Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia Filiala Arge

Studii de caz la disciplina ORGANIZARE AUDIT INTERN

Lector formator Lect.univ.dr. Romanescu Doinita Stagiar Cavaler Cornelia Maria ANUL 1 GRUPA 1

Piteti

2009

AUDIT
ORGANIZARE AUDIT INTERN 17. Orice planificare incepe cu intrebarea pentru ce suntem aici? Aceasta presupune termene (orizonturi de timp) si etape sau strategii adecvate termenelor. Termenele pot fi: termen scurt: pina la un an; termen mediu: intre doi si cinci ani; termen lung: peste cinci ani. In functie de termenele stabilite etapele pot fi: planificarea strategica ; planificarea tactica; planificarea operativa. Identificati intrebarile la care trebuie sa raspunda fiecare etapa de planificare in domeniul organizarii contabilitatii la nivelul unei intreprinderi,informatiile importante necesare si exemple pentru continutul fiecarei etape de planificare. RASPUNS : Planificarea activitii de audit intern se realizeaz pe trei nivele: * planificarea strategica pe termen lung are n vedere activitatea de evaluare a funciei auditului intern a structurilor din subordine care i-au organizat compartimente de audit, o dat la 5 ani, conform cadrului normativ al auditului intern; * planificarea strategic pe termen mediu are n vedere faptul c, conform legii, toate activitile auditabile trebuie s fie auditate cel puin o dat la 3 ani. n funcie de importana unei activiti n cadrul entitii, de pericolul producerii unor evenimente sau chiar pagube, ct i de gradul de apariie i importan al riscului aceasta poate fi cuprins n auditare; * planificarea anual cuprinde misiunile ce se vor realiza pe parcursul anului viitor innd cont de bugetulde timp disponibil n cadrul planului i de resursele alocate anual. Fiecare misiune de audit va cuprinde obiectivele, identificarea activitilor adiacente, orele lucrate, personalul i planificarea orar pentru activitile i departamentele entitii publice supuse examinrii.

18. Principala sursa de informare pentru management este contabilitatea. Transformarea contabilitatii intr-o contabilitate orientata spre conducere trebuie sa aduca in prim plan sustinerea deciziilor conducerii si nu documentatia activitatii trecute. Identificati informatiile furnizate de contabilitate pentru echipa manageriala. Studiu de caz: Societate de prestari servicii. RSPUNS : Managementul financiar are rolul de a face legatura intre management si contabilitate. Managementul general stabileste obiectivele si strategiile generale ale unei companii, avand in vedere toate componentele activitatii firmei, din punct de vedere comercial, managerial si financiar. Managementul financiar are in vedere asigurarea stabilitatii financiare a afacerii, monitorizarea eficientei utilizarii tuturor resurselor companiei si ajustarea "punctelor critice" care genereaza pierderi, optimizarea costurilor si cash-flow-ului la dinamica afacerii. Managerul, pe baza informatiilor financiar-contabile prelucrate corespunzator nevoilor proprii, poate sa evalueze si sa administreze eficient resursele de care dispune firma (resurse financiare, materiale si umane) in vederea realizarii obiectivelor si strategiilor stabilite pentru dezvoltarea si consolidarea activitatii firmei. Contabilitatea financiara este orientata catre persoanele din exteriorul firmei (actionari, banci, etc), iar informatiile sunt furnizate sub forma unor rapoarte standardizate, cum ar fi : Bilantul Contabil, Contul de Rezultate, Fluxul de Numerar. Contabilitatea manageriala este orientata catre persoanele din interiorul firmei (manageri, specialisti, etc.) iar rapoartele nu au o forma standardizata, ci sunt intocmite in functie de cerintele utilizatorilor. Principalele instrumente ale managementului financiar sunt : - situatiile financiare-contabile prelucrate conform cerintelor interne de raportare manageriala : contul de rezultate, bilantul financiar, fluxul de numerar - diagnosticul financiar pe baza de indicatori - analiza veniturilor, costurilor si profitului - determinarea pragului minim de rentabilitate - analiza incasarilor si platilor ; codificarea clientilor si furnizorilor - politicile interne ale firmei - sistemul de bugete ale firmei si controlul bugetar Managementul financiar ofera informatiile de baza pentru realizarea lucrarilor de analiza economico-financiara si pentru elaborarea planurilor financiare pe termen lung si scurt. Pentru cunoasterea starii de sanatate a firmei este necesar sa functioneze un sistem intern de raportari manageriale, care sa semnaleze punctele tari si punctele slabe din activitatea companiei
3

