Unidad I.- CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORIA.

La American Accounting Association ha preparado la siguiente definicin general de auditora: La Auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informtico con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso. La definicin seala que la evidencia se obtiene y evala de manera objetiva. Por consiguiente el auditor debe emprender el trabajo con una actitud de independencia mental, neutral. La evidencia examinada por el auditor consiste en una amplia variedad de informacin de datos que apoyen los informes elaborados. La definicin no es restrictiva en cuanto a la naturaleza de la evidencia revisada, ms bien implica que el auditor tiene que usar su criterio profesional en la seleccin de la evidencia apropiada. l debe considerar cualquier elemento que le permita hacer una evaluacin objetiva y expresar un dictamen de naturaleza profesional. 1.1 NATURALEZA DE LA AUDITORA. Como se expres antes, los usuarios externos de la informacin contable dependen de los Contadores Pblicos, bajo el papel de auditores para estar seguros de que la informacin contable recibida es confiable. Por lo general esta informacin aparece bajo lo forma de Balances Generales, estado de resultados, estados de cambio en el Capital Contable, estados de cambio en la situacin financiera, y las notas relacionadas con los mismos. En ocasiones se contrata a un auditor para que dictamine sobre informacin adicional, tal como la informacin sobre los efectos de cambios en precios y otra informacin. Suplementaria exigida por el Financial Accounting Standards Boar (FASB). La informacin que da el auditor por lo general se expresa bajo la forma de un dictamen en el sentido de que los estados financieros del cliente presentan su situacin financiera y han sido elaborados justamente de acuerdo con principios de Contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera consistente. INFORME DEL AUDITOR. La forma estndar como se presenta el dictamen del auditor es un informe de dos prrafos; el primer prrafo describe el alcance del examen y el segundo expresa la opinin del auditor. La forma tradicional de la redaccin del informe se refleja, los

auditores usan esta forma, u otras con ligeras variaciones, cuando afirman que los estados financieros estn de acuerdo con los Principios de contabilidad Generalmente Aceptados. En ocasiones los auditores tiene que modificar la forma estndar debido a limitaciones en el alcance de su examen o bien a la naturaleza de los resultados de su trabajo. La naturaleza de la responsabilidad del contador vara entre clientes, terceras personas ante la ley comn, y an ms, es procedente un seguro de daos como proteccin contra reclamaciones por daos, basndose en cargos por negligencia en los que se inculpe el Contador Pblico. 1.2 DIFERENCIA ENTRE AUDITORA Y CONTABILIDAD. La auditora y la contabilidad tiene diferencias y similitudes, aunque muchos contadores utilizan los dos trminos indistintamente. Las dos palabras implican procesos separados, que una empresa debe realizar para preparar y supervisar sus datos financieros, y garantizar que la informacin financiera presentada a los usuarios, sea confiable, integra y objetiva. La contabilidad proporciona informacin financiera para los usuarios de dicha informacin (internos o externos), y la auditora garantiza y asegura que dicha informacin es confiable y que ha sido preparada de acuerdo con las normas y reglamentos establecidos. 1.3 CLASIFICACIN DE AUDITORIAS. AUDITORA FISCAL. Hablar de Auditora Fiscal, y ms aun as su orientacin es para efectos acadmicos, es casi hablar de un tab merced al impacto que estas dos palabras causan en los que contribuyen a cubrir el gasto pblico. Ello debido a las consecuencias molestias y trastornos que acarrea una auditora de esta naturaleza, no obstante este consciente de haber contribuido y cumplido correctamente con esta obligacin ciudadana. Grave preocupacin se presenta cuando se ha incurrido en errores o faltas por omisin o comisin en el pago de las contribuciones impositivas. La auditora es hablar de una accin que atemoriza a los ciudadanos, con responsabilidades contributivas pero no se debe ver tal cual la auditora fiscal es un importantsimo elemento que contribuye a alcanzar la armona y tranquilidad en cualquier pas. Si todos los contribuyentes pagarn honrada, correcta y oportunamente sus impuestos, con verdadera confianza en su responsabilidad

