Sunteți pe pagina 1din 50

CAPITOLUL I BUGETUL PUBLIC PRINCIPALUL MECANISM DE REALIZAREA FUNCTIILOR PUBLICE Obiective: - nelegerea mecanismului financiar n realizarea funciilor finanelor

r publice; -cunoaterea relaiilor financiare generate de sistemul financiar bugetar - cunoaterea coninutului bugetului public i sistemului bugetar financiar - nelegerea procesul decizional n sectorul public

1.1. Concepte privind mecanismul financiar, sistemul bugetar, bugetul public, decizie publica n general
1.1.1 Mecanismul financiar, parte integrant a mecanismului economic, este constituit din totalitatea structurilor, formelor, metodelor, principiilor i prghiilor economico-financiare, prin intermediul crora se constituie, se administreaz i se utilizeaz fondurile bneti publice ale statului, necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, direcionate n special pentru o ezvoltare economic durabil i pe aceast baz a asigurrii unu i standard de via corespunztor. Mecanismul financiar exprim modul de organizare i conducere a fluxurilor financiare prin care se realizeaz constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor financiare publice n societate. Funcionarea mecanismului financiar const n capacitatea acestuia de a asigura desfurarea normal a circuitului fluxurilor financiare publice n cuantumul necesar societii, pentru asigurarea funcionrii normale a tuturor instituiilor publice ale statului prin intermediul crora acesta i exercit atribuiile i funciile sale. Unele dintre componentele sale au un grad mai ridicat de stabilitate, cum ar fi: sistemul financiar, structura organelor financiare, n timp ce altele au un caracter mai mobil, cum este cazul prghiilor financiarfiscale, bugetare i, n general, a reglementrilor cu caracter financiar-juridic. Traducerea n fapt a funciilor finanele publice ale Romniei genereaz un ntreg sistem de relaii economice, exprimate sub form bneasc, prin intermediul crora se asigur formarea, repartizarea i utilizarea fondurilor publice bneti necesare statului i organismelor sale pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii. Constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor publice se realizeaz, dup metode i tehnici specifice, avnd la baz principiul rambursabilitii sau a nerambursabilitii, i care, apoi, capt diverse destinaii. Ansamblul acestor metode, tehnici i logistica necesar, prin intermediul crora instituiile statului special create constituie i utilizeaz resursele financiare publice, creeaz un sistem coerent de relaii financiare, denumit simplu: sistemul financiar-bugetar. Derularea resurselor financiare n cadrul acestui sistem se realizeaz printr-un complex ntreg de planuri financiare (bugete), care, n sens mai larg, exprim: relaiile de transfer de resurse bneti fr echivalent i nerambursabil; relaiile de mprumuturi de resurse bneti, purttoare de dobnd (creditul public); relaiile de transfer de resurse financiare n schimbul unei contraprestaii viitoare care depinde de producerea unui eveniment aleatoriu (asigurrile de bunuri, persoane, rspundere civil); relaiile care apar n procesul formrii de resurse bneti la dispoziia instituiilor publice (mijloace extrabugetare). 1.1.2 Sistemul financiar este privit deci ca relaii reflectate prin: bugetele locale; bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele fondurilor speciale (bugetul Fondului naional unic al asigurrilor sociale de sntate i bugetul asigurrilor pentru omaj); bugetele instituiilor publice autonome;

bugetele de venituri i cheltuieli ale agenilor economici i ale altor subieci economici; bugetul Trezoreriei statului; bugetul instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat; bugetele societilor bancare, de asigurri i reasigurri; bugetele constituite pe seama fondurilor externe nerambursabile, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice. Cu excepia bugetelor agenilor economici, societilor bancare, de asigurri i a altor posibili subieci economici, restul bugetelor fac parte din aa-zisul sistem bugetar. 1.1.3 Relaia dintre stat i economia public, ca sector economic. Sectorul public sau statul este entitatea format din toate instituiile la nivelul crora se adopt decizii colective sau publice, indiferent de regimul politic: democraie, monarhie. Acestea sunt reprezentate de: administraiile publice la nivel central i local i de ctre instituiile publice. a) Categorii de ntreprinderi i instituii de drept public: - Societile cu capital de stat. - Societile cu capital privat. Interveniile statului asupra economiei trebuie s-i permit acestuia ndeplinirea celor patru funcii care i sunt atribuite: funcia de alocare a resurselor; funcia de redistribuire a veniturilor; funcia de stabilizare macroeconomic; funcia de reglementare a comportamentelor membrilor societii. n vederea ndeplinirii funciilor sale , statul poate utiliza urmtoarele instrumente: legislaia i bugetul public. Incidena reglementrii este foarte greu de cuantificat. Incidena bugetului public se manifest att prin intermediul cheltuielilor i resurselor ce formeaz bugetul (incidena fluxurilor de ncasri i pli) ct i prin serviciile oferite populaiei (incidena serviciilor oferite de stat). b) Bunurile/serviciile publice. Statul are rolul de a asigura satisfacerea nevoilor colective ale membrilor societii, contribuind prin intermediul instituiilor publice la producerea i / sau prestarea de bunuri / servicii publice. Acestea sunt finalitile bugetului public. Pe baza caracteristicilor evideniate se pot identifica urmtoarele categorii de bunuri i servicii: private, publice, mixte. 1.1.4. Mecanismul adoptrii deciziilor publice . n economiile de pia schimburile de bunuri se realizeaz ntre reprezentanii cererii i ofertei pe baza deciziei de schimb care se finalizeaz printr-un contract n care se precizeaz cantitile i sumele de bani ce urmeaz a se transfera. Legtura dintre rezultatul unui contract sau a unui set de contracte i caracteristicile cererii i ofertei se relizeaz prin mecanismul pieei, n timp ce la nivelul societii, regula care leag caracteristicile cererii i ofertei unei colectiviti de preferinele membrilor si este exprimat prin mecanismul bugetar. Deciziile publice sunt rezultatul aplicrii politicilor publice privind nevoile colective, pe de o parte, i resursele financiare publice, pe de alt parte. Echilibrul dintre cerere i ofert se realizeaz att n cadrul procesului decizional specific pieei, ct i celui din sectorul public, rezultatul fiind decizia individual la nivelul fiecrui agent economic i decizia bugetar pentru ntreaga colectivitate. Procesul decizional n sectorul public este un proces centralizat care are un anumit grad de variabilitate n funcie de regimul politic i care se finalizeaz cu decizia bugetar Decizia bugetar exprim decizia colectiv a unei autoriti competente a Guvernului care autorizeaz cheltuielile din fondurile publice sau venituri la fondurile publice.

Tipologia deciziei bugetare : 1. Cumprarea de factori de producie de la gospodrii i vnzarea de factori de producie ctre alte gospodrii; 2. subveniile i taxele pe vnzrile de mrfuri n vederea reducerii consumului acestora (de exemplu taxe de poluare); 3. transferurile ctre alte gospodrii; 4. sarcina fiscal a gospodriilor private (de exemplu: asigurrile sociale, TVA, etc.) Procesul decizional public prezint trei etape: Elaborarea bugetului, execuia bugetului i controlul bugetului.

1.2. Sistemele iniiativei bugetare.


n cadrul procesului decizional public exist diferene de la o ar la alta legate de sistemul iniiativei bugetare utilizat. Acesta se refer la competena elaborrii i aprobrii bugetului, respectiv la autoritile abilitate cu ntocmirea, publicarea, executarea i rspunderea pentru execuia bugetului public. n funcie de sistemele constituionale, se pot identifica trei tipuri de sisteme ale iniiativei bugetare, n cadrul crora apar deosebiri referitoare la adoptarea deciziilor bugetare. n practic se ntlnesc dou abordri ale sistemelor iniiativei bugetare: Sistemul parlamentar, Sistemul prezidenial i Sistemul convenional, pe de o parte; Sistemul iniiativei guvernamentale, Sistemul mixt al iniiativei bugetare parlamentare i guvernamentale i Sistemul American, pe de alt parte. n cadrul sistemului prezidenial i parlamentar, autoritatea executiv are competenele sale constituionale, care includ dreptul de a face propuneri privind bugetul din motive legislative, precum i dreptul de a vota sau nu legislaia respectiv. Ca urmare, ntocmirea bugetului poate fi mprit n dou subetape, respectiv: - elaborarea bugetului la nivelul executivului, pe de o parte i - examinarea i aprobarea bugetului de ctre legislativ, pe de alt parte . 1. Elaborarea bugetului la nivelul executivului presupune: - o extrapolare i stabilire a intelor realizate de autoritatea bugetar executiv, urmeaz liniile trasate de autoritatea executiv suprem n legtur cu obiectivele ce trebuie atinse; - respectarea cererilor formulate de conducerea ageniilor; - investigarea (studierea) cererilor formulate de ctre autoritile cu competene n domeniul bugetar; - negocierea ntre diferii ageni i autoritatea central; - adoptarea deciziei de ctre autoritatea executiv suprem dup soluionarea punctelor de divergen. Examinarea i aprobarea bugetului de ctre legislativ este mai puin uniform dect elaborarea bugetului la nivelul executivului. n acest sens, un factor important este reprezentat de poziia constituional a autoritii executive supreme. n sistemul parlamentar, aceast autoritate este format din cabinete ale cror membrii sunt dependeni de votul parlamentar pentru meninerea lor n funcie. n sistemul prezidenial, autoritatea executiv este un cabinet al crui membrii sunt alei periodic de electorat sau de ctre un colegiu elector. n sistemul prezidenial, competenele autoritii supreme, cu privire la legislaie, sunt mult mai restrictive dect n sistemul parlamentar. Caracteristic sistemului prezidenial este ncrederea si dreptul de vot, echivalent cu dreptul de aprobare , caracteristic sistemului parlamentar.

n sistemul prezidenial, votul este singura modalitate prin care autoritatea poate influena procesul legislativ. n condiiile menionate, procesul legislativ tinde s fie mult mai bine dezvoltat n sistemul prezidenial dect n cel parlamentar. Unele faze ale examinrii i aprobrii bugetului de ctre legislativ lipsesc n sistemul parlamentar sau exist ntr-o form rudimentar. 2. Etapa legislativ poate fi mprit n urmtoarele faze: - extrapolarea i fixarea intelor realizate de comisia legislativ a bugetului; - analizarea proiectului bugetului propus de executiv i a propunerilor similare referitoare la schimbrile fiscale; - dezvoltarea propunerilor legislative (n sistem parlamentar; amendamente la propunerile executive); - considerarea propunerilor comisiei; - n cazul sistemului bicameral, paii 1-4 se reiau, urmnd apoi faza de mediere i o rund adiional de discuii pentru adoptarea deciziei n vederea obinerii acordului celor dou camere; - etapa legislativ. Dintre sistemele iniiativei bugetare prezentate, n Romnia se utilizeaz sistemul iniiativei guvernamentale, ntruct proiectul bugetului de stat i cel al asigurrilor sociale de stat se elaboreaz anual de ctre Guvern, care le supune examinrii i aprobrii Parlamentului, prin proiecte de lege separate. Caracteristicile sistemelor iniiativei guvernamentale a) Prima abordare : 1. Sistemul parlamentar a) Autoritatea executiv : Consiliul executiv, cabinet executiv b) Regula de participare: majoritate parlamentar c) Aprobarea executiv a legislaiei: necesar 2. Sistemul prezidenial a) Autoritatea executiv : Preedinte, Guvernator, Primar b) Regula de participare: alegere direct sau indirect c) Aprobarea executiv : necesar 3. Sistemul convenional a) Autoritatea executiv : Managerul oraului b) Regula de participare: numire de ctre autoritile competente c) Aprobarea executiv : nu este necesar b) A doua abordare . 1 Sistemul iniiativei guvernamentale a) Guvernul are prerogativa de a : - Iniia sau sprijini direct msurile privind aprobarea unei cheltuieli publice sau instituirea unui venit public; - Soluiona divergenele aprute ntre ministerele consumatoare i Ministerul Finantelor; - Supune proiectul bugetului spre examinare i aprobare Parlamentului; - Raspunde de execuia bugetar. b) Ministerul Finantelor primete i centralizeaz toate propunerile de cheltuieli de la celelalte ministere, avnd i dreptul de a controla. 2.Sistemul mixt al iniiativei parlamentare i guvernamentale. a) Guvernul are un rol mai redus, respectiv - Soluioneaz divergenele aprute ntre ministerele consumatoare i Ministerul Finantelor; - Raspunde de executia bugetului public;

b)Ministerul Finantelor - centralizeaz propunerile tuturor ministerelor - ntocmete o schi de buget cu cheltuielile i veniturile publice propuse, - prezint isterelorde cheltuieli de la celelalte ministere, avnd i dreptul de a controla. 3.Sistemul american. Iniiativa aparine preedintelui SUA, care este spijinit de un birou bugetar care centralizeaz i revizuie propunerile departamentelor consumatoare, propuneri supuse ulterior examinrii i aprobrii preedintelui.

1.3 Sistemul unitar de bugete.


I- Bugetul public 1. Coninutul bugetului public. Din punct de vedere al coninutului, bugetul public poate fi analizat ca: - document, - act juridic, - sistem de fluxuri financiare i - instrument de politic economic. a) Bugetul public document Bugetul public este documentul prin care sunt prevzute i aprobate, n fiecare an, veniturile i cheltuielile publice. Conform clasificaiei bugetare, nscrierea veniturilor se realizeaz pe capitole i subcapitole, dup coninutul lor fiscal sau nefiscal i dup sursa de provenien, iar cheltuielile sunt nscrise pe pri, capitole, subcapitole, articole i alineate dup coninut i dup destinaia pe care o capt. Prin bugetul public se poate stabili, pe termen scurt, un echilibru ntre nevoile colective i mijloacele cu care se acoper, respectiv: Se stabilete un raport ntre resursele financiare publice provenite, n principal, din impozite i taxe, i nevoile sociale; Pe baza puterii de contribuie a subiecilor impozabili, se stabilete capacitatea de satisfacere a nevoilor generale; Se poate avea o imagine de ansamblu asupra raportului dintre valoarea bunurilor materiale i nemateriale create n economia financiar public i valoarea eforturilor fcute pentru realizarea lor; Bugetul public este instrumentul de programare, de executare i de control asupra rezultatelor execuiei resurselor bneti ale societii i a modului de repartizare i utilizare a acestora prin cheltuieli publice.

b) Bugetul public lege. Bugetul public este un act juridic n care se prevd i se aprob, prin lege, veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau ale instituiilor publice. n ara noastr, instituiile publice sunt: Parlamentul, Preedenia, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale, autoritatea judectoreasc, alte autoriti publice, instituiile de stat de subordonare central sau local, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Trsturile bugetului public lege sunt urmtoarele: - act de previziuni, indicnd resursele bneti ale statului i destinaiile acestora sub forma cheltuielilor; - act de autorizare, prin care puterea executiv este mputernicit de puterea legislativ s cheltuiasc i s perceap venituri, potrivit prevederilor legale; - act anual, respectiv anul bugetar pentru care sunt aprobate veniturile i cheltuielile bugetare, precum i perioada n care se realizeaz execuia indicatorilor bugetari.

c) Bugetul public sistem de fluxuri financiare Bugetul public reflect un sistem de fluxuri financiare legate de formarea resurselor financiare publice (impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale), pe de o parte, i de repartizare a acestora, pe de alt parte.n cea mai mare parte, aceste fluxuri sunt reprezentate de prelevrile i transferurile prin care statul i colectivitile locale i constituie resurse bneti necesare desfurrii activitii specifice, prin cheltuieli. d) Bugetul public instrument de politic economic Bugetul public este un instrument de politic a statului n domeniul fiscalitii i cheltuielilor publice, ntruct prin acest document sunt stabilite veniturile bugetare ce reflect politica fiscal i cheltuielile bugetare, subveniile i transferurile care au un rol important n plan economic i social. Bugetul public reprezint ansamblul documentelor n sectorul public, care mpreun formeaz sistemul unitar de bugete. Bugetul public contribuie la realizarea echilibrului ntre nevoile colective i mijloacele cu care se acoper. n acest scop, se stabilete un raport ntre resursele financiare publice provenite, n principal, din impozite i taxe i nevoile sociale. Proiectul de buget confer Parlamentului i Guvernului posibilitatea de a avea o imagine de ansamblu asupra raportului dintre valoarea bunurilor materiale i nemateriale create n economia financiar public i valoarea eforturilor fcute pentru realizarea lor. n mod similar, autoritile publice locale identific acest raport i modul n care se realizeaz echilibrul dintre nevoi i resurse la nivelul mezoeconomic. Bugetul public este instrumentul de programare, de executare i control asupra rezultatelor execuiei resurselor bneti ale societii i a modului de repartizare i utilizare a acestora prin cheltuieli publice. n sens larg, bugetul public reprezint ansamblul documentelor din sectorul public, care mpreun formeaz sistemul de bugete. Acesta reflect resursele financiare publice, prin urmtoarele componente: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetele fondurilor speciale; bugetele instituiilor publice cu caracter autonom; bugetul trezoreriei generale a statului; bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; - bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; - bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; - bugetul fondurilor externe nerambursabile. n cadrul sistemului unitar de bugete, se pot determina bugetul public naional i bugetul general consolidat, formate astfel: Bugetul public naional: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale. Bugetul general consolidat: bugetul public naional; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei generale a statului; bugetele instituiilor publice cu caracter autonom; bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;

bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; - bugetul fondurilor externe nerambursabile. Bugetul general consolidat este ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agreate i consolidate pentru a forma un ntreg. Consolidarea bugetului este operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre bugetele componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. Aceast operaiune include i ajustrile determinate de intrrile anuale de credite externe i rambursrile ratelor de capital. Cheltuielile publice totale consolidate obinute prin eliminarea transferurilor consolidabile prevzute n bugetul de stat (transferuri de resurse din bugetul de stat ctre bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat) reflect dimensiunile efortului financiar public Fiecare buget este format din venituri i cheltuieli. Bugetele consolidate la nivel naional, evideniaz fondurile financiare publice la nivelul efortului financiar public pe anul fundamentrii estimrilor, urmrindu-se asigurarea echilibrului ntre nevoile i resursele publice. Deficitul de finanat se stabilete la nivelul bugetului general consolidat. Volumul total al resurselor financiare publice reprezint limite minime ce pot fi depite, fiind determinate de nivelul cheltuielilor publice totale. e) Componentele bugetului public sunt autonome. Ele au venituri i cheltuieli proprii, se elaboreaz i se aprob distinct, iar din punct de vedere administrativ, titularii acestora au independen deplin. Aceste caracteristici sunt consfinite de Constituie. 1.Bugetul de stat este documentul elaborat i administrat de Guvern i aprobat de Parlament, prin lege, cuprinznd veniturile i cheltuielile aprobate prin legea bugetar anual. 2.Bugetul asigurrilor sociale de stat este documentul ce se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament prin lege separat, fiind administrat i gestionat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale. Veniturile ce sunt cuprinse n acest buget nu pot fi utilizate pentru alte cheltuieli bugetare dect cele pentru care sunt repartizate prin prevederile bugetului respectiv. Totodat, revine o obligaie mai ferm pentru autoritile asigurrilor sociale de stat de a urmri modul de stabilire i de ncasare a veniturilor sale, pentru a se putea asigura plata pensiilor, ajutoarelor i a celorlalte cheltuieli prevzute n bugetul asigurrilor sociale de stat. 3.Bugetele locale sunt bugetele unitilor administrativ-teritoriale cu personalitate juridic, elaborate autonom, fapt ce stimuleaz iniiativa local n realizarea veniturilor i satisfacerea cerinelor sociale locale. Unitile administrativ teritoriale i dimensioneaz cheltuielile n raport cu nevoile proprii, n corelare cu resursele pe care le pot mobiliza din impozite, taxe i celelalte venituri stabilite prin legea bugetar, efectund controlul asupra modului de utilizare a fondurilor alocate. n cazul n care bugetele locale nu-i pot acoperi cheltuielile din venituri proprii stabilite n conformitate cu legea, acestea pot beneficia de transferuri de fonduri bneti de la bugetul de stat. 4.Bugetele fondurilor speciale se ntocmesc n vederea finanrii anumitor obiective i aciuni necesare n perioada considerat, pentru care se instituie prelevri obligatorii pe baza unor legi speciale. 5.Bugetul trezoreriei generale a statului este documentul n care sunt nscrise veniturile i cheltuielile trezoreriei privind activitatea desfurat de aceasta n scopul ndeplinirii funciilor sale. 6.Bugetele instituiilor publice autonome include veniturile i cheltuielile instituiilor publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public. 7.Bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale include veniturile i cheltuielile instituiilor publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public i care primesc subvenii de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale n completarea fondurilor proprii.

8.Bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii sunt documentele n care sunt prevzute i aprobate anual veniturile i cheltuielile instituiilor publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public. Veniturile proprii provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea. 9.Bugetele fondurilor provenite din credite externe este documentul n care sunt prevzute i aprobate veniturile provenind din credite externe sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice. 10.Bugetele fondurilor externe nerambursabile este documentul n care sunt prevzute i aprobate veniturile provenind din credite externe sau garantate de stat care nu trebuie rambursate.

