Sunteți pe pagina 1din 15

ECCAR - Norm de audit Misiuni de examinare limitat a situaiilor financiare nr.

91/1999 Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai ( CECCAR ) Norm de audit Misiuni de examinare limitat a situaiilor financiare nr. 91/1999 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 75bis din 23/02/1999 I. INTRODUCERE 1. Scopul prezentei Norme naionale de audit care concord cu norma internaional de audit (ISA) este de a stabili procedurile i principiile fundamentale i de a preciza modalitile lor de aplicare cu privire la responsabilitatea profesional a auditorului referitoare la o misiune de examinare limitat a situaiilor financiare, ct i la coninutul raportului pe care l redacteaz auditorul n cazul acestei examinri. 2. Aceast norm vizeaz examinarea limitat a situaiilor financiare. Totui, ea se aplic i, n msura n care este posibil, misiunilor de examinare limitat a informaiilor contabile i financiare sau altele. Ea trebuie interpretat n contextul cadrului conceptual al Normelor Internaionale de Audit i a Serviciilor Conexe. Modalitile de aplicare furnizate de celelalte norme de audit pot ntr-adevr s ajute auditorul s aplice prezenta norm naional de audit. II. SCOPUL UNEI MISIUNI DE EXAMINARE LIMITAT Principii fundamentale 3. Scopul unei misiuni de examinare limitat este de a permite auditorului s concluzioneze pe baza procedurilor, fr a utiliza toate diligenele cerute de un audit, c nu a fost relevat nici un fapt de importan semnificativ care s-l fac s aprecieze c situaiile financiare nu au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative, conform aspectelor de referin contabil identificate (asigurarea negativ). III. PRINCIPIILE GENERALE ALE UNEI MISIUNI DE EXAMINARE LIMITAT Principii fundamentale 4. Auditorul trebuie s respecte "Codul Etic emis de C.E.C.C.A.R. care concord cu Codul Etic IFAC". Regulile de etic care guverneaz responsabilitatea profesional a auditorului sunt urmtoarele: a) independena; b) integritatea; c) obiectivitatea; d) competena profesional, atenie i msuri;

e) secret profesional; f) comportare deontologic; i g) respectarea normelor tehnice i profesionale. 5. O examinare limitat trebuie efectuat conform prezentei Norme naionale de audit. 6. Auditorul trebuie s planifice i s execute examinarea limitat, fcnd dovad de spirit critic i fiind contient c pot exista anumite circumstane care s conduc la anomalii semnificative n situaiile financiare. 7. n scopul exprimrii unei asigurri negative n raportul de examinare limitat, auditorul trebuie s reuneasc elementele probante suficiente i adecvate, n mod esenial pe baza cererilor de informaii sau de explicaii i pe baz de proceduri analitice n scopul prezentrii unor concluzii fondate. IV. NTINDEREA UNEI MISIUNI DE EXAMINARE LIMITAT Principii fundamentale 8. Expresia "ntinderea unei examinri limitate" desemneaz procedurile necesare n circumstanele date pentru a atinge obiectivul unei examinri limitate. Auditorul trebuie s determine procedurile care trebuie utilizate n cazul unei examinri limitate a situaiilor financiare, avnd n vedere exigenele prezentei norme i innd cont de cele ale organismelor profesionale interesate, de cele de legislaie sau de reglementare i, atunci cnd este cazul, de termenii misiunii de examinare limitat i de exigenele raportului. V. ASIGURAREA MODERAT Principii fundamentale 9. O misiune limitat furnizeaz la un nivel de asigurare moderat c informaiile examinate nu comport o anomalie semnificativ i se traduce printr-o asigurare negativ. VI. TERMENII I CONDIIILE MISIUNII Principii fundamentale 10. Auditorul i clientul trebuie s se neleag asupra termenilor i condiiilor misiunii. Termenii i condiiile convenite vor fi consemnate ntr-o scrisoare de misiune sau n orice alt document care i ine locul, de exemplu un contract. Comentarii 11. O scrisoare de misiune faciliteaz planificarea lucrrilor pentru examinarea limitat. Este n interesul clientului ct i al auditorului ca s fie remis clientului o scrisoare de misiune care precizeaz principalii termeni ai misiunii. Aceast scrisoare confirm acceptarea misiunii care este ncredinat auditorului i permite evitarea oricrei nenelegeri pentru probleme cum ar fi obiectivele i ntinderea misiunii, responsabilitile i forma rapoartelor de predat. 12. Punctele de abordat n scrisoarea de misiune cuprind:

