Issue 127 September 2012

Lapplication pratique des affaires en Chine

Par Dezan Shira & Associates

Accords Supprimant la Double Imposition

Y COMPRIS:
Accords Supprimant la Double Imposition pour lInvestissement en Chine Interprtation des Accords Supprimant la Double Imposition: Circulaire 75 et lAccord Chine-Singapour Q&R: Quelle est la situation en Chine pour les entreprises trangres qui souhaitent obtenir un allgement de double imposition?

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Notes de lditrice
Lorsque nous avons commenc des recherches sur ce numro de China Briefing, nous avons pratiquement donn une srie de chiffres: 601, 30, 698 ... Il est rapidement devenu vident que ces circulaires fiscales publies par lAdministration de lEtat sont les fondements du cadre juridique de la double imposition en Chine, et le ciment entre les deux est encore trs humide. La Circulaire 30, qui vient dtre publie en juin dernier, dmontre clairement lvolution continue du cadre juridique de la double imposition en Chine. Le langage technique entourant le double imposition, y compris le principe de la prminence du fond sur la forme, la position du bnficiaire effectif et les concepts de tablissement permanent et rsidence fiscale font du secteur un dfi pour les non-spcialistes. Par consquent, la comprhension de ces termes et des circulaires derrire eux est essentielle pour assurer que lentreprise peut se bnficier en vertu des accords supprimant la double imposition. Dans le premier article de ce numro, nous examinons lvolution du cadre juridique des accords de double imposition en Chine, y compris les fondements de lanti-vasion, les obligations de dclaration des transactions ltranger, comment se qualifier en tant que bnficiaire effectif et comment faire la demande des avantages offerts par les accords fiscales. Dans le suivant article, nous dcrivons les interprtations donnes dans la circulaire 75 sur laccord supprimant la double imposition entre ChineSingapour, qui tait la premire fois que les autorits fiscales chinoises se sont vraiment ouvertes sur les interprtations dun DTA. Enfin, notre Q&R ce mois est donne par Hannah Feng (Responsable des services de comptabilit dentreprise, Dezan Shira & Associates, Bureau de Beijing), qui offre des indications supplmentaires sur la situation des entreprises trangres qui souhaitent obtenir des allgements fiscales en concernant la double imposition. Warm regards,

Samantha L. Jones, Managing Editor, Asia Briefing editor@asiabriefingmedia.com

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2 - CHINA BRIEFING

Numro 127 Septembre 2012

Contents

TAX TAX TAX X TA TAX TAX TAX TAX X X X TA TA TA TAX TAX TAX AX T X A X TA T X A T TAX TAX X A TAX TAX T
2009
Aug 2009 Oct 2009
Circular 601 What constitutes a Permanent Establishment?

Il existe toujours la possibilit pour une socit qui demande un allgement supprimant la double imposition de ne la voir pas approuve par les administrations fiscaux au niveau local d possibles diffrences dinterprtation

Hannah Feng Responsable des Services Comptables de Socits Dezan Shira & Associates, Bureau de Beijing

Treaty Benefit Administrative Requirements by Income Type Passive Income Active Income Record-filing

Dec 2009
Circular 698

p.4

Circular 124

p.8

According to Article 5 of the DTA, a PE means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on.

p.11
Q&R:

Applicationapproval

Accords de Double Imposition pour lInvestissement en Chine

La double imposition a t surnomme comme un des obstacles les plus visibles franchir pour des investissements transfrontaliers, ce qui laisse de la marge pour une significative somme

Interprtation des Accords Supprimant la Double Imposition: Circulaire 75 et lAccord Chine-Singapour

La Circulaire 75, publie par la SAT en Septembre 2010, donne une interprtation dtaille de lAccord sur la double imposition de 2007

Quelle est la situation en Chine pour les entreprises trangres qui souhaitent obtenir un allgement pour supprimer la double imposition?

Actualits sur China-Briefing.com

31 juillet, 2012 Paiements Provenant de Chine - Procdure et Implications des Impts 25 juillet, 2012 Socits Holding de Delaware et Nevada, FIE en Chine (Entreprises capitaux trangers) 18 juillet, 2012 La Chine clarifie la Dtermination des Bnficiaires Effectifs sous des Accords Supprimant la Double Imposition. 29 mai, 2012 Calcul de lImpt sur le Revenu des Particuliers pour les Rsidents de HK et Macao, Mainland-Derived Income. 5 aot, 2011 La Chine clarifie les Exemptions fiscales pour les Enseignants et les Chercheurs Scannez ce code QR avec votre smartphone pour tlcharger lapplication mobile dAsia Briefing.

