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INSTITUTO DE CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAA

CUESTIONARIO DEL CONTROL DE CALIDAD

NDICE 1. 2. 3. INTRODUCCIN ACLARACIONES DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD 3.1. 3.2. Principios y normas deontolgicas: Independencia Control de calidad interno del auditor 3.2.1 Independencia e incompatibilidades 3.2.2 Formacin y capacidad profesional 3.2.3 Aceptacin y continuidad de clientes 3.2.4 Consultas internas y externas 3.2.5 Supervisin y control de trabajos 3.2.6 Inspeccin interna del control de calidad 3.3. Revisin de los papeles de trabajo 3.3.1. Archivo permanente 3.3.1.1 Contrato de auditora 3.3.1.2 Control interno- Evaluacin actualizada anualmente 3.3.1.3 Carta de manifestaciones - Anual 3.3.2. Archivo corriente 3.3.2.1 Planificacin y programas de trabajo 3.3.2.2 Control interno- Pruebas de cumplimiento 3.3.2.3 Revisin analtica 3.3.2.4 reas de auditora (pruebas sustantivas) 3.4 3.5 Informe de auditora Cuentas anuales 3.5.1 Balance de situacin 3.5.2 Cuenta de prdidas y ganancias 3.5.3 Estado de flujos de efectivo 3.5.4 Estado de cambios en el patrimonio neto 3.5.5 Memoria

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1. INTRODUCCIN Las directrices que se exponen en este documento sobre el control de calidad a realizar por las Corporaciones representativas de auditores, en los trminos establecidos en el apartado 3 del artculo del articulo 22 de la Ley 19/1988, de 12 de Julio, de auditora de cuentas, modificado por la Ley 44/2002, de 22 de Noviembre de Medidas de Reforma del Sistema Financiero, se han fijado en virtud del contenido de la Recomendacin de la Comisin de la Unin Europea Control de calidad de la auditora legal en la UE: requisitos mnimos ( 15 de Noviembre de 2000) , y adaptado a la nueva normativa aplicable con la entrada en vigor del nuevo PGC. 2. ACLARACIONES 1. Este Cuestionario del Control de Calidad recoge de forma resumida los aspectos a considerar por el revisor. En cualquier caso, si de la revisin surgen excepciones de relevancia, habrn de ponerse de manifiesto de forma detallada en los apartados de comentarios del propio cuestionario o en un Anexo al efecto. Con respecto a la primera parte, relativa al control de calidad interno del auditor, se pretende abarcar todos aquellos aspectos que pudieran ser objeto de revisin, valorando los criterios que habran de ser imprescindibles para las medianas y pequeas entidades de auditora y los auditores a ttulo individual. Se han tenido en cuenta las directrices fijadas en la Resolucin, de 16 de marzo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por la que se publica la Norma Tcnica de control de calidad, completadas en los aspectos que se han considerado necesarios con otras normas de carcter internacional y aplicadas por las Corporaciones, con las modificaciones correspondientes, basadas en la experiencia prctica de los dos ltimos aos de revisin y en el tamao de la prctica profesional del ejerciente individual o sociedad de auditora. Por lo que se refiere a la planificacin del trabajo, el revisor deber llegar al convencimiento de que la planificacin es adecuada para cubrir el riesgo de auditora y que existe consistencia entre la planificacin, la programacin y la ejecucin de su trabajo. La relacin de las distintas reas que no es exhaustiva. Por ello queda abierto el criterio del revisor para valorar circunstancias especiales. No obstante, como prctica general, el revisor habr de comprobar que se cumple con la realizacin de las pruebas previstas y que stas son adecuadas a los objetivos fijados en el programa de auditora. Con respecto al apartado relativo a la revisin del informe de auditora, y de acuerdo con su contenido, se debe concluir sobre la claridad y comprensin del informe de auditora y poner de manifiesto cualquier circunstancia que a juicio del revisor pudiera afectar a dichas cualidades. De acuerdo con lo establecido en la normativa de auditora de cuentas, el revisor podr tener acceso a la informacin base en la que se fundamente cualquiera de las conclusiones que se deriven de los papeles de trabajo del auditor, cuando lo estime necesario en el ejercicio de su trabajo de revisin. A juicio del revisor, se obtendr fotocopia de los papeles de trabajo que soporten las deficiencias ms relevantes observadas durante la revisin.

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3. DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD Siguiendo la Recomendacin de la Comisin a la que se ha hecho referencia anteriormente, el control de calidad se va a centrar en cuatro puntos de revisin: 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. Principios y normas deontolgicas: independencia. Control de calidad interno del auditor. Revisin de los papeles de trabajo. Informe de auditora. Cuentas anuales

3.1. PRINCIPIOS Y NORMAS DEONTOLGICAS: INDEPENDENCIA

COMENTARIOS: No desarrollado a la espera del desarrollo reglamentario de la normativa aplicable.

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3.2.

CONTROL DE CALIDAD INTERNO DEL AUDITOR SI Ref NO N/A PTs

3.2.1 Independencia, integridad y objetividad. Existe manifestacin escrita por parte del ejerciente individual o de los socios de la sociedad de auditora sobre los siguientes aspectos: 1. Que no se han realizado trabajos, relativos a la llevanza material o preparacin de los documentos contables o estados financieros de la entidad auditada, incluyendo la memoria y las cuentas anuales. 2. Que no existen influencias o intereses ajenos a los profesionales que puedan comprometer y condicionar tanto la objetividad del auditor en la ejecucin de su trabajo, como la libertad de expresar su opinin profesional. 3. Que con respecto a la Empresa o Entidad que solicita el encargo de auditora, no existe ninguno de los supuestos de incompatibilidad establecidos en el artculo 8 de la Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas, modificado en los apartados 1, 2, 3 y 5 por el artculo 51 de la Ley de Medidas de Reforma del Sistema Financiero (Ley 44/2002, de 22 de noviembre) u otros supuestos de incompatibilidad establecidos en otras disposiciones legales. Con el cambio normativo del PGC hay que prestar atencin a la posible incompatibilidad que puede supone realizar y revisar determinados clculos. 4. La percepcin de honorarios derivados de la prestacin de servicios de auditora y distintos del de auditora a un solo cliente, siempre que estos constituyan un porcentaje indebidamente elevado del total de los ingresos anuales del auditor de cuentas, considerando la media de los ltimos cinco aos. 5. En su caso, y en relacin con la clientela del despacho o sociedad de auditora, tiene informacin: a) Para cada uno de los socios, de que no se incurre en ninguno de los supuestos de falta de independencia, objetividad o incompatibilidad, contemplados en la legislacin vigente o requerida por normas de carcter profesional. b) Que permita determinar que el personal que interviene en los trabajos de auditora es independiente en relacin con los mismos. c) Que permita determinar que se han tomado las acciones oportunas, cuando el ejerciente individual o alguno de los socios de la sociedad de auditora o de miembros de la cadena de mando, se coloque en cualquiera de las limitaciones previstas en la legislacin.