Managementul financiar este domeniul prin care se dezvolta un sistem de comunicare intre specialistii din domeniul economico-financiar (economisti, contabili, analisti financiar etc) si topmanagerii nefinantisti. STUDIU DE CAZ companie de dimensiune mediu SC EURO TRANS MIXT AG SRL Managerii stabilesc obiective generale cum ar fi: cifra de afaceri, profitul net, nivelul minim al disponibilitatilor banesti. Analistii financiari asista conducerea sa stabileasca obiectivele, analizeaza rezultatele obtinute si anticipeaza performantele financiare pe termen lung si scurt Economistii din dep. Contabilitate inregistreaza toate documentele aferente veniturilor si cheltuielilor si cele aferente investitiilor ; Economistii din dep. Financiar inregistreaza toate documentele aferente incasarilor si platilor 1.Managerul a stabilit ca obiectiv pentru anul 2009 : Cifra de Afaceri = 100.000 euro si disponilibilitati banesti la sfarsitul perioadei in valoare de 10.000 euro 2.Analistul financiar verifica realismul acestui obiectiv si coordoneaza fundamentarea bugetului cifrei de afaceri tinand cont de estimarea vanzarilor pe categorii de produse, pe zone de desfacere, pe categorii de clienti, pe retele de desfacere etc ; obiectivul este realist daca estimarile privind CA grupe de produse = CA pe zone = CA pe clienti = CA pe zone geografice = CA pe retele de desfacere = 100.000 euro ; deasemenea, va propune politicile de finantare comerciala sau bancara astfel incat sa se realizeze si obiectivul privind disponibilitatile stabilite. 3.Economistii din dep. contabilitate vor organiza evidenta financiar-contabila astfel incat sa poata oferi informatiile necesare pentru compararea rezultatelor obtinute cu estimarile elaborate pe elemente componente. Conturile contabile generale aferente cifrei de afaceri vor fi detaliate conform necesitatilor de analiza si raportare cerute de contabilitatea manageriala 704 / zona geografica / grupa de produse 4. Economistii din dep. Financiar vor urmari sa mentina echilibrul intre fluxul de incasari si cel de plati astfel incat sa se atinga obiectivul stabilit. Managerii sunt preocupati atat de contabilitatea generala cat si de contabilitatea de gestiune. Economistii din dep. Financiar-contabil sunt interesati mai ales de contabilitatea generala, care presupune intocmirea situatiilor financiare conform normelor legale. Analistii financiari sunt preocupati mai ales de contabilitatea manageriala. . Managementul financiar presupune identificarea acelor metode si instrumente care se adapteaza cel mai bine conditiilor existente si obiectivelor stabililite pe termen lung si scurt. 20. Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz:societatea de productie.
4

