Sunteți pe pagina 1din 44

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE ASIGURRI BNCI I BURSE DE VALORI

IMPOZITUL PE PROFIT

Conductor tiinific:
Prof. Univ. Dr.: Felicia Alexandru

Absolvent: Mariana Sandu (Ignat)

ID - PIATRA NEAM 2009

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURETI


FACULTATEA DE FINANE ASIGURRI BNCI I BURSE DE VALORI

LUCRARE DE LICEN

Conductor tiinific:
Prof. Univ. Dr.: Felicia Alexandru

Absolvent: Mariana Sandu (Ignat)

ID - PIATRA NEAM 2009

Cuprins
INTRODUCERE.................................................................................................................5 CAPITOLUL 1..................................................................................................................6 NOIUNI GENERALE - ASPECTE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT..........................6 CAPITOLUL 2.................................................................................................................13 IMPOZITUL PE PROFIT...............................................................................................13 CAPITOLUL 3.................................................................................................................27 STUDIUL DE CAZ - S.C. KNIT-TEX ROM S.R.L..........................................................27 CAPITOLUL IV................................................................................................................38 CONCLUZII.....................................................................................................................38 ISTORIC ANEXE............................................................................................................40 NCHEIERE.....................................................................................................................42 BIBLIOGRAFIE...............................................................................................................43

INTRODUCERE
Din 1 ianuarie 2007 Romnia este Stat Membru al Uniunii Europene (UE), aceasta implic o schimbare n modul de evaluare a comerului exterior , respectiv comerul cu Statele Membre UE . Transformrile economice interne i internaionale cu privire la economia mondial , foreaz Romnia s-i adapteze structurile economico-sociale, financiare i fiscale n concordan cu mecanismele i legile de funcionare ale economiei de pia. Gestionarea patrimoniului fiecrei ntreprinderi a devenit o problem deosebit de complex care a necesitat armonizarea legislaiei financiar-contabile i fiscale romneti cu cea existent pe plan internaional, proces aflat ntr-o continu dezvoltare i adaptare. n sens general, prin echilibru se nelege o stabilitate a unei situaii, o armonie ntre elementele componente ale unui sistem, ceea ce n plan financiar implic armonizarea surselor financiare cu nevoile financiare ale ntreprinderii. Analiza echilibrului financiar al unei ntreprinderi poate fi efectuat cu ajutorul indicatorilor de echilibru si cu ajutorul ratelor de finanare. Indicatorii sunt expresia eficientei si performantei activitilor economico-financiare previzionate si/sau realizate. Aceti indicatori se pot calcula fie la nivel de firma, fie la nivel de centre de responsabilitate sau centre de cost. 5

In funcie de rezultatele obinute prin tabloul indicatorilor economici se pot lua decizii pentru realizarea obiectivele generale ale firmei. Bilanul contabil constituie documentul principal care st la baza evalurii patrimoniale a ntreprinderii. Bilanul permite formularea de judeci de valoare cu privire la riscul pe care i-l asum ntreprinderea si evaluarea micrilor viitoare de trezorerie. Pentru aceasta bilanul poate fi analizat din punct de vedere al lichiditii, respectiv al exigibilitii si al flexibilitii financiare cu care se confrunt ntreprinderea.

CAPITOLUL 1
NOIUNI GENERALE - ASPECTE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT Obiectivul principal al unui sistem fiscal este i acela de a asigura funcionarea economiei naionale, n contextul globalizrii economiei mondiale, n condiii de competitivitate, raporturi echitabile ntre parteneri i protejarea economiei naionale mpotriva fraudelor la care este supus prin evaziunea fiscal internaional "legal" sau ilegal.

1.1 Coninutul i Rolul Impozitului pe profit


Impozitul pe profit este o prelevare obligatorie ,definitiv i fr contraprestaie din partea statului , asupra unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice , pltit n bani efectuat de contribuabil ctre stat . Impozitul reprezint izvorul principal al formrii veniturilor bugetului de stat si al finanrii cheltuielilor publice. El este o funcie cresctoare a venitului: la o rat de impunere fiscal dat , el sporete cnd venitul crete. .Nivelul prelevrilor obligatorii este puternic legat de nivelul cheltuielilor publice, deoarece constituie sursa principal dar nu singura de finanare a acestora1.

Alexandru Felicia ,Fiscalitate si preuri n economia de pia, Editura Economic ,Bucureti ,2002,pag.15

Impozitele sunt plai care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil , pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal , apropiat sau mai mic n schimbul impozitului pltit 2.

Fiscalitatea este o tiin, este matematic vie ntruct totul pornete de a raiunea de a armoniza interesele personale cu cele sociale pe calea impozitelor, impozite care trebuie stabilite pe baz de principii clare i sntoase, de echitate fiscal, economic i social.

Fiscalitatea este o art, o art a raiunii economice, sociale i politice ntruct n stabilirea impozitelor nu exist tipare, prototipuri dup care s se aplice politica fiscal n orice ar, nu exist reete universal valabile. Chiar i n aceeai ar "strategia fiscal", "arta fiscal" se schimb frecvent, uneori destul de mult , n funcie de evoluia economic, social i politic, intern i internaional3.

Tendinele globalizrii economiei mondiale, n care persoanele, mrfurile i capitalurile circul tot mai uor peste graniele naionale, impun schimbri frecvente n ce privete politica fiscal a statelor . Trim n perioada de realizare a "economiei globale" .Economia global se caracterizeaz prin libera circulaie a bunurilor, serviciilor, persoanelor i capitalurilor. Printre obiectivele prevzute a se realiza de Comunitatea European se nscrie i "principiul liberei circulaii", care presupune crearea unei piee interne unice, care s nglobeze ntreg spaiul statelor membre. Este un nceput care se va amplifica pn se va ajunge la nivel planetar, respectiv la realizarea "economiei globale".

n consecin asistm adesea la dispariia frontierelor fiscale dintre tot mai multe state, inclusiv la desfiinarea definitiv a taxelor la exporturi n cadrul schimburilor comerciale.

Prin conveniile fiscale de evitare a dublei impuneri ncheiate de ara noastr cu celelalte ri se realizeaz, n mare parte, politica fiscal pe plan internaional, prevederile fiscale din conveniile de evitare a dublei impuneri au ntietate fa de cele din legislaia intern.

Anghelache Gabriela ,Bercea Florian ,Bistriceanu Gh.D.,Bodnar Maria,Georgescu Florin ,Moteanu Tatiana,Iulian Vacarel, Finane Publice ,Editura Didactica si Pedagogica ,R.A., Bucureti ,2003 ,pag.358 3 Grigorie N .Lacria , Fiscalitate controverse i soluii. Editura Irecson ,Bucureti,2007 ,pag.9

Nici punerea n oper a unei mari piee interne i nici crearea Uniunii Monetare i Economice nu au avut ca efect reducerea disparitilor considerabile care exist nc la ora actual ntre regimurile fiscale ale statelor membre ale Uniunii Europene. Problema cunoaterii, interpretrii i aplicrii corecte a principiilor i tehnicilor fiscale internaionale de evitare a dublei impuneri este deosebit de important, att pentru fiecare ar, ct i pentru fiecare persoan fizic i juridic a acesteia, existnd o corelaie strns ntre bunstarea unui stat i cea a membrilor si .

Modalitile prin care se realizeaz evitarea dublei impuneri sunt deosebit de importante i trebuie s se bazeze pe principii de echitate fiscal internaional . n cazul n care metodele de evitare a dublei impuneri nu sunt folosite corespunztor de un stat, acesta va nregistra pierderi semnificative4.

Statul este cel care are dreptul de a introduce impozite i el i exercit acest drept prin intermediul puterii legislative (Parlamentul) ,iar uneori i, n anumite condiii , prin organele de stat locale .n Romnia ,conform Constituiei ,consiliile locale sau judeene stabilesc impozitele si taxele locale ,n limitele i n condiiile legii. Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar ,economic si social . Un prim rol al impozitelor este acela de a constitui mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice . Prin intermediul impozitelor , statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din Produsul Intern Brut (PIB) ntre grupuri sociale si indivizi , ntre persoanele fizice si cele juridice ,astfel, prin intermediul impozitelor ,taxelor i contribuiilor statul preia la buget ntre patru i cinci zecimi i chiar mai mult din PIB i ntre trei i patru zecimi n rile n dezvoltare .

