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Notions de base sur le bilan .2 La constatation des flux : les documents 2 Notions de base sur les comptes et leur fonctionnement..5 Le journal, le grand livre, la balance6 Le compte de produits et de charges (CPC).7 Les achats, les ventes, la T.V.A9 Les avoirs 12 Les effets de commerce....13 Les rglements 15 Les charges de personnel.16 Les immobilisations 18 Les amortissements..20 Les clients douteux..22 Les provisions pour risques et charges 23 Les rgularisations des charges et des produits ...25
1. Les flux Lentreprise est un centre de flux des diverses catgories parmi celles-ci il y a les flux financiers tels que les encaissements et les dcaissements
2. Le bilan Dfinition Le bilan est la photographie patrimoniale et financire de lentreprise une date donne il se divise en 2 parties : Les EMPLOIS figurent gauche c'est--dire LACTIF du bilan Les RESSOURCES figurent droite c'est--dire le PASSIF du bilan lactif se dcompose en : Actif immobilis (classe 2) Actif circulant hors trsorerie (classe 3) Trsorerie actif (classe 5) Le passif se dcompose en : financement permanent (classe 1) passif circulant hors trsorerie (classe 4) trsorerie passif (classe 5) 3. VARIANTIONS DU BILAN Il y a des oprations qui ont une incidence sur le rsultat de lexercice comptable (les ventes de marchandises par exemple) et celles qui nen ont pas. Dans ce dernier cas il convient de noter que : le rglement dune crance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la composition interne de lactif le rglement dune dette entrane une diminution du total du bilan, tant a lactif (diminution de la trsorerie) quau passif (diminution des dettes) Remarque : *les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne figurent pas au bilan cest leur diffrence qui figure (en plus ou en moins) au passif du bilan parmi les capitaux propres 2
*le total des Emplois doit tre toujours Egal au total des Ressources c'est--dire lactif doit tre Egal au passif
La facture davoir
Il sagit dun crit tabli par le fournisseur et adress au client pour un retour de marchandises non conformes la commande ou pour une rduction commerciale ou financire supplmentaire etc.
Le chque bancaire
Cest un crit par lequel une personne appele tireur donne lordre a une autre personne appele tir (la banque) de payer une somme dtermine soit a elle-mme soit a une autre personne appele bnficiaire Le cheque bancaire est un moyen de paiement
La lettre de change
Cest un document par lequel une personne appele tireur donne lordre une autre personne appel tir de payer une certaine chance une somme dtermine une personne appel bnficiaire (gnralement le tireur) La lettre de change est la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit
Le billet ordre
Alors que la lettre de change est cre a linitiative du crancier (le fournisseur) le billet a ordre lest a linitiative du dbiteur (le client) celui-ci sengage a payer a lchance la somme quil doit a son bnficiaire Le billet ordre est a la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit
2 MODELES DE DOCUMENTS
FACTURE DE DOIT FOURNISSEUR (ADRESSE COMPLET) Facture n Dsignation Quantit Prix unitaire total Date.. (CLIENT ADRESSE COMPLETE)
Description des biens vendus Remises Port T.V.A Emballages Net payer
. LA FACTURE DAVOIR
FOURNISSEUR (ADRESSE COMPLET) Facture n Dsignation Votre retour T.V.A NET A DEDUIRE Quantit
Prix unitaire .
total .
Contre cette lettre de change stipule sans frais Veuillez payer A lordre de .. La somme de .. A lchance du
signature du tireur
BILLET A ORDRE
ADRESSE DU TIREUR
Oujda le .
Contre cette lettre de change stipule sans frais Veuillez payer A lordre de .. La somme de .. A lchance du signature du tireur Domiciliation : banque tireur
CHEQUE BANCAIRE BANQUE MAROCAINE. B.P.DH Payer contre ce cheque A lordre de Payable a Bd BRAHIM ROUDANI RUE PELVOUX MAARIF CASABLANCA TEL : 022-98-97-64 CHEQUE N542535 NOTIONS DE BASE SUR LES COMPTES ET LEUR FONCTIONNEMENT Toute opration commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux financier sanalyse en EMPLOIS ET RESSOURCES En reprenant cette rgle la comptabilit utilise les COMPTES et la terminologie correspondante car les tableaux RESSOURCES/EMPLOIS ne permettent pas les groupements de flux par nature or il importe de regrouper les ressources et les emplois par catgories homognes 1 DEFINITION Le compte est un tableau qui comprend 2 parties identiques distinctes : Lune, la partie gauche rserve aux EMPLOIS appele DEBIT (D) Lautre la partie droite rserve aux RESSOURCES appele CREDIT (C) 2 FONCTIONNEMENT Les comptes peuvent tre : Soit des COMPTES DE BILAN Soit des COMPTES DE GESTION 5 ..le . 010 020 78521 67
FACOGEM
Les comptes de bilan : Un compte de lACTIF est dbit lorsquil augmente de valeur et crdit lorsquil diminue de valeur Un compte du PASSIF est crdite lorsquil augmente de valeur et dbit lorsquil diminue de valeur Les comptes de gestion : Un compte de CHARGES est dbit lorsquil augmente de valeur et crdit lorsquil diminue de valeur Un compte de PRODUITS est crdit lorsquil augmente de valeur et dbit lorsquil diminue de valeur Le fonctionnement des comptes peut tre schmatiquement rsum de la manire suivante
D +
Comptes de Produits
C +
Augmentation de valeur
Diminution de valeur
D +
Comptes de charges
COMPTES DE GESTION C D -
Comptes de Produits
C +
Augmentation de valeur
Diminution de valeur
Par ailleurs lutilisation des comptes fait appel au lexique suivant : Ouvrir un compte cest intituler une fiche et ventuellement Porter le solde initiale : * au dbit sil est dbiteur *au crdit sil est crditeur Dpiter un compte cest inscrire une opration au dbit de ce compte Crditer un compte cest inscrire une opration au crdit de ce compte 6
Solder un compte cest dgager la diffrence entre le total du dbit et le total du crdit (ou inversement)
*si le total du dbit est suprieur au total du crdit on dit que le solde est dbiteur *si le total du crdit est suprieur au total du dbit on dit que le solde est crditeur *si le total du dbit est gal au total du crdit on dit que le solde est nul. On dit le compte est sold 3 PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE Toute opration commerciale donne lieu a un enregistrement dans des comptes en distinguant pour chacune son point de dpart (Ressources) de son point darrive (Emploi) il sagit de la base logique du raisonnement comptable Dans tous les cas la Ressource est gale a lEmploi pour chaque flux il en rsulte que pour chaque opration DEBIT=CREDIT Et pour un ensemble doprations : TOTAL DEBIT=TOTAL CREDIT Cest le principe de la partie double. LE JOURNAL, LEGRAND LIVRE, LA BALANCE 1 LE JOURNAL Au lieu dtre prsentes dans des comptes schmatiques les oprations commerciales sont enregistres chronologiquement dans un registre appel journal celui-ci doit tre obligatoirement tenu dans lentreprise Voici la prsentation matrielle du journal :
Les critures au journal sont ensuite reportes au grand livre. 2 LE GRAND LIVRE Le grand livre reprsente tous les comptes tenus par lentreprise 3 LA BALANCE La balance est un tableau rcapitulatif et exhaustif des comptes de lentreprise une date donne chaque compte est reprsent par son numro son intitul son total dbit son total crdit et son solde Voici un exemple de balance Balance la (date) Numros des comptes Intitul des comptes dbits totaux crdits Dbiteurs solde crditeurs 7
Totaux
Une balance est un instrument de contrle en application du principe de la partie double Total dbit = total crdit X=Y Total des soldes dbiteurs = total des soldes crditeurs X = Y Total au journal = total de la balance Pour tablir une balance il est recommand de suivre les tapes suivantes Cumul les comptes c'est--dire total dbit total crdit Inscrire tous les comptes dans la balance Totaliser les colonnes et vrifier lgalit total colonne dbits = total colonne crdits Tirer dans la balance mme le solde de chaque compte et linscrire dans la colonne correspondante vrifier lgalit total des soldes dbiteurs = total des soldes crditeurs
Remarque : Les stocks en tant que comptes (classe 3 du plan comptable) ne figurent pas dans le C.P.C Comptablement au moment de ltablissement des documents de synthse (bilan, C.PC) le stock initial est sold alors que le stock final est constat Le schma suivant illustre cet aspect comptable des stocks :
Le compte 6114 variation de stocks de marchandise quel que soit son solde est cumul avec le compte 6111 achat de marchandises Ce cumul figure dans le C.P.C dans le compte 611 achat revendus de marchandises par consquent ni le compte 6111 achat de marchandises Ni le compte 311 stock de marchandises ni figurent dans le C.P.C Concernant le stock de matires et fournitures consommables il faut tenir compte du mme raisonnement que pour le stock de marchandises le cumul de compte 6124 variation des stocks de matires et fournitures et du compte 6121 achats de matires premires et fournitures consommables figure dans le C.P.C dans le compte 6122 achat consomms de matires et fournitures Concernant le stock de produit finis (ou de produits en cours ou de produits intermdiaires et produits rsiduels) leur traitement comptable est illustr par le schma suivant
Le compte 713 variation des stocks de produits figure dans le C.P.C parmi les produits dexploitation en dessous du compte 712 ventes de biens et services produits
2 LES ACHATS ET LES VENTES 2.1 GENERALITES Lors des ventes de marchandises ou de produits ou prestations de services lentreprise tablit un document la facture Cet crit constitue la base de lenregistrement comptable La facture se compose de 2 parties len tte qui comporte les rfrences commerciales du fournisseur (non adresse du fournisseur et du client) le corps de la facture qui comprend la dsignation des marchandises vendus quantits prix unitaire montant hors taxe montant T.V.A prix toute taxes comprise (TTC) Accessoirement le corps de la facture peut comprendre les diverses rductions venant du prix hors taxe et divers lments pouvant sajouter au prix tels le transport et les emballages 2.2 LES REDUCTIONS Il y a 4 types de rductions dont 3 caractre commercial et une caractre financier Rductions commerciales Rabais : rduction sur les prix pour tenir compte dun dfaut de qualit des marchandises vendues Remise : rduction habituellement accorde en considration de la relation client/fournisseur ou de limportance des achats Ristourne : rduction accorde sur un ensemble doprations ralises avec un mme client pendant une priode donne (ristourne trimestrielle, annuelle) Rductions financires Escompte : rduction accorde aux clients qui paient leur facture avant la date normale dexigibilit Exemple : escompte accord pour paiement comptant Escompte pour paiement 30jours alors que lchance habituelle est de 90 Jours Remarque : Les rabais, les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne sont jamais comptabiliss Ecritures comptables types Chez le client date 6111 3455 4411 Achats de marchandises Etat T.V.A rcuprable sur charges Fournisseurs date Chez le fournisseur 10 Net COM T.V.A T.T.C
date 3421 7111 4455 date 2.3 LES MAJORATIONS Il sagir le plus souvent de frais de transport et des emballages Frais de transport - Cas du transport la charge du fournisseur : Le montant des frais de transport est inscrit au dbit du compte 61426 transport sur ventes . - Frais de transport la charge du client mais pay par le fournisseur au dpart de la marchandise : Le montant des frais de port pay par le fournisseur est inscrit au Dbit du compte 61426 transports des ventes ce compte est sold lorsque le fournisseur facture le montant exact du transport Remarque : Lorsque le port est assur par les propres moyens de transport de lentreprise cest compte 71276 ports et frai accessoires facturs qui est crdit du montant du transport factur au client les emballages 2 grandes catgories demballages : Les emballages perdus Les emballages rcuprables les achats demballages Clients Ventes de marchandises Etat T.V.A facture T.T.C NET COM T.V.A
Les achats demballages par une entreprise sanalysent selon la nature de ceux-ci : Soit comme une acquisition dimmobilisation sil sagit demballages rcuprables (compte2333 emballage rcuprables identifiables ) Soit comme un achat demballage sil sagit demballages non identifiables ou demballages perdus ou demballages a usage mixte (compte 6123 achats demballages )
les consignations demballages La consignation chez le fournisseur ECRITURE TYPE date 3421 clients 7111 4455 4425 Ventes de marchandises Etat T.V.A facture Clients-dettes pour emballages et matriel consigns
X X X X 11
Achats de marchandises Etat T.V.A rcuprable sur charges Fournisseur crance pour emballages et matriel rendre
Remarque : La consignation des emballages nest ni un produit pour le fournisseur ni une charge pour le client Le retour des emballages Chez le fournisseur ECRITURE TYPE 4425 3421 Date Chez le client Ecriture type Date 4411 3413 Date Remarque Si non restitution des emballages le prix de consignation est un produit par le fournisseur enregistr dans le compte 7127 ventes et produits accessoires et une charge pour le client enregistre dans le compte 6123 achats demballages (ne pas oublier de dcomposer le prix de consignation en hors taxe et en T.V.A) Si le retour des emballages est effectu a un prix infrieur au prix de consignation diffrence est une charge pour le client inscrite dans le compte 61317 malis sur emballages rendus et un produit pour le fournisseur inscrit dans le compte 71275 bonis sur reprises demballage consigns (ne pas oublier de dcomposer les malis et les bonis en hors taxe et en T.V.A). Fournisseurs Fournisseurs crance pour emballages et matriel rendre X X Date Clients dettes pour emballages et matriel consigns Clients X X
LES AVOIRS
Les factures davoir appeles aussi notes de crdit sont tablies par le fournisseur dans 2 cas : Rductions accordes par le fournisseur postrieurement la facturation Retours de marchandises au fournisseur 12
1 LES REDUCTIONS COMMERCIALES SUR FACTURES DAVOIR ECRITURE TYPE Chez le fournisseur Date 7119 R.R.R accords par lentreprise 4455 Etat T.V.A facture 3421 Date 4411 6119 3455 Chez le client Date Fournisseurs R.R.R obtenus sur achats Etats T.V.A rcuprable sur charges Clients
X X X
X X X
Date 2 LES REDUCTIONS FINANCIERES SUR FACTURES DAVOIR Chez le fournisseur ECRITURE TYPE Date 6386 4455 3421 Date Chez le client ECRITURE TYPE Date 4411 7386 3455 Date 3 LES RETOURS DE MARCHANDISES La facture davoir concernant les retours de marchandises annule en totalit ou en partie une facture dachat elle traduit donc une rduction de flux Lenregistrement comptable de la facture davoir fait intervenir les mmes comptes que pour un achat mais en inversant les sens Dbit crdit Chez le fournisseur ECRITURE TYPE Date Fournisseurs Escomptes obtenus Etat T.V.A rcuprable sur les charges X X X Escomptes accords Etats T.V.A facture clients X X X
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Ventes de marchandises Etat T.V.A facture Clients Date Chez le client Date
X X X
Fournisseurs Achats de marchandises Etat T.V.A rcuprable sur les charges Date
X X X
La sortie des effets recevoir Encaissement direct Cas trs rare dans la pratique Endossement a lordre dun tiers Cas trs rare dans la pratique Remise lescompte
Au lieu dattendre lchance pour encaisser leffet lentreprise peut escompter celui-ci auprs dune banque Celle-ci verse les fonds lentreprise sous dductions des agios (charges externes) et des intrts (charges financires). ECRITURE COMPTABLE TYPE 14
Date 5141 6147 6311 3455 5520 Date == Attention : cette criture comptable ne peut tre enregistre quaprs rception lentreprise de lavis de crdit envoy par la banque dans le cas contraire aucune criture comptable nest enregistre Remarque Le compte clients effets recevoir ne sera sold qu la date dchance de leffet Date 5520 Crdits descompte X 3425 Date Clients effets recevoir X Banque (net) Services bancaires Intrts bancaires et sur oprations de financement Etat T.V.A rcuprables sur les charges Crdits descompte X X X X X
Remise lencaissement Pour viter de supporter des charges dintrts lentreprise peut prfrer la remise lencaissement au lieu de la remise lescompte La remise lencaissement consiste remettre un effet la banque quelques jours seulement avant la date dchance de celui-ci
ECRITURES TYPES Remise lencaissement Date 5113 3425 Date Effets lencaissement Clients effets recevoir X X
Encaissement
Date 5141 6147 5113 Date 3 RENOUVELLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE 15 Banque Services bancaires Effets lencaissement X X X
Lorsquun client se rend compte quil ne pourra pas rgler un effet de commerce a lchance il peut demander une prolongation dchance a son fournisseur Le fournisseur accepte le plus souvent et modifie lchance de leffet si ce dernier est encore en portefeuille il arrive parfois que des frais et de intrts de retard soient rclams au client ils sont alors ports a son compte afin de tenir compte du retard de paiement ils majorent ainsi le nominal du nouvel effet 4 EFFET IMPAYES Le porteur dun effet impay peut rclamer son dbiteur le nominal de leffet les intrts de retard a partir de la date dchance et divers frais Les critures comptables types dpendent des diffrents cas suivants : Leffet impay peut avoir t prsent par le tireur lui-mme Leffet impay peut avoir t prsent par un tiers sil a t endoss Leffet impay peut avoir t prsent par un tablissement financier lors dune remise lencaissement ou lescompte
LES REGLEMENTS
1 LES REGLEMENTS EN ESPECES Les rglements en espces sont au crdit du compte 516 caisses Le compte caisse ne peut jamais prsenter un solde crditeur 2 LES REGLEMENTS EFFECTUES PAR LA BANQUE Les rglements bancaire sont ports au crdit du compte 5141 banque Le compte banque peut prsenter un solde crditeur (dcouvert) Cas des remises de chques en banque Lors de la rception dun chque dun client lenregistrement comptable de cette opration seffectue en 3 tapes Rception du chque Date 51111 Chque en portefeuille X 3421 Date Remise du chque la banque Date 51112 51111 Date Rception de lavis de crdit (encaissement du chque) Date 5141 Banque 51112 Date Remarque : 16 Chques lencaissement Chques lencaissement Chques en portefeuille X X Client X
X X
Dans la pratique on respecte rarement les 3 tapes en question on se contente trs souvent de dbiter la banque et de crditer le client 3 LE REGLEMENTEFFECTUES PAR CHEQUES POSTAUX Mme raisonnement que les rglements effectus par la banque
2 LES CHARGES SOCIALES PATRONALES En plus du salaire brut lemployeur supporte un certain nombre de charges dites patronales 3 LES SUPPORTS DE LA PAIE Le bulletin de paie Le livre de paie
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BULLETIN DE PAIE N. tablit-le .. Priode du .au. Nom et prnoms.. N le ..N dImma. CNSS Date dentre en service .N au R.C.P.. Heures Normales : ....=.. Supplmentaire : .= : .= Prime danciennet ....=. SALAIRE BRUT = Primes et avantages divers : Transport.=.. =.. = TOTAL DU ..=.. A dduire IGR.. C.N.S.S .. TOTAL A DEDUIRE. Acomptes ..=.. Oppositions =. ___________ NET A PAYER= Pay le .