scopul misiunii propuse; responsabilitatea conducerii cu privire la situaiile financiare; ntinderea examinrii limitate, fcnd referire la prezenta Norm naional de audit (care concord cu norma internaional de audit); accesul fr restricii la orice document, documentaie sau orice alt informaie necesar pentru a ndeplini examinarea limitat; faptul c nu se poate atepta de la aceast misiune ca ea s deceleze erori, acte ilegale sau alte nereguli, de exemplu fraude sau eventuale malversaiuni; faptul c nu va fi efectuat nici un audit i n consecin nu va fi exprimat nici o opinie de audit. Pentru a sublinia acest punct i a evita orice confuzie, auditorul poate preciza c o misiune de examinare limitat nu are ca obiectiv satisfacerea exigenelor legale sau a terilor, din moment ce nu este vorba de un audit; natura i coninutul raportului care va fi predat. Anexa 1 prezint un exemplu de scrisoare de misiune pentru examinarea limitat a situaiilor financiare. VII. PLANIFICAREA Principii fundamentale 13. Pentru a planifica o examinare limitat a situaiilor financiare, auditorul trebuie s obin sau s actualizeze cunotinele sale despre activitile entitii, cuprinznd evaluarea organizrii sale, a sistemelor contabile, a caracteristicilor de exploatare ct i despre natura activelor, pasivelor, veniturilor i cheltuielilor sale. Comentarii 14. Auditorul trebuie s planifice lucrrile sale pentru ca acestea s fie realizate n mod eficient. 15. Cunoaterea tuturor acestor chestiuni i orice alt chestiune pertinent referitoare la situaiile financiare este esenial pentru auditor; de exemplu: s cunoasc metodele de producie i de distribuie ale entitii, liniile sale de produse, amplasarea uzinelor sale i prile legate. Aceast nelegere i permite s procedeze la investigaii adecvate i s conceap proceduri adaptate ct i s evalueze rspunsurile la explicaiile cerute i celelalte informaii obinute. VIII. LUCRRILE REALIZATE DE CTRE ALI PROFESIONITI Principii fundamentale 16. Atunci cnd auditorul utilizeaz lucrrile realizate de ctre un alt auditor sau expert, auditorul trebuie s se asigure c aceste lucrri rspund obiectivelor unei examinri limitate. IX. DOCUMENTAREA

Principii fundamentale 17. Auditorul trebuie s-i documenteze ntrebrile importante care s-i permit furnizarea unor elemente probante pe care se bazeaz concluziile raportului pentru examinarea limitat i s justifice c acesta a fost efectuat conform prezentei Norme naionale de audit. X. PROCEDURI I ELEMENTE PROBANTE Principii fundamentale 18. Auditorul trebuie s aplice propriul raionament pentru a determina natura, calendarul i ntinderea procedurilor pentru examinarea limitat. n acest scop, auditorul se poate sprijini pe urmtoarele elemente: cunotinele dobndite n timpul auditrilor sau a examinrilor limitate ale exerciiilor precedente; cunotinele referitoare la entitate, principiile i conveniile contabile aplicate n sectorul de activitate a entitii; sistemele contabile ale entitii; influena aprecierii conducerii referitoare la o problem particular; caracterul semnificativ al tranzaciilor i al soldurilor conturilor. 19. n materie de prag de semnificaie, auditorul trebuie s aplice aceleai principii pe care le-ar aplica dac ar trebui formulat o opinie de audit despre situaiile financiare. Dei riscurile nedetectrii unor anomalii sunt mai ridicate n cazul unei examinri limitate dect n cazul unui audit, pragul de semnificaie se determin n raport cu informaiile care constituie obiectul raportului auditorului i al necesitilor utilizatorilor acestor informaii, i nu n funcie de nivelul de asigurare furnizat. 20. Procedurile examinrii limitate a situaiilor financiare cuprind n general etapele urmtoare: luare la cunotin despre activitile entitii i despre sectorul n care ea opereaz; revizuire a principiilor i practicilor contabile utilizate de entitate; analiz a procedurilor aplicate de ctre entitate pentru contabilizarea, clasificarea i pregtirea documentelor de sintez, inventarierea informaiilor care vor trebui s figureze n notele anexe ale situaiilor financiare i la pregtirea situaiilor financiare; analizarea tuturor aseriunilor semnificative pe care se bazeaz situaiile financiare; stabilirea procedurilor analitice necesare pentru a identifica variaiile i elementele individuale care par neobinuite, mai ales: - compararea situaiilor financiare cu cele din anii precedeni; - compararea situaiilor financiare cu rezultatele i cu situaia financiar previzibil; - studierea diferenei dintre cifrele care rezult din situaiile financiare pentru anumite rubrici i cele la care se ateptau innd cont de proiectrile bazate pe experiena entitii sau pe practicile sectorului. Aplicnd aceste proceduri, auditorul va determina elementele care au constituit obiectul unor ajustri n anii precedeni; cereri de informaii privind decizii luate cu ocazia adunrii acionarilor, reuniuni ale consiliului de administraie sau ale comitetului de audit sau ale altor reuniuni care pot avea o inciden asupra situaiilor financiare;

