CURSO FORUM PS- GRADUAO EM DIREITO TRIBUTRIO ALUNA: FABIANA DE BRITO QUIRINO PROFESSOR: LEANDRO PAUSEN

Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS.

A Constituio estabelece a competncia dos Estados para instituir imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes - ICMS, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. A norma de competncia estadual apresenta materialidades de natureza distinta, permitindo a cobrana de impostos sobre operaes relativas a circulao de mercadorias e sobre a prestao de determinados servios, estes ltimos expressamente apontados: transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes. Considerado com um dos impostos mais complexos do sistema tributrio nacional, sendo referenciado em alguns dispositivos legais, como no art. 155, inciso II e pargrafos 2 a 5 da Constituio Federal de 1988, Resolues do Senado que estabelecem alquotas

mximas e mnimas para determinadas situaes, lei complementar LC 87/96 - e tambm convnios entre os estados e o Conselho Nacional de Poltica Fazendria- CONFAZ que especificam os benefcios fiscais que podem ser concedidos. importante salientar que o ICMS um imposto de competncia estadual e distrital, no entanto, a Unio tambm est credenciada a criar o imposto, por fora do que estabelece os arts. 147 e 154, III. Tm como fato gerador deste imposto, a sada de mercadoria de estabelecimento do contribuinte, o desembarao aduaneiro de mercadorias importadas, o incio da execuo do servio de transporte intermunicipal e interestadual e a entrada no estabelecimento de mercadorias ou servios, oriundos de outro estado. O contribuinte deste imposto pode ser qualquer pessoa, que realize operaes de circulao de mercadorias ou prestao de servios. Sobre a incidncia e no incidncia do ICMS cabe tecer o entendimento do STF no AI 769897 AgR, rel. Min. Ayres Britto: O ICMS no incide no simples deslocamento da mercadoria entre estabelecimentos de uma mesma empresa. Entende a Suprema Corte que circulao transferncia de titularidade e no apenas movimentao fsica, de modo ao se verificar o mero deslocamento de mercadorias de um estabelecimento para outro do mesmo contribuinte, sem transferncia de propriedade, no haver a incidncia do imposto. Tambm no haver incidncia do ICMS nas operaes internas relativas a leasing ou arrendamento mercantil, conforme preceitua a Lei Complementar - LC 87/96, que dispe sobre o ICMS: Art. 3 O imposto no incide sobre: VIII operaes de arrendamento mercantil, no

compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio. Logo, o fato gerador do imposto ser a transferncia de titularidade. O art. 155, 3 da CF traz para o mbito do ICMS as operaes relativas a energia eltrica que, portanto, tambm se sujeitam ao imposto. Entretanto, desde que calculado sobre o valor efetivamente utilizado, conforme entende o STJ por meio da Smula 391 e no sobre eventual reserva de potncia, ou seja, sobre a potncia que, por contrato, deve estar disponvel para suportar o consumo nos perodos de maior demanda, mas que acabe no sendo utilizada. Ressalte-se quanto ao fornecimento de gua a Smula 130 do Tribunal de Justia do Rio de Janeiro considerou o seu fornecimento servio essencial, sendo ilegal a cobrana do ICMS por parte das empresas concessionrias, por se tratar de servio pblico. Adentrando na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal verifica a sua caracterizao com a prestao de servio de forma onerosa e contratual, ou seja, o deslocamento de clientes, em veculo prprio, de um lugar a outro no seria o suficiente para a sua incidncia, visto que no se verifica a onerosidade na prestao do servio. No obstante o servio de transporte se realize dentro dos limtrofes do municpio incidir o Imposto Sobre Servios ISS, conforme item 16 da LC 116/2003, seria ilegal a cobrana do ICMS. Um destaque importante relativo ao ICMS diz respeito aos possveis conflitos de competncia com os Municpios, aos quais cabe instituir o ISS, quanto s operaes mistas, que envolvem tanto a circulao de mercadorias como a prestao de servios. No so operaes mistas aquelas em que o objeto seja um fazer para dar, em que o fazer constitui apenas meio para a produo e colocao do bem disposio do comprador, incidindo sempre o ICMS. As operaes verdadeiramente mistas apresentam duplo objeto negocial. O art. 155, 2, IX, b, da Constituio trata especificamente das operaes mistas, estabelecendo que o ICMS incidir sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios. Associando-se tal regra com a do art. 156, III, que diz que os Municpios tem competncia para instituir impostos sobre servios de qualquer natureza, definidos em lei complementar, assim as operaes mistas em que o servio envolvido no est arrolado no anexo da LC 116/03 sujeita-se ao ICMS, mas, quando estiver arrolado, sujeita-se ao ISS. O artigo 2, IV, da LC 87/96 determina que o ICMS incida sobre o fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios. O art. 1, caput e 2, da LC 116/03 estabelece que o ISS tem como fato gerador a prestao de servios

