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Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 AULA 00

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00

AULA 00 – Aula Demonstrativa

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Princípios constitucionais aplicáveis. Critérios orientadores. Renda e Proventos. Conceito. Acréscimo patrimonial. Disponibilidade Econômica ou Jurídica.

SUMÁRIO

PÁGINA

Apresentação

01

Informações sobre o curso

03

Análise do último edital

06

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

07

1. Princípios constitucionais aplicáveis

07

2. Critérios orientadores

16

3. Renda e proventos

19

3.1 Conceito

19

3.2 Acréscimo Patrimonial

21

4. Disponibilidade econômica ou jurídica

23

Questões propostas

27

Gabarito

30

Questões comentadas

31

Apresentação

Olá, meus amigos!

Sejam muito bem vindos ao curso de Legislação Tributária para o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil!

É com imensa satisfação que dou início a este curso completo de teoria e questões comentadas.

No recente concurso, realizado em 2012, ministrei um curso de questões comentadas desta matéria, o qual teve uma aceitação muito boa.

Nossa proposta agora, diferentemente de um curso exclusivo de questões, terá outro foco: a abordagem completa da matéria.

No entanto, não vamos nos desviar dos elementos que nortearam o nosso curso anterior: apresentação dos temas em uma sequência didaticamente elaborada, com abordagem clara e objetiva.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 detalhar os

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00

detalhar os itens do

conteúdo programático, de tal forma que você conheça profundamente a matéria e chegue à prova com bastante segurança.

Nessa linha, o nosso objetivo aqui

é

Antes de iniciar os comentários sobre o nosso curso, gostaria de fazer uma breve apresentação pessoal.

Sou Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. Atuei inicialmente como parecerista em processos de restituição e compensação tributária, bem como na orientação aos contribuintes em questões que envolviam a interpretação da legislação tributária. Após 2 anos como parecerista, passei a exercer minhas atividades na malha fiscal e na fiscalização do Imposto de Renda Pessoa Física, onde acumulo a Chefia da Equipe de Fiscalização (pessoa física e jurídica).

Porém, antes de tomar posse no meu atual cargo, passei por uma verdadeira jornada como concurseiro. Iniciei minha experiência em concursos no ano de 2000, quando fui aprovado na Caixa Econômica Federal, onde trabalhei por 8 anos.

Ainda trabalhando na CEF, iniciei meus estudos rumo ao sonho de ser Auditor Fiscal da Receita Federal, período em que participei de alguns concursos. Nesse intervalo, obtive aprovação nos seguintes certames:

Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil 2009, classificado na 68ª posição e obtendo a 5ª maior nota nacional na prova discursiva;

Agente Fiscal de Rendas da SEFAZ/SP (ICMS/SP) 2009;

Analista Tributário da Receita Federal do Brasil (ATRF) 2009;

Auditor Fiscal de Ipojuca/PE 2009;

Auditor Fiscal de Abreu e Lima/PE 2008 (1º lugar);

Gestor da Secretaria de Administração/PE 2009;

Assistente Técnico Administrativo do Ministério da Fazenda 2009.

Espero dividir com você, meu amigo, a experiência adquirida ao longo da minha preparação, pois sei exatamente o que se passa “do outro lado”: as expectativas, as dificuldades, os sonhos.

Bom, feitas as apresentações iniciais, passemos à proposta do nosso curso.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Informações sobre

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Informações sobre o curso

1. Divisão das aulas

Nosso curso será ministrado ao longo de 13 aulas, incluindo esta aula demonstrativa, de acordo com o cronograma abaixo:

AULA

ASSUNTO

DATA

Aula 00

Conceitos constitucionais e legais do Imposto de Renda.

---

Aula 01

Tributação das pessoas físicas (parte 1)

14/01

Aula 02

Tributação das pessoas físicas (parte 2)

24/01

Aula 03

Tributação das pessoas físicas (parte 3)

04/02

Aula 04

Tributação das pessoas jurídicas (parte 1)

14/02

Aula 05

Tributação das pessoas jurídicas (parte 2)

24/02

Aula 06

Tributação das pessoas jurídicas (parte 3)

04/03

Aula 07

Tributação das pessoas jurídicas (parte 4)

14/03

Aula 08

IPI (parte 1)

24/03

Aula 09

IPI (parte 2)

04/04

Aula 10

IPI (parte 3)

14/04

Aula 11

IPI (parte 4)

24/04

Aula 12

IPI (parte 5)

04/05

O edital não apresentou o conteúdo programático da matéria em uma ordem muito didática para o seu estudo, eis que nem a ordem dos próprios regulamentos foi seguida.

Diante dessas distorções, nossas aulas serão organizadas de modo a permitir uma ordenação mais didática da matéria, para que você possa ir avançando no estudo em uma sequência lógica e objetiva:

AULA 00 Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Critérios Orientadores. Renda e Proventos. Conceito. Acréscimo Patrimonial. Disponibilidade Econômica ou Jurídica.

AULA 01 IRPF: Contribuintes. Responsáveis. Domicílio Fiscal.

AULA02

IRPF: Incidência. Rendimento. Rendimento Tributável. Rendimentos isentos ou não tributáveis. Sistema de bases correntes. Tributação exclusiva. Tributação Definitiva.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 AULA 03

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AULA 03 IRPF: Deduções. Base de cálculo. Alíquotas. Cálculo do tributo. Período de apuração. Lançamento. Recolhimento mensal obrigatório (carnê-leão). Recolhimento Complementar.

AULA 04 IRPJ: Incidência. Contribuintes. Responsáveis. Domicilio Fiscal. Base de cálculo. Lucro real. Lucro presumido. Lucro arbitrado. Receitas e rendimentos. Regime de caixa e regime de competência. Omissão de receita.

AULA 05 IRPJ: Despesas dedutíveis e indedutíveis. Isenções e reduções. Imunidades. Período de apuração. Alíquotas e adicional. Lançamento.

AULA 06 IRPJ: Ganhos de capital. Remuneração de administradores. Lucros, rendimentos e ganhos de capital obtidos no exterior. Preço de transferência. Investimentos em sociedades coligadas e controladas avaliados pelo método do patrimônio líquido. Reorganizações societárias.

AULA 07 IRPJ: Gratificações e participações nos lucros. Atividade rural. Sociedades cooperativas. Tributação na fonte. Tributação das operações financeiras. Planejamento tributário. Livros Fiscais.

AULA 08 IPI: Princípios constitucionais aplicáveis. Seletividade. Não-cumulatividade. Imunidades.

AULA 09 IPI: Incidência. Industrialização. Conceito. Características e modalidades de industrialização. Exclusões. Estabelecimentos Industriais e equiparados. Contribuintes. Responsáveis. Domicílio.

AULA 10 IPI: Base de cálculo. Valor tributável. IPI na importação. Não Tributados. Suspensão. Isenção. Redução e majoração do imposto. Créditos. Crédito presumido.

AULA 11 IPI: Período de apuração. Apuração do imposto. Lançamento. Recolhimento. Classificação de produtos. Bens de capital. Regimes fiscais.

AULA 12 IPI: Rotulagem e marcação de produtos. Selos de controle. Obrigações dos transportadores, adquirentes e depositários de produtos. Registro Especial. Cigarros. Bebidas. Produtos industrializados por encomenda.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 2. Metodologia

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2. Metodologia utilizada

A nossa metodologia será o desenvolvimento da teoria intercalado com questões comentadas à medida que os temas forem sendo apresentados, de modo a unir a teoria e a prática de prova, fazendo que você tenha uma visão completa do assunto.

Isso ajuda muito na preparação, eis que o estudo somente da teoria pode se tornar cansativo, com muitos detalhes e termos técnicos que acabam por confundir o aluno.

No intuito de facilitar o aprendizado, as questões serão selecionadas de modo que a teoria seja bem entendida após a sua resolução. Durante a exposição da teoria, as questões apresentadas serão todas comentadas. No final de cada aula, serão propostas outras questões, para que você as resolva e proceda à correção pelo gabarito e revise através dos comentários apresentados.

As questões utilizadas no nosso curso são de autoria da ESAF, retiradas de provas de concursos anteriores e de cursos de formação por ela ministrados, além de outras por mim elaboradas com o objetivo de simular questões de prova.

3. Legislação aplicável

Por se tratar de uma matéria denominada “Legislação Tributária”, a base do nosso estudo será a própria legislação. Utilizaremos, além da Constituição Federal e do Código Tributário Nacional (CTN – Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966), os Regulamentos do Imposto de Renda (Decreto nº 3.000, de 29 de março de 1999 – RIR/99) e o Regulamento do IPI (RIPI – Decreto nº 7.212, de 15 de junho de 2010). Por isso, é recomendado que você os tenha sempre que for acompanhar as aulas, de preferência impressos, pois podem ser feitas anotações e destaques para consultas posteriores. Você pode acessá-los e imprimi-los nos seguintes links:

Constituição Federal de 1988

www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm

Código Tributário Nacional

http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/codtributnaci/ctn.htm

Regulamento do Imposto de Renda – RIR/99 *

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.htm

Regulamento do IPI – RIPI/2010

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2010/decreto/d7212.htm

* ATENÇÃO: recomendo baixar o RIR/99 no site da Presidência (planalto.gov), pois no site da RFB não está atualizado com as últimas alterações.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Chamo a

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Chamo a atenção para o fato de que alguns dispositivos do Regulamento do Imposto de Renda estão desatualizados, notadamente aqueles que apresentam valores (isenções, limites de dedução, etc.). Aproveitando, informo que Receita Federal já está em fase de revisão para o encaminhamento do novo Regulamento, ou seja, durante o curso poderemos ter novidades.

Por outro lado, não obstante termos a legislação por base, ao abordar determinados assuntos, poderemos apresentar algum posicionamento doutrinário ou jurisprudencial, caso seja necessário para o entendimento do tema, ou até mesmo para ilustrar algo que estejamos comentando, de forma que você entenda por completo o assunto.

4. Suporte

Por fim, prezado aluno, informo que nosso estudo não se limita à apresentação das aulas ao longo do curso. É mais do que natural que você tenha dúvidas, mas elas não podem permanecer até o dia da prova, não é mesmo? Então, estarei sempre à disposição para responder aos seus questionamentos através do fórum de cada aula.