COMENTARIOS:
Ref N/A PTs

SI 3.2.2 Formacin y capacidad profesional. OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Proporcionar una seguridad razonable de que el profesional y su personal tiene la formacin y capacidad necesarias que le permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignen. Este objetivo implica el asegurar que la asignacin de personal a los trabajos, su contratacin y su promocin y desarrollo profesional son adecuados. El ejerciente individual o en sociedad con otros auditores tiene la obligacin de establecer un programa de formacin profesional continuada que ayude a mantener los estndares de calidad requeridos en la prestacin de los servicios a los clientes. Cada profesional tiene la responsabilidad personal de lograr y mantener el nivel de conocimiento y de competencia tcnica requerida para completar debidamente el trabajo que se le encomienda desarrollar.

NO

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3.2.3.

Aceptacin y continuidad de clientes.

OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Existencia de un proceso documentado de la toma de decisin sobre la aceptacin y continuidad de los clientes, teniendo en consideracin la independencia del auditor, la capacidad para proporcionar un servicio adecuado y la integridad de la Direccin y accionistas del cliente.

COMENTARIOS:
Ref N/A PTs

SI 3.2.4 Consultas internas y externas. OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Tener la seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el auditor solicita la ayuda de personas u organismos, internos o externos, que tengan los niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos tcnicos.

NO

COMENTARIOS:
Ref N/A PTs

SI 3.2.5 Supervisin y control de trabajos. OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Proporcionar seguridad razonable de que la planificacin, ejecucin y supervisin del trabajo se han realizado cumpliendo con las NTA.

NO

COMENTARIOS:
SI 3.2.6 Inspeccin interna del control de calidad. NO N/A Ref PTs

OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Proporcionar mediante inspecciones peridicas, internas o externas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantados para asegurar la calidad de los trabajos estn consiguiendo los objetivos sealados en los apartados anteriores.

COMENTARIOS:

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3.3 REVISIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO SI 3.3.1. ARCHIVO PERMANENTE OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que contiene informacin apropiada y til durante un periodo largo de tiempo y que es parte integrante de los papeles de auditora de cualquiera de los aos auditados. NO Ref N/A PTs

COMENTARIOS:

SI 3.3.1.1. CONTRATO DE AUDITORA OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que para cada auditora de cuentas existe un contrato de auditora o carta de encargo (CACE) con las caractersticas, forma y contenido adecuados para cumplir con el requisito de la NTA (Ver Gua de Actuacin del ICJCE n 16).

NO

Ref N/A PTs

COMENTARIOS:

SI 3.3.1.2. EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se ha estudiado, evaluado y dejado evidencia suficiente en la documentacin de auditora de los sistemas de control interno de la entidad auditada.

NO

Ref N/A PTs

COMENTARIOS:

SI 3.3.1.3. CARTA DE MANIFESTACIONES OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que el auditor ha solicitado y obtenido, en su caso, la carta de manifestaciones de la Direccin de acuerdo con la NT especfica (adaptada convenientemente a las circunstancias, la Circular n E 18/2009 puede ser una referencia) y si la Direccin se negara a entregarla que se ha considerado en el informe la importancia de tal limitacin.

NO

Ref N/A PTs

COMENTARIOS:

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3.3.2. ARCHIVO CORRIENTE SI 3.3.2.1. PLANIFICACIN Y PROGRAMAS DE TRABAJO OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que la planificacin incluye: Una estrategia global en base al objetivo y alcance del mandato. NO Ref N/A PTs

Que se planifica y se documenta adecuadamente el plan de auditora teniendo en cuenta, al menos: Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en el que opera, la naturaleza de las transacciones y la identificacin, si procede, de los riesgos derivados del deterioro de la situacin patrimonial de las entidades ante la crisis econmico financiera. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con la que han sido aplicados, as como los sistemas utilizados para registrar las transacciones. El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado en los sistemas de control interno. La determinacin de las cifras de importancia relativa (teniendo en cuenta las adaptaciones oportunas como consecuencia de los cambios en la estructura del NPGC) La determinacin de la naturaleza, alcance y momento de ejecucin de las pruebas a realizar. La preparacin de un programa de auditora escrito.

COMENTARIOS:

SI 3.3.2.2. CONTROL INTERNO-PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se han seguido los procesos para probar uno o ms controles de los que se incluyen en una transaccin en particular y que se han probado todos aquellos controles en los cuales se intenta confiar como parte de la estrategia global de auditora.

NO

Ref N/A PTs

COMENTARIOS:

SI 3.3.2.3. REVISIN ANALTICA OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que hay evidencia de que se han realizado pruebas sobre la razonabilidad de los saldos de las cuentas o clases de transacciones incluyendo comparaciones de los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor, as como explicaciones de fluctuaciones anormales y de variaciones entre las cifras o saldos de periodos comparables.

