CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

MINRIO DE ASSUNTOS COBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO DE ASSUNTOBEIS DE PORTO ALEGRESEMINRIO

PALESTRA SUBSTITUIO TRIBUTRIA COM ALTERAES DE ALQUOTA 4%

PALESTRANTE:
VALRIA RITT
Contadora, Consultora da LEFISC nas reas de ICMS/ISS/IPI, redatora de matrias do Portal LEFISC, Instrutora de Cursos e Palestras da LEFISC e CRC/RS,professora universitria do curso de extenso em ICMS realizado pela LEFISC.

ANO 2013
APOIO:

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SUMRIO

1 Substituio Tributria Conceito; 2 Contribuinte Substituto e Substitudo; 3 Responsveis: 3.1 Nas Operaes internas; 3.2 Nas Operaes interestaduais com alquota 4%; 4 Mercadorias Sujeitas ao Regime de Substituio Tributria; 5 Clculo do Imposto: 5.1- Com alquota de 12%; 5.2- Com alquota de 4%; 6 Prazos de Recolhimento; 7 Procedimentos do estabelecimento que receber Mercadorias de Outra Unidade da Federao sem substituio tributria; 8 Devoluo de mercadoria; 9 Hipteses de Restituio de ICMS Substituio Tributria.

1. SUBSTITUIO TRIBUTRIA - CONCEITOS

A Substituio Tributria o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao s operaes ou prestaes de servios SUBSEQUENTES atribuda ao contribuinte responsvel determinado em legislao. O estabelecimento responsvel, ir recolher o ICMS referente as suas operaes prprias e tambm o ICMS devido nas operaes posteriores.

2. CONTRIBUINTES SUBSTITUTOS E SUBSTITUDOS

2.1 - Contribuinte Substituto - Responsvel o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente nas operaes ou prestaes subseqentes, inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem mercadorias e servios a consumidor final. Este normalmente o fabricante ou importador. 2.2 - Contribuinte Substitudo aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de servios o qual foi pago pelo contribuinte substituto. O responsvel pela reteno e pagamento. Relao de responsabilidade e pagamento entre contribuintes substituto e substitudo:

A INDSTRIA SUBSTITUTO

B ATACADO SUBSTITUDO

C VAREJO SUBSTITUDO

CONSUMIDOR FINAL

A indstria como responsvel recolhe o ICMS devido por B e C na condio de contribuinte substituto

3. RESPONSVEIS
3.1 Nas Operaes internas No Livro III, do Artigo 9 ao 14, do RICMS so definidas as regras de responsabilidade nas operaes internas no RS. Na condio de substitutos tributrios, so responsveis pelo pagamento do imposto devido nas operaes subseqentes promovidas por contribuintes deste Estado com as mercadorias referidas no Apndice II, Sees II e III, os seguintes contribuintes, que a eles tenham remetido as mercadorias: Livro III, Artigo 9 NOTA 06 - De acordo com o art. 1, 3, V, da Resoluo CGSN n 58, de 27.04.2009, do Comit Gestor do Simples Nacional, no se aplica ao Microempreendedor Individual - MEI, na vigncia da opo pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos Abrangidos pelo Simples Nacional - SIMEI, a atribuio de substituto tributrio prevista neste artigo, hiptese em que a responsabilidade pela substituio tributria caber ao estabelecimento destinatrio e o imposto ser devido no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento.

I - o estabelecimento industrializador das mercadorias; II - o estabelecimento que recebeu as mercadorias oriundas de outra unidade da Federao, salvo se estas tiverem sido recebidas com substituio tributria; III - o estabelecimento que importou as mercadorias do exterior; IV - o estabelecimento que adquiriu mercadorias importadas do exterior, apreendidas ou abandonadas; V - o estabelecimento distribuidor das mercadorias, quando se tratar de produtos farmacuticos relacionados no Apndice II, Seo III, item VI, do RICMS; Considera-se estabelecimento distribuidor das mercadorias o estabelecimento atacadista.

3.2 Nas Operaes interestaduais de entradas de mercadorias com alquota de 4% Nas operaes interestaduais que destinem a este Estado mercadorias relacionadas no Apndice II, Seo III, fica atribuda ao remetente, na condio de substituto tributrio, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto devido a este Estado, mesmo que o imposto j tenha sido retido anteriormente. Livro III, Artigo 34, do RICMS. 3.3 Nas Operaes interestaduais de sadas de mercadorias com alquota de 4%: Esto sujeitos a substituio tributaria nas operaes promovidas por contribuintes deste estado que destinem as mercadorias relacionadas no Apndice II, Seo III, a contribuinte de outra unidade da federao, relacionadas no Livro III, art. 5, do RICMS.

4. MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

4.1 Apndice II, Seo II, do RICMS - Operaes internas.

MERCADORIAS Carne verde de gado vacum, ovino e bufalino e produtos comestveis resultantes da matana desse gado submetidos salga, secagem ou desidratao NOTA - Ver definio de carne verde, para os fins deste Regulamento, Livro I, art. 1, VI. Papel para cigarro Piscinas de fibra de vidro Arroz beneficiado

ALTERAO IMPORTANTE TRAZIDA PELO Decreto n 49.527 de 30.08.2012 DOE RS de 31.08.2012). EFEITOS A PARTIR DE 01/09/2012

VIII

Carnes e demais produtos comestveis frescos, resfriados e congelados, resultantes do abate de aves e de sunos

4.2 Apndice II, Seo III, do RICMS - Operaes internas e interestaduais que destinem mercadorias a este Estado. APNDICE II, SEO III, MERCADORIAS Ferramentas: Materiais eltricos: Materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno:

Bicicletas: Brinquedos: Materiais de limpeza: Produtos alimentcios: Artefatos de uso domstico: Bebidas quentes Artigos de papelaria: Instrumentos musicais: Mquinas e aparelhos mecnicos, automticos:

eltricos,

eletromecnicos

A ARTIGOS PARA BEB: (Item acrescentado pelo DECRETO 48.869, de 15/02/12.

(DOE 16/02/12) - Efeitos a partir de 01/03/12.)

ARTIGOS DE VESTURIO: (Item acrescentado pelo DECRETO 48.869, de 15/02/12. (DOE 16/02/12) - Efeitos a partir de 01/03/12.)

5. CLCULO DO IMPOSTO O dbito de responsabilidade por substituio tributria em operaes internas ser calculado pela aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista nas Sees especficas para as diversas mercadorias, (relacionadas no Livro III, do Regulamento do ICMS), deduzindo-se, do valor obtido, o dbito fiscal prprio.(Livro III, Artigo 15, do RICMS). Se a sada ao consumidor de mercadoria sujeita substituio tributria estiver beneficiada com base de clculo reduzida, a base de clculo para o dbito de responsabilidade por substituio tributria ter o mesmo percentual de reduo, observadas as mesmas condies previstas para a concesso do benefcio. (Livro III, Artigo 15, Pargrafo 1,do RICMS).

Exemplo hipottico de clculo na venda Empresa Geral Operao interna

DADOS: - Valor da base de clculo do ICMS sobre a operao prpria: R$ 1.000,00 - ICMS devido sobre a operao prpria : R$ 170,00 - Percentual de margem de lucro (hiptese): 40% - IPI 10%: R$ 100,00 - Base de clculo para reteno: R$ 1.540,00 (R$ 1.000,00+R$ 100,00 + 40%) - Valor do ICMS a ser retido: R$ 91,80 (17%x R$ 1.540,00 = R$ 261,80 (-) R$ 170,00) - Valor total da Nota Fiscal: R$ 1.191,80

Exemplo hipottico de clculo na venda Simples Nacional Operao interna

DADOS: - ICMS devido sobre a operao prpria (17%, de acordo com a Resoluo CGSN n 61/09) : R$ 170,00 (presumido) - Percentual de margem de lucro (hiptese): 40% - Base de clculo para reteno: R$ 1.400,00 (R$ 1.000,00+ 40%) - Valor do ICMS a ser retido: R$ 68,00 (17% x R$ 1.400,00 = R$ 238,00 (-) R$ 170,00)

Valor total da Nota Fiscal: R$ 1.068,00

A forma de calculo acima tambm vale para operaes interestaduais, devendo apenas atentar para o fato que a alquota que ser adotada sobre a operao prpria a alquota interestadual: (12% - SC/PR/SP/RJ/MG) e (7% - para os demais Estados), Enquanto que a alquota a ser adotada para fins de reteno (ICMS-ST), corresponder a interna vigente na Federao de destino para cada mercadoria.

Relativamente as empresas optantes do SIMPLES NACIONAL Para efetuar o clculo do ICMS substituio tributria para as empresas optante pelo Simples Nacional o valor do ICMS a deduzir referente ao ICMS prprio da operao ser a alquota interna da mercadoria na operao dentro do RS e na operao interestadual ser a alquota interestadual, conforme o Estado de destino.