4 LES DIFFERENTS PHASE COMPTABLE DE LA PAIE Enregistrement des avances et acomptes dans le compte 3431 avances et acomptes au personnel Etablissement du bulletin de paie Enregistrement du bulletin de paie Rglement des salaires Calculs et enregistrement des charges patronales Rglement des charges salariales et patronales
ECRITURE TYPE 3431 5141 Ou 5161 Date 18 Avances et acomptes Date Avances et acomptes au personnel Banque Caisse X X X
Enregistrement du bulletin de paie Date Rmunration du personnel Avances et acomptes au personnel Caisse nationale de scurit sociale Etat I.G.R Rmunration dues au personnel Date
Salaire brut
X X X X
Rglement des salaires Date Rmunration dues au personnel Banque Caisse Date X X X
Rglement des charges patronales Date Charges sociales C.N.S.S mutuelles Date Enregistrement des charges salariales et patronales Date X X X
X X X X
LES IMMOBILISATIONS
Les immobilisations comprennent tous les biens destins rester durablement dans lentreprise 1 LES COMPTES DIMMOBILISATIONS Le plan comptable les classe en 4 catgories : 1.1 LES IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS (compte 21) Comme lindique leur nom il ne sagit pas de vritables immobilisations. 19
Les immobilisations en non-valeurs sont des charges dexploitation que lentreprise peut immobiliser il sagit des frais de constitution (publicit prospection) engags lors de la cration ou de lextension de lentreprise 1.2 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (compte 22) Ce sont des biens qui nont pas de corps c'est--dire non reprsents matriellement par exemple le fonds commercial (valeur des lments incorporels telle que la clientle verse lors du rachat dune entreprise existante) 1.3 LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES (compte 23) Il sagit des biens qui ont un corps dont lentreprise est propritaire on peut citer les comptes dimmobilisations corporelles suivants : Terrains ; constructions ; installations technique : matriel et outillage ; matriel de transport : matriels de bureau et amnagement divers ; mobilier 1.4 LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES (compte24/25) Elles comprennent : Dune part les titres donnant un droit de crance lentreprise par exemple prts au personnel dpts et cautionnement verses Dautre part les titres donnant un droit de proprit a lentreprise par exemple les titres de participation 2 ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS
Lacquisition dune immobilisation corporelle ou incorporelle doit tre comptabilise son cot dachat Le cot dachat comprend le prix dachat et les frais dachats tels que les frais de transport et de mise en service
ECRITURE TYPE Date 2 1486 Ou 4481 Immobilisations Fournisseurs dimmobilisations (si le dlai dexigibilit est suprieur 12 mois) Dettes sur acquisition dimmobilisations (si le dlai dexigibilit est infrieur ou gal 12 mois) X X X
Date Remarque : Les avances verses sur des commandes dimmobilisations sont inscrites dans le compte 2397 avances acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles Si lentreprise produit elle-mme une immobilisation la contrepartie du cot de limmobilisation inscrite au dbit du compte immobilisations est enregistre au crdit du compte 714 immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
LES AMORTISSEMENTS
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A la clture de lexercice comptable chaque entreprise doit effectuer linventaire ceci lui permet de connatre aussi exactement que possible la valeur de lactif du passif des charges et des produits de lentreprise pour lexercice qui sachve Pour cela il est ncessaire De dresser : Un tableau des immobilisations et des amortissements Un tat des stocks Un tat des crances et des dettes Dvaluer les pertes probables sur ces crances les rabais promis non encore accords ou obtenus Etc. 1 SYSTEME DAMORTISSEMENT Pour faciliter le mcanisme des amortissements il convient de retenir les remarques suivantes : Limmobilisation est enregistre au cot dacquisition celui-ci constitue la base damortissement Le taux damortissement constant est gal 100 : dure de vie de limmobilisation Lannuit appele aussi dotation correspond au montant de lamortissement annuel La valeur nette damortissement (V.N.A) correspond la diffrence entre la base damortissement et les amortissements cumuls La dotation damortissement se calcule en fonction du systme damortissement pratiqu par lentreprise Systme damortissement linaire ou constant Taux damortissement =100 (n tant la dure de vie de limmobilisation) n
Remarque : Le montant de la dotation damortissement se calcule partie du 1er jour du mois dacquisition donc la dotation peut se calculer prorata temporis dans le cas o limmobilisation est acquise en cours danne en consquence la dernire dotation est le complment de la 1ere dotation pour complter lanuit Systme damortissement dgressif : Taux damortissement = taux constant x le coefficient dfini par ladministration fiscale La dotation damortissement = taux x le cout dacquisition de limmobilisation diminue des amortissements cumuls des annes prcdentes Les coefficients sont de : 1.5 si la dure de vie de limmobilisation est comprise entre 3 et 4 ans 2 si elle est comprise entre 5 et 6 ans 3 si elle est suprieure 6 ans
Remarque : La 1ere annuit dgressive se calcule a partie du mois dacquisition lamortissement sapprcie en mois 21
Le calcul des derniers anuits est particulier si le taux dgressif devient gal ou infrieur au taux obtenu en faisant 100% nombre dannes restant courir il faut retenir comme annuit : Valeur nette damortissements Nombre dannes restant amortir Exemple : Un matriel industriel a t acquis le 01/10/2007 pour 70 000 DH hors taxes Sa dure de vie est de 5 ans Soit prsenter le tableau damortissement Le taux damortissement constant est de 100 = 20% 5 Le taux dgressif est de 20% x 2 = 40% Tableau damortissement Annes Valeur nette Annuits Annuits damortissement Cumules 2007 (3mois) 2008 2009 2010 2011 2012 (9mois) 70 000 63 000 37 800 22 680 13 608 5 832 7 000 (1) 7 000 32 200 47 320 56 392 64 168 70 000
Taux linaire 100 /5 =20% 100/4 =25% 100/3=33% 100/2.75=36% 100/1.75=57% 100/1=100%
(1) 70 000 x40 x3 =7 000 1200 (2) Au dbut de lanne 1999 le nombre dannes restant amortir de 2 ans 9 mois soit 33 mois (3) Lorsque le taux linaire est suprieur par rapport au taux dgressif celui-ci est abandonn au profit de celui-l 2 COMPTABILISATION Les comptes damortissement sont : 281 amortissement des immobilisations en non-valeurs 282 amortissement des immobilisations incorporelles 283 amortissement des immobilisations corporelles Ils sont crdits par le dbit du compte 619 dotations dexploitation
2 COMPTABILISATION La provision pour dprciation est enregistre comme suit : Date 619 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation 39 Date Provisions pour dprciation des comptes de lactif circulant
X X
Dans certains cas la provision peut tre soit annule soit diminue voici lcriture comptable type Date 39 Provisions pour dprciation des X comptes de lactif circulant 719 Reprises sur provisions pour dprciation X
Date Les comptes retenir sont : 3421 clients 3424 clients douteux ou litigieux 619 D .E aux provisions pour dprciation 6182 pertes sur crances irrcouvrables 719 reprises sur provisions pour dprciation Les crances douteuses ou litigieuses : Lorsque le rglement dune crance est incertain il y a lieu en vertu du principe de prudence de le constater en comptabilit et de constituer une provision pour dprciation Constatation de la crance douteuse ou litigieuse : La crance dont le rglement apparait comme incertain est transfre pour son montant T.T.C. Date 3424 Clients douteux ou litigieux X 3421 Date Constitution de la provision pour dprciation La perte probable sur la crance (totale ou partielle) est calcule sur le montant hors taxes Clients X
6196 3942
Date Dotations dexploitation pou dprciation de lactif circulant Provisions pour dprciation des clients douteux ou litigieux Date Sort de la provision pour dprciation
X X
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La provision pour dprciation est ajuste en fonction des prvisions cet ajustement se traduit : Soit par une augmentation de la perte probable La provision est augmente par une criture identique celle de la constitution Soit par une diminution de la perte probable La provision est diminue ECRITURE TYPE 3942 7196 Date Les crances irrcouvrables : Date Provisions pour dprciation des clients douteux ou litigieux Reprises sur provision pour dprciation de lactif circulant X X
Lorsquune crance devient irrcouvrable il est possible de la solder sans passer par le compte clients douteux ou litigieux ECRITURE TYPE Date 6182 Pertes sur crances irrcouvrables X 4455 Etat T.V.A facture X 3121 Date Remarque : Il est possible de dbiter le compte 6585 Crances devenues irrcouvrables au lieu du compte 6182 ci-dessus lorsque la perte prsente le caractre dune opration non courante Clients X
Constitution de la provision pour risques et charges La constitution de la provision pour risques et charges seffectue comme pour une provision pour dprciation mais le compte crdit est un compte de passif selon la nature du risque le compte dbit est soit : 6195 D.E.P pour risques et charges lorsque le risque sur la charge concerne lexploitation normale 6393 D.E.P pour risques et charges financires lorsque le risque ou la charge affecte lactivit financire de lentreprise 6595 dotation non courantes aux provisions pour risques et charges lorsque le risque ou la charge a un caractre non courant ECRITURE TYPE 24
6195 Ou 15 Ou 45
Date D.E .P pour risques et charges Provisions durables pour risques et charges (survenance de la charge dans plus dun an) Autres provisions pour risques et charges (survenance de la charge dans moins dun an) Date
X X X
Sort de la provision pour risques et charges Les provisions pour risques et charges sont ajustes comme les provisions pour dprciation ECRITURE TYPES En cas daugmentation de la provision Date 6195 Dotations dexploitation aux Ou provisions pour risques et charges 6393 Dotations aux provisions pour Ou risques et charges financires 6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges 15 Ou 45 Date En cas de diminution de la provision Date 15 Provisions durables pour risques Ou et charges 45 Autres provisions pour risques et charges 7195 Ou 7393 Ou 7595 Date Provision durables pour risques et charges Autres provisions pour risques et charges
X X X X X
X X Reprises sur provisions pour risques et charges Reprises sur provisions pour risques et charges financiers Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges X X X
Inclure dans les comptes de gestion de lexercice qui sachve les charges et les produits non encore comptabiliss car il manque les documents justificatifs ce sont les charges payer et les produits recevoir 1 LES CHARGES CONSTATEES DAVANCE Les charges constates davance sont des charges enregistres au cours de lexercice alors quelles concernent lexercice suivant il faut donc liminer la part des charges qui couvre une partie de lexercice suivant ECRITURE TYPE Date 3491 6 Date Exemple Le 1/11/N lentreprise rgle par chque bancaire la prime dassurance pour un montant de 12 000 DH pour la priode allant du 1/11/N au 31/10/N+1 Enregistrement au journal de lentreprise les critures du rglement et a la clture de lexercice N 1/11/N 6134 5141 3491 6134 Primes dassurances Banque 31/12/N Charges constates davance Primes dassurances Prime paye davance pour la priode du 1/11/N au 30/10/N+1 12 000 x 10/12 Date La charge qui concerne lexercice est de 12 000 10 000 = 2000 Remarque Lors de la rouverture de lexercice suivant le compte 3491 doit tre sold Date 6134 Primes dassurances 3491 Date 2 LES CHARGES A PAYER Elles sont enregistres : Au dbit dun compte de charges qui se rattache a lexercice pour le montant hors taxes la T.V.A rcuprable tant enregistre sparment dabs le compte correspondant Au crdit dun compte de charges payer (compte de bilan) rattach aux compte de tiers concerns par la dette et dont les principaux sont : 4417 fournisseurs-factures non parvenues 26 Charges constates davance 12 000 12 000 10 000 10 000 Charges constates davance Comptes de charges concerns X X
X X
4427 R.R.R-avoir tablir 4437 charges de personnel payer 4447 charges sociales payer 4493 intrts courus et non chus a payer
Remarque : Les charges payer sont soldes la rouverture de lexercice suivant par contre-passation des critures passes lors des travaux de fin dexercice 3 LES PRODUITS CONSTATES DAVANCE Les produits constats davance sont des produits comptabiliss avant que les prestations les justifiant aient t effectues Exemple Facture envoyes aux clients alors que les marchandises nont pas t livres Loyers et intrts correspondant lexercice suivant ont t encaisss et comptabiliss au cours de lexercice ECRITURE TYPE 7 4491 Date 4 LES PRODUIT A RECEVOIR Les produits recevoir sont les produits acquis a lentreprise mais ils nont pas encore fait lobjet dune facture ils sont gnralement encaisss au cours des exercices suivants Comptablement les produits recevoir sont enregistrs Au dbit du compte de produits concerns Au crdit du compte de produits recevoir dont les principaux sont les suivants 3417 R.R.R obtenir avoirs non encore reus 3427 clients factures a tablir et crances sur travaux non encore facturables 3487 crances rattaches aux autres dbiteurs Exemple Des marchandises livres par lentreprise en dcembre N mais ne sont pas encore factures Remarque Les produits constats davance et les produits recevoir sont solds louverture de lexercice suivant Date Comptes de produits concerns Produits constats davance X X
Les renseignements suivants Encaissement en espces de la facture du client Mehdi .4 750 Rglement en espces de la facture du fournisseur Ismail..1 250 Paiement du loyer en espces .2 300 Emprunt a la banque ..1 950 Rglement de la facture du garagiste (en espces)..590 TRAVAIL A FAIRE Analyser ces oprations en RESSOURCES et en EMPLOIS EXERCICE N2 Monsieur AZIZ a cre une entreprise individuelle et a effectu les oprations suivantes Emprunt a la banque ..300 000 Achats de marchandises a crdit .22 000 Acquisition dun local par cheque...300 000 Dpos des espces en caisse (retires de la banque)..10 000 Dpos des espces en banque .8 000 TRAVAIL A FAIRE Prsenter le tableau des EMPLOIS et des RESSOURCES de lentreprise AZIZ Vrifier lgalit EMPLOIS=RESSOURCES
SOLUTIONS
SOLUTION EXERCICE N1 Clients Mehdi 4750 Caisse
Caisse
1250
Fournisseur (Ismail)
Caisse
2300
Locations
Emprunt
1950
Banque
Caisse
590
Fournisseur (garagiste)
SOLUTION EXERCICE N 2 TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES EMPLOIS RESSOURCES Operations Elments Montant Elments Montant 28
Emprunt a la banque Achat de marchandises Acquisition dun local Dpos des espces en caisse Dpose des espces en banque Total
640 000
640 000
LE PRESENTATION DU BILAN
EXERCICE N3 Madame JOUBA cre une entreprise individuelle elle apporte : Un matriel de transport 148 000 Du mobilier .45 000 Un stock de marchandises..270 000 Des fonds dposs en banque 100 000 Emprunt90 000 TRAVAIL A FAIRE Dterminer le capital et tablir le bilan EXERCICE N4 Les diffrents postes de lentreprise GHAZAL sont les suivants : Fonds commercial.100 000 Capital ..600 000 Emprunt300 000 Constructions400 000 Matriel informatique...120 000 Mobilier de bureau.30 000 Matriel de transport.150 000 Marchandises en stock..100 000 Crance sur clients..80 000 Fonds dposs la banque..50 000 Sommes dposes en caisse..5 000 Dettes envers les fournisseurs135 000 TRAVAIL A FAIRE Dresser le bilan EXERCICE N5 A la clture de lexercice comptable les postes du bilan de la socit AHMED se prsentent comme suit : Emprunt bancaire a plus dun an 210 000 Fonds dposs la banque ...19 400 D aux fournisseurs9 200 D a la C.N.S.S.800 Rmunration dues au personnel3 200 Crances sur les clients.15 700 Sommes dposes en caisse5 500 Etat T.V.A due..22 000 Marchandises dposes en stock.123 400 Installations techniques150 000 Matriel de transport..75 200 Mobilier de bureau.50 000 29
Capital ..250 000 Matriel informatique ? TRAVAIL A FAIRE Etablir le bilan ayant dtermination au pralable la valeur du matriel informatique
Solutions
SOLUTION EXERCICE N3 Etablissement du bilan et dtermination du capital de lentreprise JOUBA
BILAN
ACTIF Matriel de transport Mobilier de bureau Stock de marchandises Banque TOTAL PASSIF 148 000 Capital (1) 45 000 Emprunt 270 000 190 000 653 000 TOTAL 563 000 90 000
653 000
(1) Capital =total actif total passif =653 000 90 000= 563 000 SOLUTION EXERCICE N4 Actif
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Fonds commercial IMMOBILISATIONS CORPORELLES - Constructions - Matriel de transport - Mobilier matriel de bureau et amnagement divers STOCKS Marchandises CREANCES DE L4ACTIF CIRCULANT Clients TRESORERIE-ACTIF Banque Caisse
400 000 150 000 Emprunt 150 000 DETTES DU PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
100 000 80 000 50 000 5 000
TOTAL
1 035 000
TOTAL
1 035 000
30
Passif
FINANCEMENT PERMANENT CAPITAUX PROPRES 150 000 Capital social ou personnel 75 200 DETTES DE FINANCEMENT 50 000 Autres dettes de financement 56 000 PASSIF CIRCULANT (hors trsorerie) DETTES DU PASSIF CIRCULANT Fournisseur et comptes rattachs 123 400 Rmunrations dues au personnel Organismes sociaux Etat T.V.A due 15 700 19 400 5 500 250 000 210 000
TOTAL
495 200
TOTAL
495 200
(1) Matriel informatique = total passif total actif connu = 495 000 439 200 = 56 000
SOLUTION EXERCICE N7
D 5161 Caisse (1/4) 6 210 (6/4) 6 000 (17/4) 2 020 (21/4) 2 000 C D 5141 Banque (2/4) 12 000 (21/4) 8 000 C (6/4) 6 000 (8/4) 730
(4/4) 441 (5/4) 140 (5/4) 455 (9/4) 1 024 (10/4) 1 250 (13/4) 657 (29/4) 5 100 7111 C Ventes de marchandises (2/4) 12 000 (21/4) 11 103
32
C (17/4) 2 020
C (1/4) 6 210
AHMED avoir n17 rabais 10% sur facture n10 TVA 20% Net dduire
33
EXERCICE N9 Journaliser dans les livres comptables de lentreprise TOUBA les documents ci-aprs (le transport est effectu par lentreprise TOUBA) TOUBA Facture n01 Marchandises Rabais 20% Net commercial Escompte 1% Port TVA 20% Pay au comptant Ce jour par chque postal TOUBA avoir n91 retour de marchandises remise 10% 6 000 1 200 4 800 48 43 959 5 754 23/10/N CAURA JOURNAL LUNION Facture n M47 Annonces publicitaires TVA 20% Net payer Par traite n005 au 30/11/N 24/10/N TOUBA 18 000 900 21 600
JOURNAL LUNION
29/10/ N TOUBA
avoir n56 omission dune remise sur facture nM47 du 24/10/N 2 400 TVA 20% 480 Net votre crdit 2 880
TVA 20% Net dduire EXERCICE N 10 La socit ANAS vous demande de complter les documents ci-dessous puis de les enregistrer au journal
Socit ANAS 15/10/N Doit entreprise NASA Facture n15/N Marchandises 9 500 Rabais 10% . .. . TVA 20% .. Net payer .. Par chque bancaire jour de livraison
Annonces publicitaires 10 000 Remise 20% .. Net commercial .. TVA 20% . Net payer Par chque postal a rception de facture
34
Entreprise ZARA Facture n 10/17 Meubles de bureau Fournitures de bureau Remise 10% TVA 20% Net payer
Socit ANAS Facture n j/10 Marchandises Remises 10% Et 10% TVA 20% Net payer
15 000 .. .. ..