CHINA BRIEFING - 3

Accords de Double Imposition pour lInvestissement en Chine

La double imposition a t surnomm comme un des obstacles les plus visibles franchir pour les investissements transfrontaliers, ce qui laisse de la marge pour un somme significative dargent qui peut tre conomise grce aux allgements sous prs de 3.000 accords supprimant la double imposition (en anglais, DTAs ou DTAAs), signs entre les diffrents nations travers le monde.

utrement dit, le but des DTAs est celui dempcher que le mme revenue soit impos par deux o plusieurs Etats, tout en liminant la fraude fiscale et en encourageant lefficacit commerciale transfrontalire. La nature des DTAs est principalement bilatrale et, tandis que les pays signant des DTAs ne sont pas tous les membres de lOrganisation de Coopration et de Dveloppement conomiques (OCDE), les DTAs sont gnralement bass sur des modles de convention labors par lOCDE ou (plus rarement) par les Nations Unies. Alors quenviron dun 75 pour cent des termes employs dans tout DTA sont les mmes mots employs par les autres DTAs, lapplicabilit et les dispositions spcifiques de chaque trait peuvent varier considrablement. Du point de vue dun investisseur, la confusion propos de limposition internationale peut tre produite lorsque les investisseurs sont soumis deus systmes de fiscalit diffrents et potentiellement contradictoires. Par exemple, Hong Kong et Singapour on sadopte unesource territorialecomme principe

dimposition, ce qui signifie que uniquement les profits dorigine locale sont imposables. Pendant ce temps, dautres pays comme la Chine et les Etats-Unis travaillent sur le systme de fiscalit mondial et les entreprises rsidentes doivent payer des impts sur le revenu provenant du mme pays comme de lextrieur. Les DTAs non seulement donnent aux investisseurs lassurance au sujet de leurs possibles obligations fiscales, mais galement un instrument pour crer des investissements internationaux efficaces concernant les impts. Les DTAs empchent la double imposition en permettant limpt pay dans lun des deux pays dtre dduit de limpt d dans lautre pays et/ou en fournissant des exonrations ou des impts rduits pour certains types de revenus spcifiques tels que les intrts, redevances, dividendes. Les DTAs sappliquent aux rsidents (particuliers ou entreprises) des pays ou territoires qui sont parties signataires de laccord. Certains DTAs sont exhaustifs et couvrent tous les types de revenus, tandis que dautres sont plus spcifiques. La Confrence des Nations Unies sur le Commerce et le Dveloppement

divise les conventions fiscales en catgories diffrentes en fonction de leur applicabilit, principalement: Le Revenu Le Revenu et Les Capitaux Le Protocole daccord; et Le Transport (air, eau, ou les deux)

Un concept cl dans lapplication des accords de double imposition est le concept de tablissement permanent (PE, Permanent establishment); cest dire, un lieu fixe partir duquel lactivit dune entreprise est exploite. Lorsquun rsident dun pays exerce son activit dans autre pays avec lequel le pays du rsident dispose dune DTA, les bnficies tirs ne seront pas assujettis limpt dans lautre pays sauf si lentreprise est exploite par lintermdiaire dun tablissement permanent (PE). Un PE peut tre un sige de direction, une succursale, un bureau, une usine, etc., ou certaines activits comme un chantier ou un projet de construction ou de prestation de services de consultation qui durent pendant un temps dtermin (stipul dans le DTA). Un des plus minents DTAs rviss rcemment

volutions Lgislatives Principales sur la Double Imposition

2008 ... Janvier 2009 Mesures dApplication de Redressement Fiscale Spciale Le principe de Le Fond sous la Forme est dcrit 2009 Aot 2009 Circulaire 124 Introduit des Procdures pour demander des Prestations du Trait Oct. 2009 Circulaire 601 Liste 7 Facteurs Dfavorable pour tre dtermin comme Bnficiaire Effectif. Dc. 2009 Circulaire 698 Condition de Dclaration de Transactions Offshore Janvier 2008 CIT Loi Introduit des rgles contre lvasion fiscale