citirea situaiilor financiare pentru a determina, pe baza informaiilor despre care auditorul are cunotin, dac acestea par a fi fost stabilite conform sistemului contabil identificat; dac este necesar, obinerea raportului altor auditori care au efectuat auditul sau examinarea limitat a situaiilor financiare a subgrupurilor entitii; cererea de informaii de la persoanele care au responsabiliti contabile i financiare, de exemplu pentru: - nregistrarea exhaustiv a operaiilor; - pregtirea situaiilor financiare conform sistemului contabil identificat; - schimbrile intervenite n activitile entitii, principiile i practicile contabile; - elementele care au suscitat ntrebri cu ocazia aplicrii procedurilor; - obinerea unei scrisori de confirmare din partea conducerii, dac este necesar. Anexa 2 d o list cu procedurile cel mai des aplicate. Aceast list nu este exhaustiv, iar procedurile sugerate nu se aplic n mod necesar tuturor misiunilor de examinare limitat. 21. Auditorul trebuie s se informeze despre evenimentele posterioare datei de nchidere, care pot antrena ajustri, sau s cear relaii despre informaiile de menionat n note viznd la identificarea evenimentelor care se produc dup data raportului su de examinare limitat. 22. Dac auditorul ajunge s considere c informaiile pe care le verific n cadrul examinrii limitate pot conine anomalii semnificative, el va utiliza proceduri complementare sau mai extinse pentru a-i permite s exprime o asigurare negativ sau s confirme necesitatea modificrii raportului su. XI. CONCLUZII I RAPORT Principii fundamentale 23. Raportul de examinare limitat trebuie s conin o concluzie scris clar exprimat sub forma unei asigurri negative. Auditorul trebuie s examineze i s evalueze concluziile obinute, ncepnd cu elementele probante reunite pe care se bazeaz aceast asigurare negativ. 24. Pe baza lucrrilor realizate, auditorul trebuie s evalueze dac informaiile reunite pe parcursul examenului limitat arat c situaiile financiare "nu dau o imagine fidel" (sau "nu prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative"), conform sistemului contabil identificat. 25. Raportul de examinare limitat a situaiilor financiare descrie aria misiunii pentru a permite lectorului s neleag natura lucrrilor realizate. El precizeaz ntre altele c nici un audit nu a fost efectuat i c, n consecin, nici o opinie de audit nu este exprimat. 26. Raportul de examinare limitat a situaiilor financiare trebuie s includ elementele eseniale urmtoare, prezentate n general, astfel: a) denumire1; ____________ 1 Poate fi util s se utilizeze la "denumire" expresia "auditor independent" pentru a face o distincie ntre raportul auditorului i rapoartele care pot fi redactate de alte persoane

cum ar fi cadre al unitii sau rapoarte ale altor auditori care nu sunt supui n mod necesar acelorai exigene de etic cu acelea ale auditorului independent. b) destinatar; c) un paragraf de prezentare sau de introducere, care s cuprind: (i) identificarea situaiilor financiare care constituie obiectul examinrii limitate; i (ii) o menionare a responsabilitilor respective att ale conducerii entitii, ct i ale auditorului; d) un paragraf despre aria de cuprindere a unei examinri limitate, cuprinznd: (i) o referire la prezenta Norm naional de audit referitoare la misiunile de examinare limitat; (ii) o meniune indicnd c examinarea se limiteaz n mod esenial la ntrevederi i proceduri analitice; i (iii) o meniune care s precizeze c nici un audit nu a fost realizat i c procedurile utilizate furnizeaz un nivel de asigurare mai puin ridicat dect un audit i c nici o opinie de audit nu a fost exprimat; e) expresia de asigurare negativ; f) data raportului; g) adresa auditorului; i h) semntura auditorului. Anexele 3 i 4 prezint modele de rapoarte de examinare limitat. 27. Raportul de examinare limitat trebuie: a) s exprime o asigurare negativ care s indice c auditorul nu a relevat cu ocazia examinrii limitate fapte care s conduc la ideea c situaiile financiare nu dau o imagine fidel (sau "nu prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative"), conform sistemului contabil identificat; sau b) dac auditorul a relevat fapte care afecteaz imaginea fidel (sau "prezentarea sincer, n toate aspectele lor semnificative"), conform sistemului contabil identificat, s descrie aceste fapte astfel nct, n msura posibilului, s cuantifice incidena lor posibil asupra situaiilor financiare, i: (i) fie s adauge asigurrii negative o rezerv; (ii) fie, cnd incidena acestor fapte asupra situaiilor financiare este att de semnificativ sau privete numeroase rubrici nct auditorul concluzioneaz c o rezerv nu este suficient pentru a califica natura incomplet sau neltoare a situaiilor financiare, s dea o concluzie defavorabil, indicnd c situaiile financiare nu dau o imagine fidel (sau "nu prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative"), conform sistemului contabil identificat; sau c) dac exist o limitare important a ariei examinrii limitate, s descrie aceast limitare i: (i) fie s adauge asigurrii negative o rezerv privind eventualele ajustri care ar fi putut manifesta dac nu ar fi existat aceast limitare; (ii) fie, dac incidena potenial a limitrii este att de semnificativ i privete rubrici numeroase nct auditorul conchide c nici o asigurare nu poate fi furnizat, s nu furnizeze asigurarea respectiv.

