ESTUDIO DE CUENTAS DE ACTIVO FIJO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 1.

Concepto Clasificacin La propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo) de una entidad, es el conjunto de bienes de naturaleza relativamente permanente, adquiridos, desarrollados y/o construidos (por administracin propia o por contrato) y que al ser propiedad de un Ente son utilizados en sus operaciones normales, coadyuvando de esta manera a la fabricacin y venta de productos, a la prestacin de servicios, y al cumplimiento de las actividades para las que fue organizada la entidad. Se supone o presume que sobre ellos no existe intencin de venta habitual. En consecuencia, un bien para ser considerado Propiedad Planta y Equipo (activo fijo), debe reunir con carcter de simultaneidad las siguientes condiciones: 1. Tener una vida til mayor a un ejercicio contable 2. Ser utilizado en operaciones habituales del Ente 3. No tener intencin de venta habitual 4. Tener un mnimo valor monetario (segn polticas internas del Ente) El Activo fijo generalmente se clasifica de la siguiente manera: No sujetos a Depreciacin (Terrenos) Sujetos a Depreciacin (Edificios, Vehculos, Muebles, etc.) Sujetos a Agotamiento (Minas, Pozos Petrolferos, etc.) 2. Activos Fijos Tangibles Se refieren a bienes que poseen existencia material, se presume que tendrn una vida prolongada y coadyuvara al desarrollo de las actividades propias de la institucin y que renen las condiciones indicadas precedentemente. Entre los bienes ms representativos del Activo Fijo Tenemos Terrenos, Edificios, Maquinaria, Muebles y Enseres, Herramientas, Vehculos. 3. Depreciacin del Activo Fijo Tangible (Mtodos de Clculo) La depreciacin es definida de varias maneras, una condensacin de ellas es indicar que se refiere a: La prdida gradual de valor que sufren los bienes tangibles y de permanencia relativamente prolongada, a consecuencia de una serie de factores fsicos, econmicos u otros. Es decir se le hace obedecer a las siguientes causas: a) Desgaste por el uso y la accin de los elementos fsicos b) Desmejoramiento econmico causado por el progreso en los mtodos de produccin, cambio de orientacin de las empresas, etc. (obsolescencia, insuficiencia, gustos cambiantes del pblico, etc.) Una definicin actualizada es: Considerar a la Depreciacin del Activo Fijo Tangible como una distribucin racional y sistemtica de sus costo u otro valor, menos el valor residual (si lo hubiere) durante su vida til estimada: Los mtodos de depreciacin que desarrollemos en este captulo son los siguientes: 1. Legislacin Boliviana 2. Lnea Recta (Anualidades Uniformes) 3. Produccin (Rendimiento) 4. Suma de Dgitos 5. Porcentaje sobre saldos 3.1. Legislacin Boliviana

Conforme a los artculos 21 y 22 del Decreto Supremo 24051 de 29 de junio de 1995, las depreciaciones del Activo Fijo se computaran sobre el costo de adquisicin o de produccin de los bienes, incluidos los gatos incurridos con motivo de la compra, transporte, introduccin al pas, instalaciones, montaje y otros similares que resulten necesarios para que los bienes puedan ser colocados en condiciones de ser usados de acuerdo a su vida til segn los siguientes coeficientes de depreciacin. Se puede utilizar otros criterios de depreciacin, de acuerdo con la caracterstica especial de algunas actividades econmicas, siempre que los mismos estn en concordancia con normas tcnicas y legales referidas a actividades contables Para fines fiscales, los bienes incorporados en el transcurso de una gestin sern depreciados en proporcin a los meses transcurridos desde el inicio de su utilizacin en la actividad econmica de la empresa hasta la fecha de cierre. A efectos del clculo el mes de inicio de su utilizacin se tomar como mes completo. 3.2. Lnea Recta Este mtodo de depreciacin, llamado tambin de las anualidades uniformes, se refiere a la determinacin de una cuota de depreciacin anual igual para todos los aos de vida til del bien. Para su Aplicacin es necesario conocer el valor de incorporacin del activo fijo, el valor residual que se le haya asignado y el nmero de aos estimados de vida til. Determinamos el monto de la cuota anual de depreciacin aplicando la siguiente formula:

cda VT VR n

= = =

Cuota de depreciacin anual Valor total de incorporacin del Activo Fijo = Valor residual del activo fijo Nmero estimado de aos de vida til del activo fijo.