NO

N/A

Ref PTs

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3.3.2.4. REAS DE AUDITORA- PRUEBAS SUSTANTIVAS NATURALEZA, MOMENTO, ALCANCE Y EVIDENCIA SI 3.3.2.4.1. GESTIN CONTINUADA OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse que se dio adecuada consideracin y estudio a las condiciones de continuidad de la empresa auditada que permitan concluir que existen motivos suficientes para aceptar que los estados financieros, preparados en una fecha determinada, pueden considerarse en base al principio de empresa en funcionamiento considerando la situacin de crisis econmico financiera y el riesgo de dificultades financieras, incumplimiento de clusulas contractuales, descensos de ventas, beneficios y flujos de tesorera, prdidas en el valor de los activos..etc . NO Ref N/A PTs

COMENTARIOS:

SI 3.3.2.4.2. REA: HECHOS POSTERIORES OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha dejado evidencia suficiente y adecuada de la revisin de las actividades del cliente desde la fecha de las cuentas anuales hasta la fecha de emisin del informe de auditora, y que se ha evaluado el efecto que sobre las cuentas anuales pudiera tener un hecho posterior de importancia significativa.

NO

Ref N/A PTs

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3.3.2.4.3. REA: INMOVILIZADO INTANGIBLE Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha dejado evidencia suficiente y adecuada en los papeles de trabajo para cumplir con los objetivos de auditora: NO Ref N/A PTs

Que las partidas as clasificadas son bienes que adems de cumplir la definicin de activos y los criterios de registro contable son susceptibles de ser separados de la empresa y vendidos, cedidos, entregados para su explotacin, arrendados o intercambiados o bien surgen de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones. Que se ha evaluado la razonabilidad de la vida til (definida o indefinida) fijada por la empresa as como la documentacin soporte que esta tenga para justificarlo. En el caso de que la vida til sea indefinida se han verificado todos los factores relevantes y no hay un lmite previsible del periodo a lo largo del cual se espera que genere entradas de flujos para la empresa y se ha verificado que no se ha amortizado pero se ha analizado el eventual deterioro del activo, siempre que existan indicios y al menos anualmente. En el caso de haberse activado gastos de investigacin y desarrollo, se ha verificado que cumplen las siguientes caractersticas; tienen motivos fundados de xito tcnico y de rentabilidad, estn especficamente individualizados por proyectos y cuyo coste est claramente establecido para que pueda distribuirse en el tiempo, verificndose la razonabilidad de la vida til establecida y que se est amortizando en un periodo no superior a cinco aos. Que no se han activado gastos de establecimiento, marcas, listas de clientes o partidas similares generadas internamente. Que el fondo de comercio no se est amortizando contablemente y se ha comprobado que ha sido sometido a la comprobacin del deterioro de su valor y ste no se ha revertido. Que se ha verificado si se ha dotado la reserva correspondiente segn la amortizacin fiscal del Fondo de Comercio y se ha comprobado su incidencia a efectos del clculo del impuesto sobre sociedades. Que los activos son objeto de amortizacin y stos se aplican uniformemente, sobre bases razonables, siendo verosmil que el saldo neto ser recuperado con cargo a beneficios futuros. Que se ha revisado que el valor contable del bien no supera su importe recuperable y en caso contrario que la empresa ha procedido a deteriorar el bien por los importes correctos. Que, en los casos en los que sea necesario, el auditor se haya asegurado de que el cliente est en posesin de un titulo vlido. Que se han registrado adecuadamente las adiciones, retiros y traspasos del inmovilizado. Que en relacin con los activos objeto de arrendamiento financiero, en los que la entidad acta como arrendador, clasificados como en inmovilizado intangible segn su naturaleza, la entidad ha recibido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los mismos y dichos activos estn valorados por el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos mnimos acordados durante el plazo del arrendamiento (incluida la opcin de compra cuando no haya duda sobre su ejercicio) y calculados al inicio del mismo. Que en relacin con los activos objeto de arrendamiento financiero, en los que la entidad acta como arrendatario, clasificados como en inmovilizado intangible segn su naturaleza, la entidad no ha transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los mismos y dichos activos estn valorados por su coste, segn las reglas generales.
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3.3.2.4.4. REA: INMOVILIZACIONES MATERIALES Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse que se ha efectuado y evidenciado el trabajo de auditora suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la auditora: NO Ref N/A PTs

Que el coste o la base que se utilice para su contabilizacin es adecuado y se est aplicando uniformemente. Que las adiciones, retiros y traspasos son vlidas. Que los distintos elementos se clasifican adecuadamente como activo o como gastos del ejercicio. Que se han aplicado en la forma apropiada unos coeficientes de amortizacin idneos para todos los elementos, de acuerdo con un mtodo aceptado que guarde relacin con el del ejercicio anterior. Que se han identificado los activos totalmente amortizados. Que es factible que el curso normal de las operaciones de la empresa permita recuperar el valor neto segn libros verificando que el importe recuperable ha sido correctamente calculado (el mayor entre el valor razonable menos gastos de venta y su valor en uso) y en el caso de que el valor contable supere a su importe recuperable el bien ha sido deteriorado. Que estn identificados los elementos afectos a alguna garanta u obligacin. Se ha tenido en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones, amortizndola hasta el periodo en que medie la gran reparacin. En los inmovilizados que necesiten un perodo superior a un ao para estar en condiciones de uso, se han incluido como mayor precio de adquisicin los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento y que han sido girados por el proveedor o son prstamos u otro tipo de financiacin ajena, directamente atribuible a la adquisicin, fabricacin o construccin. Que en caso de existir permutas, el auditor ha dejado constancia en sus papeles de trabajo, las caractersticas del tipo de permuta realizada (comercial y no comercial), y de su correcta valoracin. Que en caso de existir aportaciones de capital no dinerarias est documentado el registro a valor razonable en el momento de la aportacin. Que el auditor ha evaluado que los arrendamientos cumplen con la definicin dada en la NRV 8 determinando si se trata de arrendamientos operativos o financieros (con o sin opcin de compra). Que en relacin con los activos objeto de arrendamiento financiero, en los que la entidad acta como arrendador, clasificados como en inmovilizado material segn su naturaleza, la entidad ha recibido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los mismos y dichos activos estn valorados por el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos mnimos acordados durante el plazo del arrendamiento (incluida la opcin de compra cuando no haya duda sobre su ejercicio) y calculados al inicio del mismo. Que la carga financiera total se ha distribuido a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se devenga, aplicando el tipo de inters efectivo Que en relacin con los activos objeto de arrendamiento financiero, en los que la entidad acta como arrendatario, clasificados como en inmovilizado material segn su naturaleza, la entidad no ha transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios
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SI inherentes a la propiedad de los mismos y dichos activos estn valorados por su coste, segn las reglas generales.

