Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire Ministre des Finances

Direction Gnrale des Impts

BULLETIN DINFORMATION FISCALE

N 02 / DGI / DRPC / 2012

OBJET
Rgime fiscal applicable aux dons
Rfrences : - Article : 169-1 du code des impts directs et taxes assimiles (CIDTA). - Articles : 9-11 et 41-5 du code des Taxes sur le chiffre daffaires (CTCA). - Articles : 239, 240 et 304 du code de lenregistrement (CE). -Circulaire n9/MF/DGB/DLF/LFC/2001 du 15/08/2001 relatif linstitution dune rduction dimpt sur le revenu global aux dons et versements effectus par les contribuables domicilis en Algrie. -Arrt interministriel du 23 juin 1996 fixant les modalits pratiques dacheminement et de transport des dons provenant de ltranger. -Arrt interministriel du 21 dcembre 1996 fixant les modalits doctroi de lexonration des droits et taxes en ce qui concerne les marchandises importes titre de dons en application des dispositions de larticle 142 de la loi de finances pour 1996 ainsi que la liste des fdrations nationales sportives susceptibles den bnficier . -Arrt interministriel du 22 novembre 1994 fixant les modalits d'octroi des exonrations de droits de douanes et de taxe sur la valeur ajoute (TVA), ainsi que la liste des associations ou uvres caractre humanitaire susceptibles d'en bnficier.

Direction des Relations Publiques et de la Communication

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Sommaire
I- Dfinition des dons ...3 II- Principes gnraux....3 III- Traitement fiscal des dons .....3 1-En matire dimpts directs ..3 a- Conditions de dductibilit des dons ....3 b-Dons ligibles la rduction dimpt....4 b-1.Organismes concerns .......4 b-2.Montant de la rduction....................4 2- En matire de TVA ...4 3- En matire denregistrement .............5 4- Dons bnficiant de lexonration de tous droits et taxes.5 a. Les dons trangers......5 b. Les marchandises importes titre de dons par les fdrations nationales des sports6 c. Les vhicules et marchandises imports titre de dons par les associations ou uvres caractre humanitaire.............6
d. Exonration des dons et legs relatifs aux biens culturels.........7

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Le prsent bulletin dinformation fiscale a pour objet dapporter des claircissements concernant le rgime fiscal applicable aux dons, considrs comme source de financement importante des activits associatives et groupements similaires pour la ralisation de leurs missions sociales courantes.

I. Dfinition des dons : Le don est considr comme tant le transfert, titre gratuit, autrui (donataire) d'un bien ou d'un droit. Ce transfert doit intervenir du vivant de la personne qui consent le don (le donateur). II -Principes gnraux : Comme dans tout contrat, le don ou encore, la donation, suppose la capacit juridique du donateur et du donataire et leurs consentements rciproques (Art 206 du code de la famille). Lorsquil porte sur des biens ayant le caractre de meuble, le don peut tre manuel .Il peut alors faire lobjet dune simple transmission matrielle. Il en va autrement lorsquil sagit de biens immeubles ou de droits rels immobiliers qui ne peuvent tre transfrs que par voie dactes authentiques tels que dfinis larticle 324 du code civil. Intervenant titre de libralit, le don qui peut tre effectu en nature ou en numraire est souvent consenti par des personnes morales au profit dautres personnes physiques ou morales. Le lgislateur fiscal, en guise dencouragement aux activits des tablissements, organismes et associations vocation humanitaire, accorde des avantages fiscaux sous forme dexonrations et dallgements au profit des dpenses engages au titre des dons et libralits. III- Traitement fiscal des dons : 1-En matire dimpts directs : a. Conditions de dductibilit des dons : Pour tre admis en dduction, les dons doivent tre consentis en espces ou en nature au profit des tablissements et associations vocation humanitaire, lorsqu'ils ne dpassent pas un montant annuel de 200.000 DA; (art 169-1 du CIDTA).

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b. Dons ligibles la rduction dimpt : Les sommes correspondant des dons et versements effectus par les contribuables domicilis en Algrie au profit de certains organismes (organismes d'intrt gnral, associations reconnues d'utilit publique) bnficient dune rduction dimpt sur le revenu. (Art 18 de LFC2001). Cette rduction concerne uniquement limpt sur le revenu global (IRG). b-1.Organismes concerns : La rduction dont il sagit est accorde lorsque ces dons et versements sont consentis : aux fondations ou associations reconnues d'utilit publique 1 ; aux uvres ou organismes dintrt gnral ayant un caractre ducatif, scientifique, humanitaire, sportif, pdagogique, culturel ou concourant la mise en valeur du patrimoine artistique, la dfense de l'environnement naturel ou la diffusion de la culture. b-2.Montant de la rduction : Le montant de la rduction est fix hauteur de 40% de la valeur des dons et versements sans que cela nexcde 5% du revenu imposable. 2-En matire de TVA : Aux termes des dispositions de larticle 9-11 du code des taxes sur le chiffres daffaires (CTCA), les marchandises expdies, a titre de dons, au Croissant Rouge Algrien et aux associations ou uvres caractre humanitaire, lorsqu'elles sont destines tre distribues gratuitement des sinistrs, des ncessiteux ou autres catgories de personnes dignes dtre secourues, ou utilises des fins humanitaires ainsi que les dons adresss sous toutes formes aux institutions publiques sont exonres de la TVA. Pour prtendre au bnfice de cet avantage, les associations en cause doivent se faire dlivrer auprs des services concerns du ministre de lintrieur et des collectivits locales une attestation, justifiant le caractre humanitaire du don. Cette attestation doit tre accompagne de laccord de rception du don en question (Dcret excutif N04/191 du 10 juillet 2004 fixant les modalits d'application des dispositions de l'article 9/11 du code des taxes sur le chiffre d'affaires). Lattestation est remise lors de chaque demande dexonration, aux services fiscaux territorialement comptents qui dlivreront, au vu de ce document, une attestation dexonration, qui sera prsente aux bureaux des douanes comptents en vue de la mise la consommation des marchandises reues.