Prin urmare un alt rol al impozitelor este acela de a constitui principalul instrument de care statul dispune pentru redistribuirea veniturilor i averii. n actualul context economic intern i internaional, marcat de profunde transformri la nivelul economiei mondiale, Romnia a trebuit s-i adapteze structurile economico-sociale, financiare

Ordinul Ministerului Finanelor nr. 1798 din 14.09.1998 pentru aprobarea formularisticii referitoare la aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri si stabilirea competentelor privind semnarea acestor formulare, publicat in M.Of. nr.358 din 22.09.1998, cu modificrile ulterioare

fiscale

concordan

cu

mecanismele

i legile de funcionare ale economiei de pia. Funcia de finanare a cheltuielilor publice contribuie la realizarea obiectivului echilibrului bugetar. Existena deficitelor publice impune recurgerea i la alte mijloace de finanare ndatorarea i emisiunea monetar.

1.2 Caracteristicile i elementele impozitului pe profit


Impozitul se definete ca fiind o prelevare din venitul sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului. 1.2.1Caracteristicile impozitului: Obligativitatea - decurge din faptul c fiecare impozit este instituit printr-o lege fiscal; Nerambursabilitatea - impozitul se prezint ca o plat definitiv; Lipsa contraprestaiei - n momentul plii impozitului nu intervine nici o obligaie din partea statului. Impozitul nu presupune contraprestaie direct i imediat (prin aceasta difer de tax). 1.2.2 Principalele elemente sunt: Subiectul impozitului - persoan fizic sau juridic care realizeaz un venit sau posed averi este obligat, prin lege, la plata impozitului. Obiectul impozitului - materia supusa impunerii (profitul, cifra de afaceri ,salariul, valoarea unei cldiri, suprafaa de teren deinut). Suportatorul impozitului - persoana asupra creia se rsfrnge sarcina fiscal Sursa impozitului - indic din ce se pltete impozitul. n cazul impozitelor directe pe profit sursa se identific cu profitul obinut. Unitatea de impunere-este unitatea de msur n care se exprim obiectul impozabil (unitatea monetar n care se exprim venitul sau ha la impozitul pe teren). Cota de impunere - reprezint impozitul ce revine la una sau 100 uniti de impunere. Dac se folosesc cotele procentuale, ele pot fi proporionale, progresive i regresive.

1.2.3Utilizarea cotelor de impunere


n practica de specialitate se folosesc urmtoarele cote :

Proporionale ; progresive; regresive. Cota proporional este unic. Impozitul crete proporional cu creterea venitului

impozabil. Cote progresive sunt cote difereniate, al cror nivel crete pe msura creterii venitului impozabil. Aplicarea lor se realizeaz n dou moduri: sub forma cotelor simple sau globale; sub forma cotelor compuse sau pe trane de venit.

1.3 Principiile fiscalitii


n anul 1776 ,Adam Smith ,n cartea sa Avuia naiunilor ,propunea patru principii care ar trebui urmate in stabilirea impozitelor .n ciuda unor diferene de limbaj ,ele i pstreaz actualitatea: 1. Cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la sprijinirea guvernului , pe ct posibil , ct mai aproape de capacitatea lor de a plti, adic proporional cu venitul de care ei se bucur sub protecia statului . 2. Impozitul pe care fiecare individ trebuie s-l plteasc s fie stabilit dup reguli clare , nu n mod arbitrar. 3. Fiecare impozit trebuie perceput n perioada si modul cel mai favorabil pentru contribuabil. 4. Fiecare impozit trebuie astfel stabilit ,nct s ia ct mai puin din buzunarele cetenilor i s aduc ct mai mult bugetului statului . El trebuie sa pstreze n buzunarele cetenilor mai mult dect aduce la trezoreria public 5

1.3.1 Categorii de principii


Sistemul fiscal optim ,este sistemul fiscal care respect un set de principii, principii care adesea sunt contradictorii. principii economice : A - principii de baz - principiul eficienei ;
5

Alexandru Felicia ,Fiscalitate si preuri n economia de pia, Editura Economic ,Bucureti ,2002,pag.18

10

- principiul echitii . B - principii complementare . principii juridice :

principiul neretroactivitii legii - o anumit prevedere legal acioneaz doar pentru viitor ; principiul egalitii n faa legii fiscale ; principiul anualitii .

alte principii economice.

principiul de natur psihologic - orice contribuabil are sentimentul c propria sa povar fiscal este mare ,ntotdeauna va considera c propria materie fiscal e mai mare dect a altui contribuabil n situaie similar ;

principiul randamentului ; principiul simplitii ; principiul flexibilitii ; principiul stabilitii .

Contrapunerea principiului eficienei cu cel al echitii strnete de cele mai multe ori numeroase controverse legate de fiscalitate .Fiecare impozit ncearc s echilibreze balana ntre cele dou principii .Alte principii la fel de importante sunt principiul randamentului, simplitii , flexibilitii i stabilitii . ntruct ,economie fr fiscalitate nu exist, ne rmne de analizat efectul administrrii i aplicrii a impozitelor asupra contribuabililor .

1.4 Efectele economice ale impozitului pe profit


Presiunea fiscal se msoar ca raport ntre prelevrile obligatorii anuale i PIB, ns comparaiile internaionale prin prisma acestui indicator trebuie fcute cu pruden deoarece, n ce privete prelevrile, nu se ine cont nici de cheltuielile fiscale i nici de transferurile ntre administraii . Economitii de expresie liberal consider c o presiune fiscal ridicat descurajeaz contribuabilii s investeasc, economiseasc, produc i s munceasc. O cretere a presiunii fiscale determin o scdere a activitii sau o cretere a fraudei i evaziunii avnd drept consecin diminuarea ncasrilor fiscale 6. Ca efect al lrgirii cmpului de aciune a forelor pieei ,statele democratice dezvoltate contientizeaz consecinele dezastroase care ar putea aprea, generate de nemulumiri i
6

Alexandru Felicia , Fiscalitate si preuri n economia de pia, Editura Economic ,2002,pag.45

11

disfuncii economice ,progresivitatea impozitului fiind perceput ca o frna a investiiilor lor i nu ca un instrument de dezvoltare social . Necesitatea de a menine echitatea ntre contribuabili rezult nu numai din considerente filozofice ,ci i din critici la adresa administraiei fiscale i a modaliti lor de aplicare a impozitelor. Criticile sunt numeroase, de o mare varietate i formulate de diverse categorii de persoane. Aceste critici reliefeaz o dat n plus necesitatea unei abordri echilibrate, remarcat de anti fiscalism, a locului i rolului fiscalitii ntr-un stat de drept. Mecanismul politic prin care se stabilete impozitul nu este scutit de critici, dei domeniul fiscalitii abund de proiecte de reform, totui, ineria fiscal, generat de factori obiectivi, dar i subiectivi reuete, de cele mai multe ori, s le stopeze aplicarea. Factorii obiectivi in att de mecanismul puterii din ara respectiv (teama autoritii publice c se va confrunta cu o reducere a ncasrilor fiscale, rezistena administraiei fiscale, ritmul lent al deciziei n plan politic), dar i de interdependena tot mai strns dintre ri 7. Cel mai important factor subiectiv care acioneaz este psihologia contribuabilului care este convins c schimbrile n materie fiscal vor duce la o cretere a poverii sale fiscale. Astfel, evoluia istoric a demonstrat c, pn acum, marile transformri n materie fiscal au urmat unor schimbri profunde n plan politic i social. n societile dezvoltate sistemele fiscale au o evoluie care, urmrit pe termen lung, pune n eviden schimbri semnificative care se pot aborda n general ca fiind legate de dou tipuri de aciuni: 1 - reforme care corespund unui proiect pe termen lung, care s conduc la atingerea unor obiective clare i care au consecine importante asupra ntregului sistem fiscal. n aceast categorie se pot plasa opiunea pentru impozitarea de tip progresiv i tendina de reducere a presiunii fiscale asupra ntreprinderilor; 2 - adaptri ale diverselor reglementri fiscale generate fie de necesitatea de a face fa unei situaii conjuncturale, fie de presiunea anumitor grupuri de interese. Aceste modificri induc creterea complexitii i a capacitii sistemului fiscal . Dup cum este cunoscut, n cea mai mare parte, statul i procur veniturile necesare acoperirii cheltuielilor publice pe calea impozitelor. Sunt i situaii n care introducerea sau modificarea unui impozit este impus de realizarea unor obiective de politic economic.