Socit NAR
Socit ANAS
Facture n16/10 Produit dentretien Remise 10% Port TVA 20% NET payer (en espces)
Avoir nA/10 Remise supplmentaire Sur facture n15/N du 15/10 10% soit TVA 20% Net dduire
SOLUTION EXERCICE N8 Le journal de lentreprise AHMED (fournisseur) se prsente comme suit : 10/07 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat TVA facture 3121 Avoir n16 15/07 3421 6386 7111 7127 4455 Facture n9 16/07 3421 7111 4455 Facture n10 Clients Ventes de marchandises Etat TVA facture Clients Escomptes accords Ventes de marchandises Ventes et produits accessoires Etat TVA facture Clients
35
TOTAL JOURNAL Le journal de lentreprise YAHYA (client) se prsente comme suit : 10/07 4411 6111 3455 Avoir n16 15/07 6111 6142 3455 4411 7386 16/07 6111 3455 4411 Facture n10 19/07 4411 6119 3455 TOTAL JOURNAL Fournisseurs RRR obtenus sur achats de marchandises Etat TVA rcuprable sur les charges Achats de marchandises Etat TVA rcuprable sur les charges Fournisseurs Achats de marchandises Transports sur achats Etat TVA rcuprable sur les charges Fournisseurs Escomptes obtenus Fournisseurs Achats de marchandises Etat TVA rcuprable sur les charges
14 468,40 14 468,40
36
SOLUTION EXERCICE N9 Le journal de lentreprise TOUBA se prsente comme suit : 23/10 5146 6386 7111 7127 4455 Facture n01 23/10 7111 4455 3421 Facture davoir n91 24/10 6144 3455 4415 Facture nM47 traite n 005 29/10 4411 6149 3455 Facture davoir n56 Date SOLUTION EXERCICE N10 Socit ANAS 15/10/N Doit entreprise NASA Facture n15/N Marchandises 9 500 Rabais 10% 950 Net commercial 8 550 TVA 20% 1 710 Net payer 10 260 Par chque bancaire jour de livraison PUB 2000 Facture nA/10 Annonces publicitaires 10 000 Remise 20% 2 000 Net commercial 8 000 TVA 20% 1 600 Net payer 9 600 Par chque postal a rception de facture 12/10/N Doit socit ANAS Fournisseurs RRR obtenus sur autres charges externes Etat TVA rcuprable sur les charges 2 880 2 400 480 Annonces et insertions Etat TVA rcuprable sur les charges Fournisseurs-effets payer 18 000 3 600 21 600 Ventes de marchandises Etat TVA facture Clients 360 72 432 Chque postaux Escomptes accords Ventes de marchandises Ventes et produits accessoires Etat TVA facture 5 754 48 3 800 43 959
37
Entreprise ZARA Facture n 10/17 Meubles de bureau Fournitures de bureau Remise 10% Net commercial TVA 20% Net payer
17/10/N Doit ANAS 10 000 1 500 11 500 1 150 10 350 2 070 12 420
Socit ANAS Facture n j/10 Marchandises Remises 10% Remise 10% Net commercial TVA 20% Net payer
Socit NAR
Socit ANAS
Facture n16/10 Produit dentretien Remise 10% Port TVA 20% NET payer (en espces)
Avoir nA/10 Remise supplmentaire Sur facture n15/N du 15/10 10% soit TVA 20% Net dduire
Le journal de la socit ANAS se prsente comme suit : 12/10 6144 Annonces et insertions 3455 Etat TVA rcuprable sur les charges 5146 Chque postaux Chque postal n 14/10 3421 7111 4455 Facture nj/10 15/10 Clients Ventes de marchandises Etat TVA facture
38
Banque Ventes de marchandises Etat TVA facture Facture n 15/N 16/10 Achats de produits dentretien Transport sur achats Etat TVA rcuprable sur les charges Caisse Pice de caisse n 17/10
Mobilier de bureau Achats de fournitures de bureau Etat TVA rcuprable sur immobilisations Etat TVA rcuprable sur les charges Dettes sur acquisition dimmobilisations Fournisseurs Facture n10/17 19/10 RRR accords par lentreprise Etat TVA facture Clients Avoir n A/10 Date
LE JOURNAL
EXERCICE N11 Enregistrer dans le journal de lentreprise CHOUBA les oprations suivantes au cours du mois de dcembre N Le 3/12 ventes de marchandises 4 000 DH remise 10% emballages consigns 100 DH facture D/12 Le 5/12 ventes de marchandises 3 500 DH rabais 20% escompte 2% port 126 DH facture F/5 rgle par chque bancaire Les 8/12 achats de marchandises 1 100 DH escompte 2% transport 40 DH emballages consigns 60 DH facture B/44 Le 9/12 achats de produits dentretien 7 000 DH remise 10% et 20% facture nk/45 paye par chque bancaire Le 18/12 retour demballages consigns 200 DH valeur de reprise 15 DH la facture davoir A/12 a t envoye au client Le 23/12 retour de 1 000 DH brut de produits dentretien et rception le jour mme de la facture davoir nA/62 Le 27/12 ventes demballages 100 DH (sur consignations du 20/11/N facture 1/93) N.Ble taux de la TVA est de 20% (tous les montant sont en hors taxes) Le transport est la charge du client (il est effectu par une entreprise de transport) 39
EXERCICE N12 Complter et comptabiliser les documents suivants dans le journal de la socit PRIMEURS DE BERKANE (P .B) (le port est effectu par les soins de lentreprise P.B) MONDIAL EMALLAGES 1/9/N Doit : P .B. Facture n1/9 250 caisses de fruit Remise 10% Remise 5% Net commercial TVA 20% Port TVA sur port 20% Emballages rcuprables Net payer P.B Doit : Dlices de BOUARFA Facture n6/67 Marchandises Remise 8% TVA 20% Port TVA 20% 7/9/N
. 18 400 . .
SOLUTIONS EXERCICE N11 Le journal de lentreprise CHOUBA 3/12 3421 7111 4455 4425 Facture nD/12 5/12 5141 6386 7111 4455 6142 3455 Facture nF/5 8/12 6111 6142 3455 3413 4411 7386 Facture nB/44 9/12 40 Achats de marchandises Transport sur achats Etat TVA rcuprable sur les charges Fournisseurs-crances pour emballages et matriel rendre Fournisseurs Escomptes obtenus 1 100 40 221,20 60 1 399,20 22 Banque Escomptes accords Ventes de marchandises Etat TVA facture Transports sur ventes Etat TVA rcuprable sur les charges 3 436 56 2800 548,80 126 17,64 Clients Ventes de marchandises Etat TVA facture Clients-dettes pour emballages et matriel consigns 4 420 3 600 720 100
Achats de fournitures dentretien Etat TVA rcuprable sur les charges Banque Facture n k/45 18/12 Clients-dettes pour emballages et matriel consigns Clients Bonis sur reprises demballages consigns Etat TVA facture Facture davoir A/12 23/12
Fournisseurs Achats de fournitures dentretien Etat TVA rcuprable sur les charges Facture davoir n A/62 27/12 Clients-dettes pour emballages et matriel consigns Clients Autres ventes et produits accessoires Etat TVA facture Facture n 1/93 Date
100 20 100 20
SOLUTION EXERCICE N12 MONDIAL EMALLAGES 1/9/N Doit : P .B. Facture n1/9 250 caisses de fruit Remise 10% Remise 5% Net commercial TVA 20% Port TVA sur port 20% Emballages rcuprables Net payer
P.B Doit : Dlices de BOUARFA Facture n6/67 Marchandises Remise 8% Net commercial TVA 20% Port TVA 20%
7/9/N
100 000 10 000 4500 85 500 17 100 2 000 400 5 000 110 000
1/9 Achats demballages rcuprables non identifiables Transports sur achats Etat TVA rcuprable sur les charges Fournisseurs-crances pour emballages et matriel rendre Fournisseurs Facture n1/9 7/9
Clients Ventes de marchandises Ports et frais accessoires facture Etat TVA facture Clients-dettes pour emballages et matriel consigns Facture n6/67 Date
42
EXERCICE N14 Le compte 4415 fournisseurs-effets payer tenu dans lentreprise BA SIDI et FILS se prsente ainsi au 1/11/N Traite n87 au 30/11 tire par RACHID 7 800 DH Traite n43 au 31/12 lordre de SARA 11 760 DH Billet ordre n 112 au 15/11 lordre de TAJ 6 140 DH Billet ordre n 212 au 31/12 lordre de MEHDI 7 560 DH Le 4/11 elle reoit une facture de marchandises de 8 040 DH TTC de son fournisseur BELKACEM une traite n18 au 30/11 accompagnant la facture a t accepte signe et retourne le jour mme au fournisseur Le 7/11 en rglement de sa dette sur TRANSPORT MOHA elle souscrit un billet ordre n312 de 1 824 DH Le 15/11 elle rgle en espces le billet ordre de TAJ Le 17/11 elle reoit des marchandises dun montant de 3 300 DH TTC accompagnes de la facture n47 de son fournisseur OMAR Le 19/11 elle souscrit un billet ordre n213 en rglement de sa dette son fournisseur OMAR Le 30/11 la banque lavise du paiement des 2 traites n87 et n18 TRAVAIL A FAIRE Passer les critures au journal de lentreprise BA SIDI et FILS EXERCICE N15 De la comptabilit de la socit BARAKA on extrait les informations suivantes : D 3425 Clients-effets recevoir
3 600 5 400 3 840 5 580
Effet n13 au 15/4 Effet n23 au 30/4 Billet a ordre n194 au 30/4 Effet n91 au 31/5
Solde dbiteur au
18 420
18 420 18 420
43
4415 C Fournisseurs-effets recevoir Effet n17 au 15/4 4 624 Effet n397 au 15/5 7 320 Effet n44 au 15/4 2 127 Billet a ordre n54 au 30/4 1 896 15 967 15 967 15 967 15 967
44
Le 2/4 la socit BARAKA vend des marchandises pour 3 560 DH H.T (TVA 20%) son client RACHID contre lettre de change n93 au 30/4 Le 5/4 elle rgle sa dette vis--vis de son fournisseur CHEMS soit 8 420 DH de la manire suivante Endossement son ordre de leffet n23 Rglement du solde par chque bancaire Le 7/4 elle reoit la facture de marchandises du fournisseur BOUCHIB dun montant de 6 000 DH H.T (TVA 20%) Elle signe la lettre de change n241 joint la facture au 30/5 Le 15/4 elle paie par chque postal leffet n44 Le 15/4 elle encaisse leffet n13 Le 17/4 sa banque lavise du paiement de leffet n 17 Le 20/4 elle remet lescompte chez sa banque la traite n91 Le 22/4 la banque lui envoie le bordereau descompte suivant : Escompte 65,10 DH Commissions 22,32 DH TVA 1,56 DH Total dduire 88,98 Nominal 5 580 DH 5 491,02 DH
Net
Le 26/4 elle remet lencaissement les effets n 194 et 91 Le 2/5 sa banque lavise quelle dbite son compte du montant des effets n 54 et 241 Le 3/5 elle reoit un avis de crdit concernant sa remise du 26/4 commissions 32,45 DH TVA 6,49 TRAVAIL A FAIRE Enregistrer ces oprations dans le journal de la socit BARAKA EXERCICE N 16 Le 13/9 la socit TAOUS avise son fournisseur MECHTA quelle ne pourra faire face lchance de la lettre de change n 14 au 25 septembre prochain la valeur nominale est de 4 100 DH Le 15/9 la socit TAOUS demande une lettre de change n 17 au 25 octobre le fournisseur MECHTA accepte et annule leffet n14 et tire sur la socit TAOUS une lettre de change n17 au 25 octobre du principal augment des intrts de retard calculs 15% lan et dun timbre fiscal de 20 DH Travail faire Passer les critures au journal de la socit TAOUS Passer les critures au journal du fournisseur MECHTA EXERCICE N17 De Le / le client A demande son fournisseur B de reporter lchance de la lettre de change n 77 de 48 000 DH tire sur lui le 01/08/N chance au 31/10/N La situation financire du client A ne lui permet pas de rgler le nominal de leffet en question il souhaite payer le 30/11/N Le fournisseur B est dans limpossibilit de reporter lchance et leffet n77 a t remis a lescompte. Cependant le fournisseur accepte davancer les fonds son client et lui remet un chque bancaire dun montant quivalent celui de la traite Le fournisseur tire sur son client une nouvelle lettre de change n81 au 30/11/N du principal major des intrts de retard calculs au taux de 16% lan du timbre fiscal de 20 DH des frais divers de 42 DH Travail faire Enregistrer ces oprations dans le journal du fournisseur B Enregistrer ces oprations dans le journal du client A EXERCICE N18 Le 15/10 la socit LOUNJA possde en portefeuille les effets suivants : 45
Lettre de change n58 sur MAJOUBA dun montant de 7 500 DH au 31/10 Billet a ordre n007 souscrit par LAKHAL dun montant de 12 000 DH au 31/10 Le 15/10 le billet ordre n007 est ngoci la banque Le 17/10 la banque adresse le bordereau descompte suivant Escompte 78 Commissions 52 TVA sur Commissions 7% 3,64 TOTAL AGIOS 133,64 Le 25/10 remise de leffet n58 lencaissement la banque Le 2/11 la banque informe la socit LOUNJA que MAJOUBA refuse de payer et lui envoie lavis dbit suivant : Commissions 80 TVA sur commissions 7% 5,60 TOTAL A VOTRE DEBIT 85,60 Le 4/11 la banque avise la socit LOUNJA que LAKHAL na pas rgle son effet lchance et lui envoie lavis de dbit suivant Commissions 100 TVA sur commissions 7 TOTAL AGIOS 107 Le 5/11 aprs accord MAJOUBA rgle le montant de son effet major des frais dimpay par virement postal Le 8/11 la socit LOUNJA tire une traite n63 sur LAKHAL en remplacement du billet ordre impay ce nouvel effet au 30/11 comprend Le nominal du premier effet Les frais dimpay Les intrts de retard 80 DH Travail faire Enregistrer les oprations au journal de la socit LOUNJA EXERCICE N19 (non corrig) Le 2/11 la socit IJAZA a tir une lettre de change n 10/97 de 54 000 DH au 31 dcembre sur son client la socit DELICES DU PRINTEMPS Le 23/12 la lettre de change ainsi tire est remise le 23 dcembre lencaissement la banque Le 4/1 la banque linforme que la traite na pas t paye lchance Le 6/1 aprs accord avec la socit DELICES DU PRINTEMPS la socit IJAZA tire le 6 janvier une nouvelle lettre de change n19/97 au janvier sur son client comprenant Le nominal de la traite n10/97 Des intrts de retard dun montant de 475 DH Des frais postaux dun montant de 120 DH La TVA sur les frais postaux au taux nominal de 20% Travail faire Enregistrer ces oprations au journal de la socit DELICES DU PRINTEMPS Enregistrer ces oprations au journal de la socit IJAZA SOLUTION DE LEXERCICE N13 1/10