28. Auditorul trebuie s-i dateze raportul pentru examinarea limitat cu data terminrii lucrrilor sale, ceea ce implic utilizarea unor proceduri referitoare la evenimentele ulterioare pn la data raportului su. Totui, cum responsabilitatea auditorului const n examinarea situaiilor financiare pregtite i prezentate de ctre conducere, auditorul nu trebuie s-i dateze raportul cu o dat anterioar celei la care au fost aprobate situaiile financiare de ctre conducere. ANEXA Nr. 1 Exemplu de scrisoare de misiune de examinare limitat a situaiilor financiare Scrisoarea urmtoare ilustreaz paragraful 12 al acestei norme i ea trebuie adaptat exigenelor i circumstanelor particulare. n atenia consiliului de administraie (sau a reprezentantului direciei generale implicate): Aceast scrisoare are ca scop s v confirme termenii i obiectivele misiunii, pe care ni le-ai ncredinat, ct i natura i limitele acesteia. Misiunea noastr va consta ntr-o examinare limitat a bilanului societii ABC la 31 decembrie 19XX, ct i a contului de rezultat i a situaiei micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la data respectiv conform Normei naionale de audit (care concord cu Norma internaional de audit) referitoare la misiunile de examinare limitat. Nu vom efectua auditul acestor situaii financiare i, n consecin, nu ne vom exprima opinia asupra lor. Considerm c raportul nostru va avea urmtoarea form: (vezi anexa 3) Conducerea societii rmne responsabil pentru pregtirea situaiilor financiare i a informaiilor date. Aceast responsabilitate implic inerea registrelor contabile i utilizarea unor controale interne adecvate ct i alegerea i aplicarea politicilor de nchidere a conturilor. (n cadrul examinrii noastre limitate v vom cere o scrisoare de confirmare privind aseriunile reinute i care constituie bazele situaiilor financiare i confirmarea problemelor importante.) Calendarul propus pentru realizarea misiunii este urmtorul: Echipa de audit este format din ........................................... Raportul de audit va fi semnat de .......................................... i va fi depus la data de ..................................................... Onorariile se stabilesc .................................................... Misiunea noastr nu va avea drept scop cercetarea sistematic a fraudelor, erorilor sau actelor ilegale. Totui, noi v vom informa despre orice fapt important despre care am putea avea cunotin. Procedurile de examen limitat constau n mod esenial n ntreineri i controale, de coeren, examenul limitat nu presupune, n general, aplicarea unor proceduri ca: asistarea la inventar, confirmarea direct, sondaje.