Todos têm dúvidas. Errar é comum, quando se está tentando aprender. O que não pode acontecer é você guardar sua dúvida ao invés de expor a sua dificuldade.

Conte comigo!

Nada será mais gratificante para mim do que receber um e-mail trazendo a notícia da sua aprovação.

Análise do último edital

Feitas as considerações sobre o conteúdo programático e a distribuição das aulas, analisemos agora com que proporção a matéria de Legislação Tributária foi exigida no último concurso.

Para o cargo de Auditor Fiscal, a matéria teve 15 questões de peso 2, ou seja, 30 pontos num total de 360, o que corresponde a 8,33% da prova objetiva. Além disso, a prova discursiva apresentou uma das questões com o assunto de Legislação Tributária, valendo 20 pontos.

Então, meu amigo, podemos verificar que Legislação Tributária foi responsável por 50 pontos. Isso nos leva a perceber a importância dessa matéria no concurso. Não podemos vacilar. São muitos pontos em jogo!

Assim, analisados todos os itens que nortearão o nosso curso, vamos ao que interessa!!!

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Imposto sobre

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Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

1. Princípios constitucionais aplicáveis

Para iniciarmos o estudo dos princípios constitucionais e das respectivas aplicações ao imposto de renda, faz-se necessária uma breve revisão do que estudamos em Direito Tributário.

A Constituição Federal confere à União a prerrogativa para tributar a renda das pessoas físicas e jurídicas, dispondo em seu art. 153, III, que compete à União instituir impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza.

Ocorre que a competência tributária não é ilimitada, eis que está sujeita a restrições impostas pela própria Constituição. Essas limitações estão dispostas, em sua maioria, em seção específica do texto constitucional denominada “Das Limitações do Poder de Tributar”, cuja disciplina está discriminada nos arts. 150 a 152.

É certo, porém, que nem todas as limitações estão dispostas nesses artigos. Diversos dispositivos limitadores da competência tributária encontram-se ao longo de todo o capítulo denominado “Sistema Tributário Nacional”. Nessa linha, o Supremo Tribunal Federal já decidiu:

“ quando a Constituição desejou estabelecer limitação ou vedação

referente a qualquer tributo e não às suas espécies, ela foi expressa, como v.g., art. 146, III, a (definição de tributos e suas espécies), art. 150, I (princípio da legalidade tributária), II (regra geral para os tributos), III (cobrança de tributos), art. 151, art. 152, art. 155, §3º (‘À exceção dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro tributo poderá incidir sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País.’)” (STF, REx 165.939, excerto do voto do relator, Min. Carlos Velloso)

Essas imposições constitucionais, limitadoras da competência tributária dos entes políticos, são de observância obrigatória, ressalvadas as exceções previstas na própria Carta Magna. No entanto, não se revestem sempre da mesma natureza. Algumas limitações constituem princípios constitucionais, outras figuram como imunidades.

Os princípios são regras que, apesar de não impossibilitar o exercício da competência tributária do ente político, o impede de fazer com total liberdade, de modo que a segurança jurídica seja garantida aos contribuintes.

As imunidades, por outro lado, impedem o exercício da competência tributária do ente político sobre determinadas situações, pessoas ou bens. Significa que, embora competente para instituir o tributo, o

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 ente político

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ente político não o poderá fazer sobre as pessoas, bens ou situações abrangidos pela imunidade.

Nesse sentido, dentre as limitações constitucionais ao poder de tributar, temos que os princípios delimitam o exercício da competência, enquanto as imunidades impedem o exercício.

Assim, podemos concluir que os princípios são instrumentos demarcadores da competência tributária, não sendo, portanto, vedações absolutas ao exercício dessa competência. Ao contrário, delimitam, orientam e possibilitam o exercício da competência, impondo-lhe contornos a serem seguidos.

Muito ainda se discute acerca da acepção jurídica dos princípios, no sentido de distingui-los das regras. Parcela da doutrina defende que não há que se considerar princípio o que na verdade seria regra.

Os efeitos práticos da distinção são que os princípios, como elementos norteadores da tributação, são aplicáveis indistintamente, sendo de observância obrigatória em qualquer situação. Já as regras seriam normas cuja observância depende do contexto, da situação em que serão aplicadas. Dessa forma, a aplicação da regra dependeria do caso específico em que seria aplicada. Assim tem se posicionado a doutrina:

“Os princípios também obrigam de forma absoluta (não há a opção de aplicá-los em maior ou menor grau), embora sua concreção se dê na medida do possível, de acordo com as circunstâncias concretas do caso. A diferença entre regra e princípio, pois, não está no grau da obrigação, mas no modo de identificação da obrigação no caso concreto. No conflito de regras, a solução sempre está em estabelecer uma exceção a uma delas ou a lhe declarar inválida. No de princípios, as circunstâncias do caso indicam qual deve ceder, não havendo, de antemão, uma proeminência absoluta de qualquer deles. Essa ponderação de princípios compreende a identificação das condições de preeminência e a fundamentação de qual deve prevalecer frente às circunstâncias.” (José Antonio Estévez Araújo, La Constitución como Proceso e La Desobediencia Civil. Capítulo 3: Los Derechos Fundamentales como Principios)

Contudo, não nos cabe aqui diferenciar o que é princípio e o que é regra. Tendo em vista o nosso objetivo maior, ou seja, a preparação para a prova de Legislação Tributária, devemos considerar as limitações (exceto as imunidades) como princípios, eis que sendo de observância obrigatória pelos entes tributantes, o afastamento da sua aplicação em determinados casos não os tornariam regras de aplicação discricionária, já que a própria Constituição disciplina a sua incidência e as hipóteses de exclusão.

Discussões doutrinárias à parte, passemos ao estudo dos princípios constitucionais direcionados à União.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 LEGALIDADE (art.

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LEGALIDADE (art. 150, I)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.

O princípio da legalidade tributária confirma o disposto no art. 3º do

CTN, segundo o qual o tributo é prestação instituída mediante lei. Nesse sentido, faz-se necessária uma lei para instituir o tributo. Tal previsão pode ser estabelecida em lei ordinária ou lei complementar,

a depender do tributo, ou, ainda, ato normativo com força de lei, que

é o caso das medidas provisórias, conforme disposição no art. 62, da CF, caput e §2º.

Dessa forma, é vedada a instituição de tributos por atos infralegais, vale dizer, aqueles que se encontram hierarquicamente abaixo das leis, como é caso dos decretos.

ISONOMIA (art. 150, II)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios instituir

tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos.

Na grande maioria dos livros de Direito Tributário, encontramos a definição de que o princípio da isonomia significa tratar os iguais de forma e igual e os desiguais de forma desigual, na medida das suas desigualdades.

Há que se observar, porém, que a isonomia não se restringe a esta definição.

A norma que confere tratamento diferenciado não pode ser considerada simplesmente sob o aspecto de tratar desigualmente os desiguais. Deve-se, na verdade, analisar se os critérios de diferenciação adotados pela lei de fato estão condizentes com o nível de desigualdade apresentados pelos contribuintes. Em outras palavras, o critério adotado pelo legislador deve guardar estreita relação com as diferenças entre os sujeitos passivos da obrigação tributária.

Caso os critérios previstos em lei não sejam condizentes com o nível de diferenciação dos contribuintes, estaremos diante de uma discriminação arbitrária.

IRRETROATIVIDADE (art. 150, III, a)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos

em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da

lei que os houver instituído ou aumentado.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 O princípio

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O princípio da irretroatividade está intimamente ligado à segurança jurídica. Impede, pois, uma lei nova de atingir fatos geradores passados, sob pena de inconstitucionalidade.

Nesse sentido, a inviolabilidade do passado do contribuinte, já regulado por outras normas impositivas, teria guarida também no art. 5º, XXXVI, da Constituição Federal, ao determinar que a lei não prejudicará o direito adquirido, o ato jurídico perfeito e a coisa julgada.

ANTERIORIDADE (art. 150, III, b)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos

no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os

instituiu ou aumentou.

O princípio da anterioridade, também decorrente da segurança

jurídica, garante que o contribuinte não seja surpreendido com novas exigências sem que haja prazo suficiente para se preparar. Diante de tantas imposições tributárias e outras obrigações particulares, uma nova exação comprometeria suas finanças a tal ponto que seria inviável o cumprimento da obrigação. Por esta razão, o princípio da anterioridade é comumente chamado de princípio da não surpresa.

Em regra, para que a majoração de um tributo possa surtir efeito no exercício seguinte, a lei majoradora deve ser publicada até o último dia do ano anterior. Assim, uma lei que majore alíquotas de um tributo publicada em 31/12 de determinado ano estaria apta a produzir efeitos no exercício seguinte.

Ocorre que a Constituição permite a adoção de medida provisória em matéria tributária (ressalvadas as hipóteses em que se exige lei

complementar). No entanto, o tratamento do princípio da anterioridade é diferente do adotado para as leis. Reza o art. 62, §2º,

da

CF/88 que medida provisória que implique instituição ou majoração

de

impostos só produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte se

houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que foi editada.

Vale notar que a Constituição Federal, faz referência apenas aos impostos. Nesse caso, há que se observar a conversão da medida provisória em lei, para fixar o termo inicial da anterioridade. No entanto, quanto às contribuições sociais, o regramento é diferente.

ANTERIORIDADE NONAGESIMAL (art. 150, III, c)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos

antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o princípio da anterioridade.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Como acabamos

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00

Como acabamos de estudar, a anterioridade garante um prazo mínimo para que o contribuinte possa se preparar para o cumprimento da obrigação tributária.

Entretanto, se houvesse apenas a anterioridade anual, teríamos inúmeras leis instituindo ou majorando tributos em 31/12 e produzindo efeitos já em 01/01, eis que já estaríamos em outro exercício. Na prática, não restaria nenhuma margem de segurança para o contribuinte, pois haveria apenas um dia de intervalo.

