Conf. univ. Dr.

Nadia Cerasela ANIEI

DREPT FINANCIAR Suport de curs Pe baza suportului de curs nu se poate obine mai mult de nota 7.
PENTRU O NOTA MAI MARE AVEI IN VEDERE BIBLIOGRAFIA

CAPITOLUL 1. NOIUNI INTRODUCTIVE DESPRE FINANELE PUBLICE I DREPTUL FINANCIAR

1. Finanele publice: noiune, definiie, trsturi i funcii
Noiunea de finane publice Etimologic cuvntul finane provine din limba latin unde au fost utilizate mai multe expresii "finantio", "financias", "finis" care nsemna "termen de plat" sau "scaden" formndu-se mai trziu expresia "financia pecuniaria" care desemna operaiunea de a ncheia o tranzacie patrimonial prin plata unei sume de bani. Noiunea de finane s-a rspndit n Frana n secolul al XV-lea prin cuvintele "finance", prin care era desemnat o sum de bani sau un venit aparinnd organelor de stat, respectiv "finances", folosite pentru a-i denumi pe arendaii de impozite sau persoanele nsrcinate cu strngerea veniturilor pentru rege. Definiia finanelor publice Finanele publice au fost definite de autori diferii, dup caz: ca fiind instrumentul prin intermediul cruia statul nostru particip la repartiia venitului naional, asigur fondurile bneti necesare dezvoltrii economiei naionale, realizrii aciunilor social-culturale, funcionrii organelor de stat i aprrii suveranitii, independenei i integritii teritoriale a rii; ca fiind raporturile social-economice de formare i repartizare n form bneasc, care apar n legtur cu constituirea i utilizarea resurselor necesare funcionrii i dezvoltrii generale a societii; ca ansamblul sau cvasitotalitatea proceselor i relaiilor economice n form bneasc ce se produc n toate sferele reproduciei (consum, producie, repartiie, circulaie). Profesorul francez, Paul Marie Gaudement susinea c finanele publice constituie o ramur a dreptului public care are ca obiect studiul regulilor i operaiilor referitoare la banul public. n lucrrile de specialitate din S. U. A. s-a susinut c finanele publice au ca obiect faptele, principiile, tehnicile i efectele procurrii i cheltuirii fondurilor bneti de ctre organele guvernamentale i ale administrrii datoriei publice. n concluzie, putem defini finanele publice astfel: o n sens larg ca fiind acele relaii care au ca obiect regulile fundamentale, organele i procedurile care permit colectivitilor publice ndeplinirea tuturor atribuiilor lor cu ajutorul mijloacelor financiare condiia o esenial fiind ca aceste reguli i procedee s se aplice ntr-un regim de drept public; o iar n sens restrns reprezint ncasrile i plile bneti de interes public necesare n relaiile cu statul i alte instituii publice. Trsturile finanelor publice

Finanele publice prezint urmtoarele trsturi: o sunt relaii care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil acestea fiind relaiile financiare clasice care i gsesc reflectarea n bugetul de stat, n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetele locale sau n anumite fonduri publice extrabugetare; o sunt relaii care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe dobnd, acestea fiind relaii de credit mijlocite de bnci sau de alte instituii specializate;

sunt relaii care exprim dup caz, un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti, n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui fenomen (eveniment) aleatoriu, aceste relaii apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, de persoane, de rspundere civil; sunt relaii care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti n vederea desfurrii de activiti economice i a dezvoltrii acestora pe seama veniturilor realizate, a creditelor bancare, a vnzrii de aciuni (pri sociale) a emiterii de obligaiuni sau pe alte ci acestea fiind finanele ntreprinderilor. Funciile finanelor publice Finanele publice ndeplinesc urmtoarele funcii: funcia de repartiie se realizeaz n procesul de formare i repartizare a mijloacelor bneti, mai exact odat cu repartiia produsului social i cu cea a venitului naional i presupune dou momente: S constituirea fondurilor din impozite, taxe, mprumuturi, etc. la care particip regiile autonome, societile comerciale care au capital de stat, mixt sau privat, instituiile publice, persoanele fizice i juridice rezidente sau strine, populaia; S distribuirea fondurilor financiare pe beneficiari: persoane fizice sau juridice, respectiv pentru nvmnt, sntate, cultur etc.; funcia de control care are ca scop asigurarea respectrii legii i creterea eficienei economice printr-o bun administrare a banului public astfel nct prin control se contribuie la realizarea echilibrului monetar, valutar i financiar n economie; funcia de reglare (stabilizare) are ca scop contracararea unor fenomene cu caracter destabilizator (recesiunea, criza, omajul) care perturb procesele economice i sociale, respectiv stimularea evoluiei pozitive a acestor procese.