NO

Ref N/A PTs

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3.3.2.4.5. REA: INVERSIONES INMOBILIARIAS. Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse que se ha efectuado y evidenciado el trabajo de auditora suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora: NO Ref N/A PTs

Que se cumplen los mismos criterios que para el inmovilizado material. Se trata de activos no corrientes que son inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos o su venta en el curso ordinario de las operaciones.

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3.3.2.4.6. REA: INVERSIONES FINANCIERAS E INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A CORTO Y LARGO PLAZO SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora : NO Ref N/A PTs

Que las inversiones existen y son propiedad del cliente y sus rendimientos, junto con las ganancias o prdidas en su venta, estn debidamente contabilizados, teniendo en cuenta que la empresa dar de baja un activo financiero o parte del mismo cuando se hayan transferido de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad. Que el valor est debidamente determinado, atendiendo a la clasificacin establecida en el PGC, de manera que a efectos de valoracin inicial se cumple la regla general de valor razonable y en relacin a valoraciones posteriores se estn aplicando los cuatro criterios establecidos y respaldados debidamente por la intencin de la direccin:

Coste amortizado: para prestamos y partidas a cobrar e inversiones mantenidas hasta vencimiento. Con correccin por deterioro de los activos. Valor razonable con cambios en prdidas y ganancias: para activos financieros mantenidos para negociar, otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias. Valor razonable con cambios en patrimonio neto: para activos financieros disponibles para la venta, hasta que el activo financiero cause baja del balance y se deteriore en que pasar a imputarse a prdidas y ganancias. Con correccin por deterioro de los activos.
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SI

NO

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Coste: para inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas, con correccin por deterioro de los activos.

Que en caso de existir derivados, stos estn correctamente contabilizados y presentados y que las cuentas anuales incluyen la informacin y desgloses necesarios. Que las inversiones dadas en garanta estn identificadas. Que se han identificado los saldos de disponibilidad restringida. Que en el caso de existir instrumentos financieros hbridos (aquellos que combinan un contrato principal no derivado y un derivado implcito), la empresa, cuando proceda segn PGC habr presentado y valorado por separado el contrato principal y el derivado implcito. Que en los instrumentos de cobertura del valor razonable, los cambios de valor del instrumento de cobertura y de la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto se reconocen en la cuenta de prdidas y ganancias. Que en los instrumentos de cobertura de flujos de efectivo, la parte de ganancia o prdida del instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz se reconoce transitoriamente en patrimonio neto, imputndose a prdidas y ganancias en el ejercicio que la operacin cubierta prevista afecte al resultado. Si la cobertura corresponde a una transaccin prevista que termine en el reconocimiento de un activo o pasivo no financiero, los importes registrados en el patrimonio neto se incluirn en el coste del activo o pasivo cuando sea adquirido o asumido.

INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A LARGO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo

SI INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo

NO

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INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A CORTO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo Ref N/A PTs

SI INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo

NO

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3.3.2.4.7. REA: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora : NO Ref N/A PTs

Se trata de activos no corrientes cuando la recuperacin de su valor no ser por el uso continuado del bien, si no a travs de su venta y cumplen los requisitos establecidos en la norma para su clasificacin en este epgrafe: el activo est disponible en sus condiciones actuales para la venta inmediata y esta es altamente probable Que la valoracin en el momento de su clasificacin en esta categora se ha realizado por el menor entre el valor contable y el valor razonable menos costes de venta recogindose si procede la correccin valorativa por deterioro. Que mientras se mantenga en esta clasificacin no se amortiza pero s se dotan las oportunas correcciones valorativas para garantizar que el valor contable no exceda del valor razonable menos los gastos de venta. Que si el activo dejara de cumplir los requisitos para ser clasificado en este epgrafe, se ha reclasificado en la partida de balance que corresponda valorado al menor importe entre el valor contable anterior a su clasificacin y su valor recuperable.

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3.3.2.4.8. REA: EXISTENCIAS Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha realizado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora: NO Ref N/A PTs

Que las existencias estn debidamente presentadas. Que se ha verificado si son de ciclo largo o corto. Que los anticipos a proveedores estn debidamente identificados. Que el corte de operaciones se ha realizado satisfactoriamente. Que estn debidamente valoradas:

Valor inicial: se ha deducido cualquier descuento, rebaja en el precio o similar as como los intereses incorporados al nominal de los dbitos. En el caso de existencias que necesiten un periodo de fabricacin superior al ao, se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin los gastos financieros devengados segn las normas establecidas para el inmovilizado material.
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Que es fiable la acumulacin de costes en las cuentas de productos en curso. Que al hacer las depreciaciones necesarias se ha tomado el valor neto realizable apropiado. Que se han determinado y valorado adecuadamente las partidas de poco movimiento, estropeadas u obsoletas. Que los resmenes estn correctamente calculados. Que el mtodo de valoracin es uniforme con el aplicado en ejercicios anteriores. Que las existencias pignoradas estn debidamente identificadas. Para los contratos a largo plazo:

Que es fiable la acumulacin de costes en las cuentas de productos en curso de tales contratos. Que los beneficios o prdidas de los productos en curso correspondientes a tales contratos se han contabilizado en base a estimaciones fiables de costes hasta su terminacin.

COMENTARIOS:

3.3.2.4.9. REA DE DEUDORES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora: NO Ref N/A PTs

Que los clientes y deudores comerciales representan importes debidos al final del ejercicio. Que no se han omitido de los registros contables importes significativos que se adeudan al final del ejercicio. Que los clientes y deudores comerciales se han valorado inicialmente al precio de la transaccin (valor razonable) mas los costes directamente imputables o a valor nominal cuando no tengan vencimiento superior al ao, ni tipo de inters contractual y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo y a efectos de elaboracin del saldo a cierre del ejercicio el saldo estar valorado por su coste amortizado (importes pendientes de cobro, teniendo en cuenta los reembolso producidos en el ejercicio y las imputaciones por intereses devengados efectuadas a la cuenta de resultados). Que el corte de operaciones es satisfactorio. Que la correccin valorativa por el deterioro de valor de crditos comerciales (insolvencias de clientes y otros deudores) se corresponde con la diferencia entre el valor del saldo en libros y el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados, aplicando el tipo de inters efectivo calculado al inicio de la operacin Que se ha hecho una provisin adecuada para cubrir prdidas potenciales derivadas de compromisos de ventas.