Alexandru Felicia , Fiscalitate si preuri n economia de pia, Editura Economic ,2002,pag.46

12

Pe calea impozitelor se poate frna sau stimula dezvoltarea unor domenii de activitate, produse i servicii, impulsiona exporturile, restrnge importurile anumitor bunuri i servicii. Msurile de ordin fiscal sunt folosite n orice ar ca unul din cele mai importante instrumente de influenare a activitii economice, n special pentru stimularea dezvoltrii unor domenii de activitate, produse i servicii, inclusiv prin acordarea de faciliti fiscale. Realitatea este c, pentru investitorii coreci, legislaia fiscal nu este favorabil. Contribuabilii coreci sunt supui unor obligaii fiscale excesive, deosebit de mari, ajunse la limita suportabilitii. Efectiv, acetia trebuie s suporte i sarcinile fiscale ce revin evazionitilor, ceea ce conduce la mrirea substanial a obligaiilor de plat ale acestora8. Avnd n vedere studiul "Economia subteran n Romnia", realizat de Centrul Romn de Politici Economice (C.R.P.E.) din cadrul Institutului Naional de Statistic (INS), prezentat n ziua de 6 septembrie 2001 la Banca Naional a Romniei se menioneaz c economia subteran a reprezentat n anul 2000 aproximativ 45% din produsul intern brut PIB sectorul oficial. n aceste condiii, bogaii frauduloi devin tot mai' bogai, n timp ce contribuabilii coreci suport o povar fiscal tot mai mare, srcind pe zi ce trece i depind 50% din populaia rii. Asemenea stri de lucruri ridic serioase probleme, din punctul de vedere al principiilor de politic economic promovate de Romnia i, n special, din punctul de vedere al principiilor de politic fiscal. Principalii beneficiari a acestor numeroase neajunsuri din legislaia fiscal din ara noastr sunt unele societi comerciale, n special strine, care, prin strategii lor fiscali, reuesc s-i nsueasc sume importante din impozitele ce se cuvin bugetului de stat i, n frecvente cazuri, s le transfere peste hotare.

CAPITOLUL 2 IMPOZITUL PE PROFIT


Agentul economic prin activitatea desfurat urmrete maximizarea profitului.

Grigorie N.Lacria , Fiscalitate controverse si soluii , Editura Irecson ,Bucuresti,2007 ,pag.177

13

Modalitatea prin care statul i exercit dreptul de-a urmrii pltitorii ,de a impune modul de calcul i modul de plat la impozitului pe profit v-a fi expus n acest capitol .

2.1 Impozitul pe profit


Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice .Aceast prelevare se face n mod obligatoriu ,cu titlu definitiv (nerambursabil) i fr contraprestaie din partea statului9. Noua politic a Comisiei n materie de fiscalitate a ntreprinderilor respect principiile denumite ale subsidiaritii i proporionalitii care privilegiaz coordonarea i apropierea politicilor naionale i rezerv propunerile sale n materie de msuri indispensabile bunei funcionri a pieei Europene.

Studiul fiscalitii n Uniunea European relev o diversitate impresionant. Anumite divergene nu trebuie s surprind. Sistemele fiscale naionale sunt rezultatul reflectrii structurilor economice i sociale acumulate n timp ca urmare a opiunilor politice i n care elementele de natur psihologic nu trebuie ignorate.

2.1.1 Contribuabilii
Desfurarea unei activiti economice ndreptat spre obinerea de profit duce la impunerea cu impozitul pe profit. n cadrul contribuabililor care intr n sfera de aplicare a impozitului pe profit intr entitile (persoane juridice sau persoanele fizice asociate lor) care prin activitatea desfurat obin profit, att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate 10: Persoane juridice romne11 : pentru profitul impozabil obinut din orice surs ,att din Romnia ,ct i din strintate; mpreun cu persoanele fizice rezidente ,pentru veniturile realizate att n Romnia , ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice.

Anghelache Gabriela ,Bercea Florian ,Bistriceanu Gh.D.,Bodnar Maria,Georgescu Florin ,Moteanu Tatiana,Iulian Vacarel, Finane Publice ,Editura Didactica si Pedagogica ,R.A., Bucureti ,2003 ,pag.358 10 Adrian Nica , Catarama Delia , Miricescu Emilian , erbanescu Cosmin , tefan Dan , u Lucian, Fiscalitate De la lege la practic ,Editura C.H.Beck ,Bucureti ,2009,Ediia a VI-a revzut i actualizat ,pag.109 11 Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n MO nr.927/2003, cu modificrile pn la 04.05.2009

14

Persoane juridice strine : care desfoar activiti prin intermediu unui sediu permanent n Romnia ,pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent ; care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romna , asupra profitului impozabil aferent acestor venituri. Persoane juridice si fizice nerezidente : care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic , asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane. n categoria persoanelor juridice romne se includ12: companiile naionale ; societile naionale ; regiile autonome , indiferent de subordonare ; societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin ; societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic ; organizaiile cooperatiste ; instituiile financiare i instituiile de credit; fundaiile ; asociaiile, ; organizaiile ; precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. Persoanele juridice strine, cum sunt:

companiile ; fundaii1e ; asociaiile ; organizaiile i orice entiti similare ,nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, de

12

Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n MO nr.927/2003, cu modificrile pn la 04.05.2009

15

la nceputul activitii sediului. Plata impozitelor ctre stat este impusa tuturor persoanelor fizice si/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii ,datoreaz impozit ,acest fapt subliniaz caracterul obligatoriul al impozitelor.

2.1.2 Contribuabili scutii de la plata impozitului pe profit13:

trezoreria statului ; instituiile publice , fondurile publice , inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel ;

persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor ; fundaiile romne constituite ca urmare a unor legate ; cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti non profit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor;

instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru


veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, cu modificrile i completrile ulterioare i O.U.G. nr.174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;

asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari


recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a
13

Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n MO nr.927/2003, cu modificrile pn la 04.05.2009

16

eficienei cldirilor, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;

fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale, conform celor prezentate mai jos; Banca Naional a Romniei; Fondul de garantare a pensiilor private.
2.1.3 Perioada impozabil
Perioada impozabil - este anul fiscal , care corespunde cu anul calendaristic. Exista urmtoarele excepii : 1 - n cazul nfiinrii unui contribuabil n cursul anului fiscal, perioada impozabil ncepe : de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului ,dac are aceast obligaie ; de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente ,dac are aceast obligaie ; de la data ncheierii ,sau dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere ,n cazul asociailor care nu dau natere unui nou personaj juridic. 2 - n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice supuse acestor operaiuni , perioada impozabil se ncheie : n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi, la data nregistrrii n registrul comerului a noii societi sau a ultimei dintre ele ; n celelalte cazuri ,la data nscrierii n registrul comerului a meniunii privind majorarea capitalului social al societii absorbante. 3 - n cazul lichidrii unui contribuabil ntr-un an fiscal ,perioada impozabil nceteaz o dat cu data radierii din registrul unde a fost nregistrat nfiinarea acestuia.

2.1.4 Cotele de impunere


Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16 la sut. n cazul n care un contribuabil care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte ,a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor sportive ,inclusiv n cazul n care o persoan juridic realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere ,impozitul pe profit datorat statului nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activiti 14.
14

Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n MO nr.927/2003, cu modificrile pn la 04.05.2009

17

n acest caz avem dou moduri de calcul a impozitului pe profit : 1. Impozit = profit impozabil x 16% , dac impozitul mai mare de 5% din veniturile aferente baruri noapte ,cazinouri ,etc.. 2. Impozit = 5% x veniturile aferente barurilor de noapte , cazinouri ,etc. ,dac profitul impozabil x 16% este mai mic dect 5% x cu veniturile aferente barurilor de noapte , cluburilor de noapte ,etc.. n privina cotelor de impozitare i a altor faciliti , Codul Fiscal a adus schimbri importante . Aliniatul 2 din articolul 18 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal a fost modificat astfel prin OUG 34/2009: Contribuabilii, cu excepia celor prevzui la alin. (1), la art. 13 lit. c)-e), art. 15 si 38, n cazul crora impozitul pe profit este mai mic dect suma impozitului minim pentru trana de venituri totale corespunztoare, prevzute la alin. (3), sunt obligai la plata impozitului la nivelul acestei sume15. Pentru aplicarea prevederilor alin. (2), sumele corespunztoare impozitului minim, stabilite in funcie de veniturile totale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, sunt urmtoarele:

16

Figura nr. 2.1.4.1 Sumele corespunztoare impozitului minim Introducerea impozitului forfetar, msurile care limiteaz sau elimin cheltuielile care pot fi deductibile in contabilitatea unei firme, precum si cele legate de majorarea impozitului datorat de microntreprinderi au provocat dezbateri intense n mediul de afaceri, mai ales in rndul micilor afaceriti Ordonana privind introducerea impozitului forfetar a fost publicat n Monitorul Oficial, 249 din 14 aprilie 2009 sub denumirea de OUG 34/2009, care e structurat pe mai multe capitole referitoare la rectificarea bugetar.
15 16

Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n MO nr.927/2003, cu modificrile pn la 04.05.2009 Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n MO nr.927/2003, cu modificrile pn la 04.05.2009

18

Exceptai de la plata impozitului forfetar sunt: barurile de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere ; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic ; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne ; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romna ; trezoreria i instituiile statului ; fundaiile ; cultele religioase ; instituiile de nvmnt particular acreditate ; asociaiile de proprietari ; ong-urile, sindicatele ; patronatele , etc.. Restul firmelor sunt bune de plat, cu specificaia c firmele care nregistreaz profit vor plti n continuare un impozit de 16%, dar nu mai puin de limita minim aferent intervalului de venituri n care se ncadreaz.