4 - CHINA BRIEFING

Accords de Double Imposition pour lInvestissement en Chine

est celui entre la Chine et le Royaume-Uni, qui a t rvis en juin 2011, avec la mise en jour de la dfinition dun tablissement permanent (PE), ainsi que la rvision des taux de retenue sur les dividendes et redevances. On espre que la signature du nouveau DTA rendra au Royaume-Uni une autre alternative intressante lorsque les investisseurs trangers choisissent les territoires-juridictions pour leurs investissements en Chine. Comme les investisseurs trangers tirent profit des DTAs en Chine, ainsi que des DTAs de Hong Kong, Singapour et dautres pays pour leurs investissements en Chine, la Chine a fait des progrs considrables au cours de ces cinq derniers annes dans la construction de la rglementation dans le domaine de la double imposition, ainsi que dans le dveloppement de techniques dassurance de la mise en application. Depuis la loi de 2008 sur lImpt sur le Revenu des Socits, qui a jet les bases anti-vasion en Chine, lAdministration Fiscale de LEtat a publi une rafale de circulaires relatives stipulant les exigences de dclaration pour les transactions transfrontalires, dcrivant les qualifications en tant que bnficiaire effectif et le protocole daccord pour rclamer des avantages des traits. Ces rcentes circulaires on fait de la qualification en vertu des accords supprimant la double imposition (DTAs ou DTAAs) un sujet plus difficile. Avant 2010, la rglementation chinoise concernant des DTAs tait tout fait clair et la plupart des entreprises pouvaient automatiquement bnficier des avantages. par tir de 2012, le renforcement des rglementations plus spcifiques ont

Avant 2012, la rglementation chinoise concernant les DTAs tait tout fait clair et la plupart des entreprises pouvaient automatiquement bnficier des avantages. partir de 2012, le renforcement des rglementations plus spcifiques ont commenc entrer en vigueur et les entreprises ont commenc faire une demande de rparation en vertu des conventions sur la double imposition
commenc entrer en vigueur et les entreprises ont commenc faire une demande de rparation en vertu des conventions sur la double imposition, explique Hannah Feng, directrice du Services de Comptabilit de Socits, Dezan Shira & Associates, Bureau de Beijing. Par exemple, afin de bnficier dun allgement dun DTA, provenant des dividendes, intrts et redevances, LAdministration Fiscale de LEtat (SAT) doit valuer si une entreprise dans la juridiction du partenaire du DTA (par exemple, Hong Kong ou Singapour) est en effet considre comme un bnficiaire effectif de la filiale chinoise. Ceci est fait en dmontrant sept facteurs qui constituent le fond sur la forme, plutt quune simple vrification de si lentreprise est un rsident fiscal dans la juridiction-territoire du partenaire DTA. Beaucoup dentreprises ont t tablies en Chine il y a quelques annes avec une socit holding Hong Kong et elles nont pris en compte les notions du bnficiaire effectif . En gnral, nous faisons une valuation prliminaire de la situation de lentreprise afin de dterminer la probabilits dapprobation avant de prsenter une demande dallgement DTA. La difficult la plus courante pour nos clients Hong Kong lors de lapplication bnficier des avantages issus de traits en vertu dun DTA entre la Chine et dautres pays est lobtention du certificat de rsidence fiscale pour leur entit en Hong Kong, en particulier lorsque lentit en Hong Kong agit uniquement en tant que holding, Jennifer Lu, responsable de comptabilit de Socits, Bureau de Hong Kong. Le certificat de rsidence fiscale est obligatoire pour que ladministration fiscale chinoise approuve la demande de prestations de laccord. Une holding de Hong Kong qui est fonde uniquement pour fonctionner en tant que socit holding, sans dmontrer des oprations relles ne sera pas reconnue par ladministration fiscale chinoise en tant que bnficiaire effectif dans la plus part des cas. Dans cet article, nous suivons le dveloppement des accords de la double imposition pour les investissements de la Chine en rsumant le cadre juridique en quatre catgories: a. Fondements contra lvasion fiscale b. Attribution de titre de Bnficiaire Effectif. c. Demande des Avantages des Accords. d. Dclaration de Transactions Offshore

2010 Juin 2010 Circulaire 290 Clarification des Conditions pour demander les Prestations du Trait Sept. 2010 Circulaire 75 Prsentation de lInterprtation du DTA entre la Chine et Singapour.

...

2012

Juin 2012 Circulaire 30 LObtention du Position comme Bnficiaire Effectif devient simplifie.