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3.3.2.4.10. REA: PERIODIFICACIONES A CORTO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la revisin: NO Ref N/A PTs

Que se han reconocido y presentado adecuadamente en las cuentas anuales. Que han sido valorados apropiadamente.

COMENTARIOS:

3.3.2.4.11. REA: EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LIQUIDOS Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora: NO Ref N/A PTs

Que los saldos al final del ejercicio se han reflejado correctamente en las cuentas anuales. Que se han identificado los saldos de disponibilidad restringida. En el caso de existir inversiones a corto plazo de gran liquidez, estas sean convertibles en efectivo, con un vencimiento no superior a tres meses desde la fecha de adquisicin, que no tengan riesgos significativos de cambio de valor y que formen parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la empresa.

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3.3.2.4.12. REA: PATRIMONIO NETO SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha hecho y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir los objetivos de auditora: NO Ref N/A PTs

FONDOS PROPIOS
Saldo al cierre del ejercicio % del total del pasivo y patrimonio

Que el capital social se ha registrado correctamente al cierre del ejercicio. Que se han incluido correctamente en las cuentas anuales todos los cambios en el capital social.
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SI

NO

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Que todos los cambios en el capital autorizado o emitido han sido debidamente autorizados. Que la empresa ha cumplido todos los requisitos, restricciones y otras condiciones aplicables al capital social segn lo dispuesto en los estatutos, escritura de constitucin y dems normativa legal. Que se ha mantenido correctamente el registro detallado de accionistas y se han anotado en l todas las emisiones, transferencias o amortizaciones de acciones habidas durante el ejercicio. Que los dividendos propuestos o declarados se han revelado correctamente en las cuentas anuales; que han sido debidamente autorizados, y que se han cumplido todos los requisitos, restricciones y otras condiciones aplicables a dividendos establecidas por la normativa legal, los estatutos, escritura de constitucin y otros contratos de prstamo, etc. Que los dividendos a cuenta han sido debidamente autorizados y recogidos en las cuentas anuales. Que las reservas estn correctamente registradas, al final del ejercicio y que se han cumplido todos los requisitos, restricciones y otras condiciones aplicables sealadas en los estatutos, escritura de constitucin y en la normativa legal. Que se ha verificado, en su caso, la reserva para fondo de comercio. Que se han revelado correctamente todos los movimientos, debidamente autorizados, habidos en las cuentas de reservas. Que han sido correctamente contabilizados y valorados los restantes elementos de los fondos propios. Que en caso de que la empresa tenga instrumentos de patrimonio propio, estn clasificados dentro del patrimonio neto (en el epgrafe de acciones y participaciones en patrimonio propio, caso de que correspondan a participaciones en su capital), o en el resto de los casos minorando el epgrafe de otros instrumentos de patrimonio neto. En caso de tratarse de acciones propias de la sociedad dominante, se ha dotado la correspondiente reserva.

COMENTARIOS:

SI AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR Saldo al cierre del ejercicio % del total del pasivo y patrimonio

NO

Ref N/A PTs

Que incluye los cambios en valoraciones posteriores en el valor razonable de Activos financieros disponibles para la venta hasta que el activo cause baja en el balance o se deteriore, momento en el que se imputar a prdidas y ganancias. No obstante, se habrn registrado en prdidas y ganancias las correcciones valorativas por deterioro de valor y las prdidas y ganancias que resulten por diferencias de tipo de cambio en activos monetarios en moneda extranjera, as como los intereses calculados segn el tipo de inters efectivo y de los dividendos entregados. Que en el caso de existir reclasificaciones de activos financieros incluidos inicialmente en la categora de mantenidos hasta el vencimiento (por cambios de intencin o por la venta de un importe significativo), dicho activo reclasificado, junto con el resto de los activos financieros de la categora de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, se reclasificarn a la categora de disponibles para la venta y se valorarn por su valor razonable. La diferencia entre el importe por el que se registr y su valor razonable se reconocer directamente en patrimonio neto y se aplicarn las reglas relativas a activos disponibles para la venta.

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n ROAC Ejercicio

Que incluye las operaciones de cobertura relativas a flujos de efectivo (la parte de ganancia o prdida del instrumento de cobertura determinado como cobertura eficaz se reconocer transitoriamente en el patrimonio neto, imputndose a prdidas y ganancias en el ejercicio en que la operacin cubierta afecte al resultado o en su caso al activo o pasivo no financiero que resulte adquirido o asumido). Que incluye operaciones de cobertura de la inversin neta en negocios en el extranjero: Para las operaciones de cobertura de inversiones netas en negocios conjuntos que carezcan de personalidad jurdica independiente y para sucursales en el extranjero, los cambios de valor de instrumentos de cobertura atribuibles al riesgo cubierto se reconocern transitoriamente en el patrimonio neto imputndose a la cuenta de prdidas y ganancias en el ejercicio en que se produzca la enajenacin o disposicin por otra va de la inversin neta en el negocio extranjero. Que los ajustes por cambios de valor se han recogido netos del efecto impositivo.

COMENTARIOS: Ref N/A PTs

SI SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS Saldo al cierre del ejercicio % del total del pasivo y patrimonio OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditoria:

NO

Que la subvencin, donacin o legado recibido es reintegrable (registrada como pasivo hasta que adquieran la condicin de no reintegrable) o no reintegrable ( inicialmente a patrimonio neto o a fondo propio) Que en caso de tratarse de subvenciones no reintegrables se ha contabilizado como ingreso e imputado a patrimonio neto, reconocindose posteriormente en la cuenta de prdidas y ganancias segn un plan sistemtico correlacionado con los gastos derivados de la subvencin atendiendo a su finalidad. Que los ajustes efectuados se han recogido netos del efecto impositivo. Que en el caso de subvenciones no reintegrables otorgada por socios o propietarios, se ha registrado directamente en los fondos propios sin reconocer el ingreso, salvo en caso de tratarse de empresas del sector pblico que, en caso de recibir la subvencin de la empresa dominante para financiar actividades de inters pblico o general se tratar como si hubieran sido concedidas por un tercero.