V-am rmne recunosctori dac vei semna i vei returna un exemplar din aceast scrisoare pentru a marca acordul dvs. cu termenii i condiiile misiunii noastre de examinare limitat a situaiilor financiare. Accept prin ...................... Data ................ (semntura) AUDITOR, Societatea ABC Nume i funcie ANEXA Nr. 2 Exemple de proceduri care pot fi utilizate cu ocazia unei misiuni de examinare limitat a situaiilor financiare 1. Cererile de informaii i de explicaii ct i procedurile analitice realizate cu ocazia unei examinri limitate a situaiilor financiare sunt lsate la aprecierea auditorului. Procedurile de mai jos nu sunt date dect cu titlu de exemplu. Ansamblul acestor proceduri nu se aplic tuturor misiunilor de examinare limitat. Aceast anex nu poate servi deci de program de lucru sau de chestionar de control pentru o examinare limitat. Generaliti 2. Informare despre termenii i aria misiunii cu clientul i colaboratorii si. 3. Redactare a unei scrisori de misiune, specificnd termenii i ntinderea misiunii. 4. Cunoaterea activitilor entitii i despre sistemul contabil ct i despre pregtirea situaiilor financiare. 5. De interesat dac toate operaiile sunt nregistrate: a) integral; b) n timpul dorit; i c) dup obinerea autorizrilor necesare. 6. De procurat balana general a conturilor i de determinat dac ea este n acord cu soldurile crii mari i situaiile financiare. 7. De revzut rezultatul lucrrilor de audit i de examinare limitat precedente, inclusiv ajustrile care fuseser cerute. 8. De informat dac s-au produs schimbri semnificative n entitate n raport cu anul precedent (schimbare n deinerea sau n structura de capital). 9. De informat despre politicile de nchidere a conturilor i de determinat dac: a) ele sunt conforme cu normele naionale sau internaionale; b) ele au fost corect aplicate; i c) ele au fost aplicate n mod permanent sau, n caz contrar, dac informaiile adecvate au fost date n note anexe la situaiile financiare despre modificrile aduse politicilor despre nchiderea conturilor. 10. De consultat procesele-verbale ale adunrilor acionarilor, ale consiliilor de administraie i ale altor comitete de aceeai natur pentru a identifica problemele care necesit s fie luate n calcul n examinarea limitat. 11. De cutat a se afla dac msurile stabilite de adunrile acionarilor, ale consiliilor de administraie sau ale altor comitete de aceeai natur, avnd o inciden asupra situaiilor financiare, au fost luate n considerare n mod corect n cadrul acestor situaii.

12. De informat despre existena operaiilor ntre prile legate, despre contabilizarea lor i despre informaia despre prile legate date n notele anexe ale situaiilor financiare. 13. De informat despre existena unor eventualiti i a unor angajamente. 14. De informat despre planurile care vizeaz cedarea unor active importante sau abandonarea unor segmente de pia. 15. De obinut situaii financiare i de discutat cu conducerea. 16. De evaluat fundamentarea informaiilor date n notele anexe la situaiile financiare, la clasificarea lor i la prezentarea lor. 17. De comparat rezultatele care reies din situaiile financiare ale exerciiului n curs cu cele care figureaz n situaiile financiare ale exerciiilor precedente i, dac este cazul, cu bugetele i previziunile. 18. De obinut explicaii de la conducere despre orice variaie sau incoeren neobinuit care reiese din aceast comparaie. 19. De evaluat incidena ajustrilor provenind din erori necorectate, fie luate n mod izolat, fie cumulate. De informat conducerea despre aceste ajustri i de determinat eventuala lor inciden asupra raportului de examinare limitat. 20. De obinut, eventual, o scrisoare de confirmare din partea conducerii. Trezorerie 21. De procurat extrasele bancare. De ntrebat personalul clientului despre orice element din extras, vechi sau neobinuit. 22. De informat despre transferurile interbancare n timpul perioadei anterioare i posterioare datei de nchidere. 23. De determinat dac conturile de trezorerie constituie obiectul unor restricii speciale. 24. De informat despre principiile contabile utilizate pentru nregistrarea vnzrilor i de determinat dac vnzrile fac obiectul unor remize sau ristorno. 25. De procurat balana clieni i de verificat dac totalul corespunde cu soldul contului n balana general. 26. De cerut i de analizat explicaiile despre variaiile importante ale soldului contului client cu cel al exerciiilor precedente sau despre nivelul ateptat. 27. De procurat o balan a creanelor de anterioritate pe solduri. De informat despre cauza soldurilor ridicate, despre soldurile creditoare sau orice sold neobinuit i de discutat despre acoperirea creanelor. 28. De discutat cu conducerea despre clasificarea n situaiile financiare a creanelor, inclusiv a creanelor pe termen lung, despre soldurile creditoare nete i despre sumele totale datorate de acionari, administratori sau alte pri legate. 29. De informat despre metoda de identificare a conturilor care depesc scadena de plat i de evaluare a provizioanelor pentru creanele incerte; de examinat dac aceasta este adecvat i corect aplicat. 30. De informat dac au fost garantate, cedate sau scontate creane. 31. De informat despre procedurile aplicate pentru a se asigura o bun cezur ntre exerciii pentru vnzri i returul vnzrilor. 32. De cercetat dac exist conturi de mrfuri expediate i nefacturate sau n consignaie i, dac acesta este cazul, dac au fost efectuate ajustri pentru a regulariza aceste tranzacii i de inclus mrfurile corespunztoare n stocuri.

