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CHINA BRIEFING - 1
Notes de lditeur
La taxe valeur ajoute dcoulant de la rforme de taxe Chinoise et, plus prcisment, contenue dans le douzime Plan de cinq ans (2011 - 2015), remplacera la taxes daffaires actuellement en vigueur. Shanghai a pris les devants en ce qui a trait la rforme de la taxe valeur ajoute (TVA), en instaurant un programme de projet pilote visant le secteur des transports ainsi que six industries de services modernes. Cette nouvelle initiative a dbute en Janvier et la prochaine rgion touche sera Beijing. Une expansion gographique grande chelle est prsentement en planification et touchera neuf autres villes et provinces qui ont officiellement souscrit au programme.
Samantha L. Jones, diteur en chef, Asia Briefing editor@asiabriefingmedia.com
La rforme de la TVA est une transition qui semble confuse pour plusieurs et soulve de nombreuses interrogations telles que: Quel type de TVA en amont sera dsormais dductible? Par ailleurs, une ambigit propos des nouvelles lois pourrait permettre certaines compagnies opportunistes de facturer des prix plus levs en dsignant la rforme comme raison principale. Afin de clarifier la situation de manire globaleet claircir le sujet de la TVA en gnral---nous traiterons, dans cette publication de China Briefing, des nombreuses particularits relatives ltablissement de la TVA et des questions souleves par limplantation de celle-ci. Plus en dtail, nous rpondrons aux questionnements suivant: Quel est, exactement, le fonctionnement actuel du systme de taxe et de la TVA? La TVA va-elle allger ou alourdir le processus de taxe? Quel est le cadre lgal entourant le projet pilote de la TVA? Quelles problmatiques encourent les compagnies trangres en ce qui a trait la TVA?
Dans cette publication, nous mettront contribution les diffrentes ressources dAsia Briefing. Afin dy parvenir, nous allons utiliser diffrents supports pour vous diriger vers de nouveaux articles relis au sujet trait, des mises--jour frquentes sy rapportant, des publications gnrales, le forum LinkedIn, des podcasts ainsi que des professionnels contacter pour toutes questions additionnelles. Biens vous,
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Offrant une vue densemble sur les faons de faire des affaires en Chine, cette publication axe sur les pratiques courantes traite de: Ltablissement et la gestion dune entreprise Les taxes et la comptabilit Les ressources humaines et la rmunration globale
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Contenu:
Une des erreurs frquentes que font les compagnies trangres est de sous-estimer le nombre dtapes et le dlai requis pour tre en mesure dmettre des fapiao.
Jenny Zhang Gestionnaire, Services comptables corporatifs Dezan Shira & Associates, Bureau de Shanghai
Application
p.4
Beijing Start
p.7
Formulaire dapplication (30 jours) Entretien: Inspection du site Formulaire de contribuable gnral la TVA
p.9
Nouvelles @ China-Briefing.com
9 mars 26 avril 4 juin 14 juin 20 juin Six points principaux concernant la rforme fiscale de la Chine en 2012 Les problmatiques de SAT en Chine concernant la rclamation de la TVA 0% Les entreprises de commerce trangres peuvent toujours appliquer pour des certificats de crdit de TVA en amont La Chine clarifie lutilisation de factures spciales de TVA pour lexportation et les remboursements de taxe Les taux correspondant la rforme de TVA, par services respectifs.