CHINA BRIEFING - 5

Accords de Double Imposition pour lInvestissement en Chine

a. Fondements contra lvasion fiscale

Les rglementations contre lvasion fiscale en Chine (GAAR) on t introduits en 2008 dans le Loi sur le Revenu de Socits Corporate Income Tax (CIT), qui prvoit que lorsque le revenu imposable dune entreprise est rduit en raison de son application darrangements qui nont pas un objectif commercial raisonnable, ladministration fiscale aura le droit de faire des ajustements relatifs. En plus, les Rgles dApplication CIT clarifient que tels dispositions sont ceux pour lesquels lobjectif principal est celui de rduire, chapper ou diffrer le paiement dimpts. L o on se trouve labuse de rgles fiscales prfrentielles, des accords sur limposition, la forme organisationnelle de lentreprise, le paradis fiscaux ou dautres arrangements sans un but commercial raisonnable, les autorits fiscales peuvent ouvrir une enqute gnrale contre lvasion fiscale fonde sur le principe de le fond sur la forme.

Les entreprises sans substance conomique, en particulier celles qui sont incorpores dans des paradis fiscaux et se traduisent par lvasion fiscale des parties associes ou non-associes, peuvent tre ngliges.

b. Attribution du titre de bnficiaire effectif

La Circulaire 601 stipule quun bnficiaire de dividendes, des redevances et des intrts qui proviennent dune entreprise rsidente chinoise a droit aux prestations des accords si le bnficiaire peut tre dsign comme bnficiaire effectif de ces revenus. Sept facteurs sont classs comme dfavorables concernant lattribution du titre de bnficiaire effectif (voir table). La Circulaire 30, publi la fin du mois de Juin 2012, sappuie sur la circulaire 601 pour obtenir dune faon moins complique le titre de bnficiaire effectif. Cette circulaire prsente une sphre de scurit en quelque sorte, en ce que les socits cotes sont automatiquement considres comme les bnficiaires effectifs des revenus des dividendes. En outre, les autorits des impts niveau local dsormais ne peuvent pas simplement rejeter les demandes dallgements du DTA ; plutt ils doivent dabord recevoir lapprobation de lautorit fiscale niveau provincial et signaler le cas la SAT pour le classement.

7 Facteurs Dfavorable pour tre dtermin comme Bnficiaire Effectif.

(1) Le demandeur est oblig payer ou diffuser tout ou presque (par exemple plus dun 60%) de ses revenus un rsident dans un pays tiers (rgion) dans une dure stipule (par exemple, de 12 mois compter ds la date de rception du revenu). (2) En dehors de la dtention du bien ou droit dont le revenu est tir, le demandeur nest pas ou est peine engag dans toutes autres activits commerciales. (3) Si le demandeur est une entit tel quune entreprise, les actifs, lampleur et la rpartition du personnel du demandeur est relativement petite et inconciliable avec le montant du revenu. (4) Le demandeur na pas droit contrler ou disposer en ce qui concerne le revenu ou la proprit ou le droit dont le revenu est tir, et donc assume un risque faible ou nul. (5) Le pays (rgion) qui est lautre partie de laccord est exempte ou nimpose pas des impts sur le revenu en question, ou des taxes tels que revenus, mais un taux dimposition effectif trs faible. (6) En dehors des contrats de prt en vertu de lesquels les intrts sont engags et pays, il existe des autres contrats de prt ou de dpt entre le crancier et un tiers dont le montant, le taux dintrt et le temps dexcution sont similaires. (7) En dehors des contrats sur le transfert du droit dutiliser le droit dauteur, les brevets et la technologie en vertu de laquelle la redevance est engage et paye, ils existent des autres contrats entre le demandeur et un tiers sur le transfert de la proprit ou du droit dutiliser le droit dauteur, les brevets et la technologie.

Les entreprises qui ont des problmes pour obtenir lapprobation des allgements dun DTA peuvent galement demander une rvision par las autorits fiscales au niveau provincial, qui ont gnralement plus dexprience avec le traitement des valuations de ces allgements.

6 - CHINA BRIEFING

Accords de Double Imposition pour lInvestissement en Chine

c. Demande des Avantages des Accords.

En Aot 2009, les autorits fiscales chinoises ont adopt les exigences administratives pour les non-rsidents entreprendre afin de profiter des avantages sous les DTAs. Ces exigences varient en fonction du type de revenus: les prestations des revenus passifs doivent recevoir lapprobation (qui prend 20-50 jours et est valable pour trois annes civiles), tandis que les prestations des revenus dactivit doivent tre dposs avant que lobligation fiscale arrive ou lors de la dclaration des obligations fiscales pertinentes. Les dtails sur cette exigence sont donns dans la circulaire 124 et son supplment, la circulaire 290, qui prcisent par ailleurs quun agent responsable des retenues doit complter les procdures denregistrement indpendamment du fait que le contribuable ait fourni des renseignements pertinents aux autorits fiscales.