2.2 Determinarea impozitului pe profit


Baza de calcul a impozitului pe profit este profitul impozabil .Profitul impozabil (pierderea fiscal) este profitul (pierderea) unei perioade, n conformitate cu regulile stabilite de autoritatea fiscal i pe baza cruia este pltibil (recuperabil) impozitul pe profit. Calculul impozitului pe profit se bazeaz pe datele i informaiile furnizate de contabilitate. Pe parcursul anului, elementele de venituri i cheltuieli se nregistreaz i se calculeaz potrivit regulilor contabile 17 . La termenele prevzute de Legea Fiscal 18 , rezultatul contabil ( diferena intre venituri i cheltuieli ) este supus unor proceduri de ajustare prevzute de Legea Fiscal.
17 18

Legea contabilitii nr.82/1991 actualizat Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n MO nr.927/2003, cu modificrile pn la 04.05.2009

19

Venituri neimpozabile - unele venituri aferente perioadei i nregistrate n contabilitate au caracter neimpozabil conform legii fiscale ,ele se deduc din profitul impozabil. Cheltuieli nedeductibile - n codul fiscal sunt prevzute cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal sau cu deductibilitate limitat, ele se adun . Cheltuieli cu deductibilitate limitat .

Relaia de calcul a profitului impozabil este urmtoarea :

Pi = V - Ch - Vneimp. + Chned.
unde Pi - profit impozabil ; V- venituri realizate ; Ch- cheltuieli efectuate ; Vneimp.- venituri neimpozabile ; Chned.- cheltuieli nedeductibile.

La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate conform regulilor contabile (legea contabilitii nr. 82/1991) precum i elemente similare veniturilor i cheltuielilor . Veniturile provenite din diferena de curs valutar favorabil ,rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut ,rezultate din reevaluare la cedarea activelor atunci cnd au fost deductibile fiscal i nu s-au meninut n contul de rezerve. Cheltuielile provenite din diferena de curs valutar nefavorabil, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut , cheltuielile cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare .

Sunt considerate :

Veniturile impozabile - modul n care legiuitorul romn definete veniturile impozabile confirm afirmaia conform creia profitul impozabil apare n primul rnd ca un rezultat contabil . Veniturile contribuabilului reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat i se compun din : 20

Venituri din exploatare - venituri din vnzarea produselor executate i /sau a serviciilor prestate ; - venituri din producia stocat ; - venituri din producerea de imobilizri ; - alte venituri din exploatare ,etc.. Venituri financiare - venituri din participaii ; - venituri din imobilizri financiare ; - venituri din creane imobiliare ; - venituri din titluri de plasament ; - venituri din dobnzi ,etc.. Venituri extraordinare - venituri ncasate din operaiuni de gestiune de capital Venituri neimpozabile - sunt strict definite prin legea fiscalitii . Cheltuielile - codul fiscal prevede stabilirea profitului impozabil lund n calcul cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor din orice surs dintr-un an fiscal. Legiuitorul opereaz cu clasificarea cheltuielilor deductibile. Cheltuielile pentru realizarea veniturilor reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit i se grupeaz n : Cheltuieli de exploatare : - cheltuieli cu materii prime ; - cheltuieli cu materiale ; - cheltuieli cu mrfuri ; - cheltuieli cu personalul ; - cheltuieli cu impozite ; - cheltuieli cu taxe ; - cheltuieli cu alte vrsminte . Cheltuieli financiare : - cheltuieli privind titlurile de plasament cedate ; - cheltuieli cu dobnzile ; - cheltuieli pierderile din creane legate de participaii,etc.. Cheltuieli extraordinare : - cheltuieli privind operaiunile de capital ; - cheltuieli cu operaiuni extraordinare ,etc.. Cheltuieli nedeductibile - prevzute n codul fiscal 19.

2.2.1Criterii de deductibilitate a cheltuielilor


Pentru a fi deductibile din punct de vedere fiscal , cheltuielile generale trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii :

19

Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n MO nr.927/2003, cu modificrile pn la 04.05.2009

21

1. S reprezinte o diminuare a activului net - deosebete cheltuielile generale de achiziiile de imobilizri sau de stocuri ,deoarece ieirea din trezorerie sau constatarea unei datorii este contrabalansat n activ printr-o valoare de sum egal. 2. S fie efectuate n interesul exploatrii - se exclud actele normale de gestiune . 3. S fie n mod regulat contabilizate i s poat fi justificate prin documente care ndeplinesc condiia de prob i de form cerute de reglementrile contabile. Profitul brut (profitul impozabil) efectiv realizat al unei societi comerciale este calculat prin scderea tuturor cheltuielilor (efectuate n limitele premise) din venitul total obinut de societate. Profitul net se calculeaz prin scderea din profitul brut a cotelor de impozit de profit.

2.2.2Obligatiile pltitorilor
n cursul anului fiscal contribuabilii au urmtoarele obligaii : s depun declaraia de impunere pn la termenul de plata a impozitului; s stabileasc corect baza de impozitare .

2.2.3 Termen de plata, majorri de ntrziere


Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor, cu excepia Bncii Naionale a Romniei si a societilor bancare care efectueaz plti lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul. Plata impozitului pe profit - se realizeaz n lei, la termenele de plat stabilite ,difereniat pe categorii de contribuabili . Persoanele juridice au obligaia de a depune declaraiile fiscale anuale, respectiv Declaraia 101(Anexa nr.) privind impozitul pe profit pentru anul expirat, pn la data de 15 februarie anul in curs, n cazul n care a fost ncheiat anul financiar trecut, respectiv au fost definitivate situaiile financiare ale anului trecut, potrivit Codului Fiscal. n cazul n care nu au fost definitivate situaiile financiare ale anului expirat, termenul de depunere a Declaraiei 101 (Anexa nr.) privind impozitul pe profit pentru anul expirat este de 15 aprilie anul n curs. Conform Codului Fiscal 20, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal,
20

Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n MO nr.927/2003, cu modificrile pn la 04.05.2009

22

din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

2.2.4Controlul impozitului pe profit si sanciunile aplicate


Controlul impozitului pe profit se realizeaz de ctre organele fiscale, crora le revine sarcina de a constata daca impozitul a fost corect determinat, dac contribuabilul a completat si depus declaraiile de impunere. n situaia n care acestea consider ca stabilirea impozitului nu a fost fcut conform legii, vor face un nou calcul al impozitului i vor comunica n scris contribuabilului modul de stabilire al acestuia. Pentru nerespectarea prevederilor legale pltitorii vor fi sancionai conform reglementarilor legale n materie 21.

2.3 Totalul ncasrilor fiscale n diferite ari ale Uniunii Europene


Analiza prelevrilor obligatorii trebuie nsoit de analiza datoriei publice. Pentru anumite ri, ponderea mai redus a prelevrilor obligatorii n PIB trebuie analizat lund n considere i dimensiunea deficitului bugetar. Participarea sectorului public la economia de pia i pune amprenta asupra ponderii cheltuielilor publice n PIB, explicnd variaiile nregistrate de la ar la ar n aceeai perioad. Gestionarea patrimoniului fiecrei ntreprinderi a devenit o problem deosebit de complex care a necesitat armonizarea legislaiei financiar-contabile i fiscale romneti cu cea existent pe plan internaional, proces aflat ntr-o continu dezvoltare i adaptare. Libertatea complet a micrii de capitaluri, adoptarea monedei unice, nu a putut garanta un acord definitiv n ceea ce privete fiscalitatea economiilor particularilor. Lipsa unui acord definitiv n ce privete fiscalitatea prezint riscul de localizare a plasamentelor i investiiilor particularilor , provocate de dispariti actuale referitoare la cotele de impozitare i puterea de control ncredinat administraiilor naionale. n privina armonizrii fiscalitii directe a ntreprinderilor, apreciem c este vorba despre o sarcin de o real complexitate, deoarece dup lungi, dar infructuoase eforturi, Comisia a renunat s urmreasc precedentele iniiative pe care le-a avut n acest sens pentru a adopta o

21

Ordonana de Urgen (OUG) 34 din 11 aprilie 2009

23

aprofundare mai pragmatic referitoare la privilegierea suspendrii obstacolelor fiscale ce ar putea atinge activitatea i cooperarea transfrontalier a ntreprinderilor europene.22 Atragerea unor noi investiii este scopul oricrui stat n vederea obinerii unei economii prospere .Taxele impuse pe afacere joaca un rol important n atragerea investitorilor . Rata de impozitare a societilor n Uniunea European pe 2005 sunt prezentate sub forma unui table ( Figura nr.2.3.2.1 Rata de impozitare a societilor n Uniunea European ). Fiscalitatea forei de munc defavorizeaz Romnia n competiia pentru atragerea investiiilor. Multitudinea de contribuii sociale i ponderea lor reduc din avantajul generat de impozitul mic pe profit.