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n o c to b re 2 0 1 1 , l a C h i n e a o f f i c i e l l e m e n t m i s u n av i s concernant le lancement dun projet pilote afin d imposer la taxe valeur ajoute ( T VA) en remplacement de la taxe daffaire (BT ) conformment au but du pays de rformer le systme de taxe et qui en fait une de ses priorits, tel quindiqu dans le douzime Plan de cinq ans (2011-2015). Shanghai a dbut le remplacement de ses BT par des TVA dans le secteur du transport et dans six autres industries modernes depuis le premier janvier 2012. La rforme, teste Shanghai pralablement, va tre dploye, sous peu, un niveau national. Beijing a t dsigne en tant que premire ville o sera lanc le projet-pilote, le 1er juillet 2012.* La rforme de la TVA est conue de manire rsoudre les problmatiques dcoulant de la double taxation des produits et services qui rsulte de la coexistence des systmes BT et de VAT. Le second rle de la rforme de la
TVA est de promouvoir le dveloppement des industries modernes en Chine. La coexistence du BT et de la TVA a men un duplicata au niveau des taxes parce que la BT paye pour les services utiliss ne peut tre dduite par les payeurs de TVA. La BT est une taxe prleve en cascade sur le chiffre daffaires pour laquelle des taxes sont payes sur le cot complet du produit toutes tapes de la chane dapprovisionnement. En ne considrant que la valeur ajoute des composantes au sein de la chane dapprovisionnement, au lieu de taxer le chiffre daffaire globalement, la rforme de TVA a le potentiel dextraire les cots additionnels qui visent les entreprises qui sont sujettes cette BT en cascade. galement, il est ardu pour une entreprises ayant des ventes multiples de dterminer leurs aspects imposables par la BT et la TVA. Par exemple, lorsque lachat dune maison vient avec les meubles, selon le Bureau National des services fiscaux, la proprit en
tant que telle est sujette au BT, par contre les meubles sont aussi assujettis la VAT car cela est rput tre une vente de mobilier. Cependant, selon la perspective du Bureau National des services fiscaux, la maison et les meubles sont assujettis la BT car lopration principale dune compagnie dimmobilier est assujettie au BT. Finalement, la question pertinemment importante qui sen suit est: La rforme va-elle allger ou alourdir les processus de dclaration des taxes des compagnies? Dans le prsent article, nous adressons trois questions: Comment fonctionne la TVA dans le systme actuel? Est-ce que la rforme de la TVA va alourdir ou allger les procdures de taxe? Comment la rforme de la TVA influencerat-elle les compagnies dans un horizon court-terme?
Expansion gographique
Il y a neuf autres villes et
VAT
provinces qui ont soumis leur candidature en vue de participer au projet pilote de la rforme TVA lheure actuelle. Les voici: Chongqing, Shenzhen, Tianjin, Xiamen, Anhui Province, Fujian Province, Hainan Province, Hunan
4 - CHINA BRIEFING
Calcul de la TVA
Contribuable ordinaire
Pour les contribuables ordinaires, la TVA payable est base sur deux situations:
La TVA en amont
Payable sur les biens et services vendus par une compagnie
La TVA en aval
Payable sur les biens et ser vices qu'une compagnie achte d'un autre fournisseur
BT
On turnover from providing taxable services, transferring the provision of intangible assets and selling immovable properties
5-20%
La TVA en amont est utilise comme un crdit contre la TVA en aval perue sur la vente de biens. La TVA payable est dtermine en dduisant la TVA en amont de la TVA en aval pour la priode. : TVA Payable=
TVA en aval -
Tva en amont
5%
3%
3%
Sales and imports of most goods; provision of processing, repair and/or replacements services
Small-scale Taxpayer
Transportation, Finance and insurance, Z - Entertainment* construction, post and servicing agencies telecoms, culture and transfer of intangible sports assets, sales of immovable properties
General Taxpayers*
*VAT taxpayers are divided into General Taxpayers and Small-scale Taxpayers. Taxpayers with an annual sales value exceeding the threshold level for Small-scale Taxpayers should apply for recognition as general taxpayers. The sales threshold for Small-scale Taxpayers is RMB500,000 for enterprises engaged primarily in the production of goods or the provision of taxable services, and RMB800,000 for enterprises engaged in the wholesaling or retailing of goods.
Est-ce que la rforme TVA allge ou alourdi le fardeau li aux procdures fiscales?