1.4

Principiile bugetare .

Principiile bugetare sunt prevzute explicit i rezult implicit din coninutul Legii finanelor publice. n practica bugetar se folosesc urmtoarele principii bugetare: principiul universalitii; principiul unitii; principiul neafectrii veniturilor; principiul anualitii bugetului public; principiul specializrii bugetare; principiul unitii monetare; principiul echilibrului bugetar; principiul publicitii. a) Principiul universalitii prevede urmtoarele: Veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise n bugetul de stat cu sumele lor globale; Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte; Veniturile i cheltuielile publice s se realizeze numai n cadrul bugetului public, prin componentele acestuia. Principalele avantaje ale respectrii acestui principiu sunt : cunoaterea ct mai exact i real a volumului total al veniturilor i cheltuielilor publice; cunoaterea corelaiei care exist ntre anumite venituri i cheltuieli care se afl n conexiune strns; asigurarea posibilitilor de control al Parlamentului asupra cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor publice. Aplicare strict a principiului universalitii confer bugetului public caracterul de buget brut. Bugetul brut evideniaz suma dimensiunilor globale reprezentnd ncasrile de venituri publice sau acoperirea cheltuielilor publice. Legtura dintre bugetul public i bugetul instituiei este dat de diferena dintre cheltuielile (mai mari) i veniturile proprii (mai mici), adic soldul cheltuielilor. n aceste condiii, aplicarea principiului universalitii bazat pe legturile per sold confer bugetului caracteristica de buget net. Bugetul public net evideniaz suma soldurilor reprezentnd vrsminte din venituri sau acoperirea cheltuielilor. b) Principiul unitii - presupune ca veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise ntr-un singur document, pentru a asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Astfel, bugetul public, prin unicitatea documentului, asigur a prezentare de ansamblu i deci o cunoatere clar a situaiei finanelor publice, adic a surselor de venituri i a destinaiei cheltuielilor, precum i a formei echilibrate sau deficitare a bugetului. n literatura de specialitate i n practica bugetar abaterile acceptate de la cerina unitii bugetare sunt denumite derogri. Derogrile de la principiul unitii bugetare, ce faciliteaz debugetizarea unor cheltuieli sunt: - Conturile speciale ale tezaurului public reprezint operaiuni financiare care constau n nregistrarea cheltuielilor sau ncasrilor ce nu sunt definitive, ntruct angajamentul la care ele au dat natere urmeaz s fie executat; - Bugetele extraordinare sunt bugete prin care se asigur finanarea cheltuielilor excepionale (militare, de rzboi) n afara regulilor tradiionale ale contabilitii publice;

- Bugetele anexe constituie o excepie formal de la regula unitii bugetare, n sensul c ele cuprind operaiile financiare ale unor servicii ale statului cu caracter industrial sau comercial necuprinse n bugetul general dect prin vrsmntul soldului lor creditor sau debitor; - Bugetele autonome constituie o excepie real de la regula unitii bugetare, deoarece ele sunt adoptate de Consiliile de administraie ale ntreprinderilor naionale sau ale instituiilor publice care beneficiaz de autonomie financiar fr a fi supuse controlului Parlamentului; - Rectificarea Legii bugetare anuale - apare datorit necunoaterii cu exactitate a nivelului cheltuielilor i respectiv al veniturilor n momentul aprobrii legii bugetare, ceea ce face necesar revenirea asupra nivelului indicatorilor bugetari n cursul exerciiului bugetar; - Bugetele referitoare la unele cheltuieli accidentale sau n caz de urgen. c)Principiul neafectrii veniturilor - presupune depersonalizarea veniturilor bugetare care servete la acoperirea cheltuielilor publice privite n ansamblul su. Potrivit acestui principiu nu este permis perceperea unui venit public pentru finanarea unei anumite cheltuieli publice, ce se stabilesc pe baza nevoilor sociale identificate, n funcie de utilitatea lor, de oportunitatea i eficiena acestora. Existena resurselor financiare este o condiie general a acoperirii cheltuielilor publice pe ansamblu. Majorrile de cheltuieli n cursul anului bugetar se pot efectua cu condiia ca iniiatorii s prevad i resursele necesare acoperirii acestora. Repartizarea resurselor financiare pe destinaiile cheltuielilor nu implic n nici un fel egalitatea dintre un anumit venit i o anumit cheltuial. d)Principiul anualitii bugetului public - se refer la durata de timp pentru care Parlamentul autorizeaz Guvernul s ncaseze veniturile publice i s efectueze cheltuielile publice, fiind limitat, de obicei, la un an. A doua semnificaie a anualitii bugetare este perioada de timp n care se execut bugetul public. Aceast perioad poate fi egal sau nu cu cea pentru care s-a aprobat bugetul.n funcie de acestea, execuia bugetului public, respectiv ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor autorizate pentru fiecare an bugetar, poate fi organizat n dou modaliti alternative: - sistemul de exerciiu bugetar presupune ca execuia veniturilor i cheltuielilor s fie nregistrat n conturile deschise pentru fiecare an bugetar, execuie ce funcioneaz pe parcursul a 3-6 luni sau 2-3 ani bugetari, deci are loc o prelungire a perioadei de execuie bugetar, timp n care se continu ncasarea veniturilor bugetare i efectuarea cheltuielilor bugetare. - sistemul de gestiune bugetar ce vizeaz ca n cursul anului s se nregistreze numai operaiile care se execut, n sensul c n conturile funcionale din anul n se nregistreaz veniturile i cheltuielile exigibile n acest an, unele putnd s aparin bugetelor din n-1 sau n+1, conform prevederilor legilor bugetare anuale. e)Principiul specializrii bugetare - prevede ca veniturile bugetare s fie nscrise n buget i aprobate de Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielile publice ce urmeaz s se efectueze trebuie nscrise n buget pe categorii definite de destinaie i n funcie de coninutul lor economic. Clasificaia bugetar trebuie s fie simpl i clar i s ofere o imagine privind: - sursele de provenien ale veniturilor; care sunt impozitele directe; care sunt impozitele indirecte; ce loc ocup fiecare impozit n ansamblul veniturilor fiscale; care sunt veniturile extraordinare; - destinaiile cheltuielilor, n cadrul gruprii economice (curente i de capital), n cadrul gruprii funcionale (pe ramuri i domenii de activitate, ctre care sunt orientate resursele) i ale gruprii administrative, pe instituii ai cror conductori sunt ordonatori de credite bugetare. f).Principiul unitii monetare - prevede ca toate operaiunile bugetare s se exprime n moneda naional. g).Principiul echilibrului bugetar - prevede ca veniturile publice s acopere cheltuielile publice, ceea ce nseamn c bugetul trebuie s fie echilibrat, respectiv balansat. Echilibrul bugetului pe parcursul execuiei se realizeaz atunci cnd lichiditile bneti provenite din ncasarea veniturilor publice trebuie s acopere nevoile de pli scadente. Total ncasri la momentul T =Total pli exigibile la momentul T (L) (P)

Dac: L = P -- echilibru de trezorerie; L < P -- gol n trezorerie (deficit); L > P -- excedent n trezorerie (surplus). Echilibrul bugetului anual presupune egalitatea dintre nivelul ncasrii veniturilor obligatorii ale statului (R) i nivelul cheltuielilor totale (C). n funcie de relaia dintre R i C putem avea una din urmtoarele situaii: R = C -- echilibru bugetar anual; R < C -- deficit bugetar anual; R > C -- excedent bugetar anual. h) Principiul publicitii .Acest principiu presupune ca bugetul public s fie adus la cunotina opiniei publice prin mijloacele de publicitate. Bugetul statului este cunoscut prin mass-media nc din faza de proiect i n timpul dezbaterilor parlamentare. 1.5 . Clasificaia bugetar. Veniturile i cheltuielile sunt trecute n buget ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare stabilite prin clasificaia bugetar elaborat de Ministerul Economiei i Finanelor. Clasificaia bugetar ajut la ntocmirea de statistici i raportri privind finanele publice. Din aceast cauz clasificaia bugetar din Romnia este aliniat la indicatorii prevzui n Sistemul Conturilor Naionale i n Manualul de statistic a finanelor publice. Subdiviziunile clasificaiei bugetare cuprind : la partea din venituri- capitole, subcapitole i paragrafe. Cheltuielile publice se grupeaz dup - clasificaia funcional : pe pri, capitole, subcapitole i paragrafe, iar dup - clasificaia economic : pe titluri, articole i alineate. Prin venituri bugetare nelegem creterile de valoare net rezultate dintr-o operaiune specific instituiilor din sistemul public. Categorii de venituri bugetare publice: - impozite i alte transferuri obligatorii impuse de administraie, - venituri din proprietate - venituri din vnzarea de bunuri i servicii de ctre instituiile publice - transferuri voluntare. Cheltuielile bugetare sunt reprezentate de toate diminurile de valoare rezultate din operaiuni la care administraia public este parte.

CAPITOLUL II. PROCESUL BUGETAR. Obiective: 1. Cunoaterea procesului bugetar , competente, responsabiliti 2. Etapele procesului bugetar 2.1.Proceasul bugetar la nivelul bugetului de stat: Competene i responsabiliti n procesul
bugetar. Procesul bugetar reprezint o succesiune de etape ce constau n elaborarea, aprobarea, executarea, ncheierea, controluli i raportarea rezultatelor execuiei bugetului. Procesul bugetar al fiecrui an se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia. n derularea procesului bugetar, responsabilitile revin Parlamentului,Guvernului, Ministerului Economiei i Finanelor, autoritilor administraiei publice locale, precum i ordonatorilor de credite. Potrivit Legii finanelor publice, ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept sau secretarilor generali, mputernicii n acest scop. Ordonatorii secundari de credite se gsesc n raport de subordonare fa de ordonatorii principali de credite i sunt ierarhic superior fa de cei teriari de credite. Aceti ordonatori nu au o relaie direct cu bugetul de

stat, dar, din creditele primite de la ordonatorii principali repartizeaz mijloace bugetare i ordonatorilor teriari de credite. Elaborarea proiectului bugetului de stat reprezint prima etap a procesului bugetar la nivelul acestui buget , care const n - formularea propunerilor privind veniturile i cheltuielile bugetare de ctre ordonatorii de credite bugetare, - comunicarea acestora Ministerului Finanelor la nivelul cruia are loc centralizarea ntr-un document numit proiect al legii bugetului de stat. Acesta este documentul elaborat de ctre Guvern prin Ministerul Finanelor, pe baza proiectelor bugetelor ordonatorilor principali de credite ai acestui buget , precum i a proiectelor bugetelor locale. Elaborarea proiectului de buget se bazeaz pe: - prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali din anul bugetar pentru care se ntocmete bugetul i ale celor pentru urmtorii trei ani; politicile fiscale i bugetare; - prevederile memorandumurilor de finaare, de nelegere sau ale altor acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate i/sau ratificate; - politicile i strategiile sectoriale, prioritile stabilite n formularea propunerilor de buget , prezentate de ordonatorii principali de credite; - propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; - programele ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni de ansamblu, programe ce sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program; - propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale; - posibilitile de finanare a deficitului bugetar. Aceti indicatori sunt elaborai de organele abilitate, pn la data de 31 martie a anului curent, urmnd a fi actualizai pe parcursul desfurrii procesului bugetar. Procesul elaborrii proiectului de buget se desfoar pe baza unui calendar ce stabilete termenele limit pentru fiecare subetap a acestuia. Astfel: 1. Ministerul Economiei i Finanelor nainteaz Guvernului, pn la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite; 2. Guvernul aprob obiectivele politicii fiscale i bugetare, precum i limitele de cheltuieli pn la data de 15 mai, dup care informeaz comisiile pentru buget , finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice; 3. Ministerul Economiei i Finanelor transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare cadru care specific contextul macroeconomic pe baza cruia se ntocmesc proiectele de buget , metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern; 4. Ministerul Economiei i Finanelor formuleaz propuneri pentru modificarea limitelor de cheltuieli datorit schimbrii cadrului macroeconomic, ce sunt adoptate de ctre Guvern i apoi transmise ordonatorilor principali de credite, n vederea definitivrii proiectelor de buget ; 5. Ordonatorii principali de credite au obligaia ca, pn la data de 15 iulie a fiec rui an, s depun la Ministerul Economiei i Finanelor propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli i estimrile pentru urmtorii 3 ani, nsoite de documentaii i fundamentri detaliate; 6. Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectul bugetului de stat; 7. Autoritile administraiei publice locale au obligaia de a transmite propunerile de transferuri consolidabile i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; 8. Ministerul Economiei i Finanelor examineaz proiectele de buget i poart discuii cu ordonatorii principali de credite, urmnd ca proiectele de buget i anexele la acestea s fie depuse la Ministerul Economiei i Finanelor, pn la data de 1 august a fiecrui an. n caz de divergen,

hotrte Guvernul; 9. Ministerul Economiei i Finanelor, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectelor bugetare, pe care le depune Guvernului, pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiecia acestuia n urmtorii trei ani. Raportul i proiecte le legilor bugetare anuale exprim politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i informa ii relevante n domeniu. 10. Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget, acesta le supune spre aprobare Parlamentului, cel trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. n bugetul de stat se includ : - Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului i - Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului. Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar. Alocarea de sume pentru bugetele locale se face prin majorarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat sau a transferurilor de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe, dup caz. Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se poate majora n cursul anului bugetar cu creditele bugetare anulate (aferente sarcinilor care au fost desfiinate sau amnate) ale ordonatorilor principali de credite bugetare, finanai din bugetul de stat. Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate. n cursul exerciiului bugetar acest fond poate fi majorat de Guvern din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, n funcie de necesitile privind asigurarea sumelor pentru nlturarea efectelor calamitilor naturale. 2.3 Examinarea i aprobarea proiectului bugetului de stat Dup ntocmire, proiectul de buget este supus dezbaterii i aprobrii Parlamentului. n cadrul celei de a doua etape a procesului bugetar distingem urmtoarele faze: - dezbaterea la nivelul comisiilor de specialitate, la care are loc avizarea proiectului; - ntocmirea raportului comun; - dezbaterea general n edina comun a celor dou camere ale Parlamentului; - votarea legii bugetului de stat; - promulgarea legii bugetului de stat de ctre Preedintele rii; - publicarea legii bugetului de stat n Monitorul Oficial. Etapele examinrii i aprobrii proiectului bugetului de stat sunt: 1. Proiectul bugetului de stat, la care este anexat bugetul fondului de asugurri sociale de sntate, este depus la Parlament de ctre Guvern mpreun cu Raportul privind situaia economic i financiar a rii i proiecia acesteia n viitor, precum i cu proiectul legii bugetare anuale. 2. Aceste documente sunt examinate de ctre comisiile permanente ale fiecrei Camere (Comisia de buget i finane i alte comisii interesate), care i dau avizul. Totodat, examinarea este realizat i de ctre Compartimentul tehnic-legislativ al fiecrei Camere. La nivelul acestor comisii, unde are loc examinarea, sunt formulate i amendamente. Dac acestea mresc deficitul bugetar sunt necesare analize i discuii cu reprezentanii Guvernului pentru gsirea de soluii optime. Comisiile permanente, precum i Compartimentul tehnic-legislativ comunic avizul adoptat i amendamentele propuse reunite ntr-un raport comun. 3. n edina comun a celor dou camere ale Parlamentului are loc dezbaterea att a proiectului bugetului de stat ct i a raportului comun privind amendamentele. Dezbaterea proiectului de buget se realizeaz

pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i aliniate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. La aceast dezbatere general particip i primul-ministru, care expune motivele ce au condus la elaborarea proiectului bugetului de stat, a proiectului legii bugetare anuale i a Raportului privind proiectul legii bugetului de stat. 4. Adoptarea Legii Bugetului de stat se efectueaz pe baza votului de ansamblu a legii, care poate fi deschis sau secret. 5. Legea Bugetului de stat este supus promulgrii de ctre preedintele rii, dup care este publicat n Monitorul Oficial. Legea bugetului de stat intr n vigoare de la data publicrii. Legile bugetare cuprind: - la venituri, estimrile anului bugetar; - la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura funcional i economic a acestora; - deficitul sau excedentul bugetar, dup caz; - reglementri specifice exerciiului bugetar. Anexele legilor bugetare cuprind: - sintezele bugetului de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea; - sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora; - alte anexe specifice. Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi, de regul, 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget , n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget . Legile bugetare anuale pot fi modificate n cursul exerciiului bugetar prin legi de rectificare elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie. Acestor legi rectificative li se aplic aceleai proceduri ca i legilor bugetare anuale iniiale. 2.4. Execuia bugetului de stat. Execuia bugetului de stat nseamn activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin acest buget. Aceste activiti presupun o serie de operaiuni ce vizeaz att ncasarea veniturilor bugetare, ct i plata cheltuielilor bugetare. Astfel, vorbim de execuia de cas a bugetului ca reprezentnd ansamblul acestor operaiuni. n Romnia, execuia de cas a bugetului se realizeaz prin Trezoreria Statului, implicnd i opera iuni prin sistemul bancar. nainte de trecerea la execuia efectiv a bugetului are loc opera iunea de repartizare a veniturilor i cheltuielilor bugetare pe trimestre i pe instituii. Astfel, veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat sunt repartizate pe trimestre n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitilor de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Execuia de cas a bugetului interaciunea trezorerie public-bnci n operaiile execuiei de cas a bugetului.
EXECUTIA DE CASA A BUGETULUI

SISTEMUL TREZORERIEI STATULUI

SISTEMUL BANCAR

ncasarea veniturilor bugetare Efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare aprobate i a destinaiilor legale ale acestora; Efectuarea plilor dispuse de agenii economici titulari de conturi deschise la trezorerii, respectnd obligaiile fiscale ale acestora; Efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor ,comisioanelor,spezelor i altor costuri aferente;

Efectuarea plilor dispuse de persoane fizice i juridice titulare de conturi deschise la bnci comerciale, reprezentnd obligaiile fiscale ale acestora; Efectuarea de ncasri i pli rezultate din operaiunile de plasare a titlurilor de stat prin intermediul bncilor comerciale.

Repartizarea veniturilor i cheltuielilor este aprobat de ctre Ministerul Economiei i Finan elor i ordonatorii de credite bugetare. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor publice, n funcie de termenele la care urmeaz s se realizeze, asigur executarea echilibrat a bugetului de stat i a bugetelor instituiilor publice centrale prevzute distinct n bugetul de stat, deoarece prin ea se pot surprinde eventuale dezechilibre ntre veniturile i cheltuielile anumitor trimestre. Astfel, se procedeaz la repartizarea cheltuielilor bugetare, n funcie de proporia realiz rii veniturilor bugetare n fiecare trimestru. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare se poate modifica de c tre Ministerul Economiei i Finanelor, n cazul n care n baza unor dispoziii legale au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul. Modificrile se introduc att n bugetele ordonatorilor principali de credite n cauz, ct i n structura bugetului de stat, cu condiia de a nu afecta echilibrul bugetar. Aceasta vizeaz ncadrarea deficitului bugetului de stat n limita aprobat prin blocarea unor credite bugetare, ce pot fi utilizate doar dup deblocarea acestora, cu aprobarea primului ministru i cu avizul Ministerului Economiei i Finanelor, n funcie de gradul de realizare a bugetului de stat i pe baza cererilor justificate de ordonatorul de credite. ns, de la aceast prevedere exist i excepii, de exemplu: cheltuielile de personal, n afara celor pentru deplasri, detari i transferri; alocaiile de stat pentru copii; pensiile; ajutoarele i indemnizaiile acordate conform prevederilor legale; bursele pentru elevi i studeni; dobnzile la datoria public; sumele destinate promovrii i sprijinirii exportului, rambursrile de credite externe i plile de dobnzi i comisioane aferente.

REPARTIZAREA PE TRIMESTRE A VENITURILOR SI CHELTUIELILOR

MINISTERUL FINANTELOR

MINISTERUL FINANTELOR

MINISTERUL FINANTELOR

APROBA repartizarea : -cheltuielilor pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri , iar a veniturilor, pe capitole i subcapitole

APROBArepartizarea : - pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare,pentru bugetele proprii i pentru bugetele

APROBA repartizarea - pentru bugetele proprii si pentru bugetele ordonatorilor ter iari de credite bugetare.

la propunerea ordonatorilor de credite; -sumelor defalcate din unele venituri ale Bugetului de stat, i a transferurilor din Bugetul de stat, ctre bugetele locale, Bugetele asigurrilor sociale de stat, la Propunerea ordonatorilor de credite al Bugetelor locale transmise de Direciile Generale ale Finanelor publice.

ordonatorilor secundari de credite bugetare sau a ordonatorilor teriari de credite.