Rata de impozitare a societilor n Uniunea European 2005


22

Brezeanu Petre , Celea Sorin , imon Ilie , Fiscalitate Europeana ,Editura Economic ,Bucureti , 2005

24

Drept comun
Germania Austria Belgia Danemarca Spania Finlanda Frana Grecia Irlanda Italia Luxemburg Olanda Portugalia Regatul Unit Suedia
42,2% (2) sau 31,65% (3), (4) 34% 40,17% (4) 32%

Plus-valori
Idem

Reinerea la surs aferent dividendelor


(1) (4)
26,38% (R); 26,38% sau 0% (NR) 25% (R); 25% sau 0% (NR) 25%; 15%; 0% 25% (R) i 25% sau 0% (NR) 25%(R); 25% sau 0% (NR) 0% (R); 29% sau 0% (NR) 0% (R); 25% (NR) Fr reinere la surs 24% 12,5% (R); 27%; 15% sau 0% (NR) 25% (R); 25% sau 0% (NR) 25% (R); 25% sau 0% (NR) 25%; 25% sau 12,5% (NR) 0% 0% (R); 30% sau 0% (NR)

Idem Idem Idem

35% 29% 37,77% (4) 35% sau 40% 10% sau 24% 37% sau 19% i 4,25% (5) 31,2% (4)

Idem Idem 19% (6) 20% sau 30% 30% (6) 20% Idem

Idem

35% 32% 20% sau 30% 28%

Idem Idem Idem Idem

Figura nr.2.3.2.1 Rata de impozitare a societilor n Uniunea European Surs : Brezeanu Petre , Celea Sorin , imon Ilie , Fiscalitate Europeana ,
Editura Economic ,Bucureti , 2005,pag.15

(1)Sub rezerva conveniilor fiscale i a directivei societi mam - filiale. (2) Profituri reinvestite. (3) Profituri distribuite. (4) Rata de impozitare care include suprataxele adiionale; R = rezideni; NR = nerezideni. (5) Rata care ine cont de IRPEG (37% sau 19%) i de IRAP (4,25%). (6) n cazuri limitate.

25

2.3.1 Reduceri la impozitul pe profit n Uniunea European23


n anul fiscal 2007/2008, 21 de ri din ntreaga lume au optat pentru reducerea impozitului pe profit , situat n Romnia la 16%: n Uniunea European, patru state au un impozit mai mic: Cehia de la 24% la 21% Danemarca de la 28% la 25% Germania de la 25% la 15% Italia de la 33% la 27,5% n regiunea Europa de Est i Asia Central, alte patru ri au micorat acelai impozit: Albania de la 20% la 10% Bosnia-Heregovina de la 30% la 10% Georgia de la 20% la 15% Macedonia de la 12% la 10%

2.3.2 Reforme fiscale n lume


Opiunea cea mai frecvent este de reducerea a impozitului pe profit. ncepnd din 2005, 71% dintre cele 181 de state evaluate de Banca Mondial au micorat impozitul pe profit 22% au simplificat procedura de plat 19% au revizuit Codul fiscal 17% au eliminat unele taxe 14% au diminuat fiscalitatea pe fora de munc Toate statele ncearc s creeze un mediu de afaceri competitiv, fapt demonstrat de reducerea ponderii totale a impozitelor n profitul companiilor, a crei medie a sczut de la 50,6% n 2004 la 49,3%, n 2007. n Romnia, un IMM pltete, n medie, 17 categorii de taxe pe an, conform raportului, apte dintre acestea fiind contribuii sociale. Impactul lor asupra unei companii este ns major. Astfel, pentru contribuiile sociale se consum 54% din timpul alocat realizrii tuturor obligaiilor fiscale i se efectueaz 74% din numrul de pli anuale. Totodat contribuiile sociale reprezint 74% din ponderea total a impozitelor n profitul companiei.

23

http://www.zf.ro/business-international/

26

CAPITOLUL 3
STUDIUL DE CAZ - S.C. KNIT-TEX ROM S.R.L. Textul acestui capitol acoper aspecte de analiz financiar i interpretare pentru o mai bun demonstrare a efectului principal al fiscalitii .Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar ,performanele i modificrile poziiei financiare ale unei entiti .

3.1 Prezentare societate


S.C. KNIT-TEX ROM S.R.L. s-a nfiinat n anul 2000 ,fiind nregistrata la Oficiu Registrului Comerului Piatra Neam, cu numr de nregistrare J27/305/2000 si cod unic de nregistrare RO 13328566. S.C.KNIT-TEX ROM S.R.L. este reprezentanta SHIMA SEIKI n Romnia , cu sediul social in , Localitatea Svineti , Str. Uzinei , Nr.2 , Judeul Neam . Capitalul social privat strin 100% Asociat unic Persoan fizic Schwenk Jurgen Ferdinand ,cetenie German , iar pe teritoriul Romniei este reprezentat de Munteanu Ioan , conform procurii 831/2001 Capital social subscris 200lei Conturi bancare : - B.C.R. - Sucursala Piatra Neam - ING Sucursala Piatra Neam Societatea are ca domeniu principal de activitate : 1. Servicii - consiliere in domeniul tehnic instalare ; - service si recondiionare maini ; - trening de specializare - tehnic ; - programare . - asigurarea programelor si monstrare , pentru maini de tricotat rectilinii SHIMA SEIKI . 2. Comer - comercializarea de maini de tricotat rectilinii SHIMA SEIKI, noi i second hand - comercializare piese schimb pentru maini de tricotat rectilinii SHIMA SEIKI. 3. Import export - operaii nsrcinate cu produse si servicii ce au legtur cu domeniu specificat . 27

Societatea a mai susinut n perioada 2002-2006 pentru studenii facultii Textile pielrie Iai , specializare in domeniu programrii ,societatea suportnd costurile. Aceast specializare avnd ca scop pregtire personal pentru deservirea mainilor de tricotat rectilinii SHIMA SEIKI . Societatea i managementul acesteia se bucur de o reputaie bun i este recunoscut de ctre companii internaionale care deruleaz afaceri n Romnia. Serviciile oferite de societate sunt prestate att n ar ct i n strintate , acest lucru presupunnd deplasarea angajailor notri la diferite puncte de lucru solicitate.

3.2 Dimensiunea potenialului uman


n noiembrie 2000 s-a nceput activitatea cu un numr de 4 angajai : Administrator mputernicit ..1 Secretara...1 Inginer electro -mecanic....1 Inginer programator-textilist....1

ASOCIAT UNIC

ADMINISTRATOR

Nr.persoane 1
SECRETARIAT INFORMATICA RELATII INTERNATIONALE Nr. Personae 1

RESURSE UMANE Nr.persoane 2

Figura nr.3.1.1 Organigram Noiembrie 2000

28

Conducerea companiei deine experien n negocierea contractelor comerciale, cunoate bine sectorul de activitate, n special piaa intern i caracteristicile cererii, ale clienilor poteniali precum i concurena. Datorit punctualitii si preciziei cu care erau realizate obligaiile din contract , firma i-a putut atrage i ali clieni din domeniu . Doi ani mai tarziu, n 2003, despre societatea analizat se poate spune c are o clientel fidel, cu contracte ferme. Seriozitatea societaii se observ din contractele pe care le incheie cu clienii, n ceea ce privete solicitarea de servicii i vanzarea produselor n prezent societatea funcioneaz cu un efectiv de 9 angajai. Personalul este nalt calificat i majoritatea salariailor au peste 7 ani de experien in domeniu . Se observ c organigrama este adecvat cu necesitile reale ale firmei (Anexa nr.1): Administrator mputernicit ......1 Director comercial1 Contabil1 Secretara...1 Inginer electro - mecanic....3 Inginer programator-textilist....2

Anexa nr.1 Organigram 2007

numrul mediu de salariai (cu contract de munca): 2006 9 Figura nr.3.1.2 : Numr mediu salariai 2007 9

NUMAR MEDIU DE SALARIATI Ns

Np numr mediu de personal Ns numr mediu de salariai Np = Ns

29

Vrsta medie a personalului este de 39 de ani, aceast medie ofer flexibilitate n ceea ce privete acumularea de noi metode i tehnici de lucru. Personalul tehnic a beneficiat de pregtire tehnic profesional n centrele de pregtire din: Japonia Shima Seiki Mfg Ltd ; Italia Shima Orsi ;

Germania- Knit- Tex Gmbh.