33. De cercetat dac au fost acordate credite importante referitoare la venituri nregistrate dup data bilanului i dac aceste sume au fost provizionate. Stocuri 34. De procurat liste de inventar i de determinat dac: a) totalul corespunde cu soldul balanei generale; i b) listele de inventar sunt bazate pe inventarierea fizic a stocurilor. 35. De informat despre metoda de inventariere fizic a stocurilor. 36. n cazurile n care nu a fost efectuat nici o inventariere fizic a stocurilor la data bilanului, de determinat dac: a) este utilizat un sistem de inventar permanent i dac periodic au fost efectuate comparaii la cantitile fizice efective din stoc; i b) dac este utilizat un sistem integrat al costului de revenire i dac el a furnizat n trecut informaii fiabile. 37. De discutat despre ajustrile efectuate la ieirea ultimului inventar fizic al stocurilor. 38. De informat despre procedurile aplicate pentru a controla cezura exerciiilor i despre micarea stocurilor. 39. De informat despre metodele de evaluare despre fiecare categorie de stocuri i n special de eliminare a profiturilor ntre societi. De informat dac stocurile sunt evaluate la costul cel mai sczut sau despre valoarea lor net de realizare. 40. De discutat despre permanena metodelor n evaluarea stocurilor, innd cont de toate componentele cum ar fi costurile materiilor, ale minii de lucru i cheltuielile generale. 41. De comparat totalurile principalelor categorii de stocuri cu cele ale exerciiilor precedente i cu cele ateptate pentru exerciiul n curs. De discutat despre variaiile de stocuri i diferenele importante. 42. De comparat rotaia stocurilor cu cea a exerciiilor precedente. 43. De informat despre metoda utilizat pentru identificarea stocurilor cu rotaie lent i uzate moral i de determinat dac aceste stocuri au fost contabilizate la valoarea lor net de realizare. 44. De cercetat dac anumite stocuri au fost trecute n depozit de ctre entitate i dac acesta este cazul dac aceste mrfuri au fost excluse din inventar. 45. De cercetat dac aceste stocuri sunt garantate, depuse n depozit n alte situri sau puse n depozit la teri i de determinat dac aceste tranzacii au fost corect nregistrate. Portofoliu titluri (inclusiv societile legate i titlurile negociabile) 46. De obinut lista portofoliului - titluri la data bilanului i de determinat dac ea corespunde cu soldul contului n balana general. 47. De informat despre metoda de evaluare a titlurilor aplicat portofoliilor - titlu la nchiderea conturilor: 48. De ntrebat conducerea despre valoarea contabil a titlurilor de portofoliu. De revzut problemele eventuale ale valorii de realizare. 49. De determinat dac ctigurile, pierderile i veniturile din plasamente sunt corect nregistrate.

50. De informat despre clasificarea titlurilor de participaie i despre titlurile de plasament. Imobilizri i participri 51. De procurat lista imobilizrilor, indicnd valoarea brut i totalul cumulat al amortizrilor, i de determinat dac ea corespunde cu soldul conturilor din balana general. 52. De informat despre politica de amortizri aplicat pentru calculul cheltuielii anuale cu amortizarea i despre cea referitoare la clasificarea cheltuielilor ntre imobilizri i cheltuieli de ntreinere. De determinat dac imobilizrile au suportat o pierdere de valoare semnificativ i durabil. 53. De discutat cu conducerea despre achiziiile i retragerile efectuate n conturile de imobilizri i despre nregistrrile ctigurilor i pierderilor cu ocazia cesiunilor sau a trecerii pe rebuturi. 54. De discutat despre permanena metodelor i a ratelor de amortizare aplicate i de comparat cheltuiala cu amortizrile cu cea din anii precedeni. 55. De cercetat dac anumite imobilizri au fost ipotecate. 56. De determinat dac contractele de nchiriere au fost corect luate n cont n situaiile financiare, conform normelor contabile sau directivelor actuale. Cheltuieli pltite n avans, active necorporale i alte active 57. De obinut analize care s identifice natura acestor conturi i de discutat cu conducerea despre acoperirea lor. 58. De informat despre baza aplicat pentru nregistrarea acestor elemente i despre metodele de amortizare utilizate. 59. De comparat soldurile conturilor corespunznd cu cele ale exerciiilor precedente i de discutat despre diferenele semnificative constatate cu conducerea. 60. De ntrebat direcia despre clasificarea conturilor cu termen lung i scurt. mprumuturi 61. De obinut de la conducere situaia mprumuturilor i de determinat dac totalul corespunde cu soldul contului din balana general. 62. De informat dac exist mprumuturi pentru care entitatea nu respect termenii contractului de mprumut i, dac acesta este cazul, de informat despre msurile luate de ctre conducere i de determinat dac situaiile financiare au constituit obiectul ajustrilor necesare. 63. De determinat dac totalul cheltuielii cu dobnda este rezonabil cu privire la totalul mprumuturilor. 64. De informat despre garaniile date. 65. De revzut clasificarea scadenelor pe termen scurt i lung pentru mprumuturi. Datorii furnizori 66. De informat despre principiile contabile utilizate n nregistrarea cumprrilor i de determinat dac ele au constituit obiectul unor remize sau ristorno. 67. De analizat variaiile importante ale soldului contului furnizori cu cel al exerciiilor precedente sau al nivelului ateptat i de obinut explicaiile despre aceste variaii.

