente ralises entre les parties. Compte tenu de lvolution des changes notamment du fait de la mondialisation et du dveloppement des nouvelles technologies de linformation, la rglementation applicable en matire dtablissement et de dlivrance des factures a d tre adapte.

Rglementation applicable

Le Code de Commerce en son article L 441-3, modifi par la loi du 15 mai 2001 sur les nouvelles rgulations conomiques, liste les mentions porter sur les factures (voir ci aprs) et apporte les prcisions suivantes : Tout achat de produits ou toute prestation de service pour une activit professionnelle doivent faire lobjet dune facturation. Le vendeur est tenu de dlivrer la facture ds la

ralisation de la vente ou de la prestation de service. Lacheteur doit la rclamer. La facture doit tre rdige en double exemplaire. Le vendeur et lacheteur doivent en conserver chacun un exemplaire. La Directive Europenne du 20 dcembre 2001 (2001/115) dfinit le cadre juridique suivant :  Etablissement dune liste limitative de mentions gnrales obligatoires pour toute facture  Possibilit de transmettre les factures sur support lectronique  Autorisation, sous certaines conditions, de la production des factures par des tiers ou par le client  Libre choix est laiss aux oprateurs quant au lieu et la mthode de stockage des factures condition de garantir un accs sans dlai, la lisibilit et lintgrit des donnes.

II.

Les mentions obligatoires

- Le nom complet et ladresse du vendeur assujetti la TVA et de son client Le numro individuel didentification la TVA du vendeur ou du prestataire sous lequel il a effectu la livraison de biens ou la prestation de service (art 286 ter du Code Gnral des Impts) Dans le cadre des oprations intracommunautaires, indiquer le numro individuel didentification la TVA de lacqureur de la livraison ou de la prestation. Il est possible de vrifier le numro de TVA indiqu par le client sur le serveur de lUnion Europenne, tant entendu quil ne permet que de vrifier qu' telle entreprise correspond tel numro ou rciproquement. http://www.europa.eu.int/comm/taxation_customs/vies/fr/vieshome.htm La date de dlivrance ou dmission de la facture, ainsi que son numro (en pratique, lassujetti doit numroter ses factures de manire chronologique et continue, sachant que, lorsque les conditions dexercice de son activit le justifient, la numrotation peut tre tablie par sries distinctes

La quantit, la dnomination prcise, le prix unitaire hors taxes et le taux de TVA lgalement applicable ou le cas chant, le bnfice de lexonration ou des exonrations applicables Les rabais, remises, ristournes ou escomptes qui sont acquis et chiffrables lors de lopration et directement lis celle-ci La date laquelle est effectue, ou acheve, la vente ou la prestations de service dans la mesure o elle est dtermine et diffrente de la date dmission de la facture Le montant total de la TVA payer et, par taux dimposition, le total hors taxes et la TVA correspondante mentionne distinctement. En cas dexonration, la rfrence la disposition pertinente du Code Gnral des Impts doit tre mentionne (par exemples, pour les livraisons intra communautaire, art 262 ter I du CGI et pour les exportations art 262 I 1du CGI).

La facture lexport
A l'export, la facture est le document de rfrence qui permet d'tablir la dclaration d'exportation ou d'importation, le titre de transport, les certificats d'origine et de transport et ventuellement le rglement par crdit documentaire.

La Facture lexport remplit quatre fonctions :

un rle probatoire : moyen de preuve des oprations d'achat et de vente

un rle fiscal : instrument contre la fraude notamment au niveau de la TVA

un rle conomique en assurant la transparence tarifaire

un rle financier comme support essentiel pour la mise en place du financement l'exportation comme le crdit documentaire.

Dans la plupart des pays, les droits et taxes sont calculs sur la valeur transactionnelle, il est important de rappeler que lincoterm concern doit tre

mentionn sur la facture, en effet une somme figurant sans rfrence un incoterm peut tre considre par les services douaniers pour un prix dpart usine .