A fim de evitar esta prática, a Constituição estabelece a anterioridade

de 90 dias, denominada de anterioridade nonagesimal ou noventena, conferindo ao contribuinte um prazo razoável para o cumprimento da obrigação.

Em se tratando de medida provisória, diferentemente da disciplina aplicável aos impostos, em relação às contribuições sociais o STF tem entendido que o termo inicial não é a conversão da MP em lei, mas a data da edição da primeira Medida Provisória:

“EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL. PIS-PASEP. PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: MEDIDA PROVISÓRIA: REEDIÇÃO. I. - Princípio da anterioridade nonagesimal: C.F., art. 195, § 6º: contagem do prazo de noventa dias, medida provisória convertida em lei: conta-se o prazo de noventa dias a partir da veiculação da primeira medida provisória.” (STF. Pleno, RE 232.896/PA, Rel. Min. Carlos Velloso,

ago/99).

NÃO CONFISCO (art. 150, IV)

É vedado à União, Estados, DF e Municípios utilizar tributos com efeito de confisco.

O princípio do não-confisco, por si só, já é bastante discutido. Não há

um consenso sobre o limite do que é confiscatório e o que não é. Assim, há uma área de penumbra onde pairam dúvidas se ali o tributo tem efeito confiscatório ou não:

Alíquota do tributo CONTROVÉRSIA consenso de que não há confisco consenso de que configura confisco
Alíquota do tributo
CONTROVÉRSIA
consenso de que
não há confisco
consenso de que
configura confisco

Afirmar que uma alíquota de 40%, por exemplo, seria confiscatória não pode ser considerado como verdade absoluta. Há que se analisar o contexto em que a majoração ocorreu. Além disso, parcela da doutrina entende que a capacidade contributiva também deve ser considerada na análise do efeito confiscatório.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 O STF

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O STF já decidiu a respeito de como deve se avaliar o impacto do

efeito confiscatório sobre o contribuinte:

“A identificação do efeito confiscatório deve ser feita em função da totalidade da carga tributária, mediante verificação da capacidade de que dispõe o contribuinte considerado o montante de sua riqueza (renda e capital) – para suportar e sofrer a incidência de todos os tributos que ele deverá pagar, dentro de determinado período, à mesma pessoa política que os houver instituído (a União Federal, no caso), condicionando-se, ainda, a aferição do grau de insuportabilidade econômico-financeira, à observância, pelo legislador, de padrões de razoabilidade destinados a neutralizar excessos de ordem fiscal eventualmente praticados pelo Poder Público. Resulta configurado o caráter confiscatório de determinado tributo, sempre que o efeito cumulativo – resultante das múltiplas incidências tributárias estabelecidas pela mesma entidade estatal – afetar, substancialmente, de maneira irrazoável, o patrimônio e/ou os rendimentos do contribuinte. O Poder Público, especialmente em sede de tributação (as contribuições de seguridade social revestem- se de caráter tributário), não pode agir imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princípio da razoabilidade." (ADC 8-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 13-10-1999, Plenário, DJ de 4-4-2003.) No mesmo sentido: ADI 2.551-MC-QO, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 2-4-2003, Plenário, DJ de 20-4-2006.

NÃO LIMITAÇÃO AO TRÁFEGO (art. 150, V)

É vedado à União, Estados, DF e Municípios estabelecer limitação ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo poder público.

O dispositivo tem o intuito de evitar a criação indiscriminada de

tributos, principalmente taxas, pela circulação de pessoas ou bens. Seria atentatório ao direito de ir e vir previsto na própria Constituição Federal.

A grande controvérsia deste princípio é a ressalva para a cobrança de pedágios. Seria então o pedágio tributo?

O ponto central da discussão é a natureza jurídica do pedágio: tributo

ou preço público.

Alguns defendem que, como houve esta previsão no art. 150, V, o pedágio seria tributo, pois não faria o menor sentido existir ressalva ao pedágio em um dispositivo que trata de tributos.

Outros defendem que o pedágio não configura pagamento por utilização de serviço público, logo não seria tributo.

Há, ainda, uma terceira corrente defendendo que a natureza jurídica do pedágio depende do regime jurídico adotado na sua instituição, ou seja, se a via pública é conservada pelo Poder Público ou por concessionária, mediante delegação.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Além de,

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00

Além de, pessoalmente, concordar mais com esta terceira corrente, ela se torna obrigatória no nosso estudo, pelo simples fato de ser a adotada pela ESAF. Vamos entendê-la.

Primeiramente, cumpre-nos diferenciar as modalidades de serviços públicos. Os serviços públicos tipicamente estatais, prestados diretamente pelo Poder Público, devem ser remunerados mediante taxa. Já os serviços públicos que não são tipicamente estatais, os quais são delegados pelo Poder Público e prestados por concessionárias, devem ser remunerados por meio de tarifa ou preço público.

No que diz respeito ao pedágio, já entendeu a ESAF (APOF – SP/2009) que terá natureza tributária, da espécie taxa, apenas quando explorado diretamente pelo ente tributante, pois, como visto, o tributo é prestação cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Não há que se falar em natureza tributária do pedágio quando este for cobrado por concessionária.

UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA (art. 151, I)

De acordo com este princípio, é vedado à União instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a concessão de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões do país.

UNIFORMIDADE DA TRIBUTAÇÃO DA RENDA (art. 151, II)

É vedado à União tributar a renda das obrigações da dívida pública dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, bem como a remuneração e os proventos dos respectivos agentes públicos, em níveis superiores aos que fixar para suas obrigações e para seus agentes.

Este princípio é direcionado à União e específico para o imposto de renda.

Por força do pacto federativo, não pode a União tributar de forma mais gravosa os rendimentos pagos pelos demais entes aos seus servidores ou credores do que aqueles pagos pela própria União. Haveria flagrante redução na autonomia dos entes, eis que ao adquirir um título da dívida pública, por exemplo, todos iriam optar pela União, tendo em vista a tributação mais favorecida. Olhando o lado dos concurseiros, quem iria prestar concursos estaduais ou municipais, sabendo que o imposto de renda dos servidores federais seria menor?

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Todos esses

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00

Todos esses princípios que acabamos de estudar estão inseridos na seção das limitações do poder de tributar. Cumpre-nos observar, entretanto, que nem todos os princípios representam limitações.

Estabelece a Constituição Federal, no art. 145, §1º, que, sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte. É o famoso princípio da capacidade contributiva.

Podemos perceber que este princípio não representa uma limitação, mas uma permissão para que o ente tributante confira caráter pessoal aos impostos, ou seja, que leve em consideração aspectos pessoais do contribuinte na tributação. Desse princípio decorre uma importante classificação que divide os impostos em pessoais e reais.

Os IMPOSTOS PESSOAIS são aqueles em que, de acordo com os preceitos constitucionais, devem ser levados em consideração os aspectos pessoais do contribuinte, mais especificamente o patrimônio, os rendimentos e a atividade econômica. É o caso do imposto de renda, que considera, por exemplo, a quantidade de dependentes, as despesas com educação e saúde, entre outros aspectos. Dessa forma, duas pessoas que obtenham a mesma renda (fato gerador do imposto de renda) podem ser tributadas de formas diferentes, já que serão levados em consideração os aspectos pessoais de cada contribuinte.

Como a própria CF/88 define, nem sempre é possível adotar critérios pessoais na cobrança do imposto. Vamos imaginar uma colega concurseira que se preparou tanto para aquele concurso de fiscal, saiu o resultado e lá está o nome dela na lista. Que felicidade! Com a nomeação e após o primeiro salário (não necessariamente), a nossa amiga vai ao shopping comemorar e gasta, nada menos, que 80% do seu primeiro salário com roupas, sapatos, perfumes, etc. Presente mais do que merecido após meses de estudo. Agora imaginemos se, no momento de pagar as compras, a vendedora iria fazer uma série de perguntas à nossa colega, do tipo: “Você tem dependentes?”; “Gasta quanto com plano de saúde?”; “Paga faculdade?”. Não mesmo!!! Isso porque o ICMS é um imposto real.

Resumindo, o imposto de renda deve obediência aos seguintes princípios constitucionais: legalidade, isonomia, irretroatividade, anterioridade, não limitação ao tráfego (embora mais direcionado aos impostos reais), não confisco, uniformidade geográfica, uniformidade da tributação da renda e capacidade contributiva.

A exceção é o princípio da anterioridade nonagesimal.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 As questões

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As questões sobre princípios costumavam ser bem diretas, como veremos na questão abaixo. Porém a ESAF evoluiu bastante e tem exigido conhecimentos doutrinários e jurisprudenciais sobre o tema (vide questões propostas). Vejamos o modelo mais simples de questão.

(ESAF) PFN/2007

Das formulações abaixo, assinale a que não se inclui entre os conteúdos normativos que a Constituição considera, relaciona e tipifica, na Seção II, do Capítulo I, do seu Título VI, como “Limitações do Poder de Tributar”.

a) É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos

Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.

b) É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos

Municípios instituir impostos sobre patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros.

c) É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios

instituir isenções de tributos da competência da União, bem como da competência de uns e outros.

d) A lei determinará medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e serviços.

e) É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios

estabelecer diferença tributária entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino.

Comentários

A

questão

pede

para

assinalar

a

alternativa

que

não

corresponda

a

uma

limitação

constitucional

ao

poder

de

tributar.

 

Alternativa A – Correta. Trata-se do princípio da legalidade tributária.

Alternativa B – Correta. Trata-se da imunidade recíproca.

Alternativa C – Apesar de ser vedada a isenção heterônoma

(de

este dispositivo

constitucional é dirigido apenas à União (art. 151, III). Item falso.

Alternativa D – Correta. Corresponde à literalidade do art. 150, §5º, da CF/88.

Alternativa E – Correta. Corresponde à literalidade do art. 152 da CF/88.

Gabarito: C.

um

ente

sobre

tributos

de

outro),

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 2. Critérios

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2. Critérios orientadores

Segundo o art. 153, §2º, I, da CF/88, o imposto sobre a renda será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei.