68. De obinut balana furnizori i de determinat dac totalul corespunde cu soldul contului din balana general. 69. De informat pentru a ti dac soldurile sunt comparate cu extrasele de cont ale furnizorilor i de comparat cu soldurile perioadei precedente. 70. De cercetat despre existena datoriilor nenregistrate. 71. De determinat dac datoriile fa de acionari, administratori i alte pri legate sunt prezentate separat. Cheltuieli de plat i datorii eventuale 72. De procurat lista cumprrilor de plat i de determinat dac totalul corespunde cu soldul contului din balana general. 73. De comparat soldurile principalelor conturi cu cele similare din exerciiile precedente. 74. De informat despre autorizrile referitoare la nregistrarea acestor cheltuieli de plat, despre termenele de plat, respectarea lor, garaniile date i clasificarea lor. 75. De informat despre metoda de calcul a cheltuielilor de plat. 76. De informat despre natura totalurilor indicate ca eventualiti sau ca angajamente n afara bilanului. 77. De informat despre existena datoriilor reale sau eventuale nenregistrate. Dac acesta este cazul, de determinat cu direcia dac este necesar ca ele s fie provizionate n conturi sau dac o informaie este necesar n notele anexe la situaiile financiare. Impozit pe beneficii i alte taxe 78. De cercetat pe lng conducere dac anumite evenimente, n special litigii cu administraia fiscal, sunt susceptibile a avea o inciden semnificativ asupra impozitelor datorate de entitate. 79. De comparat provizioanele pentru impozit n raport cu rezultatele entitii pentru exerciiul n curs. 80. De discutat cu conducerea despre fundamentarea cheltuielii fiscale reale i a celei amnate i despre pasivul de impozit provizionat n comparaie cu exerciiile precedente. Evenimente posterioare nchiderii 81. De obinut de la conducere ultimele situaii financiare interimare i de comparat cu situaiile financiare examinate sau cu cele ale perioadelor comparabile din exerciiul precedent. 82. De cercetat evenimentele survenite dup data nchiderii, susceptibile a avea o inciden semnificativ asupra situaiilor examinate, i de determinat n special dac: a) angajamente importante au fost luate sau dac incertitudini semnificative s-au produs dup data nchiderii; b) schimbri semnificative s-au produs n structura capitalului social, a datoriilor pe termen lung sau a fondului de rulment pn la data de terminare a lucrrilor; i c) ajustri neobinuite au fost efectuate n timpul perioadei cuprinse ntre data nchiderii i data de terminare a lucrrilor. De determinat dac este necesar de procedat la ajustri sau la meniuni speciale n notele anexe la situaiile financiare.

83. De consultat procesele-verbale ale adunrilor acionarilor, consiliilor de administraie i ale altor comitete, dup data nchiderii. Contencios 84. De cerut direciei dac entitatea constituie obiectul unor proceduri juridice (poteniale, prevzute sau n curs). De evaluat incidena lor asupra situaiilor financiare. Capitaluri proprii 85. De obinut i de analizat lista operaiunilor care afecteaz capitalurile proprii, privind n special noile emisiuni, rscumprrile de aciuni i dividendele. 86. De cercetat restriciile care ating distribuirea beneficiilor nedistribuite sau a altor conturi de capitaluri proprii. Operaii 87. De comparat rezultatele perioadei cu cele ale perioadelor precedente i cele prevzute pentru perioada n curs. De discutat cu direcia despre diferenele semnificative. 88. De determinat dac vnzrile i cheltuielile importante au fost contabilizate n perioadele corecte. 89. De analizat elementele rezultatelor extraordinare sau neobinuite. 90. De analizat i de discutat cu direcia despre relaia dintre elementele de aceeai natur n veniturile din exploatare i de evaluat fundamentarea acestei relaii n raport cu perioadele precedente i cu alte informaii disponibile. ANEXA Nr. 3 Exemplu de raport de examinare limitat fr rezerve RAPORT DE EXAMINARE LIMITAT N ATENIA ......... Am procedat la examinarea limitat a situaiilor financiare ale societii ABC la 31 decembrie 19XX. Aceste situaii financiare rezult prin responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n emiterea unui raport despre aceste situaii financiare, pe baza unei examinri limitate. Am efectuat examinarea limitat conform Normei naionale de audit care este n acord cu Norma internaional referitoare la misiunile de examinare limitat. Aceast norm cere ca examinarea limitat s fie planificat i realizat n scopul obinerii unei asigurri moderate c situaiile financiare nu conin anomalii semnificative. O examinare limitat cuprinde n mod esenial ntrevederi cu personalul societii i proceduri analitice aplicate datelor financiare; ea furnizeaz deci un nivel de asigurare mai puin ridicat dect un audit. Noi nu am efectuat un audit i n consecin nu ne exprimm o opinie de audit. Pe baza examinrii noastre limitate, nu am relevat fapte care s conduc la opinia c situaiile financiare anexate nu dau o imagine fidel conform Normelor contabile internaionale.