2.4.1. EXECUTIA VENITURILOR BUGETULUI DE STAT. Executia veniturilor bugetului de stat este activitatea de incasare a impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor venituri cuvenite acestui buget. Principiile ce stau la baza executiei veniturilor bugetare sunt: nici un impozit, taxa sau alte obligatii de natura acestora nu pot fi inscrise in buget si incasate, daca acestea nu au fost stabilite prin lege; legea bugetara anuala aproba, pentru fiecare an, lipsa impozitelor, taxelor si a cotelor acestora, precum si a celorlalte venituri ale statului care urmeaza sa se perceapa; este interzisa perceperea sub orice titlu si sub orice denumire de contributii directe sau indirecte in afara celor stabilite prin lege.

Executia bugetara se incadreaza strict in anul financiar, care are aceeasi durata ca si exercitiul bugetar, atat pentru stat, cat si pentru agentii economici. Colectarea creantelor bugetare. Ministerul Finantelor Publice adminsitreaza veniturile statului, ceea ce presupune administrarea impozitelor, taxelor, contributiilor sociale si a altor venituri bugetare potrivit legii, prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control fiscal, solutionare a contestatiilor si de dezvoltare a unor relatii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de asistenta, conform competentelor. Un rol insemnat il are Agentia Nationala de Administrare Fiscala, aceasta avand printre obiectivele principale colectarea veniturilor bugetului de stat (impozite, taxesi alte venituri ale bugetului de stat,conform competentelor), precum si a veniturilor bugetului asigurarilor sociale de stat (contributia de asigurari sociale), bugetului asigurarilor pentru somaj (contributia de asigurari sociale), bugetului asigurarilor pentru somaj (contributia de asigurari pentru somaj), bugetului, Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate (contributia pentru asigurari sociale de sanatate, contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale) datorate de platitori, persoane juridice si persoane fizice. Agentia Nationala de Administrare Fiscala este autorizata sa aplice, prin organele abilitate, modalitatile de executare si masurile asiguratorii, in conditiile legii, pentru a caror colectare este competenta potrivit legii. Modaliti de stingerea creantelor fiscale a)PLATA - Platile catre organele fiscale se efectueaza prin intermediul bancilor, trezoreriilor si al altor institutii autorizate sa deruleze operatiuni de plata. Plata obligatiilor fiscale se efectueaza de catre debitori, distinct, pe fiecare impozit, taxa, contributie si alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobanzi si penalitati de intarziere. In cazul stingerii prin plata a obligatiilor fiscale, momentul platii este: in cazul platilor in numerar, data inscrisa in documentul de plata eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal;

in cazul platilor efectuate prin mandat postal, data postei, inscrisa pe mandatul postal; in cazul platilor efectuate prin decontare bancara, data la care bancile debiteaza contul platitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, confirmate prin stampila si semnatura autorizata a acestora; pentru obligatiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data inregistrarii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus si anual timbrele datorate potrivit legii.

b)COMPENSARE - Prin compensare se sting creantele administrate de Ministerul Finantelor Publice cu creantele debitorului reprezentand sume de rambursat sau de restituit de la buget, pana la concurenta celei mai mici sume, cand ambele parti dobandesc reciproc atat calitatea de creditor, cat si pe cea de debitor, daca legea prevede altfel. Creantele fiscale administrate de unitatile administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu creantele debitorului reprezentand sume de restituit de la bugetele locale, pana la concurenta celei mai mici sume, cand ambele parti dobandesc reciproc atat calitatea de creditor, cat si pe cea de debitor, daca legea nu prevede altfel. Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau inainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dupa caz. Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cate ori constata existenta unor creante reciproce. Compensarea creantelor debitorului se va efectua cu obligatiidatorate aceluiasi buget, urmand ca din diferenta ramasa sa fie compensate obligatiile datorate altor bugete, in urmatoarea ordine: bugetul de stat; fondul de risc pentru garantii de stat, pentru imprumuturi externe; bugetul asigurarilor sociale de stat; bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate; bugetul asigurarilor pentru somaj.

Compensarea nu se aplica in cazul bugetelor locale. c)RESTITUIRE - Se restituie, la cerere, debitorului urmatoarele sume: cele platite fara existenta unui titlu de creanta; cele platite in plus fata de obligatia fiscala; cele platite ca urmare a unei erori de calcul; cele platite ca urmare a aplicarii eronate a prevederilor legale; cele de rambursat de la bugetul de stat; cele stabilite prin hotarari ale organelor judiciare sau altor organe competente potrivit legii; cele ramase dupa efectuarea distribuirii; cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din retinerile prin poprie, dupa caz, in temeiul hotararii judecatoresti prin care se dispune desfiintarea executarii silite.

Prin exceptie, sumele de restituit reprezentand diferente de impozite rezultate de regularizarea anuala a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice se restituie din oficiul de organele fiscale competente, in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere. In cazul restituirii sumelor in valuta confiscate, aceasta se realizeaza conform legii, in lei la cursul de referinta al pietei valutare pentru euro, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, de la data rimanerii definitive si irevocabile a hotararii judecatoresti prin care se dispune restituirea.

Data debitorului inregistreaza obligatii fiscale restante restituirea se face numai dupa efectuarea compensarii. In cazul in care suma de rambursat sau de restituit este mai mica decat obligatiile fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pana la concurenta sumei de rambursat sau de restituit. In cazul in care suma de rambursat sau de restituit este mai mare decat suma reprezentand obligatii fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pana la concurenta obligatiilor fiscale restante, diferenta rezultata restituindu-se debitorului. d)EXECUTARE SILITA - In cazul in care debitorul nu-si plateste de bunavoie obligatiile fiscale datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, vor proceda la actiuni de executare silita. Organele fiscale care administreaza creante fiscale sunt abilitate sa duca la indeplinire masurile asiguratorii si sa efectueze procedura de executare silita. Creantele bugetare care se incaseaza, se administreaza, se contabilizeaza si se utilizeaza de institutiile publice, provenite din venituri proprii, precum si cele rezultate din raporturi juridice contractuale se executa prin organe proprii acestea fiind abilitate sa duca la indeplinire masurile asiguratorii si sa efectueze procedura de executare silita. Pentru efectuarea procedurii de executare silita este competent organul de executare in a carui raza teritoriala se gasesc bunurile urmaribile, coordonarea intregii executari revenind organului de executare in a carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal debitorul. In cazul in care executarea silita se face prin poprire, organul de executare coordonator poate proceda la aplicarea acestei masuri de executare asupra tertului poprit, indiferent de locul unde isi are domiciliul fiscal. Atunci cand se constata ca exista pericolul evident de instrainare, substituire sau de sustragere de la executare silita a bunurilor si veniturilor urmaribile ale debitorului, organul de executare in a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea si executarea silita a acestora, indiferent de locul in care se gasesc bunurile. Organul de executare coordonator, in cazul debitorilor solidari, este cel in a carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal debitorul despre care exista indicii ca detine mai multe venituri. ANULAREA CREANTELOR FISCALE - In cazuri exceptionale, pentru motive temeinice, Guvernul respectiv autoritatile deliberative la nivel local, prin hotarare pot aproba anularea unor creante fiscale. In situatiile in care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin posta, sunt maimari decat creantele fiscale supuse executarii silite, conducatorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somatiei prin posta sunt suportate de organul fiscal. Creantele fiscale restante aflate in sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 100.000 lei, se anuleaza. Anual, prin hotarare a Guvernului se stabileste plafonul creantelor fiscale care pot fi anulate. Colectarea veniturilor bugetare se realizeaza in cadrul unitatilor finantelor publice. Aplicatia care reuneste resursele informatice necesare activitatii de executare a creantelor bugetare este GOTICA (Gestiunea Obligatiilor din Taxe, Impozite, Contributii si Amenzi). Obligatiile fiscale sunt stabilite de catre personalul de specialitate al unitatilor de colectare, de catre contribuabil sau de alte organe abilitate.Evidenta creantelor si platilor efectuate se face pe platitori. In cazul persoanelor fizice, platitori romani sunt evidentiati dupa codul numeric personal (CNP), iar cei straini dupa NIF. Persoanele juridice sunt identificate dupa codul unic de identificare (CUI). Conducerea evidentei pe platitori se face distinct pe fiecare impozit, taxa, contributie pentru care exista obligatia declararii si pentru obligatiile stabilite de organele competente. Incepand cu 2005 se preconizeaza introducerea unui nou sistem de evidenta si colectare a creantelor bugetare atat la nivel national, cat si la nivelul fiecarei entitati fiscale numit SIROCO.

Toate drepturile dobandite de stat referitoare la incasarea veniturilor, drepturi cei revin direct sau indirect bugetului, in perioada anului bugetar respectiv, apartin exercitiului bugetar corespunzator acestuia. Deci, orice venit neincasat pana la 31 decembrie a anului se va incasa in contul bugetului pe anul urmator. Incasarea veniturilor la bugetul de stat se poate realiza prin urmatoarele procedee: calcularea si plata directa de catre subiectii impozitelor calcularea, retinerea si varsarea la bugetul de stat a impozitului datorat de catre o terta persoana impunerea si debitarea de catre organele fiscale utilizarea timbrelor fiscale. Incasarea veniturilor bugetare/procedee.

Calcularea si plata directa de catre subiectii impozitelor Platitorii de impozite au obligatia, stabilita prin legea instituitoare a impozitului, sa evalueze obiectul impozabil, sa calculeze impozitul si sa-l verse la organul fiscal, in contul bugetului de stat, la termenele legale, conform exigibilitatii platii. De exemblu: impozitul pe profit; TVA; accize; etc. Calcularea, retinerea si varsarea la bugetul de stat a impozitului datorat de catre o terta persoana. Metoda se numeste stopaj de sursa. de exemplu: in cazul impozitului pe venit, angajatorul calculeaza lunar pe baza statelor de plata, impozitele datorate de salariatii sai si vireaza sumele respective la organul fiscal, in contul bugetului de stat ca, plati anticipate. Impunerea si debitarea de catre organele fiscale. Organele fiscale dispun de datele necesare evaluarii obiectului impozabil pe care le detine in evidenta sa, calculeaza impozitele si obligatiile de plata in cadrul exigibilitatii. de exemplu: calcularea impozitului pentru venitul anual impozabil de catre inspectorii Administratiei Finantelor Publice. Utilizarea timbrelor fiscale. Imprimat emis de stat sau de o institutie special autorizata, care se lipeste pe acte oficiale si care reprezinta o taxa ce este platita direct Administratiei Finantelor Publice. Etapele executiei veniturilor bugetare. Operatiile implicate la nivelul organelor fiscale in legatura cu executia veniturilor pot fi grupate in urmatoarele etape: asezarea; aezarea, lichidarea, emiterea titlului de percepere; incasarea propriu-zisa. Asezarea veniturilor bugetare = reprezinta prima etapa in cadrul executiei veniturilor bugetare ce consta in identificarea materiei impozabile care constituie baza pentru perceperea de venituri la bugetul de stat si determinarea marimii acesteia. Lichidarea veniturilor bugetare = se refera la stabilirea cuantumului impozitului aferent materiei impozabile, pe baza cotelor si a altor elemente prevazute de lege. Emiterea titlului de percepere = consta in inscrierea cuantumului venitului bugetar intr-un act pe baza caruia se autorizeaza organul fiscal pentru perceperea unui anumit nivel in contul bugetului. Perceperea veniturilor bugetare = reprezinta activitatea de incasare efectiva a impozitelor, taxelor si a altor venituri prevazute in bugetul de stat. In executia veniturilor, nerespectarea obligatiilor ce revin platitorilor poate imbraca forma: o nerespectarii termenelor de plata; o sustragerii de la plata impozitului a unei parti din obiectul impozabil sau prin calcularea gresita a impozitului, fenomen purtand denumirea de evaziune fiscala. Pentru nerespectarea termenelor de plata a sumelor datorate bugetului de stat, se aplica sanctiuni, sub forma calcularii si incasarii dobanzilor pentru intarziere prevazute de lege.

2.4.2 EXECUTIA CHELTUIELILOR BUGETULUI DE STAT Executia cheltuielilor bugetului de stat reprezinta activitatea de efectuare a cheltuielilor prevazute si aprobate prin acest buget. In legile bugetare sunt stabilite si aprobate creditele bugetare pentru cheltuielile fiecarui exercitiu bugetar, dupa clasificarea economica, functionala si pe surse de finantare. Creditul bugetar este suma aprobata prin buget, reprezentand limita maxima pana la care se pot ordonanta si efectua plati in cursul anului bugetar pentru angajamente contractate in cursul exercitiului bugetar si/sau din exercitii anterioare pentru actiuni multianuale. Deci, sumele aprobate, la partea de cheltuieli, in bugetul de stat, sunt limite maxime ce nu pot fi depasite. Totodata, pentru actiunile multianuale, in bugetul de stat, se inscriu distinct credite de angajament si credite bugetare. Creditele bugetare aferente actiunilor multianuale reprezinta limita superioara a cheltuielilor care urmeaza a fi ordonantate si platite in cursul fiecarui exercitiu bugetar. Platile respective sunt aferente angajamentelor legale efectuate in limita creditelor de angajament aprobate in exercitiul bugetar curent sau in exercitiile anterioare. Spre deosebire de creditul bugetar, creditul de angajament este limita maxima a cheltuielilor ce pot fi angajate, in cursul exercitiului bugetar, in limitele aprobate prin legea bugetara anuala. Pentru angajamentele multianuale, termenul de credit destinat actiunilor mutianuale evidentiaza sumele alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective si altele asemenea, care se desfasoara pe o perioada mai mare de un an si dau loc la credite de angajament si credite bugetare. Executia cheltuielilor bugetare se bazeaza pe urmatoarele principii: creditele bugetare sunt nerambursabile si nepurtatoare de dobanda, ele vizand finantarea bugetara definitiva si gratuita; creditele bugetare aprobate sunt autorizate pentru tot anul bugetar; creditele bugetare aprobate nu pot fi majorate fara a se preciza sursele de finantare; exceptie fac alocattile pentru cheltuielile de personal, pe capitole, ce nu pot fi majorate, de asemenea, aceste alocatii pot fi virate si utilizate la alte articole de cheltuieli; creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate si utilizate pentru finantarea altui ordonator principal de credite ; creditele bugetare aprobate pentru un capitol nu pot fi utilizate pentru finantarea altui capitol; virarile de credite bugetare intre subdiviziuni clasificatiei bugetare sunt in competenta ordonatorilor principali de credite, pentru bugetul propriu si bugetele institutiilor subordonate, si se pot efectua incepand cu trimestrul al III-lea al anului bugetar, in limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaza, insa, a se suplimenta cu cel putin o luna inainte de angajarea cheltuielilor; virarile justificate de credite bugetare de la un capitol la altul al clasificatiei bugetare, precum si intre programe sunt in competenta ordonatorilor principali de credite, pentru bugetul propriu si bugetele instituttilor subordonate, si se pot efectua cu acordul Ministerului Finantelor Publice, incepand cu trimestrul al III-lea al anului bugetar, in limita a 10% din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite si respectiv, 5% din prevederile programului, care urmeaza, insa a se suplimenta cu cel putin o luna inainte de angajarea cheltuielilor; nu se pot realiza virari de credite bugetare de la capitole care au fost majorate din fondurile de rezerva bugetara si de interventie la dispozitia Guvernului; situatia virarilor de credite bugetare este transmisa lunar Ministerului Finantelor de catre ordonatorii principali de credite bugetare, in termen de 5 zile de la sfarsitul lunii;

mentinerea unor credite bugetare este analizata lunar de catre ordonatorii principali de credite care pot formula propuneri de anulare a acestora daca se constata ca nu sunt necesare. Creditele bugetare anuale la ordonatorii principali de credite, finantati din bugetul de stat. majoreaza Fondul de rezerva bugetara la dispozitia Guvernului prevazut in bugetul de stat. creditele bugetare aprobate si care nu au fost utilizate pana la sfarsitul exercitiului bugetar sunt anulate.

In vederea executiei cheltuielilor publice por apare unele situatii deosebite, care se solutioneaza prin intermediul Ministerului Finantelor Publice, respectiv: cand au loc treceri de unitati, sarcini sau actiuni de la un ordonator principal de credite la altul se introduc modificarile corespunzatoare in bugetele acestora si in structura bugetului de stat, fara a fi afectate echilibrul si rezerva bugetara; cand se desfiinteaza sau se amana unele sarcini ale trimestrului sau ale anului bugetar, ordonatorii principali analizeaza necesitatea mentinerii creditelor bugetare aferente acestora, propunand Ministerului Finantelor Publice anularea creditelor bugetare. Etapele intermediare executiei cheltuielilor bugetare Repartizarea trimestriala a creditelor bugetare - Este operatiunea de distribuire trimestriala a sumelor aprobate prin buget atat pentru cheltuieli proprii, cat si pentru institutiile din subordine (ordonatori secundari si tertiari de credite). Repartizarea creditelor bugetare este aprobata de Ministerul Finantelor Publice (pe capitole de cheltuieli, si in cadrul acestora pe titluri; pentru transferuri din bugetul de stat catre bugetele locale la propunerea ordonatorilor principali de credite); ordonatorii principali de credite); ordonatorii principali de credite sau secundari, atat pentru bugetele proprii cat si pentru bugetele ordonatorilor din subordine. Deschiderea creditelor bugetare - Este opreatiunea efectuata la cererea ordonatorilor de credite ce consta in alimentarea cu fonduri de catre Ministerul Finantelor Publice a conturilor deschise pe seama ordonatorilor de credite la trezoreriile publice. Acordarea fondurilor se efectueaza in limita creditelor bugetare aprobate, potrivit destinatiei si in raport cu gradul de folosire a resurselor puse la dispozitie anterior, in conformitate cu prevederile dispozitiile legale care reglementeaza efectuarea cheltuielilor respective. deschiderea creditelor bugetare declanseaza procesul de folosire a acestora pentru realizarea obiectivelor aprobate. Etapele executiei cheltuielilor bugetare. Operatiunile implicate la nivelul institutilor publice, in legatura cu executia cheltuielilor sunt grupate in urmatoarele etape: angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata. Primele trei operatii: angajarea, lichidarea si ordonantarea - sunt efectuate de catre conducatorii institutiilor publice (ordonatorii de credite bugetare) sau de catre imputernicitii acestora. Anagajarea- actul care genereaza obligatia unei institutii publice de a plati o suma de bani unui tert pe baza unui act juridic (lege, contract, decizie ministeriala, hotarare judecatoreasca). Angajarea este, deci, consecinta deciziei luate in mod deliberat de un organ al administratiei de stat. Lichidarea cheltuielilor bugetare - faza in procesul executiei bugetare ce consta in verificarea existentei angajamentelor, a sumelor datorate, a conditiilor de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care sa ateste operatiunea respectiva. Ordonantarea cheltuielilor bugetare - se confirma ca livrarile de bunuri si servicii au fost efectuate sau alte creante au fost verificate si ca plata poate fi realizata. Plata cheltuielilor bugetare , reprezinta actul final prin care institutia publica achita obligatiile sale fata de terti.Plata - se efectueaza de catre gestionarii de bani publici (casieri sau contabili publici).

Ordonatorii de credite au obligatia de a angaja si de utiliza creditele bugetare numai in limita prevederilor si potrivit destinatiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea institutiilor publice. 1. Angajarea cheltuielilor bugetare imbraca doua forme: angajamentul legal; angajamentul bugetar individual si global.

Anagajarea cheltuielilor trebuie sa se faca intotdeauna in limita disponibilului de credite bugetare. Angajamentele legale pot fi, la randul lor, provizorii si individuale. Angajamentele provizorii se refera la cheltuielile curente de natura administrativa ce se efectueaza in mod repetat in cursul unui exercitiu bugetar, materializate in bugete previzionale ordonatorul de credite avand obligatia sa verifice ca acestea sa nu fie depasite de valoarea angajamentelor legale individuale. In cazul angajamentelor legale individuale aprobate pana la sfarsitul anului, acoperite de aceste angajamente legale provizorii, nu trebuie avizate de persoana imputernicita sa exercite controlul financiar preventiv; viza de control financiar preventiv este necesara doar pentru angajamentele legale individuale ce depasesc valoarea angajamentelor legale provizorii. Angajamentul legal - Faza in procesul executiei bugetare reprezentand orice act juridic din care rezulta sau ar putea rezulta o obligatie pe seama fondurilor publice. Caracteristicile angajamentului legal: trebuie sa se prezinte sub forma scrisa si sa fie semnate de ordonatorul de credite; ia forma unui contract de achizitie publica, comanda conventie, contract de munca, acte de control, acord de imprumut, etc., ce reprezinta proiecte de angajamente legale, care sunt aprobate de catre ordonatorul de credite doar dupa ce acestea au primit viza de control financiar preventiv propriu sau delegat. In vederea primirii vizei de control preventiv, proiectul de angajamente legal este insotit de o propunere de angajare a unei cheltuieli bugetare. trebuie sa respecte principiile unei bune gestiuni financiare, ale economicitatii si eficientei cheltuielilor bugetare; se efectueaza in tot cursul anului bugetar astfel incat sa existe certitudinea ca bunurile si serviciile, ce fac obiectul angajamentelor, vor fi livrate si se vor plati in exercitiul bugetar respectiv; se semneaza de catre ordonatorul de credite si transmis compartimentului de contabilitate pentru inregistrare.