46
Clients Ventes de marchandises Etat TVA facture Facture n sur AHMED (BARIL CARA DIB) 2/10
3425 3421
30 000 30 000
Clients-effets recevoir Banque Clients Rglement AHMED ch. n. et B.O n 4/10 Clients-effets recevoir Clients B.O n de CARA 15/10
5161 3425
Caisse Clients-effets recevoir Rglement effet AHMED 18/10 Aucune criture comptable ; Lentreprise BAJA doit attendre Le bordereau descompte de la banque 25/10
3 000 3 000
Banque Services bancaires Intrts des emprunts et dettes Etat TVA rcuprable Crdit descompte Bordereau de remise lescompte n 27/10 Effets lencaissement Clients-effets recevoir Bordereau de remise lencaissement 28/10 Fournisseurs Clients-effets recevoir Chques postaux Chque n . Traite n 30/10
5113 3425
27 600 27 600
47
Banque Services bancaires Etat TVA rcuprable Effets lencaissement Avis de crdit sur remise du 27/10 Date
SOLUTION EXERCICE N 14 4/11 6111 3455 4415 BELKACEM sa traite n18 7/11 4411 4415 Fournisseurs Fournisseurs-effets payer TRANSPORT MOHA billet a ordre n312 15/11 Fournisseurs-effets payer Caisse Rglement billet ordre n112 17/11 Achats de marchandises Etat TVA rcuprable sur les charges Fournisseurs OMAR sa facture n47 19/11 4411 4415 OMAR billet a ordre n213 30/11 4415 5141 Rglement des traites n87 et 18 SOLUTION EXERCICE N15 2/4 3425 Clients-effets recevoir 7111 4455 RACHID traite n93 5/4 Ventes de marchandises Etat TVA facture Fournisseurs-effets payer Banque 15 840 18 840 Fournisseurs Fournisseurs-effets payer 3 300 3 300 1 824 1 824 Achats de marchandises Etat TVA rcuprable Fournisseurs-effets payer 6 700 1 340 8 040
4415 5161
6 140 6 140
48
Achats de marchandises Etat TVA rcuprable sur les charges Fournisseurs-effets payer BOUCHAIB sa traite n241 15/4
4415 5146
2 127 2 127
5161 3425
3 600 3 600
5514 5161
Fournisseurs-effet payer Banque Paiement effet n17 20/4 Aucune criture 22/4 Banque Services bancaire Intrts bancaires et sur opration de financement Etat TVA rcuprable sur les charges Crdit descompte 26/4
4 624 4 624
5113 3425
Effets lencaissement Clients-effet recevoir Remise a lencaissement effet n194 et 93 2/5 Fournisseurs-effets payer Banque Paiement effets n54 et 241 3/5
8 112 8 112
4415 5141
9 096 9 096
49
Banque Service bancaire Etat TVA rcuprable sur les charges Effets lencaissement Avis de crdit sur remise du 26/4 Date
SOLUTION EXERCICE N16 Ecritures comptables Chez la socit TAOUS 13/9 4415 4411 Annulation traite n14 15/9 4411 6311 6167 4415 Traite n17 Date 3421 3425 Annulation traite n14 15/9 3421 6167 7381 Intrts et timbres / TAOUS 15/9 3425 3421 Traite n17 Date SOLUTION EXERCICE N17 Chez le fournisseur B 20/10 3421 5141 Clients Banque 48 000 48 000 50 Clients-effets recevoir Clients 4 171,25 4 171,25 Clients Impts taxes et droits assimils Revenus des autres crances financires 71,25 20 51,25 Chez MECHTA 13/9 Clients Clients-effets recevoir 4 100 4 100 Fournisseurs Intrts des emprunts et dettes Imports et taxes et droits assimils Fournisseurs-effets payer 4 100 51,25 20 4 171,25 Fournisseurs-effets payer Fournisseurs 4 100 4 100
Avance fonds A traite n77 20/10 3421 7381 616 618 Intrts timbre et frais clients A 20/10 Clients-effets recevoir Clients Traite n81 sur A Date 5141 4411 B son avance sur traite n77 20/10 4411 6311 6167 618 4415 A sa traite n81 au 30/11 Date SOLUTION EXERCICE N18 15/10 Aucune criture comptable LOUNJA doit attendre le bordereau descompte 17/10 5161 6147 6311 3455 5520 Banque Service bancaires Intrts des emprunts et des dettes Etat TVA rcuprable sur les charges Crdits descompte Bordereau descompte du B.O n007 sur LAKHAL 25/10 Effets- lencaissement Clients-effets recevoir Bordereau de remise a lencaissement de leffet n58 sur MAJOUBA 11 866,36 52 78 3,64 12 000 Fournisseurs Intrts des emprunts et dettes Impts taxes et droits assimils Autres charges dexploitation Fournisseurs-effets payer 48 000 640 20 42 48 702 Chez le client A 20/10 Banque Fournisseurs 48 000 48 000 Clients Revenus des autres crances financires Impts et taxes Autres charges dexploitation 702 640 20 42
3425 3421
48 702 48 702
5113 3425
7 500 7 500 51
31/10 5520 3425 B.O n007 chu 2/11 3421 6147 3455 5113 5141 Avis dimpay de leffet LAKHAL 4/11 Clients Services bancaires Etat TVA rcuprable sur les charges Banque Avis dimpay de leffet LAKHAL 5/11 Chques postaux Clients Services bancaires Etat TVA rcuprable sur les charges Cheque de MAJOUBA 8/11 3425 3421 6147 3455 7381 Clients-effets recevoir (1) Clients Services bancaires Etat TVA rcuprables sur les charges Revenus des autres crances financires 12 187 12 000 100 7 80 Clients Services bancaires Etat TVA rcuprables sur les charges Effets lencaissement Banque 7 500 80 5,6 7 500 85,6 Crdit descompte Clients-effets recevoir 12 000 12 000
Traite n63 sur LAKHAL (1) Il est possible dimputer lensemble des frais au compte client avant le tirage de la nouvelle traite
LA BALANCE
EXERCICE N20 Un professeur et lun de ses anciens tudiants ont cre une SARL (socit a responsabilit limite) spcialise dans lachat et la vente de jouets pour enfants Le 1/9 date de cration ils apportent 300 000 DH quils dposent la banque Le 2/9 ils empruntent 170 000 DH auprs dun tablissement financier ils sengagent rembourser cet emprunt dans 15 mois qui suivent la fin de la premire anne dactivit Le 4/9 ils achtent le fonds commercial dune socit en liquidation judiciaire comprenant : Fonds commercial 100 000 52
Matriel et outillage 180 000 Mobilier de bureau 20 000 Matriel informatique 47 000 Agencements installations 22 500 Le rglement est effectue de la manire suivante : 1/4. Par chque bancaire 1/4. Dans 12 mois 1/2 dans 18 mois Le 7/9 ils rglent 6 600 DH comprenant 2 mois de loyer davance et le loyer de septembre (chque n1947) Le 10/9 achat au comptant 70 000 DH de marchandises H.T en bnficiant dune remise de 20% et dun escompte de 3% le port leur charge est de 680 DH le rglement est effectu par chque Le 13/9 retrait de la banque 3 900 DH pour alimenter la caisse sociale Le 17/9 achat dun logiciel pour 18 000 DH H.T la moiti est rgle par chque bancaire et la moiti crdit (11 mois) Le 20/9 ventes de marchandises crdit HAMADI brut 16 000 DH H.T remise 10% (facture n11) Le 24/9 ils tirent une lettre de change sur HAMADI au 31/12 Le 24/9 rglement des honoraires de lexpert comptable 2 400 DH TTC en espces Le 25/9 rglement en espces : Des fournitures de bureau (H.T) 450 Des timbres postaux 120 Des timbres fiscaux 140 Le 27/9 remise lescompte la traite tire sur HAMADI Le 28/9 achat a crdit a SINBAD 10 000 DH H.T de marchandises remise 10% et 20% (facture n999) Le 30/9 la banque envoie le bordereau descompte relatif a la remise de 27/9 Escompte 206,47 Commissions 12 TVA sur commissions 7% 0,84 Net votre crdit 17 280 Le 30/9 retour 2 000 DH de marchandises a SINBAD Le 30/9 amnagements des vitrines pays par chque bancaire 2 810 DH H.T TRAVAIL A FAIRE Passer les critures au journal Dresser la balance EXERCICE N 23 Un groupe compos de 5 tudiants dune mme cole de gestion ont cre une socit anonyme le jour mme de la remise de leur diplme soit le 01 avril 19N le capital de dpart a t fix a 1 500 000 DH seule la moiti a t verse a la banque Au cours du premier mois dactivit la socit ainsi cre a effectu les oprations suivantes Le 1/4 rglement par chque bancaire : La facture de lexpert comptable qui a constitu la socit (TTC) 15 000 La facture de maitrise de lavenir socit spcialise dans la prospection des marchs (TTC) 30 000 Le 2/4 achat dun terrain nu 400 000 Le 2/4 droit denregistrement et conservation foncire 25 000 Le 2/4 honoraire du notaire 10 000 Rglement de la totalit par cheque Le 3/4 achat dun fonds commercial 150 000 3 billets ordre ont t souscrits au profit du vendeur Le 4/4 achat a crdit de matriel et outillage 69 600 Les frais de montage dinstallation et de transport slvent 10 200 53
Le 5/4 acceptation dune lettre de change relative lachat de matriel Et outillage chance au 30 juin Le 6/4 achat dune armoire mtallique 4 500 Le 6/4 de bureaux et fauteuils 38 600 Le 6/4 dun ordinateur et dune imprimante 23 400 Le 7/4 retrait de la banque pour alimenter la caisse 15 000 Le 9/4 achat de matires premires rgle par chque bancaire 92 000 Le 13/4 achat crdit demballages 6 000 Le 15/4 achats des actions (valeurs de placement) rgl par chque bancaire 47 000 Le 17/4 prise de participation dans le capital social du fournisseur 73 000 Rglement par virement bancaire Souscription dun billet a ordre au bnfice du fournisseur demballages (opration du 9/4) Le 21/4 rglement par cheque bancaire : Loyer mensuel du magasin 3 700 2 mois de loyers davance 7 400 Le 23/4 rglement en espces : Frais de tlphone 1 270 Eau lectricit (TVA 7%) 800 Le 30/4 ventes de produits finis : Contre cheque bancaire 36 000 En espces 8 400 Contre lettre de change tire sur le client 24 000 Travail faire Sachant que : Le taux de la TVA est de 20% Les montants fourni dans les noncs sont en hors Taxes (sauf prcisions contraire) Passer les critures comptables relatives ces oprations au journal Etablir la balance au 30 avril SOLUTION EXERCICE N20 Le journal 1/9 5141 1111 Banque Capital social Dpt en banque pour cration de la socit 2/9 Banque Emprunts auprs des tablissements de crdit Emprunt auprs de . 4/9 300 000 300 000
5141 1481
54
Fonds commercial Matriel et outillage Mobilier de bureau Matriel informatique Agencements installations et amnagements divers Banque Dettes sur acquisition dimmobilisations Fournisseurs dimmobilisations Achats fonds commercial 7/9 Dpt et cautionnements verss Locations et charges locatives Banque Chque 1947 : caution et loyer septembre 10/9 Achats de marchandises Transports sur achats Etat TVA rcuprable sur les charges Banque Escomptes obtenus Facture n..chque n. 13/9 Caisse (1) Banque (1) Retrait chque npour alimenter caisse 17/9 Brevets marques droits et valeurs similaires Etat TVA rcuprable sur les immobilisations Dettes sur acquisition dimmobilisations Banque Facture nchque n 20/9 Clients Ventes de marchandises Etat TVA facture Facture n11 24/9
100 000 180 000 20 000 47 000 22 500 92 375 92 375 184 750
5161 5161
3 900 3 900
3425 3421
17 280 17 280
55
Honoraires Etat TVA rcuprable sur les charges Caisse Pice de caisse n 25/9 Achats de fournitures de bureau Etat TVA rcuprable sur les charges Frais postaux Droits denregistrement et de timbre Caisse Pice de caisse n 27/9 Aucune criture comptable 28/9
Achats de marchandises Etat TVA rcuprable sur les charges Fournisseurs SINBAD sa facture n999 30/9
Banque Intrts des emprunts et dettes Services bancaires Etat TVA rcuprable sur les charges Crdit descompte Bordereau de remise lescompte traite sur HAMADI 30/9 Fournisseurs Achats de marchandises Etat TVA rcuprable sur les charges Facture davoir n 30/9
Agencements installation et amnagements divers Etat TVA rcuprable sur les charges Banque
TOTAUX AU 30/9
56
(1) Si la socit utilisait les journaux auxiliaires de CAISSE et de BANQUE il faudrait utiliser le compte 5115 virement de fonds dbit caisse crdit 5115 et dbit 5115 crdit banque COMPTE DE LACTIF D 2230 Fonds commercial 100 000 SD 100 000 2351 Mobilier de bureau 20 000 SD 20 000 2356 22 500 2 810 25 310 SD 25 310 D 2220 Brevets marques droits et valeurs similaires 18 000 SD 18 000 C D C D 2332 Matriel et outillage 180 000 SD 180 000 2355 Matriel informatique 47 000 SD 47 00 2486 Dpts et cautionnements verss 4 400 SD 4 400 C
57
3455 Etat TVA rcuprable sur les charges 11 000 3 600 400 90 1 440 0,84 562 288 17 092,8 288 4 SD16 804 5161 Caisse 3 900 2 400 800
5141 Banque 300 000 92 375 170 000 6 600 14 180,69 66 000 3 900 10 800 3 372 484 180,6 183 047 9 SD 301 133,69