Il est recommand et non obligatoire de faire apparatre la nomenclature des produits objet de la facture.

Mme sil ne sagit pas systmatiquement dune obligation lgale, lorigine des produits doit tre porte sur la facture puisque lorigine permet de dfinir la taxation.

III.

Les diffrents types de factures :

- La facture commerciale :

Elle est tablie lorsque la commande a t passe par le fournisseur et se substitue alors la facture pro forma. La facture commerciale doit rpondre la lgislation du pays de vendeur mais aussi celle du pays o se situe votre acheteur. Ainsi doit-elle comporter :
- le nom, ladresse, la forme juridique, le capital social, limmatriculation au registre du commerce et des socits ou au rpertoire des mtiers de lentreprise qui facture - la date de facturation et le numro dordre de la facture, mme sil sagit de facture dacompte ou partielle - le nom et ladresse du client - les lieux et dates des prestations factures ; - les dnominations prcises et les quantits de biens ou de services vendus - les prix hors taxes - les rabais, remises et ristournes, ventuellement produit factur par produit factur - le montant total de la marchandise facture HT

- la date laquelle le rglement doit intervenir - les conditions descompte applicables en cas de paiement une date antrieure celle que dterminent les conditions gnrales de vente. - La facture pro forma : Contrairement la facture commerciale lexport, cette facture est tablie en amont de l'opration commerciale. Il s'agit en fait d'un devis qui dtermine les grandes lignes de la vente. Elle prcise entre autre: O la chose ou le service O le prix avec sa dure de validit O les conditions gnrales de vente ou d'excution O les dlais d'excution des obligations ventuellement O l'ouverture du crdit documentaire si besoin ( ) La lgislation de certains pays prvoit quelque fois l'apposition de mentions spcifiques et un visa de certains organismes.

- La facture dacompte :

Tout acompte peru doit faire l'objet d'une facture. On parle plus gnralement de facture d'acompte et celle-ci doit rigoureusement respecter les mmes mentions obligatoires qu'une facture classique.
L'exigibilit de la TVA sur les acomptes est diffrente selon l'objet de la facturation : livraison de biens ou prestation de services. Lorsqu'il s'agit d'une livraison de biens, la TVA est exigible lors du transfert de proprit. La TVA ne peut donc tre collecte qu' la livraison. Aucune TVA ne sera collecte sur la facture d'acompte, mais il est important d'y faire figurer la mention : "Livraison non encore effectue, prvue pour le JJ/MM/AA". Sur la facture finale, devront tre prciss la date de livraison et l'indication des acomptes.

Par contre, lorsqu'il s'agit de facturer une prestation de services, la TVA est gnralement exigible lors de l'encaissement des acomptes et doit donc figurer sur la facture d'acompte.

- La facture consulaire : Document tabli par le vendeur dune marchandise en vue de fournir la douane du pays importateur tous les lments dont elle a besoin pour lidentification et la tarification de la marchandise. Elle est gnralement requise par certains pays comme la Rpublique Dominicaine, le Panama Cette facture est appele consulaire parce quelle doit gnralement, pour t re valable aux yeux de la douane du pays auquel les marchandises correspondantes sont destines, comporter le visa des autorits consulaires qui reprsentent ce pays dans celui de lexportateur. Ces factures sont ncessaires l'importation dans les pays qui en prescrivent l'emploi pour permettre le ddouanement des marchandises. Il n'existe pas de formulaire type. Chaque pays a dfini un imprim qui lui est propre, comme par exemple le Canada. - La facture douanire : La facture douanire rcapitule les donnes destines dterminer, la valeur en douane et par consquent le montant des appositions affrentes. En principe, elle fait apparatre le prix de vente sur le march du pays dexportation et dans certains cas, lorigine de la marchandise. Ce type de facture tant destin principalement aux autorits dEtat appartenant au Commonwealth, il est conseill, et parfois obligatoire, de la rdiger en anglais. Aucun visa consulaire nest apposer. Elle est demande par lacheteur et doit tre tablie sur un imprim spcial et ncessite des mentions obligatoires. La facture douanire ne dispense pas d'tablir une facture commerciale et d'effectuer l'ensemble des formalits douanires. - la facture lectronique Cest une facture transmise et traite sous forme lectronique de bout en bout ( de la gnration chez le vendeur son enregistrement comptable chez le client en passant par sa transmission par voie informatique). Une facture est dite dmatrialise lorsquelle rpond certains critres techniques et de scurit (garantie dauthenticit, de non rpudiation et dintgrit).