Data AUDITOR Adresa ANEXA Nr. 4 Exemple de rapoarte de examinare limitat, altele dect fr rezerve Rezerv rezultnd din nerespectarea Normelor contabile internaionale RAPORT DE EXAMINARE LIMITAT N ATENIA ...... Am procedat la examinarea bilanului limitat al societii ABC la 31 decembrie 19XX, ct i a contului de rezultate i a situaiei micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat. Aceast situaie financiar ine de responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n emiterea unui raport despre aceste situaii financiare, pe baza examinrii noastre limitate. Am efectuat examinarea limitat conform Normei naionale de audit care concord cu Norma internaional de audit referitoare la misiunile de examinare limitat. Aceast norm cere ca examinarea limitat s fie planificat i realizat n scopul obinerii unei asigurri moderate c situaiile financiare nu cuprind anomalii semnificative. Un examen limitat cuprinde n mod esenial ntrevederi cu personalul societii i proceduri analitice aplicate situaiilor financiare; ea furnizeaz deci un nivel de asigurare mai puin ridicat dect un audit. Nu am efectuat un audit i n consecin nu ne exprimm opinia de audit. Conducerea ne-a informat c stocurile au fost evaluate la costul lor de cumprare care depete valoarea lor net de realizare. Valorizarea fcut de conducere i pe care am verificat-o arat c dac stocurile ar fi fost evaluate dup metoda celui mai mic cost de cumprare sau a valorii nete de realizare cum impun Normele contabile internaionale, valoarea lor ar fi inferioar cu XXX i rezultatul net i capitalurile proprii ar fi diminuate cu YYY. Pe baza examinrii noastre limitate, cu rezerva efectului de supraevaluare a stocurilor descris la paragraful precedent, nu am relevat fapte care s ne conduc la opinia c situaiile financiare nu dau o imagine fidel (sau "nu prezint sincer, n toate aspectele lor semnificative") ..., conform Normelor contabile internaionale. Data AUDITOR Adresa Concluzie defavorabil rezultnd din nerespectarea Normelor contabile internaionale RAPORT DE EXAMINARE LIMITAT N ATENIA ......

Am procedat la examinarea limitat a bilanului societii ABC la 31 decembrie 19XX, ct i a contului de rezultate i a situaiei micrilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat. Situaiile sale financiare cad n responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr const n a emite un raport despre aceste situaii financiare, pe baza examinrii noastre limitate. Am efectuat examinarea noastr limitat conform Normei naionale de audit care concord cu Norma internaional de audit referitoare la misiunile de examinare limitat. Aceast norm cere ca examinarea limitat s fie planificat i realizat n scopul obinerii unei asigurri moderate c situaiile financiare nu cuprind anomalii semnificative. O examinare limitat cuprinde n mod esenial ntrevederi cu personalul societii i proceduri analitice aplicate datelor financiare; ea furnizeaz deci un nivel de asigurare mai puin ridicat dect un audit. Nu am efectuat un audit i n consecin nu exprimm o opinie de audit. Aa cum subliniaz nota X, aceste situaii financiare nu integreaz situaiile financiare ale filialelor pentru care titlurile rmn contabilizate la valoarea lor de achiziie atunci cnd Normele internaionale de contabilitate impun prezentarea conturilor consolidate. Pe baza examinrii noastre limitate, datorit nerespectrii principiilor contabile menionate la paragraful precedent i de incidena neconsolidrii conturilor filialelor pentru diversele posturi ale situaiilor financiare, situaiile financiare anexate nu dau o imagine fidel (sau "nu prezint sincer n toate aspectele lor semnificative") ..., conform Normelor contabile internaionale de audit. Data AUDITOR Adresa