Generalidade é um critério que diz respeito ao sujeito passivo, ou seja, ao contribuinte do imposto. Significa que todos estão sujeitos à incidência do imposto, bastando que promovam ato que enseje a ocorrência do fato gerador.

Na lição de Renato Renck, a generalidade abrange todos os contribuintes, não admitindo qualquer tributação especial.

“A generalidade, a nosso ver, compreende com mais evidência os contribuintes, critério pessoal, que são os sujeitos passivos da relação tributária. Assim, todos os contribuintes devem ser tratados de uma só forma, o que, aliás, já decorre do próprio princípio da igualdade. Com este fundamento pode-se afirmar que a renda deve ser reconhecida com a observância do critério da generalidade, em que não se admitem classes de contribuintes. Todos, indistintamente, são contribuintes, potenciais ou de fato, do imposto.” (Renato Romeu Renck, Imposto de Renda da Pessoa Jurídica/Critérios constitucionais de apuração da base de cálculo. Liv. Do Advogado, 2001, p. 160)

Universalidade diz respeito à base de cálculo. Significa que o imposto de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos pelo contribuinte.

Prosseguindo na lição do autor, a base calculada, além de ser informada pela generalidade, terá de ter natureza universal. Ser universal é ser total. Logo, de nada adianta apurar a base impositiva dividindo-a em espécies de renda quando, no final, se deve apurar o valor informado pela universalidade. Desta forma, para que a renda seja informada pelo critério da universalidade, os elementos integrados no processo de sua produção devem estar dispostos de forma tal que atendam a este critério. Ou seja, todos devem ser submetidos à tributação de forma absolutamente igual. Não há receita diferente de outra, como não há despesa diferente de outra. (Renato

Romeu Renck, Imposto de Renda da Pessoa Jurídica/Critérios constitucionais de apuração da base de cálculo. Liv. Do Advogado, 2001, p. 161)

Há que se observar, entretanto, que não devemos interpretar de forma literal essas considerações, eis que a orientação pelo critério da universalidade não impede a concessão de isenções nem a discriminação entre despesas dedutíveis e indedutíveis, por exemplo. Assim defende Luiz Difini:

“universalidade significa incidir o tributo sobre todos os fatos descritos na hipótese de incidência (no caso do imposto de renda, incidir indistintamente sobre diversas espécies de rendimento). Tais princípios não impedem, todavia, a concessão de isenções objetivas ou subjetivas. Impedem é a exclusão apriorística de determinada categoria de pessoas ou rendimentos do rol dos sujeitos passivos ou

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 dos fatos

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dos fatos tributáveis.” (DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito Tributário. Saraiva, 2—3, p. 77)

A progressividade é aplicada quando as alíquotas aumentam à

medida que aumenta também a base de cálculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestação de riqueza do contribuinte, conferindo caráter pessoal. É o que ocorre com o imposto sobre a renda.

Imaginemos que um Município qualquer tribute a prestação de determinado serviço à alíquota de 5%. Suponha duas prestações de serviços, uma no valor de R$10.000,00 e outra no valor de R$25.000,00. No primeiro caso, o valor do ISS devido é de R$500,00 (5% de 10.000). Já o segundo contribuinte pagará R$1.250,00 (5% de 25.000). No entanto, apesar de valores diferentes, os dois contribuintes pagam o mesmo percentual de imposto: 5%, ou seja, foram tributados de forma proporcional.

Já o imposto de renda, apresenta alíquotas progressivas à medida que

aumenta a base de cálculo. Imagine duas pessoas físicas, sem dependentes ou despesas a deduzir, a primeira com rendimento anual

de R$30.000 e a segunda de R$50.000. Temos a seguinte tabela progressiva para o exercício 2012:

Base de cálculo anual em R$

Alíquota

Parcela a deduzir do

%

imposto em R$

Até 18.799,32

-

-

De 18.799,33 até 28.174,20

7,5

1.409,95

De 28.174,21 até 37.566,12

15,0

3.523,01

De 37.566,13 até 46.939,56

22,5

6.340,47

Acima de 46.939,56

27,5

8.687,45

Assim, o primeiro contribuinte estará na terceira faixa de renda, cuja alíquota é de R$ 15%, com a dedução de 3.523,01:

30.000 x 15% = 4.500 - 3.523,01 = imposto devido R$ 976,99

O segundo contribuinte está na última faixa, cuja alíquota é de

27,5%, com dedução de 8.687,45:

50.000 x 27,5% = 13.750 – 8.687,45 = imposto devido R$ 5.062,25

Perceba que o primeiro contribuinte pagou efetivamente 3,26% sobre o seu rendimento (976,99 ÷ 30.000). Já o segundo pagou 10,12% (5.062,25 ÷ 50.000).

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Isso ocorre

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Isso ocorre porque nos tributos progressivos, para bases de cálculos maiores, se paga proporcionalmente mais, diferente do ISS, no qual a proporção é sempre a mesma (5%).

Nas provas da ESAF, geralmente, os critérios orientadores são cobrados juntamente com o princípio da capacidade contributiva, que acabamos de estudar. Senão, vejamos:

ESAF – TRF/2003

Assinale as proposições abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opção que contém a sequência correta.

( ) O critério da progressividade do imposto de renda está

sintonizado com a capacidade econômica do contribuinte e observa o caráter pessoal previsto na Constituição.

( ) O princípio constitucional da anterioridade significa que a lei tributária não se aplica aos fatos geradores anteriores à sua publicação.

( ) Em atendimento às normas constitucionais relativas aos

impostos de competência da União, para fins de incidência do imposto de renda, devem ser deduzidos da renda recebida todos os valores pagos, necessários à sua percepção,

atendendo-se, assim, o princípio da não-cumulatividade.

a) V, F, V

b) V, V, F

c) F, V, V

d) V, F, F

e) F, F, V

Comentários

Item I – O princípio da capacidade contributiva está previsto no art. 145, §1º, da CF/88. De acordo com este princípio, sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte. A progressividade é aplicada quando as alíquotas aumentam à medida que aumenta também a base de cálculo. Desse modo, se tributa de forma mais gravosa quanto maior a manifestação de riqueza do contribuinte, conferindo caráter pessoal. É o que ocorre com o imposto sobre a renda. Item verdadeiro.

Item II – Esta definição corresponde ao princípio da irretroatividade e não ao da anterioridade. Item falso.

Item III – Estudamos na Contabilidade que, na apuração do resultado do exercício, as empresas deduzem das receitas auferidas aquelas despesas vinculadas à percepção dos rendimentos, chegando-se ao lucro (base de cálculo do imposto de renda) ou prejuízo. No entanto, esta dedução não guarda

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 relação com

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relação com o princípio da não-cumulatividade. Segundo este princípio, deve ser compensado o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores.

A não-cumulatividade aplica-se, obrigatoriamente, ao ICMS e ao IPI e, a depender do regime, ao PIS e à COFINS. No entanto, não tem aplicação ao imposto de renda. Item falso.

Gabarito: D.

3. Renda e proventos

3.1 Conceito

O Código Tributário Nacional, em cumprimento ao estabelecido no art. 153, III, da CF/88, define o fato gerador do imposto de renda no seu art. 43, nos seguintes termos:

“Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição

da disponibilidade econômica ou jurídica:

I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou

da

combinação de ambos;

II

- de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os

acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.”

Na definição do CTN o imposto tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade jurídica ou econômica de renda ou de proventos.

RENDA é o acréscimo patrimonial proveniente do trabalho, do capital ou da combinação de ambos. Assim, o salário recebido pelo trabalhador no final do mês representa renda, uma vez que aquele acréscimo patrimonial teve origem no trabalho. Da mesma forma, quando alguém aplica uma quantia em um fundo de investimento ou em ações e obtém rendimentos com essas aplicações, auferiu renda, pois constitui acréscimo patrimonial que teve origem no capital investido.

PROVENTO é obtida por exclusão, ou seja,

representa qualquer outro acréscimo patrimonial que não se enquadre no conceito de renda. Dessa forma, quando um apostador ganha sozinho na mega-sena acumulada, obteve um provento. A mesma classificação se dá ao valor recebido mensalmente por um aposentado.

Podemos, então, perceber que renda e provento distinguem quanto à origem. Enquanto renda é algo obtido em função do trabalho ou do capital, o provento é obtido mediante qualquer outra ocorrência que não tenha origem no trabalho ou no capital.

a definição

de

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Por outro

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Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos integrantes do fato gerador do imposto, se assemelham no que diz respeito ao acréscimo patrimonial. O próprio CTN, ao definir provento, o conceitua como acréscimos patrimoniais não compreendidos no conceito de renda.

Com fundamento no exposto acima, é possível esquematizar da seguinte forma:

ORIGEM NO

TRABALHO OU

CAPITAL

da seguinte forma: ORIGEM NO TRABALHO OU CAPITAL ORIGEM DIVERSA DO TRABALHO OU CAPITAL ELEMENTO DIFERENCIADOR

ORIGEM DIVERSA DO TRABALHO OU CAPITAL

TRABALHO OU CAPITAL ORIGEM DIVERSA DO TRABALHO OU CAPITAL ELEMENTO DIFERENCIADOR RENDA PROVENTO SEMELHANÇA ACRÉSCIMO

ELEMENTO DIFERENCIADOR

RENDA

PROVENTO

DO TRABALHO OU CAPITAL ELEMENTO DIFERENCIADOR RENDA PROVENTO SEMELHANÇA ACRÉSCIMO PATRIMONIAL Vamos, então,
DO TRABALHO OU CAPITAL ELEMENTO DIFERENCIADOR RENDA PROVENTO SEMELHANÇA ACRÉSCIMO PATRIMONIAL Vamos, então,

SEMELHANÇA

ACRÉSCIMO

PATRIMONIAL

Vamos, então, verificar como a ESAF já cobrou em prova.