Anagajamentul bugetar .Orice act prin care o autoritate competenta afecteaza fonduri publice unor anumite destinatii in limita creditelor bugetare aprobate. Caracteristicile angajamentului bugetar: este necesara punerea in rezerva a creditelor bugetare angajate, astfel incat toate angajamentele legale incheiate in cursul unui exercitiu bugetar sau in exercitiile precedente de ordonatorul de credite sau de alte persoane imputernicite sa poata fi platite in cursul exercitiului bugetar respectiv, in limita creditelor bugetare aprobate; pentru respectarea acestei cerinte, angajamentul bugetar prin care au fost rezervate fonduri publice unei anumite destinatii, in limita creditelor bugetare aprobate, preceda angajamentul legal; ordonatorii de credite nu pot aproba angajamentele legale fara a verifica daca au fost rezervate fonduri publice necesare platii acestora in exercitiul bugetar, cu exceptia actiunilor multianuale; valoarea angajamentelor bugetare nu trebuie sa fie depasita de valoarea angajamentelor legale si nu trebuie sa fie mai mare decat creditele bugetare aprobate, cu exceptia actiunilor multianuale.

Individual - Angajamentul specific unei anumite operatiuni noi care urmeaza sa se efectueze.

Caracteristicile angajamentului bugetar individual: se prezinta la viza persoanei imputernicite sa exercite controlul financiar preventiv in acelasi timp cu proiectul angajamentului legal individual. Global . Angajamentul bugetar aferent angajamentului legal provizoriu care priveste cheltuielile curente de natura administrativa (exemplu: cheltuielile de deplasare, protocol, de intretinere si gospodaroire, cu asigurarile, cu chiriile, cu abonamentele la reviste, buletine lunare, etc.) ce se efectueaza in mod repetat pe parcursul aceluiasi exercitiu bugetar. Caracteristicile angajamentului bugetar global: se prezinta la viza persoanei imputernicite sa exercite controlul financiar preventiv in acelasi timp cu proiectul angajamentului legal provizoriu. Angajamentele bugetare se realizeaza prin emiterea unui document scris privind angajamentul bugetar individual si global, prin care se certifica existenta unor credite bugetare disponibile si se pun in rezerva (se blocheaza) creditele aferente unei cheltuieli, respectandu-se destinatia stabilita in buget. Propunerile de angajamente insotite de toate documentele justificative aferente se inainteaza din timp persoanei imputernicite cu exercitarea controlului financiar preventiv in vederea acordarii vizei, urmand ca la obiectul angajamentelor bugetare globale, precum si daca totalul angajamentelor legale individuale aferente acestora este la nivelul angajamentelor legale provizorii. Astfel, daca nu se constata diferente semnificative intre cheltuielile previzionate si cele definitive, este avizat (semnat, stampilat) angajamentul bugetar global ce devine definitiv. In cazul in care se observa diferente semnificative, atunci se hotareste includerea in viitor a cheltuielilor ce au facut obiectul angajamentelor bugetare globale in categoria angajamentelor bugetare individuale. Dupa vizarea angajamentului bugetar de catre persoana imputernicita sa exercite controlul financiar preventiv, acesta este semnat de catre ordonatorul de credite si transmis compartimentului contabilitate pentru inregistrare. 2.Lichidarea. A doua etapa a executiei cheltuielilor bugetare este lichidarea, in cadrul careia se verifica existenta angajamentelor si realitatea sumei datorate pe baza documentelor care atesta bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate (factura fiscala; factura; state de plata in cazul salariilor etc.). Aceste documente sunt analizate de persoana imputernicita de ordonatorul de credite sa efectueze lichidarea cheltuielilor. 3. Ordonantarea platii cheltuielilor bugetare este documentul intern prin care ordonatorul de credite da dispozitie conducatorului compartimentului financiar (financiar-contabil) sa intocmeasca instrumentele de plata a cheltuielilor. Modelul formularului 'Ordonantare de Plata'. Primele trei faze ale procesului executiei cheltuielilor bugetare se realizeaza in cadrul institutiei publice, raspunderea pentru angajarea, lichidarea si ordonantarea cheltuielilor revenindu-i ordonatorului de credite bugetare sau persoanelor delegate sa exercite aceasta calitate. 4. Plata cheltuielilor bugetare este efectuata de persoanele autorizate numite contabil, in limita creditelor bugetare si a destinatiilor aprobate, prin unitatile de trezorerie la care au conturi deschise, cu exceptia platilor in valuta, care se efectueaza prin banci. Instrumentele de plata folosite de catre institutiile publice sunt cecul numerar si ordinul de plata pentru trezoreria statului semnat de conducatorul compartimentului financiar (financiar/contabil) si de catre persoana cu atributii in efectuarea platii. 2.5. Contul general al execuiei bugetului de stat. Execuia bugetului de stat se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an. Conform sistemului de gestiune bugetar, efectele ncheierii exerciiului bugetar sunt: - orice venit nencasat pn la 31 decembrie se va ncasa n contul bugetului pe anul urmtor, n rezultatele cruia urmeaz a se reflecta; - orice cheltuial neefectuat se va putea plti numai n contul bugetului noului an. ncheierea exerciiilor bugetare reprezint, de fapt, un procedeu de contabilitate i el nu afecteaz drepturile creditorilor. Aceste drepturi nu se sting, dect prin expirarea termenului legal de prescripie.

n legtur cu ncheierea execuiei bugetului public, Guvernul este obligat s prezinte n faa Parlamentului modul n care a fost efectuat execuia. Situaiile ce se prezint de ctre Guvern la sfritul anului sunt: - contul general al execuiei bugetului de stat; - rezultatul execuiei, sub forma excedentului sau deficitului; - conturile anuale ale execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat,bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale i ale ordonatorilor de credite; - contul general al datoriei publice; - raportul public anual. Raportri anuale privind execuia bugetara. -Contul general de execuie a bugetului consolidat este documentul care evideniaz nivelul realizat al veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat din exerciiul bugetar pentru care se ntocmete. -Rezultat execuiei( excedent/deficit)- evideniaz soldul bugetului de stat ca urmare a execuiei bugetare a veniturilor i cheltuielilor, care poate fi execedent, atunci cnd resursele devanseaz nevoile, sau deficit, atunci cnd veniturile ncasate nu acoper cheltuielile efectuate. -Conturile anuale ale execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale i ale ordonatorilor de credite documente ce reflect execuia veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale, precum i ale bugetelor ordonatorilor de credite. - Contul general al datoriei publice Cuprinde conturile datoriei publice interne i al datoriei publice externe directe ale statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe.Este ntocmit anual de Ministerul Finanelor i anexat la contul general de execuie a bugetului de stat. - Raportul public anual- este ntocmit n termen de 6 luni de la primirea conturilor generale anuale, de Curtea de Conturi , pe baza informaiilor din conturile anuale de execuie, i naintat Parlamentului. A. Contul general al execuiei bugetului de stat . Pe baza drilor de seam contabile prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat prezentate de organele care au aceast sarcin i, n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finan elor elaboreaz lucrrile privind contul general anual de execuie a bugetului de stat, pe care le prezint Guvernului. Contul anual al execuiei bugetului de stat evideniaz veniturile i cheltuielile bugetului central. Pentru a se putea urmri sistematic execuia bugetar, se prevede obligaia ntocmirii contului general anual n structura bugetului aprobat de Parlament, i care are ca anexe conturile anuale de execuie ale bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele lor. Guvernul analizeaz i definitiveaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i l prezint spre aprobare Parlamentului, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Contul general anual de execuie a bugetului de stat se aprob prin lege o dat cu conturile anuale de execuie ale bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite, dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. Contul anual al execuiei bugetare. Venituri bugetare Cheltuieli bugetare Prevederi bugetare iniiale Prevederi bugetare definitive ncasri realizate Cheluieli bugetare definitive Cheluieli bugetare iniiale Pli efectuate

CAPITOLUL III PROCESUL BUGETAR LA NIVELUL BUGETULUI SOCIALE DE STAT, FONDURILOR SPECIALE -

ASIGURARILOR

Obiective: Cunoaterea procesului bugetar la nivelul bugetului asigurrilor sociale de stat, competene i responsabiliti n procesul bugetar al asigurrilor sociale,

3.1 Competene i responsabiliti n procesul bugetar. Procesul elaborrii proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat se desfoar sub coordonarea Ministerului Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei, care stabilete, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, metodologia elaborrii, executrii i ncheierii bugetului asigurrilor sociale de stat. Pe baza datelor proprii i a celor primite de la direciile de specialitate judeene i ale municipiului Bucureti, Ministerului Muncii, Solidaritii Sociale i familiei elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul viitor, pn la data de 30 septembrie a anului curent i l prezint Ministerul Finanelor Publice, n vederea avizrii 3.2 Etapele procesului bugetar la nivelul bugetului asigurrilor sociale de stat - Elaborarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat - Adoptarea bugetului asigurrilor sociale de stat - Executarea bugetului asigurrilor sociale - ncheierea bugetului asigurrilor sociale de stat 3.2.1 Elaborarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat. Bugetul asigurrilor sociale de stat este o component a sistemului bugetului public, ce reflect constituirea i utilizarea fondurilor bneti necesare ocrotirii pensionarilor, salariailor, mamelor cu copii mici n ngrijire, anumitor categorii de refugiai i membrilor familiilor lor. Elaborarea proiectului bugetului de stat -BASS reprezint activitatea de determinare a veniturilor i cheltuielilor asigurrilor sociale de stat .Se fundamenteaz pe prognoze anuale privind nivelul mediu al pensiilor, salariilor i altor factori economici .Ministerul Finanelor mpreun cu Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale(MMPS) stabilesc termenele pentru elaborarea planurilor financiare care stau la baza acestui buget BASS este constituit din doua tipuri de bugete: 1. BASS elaborat de MMSS care cuprinde venituri i cheltuieli cu caracter centralizat; 2. BASS ale direciilor judeene i al municipiului Bucureti Elaborarea proiectului de buget ncepe n perioada iulie august a anului precedent. MMSS elaboreaz proiectul de buget pe baza datelor primite din judee, a datelor proprii i execuia preliminar a veniturilor i cheltuielilor pe care l depune Ministerului Finanelor pentru verificare i avizare. Dup avizare se depune la Guvern, care l examineaz, i aduce amendamente , dup care se nainteaz Parlamentului pn la 30 noiembrie pentru dezbatere i aprobare. 3.2.2 Examinarea i aprobarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat. Dup ntocmirea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat de ctre Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i familiei, urmeaz etapa examinrii i aprobrii acestuia. Etapele examinrii i aprobrii proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat sunt: 1.Casa Naional de pensii i alte Drepturi de Asigurri sociale mpreun cu Casele judeene de pensii fundamenteaz indicatorii bugetului asigurrilor sociale de stat(numr de pensionari, salariul mediu brut pe economie, numr de locuri n staiunile balneo-climaterice etc.); 2.Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat i proiectul de lege pe baza informaiilor primite, pe care le nainteaz spre examinare Ministerului Finanelor Publice; 3.Dup analiza proiectelor, Ministerul Finanelor Publice i d avizul, urmnd ca s le trimit Guvernului; Guvernul nainteaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat i proiectul legii bugetului asigurrilor sociale de stat .Parlamentului, pn la 15 octombrie, n vederea examinrii i aprobrii; 4.Aceste documente sunt examinate de ctre comisiile permanente ale fiecrei Camere (Comisia de buget i finane i alte comisii interesate) care i dau avizul. Totodat, examinarea este realizat i de ctre Compartimentul tehnic-legislativ al fiecrei Camere. La nivelul acestor comisii, unde are loc examinarea, sunt formulate i amendamente. Comisiile permanente, precum i Compartimentul tehnic-legislativ comunic avizul adoptat i amendamentele propuse reunite ntr-un raport comun.

5.n edina comun a celor dou camere ale Parlamentului are loc dezbaterea att a proiectului bugetului de asigurri sociale de stat, ct i a raportului comun privind amendamentele, pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, precum i pe fiecare anex n parte, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. La aceast dezbatere general particip i iniiatorul (Ministrul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei), care expune motivele ce au condus la elaborarea proiectului bugetului de asigurrilor sociale de stat, a proiectului legii anuale. 6.Adoptarea Legii bugetului de asigurri sociale de stat se efectueaz pe baza votului de ansamblu a legii, care poate fi deschis sau secret. n cazul n care bugetul asigurrilor sociale nu este adoptat cu cel puin 3 zile naintea expirrii exerciiului bugetar se aplic n continuare bugetul anului precedent 7.Legea bugetului asigurrilor sociale de stat poate fi modificat n timpul exerciiului bugetar, pn cel trziu 30 noiembrie, prin legi de rectificare, crora li se aplic aceleai proceduri ca i legilor bugetare anuale iniiale. Deci, bugetul de asigurri sociale de stat, la care este anexat bugetul asigurrilor pentru omaj, se ntocmete distinct de bugetul de stat, ns se aprob de Parlament o dat cu acesta. 3.2.3 Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat, execuia vizeaz tot activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin acest buget, ca presupun o serie de operaiuni ce pot fi grupate sub denumirea generic de execuia de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat, ce se realizeaz prin trezorerii, implicnd i operaiuni prin sistemul bancar. Etapa intermediar execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat const n repartizarea pe trimestre i pe instituii a veniturilor i cheltuielilor acestui buget . n acest sens, competenele revin Ministerului Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei i ordonatorilor de credite bugetare. 3.2.3.1 Execuia veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat Execuia veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat reprezint activitatea de ncasare a veniturilor cuvenite acestui buget. Constituirea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat se realizeaz pe baza contribuiilor pentru asigurri sociale i a altor vrsminte prelevate de la persoane fizice i juridice, ce se ncaseaz potrivit prevederilor legale n vigoare. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat sunt structurate pe ase resurse principale, dintre care patru sunt venituri de natur fiscal i dou nefiscale. a) n cadrul veniturilor fiscale distingem urmtoarele resurse, toate sub forma contribuiilor obligatorii, respectiv: contribuii pentru asigurri sociale de stat datorate de angajatori n cote diferite , aplicate asupra fondului brut de salarii, n funcie de condiiile de munc; contribuii de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajatori; contribuii pentru asigurri sociale de stat, datorate de asigurai aplicat asupra salariilor brute, indiferent de condiiile de munc; contribuii pentru asigurri sociale datorate de alte persoane asigurate, contribuii facultative ale asigurailor. b)Veniturile nefiscale sunt formate din patru surse principale, i anume: venituri din proprietate, vnzri de bunuri i servicii; venituri din prestri de servicii i alte activiti; diverse venituri. c)Subvenii n special de la bugetul de stat. De asemenea, poziii distincte n prevederile bugetului asigurrilor sociale de stat le ocup veniturile formate din contribuiile de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajatori, iar la partea de cheltuieli cu indemnizaiile, ajutoarele i alte prestaii sociale pentru accidente de munc i boli profesionale. ncasarea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat se realizeaz prin urmtoarele procedee: - calcularea i plata direct de ctre subiecii impozitelor, n cazul contribuiilor pentru asigurri sociale datorate de angajatori; - calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul asigurrilor sociale de stat a contribuiilor datorate de ctre o ter persoan (angajator) n cazul contribuiilor pentru asigurri sociale datorate de angajai;

calcularea de ctre Casa Naional de pensii i Alte Drepturi Sociale a contribuiilor datorate de persoanele care se asigur facultativ, precum i calcularea aportului adus de persoanele care beneficiaz de locuri de tratament subvenionate. ncasarea acestor sume se realizeaz ori prin casieriile Caselor de pensii judeene ori prin sistemul bancar. Executarea veniturilor se desfoar pe subcapitole conform clasificaiei bugetare. Creditele bugetare sunt administrate de ctre ordonatorii de credite .Ordonator principal este ministrul muncii i solidaritii sociale Ordonator secundar este conductorul Oficiului Central de Pli Pensii subordonat MMSS. Ordonatorii teriari sunt efii Oficiilor de Asigurri Sociale Pensii i Asisten Social de la Direciile Judeene i a municipiului Bucureti Etapele execuiei veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat sunt: aezarea; lichidarea; emiterea titlului de percepere i perceperea care au fost definite n capitolul anterior. 3.2.3.2 Execuia cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat. Execuia cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat reprezint activitatea de efectuare a cheltuielilor prevzute i aprobate prin acest buget. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat au ca principale destinai pensiile de asigurri sociale de stat, cheltuielile materiale i serviciile (mai ales pentru ntreinerea i funcionarea instituiilor n cauz), cele de tratament balnear i de odihn, dobnzile pentru mprumuturile contractate, indemnizaiile pentru concedii de maternitate i ngrijire a copiilor, cheltuielile de capital, ajutoarele acordate asigurailor pentru decese i proteze etc. n scopul realizrii cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat se parcurg dou etape intermediare, respectiv: repartizarea trimestrial a creditelor bugetare, n conformitate cu competenele ordonatorilor de credite bugetare deschiderea creditelor bugetare de ctre Ministerul Finanelor Publice, la nivelul trezoreriei statului reprezint autorizarea utilizrii cdreditelor pe baza cererii de deschidere de credite n limitele alocaiilor bugetare. Alte etape care se deruleaz n execuia cheltuielilor bugetare : reconstituirea creditelor bugetare - operaiunea prin care creditele bugetare necheltuite ntr-un trimestru pot fi utilizate pentru cheltuieli n trimestrul urmtor. virarea de credite bugetare - sporirea creditului de la o subdiviziune bugetar unde alocaiile sunt insuficiente prin reducerea concomitent cu o sum egal a creditului la acele subdiviziuni unde mijloacele bneti pot fi reduse. suplimentri de credite bugetare - majorri ale creditelor n cursul anului. transferuri de credite bugetare - trecerea unor credite bugetare de la unii ordonatori la alii ca urmare a schimbrii competenei pentru unele aciuni sociale. retragere de credite bugetare - ordonatorii principali constat existena unor credite bugetare disponibile la ordonatorii de credite subordonai i le retrag Fazele execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat sunt: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. 3.2.4 . ncheierea bugetului asigurrilor sociale de stat. Contul general al execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an, iar veniturile nencasate i creditele bugetare neutilizate pn la sfritul anului se vor ncasa, respectiv pli n contul bugetului anului urmtor. De asemenea, excedentele nregistrate la nivelul bugetului asigurrilor sociale de stat se regularizeaz cu bugetul destat n limita subveniilor primite de la acest buget sub forma transferurilor consolidabile. Contul anual al execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat se ntocmete de ctre Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei, pe care, mpreun cu raportul de verificare i analiz a Ministerului Finanelor Publice, l reprezint Guvernului, pn cel trziu 1 mai a anului urmtor celui la care se refer. Guvernul prezint acest cont Parlamentului spre aprobare pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Aprobarea acestui cont se realizeaz o dat cu contul general annual de execuie a bugetului de stat,

bugetelor fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. 3.3. Particulariti privind bugetele din fondurile speciale i din mijloacele extrabugetare (venituri proprii) Fondurile speciale sunt fonduri de natur public : - fondului special al asigurrilor sociale de sntate - bugetul asigurrilor pentru omaj. 3.3.1. Bugetul Fondului naional unic al asigurrilor sociale de sntate Bugetul asigurrilor sociale pentru sntate se aprob de parlament la propunerea guvernului, odat cu aprobarea bugetului de stat ca anex la acesta, dup ce, n prealabil,prevederile sale au fost vizate de comisiile de specialitate ale parlamentului. Potrivit legislaiei actuale, veniturile acestuia sunt formate din: A) venituri fiscale, cu o pondere n totalul veniturilor de aproximativ 98%, din care: a) contribuii de asigurri sociale de sntate datorate de angajatori, aplicat asupra fondului brut de salarii; b) contribuii de asigurri sociale de sntate datorate de asigurai, aplicat asupra salariilor brute; c) contribuii facultative ale asigurailor; d) alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de asigurai. B) Venituri nefiscale, sub forma Veniturilor din proprietate (restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni etc.)". C) Sume primite de la bugetul de stat pentru persoanele asigurate prin efectul legii sub forma: a) contribuiilor pentru persoanele care satisfac serviciul militar n termen; b) contribuiilor pentru persoanele care execut o pedeaps privativ de libertate sau se afl n arest preventiv. D) Sume de la bugetul asigurrilor sociale de stat prin contribuii pentru persoane care se afl n concediu medical sau concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav, n vrst de pn la apte ani. Cheltuielile bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate sunt structurate pe urmtoarele aciuni mai importante, aproximativ n ordinea ponderii lor: A) Materiale i prestri de servicii cu caracter funcional; B) Cheltuieli de administrare a Fondului, respectiv: a)cheltuieli cu salariile; b) contribuii pentru asigurri sociale de stat, sume care pentru bugetul asigurrilor sociale de stat reprezint venituri, sub forma contribuiilor din partea angajatorilor; c) contribuii pentru asigurrile de omaj, sume care n bugetul asigurrilor pentru omaj reprezint venituri din contribuiile angajatorilor; d) contribuii pentru asigurrile sociale de sntate, sume care pentru acelai buget reprezint i un venit, ca i contribuii din partea angajatorilor. e) cheltuieli materiale i servicii, prilejuite de administrarea Fondului; f) cheltuieli de capital pentru investiiile instituiilor publice care administreaz Fondul. C) Un fond de rezerv. Derularea execuiei bugetului Fondului asigurrilor sociale de sntate se efectueaz prin Casa Naional de Asigurare de Sntate i organele sale teritoriale (Casele Judeene de Asigurri de Sntate), care, prin intermediul conturilor de venituri i cheltuieli deschise la unitile Trezoreriei statului, efectueaz operaiuni de ncasri i pli n contul Fondului". n acest sens, pe baza unui plan de conturi propriu i prin conturile colectoare de venituri, deschise la unitile Trezoreriei statului pe numele caselor judeene de asigurri de sntate, sumele ncasate se centralizeaz la nivelul Casei Naionale de Asigurri de Sntate. De la nivelul central, pe baza bugetelor de venituri i cheltuieli ale Caselor Judeene de Asigurri de Sntate i a bugetului aciunilor centralizate ale Casei Naionale de Asigurri de Sntate, care urmeaz a se derula n judee, se efectueaz repartizarea resurselor financiare pe Casele Judeene de Asigurri de Sntate, att pentru cheltuielile proprii specifice acestora, ct i pentru aciunile centralizate care urmeaz a se finana prin Casele Judeene de Asigurri de Sntate. Raportarea execuiei acestui fond se face dup aceleai reguli i tehnici precizate la bugetul de stat