1) Documents complmentaires daccompagnement des factures : Lacheteur tranger ou la douane de son pays demandent parfois des documents complmentaires accompagnant les factures :  Une dcomposition du prix (prix de la marchandise, prix de lassurance, cot du fret) et une attestation de sincrit du prix,  Lorigine exacte de la marchandise (certificat de circulation attestant lorigine communautaire de vos produits lorsquil y des relations prfrentielles entre le pays darrive et lUnion europenne par exemple).  Le visa de la facture par un organisme public (Chambre de commerce et dindustrie dont dpend votre entreprise par exemple),  La signature de lexportateur,  Un certificat dinspection (dlivr par des socits spcialises ayant reu mandat de lEtat destinataire deffectuer un contrle de qualit et de quantit des produits avant expdition),  Un certificat de conformit des marchandises aux normes du pays destinataire.

IV. ETUDE DE CAS

A. LA FACTURE NORMALISE:
1/ LEN-TTE
La facture doit comporter des mentions obligatoires (quon a cit au dbut de notre expos).

2/ LE CORPS DE LA FACTURE NORMALISE

Chaque ligne est numrote (mme sil sagit de la suite de la dsignation qui ne tient pas sur une ligne) Tous les articles facturs tant normalement soumis la TVA, doivent donc apparatre sur ces lignes avant le calcul du Total H.T... (Frais de port, de facturation ) De mme, les remises globales, ou les escomptes doivent figurer sur une ligne comme un article normal, bien que le montant soit ngatif. Il convient de penser indiquer aussi le code TVA concern ! On peut indiquer sur ces lignes des informations complmentaires, voire des messages publicitaires !

3/ LE PIED DE LA FACTURE
Les cadres de TVA permettent dindiquer les bases et montants de chacun des diffrents taux utiliss, daprs leur codification (A, B, C ou 1,2, 3 Ex : Dans le cadre de TVA avec le code A T.V.A. (A) )

On indiquera dans la zone Base (soumis ce taux de TVA) le total des montants HT (col.9) des lignes pour lesquelles on avait utilis ce code (col, 4)

Taux 19.6%

Base 5296.07

Montant 1038.03

Dans la zone Montant (de TVA !) on indiquera le rsultat du calcul BASE*TAUX (avec 2 dcimales !) Il ne faut pas indiquer ici le montant TTC !

Dans la colonne de droite, sur la ligne Total HT, le montant doit correspondre au total de la colonne n9 et au total des trois bases TVA (A) TVA (B) TVA (C) DEBOURS Les dbours correspondent des sommes qui ont t rgles par le vendeur pour le compte de son client et dont il demande le rglement. Cest trs rare : il sagirait, par exemple, dune facture dun transporteur faite notre client et paye par nous (En gnral, cest celui qui la facture est destine qui la paye !) Sauf cas exceptionnel, ne mettez jamais rien dans cette zone Car : Les ports facturs font parties de nos ventes et doivent tre soumis TVA, mme si on a fait appel un transporteur qui nous avait fait payer le mme montant ! Les emballages consigns, qui peuvent tre indiqus sans TVA, peuvent tre placs plus judicieusement sur une ligne comme un article normal en utilisant un code A, B, ou C qui correspondent TVA au taux=0