ciudadana, pues simplemente no tendra razn de existir la auditora fiscal pero esto no se da. Merced a las apreciaciones tab de la auditora fiscal, poco son los que se han preocupado por el estudio y anlisis de esta disciplina; la bibliografa al respecto es escasa, por no decir que no existe. A continuacin se presentan los aspectos ms importantes de esta determinante especialidad del Contador Pblico. FILOSOFA DE LA FISCALIZACIN. Se puede resumir en cuanto acciones bsicas y progresivas que encubren la auditora fiscal; estas son: -PRIMERA. Buscar que todos los contribuyentes estn dado control; es decir, que los obligados, a registrarse tales como lo hagan, el objetivo, es por lo tanto ampliar el universo de los contribuyentes registrando a todos los que deben aportar al gasto pblico. -SEGUNDA. Las acciones de fiscalizacin se encaminarn en esta segunda etapa a contar con adecuados controles para impulsar a todos los contribuyentes conocidos, registrados a que den el primer paso hacia el cumplimiento voluntario: presentar las declaraciones en el tiempo y en las leyes establezcan. -TERCERA. En esta etapa se buscar que los contribuyentes que ya estn cumpliendo con la presentacin de sus declaraciones, incluyan en ellas informacin en cada vez ms fidegnina. En otras palabras se pretenden, que no eludan el cumplimiento mediante la presentacin de declaraciones con cifras y datos apegados a la realidad. -CUARTA. Esta ltima fase de la fiscalizacin es la referente a la recuperacin o cobro de adeudas de los contribuyentes que ya hayan declarado y lo han hecho finalmente pero que sin embargo, no han cubierto los adeudos determinados. MEDIOS DE FISCALIZACIN. Ya entrando en s al proceso de fiscalizacin, tomando como referencia al rgano fiscalizador de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, est dispone de los medios que a continuacin se presentarn y que ilustran el ejercicio de la Auditora Fiscal en el mbito fiscal. -REVISIN DE DECLARACIONES. La revisin de declaraciones es un procedimiento de fiscalizacin directa, mediante el cual se busca comprobar la fidelidad de la informacin incluida en tales documentos. Tradicionalmente se han distinguido varios tipos de revisin de declaraciones, siendo las principales:

a) La revisin de la correccin aritmtica al cual debern sujetarse, todas las declaraciones recibidas; b) La llamada revisin legal, que comprueba el cumplimiento formal de requisitos en declaraciones; y c) La que tiene por objeto comprobar la veracidad de la informacin contenida en las declaraciones, que en s constituyen la autntica actividad fiscalizadora. El objeto inmediato de la revisin de declaraciones consiste, por lo tanto, no es incrementar la recaudacin, si no en ir cerrando caminos de incumplimiento en forma gradual, para que las declaraciones presentadas por los contribuyentes vayan teniendo en la medida que transcurra el tiempo, ms fidelidad. -VISITAS DOMICILIARIAS. Este medio de fiscalizacin es el que rene en mayor rango la caractersticas necesarias para permitir al poder pblico satisfacer del adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que al desarrollarse en el terreno propio del contribuyente, se tiene mejor acceso a cualquier elemento de comprobacin. Es el medio de fiscalizacin por excelencia. Las visitas domiciliarias revisten dos modalidades: a) Las visitas de Inspeccin, que buscan la comprobacin del cumplimiento de un impuesto en particular, generalmente de los tipos especial, que tiene como caractersticas principal la brevedad para su desahogo. b) Las visitas de Auditoras, que buscan la comprobacin integral del cumplimiento de las obligaciones tributarias y que, por ende, tienen una mayor duracin. REVISIN DE DICTAMENES PARA FINES FISCALES EMITIDOS POR CONTADORES PBLICOS. El dictamen para efectos fiscales es un instrumento de fiscalizacin producto de la confianza o bien ganada que en Mxico se ha depositado en la profesin del Contador Pblico. Sin embargo, no obstante esa confianza, el rgano fiscalizador de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico puede ejercer sus facultades revisoras a travs del documento sealado, al contribuyente dictaminado en la siguiente secuencia: 1. El fsico, en primer trmino, puede hacer uso de sus fines de los elementos que contiene, o debera contener los elementos de los estados financieros dictaminados.

