128

W a l t e r Z a n s A r im a n a

Nota 3. Efectivo y equivalentes de efectivo La composicin de este rubro es la siguiente:

Anexo 3:

10.1 Caja 10.411 Cuentas corrientes operativas - Banco A

Tota!

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

8,794 12,397 21,191

Los depsitos corresponden a una cuenta en moneda nacional. Mota 4-. Inversiones financieras Estas inversiones estn constituidas por cinco bonos de la empresa Telefnica del Per S. A., los cuales incrementaron.su valor razonable desde su fecha de adquisi cin (SI. i 0,400 c/u) hasta ia fecha de balance (S/, 10,850 c/u). La diferencia afect al resultado, pues son inversiones reconocidas como inversiones al valor razonable con cambios en ganancias y prdidas.
Anexo 4:
11.13

INVERSIONES FINANCIERAS Inversiones al valor razonable - Valores empresas Total

54,250 54,250

Nota 5. Cuentas por cobrar comerciales (neto) El importe anual de la estimacin de cuentas de cobranza dudosa est dentro de los mrgenes habituales de la empresa. Por eso en el estado de resultados se ha pre sentado como Gastos de Administracin y de Ventas y no dentro de Otros Gastos.
Anexo. 5: 12,1 12.9 19.1

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES (NETO) Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Ctas. por cobrar com.terceros - Cobranza dudosa Estim.ctas.cob.dudosa - Ctas,por cobrar com. - Terceros Total

42,000 1,350 (1,350) 42,000

Nota 6. Otras cuentas por cobrar (neto)

Anexo

6:
14,11 16.3 16.4

OTRAS CUENTAS POR COBRAR (NETO) Personal - Prstamos Intereses, regalas y dividendos Depsitos otorgados en garanta Total

8,000 637 6,000 14,637

E s t a d o s F in a n c ie r o s

129

Se encuentran pendientes de cobro los dividendos distribuidos por la empresa PORFIN S. A. que no es empresa relacionada de F U C H IF . Los depsitos en ga ranta se refieren a un local alquilado que la empresa ocupa en el centro de Lima. Los prstamos al personal, al ser prstamos para vivienda, no generan intereses presuntos para efectos tributarios.
N o ta 7. E x is te n c ia s (n e to )

Anexo 7:

EXISTENCIAS (NETO) 20.1 Mercaderas manufacturadas 20.9 Mercaderas desvalorizadas 25.2 Suministros 29.1 Desvalorizacin de existencias - Mercaderas 42.2 Anticipos a proveedores Total

420,350 4,650 400 (4,650) 4,000 424,750

La desvalorizacin se refiere al deterioro fsico en un lote de artculos de cobre, de lenta rotacin. Por ser una cantidad significativa y no habitual, se ha presentado en el rubro Otros Gastos del estado de resultados. Los anticipos se presentan como existencias por recibir, pues fueron entregados con el propsito de comprar mercaderas.
N o ta 8. A c tiv o s n o c o rrie n te s m a n te n id o s p a ra la v e n ta

Anexo 8:

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 27.2 Act. no cte. mant.para fa venta - Inmuebles, maq. y eq. Tota!

32,000 32,000

Esta partida est compuesta por un grupo de vehculos que integraban el activo fijo y que la empresa ha decidido poner a la venta.
N o ta 9. G a s to s c o n tra ta d o s p o r a n tic ip a d o

Anexo 9:

GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 18.3 Alquileres contratados por adelantado Total

18,000 18,000

N o ta 10. In v e rs io n e s fin a n c ie ra s

Anexo 10: INVERSIONES FINANCIERAS 30.22 lnst.financ.rep.derecho patrim. - Acciones cap. social 30.92 Desvaloriz.inv.mobiliarias - Inst.financ.rep.der.patrim. Total

17,200 (700) 16,500

130

W a l t e r Z a n s A r im a n a

Estas inversiones estn compuestas por diez mil acciones de PORFIN S. A. que por no tener una cotizacin confiable son llevadas al costo (NIC 39) y al cierre del ejercicio se presentan con un deterioro calculado desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de balance. La empresa las mantiene como inversin permanente y su deterioro est reflejado en el estado de resultados. Mota 11. Inmuebles, maquinaria y equipo (neto)
Anexo 11: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33.1 Terrenos 33.2 Edificaciones 33.5 Muebles y enseres 39.1 Depreciacin acumulada Total 90,000 148,000 45,000 (82,540) 200,460

Los activos fijos son medidos a! costo y son depreciados con el mtodo de lnea recta, excepto los terrenos. Nota 12. Sobregiros bancarios
Anexo 12: SOBREGIROS BANCARIOS 10.412 Cuentas corrientes operativas - Banco B Total 3,280 3,280

La empresa incurri en este sobregiro por razones empresariales que no se referan a una notoria falta de liquidez, por un plazo muy corto y considerando adems que la tasa de inters aplicable era muy ventajosa. Este sobregiro fue cancelado en la segunda semana posterior a la fecha del balance.
N o ta 13. C u e n ta s p o r p a g a r c o m e rc ia le s

Anexo 13: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Total
N o ta 14. Im p u e s to a la re n ta y p a rtic ip a c io n e s c o rrie n te s

17,570 17,570

Anexo 14: IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES CORRIENTES 40.171 Impuesto a la renta - Tercera categora 41.3 Participacin de los trabajadores por pagar Total

12,866 11,671 24,537

No hay diferencias temporales.