3 900
3 200 SD 700
COMPTES DU PASSIF D 1111 Capital social SC 300 000 300 000 C D 1481 C Emprunts auprs des tablissements de crdit SC 170 000 170 000 D 1486 Fournisseurs dimmobilisations SC 184 750 184 750 C
4481 C Dettes sur acquisition dimmobilisations 92 375 10 800 SC 103 175 103 175
58
6131
COMPTES DE CHARGES C D
6111 Achats de marchandises 56 000 7 200 1 440 1 440 SD 61 760 6136 Honoraires 2 000 2 000
COMPTES DE PRODUITS C D
59
Dbit
TOTAUX Crdit
300 000 170 000 184 750
18 000 100 000 180 000 20 000 47 000 25 310 4 400 17 280 17 280 17 092,84 1 728 484 180 3 900 63 200 450 2 200 2 000 680 120 12 140 206,47
288 2 880 8 640 103 175 183 047 3 200 14 400 1 440
17 280 16 804 2 880 6 912 103 175 301 133,69 700 14 400 61 760 450 2 200 2 000 680 120 12 140 206,47 14 400 1 680
14 400 1 680
TOTAUX SOLUTION EXERCICE N23 le journal 1119 3462 1111 Promesse dapport 1/4 5141 3462 Banque 1/4 Actionnaires capital souscrit-non appel Actionnaires capital souscrit et appel
1 005 180
1 005 180
798 197
798 197
750 000 Actionnaire capital souscrit et appel non vers 750 000
Frais de constitution Etat TVA rcuprable sur les immobilisations Banque Chque n.. 2/4
2230 1484
Matriel et outillage Etat TVA rcuprable sur les immobilisations Dettes sur acquisition dimmobilisations Facture n 5/4
4481 4487
Dettes sur acquisition dimmobilisations Dettes rattaches aux autres cranciers Lettre de change n . 6/4
79 800 79 800
Mobilier de bureau Matriel de bureau Matriel informatique Etat TVA rcuprable sur les immobilisations Dettes sur acquisition dimmobilisations Facture n. 7/4
5161 5141
15 000 15 00
Achats de matires premires Achats demballages Etat TVA recuperable sur les charges Fournisseurs Banque Facture nchque n 13/4
61
2510 5141
73 000 73 000
3501 5141
47 000 47 000
4411 4415
Fournisseurs Fournisseurs effets payer Billet ordre n 21/4 Dpts et cautionnements verss Locations et charges locatives Banque Chque n 23/4 Achats non stocks de matires et de fournitures Frais postaux Etat TVA recuperable sur les charges Caisse Pice de caisse n. 30/4
7 200 7 200
Banque Caisse Clients-effets recevoir Ventes de produits finis Etat TVA facture
36 000 8 400 24 000 57 000 11 400 3 461 080 3 461 080 LE GRAND LIVRE
1111 Capital social SC 1 500 000 1 500 000 1484 Billets de fonds SC 150 000 150 000
1119 C Actionnaires capital souscrit-non appel 750 000 SD 750 000 2111 Frais de constitution 37 500 SD 37 500 C
62
2121 Frais dacquisition 35 000 SD 35 000 2311 Terrains nus 400 000 SD 400 000 2351 Mobilier de bureau 38 600 SD 38 600 2355 Matriel informatique 23 400 SD 23 400 2510 Titres de participation 73 000 SD 73 000
2230 Fonds commercial 150 000 SD 150 000 2332 Matriel et outillage 66 500 SD 66 500 2352 Matriel de bureau 4 500 SD 4 500 2486 Dpts et cautionnement verss 7 400 SD 7 400 3425 Clients-effets recevoir 24 000 SD 24 000 3455 Etat TVA rcuprable sur les charges 19 600 310 19 910 SD 19 910
D 3455 C Etat TVA rcuprable sur les immobilisations 7 500 13 300 13 300 34 100 SD 34 100 D 3462 750 000 SD 750 000 D 4411 Fournisseurs SC 7 200 7 200 4455 Etat TVA facture SC 11 400 11 400 C C
3501 Titres et valeurs de placement 47 000 SD 47 000 4415 Fournisseurs-effets payer SC 7 200 7 200 4481 Dettes sur acquisition dimmobilisations 79 800 79 800 79 800 79 800 159 600
SC 79 800
63
5141 Banque 750 000 15 000 36 000 30 000 400 000 25 000 10 000 15 000 110 400 73 000 11 100 47 500 786 000 736 500 SD 49 500
6121 Achats de matires premires 92 000 SD 92 000 6125 Achats non stocks de matires 800 SD 800 6145 Frais postaux 1 270 SD 1 270
6123 Achats demballages 6 000 SD 6 000 6131 Locations et charges locatives 3 700 SD 3 700 7121 Ventes de produits finis SC 57 000 57 000
64
BALANCE AU 30 AVRIL N
1111 1119 1484 2111 2121 2311 2230 2332 2351 2352 2355 2486 2510 3425 3455 3455 3462 350 4411 4415 4455 4481 4487 5141 5161 6121 6123 6125 6131 6145 7121
COMPTES Dbit
Capital social Actionnaires capital souscrit non appel Billets de fonds Frais de constitution Frais dacquisition des immobilisations Terrains nus Fond commercial Matriel et outillage Mobilier de bureau Matriel de bureau Matriel informatique Dpts et cautionnements verss Titres de participation Clients-effets recevoir
Etat TVA rcuprable sur les immobilisations
TOTAUX Crdit
1 500 000 750 000 150 000 37 500 35 000 400 000 150 000 66 500 38 600 4 500 23 400 7 400 73 000 24 000 34 100 19 910 750 000 47 000 7 200 79 800 786 000 23 400 92 000 6 000 800 3 700 1 270
Etat TVA rcuprable sur les charges Actionnaires capital souscrit et appel non verss Titres et valeurs de placement Fournisseurs Fournisseurs-effets payer Etat TVA facture Dettes sur acquisition dimmobilisations Dettes rattaches aux autres cranciers Banque Caisse Achats de matires premires Achats demballages Achats non stocks de matires Locations et charges locatives Frais postaux Ventes de produits finis
750 000 7 200 7 200 11 400 159 600 79 800 736 500 2 380
57 000
57 000
TOTAUX
3 461 080
3 461 080
1 885 200
1 885 200
LES CHARGES DE PERSONNEL EXERCICE N24 Lentreprise BADAOUI verse son salari TRIK une rmunration nette de 4 700 DH pour le mois doctobre 1997 elle lui verse une prime danciennet de 350 DH et une prime de rendement de 400 DH TARIK a bnficie dun acompte de 850 DH vers en espces le 15 septembre 1997 Sa rmunration fait lobjet dune opposition sur salaires de 750 DH TRAVAIL A FAIRE Complter le bulletin de paie ci-aprs Passer les critures au journal de lacompte et du versement du salaire le 31 octobre 1997 (par cheque bancaire)
65
BULLETIN DE PAIE Du 01/10/1997 Monsieur TARIK N dimmatriculation C.N.S.S 127305672 SALAIRE DE BASE Prime danciennet Prime de rendement SALAIRE BRUT RETENUES C.N.S.S 3 ,26% I.G.R Acompte Opposition sur salaires TOTAL RETENUES SALAIRE A PAYER
EXERCICE N 25 La socit MANFALOUTI met votre disposition son livre de paie suivant Nom Salaire Salaire Retenues Total brut plafonn retenues C.N.S.S Siham Tarik Mehdi Ismail 7 500 10 250 6 000 2 600 .. .. .. .. . CIMR 462 462 360 216 IGR 1 270 1 870,40 953,10 139,02 .. .. .. ..
TRAVAIL A FAIRE Complter le livre de paie Enregistrer au journal les critures ncessaires sachant que les salaris sont pays par chque bancaire (except ISMAIL qui est pay en espces) le 31 octobre Le rglement de la scurit sociale de la CIMR et de lIGR a lieu par cheque bancaire le 20 novembre
66
SOLUTION EXERCICE N24 BULLETIN DE PAIE Du 01/10/1997 Monsieur TARIK N dimmatriculation C.N.S.S 127305672 SALAIRE DE BASE Prime danciennet Prime de rendement SALAIRE BRUT RETENUES C.N.S.S 3 ,26% I.G.R Acompte Opposition sur salaires TOTAL RETENUES SALAIRE A PAYER (1) Les cotisations la C.N.S.S sont calcules sur le plafond soit 5 000 DH Les critures comptables au journal 15/9 3431 Avances et acomptes au personnel 5161 caisse Avance TARIK 31/10 6171 Rmunrations du personnel 4441 4452 3131 4434 4432 Salaire du mois doctobre 4431 5141 Versement du salaire chque n 31/10 Rmunrations dues au personnel Banque
Etablit le 31 octobre 1997 au 31/10/1997 7 583,40 350 400 8 333,40 163 (1) 1 870,40 850 750 3 633,40
3 633,40 4 700
850 850
C.N.S.S Etat I.G.R Avances et acompte au personnel Oppositions sur salaires Rmunrations dues au personnel
4 700 4 700
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SOLUTION EXERCICE N25 Etablissement du livre de paie Nom Salaire Salaire brut plafonn C.N.S.S Siham Tarik Mehdi Ismail TOTAUX 7 500 10 250 6 000 2 600 26 350 5000 5000 5000 2600 17 600 163 163 163 84,76 573,76
Total retenues
Avances Salaire net et payer acomptes 5 605 6 254,60 3 723,90 2 160,22 17 743,72
1 270 1 895 .. 1 870,40 2 495,40 1 500 953,10 1 4746,10 800 139,02 439,78 . 4 232,52 6 306,28 2 300
Comptabilisation du livre de paie au journal Calculons dabord les charges patronales C.N.S.S Prestations familiales 26 350 x 8,87 % Prestations sociales 17 600 x 6,52% Taxe professionnelle 26 350 x 1,6% Total charges patronales CIMR 26 350 x 6% 31/10 6171 3431 4441 4452 4443 4432 31/10 6174 4441 4443 Charges patronales 4431 5141 5161 Paiement salaire octobre 20/11 4441 4443 4452 5141 chque C.N.S.S Caisses de retraite Etat IGR Banque 31/10 Rmunrations dues au personnel Banque Caisse Charges sociales Rmunration du personnel
26 350 Avances et acomptes au personnel C.N.S.S Etat IGR Caisse Rmunrations dues au personnel 2 300 573,76 4 232,52 1 500 17 743,72
LES AMORTISSEMENTS
EXERCICE N26 Quel est le taux damortissement constant dimmobilisations dont les dures sont les suivantes : 20 ans =.% 10 ans =.% 6 ans et 8 mois =.% 5 ans =.% EXERCICE N27 Exprimer en annes les taux damortissement constants suivants 33 1/3 % =.ans 25% =.ans 15% =.ans 12,5% =.ans 2% =.ans EXERCICE N 28 Complter le tableau damortissement suivant :
Matriel Date dacquisition Annes camion valeur dacquisition 192 000 T.T.C
01/01/19N
Base damortissement
dure dutilisation
Amortissement Amortissement cumuls
4 ans
Valeur nette damortissement
N N+1 N+2 N+3 EXERCICE N29 Le 01/01/19N lentreprise ZIRAR a acquis les immobilisations suivantes (hors taxes) IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS Frais de constitution 60 000 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Fond commercial 600 000 IMMOBILISATIONS CORPORELLES Btiments 900 000 Matriel et outillage 250 000 Matriel de transport 140 000 Mobilier de bureau 86 000 Matriel informatique 64 000 TRAVAIL A FAIRE Sachant que : Lentreprise ZIRAR utilise pour ses immobilisations lamortissement constant lexception du matriel et outillage (amortissement dgressif) Les dures dutilisation sont les suivantes : Frais de constitution : 3 ans Matriel de transport : 5 ans Btiments : 25 ans Matriel et outillage : 5 ans (coefficient 2) 69
Mobilier de bureau : 10 ans Matriel informatique : 10 ans Calculer la dotation pour chaque lment amortissable Passer lcriture au 31 dcembre 19N Prsenter lextrait du bilan
EXERCICE N30 (Extrait du sujet dexamen session 1997-universit Mohamed V facult SOUISI Rabat) Un matriel informatique dont la dure de vie estime est de 5 ans a t acquis pour 42 000 DH T.T.C le 01/04/1997 Travail faire On vous demande de dresser le tableau damortissement dgressif de ce matriel et de passer lcriture comptable de la dotation au 31/12/1997 EXERCICE N31 Lentreprise YASSINE a command une machine industrielle le 01/04/1997 dune valeur de 300 000 DH T.T.C (T.V.A 20%) Le 10/04/1997 elle a vers une avance de 24 000 DH (par chque bancaire) Le 01/05/1997 elle reoit la facture (en mme temps que la livraison de la machine) que voici : Machine industrielle (T.T.C) 300 000 Frais dinstallation (T.T.C) 24 000 324 000 TOTAL (T.T.C) Votre avance NET A PAYER (T.T.C) 24 000 300 000
Lentreprise YASSINE dcide damortir la machine selon le mode dgressif (coefficient 2) la dure dutilisation de celle-ci est de 5 ans Travail faire Enregistrer toutes les oprations concernant lacquisition de la machine Dresser le tableau damortissement dgressif Passer lcriture de la dotation la fin du premier exercice dutilisation de la machine (le 31/12/1997) Dresser le tableau damortissement constant pour la mme machine Passer lcriture de la dotation la fin du premier exercice dutilisation EXERCICE N32 Un matriel de transport a t acquis 19 aot 1993 pour une valeur de 82 800 DH T.T.C (T.V.A 20%) Sa dure dutilisation est de 5 ans Travail faire Prsenter le tableau damortissement linaire Prsenter le tableau damortissement dgressif EXERCICE N33 La situation de lactif immobilis de lentreprise HAMOUDA se prsente comme suit le 31/12/1996 Travail faire Sachant que : Toutes les immobilisations ont t acquises lorigine (date de cration de lentreprise) 70
Seul le matriel de transport 2 et le mobilier de bureau 2 ont t acquis respectivement le 08 septembre 1995 et le 01 mars 1996 Le taux de T.V.A est de 20% Le matriel de transport 2 est amorti dgressivement Les autres immobilisations sont amorties linairement Aucune immobilisation na t cde Complter le tableau fournit ci-dessous IMMOBILISATIONS Valeur dorigine (V.O) 230 000 ? 250 000 ? 70 000 ? 50 000 ? 886 000 Taux ou dure Amortissements Valeur nette damortissements de vie cumuls ? 10 ans ? 5 ans 20% 5 ans 47 500 ? 66500 ? ? 6 000 ? 47 250 ? 31 200 2500 ?