2. Si de esa revisin el fisco queda satisfecho quedar concluido el proceso, si no es as, se procedera a revisar por medio del contador pblico y en su orden secuencial lo siguiente: a) Cualquier informacin que debiera estar incluida en los estados financieros dictaminados por fines fiscales; b) Los papeles de trabajo que dan evidencia del trabajo realizado; c) Si con esa revisin an subsiste dadas, el propio contador pblico proporcionar la informacin adicional que se requiera; d) Si an en estas circunstancias subsiste puntos oscuros, nuevamente y con autntica situacin de excepcin, se solicitar, va el contador pblico, la presentacin de la documentacin original. 3. Como tercera fase de revisin, cuando mediante el contacto con el contador pblico no ha sido posible quedar satisfecha el fisco, la revisin pblico desahogar mediante informacin y documentacin que se solicite directamente al contribuyente, equiparndose esta fase a la que denomina revisin de escritora. 4. Una cuarta etapa de la revisin, cuando de hecho ya existen dudas razonables sobre la validez del dictamen, ser recurrir a obtener informacin de terceros, lo que se conoce en el medio de auditora fiscal como compulsa. Este procedimiento ser para ratificar o rectificar la presuncin de que los hechos asentados en el dictamen no son ciertos. 5. Finalmente la secuencia de revisin llegar a una ltima instancia, cuando no se otorgue crdito al dictamen fiscal, a una visita domiciliaria; esto implica la supresin de las llamadas pruebas selectivas. La posicin es clara, si se cree en la validez del dictamen, no habr auditora directa; pero si no, sta se efectuar con claro entendimiento para contribuyentes y contadores pblicos de las razones que la motivarn. AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS. La auditora de Estados Financieros es el examen que efecta un contador pblico independientemente a los Estados Financieros de su cliente. En la auditora de los estados Financieros se buscan y verifican los registros contables y se examinan estos documentos que de soporte a los estados auditados. Los auditores logran entender el control interno de la empresa, inspeccionan documentos, observan activos, hacen preguntas dentro de la empresa y fuera de ellas y realizan otros procedimientos, los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel de seguridad de que los Estados Financieros cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados a alguien otro criterio idneo.

AUDITORA INTERNA. Es aquel cuyo mbito de su ejercicio se da por auditores que dependen, o son empleados, de la misma organizacin en que se prctica. El resultado de su trabajo es con propsitos internos o de servicios para la misma organizacin. La auditora interna abarca los tipos de auditora administrativa, operacional y financiera. El grupo de auditora interna es una parte integrante de la organizacin y funciona bajo las polticas establecidas por la direccin general y el Consejo de Administracin. El propsito, autoridad y responsabilidad del grupo de auditora interna debe ser definido por escrito en un documento formal (Manual de Auditora Interna). El director de auditora deber de obtener la aprobacin del manual por parte del director general, as como su aceptacin por el Consejo de Administracin. El Manual de Auditora debe de dejar perfectamente claro los propsitos del grupo de auditora interna, especificar el ilimitado alcance de su trabajo y precisar que los auditores no tienen ninguna autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditen. AUDITORA ADMINISTRATIVA. Sin lograr a dicha una de las auditoras que ms se ha prestado a la controversia y divergencia de opiniones es la auditora administrativa. La razn de ella es que puede ser provocada fundamental y principalmente por un probable exceso de celo profesional entre los que practican: los contadores pblicos y los licenciados en Administracin. El auditor operacional (Contador Pblico) define que el auditor administrativo (Lic. en Administracin) no tiene que abarcar en su revisin los aspectos operacionales que aquel competen. El auditor administrativo, por su parte no esta de acuerdo en que el auditor operacional incluya en su revisin el aspecto administrativo. AUDITORA OPERACIONAL. Al inicio de la dcadas de 1970 hizo su aparicin en el medio profesional de gobierno y en el sector privado de Mxico, una nueva especialidad del Contador Pblico; especialidad que como novedad, fue bien recibida y elogiada gracias a las bondades que proyectaban su ejercicio y resultado en prctica. Cambio altamente positivo en virtud de que las expectativas se convirtieron en realidades en beneficio de quienes la practican y de los que se nutren con el resultado de la aplicacin de esta disciplina; esta es: la Auditora Operacional.