constantes na sua lista anexa. Excepcionalmente, incidir o ICMS se a respectiva lista de servios fizer ressalva especfica relativamente aos materiais empregados na atividade. A incidncia de ICMS sobre combustveis derivados de petrleo segue regime todo especial baseado na premissa de que o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo (art. 155, 4, I). Para viabilizar isso, a Constituio imuniza as operaes interestaduais, as operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica (art. 155, 2, X, b). Estabelece, ainda, que 5 As regras necessrias aplicao do disposto no 4, inclusive as relativas apurao e destinao do imposto, sero estabelecidas mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g. (art. 155, 5, da CF, includo pela EC 33/01). Trata da matria o Convnio CONFAZ 110/07 que procura concentrar a tributao nas refinarias, como contribuintes e como substitutas tributrias. estabelecida uma cmara de compensao para viabilizar os recolhimentos e a destinao. Tambm verifica que O ICMS na importao, o chamado ICMS-Importao, a norma de competncia especial, constando do art. 155, 2, IX, a, da CF/88, que dispe: incidir tambm: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio;. Redao atribuda a tal dispositivo pela EC 33/01. O ingresso fsico sabidamente temporrio, como no caso de mercadorias trazidas para exposio em feiras durante prazo certo para posterior retorno origem, no implica fato gerador sequer do Imposto de Importao, tambm no o sendo do ICMS-Importao. Esses ingressos temporrios, no caracterizam o fato gerador do imposto haja vista a sua transitoriedade no territrio e tambm por no se tratar de prestao de servios vinculada a venda de mercadoria, simplesmente transita pelo territrio brasileiro, no se incorporando economia nacional, no ocorre propriamente importao. Em referncia a base de clculo do ICMS, o valor da operao, conforme do art. 13 da LC 87/96, sendo calculado por dentro do preo da mercadoria, conforme disposto no art. 155, 2, XII, i, da CF. Na composio do valor final da nota, no ocorre a soma do preo da mercadoria ao do ICMS; o preo da mercadoria o valor da operao, sendo que o destaque de ICMS se faz por dentro desse preo apenas para fins de visualizao e operacionalizao do sistema de crditos e de pagamento do imposto. Uma mercadoria de R$ 100,00 o ICMS de 18%, o valor correspondente ser de R$ 18,00.

Para fins de incidncia do ICMS, considera-se valor da operao, o preo pelo qual for vendida a mercadoria, seja vista ou a prazo, neste sentido temos a Smula 395 do STJ, O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo constante da nota fiscal. Descontos incondicionais concedidos pelo vendedor reduzem o preo da mercadoria e, portanto, o valor da operao, de maneira que a base de clculo do ICMS tambm fica reduzida. a inteligncia da Smula 457 do STJ: Os descontos incondicionais nas operaes mercantis no se incluem na base de clculo do ICMS. Quanto s alquotas, as interestaduais so estabelecidas por Resoluo do Senado, ficando, como j referido, em 7% ou 12% conforme a origem e o destino, e em 4% quando a operao diz respeito a produtos importados. As alquotas internas so fixadas pelos Estados, normalmente no patamar de 17% ou de 18% para a circulao de mercadorias, exceo de alguns produtos para os quais se estabelece alquota menor em razo da sua essencialidade. A alquota incidente sobre energia eltrica e comunicaes normalmente de 25%. Concluindo, a Constituio dispe que o ICMS ser no cumulativo e que poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios, nos termos do art. 155, 2, I e III, da CF. Essa no cumulatividade, portanto, obrigatria; j a seletividade facultativa, mas, uma vez adotada, tem de implicar alquotas diferenciadas conforme o critrio da essencialidade da operao tributada. A no cumulatividade mecanismo que evita a tributao em cascata, ou seja, impede que a tributao de operaes sucessivas, com a incidncia repetida do mesmo tributo, acabe por gravar diversas vezes a mesma riqueza. Para evitar, isso, a Constituio optou pela no cumulatividade baseada num sistema de creditamentos. Quando um contribuinte adquire mercadorias para revenda, credita-se do ICMS que onerou a compra, sendo que poder deduzir tais valores do ICMS que ter de pagar nas operaes posteriores em que ele prprio promover a venda de mercadorias. A matria disciplinada pelos arts. 19 e 20 da LC 87/96.

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Bibliografia: Curso de Direito Tributrio Completo, 5 edio,- PAULSEN, LEANDRO; Jurisprudncia do STF; Jurisprudncia do STJ;