Fonds commercial Terrains Constructions Matriel et outillage Matriel de transport 1 Matriel de transport 2 Mobilier de bureau 1 Mobilier de bureau 2 TOTAL
EXERCICE N 34 Lentreprise ISMAIL a fait lacquisition le 1er avril 1997 dune camionnette dont la facture vous est prsente ci-dessous : Socit GRAGES DES AMIS 47 rue HABACHA Casablanca le 1er avril 1997 Socit ISMAL 74, Bd Zerhoun OUJDA Facture n 1009 Dsignation Fourgonnette G7 Frais de transport T.V.A 20% Carte grise Essence TOTAL A PAYER (crdit : 3 mois) Montant 187 500 3 500 38 200 850 250 230 300
Travail faire Passer lcriture dacquisition de ce matriel de transport Prsenter le tableau damortissement (systme linaire, dure dutilisation 8 ans) EXERCICE N35 Le 2e et 3e amortissements dgressifs dun matriel industriel sont de 79 200 et 47 520 Travail faire 71
Dterminer le taux damortissement dgressif Dterminer la dure dutilisation Dterminer la valeur dorigine
EXERCICE N36 Lentreprise ZEGEL INDUSTRIE a acquis le 1/1/92 (date de cration de lentreprise) un matriel informatique une certaine valeur Ce matriel a t cd le 1/7/94 pour une valeur de 17 000 DH et a dgag une plus value de cession de 500 DH (diffrence entre les produits des cessions dimmobilisations et la valeur nette comptable des immobilisations cdes) Travail faire Sachant que lentreprise pratique lamortissement constant aux taux de 15 % Dterminer la valeur dacquisition Passer les critures de cession au 1/7/94 (rglement par chque postal) EXERCICE N37 Le 1/10/96 lentreprise E a cd un matriel de transport acquis le 1/1/94 amortissable selon le systme constant Lors de la cession lentreprise E a ralis une plus value de cession reprsentant 1/10e de la valeur dorigine hors taxes du matriel transport Le montant de la cession est de 11 000 DH Travail faire dterminer la valeur dorigine de ce matriel (taux damortissement 20%) passer toutes les critures concernant cette cession SOLUTION EXERCICE N26 Les taux damortissement constant sont donns dans le tableau suivant : Dure de vie Taux constant 20 ans 5% 10 ans 10% 6 ans et 8 mois (1) 15% 5ans 20% (1) 8 mois reprsente les 2/3 de lanne donc le taux est gal a 100/6,67 = 15% SOLUTION EXERCICE N27 Dure de vie 3 ans 4 ans 6 ans et 8 mois 8 ans 50 ans Taux constant 33 1/3 % 25% 15% 2,5% 2%
SOLUTION EXERCICE N28 Lamortissement se calcule sur la valeur dacquisition hors taxes rcuprables : 192 000 = 160 000 1,20 Do le tableau damortissement suivant :
Matriel Date dacquisition camion valeur dacquisition 192 000 T.T.C
01/01/19N
dure dutilisation
4 ans 72
Annes
Base damortissement
Amortissement
Amortissement cumuls
SOLUTION EXERCICE N29 Calcul des dotations : Frais de constitution Btiments Matriel et outillage Matriel de transport Mobilier de bureau Matriel informatique
: 60 000 x 33 1/3 % : 900 000 x 4 % : 250 000 x 20% x 2 : 140 000 x 20% : 86 000 x 10% : 64 000 x 10%
Lcriture comptable des dotations la clture de lexercice 31/12/19N 6191 Dotations dexploitation aux amortissements de limmobilisation en non-valeurs 6193 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 2811 Amortissement des frais de constitution 2832 Amortissement des btiments 2833 Amortissement du matriel et outillage 2834 Amortissement du matriel de transport 2835 Amortissement du mobilier de bureau 2835 Amortissement du matriel informatique
20 000 179 000 20 000 36 000 100 000 28 000 8 600 6 400
Lextrait du bilan au 31/12/19N se prsente comme suit : Actif Brut Amortissement Net
73
IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS Frais de constitution IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Fonds commercial IMMOBILISATIONS CORPORELLES Constructions Installations TECH matriel et outillage Matriel de transport Mobilier matriel de bureau et amnagement divers
60 000 600 000 900 000 250 000 140 000 150 000
20 000
SOLUTION EXERCICE N30 Calcul du taux damortissement dgressif 100 = 20% 5 20% x 2 = 40% Calcul de la base damortissement 42 000 = 35 000 H.T 1,20 Tableau damortissement du materiel informatique Annes Base Amortissement Annuits cumules Valeur nette damortissement damortissements 1997 (9mois) 35 000 10 500 10 500 24 500 1998 24 500 9 800 20 300 14 700 1999 14 700 5 880 (1) 26 180 8 820 2000 8 820 3 920(1) 30 100 4 900 2001 8 882 3 920 (1) 34 020 980 2002 (3mois) 8 820 980 (2) 35 000 0 (1) A partir de lexercice comptable 2 000 on applique lamortissement constant sur 27 mois restant courir car si on calculait lamortissement dgressif 8 820 x 40% = 3 528 la dotation est infrieure la dotation 3 920 (2) Il dagit du complment damortissement (3moi) permettant damortir le matriel sur 5 ans Ecriture comptable la clture de lexercice 6193 2835 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations corporelles Amortissements du matriel informatique 10 500 10 500
SOLUTION EXERCICE N 31 74
2397 5141
Enregistrement des oprations 10/4/97 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles Banque Chque n 01/5/97 Matriel et outillage Etat T.V.A rcuprable sur les immobilisations Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles Dettes sur acquisition dimmobilisations Facture n... 24 000 24 000
Tableau damortissement dgressif : Calcul du taux damortissement : 100 x 2 = 40% 5 Annes 1997 (8mois) 1998 1999 2000 2001 2002 (4 mois) Base damortissement 270 000 198 000 118 000 71 280 71 280 71 280 Amortissement 72 000 79 200 47 520 30 548,52 30 548,52 10 182,96 Amortissements cumuls 72 000 151 200 198 720 229 268,52 259 817,04 270 000 Valeur nette damortissements 198 000 118 800 71 280 40 731,48 10 182,96 0
Ecriture correspondante a la dotation : 6193 2833 31/12/97 D.E.A des installations techniques du matriel et outillage Amortissement du matriel et outillage Dotation de lexercice 72 000 72 000
SOLUTION EXERCICE N32 Calcul de la base damortissement 82 800 = 69 000 1,20 Calcul du taux damortissement linaire 100 = 20% 5 75
Calcul du taux damortissement dgressif : 100 x 2 = 40% 5 Tableau damortissement linaire Annes Amortissement 5 750 (1) 13 800 13 800 13 800 13 800 8 050 (2) Amortissements cumuls 5 750 19 550 33 350 47 150 60 950 69 000 Valeur nette damortissements 63 250 49 450 35 650 21 850 8 050 0
Base damortissement 1993 (5 mois) 69 000 1994 69 000 1995 69 000 1996 69 000 1997 69 000 1998 (7 mois) 69 000 (1) 69 000 x 20% x 5 = 5750 1 2 (2) 69 000 x 20% x 7 = 8 050 1 2
Tableau damortissement dgressif Base Amortissement Amortissements damortissement cumuls 69 000 11 500 11 500 57 500 23 000 34 500 34 500 13 800 48 300 20 700 8 280 56 580 12 420 7 844 64 424 12 420 4 576 69 000
10 12
Do la valeur dorigine = 36 000 Valeur nette damortissements = 30 000 Mobilier de bureau 1 2500 = 50 000 (50 000 x 20 x X) X tant la date dacquisition do X = 4,75 Le mobilier de bureau a donc t acquis il y a 4 ans et 9 mois soit le 01 avril 1992 Do annuits cumules = 47 500 Matriel de transport 1 66 500 = 70 000 x t x 4,75 Do t = 20% Et VNA = 35 000 (valeur nette damortissement) 76
Matriel de transport 2
31 200 = (valeur dorigine x 40 /100 x 4/12) - (valeur dorigine (valeur dorigine x 40 /100 x 4/12)) x 40%
Do valeur dorigine = 60 000 Annuits cumules = 28 800 Matriel et outillage 47 250 = valeur dorigine (valeur dorigine x 10/100 x 4,75) Do valeur dorigine = 90 000 Annuits cumules = 42 750 Constructions 47 500 = 250 000 x t x 4,75 Do t = 4% Et valeur nette damortissements = 202 500 Terrains Valeur dorigine = 886 000 786 000 = 100 000
SOLUTION EXERCICE N 34 Lcriture dacquisition du matriel de transport est la suivante 2340 6167 6125 3455 4481 Facture n1009 Matriel de transport Autres impts taxes et droits assimils Achats non stocks de matires et de fournitures Etat TVA rcuprable sur les immobilisations Dettes sur acquisitions dimmobilisations 191 000 850 250 38 200 230 300
77
SOLUTION EXERCICE N 35 Dtermination du taux damortissement dgressif Soit X la valeur nette damortissements avant le 2e amortissement Soit Y le taux damortissement XxY = 79 200 (X- 79 200) x Y = 47 520 XxY = 79 200 X x Y- 79 200 Y = 47 520 X = 79 200/ Y 79 200/Y x Y 79 200 Y = 47 520 79 200 79 200Y = 47 520 78 200 Y = 31 680 Y = 31 680/ 79 200 Y = 40% Dtermination de la dure dutilisation On dduit le taux linaire par approches successives : Coefficient 2 40%/2 = 20% (taux linaire) La dure est donc de 100/200 = 5 ans Dtermination de la valeur dorigine : X x 40% = 79 200 0,4 X = 79 200 X = 79 200/0,4 X = 198 000 La valeur dorigine est donc : X- X x 40 = 198 000 100 0,60 X = 198 000 X = 198 000/0,6 X = 330 000 SOLUTION EXERCICE N 36 Dtermination de la valeur dacquisition La valeur nette damortissements est de : 17 000 500 = 16 500 Soit X la valeur dacquisition X (X x 15 x 2,5) = 16 500 100 X 37,5 X = 16 500 10 0 62,5 X =16 500 10 0 X = 26 400 Les critures de cession Ecriture de cession
78
1/7/94 5146 7513 Cession du matriel informatique Ecriture de rgularisation 31/12/94 6193 2835 DEA des immobilisations corporelles Amortissement du matriel informatique Complment damortissement : 26 400 x 15% x 6/12 31/121/94 VNA des immobilisations corporelles cdes Amortissement du matriel informatique Matriel informatique 1 980 1 980 Chques postaux Produits des cessions des immobilisations corporelles 17 000 17 000
SOLUTION EXERCICE N 37 : Dtermination de la valeur dorigine Soit X la valeur dorigine X X x 20 x 33 = 11 000 - 0,1 X 1 200 X 660 X = 11 000 0,1 X 1 200 X = 11 000 x 1 200 660 = 11 000
X = 20 000 La vrification de ce calcul est simple les amortissements pratiqus sont 20 000 x 20 x 33 1 200 Valeur nette damortissements : 20 000 11 000 = 9 000 Cession 11 000 Plus value 11 000 9 000 = 2 000 Soit 10% de la valeur dorigine Ecriture de cession et rgularisation
79
1/10/96 3481 7513 Cession matriel 31/12/96 6193 2830 Complment damortissement 20 000 x 20% x 9/10 31/12/96 6513 2830 2350 VNA des immobilisations corporelles cdes Amortissement du matriel de transport Matriel de transport 9 000 11 000 20 000 DEA des immobilisations corporelles Amortissement du matriel de transport 3 600 3 600 Crances sur cessions dimmobilisations Produits des cessions des immobilisations corporelles 11 000 11 00
CLIENTS DOUTEUX
EXERCICE N 38 Le client A client ordinaire est en difficults il doit la somme de 6 000 DH Travail faire Sachant que : On pense rcuprer 40% de la somme Le taux de TVA est de 20 Passer les critures au journal EXERCICE N39 A la clture de lexercice comptable le 31/12/N le client B est en difficults il nous doit 7 811 DH Travail faire Sachant que : On pense perdre 30% de la somme due Le taux de la TVA est de 7% Passer les critures au journal EXERCICE N40 Le client C client ordinaire est en rglement judiciaire il nous doit 81 600 DH (TVA 20%) Il nous a confirm quil ne pourra pas rgler sa dette 80
Travail faire Passer les critures a la clture de lexercice EXERCICE N 41 Le client D figure parmi les clients douteux au 31/12/N il doit la somme de 5 400 DH (TVA 20%) Une provision de 20% est constitue Le 30/9/N+1 il rgle en espces la somme de 1 500 DH A la clture de lexercice on porte la provision 40% Travail faire Passer toutes les critures EXERCICE N 42 Le client E est class douteux au 31/12/N Il doit la somme de 10 800 DH (TVA 20%) On pense rcuprer 60 % de la crance Le 30/10/N+1 il rgle par cheque bancaire la somme de 6 000 DH A la clture de lexercice comptable soit le 31/12/N+1 on pense perdre 45% du solde d Travail faire Passer toutes les critures EXERCICE N 43 Le client F figure au 31/12/N parmi les clients douteux pour 11 340 DH Une provision de 50% avait t constitue Le 29/10/N+1 il rgle pour solde la somme de 3 000 DH par cheque bancaire Travail faire Passer les critures du rglement et de la rgularisation de la crance au 31/12/N+1
EXERCICE N44 De la balance au 31/12/N+1 de lentreprise BOUZIANE EXPORT on extrait les renseignements suivants (avant les critures de rgularisation) Ltat des clients douteux pour lexercice N tait le suivant Nom Crances Provision N Rglement exerce observation N+1 % Montant G H I J 6 000 4 800 3 000 14 400 40 60 20 30 960 1 200 3 000 insolvable
on pense perdre 80% du solde on pense rcuprer 60% du solde mme taux de provision sur le solde
On note galement au 31/12/N+1 que le client K est en difficults financires il est insolvable il nous doit 4 200 DH Travail faire Prsenter ltat des crances douteuses au 31/12/N+1 81
SOLUTION EXERCICE N 38 31/12/N 3424 3421 Clients A en difficult 6196 3942 31/12/N DEP pour dprciation de lactif circulant Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs A douteux : 60% x 5000 3 000 3 000 Clients douteux ou litigieux Clients 6 000 6 000
N .B Une erreur souvent commise consiste calculer la provision 60% sur 6 000 Or la provision doit tre calcule sur le montant HORS TAXES soit 5 000 La provision se calcule en fonction de la perte probable et non en fonction de la rcupration probable de la crance SOLUTION EXERCICE N39 31/12/N 3424 3421 Clients A en difficult 6196 3942 31/12/N DEP pour dprciation de lactif circulant Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs 30% de (7811 x 100/1,07) 2 190 2 190 Clients douteux ou litigieux Clients 7 811 7 811
SOLUTION EXERCICE N40 6182 4455 3421 Crance C irrcouvrable N.B On peut utiliser le compte 6585 crances devenus irrcouvrables au lieu du compte 6182 si lentreprise dcide que la perte prsente un caractre non-courant SOLUTION EXERCICE N 41 82 31/12/N Pertes sur crances irrcouvrables Etat TVA facture Clients 68 000 13 600 81 600
31/12/N 3424 3421 Clients douteux 6196 3942 31/12/N DEP pour depreciation de lactif circulant Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs 20% x (5 400 x 100/1,20) 30/09/N+1 Caisse Clients douteux ou litigieux Rglement de D 31/12/N+1 6196 DEP pour dprciation de lactif circulant 3942 Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs 40% x (5 400 1 500) x 100/1,20) 900 SOLUTION EXERCICE 42 31/12/N 3424 3421 Client E douteux 6196 3942 31/12/N DEP pour dprciation de lactif circulant Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs 40% x (10 800 x 100/1,2) 31/12/N+1 Banque Clients douteux ou litigieux Cheque n 3942 7196 31/12/N+1 Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant 45% x (10 800 - 6 000) x 100/1,20) 3 600 1 800 1 800 3 600 3 600 Clients douteux ou litigieux Clients 10 800 10 800 400 400 900 900 Clients douteux ou litigieux Clients 5 400 5 400
5161 3424
1 500 1 500
5141 3424
6 000 6 000
31/12/N+1 5141 3424 Rglement pour solde client F 6182 4455 3424 Pour solde client F 3942 7196 31/12/N+1 Provisions pour dprciation clients et comptes rattachs Reprises sur provision pour dprciation de lactif circulant Annulation provision 31/12/N+1 Pertes sur crances irrcouvrables Etat TVA facture Clients douteux ou litigieux 6 950 1 390 8 340 Banque Clients douteux ou litigieux 3 000 3 000
SOLUTION EXERCICE N44 La situation des clients douteux au 31/12/N+1 se prsente comme suit : Nom Crances Provision au 31/12/N+1 Provision TTC Exercice N % Montant H I J 3 840 1 800 11 400 80 40 30 TOTAUX Les critures au 31/12/N+1 sont les suivantes : 2 560 600 2 850 2 400 500 3 600
provision -
84
31/12/N+1 Pertes sur crances irrcouvrables Etat TVA facture Clients douteux ou litigieux Clients G insolvable 31/12/N+1 Provisions pour dprciation clients et comptes rattachs Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs Rajustement des provisions 31/12/N+1 DEP pour dprciation de lactif circulant Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs Dotation aux provisions 31/12/N+1 Provisions pour dprciations des clients et comptes rattachs Reprises sur provision pour dprciation de lactif circulant Annulation de la provision sur client G 31/12/N+1 Pertes sur crances irrcouvrables Etat TVA facture Clients Clients K insolvable
3942 7196
750 750
6196 3942
260 260
3942 7196
2 000 2 000
Le 31/10/N la socit plastic SIHAM participe dans le capital de son fournisseur F en achetant 100 titres au prix unitaire de 320 DH Le 31/12/N le cours moyen du mois de dcembre est de 310 DH pour le titre F Le 31/12/N+1 le cours moyen du mois de dcembre est de 310 DH Le 31/12/ N+2 le cours moyen du mois de dcembre est de 340 DH Travail faire Passer les critures au journal de la socit PLASTIC SIHAM. Les frais dacquisition des titres reprsentent 4,5 % de la valeur dachat le taux de la TVA sur frais est de 7 % EXERCICE N 48 La socit INVEST HOLDING a acquis le 1/11/N 200 actions au prix unitaire de 90 DH elle dcide de conserver ces titres pendant 4 ans Le 31/12/N laction est cote 85 DH Le 31/12/N+1 laction est cote 95 DH Le 31/12/N+2 laction est cote 80 DH Le 31/12/N+3 laction est cote 82 DH Le 02/11/N+4 les 200 actions sont vendues au prix unitaire de 88 DH (par cheque bancaire) Travail faire Passer toutes les critures de lacquisition a la cession des actions au journal de la socit INVEST HOLDING (les diffrents frais dacquisition exigs par la banque reprsentent 4,5 % de la valeur dachat le taux de la TVA est de 7%) EXERCICE N 49 Le 2/11/N lentreprise YACOUBI a achet (dans un but spculatif) 100 actions X au prix de 12 000 DH contre cheque bancaire Le 31/12/N le cours moyen de laction X est de 110 DH Le 18/08/N+1 80 actions X ont t achetes au pris total de 9 200 DH Le 31/12/N+1 le cours moyen de laction X est de 119 DH Le 20/08/N+2 200 actions X ont t achetes au prix total de 25 000 DH Le 31/12/N+2 le cours moyen de laction X est de 108 DH Le 15/03/N+3 200 actions sont cdes crdit au prix unitaire de 113 DH Travail faire Passer toutes les critures au journal de lentreprise YACOUBI (les frais dachat reprsentent 4,5 % de la valeur dachat TVA 7%) EXERCICE N 50 non corrig Avant inventaire au 31/12/N+1 lentreprise INVEST vous prsente lextrait de sa 12e balance relatif aux titres et valeurs de placement : 350 titres et valeurs de placement 79 500 DH 3950 provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 2 175 DH Ltat des titres est le suivant la mme date Titres Quantit Prix Cours au Provision au Provision au Rajustement Unitaire 31/12/N+1 31/12/N+1 31/12/N + A 30 1 050 1 100 600 B 50 800 760 -