E s t a d o s F in a n c ie r o s

131

Nota 15. Otras cuentas por pagar La empresa recibi anticipos de los clientes, que se encuentran pendientes de aten cin por no haber recibido la diferencia.
Anexo 15: 40,185 O TR A S C U E N TA S PO R P A G A R 40.111 IGV

- Cuenta propia Impuesto a los dividendos

40.31 E S S ALU D 40.32 O NP 40.7 41.15 41.51 12.2

Administradoras de fondos de pensiones Vacaciones por pagar Compensacin por tiempo de servicios Anticipos de clientes Total

30,324 451 2,520 2,600 896 3,020 4,300 2,600 46,711

Nota 16. Obligaciones financieras

Anexo 16:
45.1 37.3

OBLIGACIONES FINANCIERAS Prstamos de instituciones financieras y otras entidades Intereses diferidos Total

32,000 (4,000) 28,000

Los intereses diferidos deben devengar en el ejercicio 2011 (SI.3,000) y 2012 (S/. 1,000). Pero, al no haber pago previsto para el ejercicio 2011, todo el inters diferido se ha deducido del Pagar que debe vencer en el ejercicio 2012. Mota 17. Capital
Anexo 17:
50.1 50.2

CAPITAL Capital social Acciones en tesorera Total

365,000 .(20,000) 345,000

Existe en tesorera un paquete de 20,000 acciones de propia emisin. La empresa confa en venderlas en el corto plazo. El importe respectivo se presenta como una deduccin del capital social. Nota 18. Capital adicional
Anexo 18: CAPITAL ADICIONAL 52,1 Primas Total ! 12,000 12,000

132

W a l t e r Z a n s A r im a n a

Nota 19. Reservas legales

Anexo 19: RESERVAS LEGALES 58.2 Reserva legal 58.2 Reserva legal separada de la utilidad 2010 Total 39,000 9,069 48,069

El importe de la reserva legal que se presenta en el balance se ha incrementado con la parte a detraer de la utilidad 2010, para efectos de presentacin. Nota 20. Resultados acumulados
Anexo 20: RESULTADOS ACUMULADOS 59.1 Utilidades no distribuidas 59.1 Utilidad del ejercicio 2010 luego de separar la reserva legal Total 217,000 81,621 298,621

Ei resultado neto del ejercicio 2010 fue de S/,90,690 pero se hizo una detraccin para la reserva legal (9,069), para efectos de preparacin del balance, segn lo indicado en la Nota 19. TERMINADO EL BALANCE DE FUCHIF S. A. EJERCICIO 2010 Bien, ya hemos terminado este primer caso prctico de balance general. Pero tenga en cuenta que no e s n e c e s a rio h a c e r n o ta s p a ra to d o s los ru b ro s del balance. Aqu he puesto 20 notas solamente por criterio pedaggico, para detallar los rubros o partidas. En la prctica, para este balance podran ser solamente ocho o nueve notas, referidas a los aspectos, importes o rubros ms importantes. Es cuestin de criterio profesional. Adems, en los anexos de los estados financieros n o s e c o n s i d e ra n lo s c d ig o s d e las c u e n ta s . Aqu los he consignado por razones pedaggi cas y nada ms. Adems tenga en cuenta que Lo acostumbrado es que todos los estados finan cieros (los cuatro) vayan acompaados de un solo conjunto de notas, con una sola numeracin ccprrelativa. Repito que en este primer ejemplo he puesto tantas notas por puro inters pedaggico, para explicar la composicin de todas las partidas. En el captulo 6 usted podr encontrar un caso real de notas de una empresa peruana supervisada por CONASEV.
p a ra c a d a e s ta d o fin a n c ie ro . no s e a c o s tu m b ra h a c e r un c o n ju n to d e n o ta s

Adems recuerde que los cuadros numricos que se incluyen en muchas notas se llaman ANEXOS.