3.3. Produccin o Rendimiento Para utilizar este mtodo de depreciacin es necesario conocer informacin tcnica sobre la capacidad de produccin o trabajo del activo fijo, en funcin de unidades de acuerdo a sus caractersticas propias, si se trata de maquinaria podrn ser: horas piezas, pares docenas, etc., si se trata de vehculos la unidad puede ser el kilmetro recorrido. La cuota de depreciacin se calcula utilizando la siguiente frmula.

cdu = VT = VR n.u. = vida til

Cuota de depreciacin por unidad Valor total de incorporacin del Activo Fijo = Valor residual del activo fijo Nmero estimado de unidades de produccin del activo fijo durante su

3.4. Suma de los Dgitos

Este mtodo de depreciacin de activos fijos, presenta diferencias notables en relacin a los explicados anteriormente, su caracterstica principal est en la determinacin de la suma de los dgitos en funcin de los aos estimados de vida til. Por ejemplo, si un activo fijo tiene una vida til estimada de 4 aos, se debe sumar los dgitos del 1 al 4 como sigue: 1 + 2 + 3 + 4 = 10 La suma obtenida de 10, resulta ser la base para el clculo de la cuota de depreciacin aplicable a cada ejercicio; el procedimiento consiste en fraccionar el valor total del activo fijo (menos su valor residual) por la relacin de los aos de vida til respecto a la suma de los dgitos. 3.5. Porcentaje Sobre Saldos Este mtodo de depreciacin, inusual en nuestro medio hace gravitar el peso de las depreciaciones en los primeros aos de vida til del bien, las cuotas de depreciacin van disminuyen a medida que transcurre el tiempo precisamente cuando los gatos por reparaciones, mantenimiento y otros se hacen ms onerosos. 4. Revalorizacin de Activos Fijos Las revalorizaciones de activos fijos son operaciones que producen aumentos en sus valores debido a circunstancias especiales que en algunos casos pueden atribuirse a disposiciones gubernamentales, y en otros a la necesidad de actualizar los costos de produccin y los gatos de operacin. Las revalorizaciones de Activos Fijos pueden ser clasificados en tcnicas y contables. Las revalorizaciones tcnicas, se deben a estudios tcnicos actualizados sobre costos, en los que se asignan o atribuyen nuevos valores, y paralelamente se puede considerar un periodo diferente de saldo de vida til de los activos fijos. Las revalorizaciones contables, generalmente son a consecuencia de disposiciones gubernamentales, el procedimiento consiste en efectuar incrementos a los valores histricos incorporados (o actualizados) y simultneamente en la misma proporcin incrementar los saldos de las depreciaciones acumuladas. De esta ltima consideracin podemos concluir que las revalorizaciones contables no tienen como propsito principal aumentar la vida til del activo sino solamente actualizar sus valores por efecto de niveles de inflacin y los cargos resultantes de los clculos de depreciacin. Las revalorizaciones contables a las actualizaciones de valor se registran contra la cuenta de resultados Ajuste por Inflacin y Tenencia de bienes y las revalorizaciones tcnicas cuando aumenta el valor de los bienes contra la cuenta patrimonial Reserva por Revalos Tcnicos. Las depreciaciones correspondientes a incrementos por revalos Tcnicos, no son deducibles para fines de determinacin de la base para el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. 5. Retiros, Ventas y Permutas de Activos Fijos Retiros Las empresas en algunas circunstancias podran retirar algunos activos fijos que estn en servicio y trasladarlos a sus depsitos. En estos casos es necesaria la realizacin de registros contables que respalden las operaciones.

Los retiros generalmente se efectan a los valores en libros, sin embargo, a veces se pueden asignar valores diferentes a consecuencia de apreciaciones o valuaciones tcnicas considerando una futura negociacin de estos activos fijos. Ventas En lagunas oportunidades pueden venderse activos fijos de una empresa, en cuyo caso se debe tener el conocimiento necesario para el registro contable. En estas operaciones la prctica recomienda ajustar las ganancias o las prdidas con los resultados del periodo en que se realiza una venta. Permutas Sistema impositivos de algunos pases no consideran utilidad ni prdida en el cambio de activos fijos, solo indican que el valor transaccional debe incluirse en el costo de nuevo activo. La legislacin boliviana permite que en el caso de reemplazo o venta de un bien el contribuyente deber efectuar el ajuste pertinente e imputar los resultados a prdidas o ganancias en la gestin correspondiente. Ser utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y prdida si es inferior. Para fines impositivos toda permuta de bienes debe considerarse como dos operaciones de compra venta. 6. Erogaciones Capitalizables y Gastos Valuacin del Activo Fijo Tangible Una erogacin (contable) por el sistema de registro de acumulaciones o devengado es el pago de una deuda o el reconocimiento de una obligacin que debe ser cubierta en un periodo futuro por servicios o bienes recibidos. Las erogaciones aplicables al activo fijo son de dos clases: operativas y capitalizables: Las erogaciones operativas, son las que se registran con cargo a cuentas de gastos o costo, es decir se absorben en los resultados del ejercicio en que se incurren o se incluyen a los costos de produccin de bienes o prestacin de servicios. Las erogaciones capitalizables, son las que se cargan a cuentas del activo, debido a que dan como resultado adiciones o mejoras de carcter permanente y de una cuanta relativamente importante aumentando el valor de la propiedad y beneficiando con su uso a ms de un ejercicio contable. Las erogaciones relacionadas con los Activos Fijos se refieren generalmente a los siguientes conceptos: Adiciones Son erogaciones que no solo comprenden la reposicin de bienes que se posean con anterioridad, sino la incorporacin de nuevas unidades a los activos existentes, as como las ampliaciones, extensiones y agrandamientos de las unidades antiguas, lo que significa que se producen aumentos en cantidades. Su contabilizacin no presenta problema alguno, pues para su cargo al activo debe determinarse su costo. Mejoras Este concepto se refiere a aumentos en la calidad, es decir que el nuevo bien incorporado es mejor que el antiguo, por ejemplo, el cambio de un piso de ladrillo por otro de parket, constituye una mejora. En la prctica se recomienda que las mejoras significativas y que ocasionen aumentos en la vida til sean cargadas al activo. En lo