C 20 400 510 700 Au cours de lexercice N+1 des titres C ont t vendus au prix unitaire de 390 DH Travail faire - Dterminer le nombre de titres C que lentreprise INVEST possdait avant cession - Passer les critures de cession des titres C et de rgularisation (rglement par cheque bancaire) 86
- Passer les critures de dotation SOLUTION EXERCICE N 45 350 6147 3455 5141 31/10/97 Titres et valeurs de placement (1) Services bancaires Etat TVA rcuprables sur les charges Banque
100 actions de la socit S et 50 actions de la socit T avis de dbit n31
(1) Lorsque les titres et valeurs de placement sont achets crdit on crdite le compte 4483 dettes sur acquisitions de titres et valeurs de placements et on dbite le compte 3502 actions parties non libre SOLUTION EXERCICE N46 31/10/97 350 6147 3455 5141 Achat 20 titres ONG 31/12/97 6394 3950 (260 253) 20 SOLUTION EXERCICE N 47 Dotation aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 140 140 Titres et valeurs de placement Services bancaires Etat TVA rcuprables sur les charges Banque 5 200 156 10,92 5 366,92
87
31/10/N 2510 6147 3455 5141 Achat 100 titres F 31/12/N 6392 2951 (320 300) 100 31/12/N+1 2951 Provisions pour dprciation des titres de participation 7392 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires (310 300) 100 31/12/N+2 2951 Provisions pour dprciation des titres de participation 7392 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires Annulation provision F SOLUTION EXERCICE N48 1 000 1 000 Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires Provisions pour dprciation des titres de participation 2 000 2 000 Titres de participation Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les charges
1 000 1 000
88
1/11/N 2510 6147 3455 5141 Achat titres 31/12/N 6392 2951 (90 85) 200 2951 7392 31/12/N+1 Provisions pour dprciation des titres de participation Reprises sur provision pour dprciation des immobilisations financires Annulation provision sans objet 31/12/N+2 Dotation aux provisions pour dprciation des immobilisations financires Provisions pour dprciation des titres de participation (90 80) 200 31/12/N+3 Provisions pour dprciation des titres de participation Reprises sur provision pour dprciation des immobilisations financires Rajustement de la provision 2/11/ N+4 VNA des immobilisations financires cdes Titres de participation 2/11/N+4 Banque Produits de cession des immobilisations financires 31/12/N+4 Provisions pour dprciation des titres de participation Reprises sur provision pour dprciation des immobilisations financires Rajustement de la provision 1 000 1 000 Dotation aux provisions pour dprciation des immobilisations financires Provisions pour dprciation des titres de participation 1 000 1 000 Titres de participation Services bancaires Etat TVA rcuprable sur les charges Banque 18 000 810 56,70 18 866,70
6392 2951
2 000 2 000
2951 7392
400 400
2951 7392
1 600 1 600
89
SOLUTION EXERCICE N 49
90
2/11/N 350 6147 3455 5141 Achat 100 action X 31/12/N 6394 3950 (120 -110) 100 18/8/N+1 350 6147 3455 5141 Achat 80 actions X 2950 7392 31/12/N+1 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Annulation provision cours suprieur au cot moyen pondr soit 12 000 + 9 200 = 117,77 100 + 80 20/7/N+2 350 6147 3455 5141 Achat 200 actions X 31/12/N+2 6394 3950 Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Provision pour dprciation des titres et valeurs de placement Le cot moyen pondr infrieur au cours 12 000 + 9 200 + 25 000 = 121,58 100 + 80 + 200 (121,58 108) 380 15/3/N+3 Crances sur cessions dlments dactif circulant Charges nettes sur cession de titres et valeurs de placement Titre et valeurs de placement Cession 200 actions 31/12/N+3 Provisions pour dprciation des 5 160,40 5 160,40 Titres et valeurs de placement Services bancaires Etat TVA rcuprable sur les charges Banque 25 000 1 125 78,75 26 203,75 1 000 1 000 Titres et valeurs de placement Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les charges
Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
1 000 1 000
2950
31/12/N 370 3421 Diminution crance (7,30 6,60) 1 000 31/12/N 6393 1516 SOLUTION EXERCICE N 53 6195 1511 SOLUTION EXERCICE N 54 31/12/N 6195 1511 6142 3455 5141 1511 7195 Provisions pour litiges Reprises sur provisions pour risques et charges Transports Etat TVA rcuprable sur les charges Banque 31/12/N+1 87 000 87 000 Dotation dexploitation aux provisions pour risques et charges Provisions pour litiges 15/3/N+1 59 000 11 800 70 800 87 000 87 000 Dotation dexploitation aux provisions pour risques et charges Provisions pour litiges 63 000 63 000 Dotations aux provisions pour risques et charges financires Provisions pour pertes de change 700 700 Ecarts de conversion-actif Clients 700 700
SOLUTION EXERCICE N 55
93
31/12/N 6114 344 Annulation du stock initial 31/12/N 311 6114 Crances du stock final 3911 7196 31/12/N Provisions pour dprciation des marchandises Reprises sur provision pour dprciation de lactif circulant Annulation provision 31/12/N DEP pour dprciation de lactifcirculant Provision pour dprciation de lactif-circulant Cration de la provision 39 900 39 900 Stocks de marchandises Variation des stocks de marchandises 570 600 570 600 Variation des stocks de marchandises Stocks de marchandises 650 800 650 800
6196 3911
57 060 57 060
Remarque : Il est possible de passer lcriture suivante en remplacement des deux dernires critures : 6196 3911 31/12/N DEP pour dprciation de lactif circulant Provision pour dprciation de lactif circulant Ajustement de la provision 17 160 17 160
Passer lcriture dinventaire au 31/12/N EXERCICE N58 Lentreprise G a reu les marchandises expdies par le fournisseur montant 57 000 DH H.T mais la facture nest toujours pas parvenue au 31/12/N Travail faire Passer lcriture dinventaire au 31/12/N EXERCICE N 59 La patente correspond a lexercice N nest toujours pas parvenue le jour de linventaire montant 8 200 DH Travail faire Passer lcriture au 31/12/N EXERCICE N 60 Lemprunt de 100 000 DH contract auprs de la banque est remboursable par tranche de 20 000 DH Les intrts (10% lan) sont payables annuellement le 1/10 de chaque anne (taux de la TVA 7%) Le premier remboursement aura lieu le 1/10/N+1 Travail faire Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N EXERCICE N61 Au 31/12/N lexpert comptable a constat que la facture envoye au client N correspond 10 900 DH H.T de marchandises non encore livres Travail faire Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N Exercice n 62 Au 31/12/N 6 360 DH de marchandises T.T.C (TVA 20%) ont t livres au client mais ne sont pas encore factures Travail faire Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N SOLUTION EXERCICE N 56 31/12/N 3491 6111 Marchandises non encore reues Charges constates davance Achats de marchandise 6 000 6 000
SOLUTION EXERCICE N 57 3491 6134 (9 200 x 2/3) SOLUTION EXERCICE N 58 Charges constates davance Primes dassurances 6 133,36 6 133,36
95
31/12/N 6111 6458 4417 Facture non encore parvenue SOLUTION EXERCICE N59 31/12/N 6161 4457 Patente N payer SOLUTION EXERCICE 60 31/12/N 6311 3458 4493 (100 000 x 10%) x 3/12 SOLUTION EXERCICE N 61 31/12/N 7111 4491 Marchandises factures et non livres SOLUTION EXERCICE N 62 31/12/N 3427 7111 4458 Facture tablir au client Clients-factures tablir Ventes de marchandises Etat-Autres comptes crditeurs 6 360 5 300 1 060 Ventes de marchandises Produits constats davance 10 900 10 900 intrts des emprunts et dettes tat-Autres comptes dbiteurs Intrts courus et non chus a payer 2 500 175 2 675 Impt et taxes directs Etat-impts et taxes payer 8 200 8 200 Achats de marchandises Etat-autre comptes dbiteurs
Fournisseurs factures non parvenues
DETERMINATION DU RESULTAT
EXERCICE N 63 Aprs avoir pass toutes les critures de rgularisation au 31/12/N le chef comptable de lentreprise YAHYA vous communique la liste des comptes de gestion et de stocks : 3111 stocks de marchandises (initial) 148 000 6111 achats de marchandises 209 497 6119 R.R.R obtenus sur achats de marchandise 7 947 6131 locations et charges locatives 60 000 6134 primes dassurances 7 500 96
6142 transports 6171 rmunrations du personnel 6311 intrts des emprunts et dettes 6386 escomptes accords 6513 VNA des immobilisations corporelles cdes 6591DEA des immobilisations corporelles 7111ventes de marchandises 7119 R.R.R accords par lentreprise 7386 escomptes obtenus 7513 P.C des immobilisations corporelles 7580 autres produits non courants
5 700 31 500 25 000 4 535 11 450 34 570 628 128 1 128 2 215 30 000 8 910
Travail faire Sachant que le stock final de marchandises est de 130 000 DH Passer les critures de dtermination du rsultat au 31/12/N SOLUTION EXERCICE N 63 Les critures de dtermination du rsultat consistent solder tous les comptes de charges et de produits :
97
6114 311
31/12/N Variation de stock de marchandises Stocks de marchandises Annulation de stock initial 31/12/N
311 6114
7111 6119 6111 6114 7119 6131 6134 6142 6171 8100
Ventes de marchandises R.R.R.O sur achats de marchandises Achats de marchandises Variation de stock de marchandises R.R.R accords par lentreprise Locations et charges locatives Primes dassurances Transports Rmunration su personnel Rsultat dexploitation Dtermination du rsultat dexploitation 31/12/N Escomptes obtenus Rsultat financier Intrts des emprunts et dettes Escomptes accords Dtermination du resultat financier 31/12/N Resultat dexploitation Resultat financier Resultat courant Dtermination du rsultat courant 31/12/N P.C des immobilisations corporelles Autres produits non courants Resultat non courant VNA des immobilisations corporelles cdes DEA des immobilisations corporelles Dtermination du resultat non courant 31/12/N Rsultat courant Resultat non courant Resultat avant impts Dtermination du resultat avant impt
628 128 7 947 209 497 18 000 1 128 60 000 7 500 5 700 31 500 302 750
LINVENTAIRE COMPLET
EXERCICE N 64 La socit BOUDAFLA clture son 2e exercice comptable elle vous communique les renseignements suivants ainsi que la balance avant critures de rgularisation Balance au 31/12/1996
99
COMPTES Capital social Provisions rglementes Provisions pour risques Frais de constitution Fonds commercial Constructions Matriel et outillage Matriel de transport Titres de participation Amortissements des frais de constitution Amortissements des constructions Amortissements du matriel et outillage Amortissement du matriel de transport Provisions pour dprciation des titres de participation Stock de marchandises Provisions pour dprciation du stock de marchandises Clients Clients douteux Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs Titres et valeurs de placement Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Fournisseurs Banque Caisse Achats de marchandises Achat non stocks de matires et fournitures R.R.R obtenus sur achats de marchandises Locations et charges locatives Primes dassurances Transports Frais postaux Services bancaires Impts et taxes Charges de personnel Charges dintrts Charges non courantes Ventes de marchandises R.R.R accords par lentreprise Ventes de produits accessoires Revenus des titres de participation Autres produits non courants TOTAUX
SOLDE Crditeurs Dbiteurs 500 000 294 000 6 000 27 000 260 000 300 000 140 000 120 000 250 000 9 000 12 000 24 000 16 000 15 000 255 700 18 900 24 010 72 000 39 500 14 730 600 20 940 4500 1500 900 000 195 000 3 000 60 000 958 94 15 800 35 000 7 000 3800 33 400 290 800 21 600 4 000 2 000 000 3 400 85 400 4 000 900 3 039 240 3 039 240
DONNEES INVENTAIRE : LE STOCK FINAL Il est de 244 000 DH un lot figurant dans le stock pour une valeur de 63 000 DH est dprci de 10% de sa valeur IMMOBILISATIONS
100
Les frais de constitution sont amortir pour 1/3 de leur valeur Les constructions sont amortir comme pour lexercice prcdent Le matriel et outillage comprend un matriel acquis le 1/4/1995 et un outillage acquis le 1/7/1996 ces deux lments ont la mme dure dutilisation et sont amortis selon le systme dgressif dont le taux est de 40% Le matriel de transport a t acquis le 1/5/1995 est amorti selon le systme linaire
LES PROVISIONS POUR RISQUES Elle concerne un litige n lors dun transport de marchandises avec la socit LE RAPIDE DU NORD Le 30/11 la socit BOUDAFLA a t condamne verser la somme de 4 000 DH Le comptable a pass lcriture suivante : 30/11 65 5141 Charges non courantes Banque Dommages et intrts verses LE RAPIDE DU NORD 4 000 4 000
TITRES DE PARTICIPATION Ils comprennent 1 000 titres de la socit X (dont le capital est compos de 5 000 titres) A la clture de lexercice comptable le titre X est cot 240 DH TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT Ils comprennent 2 catgories dactions : 20 actions M acquises l origine pour une valeur de 12 600 DH 10 actions Y acquises le 31/3/1996 pour une valeur totale de 2 130 DH Le 31/12/1996 laction M est cote 640 DH et laction Y est cote 207 DH CLIENTS DOUTEUX Ils sont au nombre de 2 : HICHAM qui doit 30 000 DH provision 15 000 DH TARIK qui doit 42 000 provision 24 500 DH Au cours de lexercice HICHAM a rgl 11 520 DH et on pense rcuprer 60% du solde TARIK na rien vers on considre la crance perdue Dautres clients sont en difficult au 31/12/1996 SIHAM qui doit 12 000 DH on pense perdre 60 sur cette crance SARA qui doit 3 000 DH est en fuite la crance est entirement perdue REGULARISATION DES CHARGES ET PRODUITS
La facture du fournisseur AZIZ a t comptabilise pour une valeur H.T de 1 500 DH alors que les marchandises nont pas encore t livres La prime dassurances verse le 30/9/1996 dun montant de 1 800 DH concerne la priode u 1/10/1996 au 31/3/1997 La socit BOUDAFLA a encaiss le 30/10/1996 le loyer dun local dun montant de 2 400 DH couvrant la priode du 1/11/1996 au 31/1/1997 Travail faire Passer les critures de rgularisation au journal de la socit BOUDAFLA Etablir le compte de produits et charges Etablir le bilan EXERCICE N 65 (Extrait du sujet dexamen session mai 1997 universit MOHAMED V facult SOUISSI rabat) 101
Au 31/12/1996 date de clture de lexercice le chef comptable de lentreprise vous communique lextrait de la balance avant inventaire (au 31/12/1996) et vous confie les 3 dossiers suivants : EXTRAIT DE LA BALANCE AVANT INVENTAIRE AU 31/12/1996 SOLDES Dbiteurs 1 500 000 3 000 000 162 000 74 880 49 100 155 000 7 000
COMPTES Fonds commercial Immobilisations corporelles Amortissements des immobilisations corporelles Clients Clients douteux Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs Variation des stocks de marchandises Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant
Crditeurs
569 000
Dossier des immobilisations : Les immobilisations corporelles comprennent les lments suivants : Terrains dont la valeur est dterminer Constructions elles sont acquises la cration de lentreprise pour 800 000 DH et amorties au taux de 5% Installations techniques matriel et outillage ce poste dune valeur de 230 000 DH comprend : Un matriel M1 acquis a la cration de lentreprise pour 130 000 DH Un matriel M2 acquis le 01/04/1993 et dont le cumul des amortissements au 31/12/1995 est de 27 500 DH Tout le matriel industriel est amorti au mme taux Matriel de transport le matriel de transport acquis en totalit la cration a une dure de vie de 5 ans le cumul des amortissements au 31/12/1995 slve 240 000 DH Mobilier de bureau ce poste dune valeur de 60 000 DH comprend : Une machine a crire acquise a la cration de lentreprise pour 50 000 DH Une table de bureau acquise le 01/07/1992 et dont le cumul des amortissements au 31/12/1995 est de 3 500 DH Tout le mobilier de bureau est amorti au mme taux Matriel informatique le matriel informatique acquis depuis la cration de lentreprise est amorti au taux de 15% le cumul des amortissements au 31/12/1995 est de 66 000 DH Dossier crances : Au 31/12/1996 avant inventaire ltat des crances douteuses est le suivant : Crances au 31/12/1995 30 000 28 800 42 000 Provisions au 31/12/1995 OBSERVATIONS 15 000 A rgl en mars 1996 11 520 DH pour solde de tout compte 9 600 Porter la provision a 40% de la crance 24 500 A rgl en avril 1996 14 400 DH Porter la provision a 40% du solde
Dautre part : Le client HASSAN dont la crance slve 18 000 DH est en difficult on pense rcuprer 70% de cette crance Le client RACHID dont la crance est de 24 000 DH est totalement insolvable 102
Dossier des rgularisations : Au 31/12/1996 le chef comptable a constat les frais suivants : La valeur estime du fonds commercial est de 2 000 000 DH suite la hausse du chiffre daffaire Il reste en stock : 175 000 DH de marchandises dans ce stock figure un lot de 45 000 DH qui sest dprci de 20% et la dernire livraison du fournisseur OMAR de 15 000 DH dont la facture nest pas encore parvenue 3 500 DH de fourniture de bureau (non stockes) La consommation dlectricit du mois de dcembre est estime a 1 250 DH hors taxes TVA 7% Lentreprise doit accorder a son client MAHDI une ristourne de 2% sur ses achats du dernier trimestre qui se sont levs a 125 000 DH H.T la facture davoir nest pas encore tablie Lassurance incendie de 36 000 DH paye le mois de septembre 1996 couvre une priode de 12 mois compter du 1er octobre 1996 Un salari licenci a intent au cours de lanne une action en justice contre lentreprise on estime a 25 000 DH le montant de lindemnit verser le litige ne sera dnou que dans 2 ans N.B Le taux de TVA est de 20% pour lensemble des oprations sauf sil est mentionn un autre taux Travail faire Dterminer la date de cration de lentreprise Dterminer la valeur des terrains Calculer les dotations aux amortissements de lexercice 1996 sachant que le systme damortissement pratiqu est amortissement constant Passer au journal les critures ncessaires au 31/12/1996 concernant les 3 dossiers (immobilisations, crances, rgularisations) Prsenter lactif immobilis de lentreprise aprs critures dinventaire au 31/12/1996 SOLUTION EXERCICE N 64 Ecritures de rgularisation