Globalement, il y a eu une diminution des taxes payables pour plusieurs entreprises inclues dans le projet pilote. En effet, cela est constat chez environ 129 000 firmes participantes dans le projet pilote de rforme de la TVA Shanghai, en date de mars 2012. Cependant, les entreprises de certains secteurs, tel que celui de la logistique, ont expriment une hausse de la bureaucratie y tant relie et toutes les entreprises, tous secteurs confondus, ont, court terme, remarqu une hausse de leur bureaucratie. de laccroissement du nombre daspects concerns par les dductions de TVA en amont. Globalement, le fardeau fiscal (pour les entreprises faisant partie du projet pilotes et les contribuables ordinaire Shanghai) a t rduit denviron 2 milliards de RMB comparativement ceux sous le systme original BT, en se basant sur les donnes du premier quartile, fournies par le gouvernement municipal de Shanghai.
CHINA BRIEFING - 5
11%
5% 3%
5%
6%
3-5% 3%
Transportation
R&D and technology Information technology Cultural and creative Logistics auxiliary Authentication/consulting
Small-scale Taxpayers
En vue daider les entreprises du projet pilote qui sont affectes par cette hausse de fardeau fiscal provenant du transfert de la BT vers la TVA, les autorits de Shanghai ont mis un pravis daide et de subvention. En date de la mi-mai, Shanghai a fourni un support fiscal aux entreprises du projet pilote qui ont eu une augmentation du fardeau fiscal de plus de RMB30, 000 dans le premier quartile de lanne. Actuellement, Shanghai procde une tude sur le fardeau fiscal dans les secteurs de la poste et des communications, les secteurs de la finance et de lassurance, ainsi que dans dautres secteurs dans lesquels les services sont fournis aux consommateurs pour leurs besoins quotidiens. Selon une tude mene par Shanghai SAT, une majorit dentreprises de logistique se sont plaint que leur fardeau fiscal a augment. Effectivement, sous le projet pilote, la TVA relative au secteur du transport est 11%, ce qui est beaucoup plus lev que le 3 % qui existait pralablement. Ltude, qui couvre galement 36 autres entreprises dans les secteurs du transport et de lentreposage dmontre que 63.9% de ces entreprises ont affirm que leur fardeau fiscal a augment. Parmi ces 36 entreprises, 27.8% ont confirm que leur fardeau fiscal sest accru de plus de 10%.
General Taxpayers
De plus, 88 000 contribuables petite chelle inscrits dans le projet pilote ont constat une rduction de 40% de leur fardeau fiscal. Cela dcoule du nouveau tarif de 3% de TVA comparativement au taux original de BT qui se chiffrait 5%.
en amont dductibles pour des actifs fixes est faible. La TVA en amont pour les dpenses relatives lessence et aux frais dentretien ne reprsente quenviron 40% des cots totaux. Ultrieurement, les cots principaux pour le transport tels que les frais de main-duvre, location de proprit et les frais dassurance ne sont pas dductibles. Mme dans le cas o une facture spciale de TVA pour toutes les factures TVA en amont peut tre obtenue, il y aura une augmentation significative du fardeau fiscal. Par exemple, une compagnie de logistique Shanghai a fait lexprience de fardeau fiscal suprieur car il tait plus difficile dobtenir un nombre suffisant de facture de TVA pour avoir des dductions de TVA en amont. Cela sexplique par le fait que plusieurs magasins de rparation dautomobiles ne rencontrent pas les critres leur permettant dmettre des factures de TVA. Paralllement, les entreprises avec qui ces magasins sont partenaires, lextrieur de Shanghai, nont pas dbut limplantation de la rforme et ne sont donc pas admissible mettre des factures TVA. Plusieurs de ces compagnies de logistique ne sont pas en mesure de transfrer laugmentation du fardeau fiscal aux entreprises sous-traitantes dans leur chaine de valeur car leurs cots et tarifs sont pralablement tablis dans leurs contrats fixs davance. De plus, dans certains secteurs, tel que le transport arien, il existe des surplus significatifs. Donc, un transfert des cots se traduirait par une ventuelle perte de clients.