Nas sadas interestaduais Considerando a alquota de 12% produto Nacional

Dados: MVA ORIGINAL: 44% = 0.44 Alquota Intra (Alquota interna no Estado de destino): 18% = 0,18 Alquota Inter (Alquota interestadual da operao): 12% = 0,12 MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] 1, onde: I - MVA ST original a margem de valor agregado prevista na legislao do Estado de destino da mercadoria; II -ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao; III ALQ intra o coeficiente correspondente alquota interna ou ao percentual de carga tributria efetiva, quando este for inferior alquota interna, praticada pelo contribuinte substituto da unidade federada de destino. ( 1+0,44 ) x ( 1 0,12 ) / ( 1 - 0,18 ) 1 = 1,44 x 0,88 /0,82 1 = 1,2672 /0,82 1 = 1,5453 1 = 0,5453 X 100 ( percentual) = 54,53%

Exemplo de venda RS para SP Valor das mercadorias 1.000,00 ICMS prprio : 120,00 Base de clculo ICMS ST : 1.545,30 Alquota interna 18% ICMS ST : 158,15 Total da NF-e 1.158,15

Considerando alquota RESOLUO 13/2012

Dados: MVA ORIGINAL: Alquota Intra Alquota Inter MVA ajustada = 1, onde:

de

4%

produto

importado

conforme

44% = 0.44 (Alquota interna no Estado de destino): 18% = 0,18 (Alquota interestadual da operao): 4% = 0,04 [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -

I - MVA ST original a margem de valor agregado prevista na legislao do Estado de destino da mercadoria; II -ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao; III ALQ intra o coeficiente correspondente alquota interna ou ao percentual de carga tributria efetiva, quando este for inferior alquota interna, praticada pelo contribuinte substituto da unidade federada de destino. ( 1+0,44 ) x ( 1 0,04) / ( 1 - 0,18 ) 1 = 1,44 x 0,96/0,82 1 = 1,3824 /0,82 1 = 1,6859 1 = 0,6859 X 100 ( percentual) = 68,59% Exemplo de venda RS para SP Valor das mercadorias 1.000,00 ICMS prprio: 40,00 Base de clculo ICMS ST : 1.685,90 Alquota interna 18% ICMS ST : 263,46 Total da NF-e 1.263,46 Diferena Maior = 1.263,46 - 1.158,15 = 105,31

6 - PRAZOS DE RECOLHIMENTO O recolhimento do ICMS substituio tributria ser nos prazos a seguir, conforme as mercadorias Apndice III, Seo II, do RICMS.

EM RELAO A OPERAO INTERNA NO RS ITEM PRAZOS (TOMANDO-SE POR OPERAES/PRESTAES REFERNCIA O MS DA OCORRNCIA DA RESPONSABILIDADE) At o dia 09 do ms Regra geral, quando referente s hipteses de substituio tributria no subseqente. especificadas nos demais itens.
a) responsabilidade do substituto tributrio decorrente de operaes internas com: 1 - raes tipo "pet" para animais domsticos, relacionadas no Apndice II, Seo III, item XIX; 2 - autopeas, relacionadas no Apndice II, Seo III, item XX; 3 - artigos de colchoaria, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXI; 4 - cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXII; 5 - ferramentas, relacionadas no Apndice II, Seo III, item XXIV; 6 - materiais eltricos, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXV; 7 - materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXVI; 8 - bicicletas, relacionadas no Apndice II, Seo III, item XXVII; 9 - brinquedos, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXVIII; 10 - materiais de limpeza, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXIX;

VIII At o dia 23 do segundo ms subseqente

11 - produtos alimentcios, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXX; 12 - artefatos de uso domstico, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXXI; 13 - bebidas quentes, relacionadas no Apndice II, Seo III-A; 14 - artigos de papelaria, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXXIII; 15 - instrumentos musicais, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXXIV; 16 - produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXXV; 17 - mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXXVI; 18 - artigos para beb, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXXVII; 19 - artigos de vesturio, relacionados no Apndice II, Seo III, item XXXVIII;

20 - carnes e demais produtos comestveis frescos, resfriados e congelados, resultantes do abate de aves e de sunos;
b) responsabilidade do substituto tributrio optante pelo Simples Nacional inscrito no CGC/TE, prevalecendo este prazo sobre os demais previstos nesta Seo.