(ESAF) AFRF/2005

Para os efeitos do imposto de renda, o

percebido

na

alienação de bens imóveis considera-se

Já a

importância paga a título de aluguel, remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens

imóveis é denominada

na

linguagem tributária, é o valor percebido independentemente

de ser produzido pelo capital ou o trabalho do contribuinte.

a) rendimento; rendimento de capital; ganho imobiliário;

sinecura

b) provento; rendimento imobiliário; provento predial; provento

c) rendimento; rendimento de capital; ganho imobiliário;

prebenda

d) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; sinecura

e) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; provento

Um(a)

,

Comentários

A questão nos remete ao que comentamos acima. Para

responder ao que se pede, basta ter bem fixado o conceito de renda e de proventos.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Podemos verificar

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Podemos verificar que a última lacuna deve ser preenchida com algo que não seja fruto do trabalho nem do capital, o que nos leva a concluir que estamos diante de provento.

Dessa forma, já conseguiríamos eliminar três alternativas,

restando apenas a lacunas.

A primeira e a segunda lacunas fazem menção ao valor recebido na alienação de bens imóveis. Ora, se o valor foi recebido em função da venda de algo que compunha o patrimônio, estamos diante de renda e não de proventos. Afinal, capital não significa apenas dinheiro (Michaelis – Moderno Dicionário da Língua Portuguesa):

“E”. Mas, vejamos as demais

“B”

e

a

ca.pi.tal sm (lat capitale) 1 Posses, quer em dinheiro, quer em propriedades, possuídas ou empregadas em uma empresa comercial ou industrial por um indivíduo, firma, corporação etc.( )

A alienação de imóveis com lucro, ou seja, por um valor maior

que o custo de aquisição representa o que a legislação do

imposto de renda denomina de ganho de capital. Como o próprio nome diz, podemos perceber que estamos diante de renda e não de proventos.

Resta, portanto, como preenchimento das duas primeiras lacunas, as expressões “ganho” e “ganho de capital”, respectivamente.

A terceira lacuna requer o conceito do rendimento de aluguel.

Perceba, caro aluno, que também estamos diante de renda e não de provento. A diferença entre ganho e rendimento reside no fato de que no ganho houve alienação do bem. Já o rendimento, apenas a remuneração pelo emprego do capital.

Gabarito: E.

3.2 Acréscimo patrimonial

Conforme acabamos de estudar, renda e proventos se assemelham quanto ao acréscimo patrimonial.

Com efeito, há que se observar este elemento como a essência do fato gerador do imposto de renda.

Nesse sentido, vejamos o que tem defendido a doutrina e os tribunais superiores:

“Sendo o acréscimo patrimonial o fato gerador do Imposto de Renda, certo é que nem todo ingresso financeiro implicará a sua incidência. Tem-se que analisar a natureza de cada ingresso para verificar se realmente se trata de renda ou proventos novos, que configurem efetivamente acréscimo patrimonial.” (PAULSEN, Leandro. Direito Tributário: Constituição e Código Tributário à luz da doutrina e da jurisprudência. 12ª ed. Livraria do Advogado, 2010, p. 724)

“ nem todo dinheiro que ingressa no universo da disponibilidade

financeira do contribuinte integra a base de cálculo do IR, mas única e

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 exclusivamente os

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exclusivamente os aportes de recursos que vão engrossar, com uma conotação de permanência, o patrimônio de quem os recebe ” (CARRAZZA, Roque Antonio. Imposto sobre a Renda. 3ª ed. Melheiros, 2009, p. 190)

“IMPOSTO DE RENDA

jurídica da verba que definirá a incidência tributária ou não. O fato gerador de incidência tributária sobre renda e proventos, conforme

dispõe o art. 43 do CTN, é tudo que tipificar acréscimo ao patrimônio material do contribuinte.” (STJ, Primeira Seção, EREsp 976.082/RN, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, ago/08).

2. Não é o nomen juris, mas a natureza

Podemos concluir que tanto renda como provento constituem acréscimo patrimonial, sem o qual não pode ocorrer o fato gerador do imposto de renda.

Imagine que um trabalhador recebeu diária para representar a empresa em uma reunião que ocorreu em outro município. A empresa pagou R$100,00. Ora, esse valor mal dá para cobrir os gastos de hospedagem e alimentação do empregado que está a serviço. Isso porque a diária representa um valor destinado para custear exclusivamente aquelas despesas, o que nem sempre é suficiente, tendo o empregado que completar com o “próprio bolso”.

Observa-se que, por ser algo que apenas irá cobrir o gasto do empregado, aquela verba não representa acréscimo patrimonial. Por este motivo, não constitui fato gerador do imposto de renda.

Nessa linha, decidiu o STF, no RE 117.887-6/SP, que a expressão “renda e provento de qualquer natureza” está intimamente relacionada a acréscimo patrimonial. O relator Min. Carlos Velloso assim dispôs: “não me parece possível a afirmativa no sentido de que possa existir renda ou provento sem que haja acréscimo patrimonial”.

Vamos verificar como o tema poderia ser cobrado em uma questão de prova?

(GF) 2012

Segundo a doutrina dominante e a jurisprudência dos tribunais superiores, podemos afirmar que o fato gerador do imposto de renda está relacionado ao conceito de:

a) Receita

b) Capital

c) Ingresso financeiro

d) Acréscimo patrimonial

e) Faturamento

Comentários

O Código Tributário Nacional, ao definir o fato gerador do imposto de renda já estabelece critério comum a renda e provento, qual seja: o acréscimo patrimonial.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Também vimos

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Também vimos que este é o entendimento defendido pela doutrina dominante, cujo teor consta de decisões do STF e do STJ, confirmando o acréscimo patrimonial como elemento central do fato gerador do imposto de renda.

Gabarito: D.

4. Disponibilidade econômica ou jurídica

O art. 43 do CTN estabelece que o imposto de renda incidirá sobre a disponibilidade econômica ou jurídica da renda. Mas o que podemos entender como disponibilidade econômica e disponibilidade jurídica?

Primeiramente, devemos entender que o Código Tributário Nacional, ao estabelecer os dois institutos como possíveis fatos geradores do imposto de renda, não os definiu como sinônimos, mas como possibilidades distintas, independentes. Assim, entende a doutrina. Senão, vejamos:

“É preciso notar desde logo que o Código não colocou as duas palavras – ‘econômica’ e ‘jurídica’ – como termos sinônimos e substituíveis um pelo outro, nem os mencionou como complementares, até porque não aludiu à ‘disponibilidade econômica e jurídica’, mas, sim, à ‘disponibilidade econômica ou jurídica’, isto é, como disponibilidades alternativas, de maneira a que uma ou outra possa gerar a incidência do imposto de renda.” (OLIVEIRA, Ricardo Mariz de. Fundamentos do Imposto de Renda. Quarter Latin, 2008, p. 289)

Na esteira desse entendimento, a doutrina dominante define de maneira clara esses institutos. Vejamos a conceituação do renomado jurista Hugo de Brito Machado:

“Entende-se por disponibilidade econômica a possibilidade de dispor, possibilidade de fato, material, direta, da riqueza. Possibilidade de direito e de fato, que se caracteriza pela posse livre e desembaraçada da riqueza. Configura-se pelo efetivo recebimento da renda ou dos proventos. Como assevera Gomes de Sousa, na linguagem de todos os autores que tratam do assunto, ‘disponibilidade econômica corresponde a rendimento (ou provento) realizado, isto é, dinheiro em caixa” (MACHADO, Hugo de Brito. Comentários ao Código Tributário Nacional. 2ª ed, Atlas, 2007, p.

448)

Vale destacar que para a doutrina dominante disponibilidade econômica é sinônimo de disponibilidade financeira, ou seja, ocorre quando há o recebimento de fato do valor classificado como renda.

Já a disponibilidade jurídica, nos dizeres de Hugo de Brito Machado “configura-se, em princípio, pelo crédito da renda ou dos proventos. Enquanto a disponibilidade econômica corresponde ao rendimento realizado, a disponibilidade jurídica corresponde ao rendimento (ou provento) adquirido, isto é, ao qual o beneficiário tem título jurídico que lhe permite obter a respectiva realização em dinheiro (p. ex., o juro ou dividendo creditados).”

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Observa-se que,

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Observa-se que, na visão da doutrina, a disponibilidade jurídica se assemelha ao conceito contábil da receita pelo regime de competência, ou seja, aquela registrada na contabilidade pelo princípio da competência, segundo o qual as receitas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem independente de recebimento.

entendimento

doutrinário:

Nessa

linha,

podemos

assim

esquematizar

o

doutrinário: Nessa linha, podemos assim esquematizar o DISPONIBILIDADE ECONÔMICA ≠ DISPONIBILIDADE FINANCEIRA

DISPONIBILIDADE

ECONÔMICA

DISPONIBILIDADE FINANCEIRA (efetivo recebimento)

DISPONIBILIDADE

JURÍDICA

Não obstante esta conceituação doutrinária, que vem sendo amplamente adotada, é importante conhecermos o entendimento firmado pelo STJ, no ano de 2008, que conferiu interpretação diversa ao art. 43 do CTN. Vejamos o que decidiu a Corte no julgamento do REsp 983.134/RS:

“DISPONIBILIDADE ECONÔMICA E JURÍDICA DA

1. O art. 43 do CTN, sobretudo o seu § 2º, determina que o imposto

de renda incidirá sobre a disponibilidade econômica ou jurídica da renda e que a lei fixará o momento em que se torna disponível no

Brasil a renda oriunda de investimento estrangeiro.

( )

4. Não se deve confundir disponibilidade econômica com disponibilidade financeira da renda ou dos proventos de qualquer natureza. Enquanto esta última se refere à imediata "utilidade" da renda, a segunda está atrelada ao simples acréscimo patrimonial, independentemente da existência de recursos financeiros.

5. Não é necessário que a renda se torne efetivamente disponível

(disponibilidade financeira) para que se considere ocorrido o fato gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a exigir a verificação do acréscimo patrimonial (disponibilidade econômica).”

(STJ, 2ª T., REsp 983.134/RS, Rel. Min. CASTRO MEIRA, abr/08).