COMENTARIOS:

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3.3.2.4.13. REA: PROVISIONES A LARGO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora: NO Ref N/A PTs

Que se han registrado todas las provisiones para riesgos y gastos a la fecha del balance no existiendo ms conceptos que deberan provisionarse y no lo han sido. Que todas las provisiones han sido registradas por el importe correcto en base a las estimaciones realizadas para el clculo de las mismas que han sido verificadas por el auditor y se encuentran correctamente clasificadas.

COMENTARIOS:

SI 3.3.2.4.14. REA: DEUDAS A CORTO Y LARGO PLAZO OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora:

NO

Ref N/A PTs

Que se ha registrado todo el pasivo a largo plazo existente a la fecha del balance y la parte de estas deudas con vencimiento a corto plazo figurarn en el pasivo corriente. Que el valor est debidamente determinado, atendiendo a la clasificacin establecida en el PGC , de manera que a efectos de valoracin inicial se cumple la regla general de valor razonable y en relacin a valoraciones posteriores se estn aplicando los criterios establecidos: Coste amortizado: para prstamos y partidas a pagar. Valor razonable con cambios en prdidas y ganancias: para pasivos financieros mantenidos para negociar, y pasivos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias. Que todos los intereses cargados o acumulados se han registrado correctamente en el ejercicio. Que se ha cumplido con lo establecido en relacin con los bonos y obligaciones en las escrituras de emisin o cualquier otro acuerdo con respecto al endeudamiento. Que se han identificado los bonos u otras deudas a largo plazo que estn garantizados mediante un derecho sobre el activo de la empresa. Que en caso de existir instrumentos financieros compuestos (instrumentos financieros no derivados que incluye simultneamente componentes de pasivo y de patrimonio), se han presentado y valorado por separado sus componentes distribuyendo el valor en libros inicial asignando al componente de pasivo el valor razonable de un pasivo similar, y al componente de patrimonio la diferencia entre el importe inicial y el valor asignado al componente de pasivo. Los costes se distribuirn en la misma proporcin. Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo

DEUDAS A LARGO PLAZO

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n ROAC Ejercicio

DEUDAS A CORTO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo

COMENTARIOS:

SI 3.3.2.4.15. REA: DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO A CORTO Y LARGO PLAZO OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora: Que se cumplen con los requisitos establecidos en la NECA 13 para que las entidades con las que se mantienen estos saldos puedan considerarse empresas del grupo multigrupo o asociadas. Que se ha registrado todo el pasivo a largo plazo existente a la fecha del balance y la parte de estas deudas con vencimiento a corto plazo figurarn en el pasivo corriente. Que el valor est debidamente determinado, de acuerdo con lo previsto en las correspondientes normas. DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO MULTIGRUPO Y ASOCIADAS A LARGO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo DEUDAS CON EMPRESAS DEl GRUPO CORTO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo MULTIGRUPO Y ASOCIADAS A

NO

N/A

Ref PTs

COMENTARIOS:

3.3.2.4.16. REA: PERIODIFICACIONES A LARGO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo Ref PTs

SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la revisin:

NO

N/A

Que se han registrado los importes de los anticipos recibidos a cuenta de futuras ventas o prestaciones de servicios a largo plazo.
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n ROAC Ejercicio

COMENTARIOS:

3.3.2.4.17. REA: PASIVOS VINCULADOS CON ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo Ref PTs

SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD

NO

N/A

Comprobar que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora: Que se han recogido los pasivos vinculados a activos no corrientes, as como otros pasivos corrientes o no incluidos en un grupo enajenable de elementos cuya recuperacin se espera realizar fundamentalmente a travs de su venta, en lugar de por su uso continuado, incluidos los que formen parte de una operacin interrumpida que se hubiera clasificado como mantenida para la venta.

COMENTARIOS:

3.3.2.4.18. REA: PROVISIONES A CORTO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo Ref PTs

SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora:

NO

N/A

Que se ha efectuado la provisin correspondiente por posibles prdidas derivadas de compromisos de compras. Que se ha hecho provisin suficiente por obligaciones conocidas cuyo importe no puede determinarse exactamente.

COMENTARIOS:

3.3.2.4.19. REA: ACREEDORES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo Ref PTs
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SI

NO

N/A

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OBJETIVOS DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha desarrollado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora:

Que se han contabilizado todas las obligaciones contradas con los proveedores y acreedores comerciales al final del ejercicio. Que el valor est debidamente determinado, de manera que a efectos de valoracin inicial se cumple la regla general de valor razonable y en relacin a valoraciones posteriores se est aplicando el criterio de coste amortizado Que representan obligaciones reconocidas y estn razonablemente establecidas. Que el corte de operaciones es satisfactorio.

COMENTARIOS:

3.3.2.4.20. REA: PERIODIFICACIONES A CORTO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo Ref PTs

SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora:

NO

N/A

Que se han reconocido, presentado y valorado adecuadamente en las cuentas anuales.

COMENTARIOS:

3.3.2.4.21. REA: VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS Saldo al cierre del ejercicio SI Cumplimiento, en general, de las NTA: Verificaciones efectuadas: NO N/A Ref PTs

Es el alcance adecuado? Es la evidencia suficiente y adecuada? El trabajo realizado, respalda la conclusin a la que se lleg?

COMENTARIOS:

3.3.2.4.22. REA: APROVISIONAMIENTOS Saldo al cierre del ejercicio SI NO N/A Ref

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n ROAC Ejercicio

PTs Cumplimiento, en general, de las NTA: Verificaciones efectuadas en las partidas de compras y variacin de existencias:

Es el alcance suficiente? Es la evidencia suficiente y adecuada? El trabajo realizado, respalda la conclusin a la que se lleg?

COMENTARIOS:

3.3.2.4.23 REA: GASTOS DE PERSONAL Saldo al cierre del ejercicio SI Cumplimiento, en general, de las Normas Tcnicas de Auditora: Verificaciones efectuadas: NO Ref N/A PTs

Es el alcance adecuado? Es la evidencia suficiente y adecuada? El trabajo realizado, respalda la conclusin a la que se lleg?