E s t a d o s F in a n c ie r o s

133

Este ha sido un caso relativamente sencillo. Entre otras cosas, no hemos tenido las llamadas Diferencias Temporales que se presentan como activos y pasivos por impuesto a la renta diferido y participaciones diferidas. Ese tema lo tocaremos en el captulo 7. Ahora desarrollaremos un segundo caso prctico. 2.14 Caso prctico n. 2 de Balance General: FROTINSA La empresa FROTINSA tiene los saldos que se muestran en la pgina 134, en sus cuentas de balance al iniciar el ejercicio 2010. La empresa debe pagar impuesto a la renta 30% y participaciones de los trabaja dores 8%. igualmente tiene inversiones financieras en su activo corriente. Una parte de ellas se ha clasificado como al valor razonable con cambios en ganancias y prdidas, y otra parte, que originalmente estuvo como inversiones permanentes, se ha reclasificado como inversiones disponibles para la venta. Los cambios en el valor razonable de las inversiones que estn clasificadas como al valor razonable con cambios en ganancias y prdidas se reconocen en el resultado del ejercicio. Adems, por su alta liquidez, estas inversiones son consideradas por Sa gerencia de la empresa FROTINSA como equivalentes de efectivo. Por lo ya expuesto, en este caso prctico, dentro del rubro Efectivo y Equivalentes de Efectivo se tendr a la cuenta Caja y Bancos y a las Inversiones al Valor Razo nable con Cambios en Ganancias y Prdidas. Por otro lado, los cambios en el valor razonable de las inversiones disponibles para la venta se reconocen directamente en el patrimonio neto, de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y de acuerdo con el prrafo 5.104.02.2 del Manual de CONASEV. Pero se separa el impuesto a la renta diferido y (si corresponde) la participacin diferida de los trabajadores en la utilidad. As lo dispone la NIC 12 Impuesto a la Renta. En este caso prctico 2 usaremos, para el destino de los gastos, solamente la cuen ta 94 Gastos de Administracin y la cuenta 95 Gastos de Ventas. Ninguna otra cuenta de clase 9 ser utilizada. Los gastos que, por su naturaleza especial o im porte significativo deban presentarse en forma separada, sern enviados al rubro Otros Gastos del Estado de Resultados, directamente desde su respectiva cuenta de clase 6 elemento 6.

190

W a l t e r Z a n s A r im a n a

Las cuentas 78.1 y 79.1 estn saldadas, como es natural, y por eso no llegan a las columnas de resultado. Pero las he dejado enunciadas para remarcar el orden de las cuentas. Recuerde que con el PCGE (texto original 2008) la cuenta 78 se usa para transferir a la clase 9 las cargas previamente registradas en la cuenta 68. Se usa para destinar. El clculo de la participacin de los trabajadores y del impuesto a la renta:
Utidad comercial o contable Menos ganancia por medicin de bonos Menos dividendos percibidos Ms desvalorizacin no aceptada de mercaderas Ms prdida por valuacin de acciones Ms sanciones fiscales Renta neta de tercera categora Participacin 8 % de S/. 145,890 Base imponible impuesto 30 % de SI. 134,219 Resultado neto del ejercicio 142,627 (2,250) (637) 4,650 700 800 142,627

145,890
(11,671) 134,219 (40,266) (11,671) (40,266)

90,690

90,690

Recuerde que las consideraciones fiscales pueden variar en cualquier momento. Note usted que en este ejercicio he creado y usado la cuenta 96 Otros Gastos. Y cules son ios gastos extraordinarios o no habituales que he destinado a esa cuenta 96? Pues son: 65.92 Sanciones Administrativas S/.800, 68.42 Valuacin de Activos - Desvalorizacin de Existencias S/.4,650 y 68.43 Valuacin de Activos - Desvalori zacin de Inversiones Mobiliarias S/.700. Debido a que considero que esos gastos no son habituales y merecen ser resaltados o mencionados especialmente, no los he destinado a 94 95 sino a esta cuenta 96 que he creado. Por supuesto que igual podra presentarlos en el estado financiero dentro de este rubro Otros Gastos, sin haberlos destinado a 96. Es decir, sin hacerles ningn destino. Pero he optado en este ejercicio por usar esta cuenta creada 96 Otros Gastos. La cuenta 67 no la he destinado, siguiendo a recomendacin que nos da el texto del PCGE y porque adems, como ya he explicado, los gastos financieros son muy especficos, muy caractersticos, y por eso no requieren destino. Sencillamente no ios destinamos porque no requieren ser distribuidos. Un caso especia! es el de los activos calificados que mencion en el numeral 3.8. Segn todo lo que ya tenemos, ya podemos formular nuestro Estado de Ganancias y Prdidas de a empresa FUCHIF S. A. por el ejercicio 2010. En cuanto a las No tas, no las elaboraremos y solamente presentaremos los anexos que iran incluidos en esas Notas. Y adems continuaremos la numeracin ya utilizada en el balance general desarrollado en el numeral 2.13 y que podemos ver en la pgina 126. As que comenzaremos con el anexo nmero 21.