O STJ tem mantido o entendimento esposado acima, conforme se observa no AgRg nos EDcl no REsp 1232796 RS 2011/0018036-7, Min. HUMBERTO MARTINS, DJe 09/02/2012.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Podemos perceber

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Podemos perceber que o entendimento firmado pelo STJ diverge daquele defendido pela doutrina, no que diz respeito à nomenclatura dos institutos. Temos, pois, que para o STJ:

nomenclatura dos institutos. Temos, pois, que para o STJ: DISPONIBILIDADE FINANCEIRA ≠ EFETIVO RECEBIMENTO “Mas,

DISPONIBILIDADE

FINANCEIRA

EFETIVO RECEBIMENTO

“Mas, professor! Agora complicou?!?!?! devo marcar?”

DISPONIBILIDADE

ECONÔMICA

E

se

cair na

prova o

que

A primeira classificação tem sido amplamente adotada e é mais provável que venha a ser exigida. No entanto, é bom conhecer este julgado do STJ, pois se a questão expressamente o exigir, você não terá problemas.

Vejamos como este tema poderia ser exigido em prova.

(GF) 2012

O art. 43 do CTN, sobretudo o seu § 2º, determina que o imposto de renda incidirá sobre a disponibilidade econômica ou jurídica da renda e que a lei fixará o momento em que se torna disponível no Brasil a renda oriunda de investimento estrangeiro. Julgue os itens a seguir de acordo com a interpretação do STJ.

( ) Não se deve confundir disponibilidade econômica com

disponibilidade financeira da renda ou dos proventos de qualquer natureza.

( ) Disponibilidade econômica se refere à imediata "utilidade"

da renda, já disponibilidade financeira está atrelada ao simples acréscimo patrimonial.

( ) Não é necessário que a renda se torne efetivamente

disponível para que se considere ocorrido o fato gerador do imposto de renda.

a) V, V, V

b) V, F, V

c) F, V, F

d) F, F, F

e) F, F, V

Comentários

devemos

enunciado pede.

Se não fizer referência a qualquer entendimento doutrinário ou jurisprudencial, devemos responder de acordo com o que entende a doutrina dominante. Apenas adotaremos o posicionamento do STJ se a questão expressamente o pedir.

o

Em

questões

de

prova

analisar

bem

o

que

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Foi exatamente

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00

Foi exatamente o que ocorreu nesta questão. O enunciado pede que se responda “de acordo com a interpretação do STJ”, logo devemos nos manter vinculados à interpretação adotada no REsp 983.134.

Contudo, você não pode deixar de observar que, tanto na interpretação dada pelo STJ como na visão da doutrina, ocorre o fato gerador do imposto de renda mesmo que não aconteça o efetivo recebimento, bastando que haja acréscimo patrimonial (crédito ou direito ao recebimento).

Gabarito: B.

Concluímos aqui a abordagem teórica da nossa aula demonstrativa.

Passaremos, então, às questões propostas, cujo gabarito e comentários são apresentados no final.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Questões propostas

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00

Questões propostas

Questão 01 – (ESAF) AFRF/2005 (adaptada)

Ainda que atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, é vedado ao Poder Executivo alterar as alíquotas do imposto sobre

a) importação de produtos estrangeiros.

b) exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.

c) imposto sobre a renda.

valores

d) operações de crédito, câmbio e seguro, mobiliários.

e) produtos industrializados.

ou

relativas a títulos ou

Questão 02 – (ESAF) AFTE – MG/2005

Assinale a opção correta. O princípio segundo o qual é vedado cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado (art. 150,III, ‘a’ da CRFB/88) é o da:

a) anterioridade.

b) irretroatividade.

c) anualidade.

d) imunidade recíproca.

e) legalidade.

Questão 03 – (ESAF) Analista Contábil – CE/2007 (adaptada)

O princípio constitucional da anterioridade, corolário da segurança jurídica, estabelece que os entes tributantes – União, Estados, Distrito Federal e Municípios – não poderão exigir tributo no mesmo exercício financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha instituído ou aumentado. No tocante à possibilidade de majoração de tributos no mesmo exercício financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porém, a própria Constituição Federal estabeleceu algumas exceções. Entre os itens a seguir, assinale aquele que não constitui exceção ao referido princípio.

a) Imposto sobre produtos industrializados.

b) Contribuição de intervenção no domínio econômico, cobrada sobre combustíveis.

c) Imposto de exportação.

d) Empréstimo compulsório para despesas extraordinárias decorrentes de calamidade pública.

e) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Questão 04

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Questão 04 – (ESAF) ATRF/2009

A Constituição Federal, entre outras limitações ao poder de tributar, estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre

contribuintes que se encontrem em situação equivalente. Sobre a isonomia, é correto afirmar que:

a) diante da regra mencionada, o tratamento tributário diferenciado dado às

microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser considerado

inconstitucional.

b) não se permite a distinção, para fins tributários, entre empresas comerciais e

prestadoras de serviços, bem como entre diferentes ramos da economia.

c) para que um tratamento tributário diferenciado (isenção, por exemplo) seja

justificado, não é necessário haver correlação lógica entre este e o elemento de discriminação tributária.

d) em razão do princípio constitucional da isonomia, não deve ser diferenciado, por

meio de isenções ou incidência tributária menos gravosa, o tratamento de situações que não revelem capacidade contributiva ou que mereçam um tratamento fiscal ajustado à sua menor expressão econômica.

e) a isenção, como causa de exclusão do crédito tributário, é, por sua própria

natureza, fator de desigualação e discriminação entre pessoas, coisas e situações. Nem por isso, no entanto, as isenções são inconstitucionais, desde que reste demonstrado que se teve em mira o interesse ou a conveniência pública na aplicação da regra da capacidade contributiva ou no incentivo de determinadas atividades de interesse do Estado.

Questão 05 – Fiscal de Rendas - RJ/2010

O princípio da isonomia tributária, previsto no art. 150, inciso II, da Constituição, proíbe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente. Entretanto, tal princípio exige a sua leitura em harmonia com os demais princípios constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que:

a) em matéria tributária, as distinções podem se dar em função da capacidade

contributiva ou por razões extrafiscais que estejam alicerçadas no interesse público.

b) relativamente às microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituição

prevê que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados.

c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no

tocante à contribuição previdenciária sobre a folha de salários, não fere o princípio da isonomia tributária, ante a expressa previsão constitucional.

d) determinado segmento econômico prejudicado por crise internacional que tenha

fortemente atingido o setor não permite tratamento tributário diferenciado sem ofensa ao princípio da isonomia.

e) a proibição de importação de veículos usados não configura afronta ao princípio

da isonomia.

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Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Questão 06

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Questão 06 – (GF) 2012

A Constituição Federal atribui à União a competência para instituir impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Contudo, não estabeleceu os conceitos de renda e proventos, recepcionando as definições do Código Tributário Nacional para os dois institutos. De acordo com o CTN, renda e proventos divergem e se assemelham , respectivamente:

a) quanto aos limites legais quanto à origem dos recursos

b) quanto à origem no que diz respeito ao acréscimo patrimonial

c) na aplicação das alíquotas na determinação dos contribuintes

d) quanto à legislação de regência na determinação da base de cálculo

e) na identificação do acréscimo patrimonial quanto à origem dos recursos

Questão 07 - (ESAF) TTN/98

Assinale a opção incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que

a) deve ser progressivo, aumentando a alíquota à medida que se eleva a base de

cálculo.

b) deve obedecer aos critérios da universalidade e da generalidade.

c) deve obedecer aos princípios da capacidade contributiva, irretroatividade e

anterioridade, entre outras.

d) não pode ter suas alíquotas alteradas pelo Poder Executivo.

e) não pode prever hipóteses de isenção, sob pena de violar-se o princípio da

igualdade.

Questão 08 - (ESAF) AFRF/2002

Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmação correta.

a) A Constituição determina que o imposto de renda seja informado pelo critério de

que aquele que ganhe mais deverá pagar de imposto uma proporção maior do que aquele que ganhe menos.

b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no País por residentes

ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados não estão sujeitos ao imposto em

razão do princípio da extraterritorialidade.

c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a título de alimentos ou pensões

em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou decisão judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisórios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, não há incidência do imposto.

d) Em razão do princípio da universalidade da tributação, a ajuda de custo

destinada a atender às despesas com transporte, frete e locomoção do beneficiado e seus familiares, em caso de remoção de um município para outro, está sujeita ao imposto.

e) A tributação dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil

que prestem serviços a embaixadas, repartições consulares, missões diplomáticas ou técnicas não está sujeita à legislação brasileira, por força da Convenção de Viena

sobre Relações Diplomáticas.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Questão 09

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Questão 09 - (ESAF) Auditor TCE - PR/2003

Em relação ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, é incorreto afirmar que, nos termos do Código Tributário Nacional:

a) A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento,

da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de

percepção. b) Na hipótese de receitas ou rendimentos tributáveis, oriundos do exterior, é facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condições e o

momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto.

c) A base de cálculo do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da

renda ou dos proventos tributáveis.

d) Contribuinte do imposto é o titular de disponibilidade econômica ou jurídica de

renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuízo de a lei atribuir essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos

proventos tributáveis.

e) A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a

condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.

Questão 10 – (GF) 2012

O Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 38 que a tributação independe da denominação dos rendimentos. Essa disposição

confirma o seguinte princípio constitucional aplicável ao imposto de renda:

a) Generalidade

b) Capacidade contributiva

c) Universalidade

d) Progressividade

e) Seletividade

 

Gabarito

 

01

02

03

04

05

06

07

09

08 10

C

B

E

E

D

B

E

B

A C

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Questões comentadas

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Questões comentadas

Questão 01 – (ESAF) AFRF/2005 (adaptada)

Ainda que atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, é vedado ao Poder Executivo alterar as alíquotas do imposto sobre

a) importação de produtos estrangeiros.

b) exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.

c) imposto sobre a renda.

d) operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores

mobiliários.

e) produtos industrializados.

Comentários

Constituem exceção ao princípio da legalidade o II, IE, IPI, IOF, CIDE- Combustíveis e ICMS monofásico sobre combustíveis.

O imposto de

legalidade tributária.