Il est important de signaler que la rglementation en vigueur confre le caractre dutilit publique deux associations nationales en loccurrence : -Le croissant rouge algrien (Dcret 62-524 du 06 Septembre 1962, JO N14 du 14 Septembre 1962, modifi par le Dcret excutif 98-319 du 06 Octobre 1998 , JO N75 du 07 Octobre 1998). - Les Scouts musulmans algriens (Dcret Prsidentiel 03-217 du 19 Mai 2003, JO N35 du 25 Mai 2003 portant reconnaissance du caractre d'utilit publique l'association nationale dnomme "Scouts musulmans algriens.

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Sagissant des institutions publiques, celles-ci doivent, pour la mise en application de lexonration sus-indique, solliciter, auprs des services fiscaux dont elles relvent, une attestation dexonration qui sera prsente au bureau des douanes comptent en vue de la mise la consommation des marchandises objet du don. Lutilisation des dons, des fins autres que celles prvues ci-dessus, entrane lapplication immdiate de la TVA sans prjudice des pnalits vises aux articles 116 139 du code des taxes sur le chiffre daffaires et de toute consquence de droit pouvant rsulter dun tel dtournement. Lattestation justifiant le caractre humanitaire du don doit comporter la liste, lorigine et la valeur des marchandises reues. Il est rappel, enfin, que la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les produits et services offerts titre de dons et libralits, est exclue du droit dduction, et ce, en application des dispositions de larticle 41-5 du CTCA. 3- En matire denregistrement : Les dispositions de larticle 240 du code de lenregistrement exonrent des droits de mutation titre gratuit les dons : faits aux organismes de jeunesse et d'ducation populaire reconnus d'utilit publique et subventionns par l'Etat ; de sommes d'argent ou d'immeubles faits aux tablissements pourvus de la personnalit civile autres que ceux viss l'article 301 du code de lenregistrement, avec obligation pour les bnficiaires, de consacrer ces libralits l'achat d'uvres d'art, de monuments ou d'objets ayant un caractre historique, de livres, d'imprims ou de manuscrits, destins figurer dans une collection publique, ou l'entretien d'une collection publique ; faits aux tablissements publics ou d'utilit publique, dont les ressources sont exclusivement affectes des uvres scientifiques caractre dsintress ; faits aux associations culturelles ; consentis aux organismes et aux tablissements publics ou d'utilit publique dont les ressources sont exclusivement affectes des uvres culturelles ou artistiques caractre dsintress et sont agrs, par le ministre charg des finances ; Bnficient galement de lexonration des droits de mutation titre gratuit, les dons : d'uvres d'art, de monuments ou d'objets ayant un caractre historique, de livres, d'imprims ou de manuscrits, faits aux tablissements pourvus de la personnalit civile, autres que ceux viss larticle 301 du code de lenregistrement, la condition que ces uvres et objets soient destins figurer dans une collection publique (Art 303 du CE) ; faits aux tablissements publics charitables, autres que ceux viss larticle 301 du code de lenregistrement, aux socits de secours mutuels et toutes autres socits reconnues d'utilit publique dont les ressources sont affectes des uvres d'assistance (Art 239 du CE) ; faits aux tablissements publics ou d'utilit publique, autres que ceux viss larticle 301 du code de lenregistrement, aux socits particulires ou autres groupements 5
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rgulirement constitus en tant qu'ils sont affects par la volont expresse du donateur ou du testateur l'rection de stles ou monuments difis en souvenir de la guerre de libration nationale ou la gloire de nos armes (Art 304 du CE). Ouvrent droit galement au bnfice de lexonration des droits denregistrement, les acqureurs, donataires, hritiers ou lgataires, d'une uvre d'art de livres anciens, manuscrits, objets de collection ou de documents de haute valeur artistique ou historique du patrimoine national, lorsqu'ils en font don l'Etat (art.38 de LFC 2009). 4- Les dons bnficiant de lexonration de tous droits et taxes : a. Les dons trangers: Les oprations de ralisation des infrastructures, dquipements et des logements au profit de lEtat et financs par des dons externes sont exonres de tous droits et taxes (art. 14 LFC 2006). Les dons octroys lAlgrie par les gouvernements trangers et les organismes internationaux sont grs selon les dispositions contenues dans les conventions et protocoles daccords les rgissant. Une instruction du ministre charg des finances prcise, pour chaque cas, les modalits de comptabilisation des oprations lies ces dons. (Article 78 LF 2006). b. Les marchandises importes par les fdrations nationales des sports titre de dons : Les marchandises importes par les fdrations nationales des sports sous rserve que ces marchandises soient en relation avec la discipline sportive principale dploye par la fdration bnficiaire, sont exonres de tous droits et taxes et dispenses des formalits du contrle du commerce extrieur et des changes (article 142 LF 1996).