RSPUNS: Politica de conatabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii, reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfaoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Romnia, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia (cu excepia instituiilor publice). Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de ctre contabilitate, de o comisie special, compus din reprezentanii serviciilor contabil, financiar, juridic i altor servicii ale ntreprinderii sau de firma de consulting (audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i adoptat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul ntreprinderii. Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii fundamentale ale contabilitii. Noiunea "convenie" nseamn presupunere (ipotez), condiie de la care ntreprinderea trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. n IAS 1 "PREZENTAREA SITUAIILOR FIANCIARE" sunt stabilite trei convenii fundamentale ale contabilitii: continuitatea activitii, permanena metodelor i specializarea exerciiilor. Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea Situaiilor financiare. De exemplu, IAS 16 "Imobilizri corporale" recomand cteva metode de calcul a amortizrii mijloacelor fixe: - metoda amortizrii liniare; - metoda amortizrii accelerate - metoda degresiv. La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calcul a amortizrii, care corespunde modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de mijloacefixe. IAS 18 "Venitul" prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor: pe fiecare tranzacie sau pe stadii de finalizare a acesteia. ntreprinderea alege acea variant, care permite determinarea mai exact a mrimii venitului obinut n cursul perioadei de gestiune. Politica de contabilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor S.N.C., poate s difere esenial la diverse ntreprinderi. Variantele i regulile de evaluarei contabilizare a activelor, veniturilor i cheltuielilor acceptabile pentru o ntreprindere pot s influeneze negativ asupra rezultatelor activitii altei ntreprinderi sau s fie absolut inutile pentru aceasta. Astfel, n conformitate cu IAS 2 "Stocuri", evaluarea materialelor poate fi efectuat prin trei metode: de identificare, FIFO,LIFO i costului mediu ponderat. Metoda de identificare prevede determinarea costului fiecrei uniti a stocurilor de mrfuri i materiale i este adecvat pentru ntreprinderile cu producie individual i n serii mici. Metodele FIFO i costului mediu ponderat pot fi utilizate la ntreprinderile care dispun de un asortiment bogat i variat de stocuri de mrfuri i materiale.
5

Politica de contabilitate n anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii la finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Ea trebuie s fie aplicat de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv de cele evideniate ntr-un bilan distinct,indiferent de sediul lor. ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica sa de contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la dobndirea drepturilor persoanei juridice. Procedurile i metodele contabile alese se aplic de ntreprindere din ziua nregistrrii la Registru Comerului. Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv - de la o perioad de gestiune la alta. n unele cazuri prevzute de IAS 1, ntreprinderea poate s introduc modificri n politica de contabilitate, adic s nu respecte n decursul anului de gestiun e principiul permanenei. Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora. Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s fie dat publicitii, adic s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori ai situaiilor financiare. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de nsi ntreprinderea. ns n toate cazurile politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol special al notei explicative la situaiile financiare anuale. Modificrile introduse n politica de contabilitate care influeneaz substanial evaluarea i luarea deciziilor de ctre utilizatorii situaiilor financiare n cursul perioadei de gestiune sau n perioadele ulterioare, cauzele acestor modificri, precum i evaluarea consecinelor acestora n expresie valoric urmeaz s fie specificate distinct n nota explicativ la situaiile financiare. Dezvluirea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspundere pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a situaiilor financiare. PRINCIPII, POLITICI SI METODE CONTABILE STUDIU DE CAZ: SOCIETATE DE PRODUCIE a) Reglementarile contabile aplicate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale. Situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu Reglementrile Contabile Romneti armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aprobate prin OMFP 1752/2005. OMFP 1752/2005 solicita ca situaiile financiare s fie ntocmite n conformitate cu Legea Contabilitatii 82/1991 (republicata , modificata si completata ulterior) i Cerinele de ntocmire i prezentare prevazute de OMFP 1752/2005 . Societatea organizeaza si conduce contabilitatea proprie potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si ntocmete situaii financiare anuale potrivit prevederilor Ordinului Ministerului de Finante nr.1752/2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a Comunitatilor Economice Europene. Prezentele situaii financiare sunt ntocmite n baza continuitii activitatii. Fiecare element semnificativ este prezentat separat n situaiile financiare. Valorile nesemnificative sunt agregate cu valorile de natura sau funcie similar i nu sunt prezentate separat.
6