Conditions administratives des avantages du DTA Par type de revenu

Revenu Passif
Dividendes, Intrts, Redevances, et Plus-values

Revenu Actif
tablissements permanents et les profits des entreprises Professions indpendants et Professions dpendants

Application - Approbation

Classement

Indispensable pour les deux procdures de demande dapprobation et lenregistrement de dpt est le certificat de rsidence fiscale dlivr part les autorits fiscales de lautre partie de laccord aprs le dbut de lanne civile prcdente.

d. Dclaration de Transactions Offshore

Lorsquun investisseur tranger transfre indirectement du capital dans une entreprise rsidente chinoise, et la charge fiscale effective dans la juridiction de la holding offshore est infrieure 12,5 pour cent ou soit le pays exempt dimpt sur le revenu offshore, les autorits chinoises doivent tre notifies. Cette exigence, qui provient de la circulaire 698, indique en outre que lorsque le transfert implique un abus de la structure organisationnelle et larrangement (la socit holding offshore), na aucun but commercial raisonnable ou le but principal soit lvasion de lobligation de payer CIT, les autorits fiscales peuvent ngliger la holding offshore. Pour lapplication de la circulaire, les autorits fiscales posent des questions au sujet des changements des postes cls de la socit au cours du processus dapprobation pour marquer des circonstances dans lesquelles on doit sappliquer des rapports de transfert indirect dquit. Dans certaines circonstances, les autorits fiscales mme cherchent des communiqus de presse ltranger sur des changements dans la proprit des entreprises.

Notification de la Documentation
Cette notification doit, entre autres documents, inclure : La relation entre linvestisseur tranger et la socit offshore par rapport au capital, lexploitation, lachat et la vente, etc. Les dtails concernant la production et lexploitation, les employs, les comptes, les proprits, etc. de la holding offshore. La relation entre la socit offshore et lentreprise rsidente chinoise par rapport au capital, la transaction, lachat et la vente, etc. Lobjectif commercial raisonnable pour tablir la holding offshore.

Bien que la Circulaire 698 ait t publie en 2009, elle a reu une grande attention des mdias rcemment. Un exemple significatif a t un cas du printemps 2012 dans la province de Shanxi, o le bureau des impts a collect RMB403 millions provenant de la cession indirecte dactions dune entreprise chinoise de charbon par une socit BVI. CETTE imposition fiscale est la plus importante de la Chine, encore dans un cas de transfert indirect offshore.

CHINA BRIEFING - 7

Interprtation des Accords Supprimant la Double Imposition: Circulaire 75 et lAccord ChineSingapour

a Circulaire 75, publie par la SAT en Septembre 2010, offre une interprtation dtaille de lAccord de 2007 sur les doubles impositions entre la Chine et Singapour.

La publication de la circulaire 75 tait la premire fois que les autorits fiscales chinoises se sont vraiment ouvertes propos de ce quils pensent sur diverses dispositions concernant les DTAs. Comme linterprtation de la Circulaire 75 est souvent applique des dispositions similaires dans des nombreux accords fiscaux en Chine, elle joue un rle cl dans le domaine de la fiscalit internationale de la Chine.

Ci-dessous, nous soulignons les principales dispositions du DTA entre La Chine et Singapour, ainsi que certaines interprtations pertinentes sur la Circulaire 75.

Quels sont les impts viss par le DTA?

Selon larticle 2 du DTA, les impts viss sont les suivants: Limpt sur le revenu individuel (ITT) et le CIT en Chine, et Limpt sur le revenu individuel Singapour.
Selon la Circulaire 75, ces impts peuvent tre prlevs directement par le gouvernement ou retenus la source.

Comment dterminer la situation de rsidence dun particulier qui est un rsident des deux Etats cocontractants?
Selon larticle 4 du DTA, les rgles suivantes sappliquent en ordre dcroissant pour la dtermination de la position dun individu qui soit un rsident des deux Etats cocontractants: Lieu de rsidence permanent de lindividu.
Selon la circulaire 75, une rsidence permanente peut tre loue, mais elle doit tre loue long terme plutt que pour des sjours temporaires comme les dplacements et voyages daffaires.

Si lindividu a une rsidence permanente dans les deux Etats, alors il faudrait dterminer o ses relations personnels et conomiques les plus troites se trouvent (centre des intrts vitaux).
Le centre des intrts vitaux est valu en ce qui concerne la famille de lindividu et ses relations sociales, la profession, les activits politiques, culturelles et autres, le lieu daffaires, lemplacement de la gestion dactifs. Le pays o la personne a vcu et travaill et a sa famille et ses biens est gnralement le lieu o le centre de ses intrts vitaux se trouve.