posible debe lograrse la identificacin de las partes sustituidas para su retiro del activo fijo y para el ajuste de su depreciacin acumulada. Reemplazos El concepto supone tambin una sustitucin, pero a diferencia de las mejoras el bien nuevo no es mejor que el antiguo, los reemplazos pueden ser de unidades completas o de partes. De acuerdo a la naturaleza de la erogacin estos podrn ser considerados como activables o como reparaciones ordinarias que sern presentadas en el estado de resultados. Mantenimiento. Este concepto se refiere a conservar el bien en buenas condiciones efectuando algunas erogaciones peridicas, se identifica con hechos preventivos a fin de evitar contingencias futuras que podran requerir mayores desembolsos. Los cargos son generalmente a los gatos del ejercicio en que se incurren. Reparaciones Las reparaciones son actos restaurativos, es decir supone volver a tener un activo en buenas condiciones. Se reacondiciona un activo mediante arreglos generales o de partes, trabajos en las que en algunas oportunidades se efecta la reposicin y/o sustitucin de piezas. Las reparaciones pueden ser ordinarias y extraordinarias. Las reparaciones ordinarias, por ser generalmente erogaciones pequeas se cargan a gastos. Las reparaciones extraordinarias, presentan aspectos especiales en su contabilizacin, el mtodo ideal consiste en eliminar el costo de las partes reemplazadas del activo fijo al igual que su depreciacin acumulada, y llevar al activo el costo de la reparacin y de las partes nuevas, este trabajo puede llevarse a cabo si los registros auxiliares proporcionan la informacin necesaria con respecto al costo y la depreciacin acumulada de las partes individuales. El D.S. Nro 24051 al respecto manifiesta que las reparaciones ordinarias que se efectan en los bienes del Activo Fijo, sern deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no superen el 20% del valor del bien. El valor de reparaciones superiores a este porcentaje se considerar mejoras que prolongan la vida til del bien y por lo tanto, se imputaran al costo del activo respectivo y su depreciacin se efectuar en fracciones anuales iguales al periodo que le resta de vida til. 7. Agotamiento de Activos Fijos Tangibles Algunos Activos Fijos Tangibles, generalmente los recursos naturales como ser canteras, minas, pozos petrolferos, etc. Por estar sujetos a la explotacin de sus riquezas sufren mermas en su contenido, los bienes con estas caractersticas son conocidos como activos fijos agotables. Agotamiento es la extincin del costo de un activo fijo agotable durante el periodo de su explotacin. Los costos de desarrollo relacionados con la preparacin, instalacin y otros trabajos incurridos para disponer de ambientes adecuados de explotacin deben llevarse en cuentas separadas al costo original del activo agotable, pudiendo eliminarse en cantidades proporcionales a las amortizaciones del costo original cuando las obras sirvan durante toda la vida til del activo. Por el contrario, se podrn amortizar en un periodo ms corto si su utilidad expira antes de que el recurso natural quede totalmente agotado, en el caso de que algunos

trabajos resultaren infructuosos como la perforacin de un pozo seco, sus costos deben eliminarse inmediatamente. Para fines contables el agotamiento se calcula dividiendo el valor contabilizado del activo agotable entre el nmero de toneladas, barriles, millares, u otras unidades de explotacin del bien, determinando de esta manera una cuota unitaria de agotamiento. El cargo total por agotamiento aplicable a un ejercicio se obtiene multiplicando esta cuota por el numero de unidades extradas en ese periodo. 8.