Gabarito: C.

exceção ao princípio da

renda não figura como

Questão 02 – (ESAF) AFTE – MG/2005

Assinale a opção correta. O princípio segundo o qual é vedado cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado (art. 150,III, ‘a’ da CRFB/88) é o da:

a) anterioridade.

b) irretroatividade.

c) anualidade.

d) imunidade recíproca.

e) legalidade.

Comentários

Questão bastante direta.

De acordo com o princípio da irretroatividade, é vedado à União, aos

Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver

instituído ou aumentado.

É comum a confusão com o princípio da anterioridade para quem está começando o estudo de Tributário.

A irretroatividade diz respeito à cobrança do tributo sobre fatos que ocorreram antes da vigência da lei, ou seja, para trás. Já a anterioridade estabelece um prazo mínimo para cobrança, a partir da

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 publicação da

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publicação da lei, portanto, para frente. Façamos uma comparação gráfica para evitar este erro. LEI
publicação da lei, portanto, para frente. Façamos uma comparação
gráfica para evitar este erro.
LEI
IRRETROATIVIDADE
ANTERIORIDADE

Gabarito: B

Questão 03 – (ESAF) Analista Contábil – CE/2007 (adaptada)

O princípio constitucional da anterioridade, corolário da segurança jurídica, estabelece que os entes tributantes – União, Estados, Distrito Federal e Municípios – não poderão exigir tributo no mesmo exercício financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha instituído ou aumentado. No tocante à possibilidade de majoração de tributos no mesmo exercício financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porém, a própria Constituição Federal estabeleceu algumas exceções. Entre os itens a seguir, assinale aquele que não constitui exceção ao referido princípio.

a) Imposto sobre produtos industrializados.

b) Contribuição de intervenção no domínio econômico, cobrada sobre combustíveis.

c) Imposto de exportação.

d) Empréstimo compulsório para despesas extraordinárias decorrentes de

calamidade pública.

e) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.

Comentários

A CF/88 estabelece em seu art. 150, III, b, o princípio da

anterioridade, segundo o qual é vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios exigir tributo no mesmo exercício financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha instituído ou aumentado.

Ocorre que, em seu art. 150, §1º, a Constituição prevê como exceções à aplicação do princípio da anterioridade o imposto de importação, imposto de exportação, IPI e IOF, impostos extraordinários de guerra e empréstimos compulsórios em caso de guerra externa ou sua iminência ou calamidade pública.

Além disso, há previsão no art. 155, §4º, IV, para que o ICMS

monofásico sobre combustíveis não atenda a este princípio. Outra possibilidade de exceção à anterioridade é a CIDE-Combustíveis, nos termos do art. 177, §1º, I, b, da CF/88. Para ambos os casos, os tributos figuram como exceção ao princípio da anterioridade apenas

na hipótese de restabelecimento das alíquotas.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Por fim,

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Por fim, há previsão constitucional para exceção ao princípio da anterioridade para as contribuições para financiamento da Seguridade Social, nos termos do art. 195, §6º.

Dessa forma, para você firmar esses conceitos, vamos apresentar essas exceções em uma tabela.

EXCEÇÕES AO PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE

II, IE, IPI, IOF, IEG e empréstimo compulsório (em caso de guerra e calamidade) Contribuições para financiamento da Seguridade Social

CIDE-Combustíveis e ICMS monofásico (apenas restabelecimento de alíquota)

O imposto de renda somente figura como exceção à anterioridade nonagesimal. No que diz respeito à anterioridade (anual), deve obediência ao princípio.

Apesar de não ter sido cobrada nesta questão, vamos trazer as exceções à aplicação do princípio da anterioridade nonagesimal, eis que o imposto de renda está entre elas (CF, art. 150, §1º):

EXCEÇÕES AO PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL

II, IE, IOF, IR, IEG e empréstimo compulsório (em caso de guerra e calamidade)

IPTU E IPVA (apenas base de cálculo para ambos)

Gabarito: E.

Questão 04 – (ESAF) ATRF/2009

A Constituição Federal, entre outras limitações ao poder de tributar, estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente. Sobre a isonomia, é correto afirmar que:

a) diante da regra mencionada, o tratamento tributário diferenciado dado às

microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser considerado inconstitucional. b) não se permite a distinção, para fins tributários, entre empresas

comerciais e prestadoras de serviços, bem como entre diferentes ramos da economia.

c) para que um tratamento tributário diferenciado (isenção, por exemplo)

seja justificado, não é necessário haver correlação lógica entre este e o elemento de discriminação tributária. d) em razão do princípio constitucional da isonomia, não deve ser diferenciado, por meio de isenções ou incidência tributária menos gravosa, o tratamento de situações que não revelem capacidade contributiva ou que mereçam um tratamento fiscal ajustado à sua menor expressão econômica.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 e) a

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e) a isenção, como causa de exclusão do crédito tributário, é, por sua própria natureza, fator de desigualação e discriminação entre pessoas, coisas e situações. Nem por isso, no entanto, as isenções são inconstitucionais, desde que reste demonstrado que se teve em mira o interesse ou a conveniência pública na aplicação da regra da capacidade contributiva ou no incentivo de determinadas atividades de interesse do Estado.

Comentários

Alternativa A – Errada. O STF julgou Ação Direta de Inconstitucionalidade ajuizada contra a LC 123/2006, que institui o Simples Nacional: “O fomento da micro e da pequena empresa foi elevado à condição de princípio constitucional, de modo a orientar todos os entes federados a conferir tratamento favorecido aos empreendedores que contam com menos recursos para fazer frente à concorrência. Por tal motivo, a literalidade da complexa legislação tributária deve ceder à interpretação mais adequada e harmônica com a finalidade de assegurar equivalência de condições para as empresas

de menor porte. (ADI 4.033, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 15-9-2010, Plenário, DJE de 7-2-2011.)

Alternativa B – Alternativa errada de acordo com o entendimento do

STF: "Medida cautelar. Efeito suspensivo a recurso extraordinário. Instituição financeira. Contribuição previdenciária sobre a folha de salários. Adicional. Parágrafo 1º do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no tocante à contribuição previdenciária sobre a folha de salários, não fere, à primeira vista, o princípio da isonomia tributária, ante a expressa previsão constitucional (Emenda de Revisão 1/1994 e EC 20/1998, que inseriu o § 9º no art. 195 do Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo extinto." (AC

1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenário, DJ de 19-

10-2007.)

Alternativa C – A CF/88, ao definir o princípio da isonomia tributária, em seu art. 150, II, estabelece que é vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente. Podemos inferir do texto constitucional que para instituir tratamento desigual, os contribuintes não podem estar em situação equivalente. Assim, é necessário haver correlação lógica entre o tratamento diferenciado e o elemento que torna os contribuintes desiguais. Alternativa errada.

Alternativa D – Errada. Segundo o entendimento do STF "Não há

ofensa ao princípio da isonomia tributária se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do simples aquelas cujos sócios têm condição de disputar o mercado de trabalho sem

assistência do Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurício Corrêa, julgamento em 5-12- 2002, Plenário, DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Alternativa E

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00

Alternativa E – Correta. Resposta da questão. Conforme vimos na alternativa C, deve haver relação entre o tratamento diferenciado e o critério diferenciador, a saber: o elemento que define em que ponto os contribuintes são desiguais.

Gabarito: E.

Questão 05 – Fiscal de Rendas - RJ/2010

O princípio da isonomia tributária, previsto no art. 150, inciso II, da Constituição, proíbe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente. Entretanto, tal princípio exige a sua leitura em harmonia com os demais princípios constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que:

a) em matéria tributária, as distinções podem se dar em função da

capacidade contributiva ou por razões extrafiscais que estejam alicerçadas no interesse público.

b) relativamente às microempresas e empresas de pequeno porte, a

Constituição prevê que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados.

c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras,

no tocante à contribuição previdenciária sobre a folha de salários, não fere o

princípio da isonomia tributária, ante a expressa previsão constitucional.

d) determinado segmento econômico prejudicado por crise internacional que

tenha fortemente atingido o setor não permite tratamento tributário diferenciado sem ofensa ao princípio da isonomia.

e) a proibição de importação de veículos usados não configura afronta ao

princípio da isonomia.

Comentários

Alternativa A – Correta. Segundo o entendimento do STF "Não há

ofensa ao princípio da isonomia tributária se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do simples aquelas cujos sócios têm condição de disputar o mercado de trabalho sem

assistência do Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurício Corrêa, julgamento em 5-12- 2002, Plenário, DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.

Alternativa B – Correta. Esta é a previsão do art. 146, III, d, da CF/88, segundo o qual a lei complementar definirá tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados.

Alternativa C - Alternativa correta de acordo com o entendimento do

STF: "Medida cautelar. Efeito suspensivo a recurso extraordinário. Instituição financeira. Contribuição previdenciária sobre a folha de salários. Adicional. Parágrafo 1º do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no tocante à contribuição previdenciária sobre a folha de salários, não fere, à primeira vista, o princípio da isonomia tributária, ante a expressa previsão constitucional

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 (Emenda de

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(Emenda de Revisão 1/1994 e EC 20/1998, que inseriu o § 9º no art. 195 do Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo extinto." (AC

1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenário, DJ de 19-

10-2007.)

Alternativa D – Como vimos na assertiva A, em matéria tributária, as distinções podem ocorrer em função da capacidade contributiva ou por razões extrafiscais que estejam alicerçadas no interesse público. Assim, não fere o princípio da isonomia o tratamento diferenciado ao setor atingido pela crise econômica, eis que diz respeito ao interesse público.

Alternativa E – Alternativa correta. Assim defende o STF: “Veículos

usados. Proibição de sua importação (Portaria do DECEX nº 08/91). É legítima a restrição imposta, à importação de bens de consumo usados, pelo Poder Executivo, ao qual foi claramente conferida, pela Constituição, no art. 237, a competência para o controle do comércio exterior, além de guardar perfeita correlação lógica e racional o tratamento discriminatório, por ela instituído. Recurso extraordinário conhecido e provido.” (STF, 1ª T., Rex

256.830-9/CE, Min. Moreira Alves, abr/00).

Gabarito: D.