Modalits doctroi de lexonration :

Loctroi de lexonration des droits et taxes en faveur des fdrations nationales sportives figurant sur la liste jointe en annexe de larrt interministriel du 21 dcembre 1996 fixant les modalits doctroi de lexonration des droits et taxes en ce qui concerne les marchandises importes titre de dons, est soumis au visa pralable du ministre de la jeunesse et des sports, et lautorisation expresse du ministre de lintrieur et des collectivits locales. Lautorisation doit comporter la liste et lorigine des marchandises ainsi que leurs valeurs respectives. Le ddouanement des marchandises importes titre de dons par les fdrations nationales sportives susvises est ralis sur prsentation au bureau des douanes comptent, de lattestation dexonration de TVA dlivre, cet effet, par les services fiscaux comptents et de lautorisation dacceptation du don remise par le ministre de lintrieur et des collectivits locales. (Arrt interministriel du 21 dcembre 1996, J.O n 34/1997, fixant les modalits doctroi de lexonration des droits et taxes en ce qui concerne les marchandises importes titre de dons en application des dispositions de larticle 142 de la loi de finances pour 1996 ainsi que la liste des fdrations nationales sportives susceptibles den bnficier.).

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c. Les marchandises et vhicules imports titre de dons par les associations ou uvres caractre humanitaire : Les marchandises y compris les vhicules imports titre de dons par les associations ou uvres caractre humanitaire, lorsque ces marchandises sont destines tre distribues gratuitement ou utilises des fins humanitaires, sont exonres de tous droits et taxes.

Modalits doctroi de lexonration :

Lexonration est accorde aux associations but non lucratif dment enregistres conformment la loi en vigueur sur les associations 2 et dont l'objet statutaire consiste apporter un soutien matriel et moral aux populations les plus vulnrables de nature amliorer leurs conditions d'existence, d'allger leur souffrance et de contribuer leur bien tre et leur dveloppement. Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition de distribution gratuite et lutilisation des fins humanitaires des marchandises et des vhicules imports titre de dons. Toute autre utilisation constate par les services comptents entranera le paiement de l'ensemble des droits dus sans prjudice des poursuites judiciaires et de lapplication des sanctions pnales prvues en ce domaine. Les associations caractre humanitaire doivent, lors de chaque opration de don provenant de ltranger, requrir laccord des services habilits du ministre de l'intrieur et des collectivits locales qui leur dlivreront, cet gard, une autorisation expresse, leur permettant d'accepter les dons qui doit tre jointe aux documents devant tre produits auprs de l'administration des douanes Dans le cas o les marchandises sont d'origine locale, ces associations doivent attester, au bnfice du donateur, de la rception du don en cause. Il en est vis, ce titre, un bordereau en double exemplaire justifiant cette rception et comportant la liste, l'origine et la valeur des marchandises reues. Un exemplaire de ce bordereau est joint la dclaration sur le chiffre d'affaires destine l'administration fiscale. d) Exonration des dons et legs relatifs aux biens culturels : (art.65 LF 2011). Les dons et legs doeuvres dart, de livres anciens, de manuscrits, dobjets de collection ou de documents de haute valeur artistique ou historique du patrimoine culturel, effectus par une personne physique ou morale, au profit des muses, des bibliothques publiques et des institutions en charge des manuscrits et archives, sont exonrs des droits et taxes la double condition : que linstitution bnficiaire accepte le don ou le legs aprs avis conforme de la commission charge de lacquisition des biens culturels ;

Le nouveau cadre juridique des associations est rgi par la loi 12-06 du 12 janvier 2012 relative aux associations. Les associations constitues sous lempire de lancienne loi 90-31 du 4 dcembre 1990, doivent se conformer cette nouvelle loi dans un dlai de deux (2) ans (Art 70 de la loi 12-06 sus cite)

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que la commission charge de lacquisition des biens culturels se prononce sur lligibilit du bien et sur la valeur montaire, au jour du legs ou de la donation.

A ce titre, la valeur du bien telle quarrte par la commission charge de lacquisition des biens culturels, constituera, pour le donateur, un crdit quil pourra faire valoir sur ses impositions dus des exercices ultrieurs. Ce crdit dimpt, qui doit tre imput jusqu son puisement total sur les impositions futurs dues ne pourra, en aucun cas, donner lieu remboursement.

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