7 PROCEDIMENTO DO ESTABELECIMENTO COMERCIAL QUE RECEBER MERCADORIAS DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO SEM SUBSTITUIO TRIBUTRIA INTEGRA DO LIVRO III, TITULO III, CAPITULO I, SEO III Seo III Do Pagamento do Imposto Devido na Entrada no Territrio deste Estado de Mercadoria Oriunda de Outra Unidade da Federao ou no Desembarao Aduaneiro de Mercadoria Importada

Subseo I Mercadoria Oriunda de Outra Unidade da Federao Art. 53-A - Na hiptese de estabelecimento receber de outra unidade da Federao mercadoria relacionada no Apndice II, Sees II e III, sem substituio tributria, o imposto relativo s operaes subsequentes e diferena entre a alquota interna e a interestadual quando a mercadoria for destinada ao ativo permanente ou ao uso ou consumo do destinatrio devido no momento da entrada da mercadoria no territrio deste Estado, ocasio em que dever comprovar seu pagamento mediante a apresentao de guia de recolhimento ou comprovante de pagamento auto-atendimento. (Alt: Caput alterado pelo Decreto 46.704 de 22.10.2009 DOE RS 23.10.2009) (...) NOTA 03 - O imposto dever ser pago em separado, utilizando guia de recolhimento ou a modalidade auto-atendimento, com cdigo de receita conforme previsto em instrues baixadas pela Receita Estadual.

Pargrafo nico - O disposto neste artigo no se aplica: Art. 53-B - O valor do imposto a ser pago na forma desta Subseo ser calculado mediante a aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista nas Sees especficas para as diversas mercadorias constantes do Captulo II, deduzindo-se, do valor obtido, o dbito fiscal prprio do remetente. -No art. 53-B do Livro III, a nota 01 passa a vigorar com a seguinte redao:

ALTERAO IMPORTANTE PELO DECRETO N 48.018, DE 11 DE MAIO DE 2011. (DOE 12/05/2011)

"NOTA 01 - Na hiptese em que a base de clculo for determinada pela utilizao de margem de valor agregado, adotar-se- a prevista para as operaes: a) internas, quando o remetente da mercadoria for contribuinte optante pelo Simples Nacional; b) interestaduais, nas demais hipteses." NOTA 02 - Na hiptese em que a base de clculo for determinada pelo que prevem as Sees especficas como preo ou valor praticado pelo substituto, adotar-se- o valor praticado pelo remetente. NOTA 03 - Na hiptese de estabelecimento remetente optante pelo Simples Nacional, o valor a ser deduzido, relativo ao dbito fiscal prprio do remetente, ser o valor presumido desse dbito calculado na forma como ocorreria a tributao se o contribuinte no fosse optante pelo Simples Nacional.

Nas entradas interestaduais Considerando a alquota de 12% produto Nacional

Dados: MVA ORIGINAL: 44% = 0.44 Alquota Intra (Alquota interna no Estado de destino): 17% = 0,17 Alquota Inter (Alquota interestadual da operao): 12% = 0,12 MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] 1, onde: I - MVA ST original a margem de valor agregado prevista na legislao do Estado de destino da mercadoria; II -ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao; III ALQ intra o coeficiente correspondente alquota interna ou ao percentual de carga tributria efetiva, quando este for inferior alquota interna, praticada pelo contribuinte substituto da unidade federada de destino. ( 1+0,44 ) x ( 1 0,12 ) / ( 1 - 0,17 ) 1 = 1,44 x 0,88 /0,83 1 = 1,2672 /0,83 1 = 1,5267 1 = 0,5267 X 100 ( percentual) = 52,67%

Exemplo: Empresa do RS adquirindo mercadoria de SC Valor das mercadorias 1.000,00 ICMS prprio : 120,00 Base de clculo ICMS ST : 1.526,70

Alquota interna 17%

Considerando alquota de 4% produto importado conforme RESOLUO 13/2012

Dados: MVA ORIGINAL: 44% = 0.44 Alquota Intra (Alquota interna no Estado de destino): 17% = 0,17 Alquota Inter (Alquota interestadual da operao): 4% = 0,04 MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] 1, onde: I - MVA ST original a margem de valor agregado prevista na legislao do Estado de destino da mercadoria; II -ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao; III ALQ intra o coeficiente correspondente alquota interna ou ao percentual de carga tributria efetiva, quando este for inferior alquota interna, praticada pelo contribuinte substituto da unidade federada de destino. ( 1+0,44 ) x ( 1 0,04) / ( 1 - 0,17 ) 1 = 1,44 x 0,96/0,83 1 = 1,3824 /0,83 1 = 1,6655 1 = 0,6655 X 100 ( percentual) = 66,55%