6 - CHINA BRIEFING
n novembre 2011, le Ministre des finances (MOF) et le Bureau rgional de taxes (SAT) ont conjointement mis des circulaires traant le cadre de la rforme de TVA du projet pilote. Ds lors, le MOT et le SAT ont procd plusieurs annonces publiques sy rapportant et ont publi des circulaires clarifiant certains aspects additionnels lis limplantation du projet pilote de la rforme de TVA de Shanghai.
Taxation transrgionale
Les contribuables concerns par le projet pilote devront acquitter la TVA applicable selon la localisation de leur entreprise. Les paiements de BT effectus dans des endroits gographiquement diffrents de la localisation principale, pourront tre dduits de la TVA payable.
Mthodes de calcul
Les prestataires de services financiers et dassurance, de mme que les compagnies offrant des services gnraux aux particuliers vont tre taxs selon la mthode simplifie de taxation tandis que les catgories dentreprise non-mentionnes prcdemment ainsi que
Applicabilit
Certains principes de la Circulaire 110 (tel que la mthode de taxation pour les services financiers et service dassurance) ne stendront pas au projet pilote initial Shanghai mais seront implants dans un stade ultrieur.
Clarification des droits de dduction de TVA en amont pour les payeurs actuels de TVA
LA T VA en amont lie aux services de transportation provenant des contribuables de grosseur considrable, dans le projet pilote, sera dductible (7% du montant
CHINA BRIEFING - 7
factur). Les payeurs de TVA existants dans la rgion dessai peuvent rcuprer la TVA en amont lie la TVA facture pour les services de fournisseurs trangers. La TVA en amont accumule jusquau 31 dcembre 2011, et qui est associe la TVA originale provenant des activits de lentreprise ne peut tre dduite de la TVA payable en aval et associe des services nouvellement taxables aprs le premier Janvier 2012.
Transferts individuels de droits dauteurs Services taxables provenant dindividus capacits rduites Transferts de technologies, dveloppement technologiques, services de consultation provenant de contribuables inclus dans le projet pilote Services taxables inclus dans les projets et contrats de gestion dnergie provenant des compagnies ligibles dans le cadre du programme dconomie d`nergie Services taxables provenant des entreprises de Shanghai tant enregistres telles que des entreprises dapprovisionnement internationale (l`exemption de la TVA sera effective entre le premier janvier 2012 et le 31 dcembre 2013)
Collecte de TVA avec un remboursement immdiat: Les contribuables qui emploient un nombre spcifique dindividus capacits rduites (sujet certaines conditions) Les payeurs de TVA intgrs dans le projet pilote qui fournissent des services de transport par pipeline sont ligibles pour un remboursement de TVA pour les montants qui excderaient 3% de leur actuel fardeau fiscal. Les compagnies financires autorises inclues dans le projet pilote sont ligibles un remboursement de T VA pour les montants qui excderaient 3 % de leur fardeau fiscal actuel pour leur services de prts financiers relatifs aux biens tangibles et mobiliers.