Lorsque ltat dans lequel lindividu a le centre de ses intrts vitaux ne peut pas tre dtermin, ou si cette personne ne dispose pas dune rsidence permanente dans aucun des Etats, alors il faudrait dterminer o lindividu sjourne dune faon plus habituelle. Si cet individu sjourne de faon habituelle dans les deux tats ou dans aucun, alors la nationalit sera prioritaire.
Le lieu o lindividu sjourne dune faon plus habituelle est dtermin en fonction du temps total pass dans chaque pays.

Dans tous les autres cas: par consentement mutuel.

Quest-ce quun tablissement Permanent (PE, Permanent Establishment)?

Selon larticle 5 du DTA, un PE signifie une installation fixe daffaires o lentreprise dune socit exerce tout ou partie de son activit. Cela comprend en particulier: Un sige de direction Une filiale Un bureau Une usine Un atelier Une mine, un puits de ptrole ou de gaz, une carrire ou tout autre lieu dextraction de ressources naturelles

8 - CHINA BRIEFING

Interprtation des Accords Supprimant la Double Imposition: Circulaire 75 et lAccord Chine-Singapour

Selon la Circulaire 75, dans des circonstances normales, un PE doit possder les caractristiques suivantes:

Le lieu daffaires existe rellement. Il ny a aucune limitation en termes dampleur et mesures de la salle. Il peut tre achet ou lou par lentreprise. Le lieu daffaires est relativement fixe et stable, par exemple un bureau de reprsentation, ou une succursale ou un bureau qui est sous location long terme dans un htel. Le terme PE englobe galement: Un chantier, un projet de construction ou dinstallation o des activits de surveillance sy exerant lorsque ce chantier, ce projet ou ces activits ont une dure suprieure 6 mois.

Selon la Circulaire 75, des divers facteurs influeront dans la condition de lobligation de la socit mre avoir un PE dans le pays o la filiale se trouve.

Les dates de dbut et de fin de la priode de six mois peuvent tre dtermines en fonction de la date de dbut laquelle le contrat sign est mis en uvre (y compris toutes les activits de prparation) jusqu la fin des travaux (y compris lessai de fonctionnement). Lorsque ces activits sont exerces pendant plus de six mois, un PE devra tre constitu.

a prestation de services, y compris les services de consultation, si ces activits se poursuivent au sein dun Etat cocontractant pendant une priode ou des priodes totalisant plus de 183 jours durant toute priode de douze mois.
Lors du calcul du nombre de jours, si le personnel est expdi dans la mme priode, le nombre de jours que chaque personne passe dans le pays ne sera pas calcul sparment. Par exemple, si une entreprise de Singapour envoie 10 membres du personnel pour travailler en Chine pendant 3 jours sur un projet donn, les employs seront considrs avoir travaill en Chine pendant 3 jours, au lieu de 30 jours.

Sera un agent indpendant qui travaille pour une entreprise dun Etat cocontractant considr comme un PE dans lautre Etat cocontractant?
Selon larticle 5 du DTA, un agent qui ait un statut indpendant et qui agisse dans le cadre ordinaire de lactivit de lentreprise ne sera pas considr comme un tablissement permanent.
La Circulaire 75 prvoit que les activits dun agent doivent rpondre aux deux critres ci-dessous afin dtre considr comme un agent indpendant et donc ne pas tre considr comme le PE dune entreprise:

Lagent est indpendant de lentreprise la fois juridiquement et conomiquement. Les facteurs suivants seront considrs pour dterminer cette indpendance:
a. Le degr de libert de lactivit commerciale de lagent; b. Qui supporte les risques en ce qui concerne les activits commerciales de lagent; c. Le nombre dentreprises reprsentes par lagent, et d. La mesure dans laquelle lentreprise dpend de la connaissance professionnelle de lagent.

Lorsque lagent indpendant exerce ses activits au nom de lentreprise, il ne devrait pas sengager dans dautres activits qui soient propres des activits conomiques de telle entreprise. Par exemple, si un agent commercial vend des marchandises pour le compte dune entreprise sous son propre nom, mais en mme temps agit comme un agent qui est autoris signer les contrats au nom de lentreprise, lagent sera considr comme un agent non-indpendant et il sera donc considr comme un tablissement permanent de lentreprise.