La prctica de la auditora operacional consiste en dar efecto a uno de los objetivos del control interno la promocin de la eficiencia de operacin y est apoyada en cuatro consideraciones bsicas que ilustrarn de manera ms clara de lo que se debe entender por esta nueva especialidad del Contador Pblico, y nueva variante en la prctica de la auditora en general: -PRIMERA. La auditora operacional es una actividad que conlleva como propsito fundamental al prestar un mejor servicio de la administracin proporcionando comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia y eficacia de las operaciones de una entidad. -SEGUNDA. Aun cuando la costumbre a asignado el nombre de auditora operacional, en el ejercicio o en si prctica el auditor operacional nunca no nicamente debe revisar la operacin en s, habr de extenderse a la fusin de esa operacin. -TERCERA. La auditora es un gran reto a la opacidad y calidad profesional del Contado Pblico como auditor operacional. Para una buena ejecucin de esta tcnica requiere introducirse en otras disciplinas como son a manera de ejemplo: anlisis de sistemas, Ing. Industrial, mercadotecnia. -CUARTA. Connotante con la conclusin anterior, puede seguir la duda de como un individuo, como el auditor operacional, que no tiene ningn entrenamiento especfico sobre cierta rea, puede ser til. AUDITORA FINANCIERA. Quien cuenta con informacin confiable, veraz, oportuna, completa; adquiere poder. Poder para hacer cambiar cosas y situaciones. Para tomar mejoras y bien soportadas decisiones. Un administrador no alcanza los objetivos, metas y misin de su organizacin sino tiene al alcance los elementos informativos bsicos e indispensables que le ayuden y soporten sus decisiones. AUDITORA INTEGRAL. Es la evaluacin multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma del cumplimiento de los objetivos de una organizacin con su entorno, as como de sus operaciones con el objetivo de proporcionar alternativas, para el logro ms adecuado de sus fines o el mejor aprovechamiento de sus recursos.

AUDITORA GUBERNAMENTAL. Revisin de aspectos financieros, operaciones y administrativos en las dependencias y entidades pblicas, as como el resultado de los programas bajo su encargo y cumplimiento de las disposiciones legales que enmarca su responsabilidad, funciones y actividades. 1.4 LA OPININ DEL AUDITOR INDEPENDIENTE. El dictamen del auditor sobre estados financieros antes de su revisin. El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsito general establece normas y da lineamientos para aplicarse cuando el auditor puede expresar una opinin limpia y no es necesario ninguna modificacin al dictamen del auditor independientemente de sus trabajos de auditoras sobre propsitos especial establece normas y proporciona lineamientos sobre la forma y el contenido del dictamen del auditor entre otros trabajos de auditora. Esta NIA describe como se modifica la redaccin del dictamen del audito de las siguientes situaciones. Asuntos que no afectan la opinin del auditor. a) nfasis de asuntos. Asuntos que si afectan la opinin del auditor. a) Opinin calificada; b) Abstencin de opinin, y c) Opinin adversa. La uniformidad en las formas y contenido en cada tipo de dictmenes para el usuario. En consecuencia; esta NIA incluye la redaccin sugerida de frases de modificacin para usar cuando se omiten dictmenes modificados. Los dictmenes ilustrados de esta NIA se basan en el dictamen del auditor sobre estados financieros de propsitos general para una empresa de negocio los principios relativos a las circunstancias en las cuales el dictamen del auditor necesita modificarse, sin embargo, tambin aplicables o dictmenes sobre otros trabajos relacionados con la auditora de informacin financiera histrica como los Estados Financieros de propsito general para entidades de diferentes naturaleza por ejemplo, una organizacin no lucrativa y los trabajos de auditora que se describen en el NIA800; los dictmenes ilustrativos se adaptan segn sea apropiado a las circunstancias.

ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPININ DEL AUDITOR. Un auditor tal vez no puede expresar una opinin no calificada cuando no existe cualquier de las circunstancias siguientes y a su juicio, el efecto del asunto es y puede ser de importancia relativa para los Estados Financieros. Las circunstancias descritas son: a) Hay una ilimitacin en el alcance del trabajo del auditor. b) Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aparicin o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros. 1.5 TICA PROFESIONAL. Todas la profesiones adoptan reglas de tica profesional que se hacen cumplir a los miembros de la profesin. La regla de tica tratan de la moral y deberes profesionales de las miembros de una profesin tanto entre ellos mismos como hacia l pblico. Los principales fundamentos de la tica profesional en la profesin contable, estn resumidos en el prrafo de Introduccin del Code of Professional Ethics (Cdigo de tica Profesional) del IACP como sigue: La confianza del pblico y la comunidad comercial en un informe financiero y consejos sobre problemas de negocios, impone a la profesin contable la obligacin de mantener altas normas de competencias tcnicas, moralidad e integridad. Con este fin, un miembro o asociado del Instituto Americano de Contadores Pblicos (IACP) deber en todo momento, mantener una independencia mental y de accin, guardar escrito secretos de los asuntos de sus clientes, esforzarse constantemente para mejorar su habilidad profesional, observar las Normas de Auditora generalmente aceptadas, promover las formas ms completas y comprensibles en el informe financiero sostener la dignidad y el honor de la profesin contable y mantener altas normas de conducta personal. Las diferentes sociedades estatales y muchos consejos contables estatales tambin han adoptado reglas de conducta similares a los del IACP. La violacin del Cdigo de tica puede dar lugar a la suspensin o expulsin de un miembro de la IACP. Frecuentemente, aquellos miembros que violan una regla no se dan cuenta de haber infringido dicho cdigo y se prestan a corregirse tan pronto como se les hace notar su falta. Las violencias ms serias son revisados en audiencias entre un jurado del IACP. Al miembro acusado de la violacin se le invita a comparecer ante el consejo de contabilidad del Estado har que tomen la accin adecuada.

Ya que el IACP y las diferentes sociedades estatales pueden solicitar nicamente del apoyo de sus miembros, la fuerza de estas reglas reside en el rechazo pblico de los contadores que no pueden o no mantendrn su calidad de miembro. CDIGO DE TICA PROFESIONAL. Al apoyarse en el dictamen de los auditores sobre los estados financieros los usuarios de la informacin expresan su confianza en el auditor individual as como en la profesin de auditora. A su vez los integrantes de su profesin tiene que llevar acabo su trabajo de modo que justifiquen esta confianza. Al igual que entre otros profesionales los auditores han establecido un cdigo de tica profesional que sirve de gua hacia una conducta apropiadas a los miembros de una profesin. El cdigo expresa en tanto a los clientes como al pblico que a los auditores estn dispuestos a aceptar la condicin de profesionales y conducir sus actividades como tales. A travs de los esfuerzos de la American Institute of Certified Public Accountants y otros grupos profesionales de contadores, tanto nivel nacional como estatal. Se ha desarrollado un Cdigo de tica efectivo y un mecanismo para su observacin que cubra las necesidades especificas y refleja un creciente sentido de responsabilidad profesional. El Cdigo de tica Profesional del IACP es la base del material que se presenta en este captulo, puesto que es representativo de las reglas de tica de otros cuerpos y jurisdicciones profesionales. 1.6 LA RESPONSABILIDAD LEGAR. Al llevar acabo auditoras y otros servicios profesionales, el contador pblico tiene responsabilidades tanto ticas como legales. Las responsabilidades ticas son sealadas en el Cdigo de tica Profesional y en otros ensayos e interpretaciones del AICPA, reglamentos de otros grupos profesionales y de los consejos de contabilidad en cada uno de los estados. La responsabilidad legal del Contador Pblico queda definida por el derecho consuetudinario y los estatutos. La responsabilidad del Contador Pblico puede derivar de cualquier de las dos fuentes siguientes: el Derecho Consuetudinario o el Derecho Estatutario. El Derecho Consuetudinario comprende las decisiones legales anteriores, es decir, precedentes legales productos de los juicios previos presentados en los tribunales. El Derecho Estatutario lo establecen los cuerpos legislativos y est contenido en los estatutos, tanto estatales como federales.