3.3 Furnizori /Clieni


3.3.1 Principalii Furnizorii
Principalul furnizor de piese schimb al societii, din noiembrie 2000 pn n ianuarie 2006, a fost Shima Seiki Mfg Ltd - Japonia , lider mondial n tehnologia mainilor de tricotat rectilinii . Din ianuarie 2006, firma are ca furnizor principal pentru piese de schimb , Shima Orsi Italia (aceasta obinnd contract de colaborare n exclusivitate cu Shima Seiki Mfg Ltd Japonia pentru Europa) , S.C. Knit-Tex Rom S.R.L. fiind dezavantajat de aceast noua colaborare , din cauza preurilor de achiziie , acestea fiind cu 40% mai mari. Din 1 ianuarie 2007 Romnia este Stat Membru al Uniunii Europene (UE), aceasta implic o schimbare n modul de evaluare a comerului exterior , respectiv comerul cu Statele Membre UE nu v-a mai fi evaluat prin intermediul declaraiilor vamale . Un nou sistem , numit INTRASTAT , a nlocuit declaraiile vamale pentru aceasta categorie a comerului exterior. (Anexa nr. 30 ) nlturarea Taxelor Vamale si Comisioanelor vamale a adus un plus societii S.C. KNITTEX ROM S.R.L. , astfel, atenundu-se pierderile suferite n urma schimbrii furnizorului principal . n urma achiziiilor intracomunitare ,se ntocmete o declaraie numit Declaraie statistic intrastat privind schimburile de bunuri cu statele membre ale Uniunii Europene , care se transmite electronic la Institutul Naional de Statistica Romnia ( INS ) Trimestrial se face i se depune la administraia financiar, declaraia 390 (Anexa nr.3 ,3.1 ; 6 , 7 ; 9 , 9.1 ; 14 , 14.1) Comerul cu alte ari (non UE) va fi raportat prin vam .

30

3.3.2 Clienii
Analiznd situaia principalilor parteneri ai firmei, se constat c ea este oarecum stabil, cu tendine de extindere n urmtorii ani. ( Anexa nr. 31) Piaa principal de desfacere este format preponderent din societati de dimensiuni mici si mijlocii, reprezentand o clientela relativ sigura, iar riscul ca disparitia unui client sa genereze disfunctionalitati este foarte mic.

3.4 Situatia economico-financiar a firmei S.C. KNIT-TEX ROM S.R.L.


La prezentul raport anexm Formularele ( Anexa nr. 16 , 16.1 ;17) de raportare contabil din data de 31.12.2007 ntocmite conform normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor privind ntocmirea , verificarea si centralizarea raportrilor contabile ale agenilor economici i a Legii contabilitii nr. 82/1991cu modificrile ulterioare. Bilanul contabil ( Anexa nr. 16 , 16.1 ;17 ) reflect poziia financiar a intreprinderii la un moment dat , de exemplu la sfrsitul exerciiului financiar .Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie ,cu excepia primului an de activitate ,cnd acesta ncepe la data nfiinarii (nmatriculrii) entitaii economice.

3.4.1 Situaia activelor, datoriilor si capitalurilor proprii la 31.12.2007


S.C. KNIT-TEX ROM S.R.L. la sfritul anului 2007 are n patrimoniu (Anexa nr.16 ,16.1 ; 17 ) : A. ACTIVE IMOBILIZATE 1. IMOBILIZRI NECORPORALE n suma de 155.757 lei , 2. IMOBILIZRI CORPORALE n suma de 3. IMOBILIZRI FINANCIARE 124.836 lei , 0,00 lei .

B. ACTIVELE CIRCULANTE au nregistrat o cretere cu 66.902 lei fa de sfritul anului 2006 , fiind de 1.403.417lei. I. n cadrul activelor circulante STOCURILE au sczut cu suma 40.432 lei,

II. CREANELE la sfritul lui 2007 sunt de 876.914 lei, nregistrnd o cretere cu 197.730 lei n anul 2007. III. Investiii financiare pe termen scurt. Nu sunt sume nregistrate n acest cont.

31

IV. Disponibilitile bneti n cont la 31.12.2007 sunt n sum de 96.834 lei, urmnd a fi utilizai pentru plata lunar a datoriilor la bugetul de stat , asigurrilor sociale ,fonduri speciale. C. CHELTUIELI N AVANS. La sfritul anului 2007 nu sunt sume n soldul acestui cont. D. DATORIILE societii S.C. KNIT-TEX ROM S.R.L. - ce trebuie s fie achitate ntr-o perioad de pn la un an sunt de 1.163.088 lei, cu 380.793 lei mai mici dect la sfritul anului 2006 , ponderea cea mai mare constituind-o datoriile ctre furnizori n suma de 1.096.020 lei. E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII CURENTE NETE . Sunt n suma de 240.329 lei F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE . 520.329 lei - cu 110.742 lei mai mari dect la sfritul anului 2006 . G. DATORIILE ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an au rmas constante 36.771 lei . H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI nu s-au constituit n 2007. I. VENITURILE N AVANS . Nu sunt sume nregistrate n acest cont. J. CAPITAL I REZERVE I. Capitalul social a rmas nemodificat fa de anul 2006, fiind de 200 lei. II. Prime de capital: nu sunt sume nregistrate n acest cont. III. Rezervele din reevaluare :nu sunt sume nregistrate n acest cont. IV. Rezervele avnd drept sursa de provenien profitul net si faciliti fiscale din anii anteriori sunt n sum de 29.521 lei. Ele au rmas la acelai nivel n cursul lui 2007. V. Rezultatul reportat. n acest cont este nregistrat n anul 2007 suma de 339.878 lei VI. Rezultatul exerciiului financiar la sfritul anului 2007 a fost profit n sum de 114.552 lei. TOTAL CAPITALURI PROPRII 2007 : 484.151 lei TOTAL CAPITALURI 2007 : 484.151 lei

32

3.4.2 Analiza situaiei economico-financiare actuale a societii comparativ cu ultimii 2 ani . a) Analiznd elementele de activ a bilanului, acestea au evoluat astfel: Elemente de activ 1.Active imobilizate 2.Total active circulante din care: - stocuri - clieni si asimilate - conturi la bnci in lei Elemente de pasiv sem 1.Capitaluri proprii total din care - capital social - rezerve - rezultatul reportat 2. Provizioane pentru risc 3. Total datorii din care: - mprumuturi - furnizori - clieni creditori - alte datorii 2006 Lei 586.587 1.336.515 470.101 679.184 187.230 2006 LEI 373.409 200 29.521 343.688 1.580.652 36.771 1.486.702 57.179 2007 Lei 280.593 1.403.417 429.669 876.914 96.834 2007 LEI 484.151 200 29.521 454.430 1.199.859 36.771 1.096.020 67.068

b) Evoluia contului de profit si pierderi este urmtoarea: Denumirea indicatorilor 1. Cifra de afaceri 2. Venituri totale din care: - venituri din exploatare - venituri financiare - venituri excepionale 3. Cheltuieli totale din care: - cheltuieli pt. exploatare - cheltuieli financiare - cheltuieli excepionale 4. Profit ( pierdere ) brut

2006 LEI 1.370.652 1.398.979 1.391.761 7.218 1.366.984 1.326.605 7.968 32.411 31.995

2007 LEI 1.235.052 1.240.267 1.235.052 5.215 1.103.216 1.090.220 10.273 2.723 137.051

33

Elementele componente ale patrimoniului au evoluat n anul 2007 astfel: Venituri din exploatare : Cifra de afaceri net a sczut n anul 2007 fa de anul 2006 cu 135.600 lei, din cauza scderii veniturilor din exploatare pe piaa intern . Variaia stocurilor a influenat negativ , influena negativ fiind de 40.432 lei pentru anul 2007. n ce privete - alte venituri din exploatare - , acestea au fost mai mici dect n aceiai perioad a anului 2006 cu suma de 156.709 lei. Variaia stocurilor a influenat negativ veniturile din exploatare . Cheltuieli de exploatare : Cheltuielile de exploatare au cunoscut o scdere pe total cu 236.385 lei, fa de anul 2006. Astfel n cadrul cheltuielilor de exploatare scderi importante s-au nregistrat la:

cheltuielile cu marfa ; alte cheltuieli de taxe potale i telecomunicaii ; cheltuielilor de transport ; cheltuielile cu combustibilii, energia, apa ,etc.. fa de anul 2006.