Prin perzentarea politicilor i procedurilor contabile la societate de producie am ales s prezentm modul n care sunt nregistrate i evaluate elementele cuprinse n situaiile financiare atfel: Activele sunt nregistrate la : -Costul de achiziie sau costul de producie unde este cazul. Activele sunt nregistrate n contabilitate pe baz de factur pentru cele achiziionate, iar pentru cele din producie proprie pe baza raportului de producie. -Metoda de calcul a amortizrii este metoda liniar. -Stocurile de materii prime i materiale sunt nregistrate la cost de achiziie folosindu-se metoda FIFO pentru ieirile de materii prime i materiale care se nregistreaz cu ajutorul bonurilor de consum i pe baza consumului de materii prime. Exemple: -intrare materii prime: % = 401 300 4426 -intrare materiale: % = 401 301 4426 -ieire materii prime pe baza consumului de materiale: 600 = 300 -iesire materiale pe baza bonurilor de consum: 601 = 301 Aceste operaiuni se nregisreaz n registrul jurnal n ordinea cronologic a documentelor justificative. -producia obinut se nregistreaz n contabilitate la pre prestabilit de producie calculat cu ajutorul antecalculaiei de pre documentul justificativ fiind raportul de producie necesitnd nregistrarea operaiunii astfel: 345 = 711 -dac preul de producie prestabilit este diferit de cel efectiv se vor nregistra -diferene de pre favorabile(dac costul efectiveste mai mic dect cel prestabilit ) 348 = 711 - diferene nefavorabile (dac costul efectiv este mai mare dect cel prestabilit) 711 = 348 -Vnzarea pruduciei obinute se poate face pe- baza facturi fiscale la pre de producie sau mai mai bine spus pre negociat specificat n contract de vnzare necesitnd nregistrarea n contabilitate a urmtoarelor operaiuni: 4111= % 701 4427 -pe baza notei de transfer catre magazinul propriu, tranzacie ce necesit nregistrarea n contabilitate a operaiunilor: 371 = % 345 378 4428 -Descrcarea din gestiune a produselor finite se realizeaz pe baza centralizatorului facturilor de vnzare la preul de nregistrare a produciei.
7

711 = 345 La inventariere evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, se face la valoarea actual, numit valoare de inventar, care se stabilete n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, inclusiv prin considerarea tuturor ajustrilor de valoare datorate deprecierilor. Creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat, iar datoriile la valoarea probabil de pltit. n cadru societii se efectueaz urmtoarele operaiuni: - preluarea documentelor justificative i nregistrarea lor n ordine cronologic i sistematic; - inventarierea patrimoniului; - ntocmirea registrului jurnal; - ntocmirea registrului de cas n lei; - ntocmirea fiei contului; - ntocmirea statului de plat i a cheltuielilor cu salariile; - ntocmirea declaraiei 100 pn n 25 a lunii, depunerea la Administraia Financiar; - ntocmirea decontului de TVA pn la data de 25 a lunii urmtoare, - ntocmirea declaraiilor lunare (omaj1% +0.5% depus pn n 25 a lunii urmtoare la AJOFM , CAS 19,5% pn la data de 25 a lunii urmtoare depus la Casa de pensii i CASS 5.5 % + 6,5%, fond concedii medicale 0,85% la Casa de Sntate pn la 25 a lunii urmtoare, declaraia 0,75% comision ITM pn n 25 a lunii mpreun cu statele de plat la ITM; - ntocmirea fielor de magazie; - ntocmirea fielor de eviden a formularelor tipizate; - ntocmirea fielor mijloacelor fixe; - nregistrarea cheltuielilor cu energia, apa, gazul, telefonul i alte servicii; - nregistrarea amortizrii lunare a mijloacelor fixe; - raportarea cifrei de afaceri la INSE pn la data de 30 a lunii urmtoare; - ntocmirea balanei de verificare pn la data de 25 a lunii urmtoare; - ntocmirea bilanului contabil, a contului de profit i pierdere i a raportului Consiliului de admilistraie.