Bajo el derecho consuetudinario el contador puede incurrir en responsabilidad de sus clientes con terceras o con ambos, que no formen parte del contrato celebrado entre el cliente. Bajo los estatutos federales y estatales los contadores pblicos pueden tener responsabilidades tanto en acciones civiles como penales. La accin penal puede ser iniciada por el gobierno federal, el estatal o por una agencia gubernamental. Existen posibilidades de penas de presin, multas o ambos casos. La presentacin en este captulo de la responsabilidad legal del contador toma en cuenta: 1) Las dos fuentes de responsabilidades legal del: Derecho Consuetudinario y el Derecho Estatuario. 2) Las partes con las cuales el contador puede adquirir responsabilidad: los clientes y terceras partes. Primero se estudia la responsabilidad con el cliente bajo el derecho consuetudinario; en segundo lugar la responsabilidad de con terceras partes de acuerdo con el derecho consuetudinario; y tercero, la responsabilidad civil y penal de acuerdo con la ley estatutaria. Se estudian casos legales pertinentes que se relacionan con los diversos tipos de responsabilidades. 1.7 TIPOS DE AUDITORA. 1.7.1 AUDITORA EXTERNA. La mayor parte de las organizaciones presentan en algn momento informes financieros a usuarios externos, tales como bancos, otros acreedores, propietarios y probables inversionistas. Estos usuarios internos de la informacin contable necesitan tener la seguridad de que los informes financieros se preparan sin prejuicios y cumpliendo con los principios de contabilidad aceptados. Obtendrn poca, si es que alguna satisfaccin proviene de la seguridad que les de un auditor interno, sobre la objetividad de los informes financieros. Aunque los auditores internos son independientes de los dems empleados de la organizacin. Por tanto con frecuencia los usuarios externos exigen que la informacin contable sea revisada por un auditor independientemente. Por lo general esto lo realiza un auditor externo a quien se le conoce como Contador Pblico. No siendo empleado de la compaa cuyos estados contables se presentan, el Contador Pblico es un profesionista independiente cuyos servicios puede ser solicitado por una organizacin de negocios de igual manera de una persona puede contratar a un mdico o un dentista.

Los Contadores Pblicos que llevan acab el papel de auditores independientes comprenden que muchos grupos ajenos a la entrada que presenta los informes confan su dictamen respecto as la informacin contable cumple con los principios establecidos. 1.7.2 AUDITORA INTERNA. Con la auditora es llevado por empleados de la empresa cuyos procedimientos e informes estn siendo revisados el examen se conoce como auditora interna, y a quienes se llevan acab el examen se les da el nombre de auditores internos. Dentro de una organizacin los auditores internos deben ser aquellos independientemente de aquellos cuyos trabajos revisan. Los auditores internos llevan a cabo una funcin importante dentro de las empresas mercantiles, dependencias gubernamentales y otras formas de organizacin. Al revisar el sistema de informacin interna, el auditor interno determina si el sistema ha sido diseado de manera efectiva para comunicar las instrucciones de direccin, recopilar la informacin necesaria e informar a la direccin los resultados de las actividades de las operaciones. El auditor interno tambin investiga actividades tales como control de calidad, penetracin en el mercado, polticas del personal y muchos otros temas que se relacionan slo de modo muy lejano con la contabilidad financiera. El auditor interno tiene que estar en alerta permanente en detectar e informar sobre asuntos en cualquier lugar dentro de la organizacin, que deben ser llevados a la atencin de la direccin.