103
6114 3111
31/12/1996 Variation de stock de marchandises Stocks de marchandises Pour solde du stock initial 31/12/1996
3111 6114
Stocks de marchandises Variation de stock de marchandises Cration du stock final 31/12/1996 DEP pour dprciation de lactif circulant Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 31/12/1996
DEP pour dprciation de lactif circulant DEA des immobilisations corporelles Amortissement des frais de constitution Amortissement des constructions Amortissements du matriel et outillage Amortissement du matriel de transport
6196 3911
6 300 6 300
31/12/1996 1511 7393 Annulation provisions 2951 7392 31/12/1996 Provisions pour dprciation des titres de participation Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires Rajustement provision sur les titres X 31/12/1996 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Rajustement provisions sur actions Y Annulation provisions sur actions M 31/12/1996 Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant Ajustement provisions sur HICHAM 8 840 Annulation provision sur TARIK 24 500 31/12/1996 Clients douteux Clients 5 000 5 000 Provisions pour risques Reprises sur provisions pour risques et charges 6 000 . 6 000
3950 7394
540 540
3942 7196
33 340 33 340
3424 3421
12 000
104 12 000
1. matriel et outillage Amortissement Soit X la valeur du matriel : Xx4 x9 1200 360/ 1 200 X 0,3 X X Outillage Y Amortissement matriel 80 000 x 40% x 9/12 56 000 x 40% Amortissement outillage 60 000 x 40% x 6/12 2. Matriel de transport 120 000 x t x 8/12 80 000 t t 3. Titres de participation Provision 250 000/1000 Cours 240 (250 240) 1 000 Reprises
= 24 000 = 24 000 = 80 000 = 60 000 = 24 000 = 22 400 = 12 000 = 16 000 = 16 000 = 20% 250 000 15 000 = 250 = 10 000 5 000
4. T.V.P Provision 20 M 630 12 600 cours 640 10 Y 213 2 130/14 730 cours 207 Provision = 60 Reprises = 540 5. Clients douteux 72 000 Provision 39 500 HICHAM 15 000 HICHAM 30 000 11 520 = 18 480 H.T 15 400 Provision 15 400 x 40% = 6 160 Do reprises 15 000 6 160 = 8 840 TARIK 42 000 14 400 = 27 600 T.V.A 3 080 TARIK 24 500
105
H.T 23 000
T.V.A 4 600
Socit BOUDAFLA Tableau n 1 ACTIF Actif immobilis IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A) Frais prliminaires IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B) Fonds commercial IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C) Constructions Installations technique matriel et outillage Matriel de transport IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D) Titres de participation TOTAL I (A+B+C+D) ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) STOCKS (F) Marchandises CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G) Clients et comptes rattachs Etat Comptes de rgularisation-actif
BILAN Brut
18 000
25 200 12 160
60
TOTAL II (F+G+H) TRESORERIE-ACTIF Banque, T.G et C.P Caisses, rgies davances et accrditifs TOTAL III
37 420
1 457 640
187 820
1 269 820
PASSIF FINANCEMENT PERMANENT CAPITAUX PROPRES Capital social ou personnel Rsultat de lexercice TOTAL des capitaux propre (A) CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B) Provisions rglementes ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (C) Augmentation des crances immobilises TOTAL (A+B+C) PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) DETTE DU PASSIF CIRCULANT Fournisseurs et comptes rattachs Comptes de rgularisation-passif TOTAL II (D) TOTAL GENERAL (I+II) Tableau n 2
EXERCICE
500 000 464 080 964 080 284 000 1 248 080 20 940 800 21 740 1 269 820
COMPTE DE PRODUITS CHARGES (HORS TAXES) Exercice clos le 31/12/96 NATURE EXPLOITATION PRODUITS DEXPLOITATION Ventes de marchandises (en ltat) Autres produits dexploitation Reprises dexploitation : transfert de charges TOTAL I CHARGES DEXPLOITATION Achats revendus de marchandises Autres charges externes Impts et taxes Charges de personnel Dotation dexploitation Totaux de lexercice
1 996 600 86 600 33 340 2 114 540 907 200 318 200 33 400 290 800 91 700 107
TOTAL II RESULTAT DEXPLOITATION I-II (TOTAL III) FINANCIER PRODUITS FINANCIERS Produits des titres de participation et autres titres immobiliss Reprises financires : transfert de charges TOTAL IV CHARGES FINANCIERES Charges dintrts TOTAL V RESULTAT FINANCIER IV-V (TOTAL VI) RESULTAT COURANT III+VI (TOTAL VII) RESULTAT NON COURANT PRODUITS NON COURANTS Autres produits non courants TOTAL VIII CHARGES NON COURANTES Autres charges non courantes TOTAL IX RESULTAT NON COURANT X (VII IX) RESULTAT AVANT IMPOTS XI (VII + X) RESULTAT NET (XI XII) TOTAL DES PRODUITS (I+IV+VIII) TOTAL DES CHARGES (II+V+IX+XII) RESULTAT NET (total des produits total des charges) SOLUTION EXERCICE N 65 1. Date de cration ? AMORT = VO x T x N 569 000 = 800 000 x 5% x N 130 000 x 10 x N+ 100 000 x 10% x 2,75 240 000 50 000 x 10% x N + 10 000 x 10 x 3,5 66 000 Constructions Installation technique matriel et outillage : 27 500 = 100 000 x T x 2,75 Matriel de transport : 240 000 = VO x 20% x 4 Mobilier de bureau : 3 500 = 10 000 x T x 3,5 Matriel informatique : 66 000 = VO x 15% x 4 569 000 = 40 000 N + 13 000 N + 5 000 N + 337 000 58 000 N = 232 000 N=4 Date de cration = 01/01/1992
108
2. Valeur terrains ? IMMOB = 3 000 000 = T + 800 000 + 230 000 + 300 000+ 60 000 + 110 000 Terrains = 1 500 000 Calcul des dotations aux amortissements exercice 1996 a) DEA constructions = 800 000 x 5% = 40 000 b) DEA installation technique matriel et outillage = 230 000 x 10% c) DEA matriel de transport = 300 000 x 20% = 60 000 d) DEA mobilier de bureau = 60 000 x 10% = 6 000 e) DEA matriel informatique = 110 000 x 15% = 16 500
= 23 000
Journal au 31/12/1996
109
DEA des immobilisations corporelles Amortissements des constructions Amortissements des installations techniques M.O. IND. Amortissement du matriel de transport Amortissements du mobilier de bureau Amortissements du matriel informatique Provision pour dprciation des clients et comptes rattachs Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant Pertes sur crances irrcouvrables Etat TVA facture Clients douteux ou litigieux
3942 7196
15 000 15 000
6196 3942
DEP pour dprciation des crances de lactif circulant Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs Provision pour dprciation des clients et comptes rattachs Reprises provisions pour dprciation de lactif circulant Clients douteux ou litigieux Clients DEP pour dprciation de lactif circulant Provision pour dprciation des clients et comptes rattachs Pertes sur crances irrcouvrables Etat TVA facture Clients Stocks de marchandises Variation de stock de marchandises
2 400 2 400
3942 7196
15 300 15 300
6196 3911
DEP pour dprciation de lactif circulant Provision pour dprciation des marchandises
Prsentation de lactif immobilis Bilan au 31/12/1996 ACTIF ACTIF IMMOBILSE Immobilisation en non-valeurs Immobilisation incorporelles Fonds commercial Immobilisation corporelles Terrains construction installation technique matriel et outillage matriel de transport mobilier de bureau matriel informatique immobilisation financires carts de conversion actifs BRUT Amort/prov 4 500 000 714 500 1 500 000 1500 000 3 000 000 1 500 000 800 000 230 000 300 000 60 000 110 000 Net 3 785 500 1 500 000 1 500 000 2 285 500 1 500 000 600 000 127 500 30 500 27 500
714 500 200 000 102 500 300 000 29 500 82 500
EXERCICES DE REVISIONS
EXERCICE N 72 (daprs un sujet dexamen) Partie n 1 La socit NAJI effectue les oprations suivantes : le 02/01/2001 la socit NAJI achte crdit au fournisseur BACHIR des matires premires Facture n 5 montant brut 8 000 DH H.T remise 5% TVA 20% le 04/01/2001 la socit NAJI vend des produits a crdit au client JAMAL facture n 15 montant 35 700 TTC TVA 20% le 08/01/2001 JAMAL rgle sa dette comme suit : il remet NAJI le cheque n701 de 5 700 DH le mme jour NAJI remet ce cheque a lencaissement il endosse a lordre a lordre de NAJI une lettre de change LC N 100 chance fin janvier 2001 tire sur SAMIR 10 000 DH il accepte la lettre de change LC N 200 chance 15/04/2001 tire par NAJI pour solde restant le 10/01/2001 NAJI reoit lavis de crdit relatif a lencaissement du cheque n701 le 20/01/2001 NAJI endosse a lordre de BACHIR le billet a ordre BO n20existant en portefeuille souscrit par KARIM 9 120 DH le 30/01/2001 NAJI remet a la banque : pour encaissement la LC n 100 pour ngociation la LC n 200 le 01/02/2001 NAJI reoit de la banque : lavis de crdit relatif a lencaissement de LC n 100 (commission 20 DH TVA 7%) 111
le bordereau descompte relatif a la ngociation de la LC n200 comportant les informations suivantes : taux descompte 12% commission 20 DH TVA 7%
Travail faire 1) dterminer le montant des agios et celui du net figurant sur le bordereau descompte 2) enregistrer au journal de la socit NAJI lensemble des oprations ci-dessous y compris celle du 15/04/2001 (la banque ayant encaiss la LC n 200)
Partie n 2 On vous prsente un extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2000 de lentreprise JILALI ainsi que les dossiers dinventaires : 232 2330 2340 2350 2832 2833 2834 2835 3424 3500 3942 3950 constructions installation techniques matriel et outillage matriel de transport mobilier matriel de bureau et amnagements divers amortissements des constructions amortissements de linstallation technique matrielle et outillage amortissements du matriel de transport
amortissements du mobilier matriel de bureau et amnagement divers
200 000 A dterminer 110 000 65 000 *********** *********** 67 500 A dterminer 69 720 18 100 25 800 6 500
clients douteux ou litigieux titres et valeurs de placement Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs Provision pour dprciation des titres et valeurs de placement
1) dossier des immobilisations a) les constructions sont acquises en totalit la cration et sont amorties au mme taux linaire de 5% b) les installations techniques matriel et outillage sont acquise en totalit a la cration de lentreprise et ont une dure de vie de 10 ans et sont amorties au mme taux constant c) le matriel de transport comprend un camion CI acquis pour 70 000 DH la cration de lentreprise une camionnette C2 acquise le 01/07/1998 et dont le cumul des amortissements au 31/12/1999 est de 15 000 DH Tout le matriel de transport est amorti linairement au mme taux d) le mobilier matriel de bureau et amnagements divers comprend : un photocopieur P1 acquis a la cration de lentreprise pour 40 000 DH une machine crire P2 acquise le 01/10/1998 et dont le cumul des amortissements au 31/12/1999 est de 6 250 DH Tout le mobilier matriel de bureau et amnagements divers est amorti linairement au mme taux 2) dossier des crances Le compte clients douteux ou litigieux comprend 2 commerants : a) Ahmed dont la dette slve a 30 720 DH et pour lequel une provision de 12 800 DH a t constitue b) Brahim dont la dette est de 39 000 DH pour une provision de 13 000 DH Les informations dont lentreprise dispose sur ces 2 clients lui permettent de considrer le 1er comme dfinitivement insolvable et le porter la provision second a 50% du montant de la crance 3) dossier des titres et valeurs de placement Les titres et valeurs de placement ainsi que les provisions y affrentes sont ports sur le tableau cidessous : 112
Actions
Quantits
Provision au 31/12/99
W 50 100 2 000 X 50 122 3 500 Y 25 160 1 000 Z 20 150 4) dossier des stocks Les stocks finaux sont valus 200 000 DH pour les matires premires et 130 000 DH pour les produits finis PAR AILLEURS UNE PROVISION DE 5% doit tre constitue sur la totalit du stock des produits finis 5) dossier de rgularisations a) en dcembre 2000 lentreprise JILALI a reu une livraison de 14 400 DH de matires premires TTC au 31 dcembre la facture nest pas encore parvenue b) en dcembre 2 000 lentreprise JILALI a effectu une livraison de biens produits pour 9 600 DH TTC au 31 dcembre la facture nest pas encore tablie c) au 31 dcembre 2000 il reste en stock de diverses fournitures de bureau (non stockes) valu 1 000 DH H.T d) le mois de novembre lentreprise JILALI a encaiss 15 000 DH de loyers au titre de la priode de 1er dcembre 2000 au 28 fvrier 2001 Travail faire Sachant que le taux de la TVA est de 20% 1) dterminer la date de cration de lentreprise JILALI 2) dterminer la valeur dorigine des installations techniques matrielles et outillage 3) dterminer les taux damortissement du matriel de transport et du mobilier de bureau et amnagement divers 4) dterminer les amortissements cumuls du mobilier matriel de bureau et amnagement divers (manquants dans lextrait de la balance) 5) passer les critures ncessaires relatives aux dossiers (1, 2, 3,4 et 5) au journal gnral de lentreprise JILALI au 31/12/2000 SOLUTION EXERCICE N 72 Partie n1 1) montant des agios et du Net Bordereau descompte Montant nominal de la lettre de change LC 200 = 35 700 (5 700 + 10 000) = Agios escompte = 20 000 x 12% x 2,5/12 = Commission Total agios H.T TVA 520 x 7% Total agios TTC NET 1) journal de NAJI
- 556,40 19 443,60
113
02/01/01 6121 34552 4411 Facture achats n 5 04/04/01 3421 71211 4455 Facture ventes n15 08/01/01 511 3421 Cheque n 701 (5 700) idem 3425 3421 Endossement de la LC n 1 (idem) 3425 3421 LC n 200 (35 700 + 10 000) 10/01/01 5141 5111 Encaissement cheque n 20/01/01 4411 3425 Endossement BO n20 30/01/01 51132 3425 LC n 100 lencaissement 01/02/01 5141 6147 34552 51132 Encaissement LC n 100 Idem 5141 6311 6147 34552 Banques Intrts des emprunts et dettes Services bancaires Etat TVA rcuprable sur les charges 19 443,60 500 20 36,40 114 Banques Services bancaires Etat TVA rcuprable sur les charges Effet a lencaissement 9 978,60 20 1,4 10 000 Effets lencaissement Clients effets recevoir 10 000 10 000 Fournisseurs (BACHIR) Clients effets recevoir 9 120 9 120 Banques Chques encaisser ou lencaissement 5 700 5 700 Clients effets recevoir Clients (Jamal) 20 000 20 000 Clients effets recevoir Clients (Jamal) 10 000 10 000 Chques encaisser ou lencaissement Clients (JAMAL) 5 700 5 700 Clients (Jamal) Ventes de produits finis Etat TVA facture 35 700 29 750 5 950 Achat de matires premires Etat TVA rcuprable sur les charges Fournisseurs (BACHIR) 7 600 1 520 9 120
Partie n2 1) date de cration ? Constructions 200 000 Amort. Construction 30 000 Amortissement = VO x t x n 300 000 = 200 000 x 5% x n n = 3 la date de cration 01/01/1997 2) dossier des immobilisations a) construction Constructions 200 000 Amort. Construction 30 000 taux = 5% Dotation de lanne 2000 = 200 000 x 5% = 10 000 b) installation techniques matriel et outillage = ? VO ? D = 10 ans t = 10% Date dacquisition = date de cration = 01/01/1997 Z amort = 95 400 Z amort = VO x t x n VO x 10% x 3 = 95 400 VO = 318 000 Dotation de lanne 2000 = 318 000 x 10% = 31 800 c) matriel de transport Matriel de transport = 110 000 Amortissement matriel de transport = 67 500 C1 = 70 000 date dacquisition = date de cration = 01/01/1997 C2 = 40 000 date dacquisition = 01/07/1998 Z amortissement C2 = 15 000 Z amortissement = VO x t x n 15 000 = 40 000 x t x 1,5 T = 25% Dotation de lanne 2000 = 110 000 x 25% = 27 500 d) mobilier matriel de bureau et amnagement divers Mobilier et matriel de bureau et amnagement divers = 65 000 Amortissement Mobilier et matriel de bureau et amnagement divers = ? P1 = 40 000 date dacquisition = date de cration = 01/01/1997 P2 = 25 000 date dacquisition = 01/10/1998 Z amortissement P2 = 6 250 Z amortissement = VO x t x n 6 250 = 25 000 x t x 1,25 T = 20% E amortissement = (40 000 x 20% x 3) + 6 250 = 30 250 Dotation de lanne 2000 = 65 000 x 20% = 13 000
115
Pour le client AHMED ne pas oublier de comptabiliser la perte et la reprise Pour le client BRAHIM (32 500 x 50) 13 000 = 3 250 4) dossier des titres W 50 x (100 60) 2 000 = 0 X 50 x (122 70) 3 500 = 900 reprise Y 25 x (160 100) 1 000 = 500 dotation Z plus value ne pas comptabiliser
116
31/12/00 DEA des immobilisations corporelles Amortissement des constructions Amortissement des installations techniques et matriel et outillage Amortissement du matriel de transport Amortissement du mobilier matriel de bureau et amnagement divers 31/12/00 Provision pour dprciation des clients et comptes rattachs Reprises sur provision pour dprciation actif circulant 31/12/00 Pertes sur crances irrcouvrables Etat TVA facture Clients douteux ou litigieux 31/12/00 DEP pour dprciation actif circulant Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs 31/12/00 Provision pour dprciation des titres et valeurs de placement Reprises sur provision pour dprciation de valeurs et titres de placement 31/12/00 Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 31/12/00 Matires premires Variation de stocks matires et fourniture 31/12/00 Produits finis Variation stocks biens produits 31/12/00 DEP pour dprciation actif circulant Provision pour dprciation produits finis 31/12/00 Achats de matires premires Etat TVA rcuprable (Etat autres comptes dbiteur) Fournisseurs factures non
3942 7196
12 800 12 800
3950 7394
900 900
6394 3950
500 500
3121 6124
12 000 2 400
117 14 400
118