Circulaire 65
La circulaire 65 stipule que les contribuables ralisant des ventes annuelles de RMB5 millions provenant de services taxables inclus dans le projet pilote doivent appliquer pour le statut de contribuable gnral de TVA. La valeur des ventes annuelles des services taxables rfre la valeur cumule des ventes, effectues dans une priode conscutive ne dpassant pas de 12 mois la date laquelle les services furent effectus en ce qui a trait lindustrie des transports et certaines industries modernes. Ceci inclut la valeur des ventes auxquelles sapplique lexemption de taxes. Le seuil de 5 millions de RMB obligatoire pour lenregistrement gnral de TVA ne sapplique seulement qu`aux payeurs intgrs dans le projet pilote. En ce qui a trait aux firmes de commerces ou celles ntait pas incorpores dans le projet pilote, le seuil gnral de contribution fiscale sera de 500 000/800 000 RMB. Les contribuables faisant partie du projet pilote et qui effectuent des ventes annuelles de moins 5 millions RMB ont la possibilit de devenir des contribuables statut gnral ou ordinaire si les conditions suivantes sont
b. Circulaire 131
La circulaire 131 poursuit dans la mme direction que les circulaires 110 et 111 en spcifiant, toutefois, quelles compagnies de services peuvent bnficier dun taux de taxe de 0% ou dune exemption de TVA. Il existe une diffrence majeure entre un tarif de taxe 0% et une exemption de taxes TVA: il sagit du remboursement de la TVA en amont. En effet, les compagnies de services avec un taux 0% peuvent tre dispenses du paiement de taxes en amont mais les crdits de TVA en aval peuvent tre rembourss. Pour les services exempts de taxes, aucune taxe TVA en aval nest payable et les crdit de TVA en amont pourront tre rclams pour des dpenses connexes mais ne peuvent tre rembourss. Les services suivant, offerts par les contribuables dans les rgions couvertes par le projet pilote, sont assujettis lexemption de taxe: Le transport international de services (inclut le transport transfrontalier et maritime, les cargos de fret et de passagers) Les services de recherche et dveloppement offerts pour les entits trangres Les services de design offert aux entreprises
8 - CHINA BRIEFING
du statut de contribuable gnral demeure bnfique pour les compagnies avec un chiffre daffaire considrable. En effet, ce statut leur permettra de bnficier de relles oprations cot rduit pour les raisons suivantes: Permet aux compagnies de dduire la TVA en amont de la TVA en aval Accrot le nombre de clients potentiels de la compagnie ainsi quaugmente sa crdibilit de par le fait quelle sera en mesure dmettre des reus de TVA ses clients (fapiao)
Nous discuterons en dtail de trois aspects concernant les payeurs ordinaires de TVA, soit: 1. Comment se qualifier en tant que contribuable ordinaire de TVA? 2. Quel est le processus exact pour obtenir ce statut? 3. Comment conserver la satisfaction des consommateurs lors de la priode de probation au statut?
Voici, ci-dessous, le seuil requis de profits annuels des contribuables ordinaires de TVA :
Other Types of Enterprises (with at least 50% of income from wholesale or retail of goods) RMB800,000
Manufacturing Enterprises
RMB500,000
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Apply
Annual Review
Application Form Interview; Site Inspection VAT General Taxpayer Verification Form Fapiao Purchase License
Agent, structure:
WFOE
China client
China manufacturer
WFOE
Agent
Dans certains cas, pour rsoudre cette problmatique, les investisseurs trangers disposant de moyens importants, peuvent opter pour lutilisation dune troisime partie la transaction, relativement la structure logistique (3PL). Cela implique que les produits devront tre exports lextrieur du pays, vers une zone de libre commerce et par la suite, redirigs lintrieur du pays.
Un autre moyen de pallier au problme concernant les fapiao, est lutilisation dun agent. Ce dernier sera temporairement engag par la firme (moyennant une somme dargent) pour agir en tant quintermdiaire entre le client et le manufacturier.
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Ressources additionnelles
F. A. Q
Une des erreurs frquentes que font les compagnies trangres est de sous-estimer le nombre dtapes et le dlai requis pour tre en mesure dmettre des fapiao.
Jenny Zhang Gestionnaire, Services comptables corporatifs Dezan Shira & Associates, Bureau de Shanghai
Lectures connexes
Le Guide des taxes en Chine (The China Tax Guide) fournit une solide base dinformations relatives limpt sur le revenu des socits en Chine, les retenues la source, et les autres taxes affectant les services de la Chine vers le monde extrieur, ainsi que les taxes aux particuliers et celles concernant les expatris. Dans cette cinquime dition, Le Guide des taxes en Chine (The China Tax Guide) vise informer les investisseurs internationaux de leurs obligations fiscales en Chine pour ainsi tre en mesure de planifier stratgiquement leurs projets dexpansion internationale.
Vous tes intresss en savoir davantage au sujet de certains aspects du systme de taxe Chinois?
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