COMENTARIOS:

3.3.2.4.24 REA: OTRAS CUENTAS DE RESULTADOS Saldo al cierre del ejercicio SI Comprobar la evidencia del examen efectuado en: NO Ref N/A PTs

Partidas excepcionales. Otros ingresos de explotacin. Servicios exteriores. Otros gastos de gestin corriente. Los gastos por alquiler registrados corresponden exclusivamente a contratos de arrendamiento operativo. Resultados financieros. Operaciones interrumpidas.

COMENTARIOS:

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3.3.2.4.25. MONEDA EXTRANJERA SI OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora: NO N/A Ref PTs

Que las partidas monetarias se han convertido inicialmente al tipo de cambio vigente a la fecha de realizacin de la transaccin (opcionalmente al tipo de cambio medio del periodo, como mximo mensual, para transacciones de dicho intervalo) y posteriormente aplicando el tipo de cambio de cierre reconociendo las diferencias positivas y negativas en prdidas y ganancias En caso de activos financieros disponibles para la venta en moneda extranjera: verificar que se han valorado a coste amortizado en moneda extranjera calculando la variacin de este valor entre el tipo de cambio a la fecha de la transaccin y a la fecha de cierre del ejercicio. sta diferencia ir a prdidas y ganancias y el resto de cambios a patrimonio neto. Que las partidas no monetarias se han valorado inicialmente igual que las partidas monetarias y posteriormente: Partidas no monetarias valoradas a coste histrico: se valorarn aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transaccin. Partidas no monetarias valoradas a valor razonable: se ha valorado al tipo de cambio de la fecha de determinacin del valor razonable, reconociendo las diferencias de cambio a prdidas y ganancias o a patrimonio segn el PGC. Que en la determinacin del patrimonio neto de una empresa participada: comprobar que se ha aplicado el tipo de cambio de cierre al patrimonio neto y a las plusvalas tcitas existentes a esa fecha.

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3.3.2.4.26 REA FISCAL

SI OBJETIVOS DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse que se ha desarrollado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de auditora: NO N/A Ref PTs

Que los impuestos aplicables se han reconocido y presentado adecuadamente en las cuentas anuales. Que han sido valorados apropiadamente de acuerdo con los Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados. Que han sido verificados el cuadre de bases fiscales y contables de IVA e IRPF as como la correcta liquidacin de estos impuestos Que se ha verificado el clculos y liquidacin del impuesto sociedades y otros impuestos. Que se ha verificado la correcta valoracin y contabilizacin de los activos y pasivos por impuesto diferido. Que se ha evaluado el efecto fiscal de la aplicacin de la normativa contable: se ha verificado que los aumentos o disminuciones de reservas que se califican contablemente como ingresos y gastos devengados en el ejercicio se han integrado en la base imponible mediante ajustes positivos o negativos respectivamente. Que se han descrito adecuadamente en la memoria.

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3.3.2.4.27 GENERAL SI 1. Si algn punto del Plan Global no ha sido aplicable o bien ha tenido que ser modificado, se han indicado los motivos en los papeles de trabajo? NO N/A Ref PTs

2. Con relacin a los papeles de trabajo: a) estn adecuadamente referenciados? b) su contenido es claro, completo y conciso? c) consta la fuente a partir de la cual se ha obtenido la informacin para efectuar cada una de las pruebas? d) se indica como se determina el alcance de las pruebas efectuadas? e) constan las conclusiones de cada una de las pruebas efectuadas as como la conclusin de cada rea concreta? f) estn soportadas dichas conclusiones con la evidencia obtenida para cada rea? g) se indica quin prepar y revis cada papel de trabajo, as como la fecha en la cul se efectu?

h) se han cerrado adecuadamente todas las hojas de desarrollo de las pruebas?

3. En aquellos casos en los que el auditor al expresar una opinin sobre las cuentas anuales de una entidad deba utilizar el trabajo de otros auditores, se ha regido por la Norma Tcnica de Auditora de Relacin entre Auditores regulada en el BOICAC 53?. 4. Se han referenciado a los papeles de trabajo una copia del borrador final de las cuentas anuales y se ha comprobado que sta concuerda con las cuentas anuales definitivamente formuladas?. 5. Se han comentado con la entidad los ajustes y reclasificaciones en su caso?. 6. Han sido resueltos satisfactoriamente todos los puntos pendientes?. 7. Comprobar qu consideracin se ha dado a los ajustes propuestos:

Aceptados por el cliente. No aceptados por el cliente y su efecto material Salvedad?. No pasados por inmateriales- Efecto acumulado de los mismos

8. Hay evidencia de que se han comunicado, si es aplicable, las debilidades significativas identificadas en el control interno de la entidad?.

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3.4. INFORME DE AUDITORA SI La Circular E29/2009, ha publicado los modelos sugeridos de informes de auditoria en relacin con las cuentas anuales de ejercicios posteriores al primer ejercicio social en que result de aplicacin el nuevo Plan General de Contabilidad. El control de calidad para cada trabajo de auditora debe incluir, en relacin con el informe de auditora, los siguientes puntos: 1. Verificar que el informe de auditora contiene los elementos bsicos enumerados en la Norma Tcnica 3.2. 2. Comprobar, en el caso de existir una limitacin al alcance en el trabajo efectuado por el auditor de cuentas, que dicha limitacin se pone de manifiesto en el prrafo de alcance, se describe en un prrafo intermedio y se concluye sobre su afectacin al prrafo de opinin. 3. Comprobar, en caso de incluir un prrafo de nfasis en el informe de auditora, lo siguiente: NO N/A Ref PTs

Se refiere a algn asunto relacionado con las cuentas anuales e informado en la memoria, y rene los requisitos fijados en las Normas Tcnicas. No afecta al prrafo de opinin.