3.3.2. Bugetul asigurrilor pentru omaj Baza legal privind bugetul asigurrilor pentru omaj o constituie Legea privind sistemul asigurrilor pentru omaj i ocuparea forei de munc. Bugetul este aprobat de parlament odat cu bugetul asigurrilor sociale de stat, ca anex la acesta. Structura veniturilor bugetului asigurrilor pentru omaj este simpl, cuprinznd un numr restrns de surse de venituri ca, de exemplu: A) n cadrul veniturilor fiscale a) contribuii de asigurri pentru omaj datorate de angajatori, aplicat asupra salariilor tarifare de ncadrare; b) contribuia pentru Fondul de Garantare a creanelor datorate de angajatori aplicat asupra salariilor tarifare de ncadrare; c) contribuii de asigurri pentru omaj datorate de asigurai n B) veniturile nefiscale dein o pondere redus, ele fiind denumite ncasri din alte surse". a) venituri din proprieti; b) vnzri de bunuri i servicii; c) ncasrile din rambursarea mprumuturilor acordate pentru nfiinarea i dezvoltarea de ntreprinderi mici i mijlocii. Cheltuieli . Resursele bugetului asigurrilor pentru omaj sunt destinate n special pentru: asisten social, indemnizaia de omaj, contribuia pentru asigurrile sociale de stat pentru omeri; plile pentru stimularea angajatorilor care ncadreaz omeri aparinnd unor categorii defavorizate; plile compensatorii; programele pentru ocuparea temporar a forei de munc; mprumuturile acordate pentru nfiinarea i dezvoltarea de ntreprinderi mici i mijlocii; indemnizaiile de omaj pentru absolveni; contribuia pentru asigurrile sociale de sntate pentru omeri; plile pentru stimularea omerilor care se angajeaz nainte de expirarea perioadei de omaj; alocaiile de sprijin; msurile active pentru combaterea omajului; serviciile pentru preconcediere colectiv etc. Alte cheltuieli : rambursrile de credite externe, plile de dobnzi i comisioane aferente acestora, mprumuturile acordate prin ageniile de credite, precum i cheltuielile necesare pentru ntreinerea i funcionarea instituiilor care administreaz i organizeaz aciunile pentru omaj. 3.3.3Alte fonduri speciale. n cadrul sistemului bugetar al Romniei, pe lng cele dou fonduri (sntatea i omajul), n scrisoarea Guvernului Romniei ctre FMI mai sunt menionate i alte fonduri speciale. a)Fondul special pentru modernizarea drumurilor este constituit dintr-o cot unic egal cu echivalentul n lei a 110 euro/ton la motorin i 125 euro/ton la benzin, asupra cantitilor de carburani importai i din producia indigen livrate sau consumate, surs financiar care are ca destinaie finanarea cheltuielilor privind drumurile naionale (65%) i a celor privind drumurile judeene, comunale i pentru strzile care se vor amenaja n perimetrele destinate construciilor de locuine din localitile rurale (35%). b) Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic este constituit din 9% din tariful energiei electrice i 2% din energia termic livrat consumatorilor din economie, cu excepia consumatorilor casnici,. Veniturile constituite din aceste cote au o destinaie precis, respectiv pentru acoperirea unor cheltuieli privind sistemul energetic. c) Fondul special de reasigurare este constituit n baza Legii nr. 32/2000 din cota de 1% asupra volumului de prime brute ncasate din activitatea de asigurri directe la dispoziia Comisiei de supraveghere a asigurrilor. Acest fond este organizat n cadrul mijloacelor extrabugetare i funcioneaz dup regimul i regulile acestor mijloace i nu dup cele ale fondurilor speciale. 3.3.4. Bugetele din mijloacele financiare extrabugetare Bugetele din mijloacele extrabugetare sunt constituite att la nivelul instituiilor publice centrale (ministere, departamente etc), ct i la nivelul instituiilor publice locale. Mijloacele extrabugetare sunt formate n special din taxe speciale, taxe de colarizare, taxe pentru diferite prestri de servicii pe care le efectueaz instituiile publice n cauz, inclusiv contravaloarea biletelor de intrare la spectacole, teatre, filarmonici sau a taxelor pentru intrare la muzee, pentru edere n cmine, pentru servire de mese la cantinele studeneti etc. i sunt destinate s acopere, fie n totalitate, fie numai n parte, cheltuielile acestor instituii.

Taxele sau tarifele n cauz sunt instituite prin acte normative, hotrri sau alte reglementri ale organelor administraiei publice centrale i locale sau chiar de ctre instituiile publice n cauz (de exemplu, taxele colare pentru studenii cu plat). n consecin, veniturile constituite din aceste taxe i tarife nu pot cpta o alt destinaie dect cea pentru care au fost constituite i ncasate n funcie de motivaia care a stat la baza stabilirii i perceperii lor Particulariti : - sumele nefolosite se reporteaz pentru exerciiile financiare urmtoare, dac dispoziiile speciale care le reglementeaz nu prevd altfel (de exemplu: consiliile locale pot decide c anumite mijloace extrabugetare, constituite la nivelul instituiilor publice subordonate lor i nefolosite pn la sfritul anului, s fie vrsate la bugetul local, de unde eventual au fost sprijinite prin subvenii); - cheltuielile din bugetele n cauz se pot efectua numai n condiiile n care s-au constituit efectiv resurse financiare n cont i cheltuielile au fost aprobate prin bugetul n cauz. Competena aprobrii bugetelor din mijloacele extrabugetare o au: - pentru instituiile publice finanate din resurse bugetare i din mijloace extrabugetare, competena o are consiliul judeean, local sau cel al Consiliului general al municipiului Bucureti, prin intermediul crora se aloc fondurile bugetare; - pentru instituiile finanate integral din venituri proprii (mijloace extrabugetare), competena o are organul de conducere al instituiei publice respective, cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior. CAPITOLUL IV . PROCESUL BUGETAR LA NIVELUL BUGETELOR LOCALE Obiective: -cunoaterea componenei bugetelor locale, - competene i responsabiliti ale autoritilor publice locale - structura veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale - etapele procesului bugetar. 4.1 Competene i responsbailiti n procesul bugetar local Comunitile locale sunt colectiviti umane delimitate teritorial din punct de vedere politic i administrativ care au autoriti publice diferite de cele ale statului. n statele democratice funcioneaz principiul descentralizrii i autonomiei locale Carta Europeana a Autonomiei Locale (deschis semnturilor din octombrie 1985) ntocmit de ctre Consiliul Europei pe baza unui proiect propus de Conferina Permanent a autoritilor locale i regionale din Europa definete urmtoarele principii: Colectivitile locale au dreptul la resurse proprii adecvate; Resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s fie proporionale cu responsabilitile stabilite pentru ele prin Constituie sau lege; Cel puin o parte din resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s provin din impozite i taxe locale; Sistemul financiar din care fac parte resursele de care dispun comunitile locale trebuie s fie diversificat i dinamic astfel nct s acopere costurile exercitrii competenelor proprii n Europa exist 3 modele de organizare administrativ Modelul francez (Franta, Spania, Italia, Portugalia, Romnia) Unitile administrativ teritoriale sunt regiunea, departamentul i comuna Frana se compune din 21 de regiuni, fiecare cu 2-8 departamente nsumnd ~ 36.500 comune Intervenia statului n plan local se realizeaz prin prefectur Modelul german (Germania, Austria i Elveia) Se bazeaz pe federalism Geneza land-urilor germane ca formaiuni statale preexistente statului. Colectivitile locale dispun de competen legislativ n materie de drept comun Modelul britanic (este eterogen Anglia, Scoia ,ara Galilor, Irlanda de Nord)

Pentru fiecare dintre naiuni (scoian, galez i irlandez) exist cte un minister care exercit o anumit tutel asupra administraiilor acestor regiuni Autoritile locale sunt comitatele i districtele care au ca sarcini aplicarea politicii guvernamentale pe plan local i exercit competene n domeniul educaiei, proteciei sociale i a fondului locativ.

Din punct de vedere al dreptului administrativ, organizarea local mbrac 3 forme: 1. autonomie complet conform creia comunitile locale au libertate deplin n administrarea intereselor lor; 2. autonomie limitat pentru rezolvarea pe plan local a principalelor probleme, fiind supuse controlului autoritii centrale; 3. tutela conform creia problemele locale sunt rezolvate de autoritile centrale, administraiile locale avnd competene doar n aciuni de mic importan. Autoritile publice locale competene i responsabiliti Autoriti deliberative consiliile locale; consiliile judeene; Consiliul General al Municipiului Bucureti aprob bugetul local; aprob contul anual de execuie a bugetului; aprob mprumuturile contractate de administraia public local; stabilesc impozitele i taxele locale. Autoriti executive primarii; preedinii consiliilor judeene; - primarul general al Municipiului Bucureti ntocmesc proiectul de buget; elaboreaz prognoza pe urmtorii 3 ani; ntocmesc programul de investiii publice; ntocmesc contul anual de execuie a bugetului. n Romnia organizarea teritorial a finanelor publice este aezat pe mprirea rii n uniti administrativ teritoriale: judee, municipii, orae i comune. Prin buget local se nelege actul n care se nscriu veniturile i cheltuielile colectivitilor locale pe o perioad de un an. n Romnia, fiecare comun, ora, municipiu i sector al municipiului Bucureti ntocmete buget propriu n condiii de autonomie. Bugetele locale au o anumit structur delimitata teritorial 4.2 Procesul bugetar. Activitatea bugetar la nivel local cunoate patru etape: 1. Elaborarea proiectului de buget local cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i cheltuielilor la nivelul unitilor adiministrativ-teritoriale cu personalitate juridic (fiecare comun, ora, municipiu, jude, sector al capitalei i Municipiul Bucureti); 2. Aprobarea presupune dezbaterea i votarea bugetelor locale de ctre autoritile administraiei publice locale cu funcie deliberativ i care au n competena loaceast atribuie (consiliile locale, consiliile judeene, precum i Consiliul General al Municipiului Bucureti); 3. Execuia bugetar const n realizarea veniturilor la termenul i n cuantumul prevzut n bugetul local i efectuarea cheltuielilor conform destinaiei prevzute n bugetul local. Realizarea veniturilor n cuantumul prevzut reprezint o obligaie minim, n cadrul execuiei bugetare putndu-se realiza venituri n cuantumuri superioare celor prevzute. n acelai timp, efectuarea cheltuielilor conform destinaiei

prevzute n bugetele locale reprezint o obligaie, ce nu poate fi nclcat. Aceast etap este cea mai important, deoarece presupune transpunerea unor previziuni n plan concret, asigurndu-se astfel finanarea activitilor i funcionarea instituiilor publice de la nivel local; Ca etapa intermediara executiei distingem repartizarea pe trimestre a veniturilor si cheltuielilor bugetelor locale. Repartizarea este realizata de catre: - Ministerul Finantelor Publice care aproba repartizarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat si a transferurilor din bugetul de stat catre bugetele locale la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de Directiile Generale ale Finantelor Publice, in termen de 20 de zile de la intrarea in vigoare a legii bugetului de stat; -Ordonatorii principali de credite care aproba repartizarea pentru celelalte diviziuni ale clasificatiei bugetare, pentru bugetele proprii si pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare sau a ordonatorilor tertiari de credite, in termen de 15 zile de la aprobarea sumelor defalcate si a transferurilor pentru bugetele locale. Repartizarea pe trimestre a transferurilor pentru finantarea unor programe de dezvoltare sau sociale de interes national, judetean sau local, precum si modificarea acestora se comunica autoritatilor administratiei publice locale de catre ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, in termen de 10 zile de la aprobarea de catre Ministerul Finantelor Publice a repartizarii pe trimestre a creditelor bugetare ale acestor bugete. 4. ncheierea exerciiului bugetar presupune o dare de seam complet asupra modului de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor pentru anul bugetar expirat. Ordonatorii principali de credite ntocmesc dri de seam contabile trimestriale asupra execuiei bugetare pe care le depun la Direcia general a finanelor publice judeean.Anual ordonatorii principali de credite ntocmesc contul de execuie al bugetului local pe care l trimit spre aprobare Consiliilor judeene, Consiliului general al municipiului Bucureti i Consiliilor locale. n contul de execuie se nscriu urmtoarele date : 1. la venituri prevederile aprobate iniial, prevederile bugetare definitive i ncasrile realizate 2. la cheltuieli creditele aprobate iniial, creditele definitive i plile efectuate Excedentul (dac exist) se poate utiliza pentru: 1. rambursarea mprumuturilor i plata dobnzilor; 2. constituirea fondului de rulment (pentru acoperirea golurilor de cas n trezorerie i a deficitului). Executia bugetara se incheie la data de 31 decembrie a fiecarui an. Orice venit neancasat si orice cheltuiala angajata, lichidata si ordonantata in cadrul prevederilor bugetare si neplatita pana la data de 31 decembrie se va incasa sau se va plati, dupa caz, in contul bugetului pe anul urmator. Creditele bugetare neutilizate pana la inchiderea anului sunt anulate de drept. Disponibilitatile din fondurile externe nerambursabile si cele din fondurile publice destinate cofinantarii contributiei financiare a Comunitatii Europene, ramase la finele exercitiului bugetar in conturile structurilor de implementare, se reporteaza in anul urmator cu aceeasi destinatie. Fondurile prevazute la punctul 4 se utilizeaza in conditiile prevederilor prezentei legi si potrivit acordurilor incheiate cu partenerii externi. Toate actele i operaiunile cu caracter tehnic i normativ, realizate de autoritile publice competente n scopul elaborrii, adoptrii, executrii i ncheierii bugetului local constituie procedura bugetar la nivel local. Aceasta se desfoar pe parcursul a trei ani calendaristici, deoarece elaborarea proiectului de buget local ncepe n anul premergtor celui pentru care se ntocmete, continu cu executarea, n cursul anului respectiv i se definitiveaz prin contul de ncheiere a exerciiului bugetar, n anul urmtor. 4.2.1 Principii bugetare . Procedura bugetar privitoare la bugetele locale se desfoar pe coordonatele principiilor enunate de: Legea administraiei publice locale nr. 215/2001 care reia principiile consacrate din precedenta lege privind administraia public local (Legea 69/1991). Cele care au cea mai mare relevan n domeniul bugetelor locale sunt:

principiul autonomiei locale .Prin autonomie local se nelege dreptul i capacitatea efectiv a autoritilor administraiei publice locale de a soluiona i de a gestiona, n numele i n interesul colectivitilor locale pe care le reprezint, activitile publice. Acest drept se exercit de ctre consiliile locale i primari, precum i de ctre consiliile judeene. Autonomia local privete organizarea, funcionarea, competenele i atribuiile, precum i gestionarea resurselor care, potrivit legii, aparin comunei, oraului sau judeului, dup caz. Competenele i rspunderile ce revin autoritilor administraiei publice locale n domeniul finanelor publice locale sunt depline i exclusive, excepiile trebuind s fie expres prevzute de lege. Tot ca o consecin a autonomiei financiare de care se bucur autoritile publice locale, acestea au dreptul, n limitele legii, de a avea iniiative n acest domeniu. Avnd autonomie funcional,unitile administrativteritoriale nu mai sunt incluse cu toate veniturile i cheltuielile lor n bugetul de stat, ci numai cu sumele pe care le vars, respectiv le primesc de la acest buget - principiul descentralizrii serviciilor publice . Conform acestui principiu are loc un transfer limitat al puterii de decizie de la autoritile publice centrale la cele locale . - principiul consultrii cetenilor Acest principiu prevede ca cetenii s fie consultai n activitatea de proiectare i adoptare a bugetelor locale. - principiul universalitii bugetare .Potrivit acestui principiu, veniturile i cheltuielile publice trebuie s figureze n bugetul local cu sumele lor totale, brute, nici un venit i nici o cheltuial neputndu-se realiza n afara cadrului bugetar. Deoarece obinerea veniturilor publice determin anumite cheltuieli, este necesar ca veniturile respective s se nscrie n buget cu produsul lor brut, iar cheltuielile cu cifra lor total, iar nu direct diferena dintre acestea, pentru a se putea cunoate i controla suma exact a cheltuielilor publice. - principiul echilibrului bugetului .Presupune ca veniturile s acopere integral cheltuielile prevzute n bugetul local. n situaia n care veniturile nu acoper cheltuielile, deficitul bugetului local urmeaz s fie acoperit din mprumuturi contractate de autoritile publice locale i din sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, prevzute prin legea bugetului de stat. - principiul realitii bugetare .Potrivit acestui principiu trebuie avute n vedere variantele cele mai prudente n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare, pentru a se evita eventualele dezechilibre care ar putea aprea pe parcursul execuiei bugetare - principiul unitii bugetare. Presupune necesitatea ca toate veniturile i cheltuielile bugetare s fie nscrise ntr-un singur document, i anume bugetul local -principiul anualitii bugetare .Implic aprobarea bugetului local de ctre autoritile publice locale competente n fiecare an, perioada de un an fiind cea pentru care acestea acord autorizaia de a se ncasa veniturile i de a se efectua cheltuielile aprobate prin buget. - principiul publicitii bugetului .Presupune aducerea la cunotina opiniei publice a acestuia. Astfel, proiectul bugetului local se public n presa local sau se afieaz la sediul primriei nainte cu 15 zile de a fi supus aprobrii consiliului local. Dezbaterea sa se face n edin public, primarul putnd cere consultarea cetenilor prin referendum n problemele privind bugetul local. 4.3 Structura veniturilor i cheltuielilor bugetului local . 4.3.1 Veniturile bugetului local au o structur specific: 1. venituri proprii care cuprind impozite, taxe i vrsminte de venituri de la agenii economici i instituii publice de importan local i impozite i taxe locale de la populaie; 2. veniturile atribuite care sunt venituri defalcate din anumite venituri cuvenite bugetului de stat (impozitul pe salariu sau pe venit); 3. transferuri acordate de la bugetul de stat; 4. mprumuturi contractate pe piaa financiar (intern sau extern). Sursele de formare a veniturilor bugetelor locale sunt urmtoarele: impozite, taxe, alte venituri ale bugetului de stat i bugetelor locale; sume din vnzarea sau valorificarea materialelor obinute prin casarea mijloacelor fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale; sume ncasate din vnzarea bunurilor aparinnd domeniului privat al unitii administrativ teritoriale; sume ncasate din valorificarea bunurilor confiscate; transferuri de la bugetul de stat;

mprumuturi pe piaa financiar intern sau extern

4.3.2 Cheltuielile se prevd n bugetele locale n conformitate cu clasificaia bugetar i se concretizeaz n urmtoarele: o cheltuieli ale autoritilor executive; o aciuni social-culturale (nvmnt, sntate, cultur, religie, asisten social); o servicii, dezvoltare public i locuine; o aciuni economice (transport i agricultur); o alte aciuni; o datoria public; o rambursri de mprumuturi; o fonduri de rezerv; o cheltuieli cu destinaie special Competenele privind finanarea cheltuielilor revine ordonatorilor principali de credite. Transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale se efectueaz de ctre Ministerul Finanelor prin direciile generale de finane judeene. Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile Trezoreriei statului cu evidenierea n conturi distincte a veniturilor i cheltuielilor. Contul anual de execuie a bugetelor locale Venituri bugetare Cheltuieli bugetare Prevederi bugetare iniiale Prevederi bugetare definitive ncasri realizate Cheluieli bugetare definitive Cheluieli bugetare iniiale Pli efectuate

CAPITOLUL V ECHILIBRUL BUGETAR I UNELE METODE I TEHNICI DE ELABORARE A BUGETULUI PUBLIC NAIONAL 5.1 Indicatori de echilibru bugetar . Indicatorul cel mai des folosit n analiza amplorii deficitelor bugetare i a crizelor bugetare n general,este raportul dintre: PNB i PIB, unde: PNB = produsul naional brut PIB = produsul intern brut Problema alegerii unui raport optim ntre volumul veniturilor bugetare i cel al cheltuielilor publice (i, implicit, a diferenei ntre cei doi importani indicatori) a preocupat de-alungul vremii muli specialiti n domeniu, teoreticieni sau guverne. Astfel, teoreticienii clasici i chiar postkeynesieni au n vedere judecarea impactului financiar al bugetului asupra economiei, n funcie de realizarea echilibrului acestuia, respectiv venituri mai mari dect cheltuielile sau, n cel mai ru caz, egale cu acestea. Muli teoreticieni i specialiti n domeniu sunt de prere c numai un buget echilibrat (sau practic n echilibru) garanteaz o bun gestiune a principalelor resurse publice ale naiunii. Dup criza economic din 1929-1930 majoritatea rilor cu o economie concurenial de pia au nceput si construiasc bugetele naionale cu deficit. n nenumrate situaii, pentru a trece mai uor examenul parlamentar n demersul lor pentru aprobarea bugetelor, guvernele camufleaz cuantumul real al deficitului prin practici de genul debugetizrii sau al artificiilor contabile, prin conturile speciale de Trezorerie public etc, care permit finanarea unor aciuni i cheltuieli mai puin publice i determin n final goluri temporare de cas. Din aceast cauz, trebuie menionat importana deosebit pe care o au instituirea i aplicarea unor reguli riguroase, care s fie respectate n construcia bugetelor publice, n special a bugetului de stat. Bugetele trebuie s reflecte posibilitile reale i corecte ale economiei acelei ri, n ceea ce privete volumul cheltuielilor publice care pot fi finanate la un moment dat.