Questão 06 – (GF) 2012

A Constituição Federal atribui à União a competência para instituir impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Contudo, não estabeleceu os conceitos de renda e proventos, recepcionando as definições do Código Tributário Nacional para os dois institutos. De acordo com o CTN, renda e proventos divergem e se assemelham , respectivamente:

a) quanto aos limites legais quanto à origem dos recursos

b) quanto à origem no que diz respeito ao acréscimo patrimonial

c) na aplicação das alíquotas na determinação dos contribuintes

d) quanto à legislação de regência na determinação da base de cálculo

e) na identificação do acréscimo patrimonial quanto à origem dos recursos

Comentários

Conforme estudamos, o próprio CTN, ao definir o fato gerador do imposto de renda, estabelece os elementos diferenciadores entre renda e provento.

Renda e provento distinguem quanto à origem. Enquanto renda é algo obtido em função do trabalho ou do capital, o provento é obtido mediante qualquer outra ocorrência que não tenha origem no trabalho ou no capital.

Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos integrantes do fato gerador do imposto, se assemelham no que diz respeito ao acréscimo patrimonial. O CTN, ao definir provento, o

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 conceitua como

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conceitua como acréscimos patrimoniais não compreendidos no conceito de renda.

Gabarito: B.

Questão 07 - (ESAF) TTN/98

Assinale a opção incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que

a) deve ser progressivo, aumentando a alíquota à medida que se eleva a

base de cálculo.

b) deve obedecer aos critérios da universalidade e da generalidade.

c) deve obedecer aos princípios da capacidade contributiva, irretroatividade

e anterioridade, entre outras.

d) não pode ter suas alíquotas alteradas pelo Poder Executivo.

e) não pode prever hipóteses de isenção, sob pena de violar-se o princípio

da igualdade.

Comentários

Alternativa A - Segundo o art. 153, §2º, I, da CF/88, o imposto sobre renda será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei.

A progressividade é aplicada quando as alíquotas aumentam à medida que aumenta também a base de cálculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestação de riqueza do contribuinte, conferindo caráter pessoal. É o que ocorre com o imposto sobre a renda. Alternativa correta.

Alternativa B – Conforme comentado na alternativa anterior, segundo o art. 153, §2º, I, da CF/88, o imposto sobre a renda será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei.

Generalidade é um critério que diz respeito ao sujeito passivo, ou seja, ao contribuinte do imposto. Significa que todos estão sujeitos à incidência do imposto, bastando que promovam ato que enseje a ocorrência do fato gerador.

Universalidade diz respeito à base de cálculo. Significa que o imposto de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos pelo contribuinte. Correta a alternativa.

Alternativa C - O princípio da capacidade contributiva está previsto no art. 145, §1º, da CF. Segundo este princípio, sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte.

O princípio da irretroatividade está previsto no art. 150, III, a, da CF, e tem aplicação obrigatória a todos os tributos.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Já o

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Já o princípio da anterioridade está previsto no art. 150, III, b, da CF, e tem aplicação obrigatória para o IR. O imposto figura como exceção apenas ao princípio da anterioridade nonagesimal, previsto no art. 150, III, c. Alternativa correta.

Alternativa D – O imposto de renda não figura como exceção ao princípio tributário da legalidade, previsto no art. 150, I, da CF/88.

Alternativa E – O ente competente para instituir um tributo, detém a competência para conceder isenções, nos limites da lei e da própria Constituição Federal. As isenções concedidas devem ser analisadas caso a caso, a fim de verificar se houve ou não ofensa ao princípio da isonomia. A fim de serem válidas, devem adotar critérios razoáveis para a concessão da isenção. Dessa forma, não se pode afirmar genericamente que a concessão de isenção ofende o princípio da isonomia. Na legislação do imposto de renda, temos várias hipóteses de isenção, como, por exemplo, os rendimentos auferidos em contas de depósitos de poupança. Item errado.

Gabarito: E.

Questão 08 - (ESAF) AFRF/2002

Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmação correta.

a) A Constituição determina que o imposto de renda seja informado pelo

critério de que aquele que ganhe mais deverá pagar de imposto uma

proporção maior do que aquele que ganhe menos.

b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no País por

residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados não estão

sujeitos ao imposto em razão do princípio da extraterritorialidade.

c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a título de alimentos ou

pensões em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou decisão judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisórios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, não há incidência do imposto.

d) Em razão do princípio da universalidade da tributação, a ajuda de custo

destinada a atender às despesas com transporte, frete e locomoção do

beneficiado e seus familiares, em caso de remoção de um município para outro, está sujeita ao imposto.

e) A tributação dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no

Brasil que prestem serviços a embaixadas, repartições consulares, missões diplomáticas ou técnicas não está sujeita à legislação brasileira, por força da Convenção de Viena sobre Relações Diplomáticas.

Comentários

Alternativa A - A progressividade consiste na aplicação de alíquotas mais elevadas para as maiores bases de cálculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestação de riqueza do contribuinte. Alternativa correta.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Alternativa B

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00

Alternativa B – O §1º, do art. 43 do CTN determina que a incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção. No parágrafo seguinte, o mesmo artigo prevê que, na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto de renda. Alternativa errada.

Alternativa C – Alternativa incorreta. O Código Tributário Nacional, em seu art. 126, I, prevê que a capacidade tributária passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais. Assim, a incapacidade civil do alimentado não obsta a incidência do imposto de renda.

Nesse sentido, o Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 5º:

“Art. 5º No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a título de alimentos ou pensões em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou decisão judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisórios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a tributação far-se-á em seu nome pelo tutor, curador ou responsável por sua guarda

(Decreto-Lei nº 1.301, de 1973, arts. 3º, § 1º, e 4º).

Parágrafo único. Opcionalmente, o responsável pela manutenção do alimentado poderá considerá-lo seu dependente, incluindo os rendimentos deste em sua declaração

(Lei nº 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e VII).”

Alternativa D – Alternativa errada. Preceitua o RIR/99:

“Art. 39. Não entrarão no cômputo do rendimento bruto:

I - a ajuda de custo destinada a atender às despesas com transporte, frete e locomoção do beneficiado e seus familiares, em caso de remoção de um município para outro, sujeita à comprovação posterior pelo contribuinte (Lei nº 7.713, de 1988, art.

6º, inciso XX)”.

Alternativa E – Item errado. Nos termos do art. art. 106 do RIR está sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa física que receber de outra pessoa física, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos que não tenham sido tributados na fonte, no País, tais como os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem serviços a embaixadas, repartições consulares, missões diplomáticas ou técnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faça parte.

Gabarito: A.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Questão 09

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Questão 09 - (ESAF) Auditor TCE - PR/2003

Em relação ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer

natureza, é incorreto afirmar que, nos termos do Código Tributário Nacional:

a) A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do

rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção.

b) Na hipótese de receitas ou rendimentos tributáveis, oriundos do exterior,

é

facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condições

e

o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do

imposto. c) A base de cálculo do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.

d) Contribuinte do imposto é o titular de disponibilidade econômica ou

jurídica de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuízo de a

lei atribuir essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis. e) A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.

Comentários

Alternativa A – Correta. Corresponde à descrição do §1º, do art. 43 do CTN, segundo o qual a incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção. Essa previsão do Código guarda estreita relação com o critério constitucional da universalidade, informador do imposto de renda.

Alternativa B – Prevê o § 2 º , do art. 43 do CTN que, na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto de renda. Assim, não pode o Poder Executivo, por meio de ato infralegal, estabelecer estas condições. Alternativa errada.

Alternativa C – Alternativa correta. Corresponde à literalidade do art. 44 do CTN, segundo o qual a base de cálculo do imposto é o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.

Alternativa D – Segundo art. 45 do CTN, contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade, sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis. Alternativa correta.

Alternativa E – Item correto. Transcrição do parágrafo único do art. 45 do CTN, o qual determina que a lei pode atribuir à fonte pagadora

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 da renda

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da renda ou dos proventos tributáveis a condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.

Gabarito: B.

Questão 10 – (GF) 2012

O Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 38 que a tributação independe da denominação dos rendimentos. Essa

disposição confirma o seguinte princípio constitucional aplicável ao imposto de renda:

a) Generalidade

b) Capacidade contributiva

c) Universalidade

d) Progressividade

e) Seletividade

Comentários

Ao definir que a tributação do imposto de renda independe da denominação dos rendimentos, o RIR/99 está fazendo menção à base de cálculo.

Acabamos de estudar que para que ocorra o fato gerador do imposto de renda deve haver efetivo acréscimo patrimonial. Assim, simples ingressos que não representem um aumento no patrimônio do contribuinte não podem ser tratados como renda ou provento. Essa é a posição do STF.

No entanto, a fim de evitar que sejam criadas inúmeras rubricas denominadas “ajuda de custo”, “indenizações”, etc., no intuito de excluí-las da tributação, o RIR estabeleceu que a tributação independe da denominação.

Com isso, a denominação é irrelevante para qualificar um rendimento como tributável. Basta que represente efetivo acréscimo patrimonial. Esse raciocínio é reforçado pelo entendimento do STJ:

“IMPOSTO DE RENDA

2. Não é o nomen juris, mas a natureza

jurídica da verba que definirá a incidência tributária ou não. O fato gerador de incidência tributária sobre renda e proventos, conforme dispõe o art. 43 do CTN, é tudo que tipificar acréscimo ao patrimônio material do contribuinte.” (STJ,

Primeira Seção, EREsp 976.082/RN, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, ago/08).

Nessa linha, o RIR confirma o princípio constitucional da universalidade, que diz respeito à base de cálculo. Significa que o imposto de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos pelo contribuinte, independente da denominação conferida àquele rendimento.

Gabarito: C.

Legislação Tributária para AFRF Teoria e Questões Prof. George Firmino – Aula 00 Caro aluno,

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Caro aluno,

Com isso chegamos ao final da nossa aula demonstrativa.

Além de apresentar os conceitos iniciais da matéria, esta aula serve, também, para dar uma idéia de como será o nosso curso.

Até a próxima aula.

Para mim será um prazer tê-lo conosco ao longo do curso.

Um grande abraço e bons estudos!