Le Total NET A PAYER sera donc, en principe, le report du TOTAL TTC. Classement Code Client FACTURE Numro Feuillet

Date

Commande Offre Livraison Reprsentant Adresse de livraison Adresse du destinataire de la facture

TRANSPORT

LIVRAISON

Conditions : Origine Destination Mode Conditions : Domiciliation : Marques et numros Nombre et nature des colis-description de la marchandise Masse nette et unit

Date PAIEMENT

Dimensions et unit

Masse brute et unit

ou volume et unit

Rfrence

Dsignation des articles

T C a o x d e e s

Quantit et unit

Prix Unitaire Tarif H.T.

Taux de remise

Prix Unitaire H.T.

Montant H.T.

T.V.A. (A) Taux Base Montant Taux

T.V.A. (B) Base Montant Taux

T.V.A. (C) Base Montant

TOTAL H.T. : TOTAL T.V.A :

Taxe parafiscale (P) Taux Base Montant

Taxe parafiscale (Q) Taux Base Montant

TOTAL TAXES

PARAFISCALES Rserv au destinataire Dbours Montant TOTAL T.T.C.

Emballages : Transports : Assurances

TOTAL DEBOURS

NET A PAYER

B. LES VENTES HORS France

Il faut distinguer 2 zones gographiques : les pays membres de la CEE / le reste du monde. 1/ Les ventes en dehors dun pays de la CEE = EXPORTATIONS (Ex. NORVEGE, MAROC, USA, BALOUCHISTAN, )

Ces produits ne sont pas imposables la TVA

2/ Les ventes hors de France dans un pays de la communaut Europenne (Autriche Belgique Allemagne Danemark Espagne Finlande Royaume-Uni Grce Italie Irlande Luxembourg Pays-Bas Portugal Sude) a/ LIVRAISONS INTRACOMMUNAUTAIRES La facturation est exonre sous 4 conditions : La livraison est faite titre onreux Le bien a t transport hors de France Le vendeur est assujetti la TVA didentification) Lacheteur est assujetti la TVA (intracommunautaire qui doit figurer sur la facture) (vendeurs et acheteurs ont un numro

Si lune de ces 4 conditions nest pas remplie, la vente est soumise la TVA. Cest le cas notamment si la vente est effectue au profit Dun client non assujetti (un particulier par exemple) Dune entreprise trangre qui va conserver le bien en France

b) Ventes partir de la France un client particulier europen non assujetti (rgime des ventes distance) pour une entreprise qui ne dpasse pas le seuil de - La TVA est exigible en France (au taux franais) c) Ventes partir de la France un client particulier europen non assujetti (rgime des ventes distance) pour une entreprise qui dpasse le seuil de avec ce pays avec ce pays

- La facture fait apparaitre la TVA au taux du pays de destination. Lentreprise ne paye pas la TVA en France (C.A. mentionner dans la partie oprations non imposables / livraisons intracommunautaires sur la dclaration de TVA) mais doit verser cette TVA dans le pays tiers (par lintermdiaire dun reprsentant fiscal, par exemple)

COMPTABILISATION DES LIVRAISONS INTRACOMMUNAUTAIRES

Le conseil National de la Comptabilit recommande de subdiviser les comptes de ventes et les comptes clients pour distinguer les ventes en France et les livraisons intracommunautaires exemple utiliser le chiffre 2 en quatrime ou cinquime position ) Ex : 707110 Vente Poissons France 707120 Vente crustacs France 411107 ALBERT S.A. (Client F) 707210 Vente Poissons CEE 707220 Vente crustacs CEE 411201 ROSSO-MARTINO (Client Italien) (On peut par

V. BIBLIOGRAPHIE

y CCI Beaune- yves LOUAISIL, TEL: 03 80 26 39 42 y CCI Dijon- yves LOUAISIL y Organisation Mondiale de Commerce