Din punctul de vedere al Trezoreriei statului, este necesar a se determina cheltuielile nete totale" de finanare, n cazul deficitului bugetar, sau veniturile nete", n cazul excedentelor bugetare. Potrivit sistemului finanelor publice franceze, pentru determinarea cheltuielilor nete ale Trezoreriei sunt necesari trei indicatori: soldul general al bugetului, soldul bugetelor anexe i amortizarea datoriei publice. n Romnia, pentru determinarea aceluiai indicator este necesar a se cuantifica urmtorii indicatori : deficitul bugetului de stat; deficitul bugetului asigurrilor sociale de stat; soldul bugetelor anexe amortizarea (anuitatea) datoriei publice interne i externe, fr dobnzi i cheltuieli colaterale, deoarece acestea sunt cuprinse n bugetul de stat (se reflect indirect n deficitul bugetar). Spre deosebire de sistemul francez la determinarea soldului net al cheltuielilor Trezoreriei statului, n Romnia, s-au ntlnit situaii n care bugetul asigurrilor sociale de stat s- a ncheiat cu deficit acoperit din resursele financiare ale bugetului de stat, dar de regul bugetele fondurilor speciale au avut numai solduri favorabile, care au redus permanent cheltuielile nete ale Trezoreriei. Disponibilitile corespondenilor Trezoreriei au avut aceeai influen pozitiv, prin diminuarea soldului net al plilor Trezoreriei. O problem pe care o pun toate materialele de specialitate din domeniu, mai ales cele din Marea Britanie i din Frana, este n ce msur deficitul bugetar sau soldul net al plilor trezoreriei influeneaz situaia patrimoniului de stat sau a bilanului de stat. Majoritatea specialitilor sunt de acord cu faptul c ndatorarea" sau dezndatorarea" net a statului nu poate fi egal cu suma algebric a deficitului bugetar i a datoriei publice, i nici direct proporional cu indicatorii respectivi. 5.2 Cauzele i modul de finanare a deficitelor bugetare Nevoia de resurse publice suplimentare, n afara celor curente (ordinare), este determinat de trei cauze majore, i anume: ntocmirea bugetelor naionale cu deficite; neconcordana ntre termenele de ncasare a resurselor curente ordinare, mai ales a celor din impozite i taxe, i necesitatea de a efectua pli n conformitate cu prevederile bugetului aprobat; construirea unor bugete nerealiste, care nu sunt axate pe realitile concrete ale economiei. Necesitatea de resurse suplimentare, pe care Trezoreria public trebuie s le procure n anumite perioade ale exerciiului, este determinat de nevoia de a efectua pli potrivit programului bugetar i de insuficiena fluxului de resurse din veniturile curente n acea perioad, datorit urmtoarelor cauze: fluctuaia cheltuielilor bugetare pe trimestre, n cursul anului (stat, locale, asigurri sociale de stat) fa de nivelul stabilit iniial; ritmul necorespunztor al ncasrilor bugetare, determinat de o serie de cauze, mai ales economice (recesiune etc); fluctuaia nefavorabil a soldului net al conturilor speciale ale corespondenilor trezoreriei. n Execuia cheltuielilor bugetare s-au impus anumite reguli, respectiv: fenomene de ntrzieri cu perioade de recuperri ulterioare, precum i o tendin de cretere a cheltuielilor n lunile de vacan i spre sfritul exerciiului, cnd serviciile publice caut s consume maximul de credite bugetare i tot n aceast perioad realizndu-se i un numr foarte mare de operaiuni de regularizare; cheltuielile curente, de tipul celor cu materiale, cu salarii, transferuri etc. sunt mai regulate dect cele care vizeaz cheltuielile de capital. Ritmul necorespunztor de intrare a resurselor n gestiunea trezoreriei publice este cauzat de: termenele de ncasare lunar sau trimestrial a resurselor, care nu coincid dect ntmpltor cu cele de efectuare a plilor. termenele de plat a impozitelor, care nu sunt respectate de un numr mare de contribuabili, fie din cauza dificultilor economico-financiare pe care le au, fie din cea a proastei educaii civice. n acest context, unele venituri, dei au o regularitate mai bun (spre exemplu, cele indirecte - taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale, n general taxele de consumaie; i unele directe, care au scadene mai lungi), ncasarea lor este determinat n mare msur de voina pltitorului, din care cauz ele au o intrare neuniform n trezorerie.

Dezechilibrul resurselor Trezoreriei publice, produs din cauza neconcordanei ntre perioadele de intrri a resurselor i necesarul de pli n acele perioade,literatura francez de specialitate numete aceast motivaie efect de profil" al mecanismului de utilizare i constituire a resurselor publice. Fluctuaiile soldurilor conturilor speciale ale corespondenilor trezoreriei publice influeneaz i ele disponibilitile totale ale trezoreriei publice n mod direct proporional, n funcie de regularitatea i volumul constituirii veniturilor care alimenteaz aceste conturi, precum i de ritmul de efectuare a plilor de aici. ntocmirea unor bugete nereale este o alt cauz a golurilor de cas n resursele Trezoreriei publice. Aceast stare de lucruri este determinat n majoritatea cazurilor de factori politici, de criteriile impuse de organismele financiare intern aionale guvernelor sau de demersurile guvernamentale n vederea trecerii mai uor a examenului parlamentar pentru aprobarea bugetului. 5.3. Metode de msurare a deficitului bugetar Dezechilibrul financiar public este rezultatul cererii prea mari de resurse financiare publice, n comparaie cu fondurile ce se pot constitui la nivelul statului. Astfel, pentru a exprima valoric acest decalaj, se utilizeaz cel mai frecvent conceptul de deficit bugetar. n Romnia, pentru msurarea dezechilibrului financiar public se folosesc metode diferite, n funcie de care se identific un anumit tip de deficit bugetar respectiv: deficitul/surplusul bugetului general consolidat; deficitul/surplusul convenional; deficitul/surplusul primar, deficitul/surplusul operaional; deficitul/surplusul structural; deficitul/surplusul cvasi-fiscal. Deficitul/surplusul convenional, calculat ca diferen ntre ncasrile i plile efective, reprezint necesarul de finanare a sectorului public. n metoda de msurare a acestui tip de dezechilibru public, veniturile nu includ mprumuturile interne i externe. La nivelul cheltuielilor nu sunt luate n considerare rambursrile datoriei publice din acel an, ins se regsesc dobnzile la datoria public. Deficitul/surplusul primar exclude din deficitul convenional cheltuielile reprezentnd dobnzile la datoria public. Acest indicator este utilizat n analiza ajustrilor ce trebuie realizate la nivelul politicii fiscale. Deficitul/surplusul operaional include deficitul primar i dobnda real pltit n contul datoriei publice interne. Deficitul/surplusul structural exclude din deficitul convenional ncasrile din privatizare, ce sunt considerate surse de finanare i nu de venituri. Deficitul cvasi-fiscal evideniaz deficitul convenional i operaiunile cvasifiscale ce iau forma: subveniilor pentru dobnzile la mprumuturile acordate de Banca Naional a Romniei i de bncile comerciale societilor cu capital de stat din sectoareleagricultur i energie; subveniilor pentru cursul de schimb de care beneficiaz sectorul energetic; mprumuturilor preluate de stat pe baz de legi speciale; mprumuturilor garantate de stat; arieratelor fa de buget a agenilor economici. Deficitele cvasi-fiscale pot apsa foarte mult asupra bugetului general consolidat mrind deficitul i fornd guvernul s se mprumute de pe piaa extern tot mai mult. Teoretic, ntre datoria extern i deficitele cvasifiscale, precum i cel operaional, exist o legtur pozitiv, evolund n acelai sens, atta vreme ct investiiile directe sunt reduse, iar exporturile sunt prea mici n comparaie cu importurile. Deficitele cvasi-fiscale se refer la pierderile ntreprinderilor din sectorul public. Cnd aceste pierderi nu mai sunt tolerate de sistemul economic, ele se transform ntr-o povar efectiv asupra bugetului public, prin preluarea la datoria public, ceea ce suplimenteaz cheltuielile cu refinanarea acesteia. De exemplu, obligaiile BANCOREX i ale Bncii Agricole.

Deficitele cvasi-fiscale privesc numai o parte din arieratele din economie, respectiv numai acele pierderi pe care trebuie s le suporte guvernul. Aceste deficite pot fi analizate ca stoc de datorie, iar, n dinamic, drept fluxuri ce modific dimensiunea stocului. Soluia pentru reducerea nivelului deficitului cvasi-fiscal este impunerea disciplinei financiare, privatizarea i restructurarea societilor generatoare de pierderi. 5.4. Instrumente i tehnici utilizate n rile dezvoltate pentru finanarea deficitului bugetar i refinanarea datoriei publice n economiile rilor dezvoltate, ale cror finane publice funcioneaz pe baza tehnicilor deficitelor bugetare, se folosesc o mulime de instrumente de credite guvernamentale i anume: - bonuri de trezorerie sau alte instrumente de credit guvernamental, cu termen de rambursare de pn la un an; - obligaiuni guvernamentale pe termen mediu i lung (negociabile); -instrumente de credit guvernamental nenegociabile, accesibile mai ales micilor ntreprinztori; - instrumente de credit pentru sectorul bancar i instituiile financiare; - alte tehnici (aranjamente) de mprumuturi guvernamentale. Bonurile de trezorerie sau alte instrumente de credit pentru acoperirea deficitelor curente sau a golurilor temporare de cas, n cadrul unui an fiscal, sunt adresate bncilor, instituiilor financiare, precum i publicului larg. Scadena acestor hrtii de valoare poate fi cea tradiional (trei, ase sau nou luni) sau poate fi fixat n aa fel nct s se asigure prinderea" perioadei de intrare a resurselor fiscale, procedeu des folosit n unele ri ale OECD (SUA, Canada i Japonia). n Frana, spre exemplu, Trezoreria public pune n circulaie, pe suport material sau n cont curent: - bonuri cu dobnd anual, ale cror dobnzi sunt pltite n funcie de durata limitat la doi, cinci sau chiar apte ani; - bonuri cu dobnd variabil, denumite BDV, i care, contrar bonurilor cu dobnd fix, sunt n permanen rezervate operaiunilor tradiionale ale pieei monetare. Emisiunea bonurilor i a obligaiunilor de trezorerie n Frana a creat un nou concept mai general, acela de valori de trezorerie". Acestea prezint caliti specifice (girul statului) i o lichiditate superioar tuturor celorlalte titluri de valoare. n anumite situaii, din motive de politic monetar, biletele de trezorerie pot constitui pentru bnci importante instrumente monetare, pe care le pot utiliza n faa bncii centrale pentru asigurarea rezervelor de lichiditate. Pentru acoperirea deficitelor anilor precedeni, trecute de altfel la datoria public, majoritatea rilor dezvoltate folosesc titlurile de stat pe termen mediu i lung. n alegerea instrumentelor de credit trebuie optat pentru acele variante care s asigure necesitile de acoperire a deficitului de fonduri, pe de o parte, i satisfacerea preferinelor grupurilor de investitori, pe de alt parte. n ultimul timp, n unele ri s-au dezvoltat instrumente de credit negociabile pentru micii ntreprinztori denumite i bonuri guvernamentale de economii". Aceste titluri au, de regul, valori mici, pentru a fi accesibile unui numr ct mai mare de ofertani; totodat, ele au rate ale dobnzii destul de nalte i o lichiditate asigurat. De obicei, aceste titluri nu reprezint un subiect de Comercializare pe piaa secundar, deci nu sunt expuse riscurilor de pierderi de capital, avnd prevzut i o clauz specific, potrivit creia, dup o perioad relativ scurt, posesorii pot cere oricnd rambursarea lor. Din aceast cauza, gestionarul lor trebuie s-i asigure provizioane pentru cazul rscumprrilor nainte de termenul scadenei. Rata dobnzii pentru aceste titluri este de obicei progresiv, pe ani, n funcie de evoluia ratei inflaiei, pentru a o compensa pe aceasta i a se asigura investitorului un profit rezonabil (mcar mediu) Un alt sector important, care poate dispune de resurse pentru finanarea i refinanarea datoriei publice, este sistemul instituiilor financiare.Atragerea resurselor financiare disponibile din acest sector, de ctre gestionarul datoriei publice, se poate realiza pe calea unor instrumente nenegociabile, prin care se obin mprumuturi private" sau mprumuturi contra cambiei".

Avantajele unor asemenea mprumuturi constau n aceea c nivelul creditelor scadente, modul de rambursare i rata dobnzii (fix sau variabil) pot fi adaptate cerinelor investitorilor n majoritatea rilor, recomandarea autoritilor, dar mai ales cea a organismelor financiare internaionale (FMI), impune gestionarului datoriei publice s utilizeze tehnici i mijloace specifice pieei, determinnd colectarea resurselor financiare ntr-un mod descentralizat i pe o pia ct mai extins, inclusiv de pe cea extern. Finanrile externe se pot constitui n resurse importante i, de multe ori, ele reprezint o ultim soluie pentru acoperirea deficitelor bugetare curente, dar mai ales a datoriei publice, soluie ce se concretizeaz n: - atragerea de lichiditi internaionale; - contractarea de mprumuturi n devize. mprumuturile externe constau n operaiuni pe termen lung i, n mai mic msur, pe termen mediu. 5.5 Instrumente folosite n Romnia pentru finanarea deficitelor bugetare Tehnicile i instrumentele de credit folosite pn n prezent n Romnia, pentru finanarea i refinanarea deficitelor bugetare i a datoriei publice : creditele pe termen scurt, acordate de Banca Naional a Romniei, mai ales pentru acoperirea golurilor temporare de cas i a deficitelor bugetare curente. Fluxurile financiare n primii ani de dup revoluie, aceste categorii de credite erau nepurttoare de dobnzi,iar, n prezent, dobnda lor este cea oficial (a dobnzii oficiale a Bncii Centrale) i este suportat din bugetul de stat. n contrapartid, Banca Naional a Romniei pltete o dobnd la cursul zilei pentru disponibilitile Trezoreriei statului aflate n contul curent general aflat la Banca Naional a Romniei. Avantajul acestor resurse este acela c ele se pot procura rapid, n funcie de necesiti, sporind imediat lichiditile Trezoreriei statului, dezavantajul constnd ns n aceea c aceste resurse trebuie restituite tot aa de rapid cum au fost i procurate. - a doua resurs pentru finanarea i refinanarea deficitelor bugetare i a datoriei publice a fost aceea pus n practic din anul 1992, prin obligaiunile de stat seriile A" i B", cu dobnd fix, vndute populaiei prin intermediul Casei de Economii i Consemnaiuni. Un alt tip de mprumut contractat de Trezoreria statului este cel obinut prin intermediul sistemului bancar sau al agenilor economici. Dobnda acestor credite se stabilete prin licitaie public, organizat de Banca Naional a Romniei, care acioneaz ca agent al statului.n cazul acestor mprumuturi s-a practicat, de regul, tehnica dematerializrii titlurilor de stat n contul curent al investitorului. Obligativitatea evidenierii acestora, precum i conducerea contabilitii subscrierilor au revenit deopotriv Bncii Naionale a Romniei i Trezoreriei statului. - ncepnd din anul 1999, Trezoreria statului a recurs la modalitatea de a se mprumuta i de la populaie, prin atragerea economiilor disponibile ale acesteia, folosind certificatele de trezorerie cu dobnd fix, prin subscrieri n numerar i ulterior n cont, prin virament. . 5.6 . Unele metode i tehnici de elaborare a bugetului public naional Elaborarea unui buget modern presupune folosirea tehnicilor de previziune i a analizei macroeconomice, metode ce permit evidenierea impactului economic, social i politic al opiunilor privind procurarea resurselor i utilizarea lor prin intermediul cheltuielilor publice. Printre metodele clasice de dimensionare a veniturilor i cheltuielilor bugetare menionm: metoda automat, metoda majorrii (diminurii) i metoda evalurii directe. Potrivit metodei automate, se iau drept baz pentru ntocmirea bugetului pe anul urmtor (t+1) veniturile i cheltuielile penultimului an (t-1), al crui exerciiu a fost ncheiat. Metoda este simpl, nu necesit un volum mare de lucrri, dar prezint dezavantajul c este departe de realitate, deoarece condiiile economice, sociale i politice existente cu doi ani n urm nu se pot menine dect ntmpltor i n anul pentru care se elaboreaz proiectul de buget. Metoda majorrii (diminurii) const n aceea c se iau n considerare rezultatele exerciiilor bugetare pe un interval de cinci ani (sau mai muli ani consecutivi) din perioada premergtoare anului pentru care se elaboreaz proiectul de buget. Pe baza acestor date se determin ritmul mediu anual de cretere (sau descretere) a veniturilor i cheltuielilor bugetare. Prin aplicarea acestui ritm asupra veniturilor i cheltuielilor anului bugetar prognozat se determin nivelul veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat pe anul urmtor. Determinarea veniturilor i cheltuielilor prin -

extrapolarea tendinelor rezultate din evoluia indicatorilor,afereni perioadei considerate drept baz de calcul, este aproximativ, deoarece n fiecare an intervin factori noi, care pot avea o influen mai mare sau mai mic asupra bugetului n cauz.n plus, procedeul transpune n viitor influenele negative ale unor fenomene economico-financiare care s-au manifestat n anii care au servit drept baz de calcul. Metoda evalurii directe presupune efectuarea unor calcule pentru fiecare surs de venit i fiecare categorie de cheltuieli n parte. n acest scop, se au n vedere execuia preliminar a bugetului pe anul n curs i previziunile n domeniul economic i social pentru anul bugetar urmtor. La estimarea veniturilor aferente bugetului pe anul viitor se ine seama de nivelul lor prevzut pentru anul n curs, care se ajusteaz n funcie de eventualele modificri ce vor interveni n legislaia cu privire la impozite i alte venituri, precum i de influena unor factori de natur economic, politic, social, care in de conjunctura internaional. Dimensionarea indicatorilor bugetari se realizeaz n direct corelaie cu nivelul unor indicatori macroeconomici (produsul intern brut previzionat) n condiiile unei rate estimate a inflaiei i ale unui nivel previzibil al cursului de schimb al monedei naionale. n acest cadru, o importan deosebit o prezint evaluarea cheltuielilor publice Ia nivelul necesitilor anului bugetar. Aceasta presupune o armonizare a solicitrilor de credite bugetare cu posibilitile reale ale economiei de a susine, cu venituri corespunztoare, creterea cheltuielilor publice. Evaluarea cheltuielilor publice nu nseamn n mod automat creterea acestora, ci dimensionarea lor n aa fel nct, n condiiile unor resurse publice insuficiente, deficitul bugetar previzionat s fie suportabil (n limita a 2%-3% din PIB). Aceast metod se folosete cu predilecie i de autoritile romneti n construcia bugetelor. Alte metode mai moderne folosite n strintate, n construcia bugetelor : Metoda cost-avantaje sau cost-eficacitate, a crei aplicabilitate este condiionat de existena a dou sau mai multe soluii de realizare a unui obiectiv, cu costuri diferite. Analizacost-avantaje (cost-benefit analysis) reprezint un set de tehnici concepute n vederea asigurrii unei alocri eficiente a resurselor limitate, n primul rnd ntre sectorul public i cel privat i, n al doilea rnd, ntre diferitele proiecte ale sectorului public; Metoda de planificare, programare, bugetizare (PPBS) presupune identificarea obiectivelor ce urmeaz a fi ndeplinite pe termen lung, cuantificarea (pe baza unor calcule specifice) a costurilor i avantajelor diferitelor programe ce pot fi finanate de Ia buget i stabilirea unui clasament al acestora n raport cu indicatorii de eficacitate. Adoptarea deciziei n funcie de ierarhia programelor alternative este considerat a fi criteriul tehnologic ce nlocuiete criteriul politic n materie de buget. Metoda permite identificarea opiunilor verticale", n cadrul aceluiai minister, dar nu permite formularea opiunilor orizontale", adic pe baza ei nu se poate justifica o repartiie diferit a creditelor bugetare ntre ministere (ca, de exemplu: credite bugetare mai mari pentru educaie i mai mici pentru justiie sau credite mai mari pentru educaie i mai mici pentrusntate etc). Pentru a asigura o repartizare judicioas a creditelor pe ministere, este necesar un criteriu comun de eficacitate, valabil pentru ansamblul ministerelor, ceea ce este greu deidentificat i de aplicat n practic. Aadar, n cadrul metodei PPBS, bugetele ministerelor nu mai sunt prezentate ca o simplenumerare de credite bugetare, ci sunt reformulate pe programe n succesiunea structur- obiective-programe". Astfel, gestiunea bugetar global este conceput ca un sistem desubpolitici optimale. Metoda MBO.Limitele metodei PPBS au promovat metoda: managementului prin obiective (MBO). Esena metodei const n aceea c se pune accentul pe identificarea finalitilor sau intelor pentru fiecare domeniu de activitate. Fiecare gestionar de resurse publice i definete propriile sale obiective, contribuind astfel la realizarea finalitilor propuse. n cadrul fiecrui minister se procedeaz la rediscutarea i coordonarea finalitilor, obiectivelor i resurselor. n acest mod, se realizeaz o descentralizare a deciziei, dar apar dificulti referitoare la asumarea rspunderii la nivelul noilor centre descentralizate de decizie, la determinarea precis a obiectivelor i, mai ales, la coordonarea acestora cu obiectivele generale ale bugetului. Metoda MBO a fost conceput n contextul unei planificri globale pe termen de cinci ani, astfel nct s permit o coordonare a obiectivelor ntre ministere. Spre deosebire de PPBS, metoda are drept scop identificarea opiunilor orizontale privind diferenierea mrimii creditelor bugetare pe ministere. n procesul selectrii obiectivelor, decidentul este diferit de utilizator, n timp ce, n cazul metodei PPBS, decizia aparine utilizatorului. ncadrarea obiectivelor n contextul general al bugetului presupune alocarea global a resurselor necesare pentru atingerea scopurilor propuse.