8. DEVOLUO DE MERCADORIA
De acordo com o Livro III, art. 25 do RICMS, na devoluo de mercadoria alcanada pelo regime de substituio tributria, o estabelecimento destinatrio dever: I - emitir Nota Fiscal para documentar a devoluo das mercadorias; II - adjudicar-se do imposto destacado na Nota Fiscal de aquisio relativo ao dbito prprio do substituto tributrio, proporcional s mercadorias devolvidas, mediante emisso de Nota Fiscal especfica para este fim; III - emitir Nota Fiscal para fins de restituio do imposto relativo ao dbito de responsabilidade por substituio tributria, em nome do estabelecimento que tenha efetuado a reteno e no valor do imposto retido, proporcional s mercadorias devolvidas. 1 - As Notas Fiscais referidas nos incisos II e III devero conter, alm das indicaes exigidas na legislao tributria, o nmero e o emitente da Nota Fiscal de aquisio das mercadorias devolvidas e o nmero da Nota Fiscal referida no inciso I relativa devoluo. (Alt: Pargrafo alterado pelo Decreto n 47.338 de 29.06.2010 DOE 30.06.2010). 2 - O estabelecimento que efetuou a reteno, desde que disponha da Nota Fiscal referida no inciso III, poder: (Alt: Pargrafo alterado pelo Decreto n 47.338 de 29.06.2010 DOE 30.06.2010). a) quando se tratar de estabelecimento situado em outra unidade da Federao: (Alt: Alnea alterada pelo Decreto n 49.781 de 05.11.2012 DOE RS de 06.11.2012). 1. deduzir, do prximo recolhimento a este Estado, o valor do imposto retido constante na Nota Fiscal; 2. requerer a repetio de indbito, na hiptese de estabelecimento no inscrito no CGC/TE do Estado do Rio Grande do Sul.

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b) creditar-se, no livro Registro de Entradas, do valor do imposto retido constante na Nota Fiscal, quando se tratar de estabelecimento situado neste Estado.

9 HIPTESES DE RESTITUIO DE ICMS SUBTITUIO TRIBUTRIA

A restituio do imposto pago nas etapas anteriores ser efetuada mediante adjudicao, do crdito relativo ao referido imposto, quando ocorrer alguma das seguintes hipteses com mercadorias j alcanadas pelo regime de substituio tributria: I - operao promovida por contribuinte deste Estado que destine as mercadorias a contribuinte de outra unidade da Federao ou ao exterior; II - modificao da natureza ou da finalidade das mercadorias; III - sada das mercadorias em que ocorra nova substituio tributria; IV - entrada no estabelecimento da adquirente que ensejar direito a crdito fiscal; V - sada de mercadorias beneficiada com a iseno de que trata o Livro I, art. 9, CXX,CLXIV (Alt: Inciso alterado pelo Decreto n 47.931 de 01.04.2011 DOE 04.04.2011).

O crdito fiscal a ser adjudicado ser determinado aplicando-se a alquota interna sobre o valor que serviu de base para o dbito de substituio tributria, constante na Nota Fiscal de aquisio das mercadorias, devendo ser considerado, quando houver, o benefcio de reduo tanto da base de clculo quanto do dbito de responsabilidade por substituio tributria.

Entretanto quando no for possvel determinar-se a correspondncia entre a base de clculo do imposto retido com a aquisio da respectiva mercadoria, tomar-se- o valor que serviu de base para a reteno do imposto quando da ltima aquisio da mercadoria pelo estabelecimento remetente, proporcional quantidade sada.

No final de cada perodo de apurao, o contribuinte dever: a) elaborar relao contendo, discriminadamente, as operaes promovidas com as mercadorias que ensejaram a restituio do imposto, o nmero e o emitente das Notas Fiscais de aquisio dessas mercadorias, bem como os elementos necessrios para apurao do crdito fiscal a ser adjudicado;

b) emitir Nota Fiscal contendo, no campo "INFORMAES COMPLEMENTARES", a expresso "crdito fiscal adjudicado nos termos do Livro III, art. 23, do RICMS";

c) ( REVOGADO DECRETO 47.338/2010)

d) escriturar a Nota Fiscal no Livro Registro de Entradas, devendo constar, na coluna prpria, o valor do imposto a ser creditado;

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e) manter a relao supra citada em seu estabelecimento, para apresentao Fiscalizao de Tributos Estaduais, quando exigido.

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