4. Comprobar, en caso de incluir un prrafo de salvedad en el informe de auditora, que la salvedad es significativa de acuerdo con la materialidad fijada por el auditor en relacin con las cuentas anuales tomadas en su conjunto. 5. Comprobar que la descripcin de la salvedad no contenga comentarios que pudieran hacer pensar al lector que sta ha quedado sin efecto o no tiene relevancia. 6. Comprobar que un prrafo intermedio no est redactado, de tal suerte que se asemeje a una salvedad y que sta no tenga referencia en el prrafo de opinin. 7. Comprobar que, cuando proceda, existe reexpresin de la informacin comparativa del ejercicio anterior, y que el informe de auditoria se ajusta al modelo propuesto en la Circular E29/2009- Gua 12.2 de junio 20098. Comprobar que las circunstancias que han dado lugar a una opinin con salvedades, en caso que sean significativas en relacin con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, se refieren a alguna de las siguientes:

Limitacin al alcance del trabajo realizado. Errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptadas, incluyendo omisiones de informacin necesaria. Incertidumbre cuyo desenlace final no es susceptible de una estimacin razonable.

Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y las normas contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior.
9. Comprobar que en el prrafo de opinin el auditor expone de forma clara y precisa su opinin sobre los siguientes extremos: a) Si las cuentas anuales contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada y han sido formuladas de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptadas en la normativa espaol b) Si los principios y normas contables generalmente aceptados guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. c) Si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
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SI patrimonio y de la situacin financiera de la entidad. d) Opinin en relacin con las cuentas anuales tomadas en su conjunto (favorable, con salvedades, desfavorable) o una afirmacin de que no se puede expresar una opinin y, en su caso, las causas que lo impidan. 10. Comprobar que la opinin emitida por el auditor es coherente con el contenido de los prrafos intermedios del informe. 11. Comprobar que la opinin emitida en el informe de auditora se corresponde con la evidencia y los resultados obtenidos en la realizacin de los trabajos de auditora, y que previamente se ha valorado en los papeles de trabajo. 12. Si la sociedad auditada presenta informe de gestin, verificar que el informe de auditora incluye un prrafo adicional en el que se describa que el informe de gestin no forma parte integrante de las cuentas anuales y donde se concluya sobre la concordancia de la informacin contable del informe de gestin con la de las cuentas anuales. 13. Comprobar que el informe de auditora no hace referencia a estados financieros o documentos contables que no han sido objeto de verificacin. 14. Comprobar que el auditor ha evaluado el posible efecto en el informe de auditora de la existencia de cambios de criterios y errores (con aplicacin retroactiva) as como cambios en estimaciones contables recogidos en las cuentas anuales con los que no estuviera de acuerdo. 15. Se ha tenido en cuenta el efecto de las salvedades en ejercicios anteriores y su efecto en el ejercicio actual.

NO

N/A

Ref PTs

COMENTARIOS:

3.5. CUENTAS ANUALES Con relacin a las cuentas anuales tomadas en su conjunto las comprobaciones a realizar son las siguientes: SI 1. Asegurarse de que se ha dejado evidencia suficiente y adecuada de la revisin del contenido de cuentas anuales en el formato correspondiente, preparadas conforme al PGC aprobado por el Real Decreto 1514/2007 (Circular E23/2009) Se ha dejado evidencia de la solicitud de formulacin de las cuentas anuales cuando se hubiera incumplido el plazo mximo de formulacin que establece el artculo 171 del Texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas o de la legislacin que le sea aplicable en su caso? Se ha comprobado que los estados financieros auditados que se adjuntan al informe de auditora estn debidamente identificados y que su presentacin es la adecuada segn las normas contables de aplicacin? Se ha comprobado que los principios y criterios contables utilizados en la preparacin de
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NO

N/A

Ref PTs

2.

3.

4.

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n ROAC Ejercicio

los estados financieros estn debidamente descritos y se corresponden con los generalmente aceptados? 5. 6. 7. Se ha comprobado que han depositado en el Registro Mercantil, de acuerdo con los plazos legalmente establecidos, las cuentas anuales de los dos ejercicios anteriores? se han introducido los nuevos estados contables de Estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo? se ha verificado que la empresa presenta el modelo de cuentas que le corresponde, normal o abreviado segn los nuevos lmites establecidos en la normativa?

3.5.1. BALANCE DE SITUACIN 1. Se ha comprobado que el balance comprende, con la debida separacin, los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones y los fondos propios que forman el pasivo?

3.5.2. CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS 1. Se ha comprobado que la cuenta de prdidas y ganancias comprende, con la debida separacin, los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo?

3.5.3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 1. Se ha comprobado que, en caso de proceder, el EFE se ajusta a lo dispuesto en el PGC e incluye, a. c. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin Flujos de efectivo de las actividades de financiacin b. Flujos de efectivo de las actividades de inversin 3.5.4. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 1. Se ha comprobado que el ECPN se ajusta a lo dispuesto en el PGC e incluye a. el estado de ingresos y gastos reconocidos y b. el estado total de cambios en el patrimonio neto 2. Se ha comprobado que el Estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio derivados de: a. Resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias b. Ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de acuerdo con las normas de registro y valoracin en el PGC c. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias, segn los dispuesto en el texto del PGC

3.5.5. MEMORIA 1. 2. Se ha valorado la informacin financiera que figura en la memoria de acuerdo con el contenido de mnimos que establece el P.G.C.? Se ha comprobado que la memoria contiene toda la informacin que a juicio del revisor se considera relevante para la comprensin de las cuentas anuales, con el fin de que stas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa? Se ha comprobado que la memoria informa en los trminos establecidos en el P.G.C.
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3.

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sobre empresas de grupo y asociadas, transacciones con partes vnculadas y, en su caso, sobre las remuneraciones de la alta direccin y de los administradores? 4. Se ha comprobado que la memoria informa en los trminos establecidos en otra normativa aplicable, en su caso, a la sociedad auditada? Por ejemplo, entre otros:

LSA (art 127 ter. y 200) Ley del Mercado de Valores (art. 114) ISS (deducciones y bonificaciones y operaciones acogidas al rgimen especial de fusiones, escisiones, etc.) Planes sectoriales (PGC Constructoras, Inmobiliarias, Asistencia Sanitaria, Sector Vitivincola, Aseguradoras, Sin Fines Lucrativos, Cooperativas, Sector Financiero, etc.)

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El revisor: (Firma)

(Localidad y fecha)

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