Est-ce que les activits effectues par une filiale dans un tat cocontractant provoqueront-elles que la socit mre dans lautre Etat cocontractant soit considre avoir un tablissement permanent dans le premier Etat mentionn?
Selon larticle 5 du DTA, le fait quune socit qui est rsidente dun Etat cocontractant contrle ou soit contrle par une socit qui est rsidente de lautre Etat cocontractant ou qui y exerce son activit dans lautre Etat (par un PE ou autrement), ne devrait pas constituer un tablissement permanent de la socit.
Selon la Circulaire 75, des divers facteurs influeront dans la condition de lobligation de la socit mre avoir un PE dans le pays o la filiale se trouve. Lorsque, en rponse la demande de la filiale, la socit mre envoie personnel pour travailler la filiale, et ces personnes sont employes par la filiale, la filiale ayant le droit de diriger et portant des responsabilits individuelles et les risques lgard de leur travail, les activits de ces personnes ne causeront pas que la socit mre puisse tre considre avoir un tablissement permanent au pays de la filiale.

CHINA BRIEFING - 9

Interprtation des Accords Supprimant la Double Imposition: Circulaire 75 et lAccord Chine-Singapour

Est-ce que les revenus quun rsident dun Etat cocontractant provenant de biens immobiliers situs dans lautre Etat cocontractant sont imposables dans cet autre Etat?
Conformment larticle 6 du DTA, les revenus quun rsident dun Etat contractant provenant de biens immobiliers (y compris les revenus des exploitations agricoles ou forestires) situs dans lautre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat. Cela comprend: Les revenus provenant de lexploitation directe, de la location ou de toute autre forme de limmeuble; Les revenus provenant des biens immobiliers dune entreprise et Les revenus provenant de biens immobiliers servant lexercice dune profession indpendante.
Selon la circulaire 75, revenus de biens immobiliers comprend les revenus de lexploitation de biens immobiliers. En ce qui concerne les revenus gnrs par le transfert de proprit de biens immobiliers, larticle 13 (Gains en capital) du DTA sapplique. De plus, la rception de certains revenus, bien que lis des biens immobiliers, ne tombe pas sous le coup de revenus provenant de biens immobiliers dans cet article. Par exemple, les intrts hypothcaires du logement relve de larticle 11 (Intrts) du DTA.

Quand les bnfices d'une entreprise d'un tat cocontractant sont-ils imposables dans l'autre Etat cocontractant?
Conformment larticle 7 du DTA, les bnfices dune entreprise dun Etat cocontractant peuvent tre imposs dans lEtat cocontractant o lentreprise exerce son activit par le biais dun tablissement permanent qui y soit situ. Dans ce cas, les bnfices de lentreprise qui soient imposables ce PE seront imposables lautre Etat. La Circulaire 75 prvoit que, par rapport une entreprise de Singapour qui est considre avoir un tablissement permanent en Chine , rsultat attribuable celle PE comprend non seulement les profits raliss par le PE au sein de la Chine, mais aussi tous les revenus provenant de lintrieur et lextrieur de la Chine qui ont des connexions relles avec le PE, y compris les dividendes, les intrts, les loyers et les redevances. Un prix juste du march devrait tre utilis comme base pour dterminer les bnfices imposables ltablissement permanent.

Comment les dividendes pays par une socit qui est rsident dun Etat cocontractant un rsident de lautre Etat cocontractant se sont-ils imposs?
Selon larticle 10 du DTA, si le bnficiaire effectif des dividendes est un rsident de lautre Etat cocontractant, limpt ne doit pas dpasser: 5 pour cent du montant brut des dividendes si le bnficiaire effectif est une socit (autre quune socit de personnes) qui dtient directement au moins 25 pour cent du capital de la socit qui paie les dividendes;
Selon la circulaire 75, un rsident de Singapour devrait dtenir au moins 25 pour cent du capital dune socit rsidente chinoise tout moment dans les 12 mois conscutifs avant lobtention des dividendes. La date de lobtention de dividendes se rfre la date laquelle le dividende engage la responsabilit fiscale ou obligation de retenue dimpt conformment aux lois chinoises.

10 pour cent du montant brut des dividendes dans tous les autres cas.

Quand le transfert des actions est-elle imposable?