O alt metod a aplicrii este metoda baz bugetar zero (ZBB) Zero-Based Budgeting" reprezint metoda de programare bugetar, practicat n SUA dup 1980, al crei scop este acela de a prentmpina creterea excesiv a cheltuielilor bugetare de la un an la altul. Metoda const n a alege aceea combinaie de programe care minimizeaz costurile determinate de realizarea unui anumit obiectiv, la un anumit nivel al resurselor posibil de obinut. Programarea bugetar prezint, n acest caz, elemente comune cu planul de afaceri al unei ntreprinderi private, care-i propune producerea unor outputuri date, cu costuri minime, n condiiile maximizrii profitului. Elaborarea bugetului dup metoda ZBB presupune justificarea programelor alternative bazate pe costuri diferite, inclusiv o baz zero sau cel mai sczut nivel de cost la care poate fi realizat obiectivul propus. Parlamentul reexamineaz bugetul, n mod sistematic, la intervale regulate de timp, ca i cum s-ar porni de la zero. La fiecare cinci ani se reevalueaz fiecare aciune i se rediscut fiecare autorizaie de program n vederea aprobrii. Prin intermediul unor aa-numite pachete de decizie sau pachete-program", sunt evaluate rezultatele diferite, ce corespund att unui nivel dat al costurilor, ct i altor niveluri de cost situate sub i peste nivelul considerat. Pentru fiecare program se determin nivelul minim al efortului (baza - zero) i se evalueaz consecinele reducerii cheltuielilor bugetare Ia acest nivel minim. Un pachet de decizie", n contextul metodei ZBB, include: - obiectivul sau rezultatul ce se dorete a fi obinut; - descrierea programelor i a subprogramelor de realizare a obiectivului; - analiza diferitelor costuri i avantaje degajate; - lista mijloacelor alternative, precum i justificarea alternativei propuse. Opiunea pentru unul sau altul dintre programele propuse depinde de efectele ce pot fi obinute la un nivel dat al costurilor. Efectele sunt evideniate prin prisma avantajelor directe i indirecte, iar costurile sunt estimate la nivelul lor real, inclusiv prin luarea n considerare a costurilor generate de externaliti. Dup ce se evideniaz i se evalueaz att costurile, ct i avantajele corespunztoare, se procedeaz la actualizarea beneficiilor nete viitoare. Beneficiile nete viitoare se reduc n condiiile existenei unei rate a dobnzii, real pozitive, n economie, fapt care face ca o unitate monetar obinut n viitor cu titlu de beneficiu s reprezinte mai puin dect o unitate monetar obinut n prezent drept beneficiu. Metoda raionalizrii opiunilor bugetare (RCB) ,Jiationalisation des Choix BudgetaireP a constituit metoda francez bazat pe analiza sistemic, pentru dimensionarea indicatorilor bugetari, n contextul gestiunii prin obiective a resurselor publice. Metoda raionalizrii opiunilor bugetare const n identificarea i studierea obiectivelor, compararea soluiilor alternative, adoptarea deciziei pe baza analizei cost-avantaje i controlul permanent al cheltuirii resurselor. Originalitatea metodei const n capacitatea de adaptabilitate i de reformulare a opiunilor; avnd caracter iterativ, metoda permite analiza obiectivelor i glisarea acestora prin intermediul aa-numitului plan-revolving". Iteraiile, n cadrul analizei sistemice, pot urma succesiunea urmtoare: 1. formularea problemei; 2. selecia obiectivelor; 3. propunerea alternativelor; 4. colectarea de date; 5. construcia modelelor; 6. comparaia modelelor; 7. testul de sensibilitate; 8. examinarea ipotezelor; 9. reexaminarea obiectivelor; 10. propunerea de noi alternative; 11. noua formulare a problemei. Raionalizarea opiunilor bugetare este considerat ca fiind o metod coerent de elaborare a bugetului (definirea obiectivelor), de alegere a mijloacelor posibil de utilizat, de execuie a acestuia (programe i gestiune) i de control (compararea rezultatelor obinute cu cele scontate i formularea previziunilor). Principalele etape ale metodei RCB sunt,: studiul, decizia, execuia i controlul. Metodele moderne de dimensionare a indicatorilor bugetari se bazeaz pe estimarea costurilor i avantajelor viitoare, care intr n calculul indicatorilor bugetari drept variabile certe.

TEMA VI. TREZORERIA FINANELOR PUBLICE CONCEPT, FUNCII, ORGANIZARE, FUNCTIONARE 6.1. NECESITATEA I PREMISELE NFIINRII TREZORERIEI Trezoreria finanelor publice din ara noastr a fost nfiinat n anul 1992 ca instituie financiar de interes public prin care se realizeaz execuia operaiunilor care privesc gestiunea finanelor publice. Instituiile publice au obligaia, prin lege, s efectueze prin trezorerie toate operaiunile de ncasri i pli care privesc fondurile publice asupra cror statul (prin Ministerul Finanelor) exercit controlul fiscal i financiar preventiv. Trezoreria finanelor publice nlesnete folosirea de ctre Ministerul Finanelor, a instrumentelor de analiz fundamental i de supraveghere a realizrii echilibrului financiar, monetar i valutar i a datoriei publice pe ansamblul economiei, cu ocazia ntocmirii, aprobrii i execuiei bugetelor autonome publice centrale i locale. Schimbrile intervenite n viaa economic a rii dup 1990 a creat premisele nfiinrii trezoreriilor finanelor publice n ara noastr att la nivel central, ct i la nivelul organelor financiare teritoriale, prin care se asigur execuia de cas a bugetului public precum i urmrirea acestuia. Anterior infiinrii trezorteriilor, execuia de cas era asigurata prin sistemul bancar. 6.2. FUNCIILE TREZORERIEI STATULUI Funciile de baz ale trezoreriei finanelor publice sunt urmtoarele: a) casier (casierie) al sectorului public prin care se asigur ncasarea veniturilor bugetare, efectuarea plilor n numerar sau pe calea decontrilor ct i pstrarea disponibilitilor; b) asigurarea execuiei de cas a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor locale, a bugetelor fondurilor speciale, a mijloacelor extrabugetare, reflectate n ncasarea veniturilor din impozite i taxe de la agenii economici i contribuabili (persoane fizice), precum i n efectuarea plilor dispuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate; c) exercitarea operativ a controlului financiar preventiv asupra ncasrii veniturilor ct i a ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n conformitate cu prevederile i destinaia aprobat prin bugetele de venituri i cheltuieli; d) efectuarea operaiunilor de decontare n contul instituiilor publice , precum i pstrarea disponibilitilor acestora, n urma constituirii i utilizrii mijloacelor extrabugetare i a fondurilor speciale; e) atragerea disponibilitilor din economie (de la ageni economici, instituii financiare i populaie) pe calea constituirii de depozite ct i prin mprumuturi de stat lansate n vederea asigurrii resurselor financiare pentru reabilitarea i retehnologizarea unor sectoare din economie, pentru acoperirea deficitului bugetar, .a.; f) efectuarea de plasamente financiare pe termen a disponibilitilor statului existente n mod temporar n conturile trezoreriei finanelor publice; g) gestionarea datoriei publice, reflectat att n primirea mprumuturilor interne i externe ct i n folosirea acestora conform destinaiei prevzute n contractele ncheiate, precum i n rambursarea la scaden a creditelor i plata dobnzilor aferente; h) asigur evidena operativ i contabil privind execuia de cas pentru toate operaiunile de ncasri i pli, cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori; i) asigur funcionarea corespunztoare a sistemului informaional contabil privind raportarea execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, fondurilor speciale i extrabugetare, s.a. j) asigur o confidenialitate extrem de complex pe linia circuitelor financiare private i publice, aflate ntr-o evoluie permanent.

Funciile trezoreriei. Pornind de la aceste considerente de ordin general, n etapa actual, trezoreria, ca instrument operativ al politicii financiare a statului, i se pot atribui urmtoarele funcii principale: a) garant al statului; b) intermediar financiar i distribuitor de capital; c) exercitarea rolului de putere public; d) administrator al instrumentelor de intervenie financiar public n favoarea unitilor economice; e) gardian al noilor echilibre. a) Trezoreria - garant al statului const n ajustarea resurselor cu obligaiunile (cheltuielile), asigurnd un ntreg ansamblu de circuite a valorilor financiare, intrrile i ieirile de fonduri necesitnd un echilibru permanent (i n orice moment). Trezoreria este chemat, n acest caz, s poat s pun la dispoziia statului resurse superior disponibile pe termen scurt, capabile s fac fa oricror nevoi neprevzute. Trezoreria, ca i garant al statului, impune s se fac o distincie ntre echilibrul bugetar i echilibrul trezoreriei. Chiar n cazul unui buget echilibrat, exist diferite decalaje temporare, iar trezoreria este cea care face sudura. n perioada de deficit bugetar, trezoreria are rolul de acoperire a nevoilor de finane ale statului, ridicnd resursele pe piaa capitalului, ceea ce nseamn un mprumut pe termen lung. Trezoreria este structurat pe: - mprumuturi pe termen scurt de pe piaa monetar, - pe mprumuturi pe termen mijlociu, prin emiterea bonurilor de tezaur i pe - mprumuturi pe termen lung, prin mprumuturi de stat de pe pieele financiare. Trezoreria recurge ns foarte rar la mprumuturi pe termen scurt i acesta numai atunci cnd exist un excedent temporar de lichiditi. b) intermediar financiar i distribuitor de capital .n aceast funcie, trezoreria asigur mprumuturi pentru a acoperi un deficit, dar i pentru a nlesni fluxul fondurilor ntre mprumuttori i mprumutai. Trezoreria va mprumuta pe unii ageni financiari, jucnd rolul de intermediar, dar cu atribuiuni ca oricare sistem bancar (sau instituie financiar specializat). Ea mprumut unor ageni financiari pe termen scurt anumite sume, sub forma unor avansuri, sau altor mprumuturi pe termen lung, pentru a contribui la finanarea unor sectoare prioritare. Acest rol de intermediar financiar al trezoreriei va trebui s fie real obiectiv i s contribuie, mpreun cu celelalte instituii financiare, la funcionarea corespunztoare a tabloului de finanare al economiei. c) exercitarea rolului de putere public .Trezoreria poate s execute numeroase misiuni de autoritate, iniiator de stat n sectoarele financiare i economice i trebuie s dein participaiuni n aceste sectoare, innd cont i de tendinele contemporane de intervenionism a statului n sectoarele sau domeniile prioritare. Trezoreria poate lua i rolul de tutore al unor instituii financiare, rezultate din dezmembrarea puterii publice, odat cu creterea autonomiei locale, exercitnd o influen pe msur. Instituia mai poate fi asociat i ca reprezentant al statului n relaiile cu instituiile financiare economice internaionale (FMI, BERD, etc.), jucnd un rol principal, alturi de BNR, n introducerea unei discipline economice i financiare n ara noastr. d) administrator al instrumentelor de intervenie financiar public n favoarea unitilor economice

Pentru a stimula dezvoltarea economic, trezoreria trebuie s joace nu numai rolul de mprumuttor i beneficiar de mprumut, ci s pun n aplicare i alte mijloace care s uureze accesul pe pia, respectiv, s preia o parte din eventualul risc al agenilor economici care decurg la mprumuturi. Garantarea unor mprumuturi ale agenilor economici de ctre stat, prin organele Ministerului Finanelor, respective subvenionarea unei anumite pri a unor cheltuieli prin intermediul Trezoreriei, pot influena dezvoltarea regional. e) gardian al noilor echilibre. Aceast funcie a trezoreriei poate fi socotit ca o ncoronare a celorlalte funcii menionate anterior. Marile echilibre pot fi definite ca raporturi de egalitate ntre nevoile i capacitile de finanare, exprimnd obiectul politicii financiare a unui stat. Mai nti, echilibrul trezoreriei publice va consta n asigurarea unei situaii speciale aceea c bugetele i conturile speciale ale acesteia trebuie s aib, n raport de cheltuieli, destule resurse i posibiliti de mprumut pentru a putea nchide circuitul fondurilor publice. Echilibrul pieelor de capitaluri presupune c economia trebuie s fie capabil pentru finanarea investiiilor. Echilibrul circuitelor monetare trebuie supravegheat i de ctre trezorerie, aceasta fiind chemat s supravegheze ca moneda emis s fie n cantitate suficient, dar nu excesiv, pentru funcionarea economiei i ca aceasta s circule, n bune condiii, ntre agenii economici. Echilibrul plilor exterioare presupune ca trezoreria, prin intermediul mprumuturilor, al contractelor de mprumuturi din exterior, s poat finana un deficit sau s poat utiliza eficient un excedent al balanei de pli. Echilibrul pieei de schimb presupune, pentru trezorerie, posibilitatea supravegherii valorii exterioare a monedei naionale, acoperind (sau prelund) astfel diferenele de curs valutar nefavorabil ale acesteia. In concluzie, pornind de la cteva consideraii, trezoreria poate fi definit astfel: Trezoreria este un organism financiar de stat care asigur meninerea marilor echilibre financiare i monetare, efectund operaiunile de cas, banc i contabilitate necesare finanelor publice i exercitnd o activitate de tutel, finanare i impuls n materie economic i financiar. 6.3 CONTABILITATEA TREZORERIEI STATULUI 6.3.1. PLANUL DE CONTURI PENTRU ACTIVITATEA TREZORERIEI Contabilitatea trezoreriei se organizeaz att la nivelul Unitii de Management a Trezoreriei statului i a Direciei Generale a Contabilitii Publice i a Sistemului de Decontri in Sector Public din cadrul Ministerului Finanelor, ct i n cadrul Trezoreriilor judeene i a Municipiului Bucureti, a trezoreriilor municipale, oreneti i comunale din cadrul Direciilor generale ale finanelor publice judeene i a Municipiului Bucureti. Contabilitatea trezoreriei se ine cu ajutorul Planului de conturi pentru activitatea trezoreriei aa cum acesta a fost elaborat de ctre Ministerul Finanelor. Planul de conturi al trezoreriei cuprinde conturi sintetice de gradul I, II i III grupate pe clase. Planul de conturi specific pentru trezoreria statului cuprinde urmtoarele clase de conturi: Clasa 1 Mijloace bneti i alte valori Clasa 2 - Venituri i cheltuieli bugetare Clasa 3 Disponibil din fonduri cu destinaie special Clasa 4 Titluri i certificate de trezorerie Clasa 5 Disponibiliti i depozite Clasa 6 Decontri Clasa 7 Venituri i cheltuieli din activitatea de trezorerie Clasa 8 Excedente / Deficite

Clasa 9 Conturi n afara bilanului. Trezoreria central, trimestrial i anual, att pe baza datelor din contabilitatea proprie i din cea a trezoreriilor teritoriale din subordine, ct i a documentelor ntocmite i prezentate de ordonatorii principali de credite ntocmete, bilanul general al trezoreriei, contul de execuie al bugetului de stat, al bugetelor locale, al bugetului asigurrilor sociale de stat, al fondurilor speciale. 3.1.1 Deschiderea conturilor sintetice i analitice n contabilitatea trezoreriei Conturile sintetice de gradul I, II i III se deschid n contabilitatea trezoreriei att potrivit codurilor i structurii pe clase prevzut n planul de conturi aprobat (n vigoare), ct i n funcie de natura operaiunilor specifice nregistrate n contabilitatea trezoreriei. Conform Regulamentului nr. 2/2004 al B.N.R., n Romnia, au fost implementate numere de cont internaionale (Internaional Bank Account Number) IBAN, pentru instituiile publice i agenii economici care au conturile deschise la unitile Trezoreriei Statului. Codul IBAN identific n mod unic la nivel internaional, contul unui client, cont utilizat pentru procesarea plilor n cadrul sistemului de pli. Structura codurilor IBAN din Romnia const ntr-un ir de 24 de caractere alfanumerice, care, de la stnga la dreapta, au urmtoarea semnificaie: - RO = 2 caractere alfabetice majuscule pentru Romnia. RO - este codul de ar; - XX = 2 caractere de verificare numerice de la 0 la 9 generate de calculator; - YYYY = 4 caractere alfabetice, majuscule de identificare a instituiei sunt caractere ale codului BIC al instituiei; - ZZZZZZZZZZZZZZZZ = 16 caractere alfanumerice care identific in mod unic unitatea teritoriala a instituiei i contul clientului deschis la respectiva instituie de credit; n cadrul unei uniti de trezorerie i contabilitate public, contul IBAN, are urmtoarea structur: Exemplu: ROzzTREZyyyccccccccxxxxx, unde: - RO = Romnia ; - zz = Cifre de control calculate prin program; - TREZ = Codul unitii de trezorerie conform nomenclatorului de bnci;(caracterele corespunztoare codului BIC); - yyy = Codul unic al unitilor de trezorerie - sunt 307 trezorerii operative n Romnia; - cccccccc = Codul contului de venituri i cheltuieli bugetare deschis potrivit planului de conturi al trezoreriei statului; - xxxxx = litera x pn la completarea integral a 24 de caractere ale codului IBAN. 6.4. NCASAREA VENITURILOR BUGETARE PRIN TREZORERIE Veniturile bugetului asigurrilor sociale sunt constituite n principal din contribuii pentru asigurrile sociale de stat i contribuii pentru pensia suplimentar, aprobate distinct prin legea anual a bugetului asigurrilor sociale. Tot prin legea bugetului asigurrilor sociale, sunt aprobate i veniturile Fondului pentru plata ajutorului de omaj constituit n cea mai mare parte din contribuii de la persoane juridice i fizice care utilizeaz munca salariata Veniturile bugetului asigurrilor sociale inclusiv cele privind Fondul pentru plata ajutorului de omaj sunt administrate de ctre Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale. Veniturile proprii ale bugetelor locale, sunt constituite din impozite, taxe i alte venituri cu destinaie special, grupate pe capitole i subcapitole potrivit clasificaiei indicatorilor privind finanele publice (aprobat de Ministerul Finanelor) i sunt aprobate de consiliile locale sau judeene, dup caz, n condiiile legii.