Rezultatul din exploatare la 31.12.2007 este profit n suma de 144.832lei. Venituri financiare : Veniturile financiare au fost de 5.215 lei, mai mici cu 2.003lei fa de aceiai perioad a anului trecut, fiind constituite n principal din diferene de curs favorabile. Cheltuieli financiare Cheltuielile financiare au fost 10.273 lei, fa de 7.968 lei. Creterea cheltuielilor financiare cu 2.305 lei fa de aceeai perioada a anului 2006 Rezultatul extraordinar n ce privete rezultatul extraordinar n anul 2007 nu au fost nregistrate venituri dar avem cheltuieli extraordinare n suma de 2.723lei.

34

3.5 Determinarea impozitului pe profit 2007 S.C. KNIT-TEX ROM S.R.L.


Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile (Anexa nr.19 ;21 ;23 ;25; 27 ) realizate din orice surs i cheltuielile (Anexa nr.18 ; 20 ; 22 ; 24 ; 26 ; 28) efectuate pentru realizarea acestora ,dintr-un an fiscal , din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile . Pentru determinarea profitului impozabil ,un instrument util este Registrul de eviden fiscal. Contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal ,ntr-un singur exemplar ,compus din cel puin 100 de file , inut n form scris sau electronic. Completarea Registrului de eviden fiscal se face n ordine cronologic ,iar informaiile nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile de impunere Declaratia 100 (Anexa nr. 2 , 2.1 ; 4 ,4.1 , 8 , 8.1 , 8.1.2 , 10 , 10.1 , 10.1.2 , 11 , 11.1 , 11.1.2 ) la sfritul anului Declaraia 101 ( Anexa nr. 13 , 13.1 ) Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparine . Constatarea omiterii unui element de venit sau cheltuial dup depunerea declaraiei trimestriale Declaraia 100 respectiv anuale Declaraia 101,contribuabilul are obligaia s depun o Declaraie rectificativ (Anexa nr. 2.1.2 , 5 , 12 ) pentru trimestrul respectiv anul fiscal respectiv. Contibuabilul va plti dobnzi i penaliti ,dac n urma coreciei rezult o sum suplimentar de plat a impozitului pe profit , conform legislaiei n vigoare. Cu toate c aproape toi specialitii s-au pronunat fie mpotriva, fie pentru introducerea noilor prevederi n ianuarie 2009, odat cu intrarea in vigoare a modificrilor la Codul Fiscal , guvernul a mers pe varianta rapid si cea mai facil pentru creterea veniturilor bugetare. Ministerul Finanelor Publice nu a cerut o evaluare a impactului pe care l-ar avea introducerea impozitului forfetar, opinia oficialilor este aceea c ncasrile la buget vor creste pentru c, potrivit statisticilor, aproximativ 20% din numrul total al agenilor economici din Romnia au raportat pierderi, iar acetia vor fi obligai la plata impozitului minim anual ncepnd chiar de la 1 mai. Neutralitatea unui impozit depinde de forma sa singurul impozit neutru ar fi de tip forfetar, bazat pe o cot uniform pentru fiecare contribuabil .Costurile generate de administrarea unui astfel de impozit sunt relativ reduse . De asemenea el corespunde si principiului simplitii. Un astfel de impozit contravine principiului echitii . Acest impozit este resimit de contribuabil ca

35

o obligaie ,ca o constrngere , un impozit proporional asupra venitului este mai bine acceptat de ctre agenii economici, dect un impozit bazat pe cote progresive .

3.5.1Rezultatul exerciiului financiar la 31.12.2007


Venituri totale la sfritul anului 2007 Cheltuieli totale Rezultatul brut profit Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul net al exerciiului financiar profit 1.240.267Lei 1.103.216Lei 137.051Lei 22.499Lei 114.552Lei

3.5.2 Rezultatul exerciiului financiar la 31.12.2007 impozit forfetar .


Venituri totale la sfritul anului 2007 Cheltuieli totale Rezultatul brut profit Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul net al exerciiului financiar profit

1.240.267Lei 1.103.216Lei 137.051Lei 22.949Lei 114.102Lei

Analiznd cele dou tabele se observa la calculul forfetar o scdere a profitului ,societatea este dezavantajat . Primul pas n nelegerea modului n care este contabilizat impozitul pe profit n situaiile financiare l constitue realizarea faptului c profitul impozabil i profitul contabil au nelesuri diferite. Profitul impozabil este calculat utiliznd proceduri care se conformeaz codului fiscal i este bazat pe impozitul pe profit deja pltit. Profitul contabil este calculat utilizndu-se politicile contabile .

36

3.6 Analiza SWOT S.C. KNIT-TEX ROM S.R.L. - Piatra Neam


Analiz SWOT ofer o imagine mai clar asupra societii S.C. KNIT-TEX ROM S.R.L. - Piatra
Neam

Puncte tari : - existena unei imagini favorabile despre firma ; - firma beneficiaz de o echip stabil , tnr , unit i cu un nivel ridicat de calificare ; S.C. Knit-Tex Rom S.R.L beneficiaz de sprijin necondiionat din partea firmei Jet Japan Eurotex Ltd-Anglia i a societii Shima Orsi- Italia; - dispune de echipamente industriale noi; - acces la tehnologie de ultim ora n domeniul tricotajelor; - scoaterea pe pia de personal calificat n domeniu prin susinerea de cursuri pregtire studeni; - susinerea de training-uri pentru clienii interesai ; - adaptabilitate la cerinele pieei . Puncte slabe : - societatea nu este cotat pe piaa bursier ; - cu excepia asigurrilor pentru parcul auto, S.C. Knit-Tex Rom S.R.L. nu are asigurate bunurile , lucrtorii sau contractele ncheiate ; - sediul actual este nchiriat la costuri relativ ridicate ; - Din cauza condiiilor menionate mai sus, costurile de service sunt relativ ridicate i influeneaz negativ nivelul de competitivitate al S.C. Knit-Tex Rom S.R.L. Oportuniti - cucerirea de piee noi; - diversificarea, n continuare, a gamei de produse ; - ncheierea de noi contracte cu firme externe . Ameninri - concurenta puternica a unor societi cu potenial financiar ridicat. - pierderea pieei cucerite .

37

CAPITOLUL IV CONCLUZII
Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul rmne constnd de-a lungul ciclului economic, adic atunci cnd nu este influenat de volumul produciei i al veniturilor att n perioadele de cretere economic , ct i n cele de criz. Elasticitatea impozitului se refer la adaptarea acestuia la necesitile de venituri ale statului. Prin introducerea unui impozit statul nu urmrete numai procurarea de venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i folosirea acestuia ca mijloc de stimulare sau de reducere a produciei sau consumului unor mrfuri, precum i de restrngere sau extindere a relaiilor comerciale cu alte ri. Prin politica fiscal promovat de unele state se urmrete realizarea unor obiective de ordin social-politic, ca de exemplu meninerea influenei partidului de guvernmnt n mijlocul unor categorii sociale. Problema impozitelor este o problem pe ct de complexe, pe att de greu de rezolvat n practic . Principiile de echitate fiscal impun ca stabilirea impozitelor s se fac n funcie de capacitatea contributiv a fiecrui, adic n funcie de veniturile i de averea obinut . Un stat este cu att mai bogat, mai puternic, cu ct are mai muli ceteni bogai. Interesul statului este ca numrul i bogia acestora sa creasc tot mai mult ntruct i veniturile sale vor fi mai mari. Pe cale de consecin, interesul statului este de a avea ct mai puini ceteni sraci . Cu ct numrul acestora i gradul lor de srcie este mai mic, cu att mai mult statul se va elibera de povara grea de ntreinere a celor sraci, din veniturile obinute, pe calea impozitelor ncasate de la cei bogai. Impozitul pe profit a sczut semnificativ, n ultimii 15 ani, n majoritatea rilor lumii. n Romnia, nivelul acestuia a fost redus de la 25% la 16%, ncepnd cu 1 ianuarie 2005, situnduse sub cel din Japonia, SUA, Germania sau Canada. Cu toate acestea nu s-a dovedit un argument suficient de puternic pentru a ncuraja investiiilor strine . Nu doar investitorii strini sunt cei care pot ctiga din existena unui impozit pe profit situat la un nivel sczut. Indirect, ctig i bugetul de stat. Scderea lui a duce o cretere a consumului, iar acest lucru a determinat venituri mai mari la buget . ri ca SUA, Germania, Frana sau Canada i permit s aplice un impozit mult mai mare dect Bulgaria sau Romnia pentru c ofer alte avantaje investitorilor. Printre acestea se numr o infrastructur modern, justiie cinstit i eficient, for de munc foarte bine calificat sau 38