Selon larticle 13 du DTA, les gains obtenus par un rsident dun Etat cocontractant provenant de lalination dactions qui tirent plus de 50 pour cent de leur valeur, directement ou indirectement, des biens immobiliers situs dans lautre Etat cocontractant peuvent tre imposs dans cet autre Etat.
La Circulaire 75 clarifie cette disposition en prvoyant que, tout moment pendant une certaine priode (cette priode nest pas dfini dans le DTA, et il est provisoirement considr comme 3 ans) avant le transfert des actions de la socit, la valeur de limmeuble en Chine, directement ou indirectement, dtenu par la socit dont les actions sont transfres devraient reprsenter plus de 50 pour cent de la valeur totale de tous les biens de la socit. A titre dexemple, si un rsident de Singapour dtient des actions dans une socit chinoise (ou achte des actions dune socit chinoise cote Singapour), si 50 pour cent de la valeur des actions de la socit chinoise est directement ou indirectement tire de biens immobiliers situs en Chine, puis, quelle que soit la proportion des actions dtenues par le rsident de Singapour dans la socit chinoise, la Chine aura le droit dimposer une taxe sur les gains obtenus par le rsident de Singapour partir du transfert des actions de la socit.

En outre, les gains quun rsident dun Etat cocontractant tire de lalination dactions, la participation ou autres droits dans le capital dune socit ou autre personne morale qui est un rsident de lautre Etat cocontractant peuvent tre imposs cet autre Etat si le bnficiaire des gains, tout moment pendant la priode de douze mois prcdant cette alination, avait une participation, directe ou indirecte, dau moins 25 pour cent dans le capital de cette socit dune autre personne morale.
Selon la circulaire 75, celui comprend les situations suivantes:

Un rsident de Singapour dtient directement capital de la socit rsident chinoise; Un rsident de Singapour dtient indirectement le capital de la socit rsidente chinoise travers dune de ses socits dans lesquelles il dtient des actions (ou par lintermdiaire de la chane), et Des affiliations dun rsident de Singapour dtient capital directement provenant de la propre socit rsidente chinoise.

10 - CHINA BRIEFING

Autres Ressources
Q&R
Quelle est la situation en Chine pour les entreprises trangres qui souhaitent obtenir un allgement supprimant la double imposition de la retenue de limpt sur les dividendes?
La Circulaire 601 stipule quun bnficiaire de dividendes, des redevances et des intrts qui proviennent dune entreprise rsidente chinoise a droit aux prestations des accords si le bnficiaire peut tre dsign comme bnficiaire effectif de ces revenus. Sept facteurs sont classs comme dfavorables concernant lattribution du titre de bnficiaire effectif La dtermination du bnficiaire exige la prsentation dune bonne quantit dinformations commerciales, y compris des informations sur le nombre demploys, les informations sur les revenus, et ainsi de suite. Si, par exemple, les autorits dcouvrent dans les documents de demande que les revenus dun contrat particulier est trs faible, ils pourront demander voir ce contrat. Pour les socits cotes, la divulgation de certains renseignements commerciaux est normale, mais de nombreuses socits non cotes trouvent telles divulgations un peu intrusives. En plus, il existe toujours la possibilit pour une socit qui demande un allgement supprimant la double imposition de ne la voir pas approuve par les administration fiscales au niveau local d possibles diffrences dinterprtation. La circulaire 30, publie en juin 2012, prsente une sphre de scurit en quelque sorte, en ce que les socits cotes sont automatiquement considres comme les bnficiaires effectifs des revenus des dividendes. En outre, les autorits des impts niveau local dsormais ne peuvent pas simplement rejeter les demandes dallgements du DTA ; plutt ils doivent dabord recevoir lapprobation de lautorit fiscale niveau provincial et signaler le cas la SAT pour le classement. Les entreprises qui ont des problmes pour obtenir lapprobation des allgements DTA peuvent galement demander une rvision par las autorits fiscales au niveau provincial, qui ont gnralement plus dexprience avec le traitement des valuations de ces allgements. Questions sur la conduite des affaires en Chine? Envoyer e-mail editor@asiabriefingmedia.com. Certaines questions seront rpondues ici ou www.china-briefing.com.

En plus, il existe toujours la possibilit pour une socit qui demande un allgement supprimant la double imposition de ne la voir pas approuve par les administrations fiscales au niveau local d possibles diffrences dinterprtation et application de la Circulaire 601

Hannah Feng Responsable des Services Comptables de Socits Dezan Shira & Associates, Bureau de Beijing

Lecture Connexe
La ville-Etat de Singapour a pris sa place en tant que destination concurrentielle pour les siges rgionaux, les succursales et les socits holding pour faire des affaires dans toute lAsie. En fait, la ville-Etat fonctionne dans une telle efficacit, favorable aux entreprises, quelle est considre comme une socit elle-mme qui fonctionne en tant que telle; Singapour Inc.

Est-que vous tes encore curieux de connaitre les Accords Supprimant la double Imposition de la Chine?
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CHINA BRIEFING - 11

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