Veniturile lsate la dispoziia bugetelor locale pentru echilibrarea acestora prin defalcarea unor sume din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat, sunt aprobate prin legea anual a bugetului de stat.

6.5 .FINANAREA CHELTUIELILOR DIN BUGETUL PUBLIC NAIONAL 6.5.1. DESCHIDEREA CREDITELOR Capitolele de cheltuieli ale bugetului de stat, aa cum se prevd n legea bugetar anual pot fi: 1. Servicii publice generale: 2. Aprare, ordine public i siguran naional: 3. Cheltuieli social culturale: 4. Servicii i dezvoltare public locuine, mediu i ape: 5. Aciuni economice: 6. Rezerve, excedent/deficit: n funcie de destinaia cheltuielilor, fiecare capitol se desfoar pe subcapitole, aceasta reprezentnd clasificaia funcional. n structura economic, cheltuielile bugetului de stat se prezint astfel: 1. Cheltuieli curente, din acestea : a) Cheltuieli de personal; b) Bunuri i servicii; c) Dobnzi; d) Subvenii; e) Fonduri de rezerv; f) Transferuri ntre uniti ale administraiei publice; g) Alte transferuri; h) Asisten social; i) Alte cheltuieli; 3. Cheltuieli de capital; 4. mprumuturi; 5. Rambursri de credite, din acestea: a. Rambursri de credite externe; b. Rambursri de credite interne. Creditele bugetare aprobate pentru cheltuielile unui exerciiu bugetar, nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor aferente altui exerciiu. 6.6. ORGANIZAREA I EFECTUAREA OPERAIUNILOR DE NCASRI I PLI PRIN CASIERIA TREZORERIEI Potrivit legii, operaiunile de ncasri i pli n numerar care privesc sectorul public se efectueaz prin trezoreria statului. Aceste operaiuni se refer la: - ncasarea n numerar a veniturilor bugetare sau extrabugetare, precum i a fondurilor speciale, de la ageni economici, instituii publice i contribuabili, dup caz; - depunerea n conturile trezoreriei, de ctre instituiile publice, a sumelor ridicate din cont i rmase nefolosite; - eliberarea de numerar la cererea instituiilor publice din conturile acestora, n vederea efecturii de pli prin casieria proprie a acestora, n principal pentru salarii, deplasri, drepturi de asigurri sociale s.a. n vederea derulrii normale a operaiunilor privind primirea, verificarea, pstrarea i eliberarea numerarului, la nivelul trezoreriilor operative se organizeaz serviciul (biroul) sau compartimentul casierie tezaur, dup caz. n cadrul acestui serviciu (birou)-compartiment casierietezaur fluxul operaiunilor de ncasri i pli n numerar se desfoar prin: a) casa de ncasri; b) casa de pli;

c) casa-tezaur. 6.1 Organizarea, funcionarea i nchiderea casei-tezaur La nceputul fiecrei zile operative , prin casieria tezaur se elibereaz pe baz de documente, numerarul necesar pentru operaiunile de pli prin casele de pli ale trezoreriei. La sfritul zilei, n casieria tezaur sunt colecte i pstrate n limita plafoanelor de cas stabilite, toate sumele n numerar ncasate prin casele de ncasri ct i numerarul neutilizat rmas n sold la casele de pli ale trezoreriei. La aceste operaiuni se adaug plile i ncasrile n numerar rezultate din vnzarea certificatelor de trezorerie pentru populaie, inclusiv rscumprarea acestora i plata dobnzilor Plafoanele de cas pentru casieria-tezaur se stabilesc de unitile teritoriale ale trezoreriei, de comun acord cu sucursalele B.N.R. Excedentul de numerar (stabilit peste plafoanele aprobate), de la unitile teritoriale ale trezoreriei se vor depune (cu foaie de vrsmnt) zilnic, la sucursalele B.N.R. conform graficului stabilit. La sfritul zilei operative, casierul ntocmete jurnalul de cas al casei-tezaur pe baza jurnalelor de cas primite de casieriile de ncasri i cele de pli, precum i a celorlalte documente de cas ntocmite sau primate la casieria tezaur a trezoreriei. Soldul zilei stabilit prin jurnalul de cas trebuie s fie egal cu numerarul existent n casieria-tezaur, la sfritul fiecrei zile operative. Pe baza jurnalului de cas al caseitezaur se fac nregistrrile n contabilitatea trezoreriei. eful serviciului (biroului) compartimentului casierie-tezaur are obligaia s in zilnic evidena numerarului existent n casierie, a micrii acestuia, precum i a celorlalte valori aflate n tezaur cu ajutorul Registrului pentru evidena valorilor din casierietezaur. Se verific zilnic dac soldul din registru pentru evidena valorilor din casieriatezaur corespunde cu soldul casieriei din jurnalul contabilitii stabilit la sfritul zilei i se semneaz de eful serviciului (biroului) administrarea i contabilitatea contului curent al trezoreriei i eful trezoreriei operative 6.7. OPERAIUNI DE DECONTARE INTER I INTRATREZORERII PRIN SISTEMUL ELECTRONIC DE PLI CONINUT REZUMAT OBIECTIVE
n scopul realizrii unui sistem unitar de decontare ntre Trezoreria Statului i

instituiile de credit prin intermediul B.N.R., ntre unitile trezoreriei statului din judee diferite, s-au definit urmtoarele categorii de decontri interne ale trezoreriei statului, care pot fi :decontri locale, decontri intratrezorerii i decontri inter-trezorerii; - decontri locale, care sunt operaiunile de decontare ntre conturile deschise la aceeai unitate a trezoreriei statului; - decontri intra-trezorerii, care sunt acele operaiuni de decontare ntre uniti operative ale trezoreriei statului din cadrul aceluiai jude; - decontri inter-trezorerii, care sunt constituite din operaiuni de decontare ntre: - uniti operative ale trezoreriei statului din judee diferite; - uniti operative ale trezoreriei statului din cadrul unui jude i trezoreriile sectoarelor Municipiului Bucureti, Activitatea de Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti sau Direcia General a Contabilitii Publice i a Sistemului de Decontri n Sectorul Public; - trezorerii ale sectoarelor Municipiului Bucureti sau ntre acestea i uniti ale trezoreriei statului din judee, Activitatea de Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti sau Direcia General a Contabilitii Publice i a Sistemului de Decontri n Sectorul Public..

- decontri inter-bancare sunt decontrile ntre unitile trezoreriei statului (inclusiv Direcia General a Contabilitii Publice i a Sistemului de Decontri n Sectorul Public) i uniti bancare; Odat cu definirea categoriilor de decontri s-au definit i tipurile de instrumente utilizate pentru operaiunile de decontare, astfel: - instrumente de plat de credit n relaia cu trezoreria statului sunt acele documente de plat care circul n sistemul de decontri intern al trezoreriei statului sau n sistemul de decontri inter-bancar, de la unitatea trezoreriei statului la care este deschis contul pltitorului (care se debiteaz) ctre unitatea trezoreriei statului /unitatea bancara la care este deschis contul beneficiarului (care se crediteaz). Din categoria instrumentelor de plat de credit acceptate de trezoreria statului fac parte ordinele de plat pentru trezoreria statului; - instrumente de plat de debit n relaia cu trezoreria statului sunt documentele de plat care circul n sistemul de decontri intern al trezoreriei statului sau n sistemul de decontri inter-bancar, de la unitatea trezoreriei statului /unitatea bancar la care este deschis contul beneficiarului (care se crediteaz) ctre unitatea trezoreriei statului la care este deschis contul pltitorului (care se debiteaz). Din categoria instrumentelor de plat de debit acceptate de trezoreria statului face parte biletul la ordin; - unitile trezoreriei statului iniiatoare, care poate fi unitile operative ale trezoreriei statului, trezoreriile sectoarelor Municipiului Bucureti; Activitatea Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti, Direcia General a Contabilitii Publice i a Sistemului de Decontri n Sectorul Public, dup caz;. - unitile trezoreriei statului destinatare, care pot fi unitile operative ale trezoreriei statului, trezoreriile sectoarelor Municipiului Bucureti, Activitatea Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti, Direcia General a Contabilitii Publice i a Sistemului de Decontri n Sectorul Public, dup caz. 6.8. NCHIDEREA I RAPORTAREA EXECUIEI BUGETARE I A CONTURILOR TREZORERIEI La ncheierea fiecrui exerciiu bugetar, trezoreriile operative vor urmri n mod deosebit urmtoarele: a) efectuarea zilnic a operaiunilor de ncasri i pli; b) ntocmirea Balanei de verificare sintetice i analitice stabilind concordana ntre conturile analitice i contul sintetic corespunztor pentru toate veniturile i cheltuielile bugetare, a fondurilor speciale i a disponibilitilor; c) inventarierea numerarului existent n casieria tezaur i confruntarea cu soldul contului Casa din contabilitate; d) concordana dintre soldul contului corespondent al trezoreriei deschis pe categorii de operaiuni din balana proprie cu soldul aceluiai cont din balana Activitii Trezorerie iContabilitate Public judeean; e) trezoreriile operative care nu au casierie tezaur, la care operaiunile de pli n numerar se efectueaz prin contul deschis la o banc comercial, vor vira cu ordin de plat soldul rmas neutilizat la finele anului, n contul curent al Trezoreriei Statului, putnd fi reinute la finele anului numai sumele estimate a fi necesare s asigure operaiunile de rscumprare a certificatelor de depozit n prima zi lucrtoare din anul urmtor; f) inventarierea certificatelor de trezorerie aflate n depozit, verificnd dac rezultatul inventarului corespunde cu soldul contului Certificate de depozit; g) confirmarea de ctre instituiile publice a soldului din extrasele de cont eliberate de trezoreriile operative cu soldul evideniat din contabilitatea proprie; h) regularizarea transferurilor primite de ctre bugetele locale cu bugetul de stat, restituindu-se sumele rmase nefolosite la finele anului; Dup efectuarea tuturor operaiunilor menionate mai sus se ntocmesc conturile de execuie pe bugete (bugetul de stat, bugete locale, bugetul asigurrilor sociale de

stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul trezoreriei), cuprinznd totalul veniturilor i totalul cheltuielilor desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i se stabilete rezultatul execuiei bugetare, excedent sau deficit, dup care se procedeaz la nchiderea conturilor fiecrui buget. 6.9. ORGANIZAREA I EFECTUAREA OPERAIUNILOR DETREZORERIE 6.9.1.NCASRI I PLI PRIN CASIERIA TREZORERIEI Potrivit legii, operaiunile de ncasri i pli n numerar care privesc sectorul public se efectueaz prin trezoreria statului. Aceste operaiuni se refer la: - ncasarea n numerar a veniturilor bugetare sau extrabugetare, precum i a fondurilor speciale, de la ageni economici, instituii publice i contribuabili, dup caz; - depunerea n conturile trezoreriei, de ctre instituiile publice, a sumelor ridicate din cont i rmase nefolosite; - eliberarea de numerar la cererea instituiilor publice din conturile acestora, n vederea efecturii de pli prin casieria proprie a acestora, n principal pentru salarii, deplasri, drepturi de asigurri sociale s.a. n vederea derulrii normale a operaiunilor privind primirea, verificarea, pstrarea i eliberarea numerarului, la nivelul trezoreriilor operative se organizeaz serviciul (biroul) sau compartimentul casierie tezaur, dup caz. n cadrul acestui serviciu (birou)-compartiment casierietezaur fluxul operaiunilor de ncasri i pli n numerar se desfoar prin: a) casa de ncasri; b) casa de pli; c) casa-tezaur. 6.9.2.Organizarea, funcionarea i nchiderea casei-tezaur La nceputul fiecrei zile operative , prin casieria tezaur se elibereaz pe baz de documente, numerarul necesar pentru operaiunile de pli prin casele de pli ale trezoreriei. La sfritul zilei, n casieria tezaur sunt colecte i pstrate n limita plafoanelor de cas stabilite, toate sumele n numerar ncasate prin casele de ncasri ct i numerarul neutilizat rmas n sold la casele de pli ale trezoreriei. La aceste operaiuni se adaug plile i ncasrile n numerar rezultate din vnzarea certificatelor de trezorerie pentru populaie, inclusiv rscumprarea acestora i plata dobnzilor Plafoanele de cas pentru casieria-tezaur se stabilesc de unitile teritoriale ale trezoreriei, de comun acord cu sucursalele B.N.R. Excedentul de numerar (stabilit peste plafoanele aprobate), de la unitile teritoriale ale trezoreriei se vor depune (cu foaie de vrsmnt) zilnic, la sucursalele B.N.R. conform graficului stabilit. La sfritul zilei operative, casierul ntocmete jurnalul de cas al casei-tezaur pe baza jurnalelor de cas primite de casieriile de ncasri i cele de pli, precum i a celorlalte documente de cas ntocmite sau primate la casieria tezaur a trezoreriei. Soldul zilei stabilit prin jurnalul de cas trebuie s fie egal cu numerarul existent n casieria-tezaur, la sfritul fiecrei zile operative. Pe baza jurnalului de cas al caseitezaur se fac nregistrrile n contabilitatea trezoreriei. eful serviciului (biroului) compartimentului casierie-tezaur are obligaia s in zilnic evidena numerarului existent n casierie, a micrii acestuia, precum i a celorlalte valori aflate n tezaur cu ajutorul Registrului pentru evidena valorilor din casierietezaur. Se verific zilnic dac soldul din registru pentru evidena valorilor din casieriatezaur corespunde cu soldul casieriei din jurnalul contabilitii stabilit la sfritul zilei i se semneaz de eful serviciului (biroului) administrarea i contabilitatea contului curent al trezoreriei i eful trezoreriei operative

6.10 OPERAIUNI DE DECONTARE INTER I INTRATREZORERII PRIN SISTEMUL ELECTRONIC DE PLI CONINUT REZUMAT OBIECTIVE
n scopul realizrii unui sistem unitar de decontare ntre Trezoreria Statului i

instituiile de credit prin intermediul B.N.R., ntre unitile trezoreriei statului din judee diferite, s-au definit urmtoarele categorii de decontri interne ale trezoreriei statului, care pot fi :decontri locale, decontri intratrezorerii i decontri inter-trezorerii; - decontri locale, care sunt operaiunile de decontare ntre conturile deschise la aceeai unitate a trezoreriei statului; - decontri intra-trezorerii, care sunt acele operaiuni de decontare ntre uniti operative ale trezoreriei statului din cadrul aceluiai jude; - decontri inter-trezorerii, care sunt constituite din operaiuni de decontare ntre: - uniti operative ale trezoreriei statului din judee diferite; - uniti operative ale trezoreriei statului din cadrul unui jude i trezoreriile sectoarelor Municipiului Bucureti, Activitatea de Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti sau Direcia General a Contabilitii Publice i a Sistemului de Decontri n Sectorul Public; - trezorerii ale sectoarelor Municipiului Bucureti sau ntre acestea i uniti ale trezoreriei statului din judee, Activitatea de Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti sau Direcia General a Contabilitii Publice i a Sistemului de Decontri n Sectorul Public.. - decontri inter-bancare sunt decontrile ntre unitile trezoreriei statului (inclusiv Direcia General a Contabilitii Publice i a Sistemului de Decontri n Sectorul Public) i uniti bancare; Odat cu definirea categoriilor de decontri s-au definit i tipurile de instrumente utilizate pentru operaiunile de decontare, astfel: - instrumente de plat de credit n relaia cu trezoreria statului sunt acele documente de plat care circul n sistemul de decontri intern al trezoreriei statului sau n sistemul de decontri inter-bancar, de la unitatea trezoreriei statului la care este deschis contul pltitorului (care se debiteaz) ctre unitatea trezoreriei statului /unitatea bancara la care este deschis contul beneficiarului (care se crediteaz). Din categoria instrumentelor de plat de credit acceptate de trezoreria statului fac parte ordinele de plat pentru trezoreria statului; - instrumente de plat de debit n relaia cu trezoreria statului sunt documentele de plat care circul n sistemul de decontri intern al trezoreriei statului sau n sistemul de decontri inter-bancar, de la unitatea trezoreriei statului /unitatea bancar la care este deschis contul beneficiarului (care se crediteaz) ctre unitatea trezoreriei statului la care este deschis contul pltitorului (care se debiteaz). Din categoria instrumentelor de plat de debit acceptate de trezoreria statului face parte biletul la ordin; - unitile trezoreriei statului iniiatoare, care poate fi unitile operative ale trezoreriei statului, trezoreriile sectoarelor Municipiului Bucureti; Activitatea Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti, Direcia General a Contabilitii Publice i a Sistemului de Decontri n Sectorul Public, dup caz;. - unitile trezoreriei statului destinatare, care pot fi unitile operative ale trezoreriei statului, trezoreriile sectoarelor Municipiului Bucureti, Activitatea Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti, Direcia General a Contabilitii Publice i a Sistemului de Decontri n Sectorul Public, dup caz. 6.11. NCHIDEREA I RAPORTAREA EXECUIEI BUGETARE I A CONTURILOR TREZORERIEI

La ncheierea fiecrui exerciiu bugetar, trezoreriile operative vor urmri n mod deosebit urmtoarele: a) efectuarea zilnic a operaiunilor de ncasri i pli; b) ntocmirea Balanei de verificare sintetice i analitice stabilind concordana ntre conturile analitice i contul sintetic corespunztor pentru toate veniturile i cheltuielile bugetare, a fondurilor speciale i a disponibilitilor; c) inventarierea numerarului existent n casieria tezaur i confruntarea cu soldul contului Casa din contabilitate; d) concordana dintre soldul contului corespondent al trezoreriei deschis pe categorii de operaiuni din balana proprie cu soldul aceluiai cont din balana Activitii Trezorerie iContabilitate Public judeean; e) trezoreriile operative care nu au casierie tezaur, la care operaiunile de pli n numerar se efectueaz prin contul deschis la o banc comercial, vor vira cu ordin de plat soldul rmas neutilizat la finele anului, n contul curent al Trezoreriei Statului, putnd fi reinute la finele anului numai sumele estimate a fi necesare s asigure operaiunile de rscumprare a certificatelor de depozit n prima zi lucrtoare din anul urmtor; f) inventarierea certificatelor de trezorerie aflate n depozit, verificnd dac rezultatul inventarului corespunde cu soldul contului Certificate de depozit; g) confirmarea de ctre instituiile publice a soldului din extrasele de cont eliberate de trezoreriile operative cu soldul evideniat din contabilitatea proprie; h) regularizarea transferurilor primite de ctre bugetele locale cu bugetul de stat, restituindu-se sumele rmase nefolosite la finele anului; Dup efectuarea tuturor operaiunilor menionate mai sus se ntocmesc conturile de execuie pe bugete (bugetul de stat, bugete locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul trezoreriei), cuprinznd totalul veniturilor i totalul cheltuielilor desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i se stabilete rezultatul execuiei bugetare, excedent sau deficit, dup care se procedeaz la nchiderea conturilor fiecrui buget.

Bibliografie selectiv
1. .Coco-Greceanu Virginia - Practica auditului la instituiile publice (I+II), Societatea AdevrulSA, Bucureti, 1997 i 2001. 2. Coco-Greceanu Virginia - Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Societaii Adevrul SA, Bucureti, 2001. 3. Condor Ioan - Drept Financiar, Ed. Regia Autonam Monitirul Oficial, Bucureti, 1997. 4. Filip Gheorghe - Finane Publice, Ed. Sedcom Libris, Iai,2003 5. Gliga Ioan - Dreptul finanelor publice, Bucureti (1992- Ed. Didactic i Pedagogic; 1994- Ed. All; 1996-Ed. Economic) 6. Ionescu Luminia Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004 7. Ionescu Luminia Contabilitatea instituiilor din administraia public local, Ed. Economic, Bucureti, 2001 8. *** Legea nr 500/2002 a finanelor publice 9. Mihescu Sorin- Controlul Fiscal, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002 10.Moteanu Tatiana Buget i trezorerie public, Ed. Du. Style, Bucureti, 2000 11.Moteanu Tatiana Reforma sistemului fiscal n Romnia, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 1999 12. *** Ordonana de urgen nr.45 din 5 iunie 2003 privind finaele publice locale 13.Stolojan Theodor i alii Integrare i politic fiscal european, Ed. Infomarket, Braov, 2002 14.aguna-Drosu Dan Drept financiar i fiscal european, Ed. Oscar Print, Bucureti 1998 (2000)

15.aguna-Drosu Dan i alii Procedura fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti , 1996 16.Vcu Barbu Viorica Bugetul de stat i agebii economici, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 1997 17.Vacrel Iulian i alii Finane Publice, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 2003 18.Vacrel Iulian - Politici fiscale i bugetare n Romnia 1990-2000, Ed. Expert, Bucureti, 2001 19.Voinea Gheorghe i alii Impozite, taxe i contribuii, Ed. Junimea, Iai, 2002 (2004)

SEMINAR APLICATII SI TESTE EVALUARE