accesul la piee mari i foarte prospere. n mod similar consumatorilor individuali, muli investitori nu i doresc neaprat produsul cel mai ieftin. O parte important a acestora i doresc s opereze ntr-un mediu de afaceri de foarte bun calitate, chiar dac pltesc impozite mai mari. n cazul Romniei, impozitul a ajuns deja la un nivel considerat foarte bun. De acum nainte, autoritile trebuie s creasc atractivitatea mediului de afaceri utiliznd alte prghii. Pe lng meninerea unui nivel competitiv al impozitelor, guvernele trebuie s reduc birocraia excesiv, s fac taxele mai simplu de administrat i de pltit. Firmele nu trebuie s piard foarte mult timp pentru calculul i plata taxelor. Dei n Romnia s-au fcut progrese mari n ultimii ani, mai este foarte mult de lucrat pentru a crete atractivitatea mediului de afaceri. Sistemul de impozite din Romnia este nc foarte complicat. Pentru a menine o poziie competitiv a rii n atragerea investiiilor strine nu este suficient un impozit ct mai mic, ci este necesar i un sistem de impozite mai simplu, mai clar i mai stabil . Stabilitatea i predictibilitatea regimului fiscal sunt condiiile cele mai importante pentru investitori atunci cnd i elaboreaz planul de afaceri . Printre cele mai importante msuri care trebuie luate se numr limitarea numrului de ordonane de urgen, punerea n aplicare a consultrii prealabile n cazul proiectelor de legi, eliminarea imixtiunii n hotrrile judectoreti, punerea n aplicare a unei legi mbuntite a falimentului i adoptarea conveniei OECD privind combaterea mitei. n tarile dezvoltate, de regula, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic dect cel al impozitelor directe. Un sistem fiscal raional, specific statului bunstrii sociale, se bazeaz pe posibilitile efective reale i echitabile de stabilire a impozitelor pe contribuabil. Astfel spus, se va avea n vedere si necesitile de venituri bugetare, dar, n determinarea veniturilor cuvenite bugetului de stat, se pornete i de la posibilitile de plat , de la puterea contributiv a fiecrui contribuabil, stabilit conform principiilor de echitate fiscal , pe baza unei legislaii fiscale ct mai stabil n timp.

39

ISTORIC ANEXE
Tip i numr document Anexa nr. 1 Anexa nr. 2 Anexa nr. 3 Anexa nr. 4 Anexa nr. 5 Anexa nr. 6 Anexa nr. 7 Anexa nr. 8 Anexa nr. 9 Anexa nr. 10 Anexa nr. 11 Anexa nr. 12 Anexa nr. 13 Anexa nr. 14 Anexa nr. 15 Anexa nr16 Anexa nr. 17 Anexa nr. 18 Anexa nr. 19 Anexa nr. 20 Anexa nr. 21 Anexa nr. 22 Anexa nr. 23 Anexa nr. 24 Anexa nr. 25 Anexa nr. 26 Anexa nr. 27 Anexa nr. 28 Anexa nr. 29 Anexa nr. 30 Anexa nr. 31 Anexa nr. 32 Anexa nr. 33 Anexa nr. 34 Anexa nr. 35 Anexa nr. 36 Explicaii Organigram 2007 Declaraia 100 trimestrul I Declaraia 390 trimestrul I Declaraia 100 trimestrul II Rectificativ trimestrul II Declaraia 390 trimestrul II Declaraia 390 trimestrul II Declaraia 100 trimestrul III Declaraia 390 trimestrul III Declaraia 100 trimestrul IV Declaraia 100 trimestrul IV Rectificativ trimestrul IV Declaraia 101 Declaraia 390 trimestrul IV Confirmare predare bilan Bilan Contul de profit i pierdere Date informative Situaia activelor imobilizate Propunere de repartizare a profitului Raportul administratorului Declaraie Note explicative sit. Financiar 2007 Balan pentru clasa 6 anul 2007 Balan pentru clasa 7 anul 2007 Balan pentru clasa 6 trimestrul II Balan pentru clasa 7 trimestrul II Balan pentru clasa 6 trimestrul III Balan pentru clasa 7 trimestrul III Balan pentru clasa 6 semestrul I Balan pentru clasa 7 semestrul I Balan 2007 Anexe bilan Balan pentru clasa 6 trimestrul IV Balan pentru clasa 7 trimestrul IV Intrastat

40

Anexa nr. 37 Anexa nr. 38 Anexa nr. 39 Anexa nr. 40 Anexa nr. 41 Anexa nr. 41 Anexa nr. 43 Anexa nr. 44 Anexa nr. 45 Anexa nr. 46

Situaie clieni Calcul impozit pe profit Calcul impozit pe profit Calcul impozit pe profit Calcul impozit pe profit Calcul impozit pe profit forfetar Calcul impozit pe profit forfetar Calcul impozit pe profit forfetar Calcul impozit pe profit forfetar Calcul impozit pe profit forfetar

41

NCHEIERE

Adesea, fiscalitatea pare s fie un ir nesfrit de noi enigme, probleme i dileme dificile. Aceasta i ca urmare a faptului c, n frecvente cazuri, contribuabilii nu reuesc s stabileasc, pe baza prevederilor legale n vigoare, soluiile la unele dintre cele mai importante probleme cu care se confrunt n activitatea practic. n acelai timp, permanent se pune problema dac fondurile bugetare sunt cheltuite n mod eficient. Frecvente sunt exemplele n care nsemnate fonduri bugetare fie au fost cheltuite ineficient, fie fraudulos.Viaa uoar i birocraia din unele instituii fundamentale ale statului, ca i fenomenele de fraud, risipa i abuzuri, bine surprinse si evideniate de mass-media, au generat n rndul majoritii cetenilor sentimente de nencredere i chiar de dispre fa de puterea legislativ, executiv i judectoreasc, cernd reducerea cheltuielilor acestor instituii. Bugetul de stat cuprinde partea de venituri i pe cea de cheltuieli. Veniturile bugetului de stat se obin n cea mai mare parte pe calea impozitelor, n general ntre 50% i 90% . Cheltuielile bugetului de stat, numite i cheltuieli publice sau cheltuieli guvernamentale, au ca destinaie satisfacerea unor necesitai sociale precum cele de nvmnt, educaie, sntate, protecie social, ordine public, protecia mediului, aprare. Cum materia impozabil cunoate, n general modificri reduse de la un an la altul, singura posibilitatea de sporire a veniturilor bugetare rmne creterea sarcinii fiscale, adic a impozitelor, ceea ce presupune schimbarea unor reglementari fiscale.

42

BIBLIOGRAFIE

1. Adrian Nica Cataram Delia Miricescu Emilian erbnescu Cosmin tefan Dan u Lucian 2. Alexandru Felicia 3. Anghelache Gabriela Bercea Florian Bistriceanu Ch.D . Bodnar Maria Georgescu Florin Mosteanu Tatiana Vcrel Iulian 4. Brezeanu Petre Celea Sorin imon Ilie 5. Caraiani Chiraa Dumitrana Mihaela 6. Lcria N. Grigorie 7. Ministerul Finanelor Publice 8. ********

Fiscalitate De la lege la practic , Editura C.H.Beck ,Bucureti ,2009 Ediia a VI-a revzut i actualizat

Fiscalitate i preuri n economia de pia , Editura Economic ,Bucureti , 2002 Finane Publice, Editura Didactica si Pedagogica ,R.A. , ti Bucureti ,2003 ,Ediia a IV-a

Fiscalitate Europeana , Editura Economic ,Bucureti , 2005 Bazele Contabilitii , Editura Universitar , Bucureti ,2008 Ediia a III-a revizuita si adugit Fiscalitate controverse si soluii , Editura Irecson ,2007 Reglementri contabile pentru ageni economici Editura Economic ,Bucureti , 2002 Codul Fiscal Editura Best Publishing , Bucureti , 04.mai 2009 Ediia a XII-a Ordinul Ministerului Finanelor nr. 1798 din 14.09.1998 pentru aprobarea formularisticii referitoare la aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri i stabilirea competenelor privind semnarea acestor formulare, publicat in M.Of. nr.358 din 22.09.1998, cu modificrile ulterioare ;

9. ********

43

10. ********* 11. ********* 12. *********

Legea nr.31/1990 privind societile comerciale. Legea 571/2003 privind Codul Fiscal . Hotrrea Guvernului nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal..

13. ********** 14. **********

Legea nr. 82/1991 Legea contabilitii. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.1752/2005 pentru aprobarea 2006 . Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene ,n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie

15. *********

www.europa.eu.int.ro

44