3. Structura finanelor publice

n structura finanelor publice din cele mai vechi timpuri s-au evideniat dou componente: veniturile publice i cheltuielile publice. Ca rezultat al evoluiei istorice, a schimbrilor survenite n viaa economic i social de-a lungul timpului, n cele mai multe dintre statele contemporane cu economie naional liberal capitalist i regim politic parlamentar democrat structura finanelor publice se prezint astfel: bugetul de stat - ca act i procedeu de corelare a cheltuielilor publice cu veniturile publice; finanele locale i bugetele unitilor administrativ - teritoriale - menite a conferi o anumit autonomie administraiei publice locale; mprumuturile de stat sau creditul public care implic i datoria public - ca modalitate excepional de completarea veniturilor publice necesare satisfacerii trebuinelor generale ale societii; finanele organizaiilor internaionale - constituite prin contribuii bneti ale statelor membre ale acestor organizaii.

SECIUNEA 2. NOIUNI INTRODUCTIVE DE DREPT FINANCIAR

1. Noiunea i obiectul dreptului financiar
n concluzie, vom defini dreptul financiar ca acea ramur a sistemului de drept public care cuprinde, ansamblul normelor juridice instituite de stat i care reglementeaz relaiile sociale ce iau natere n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului i ale celorlalte instituii publice, precum i controlul financiar al statului. 1. Obiectul dreptului financiar Obiectul dreptului financiar este determinat, n mod raional, de componentele structurale ale finanelor publice cuprinznd: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, finanele instituiilor publice, finanele regiilor autonome, veniturile bugetare, cheltuielile bugetare, mprumuturile de stat, controlul finanelor publice .

4. Izvoarele dreptului financiar

n tiinele juridice conceptul de izvor al dreptului - n sens formal - desemneaz formele de exprimare a normelor juridice. Izvoarele dreptului financiar sunt alctuite din totalitatea actelor normative care reglementeaz raporturile juridice financiare. n raport de gradul de generalitate sau specificitate izvoarele dreptului financiar pot fi: 1. izvoare comune ale dreptului financiar cu alte ramuri de drept ca de exemplu: Constituia, legile ordinare, hotrrile Guvernului etc.; 2. izvoare specifice dreptului financiar ca de exemplu: Legea finanelor publice, Legea privind organizarea i funcionarea Curtea de Conturi, etc. .

5. Normele dreptului financiar

Putem defini norma de drept financiar ca fiind acea regul de conduit stabilit sau recunoscut de stat care cuprinde drepturile i obligaiile subiectelor participante la raportul de drept financiar i a crui respectare este asigurat de autoritatea de stat. Normele dreptului financiar au un caracter general, impersonal privind un numr nedeterminat de subiecte de drept se aplic n mod repetat n timp ori de cte ori ndeplinesc condiiile vizate de ele. Ca excepie, normele dreptului financiar pot avea i caracter individual n vederea ndeplinirii anumitor necesiti financiare ca de exemplu legea bugetar cuprinde dispoziii care stabilesc individual cuantumul bnesc al unor transferuri, subvenii, etc. Normele dreptului financiar sunt adoptate de Parlament, Guvern precum i de organele de specialitate ale administraiei de stat n legtur cu privire la constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti publice. Din punct de vedere al structurii logico-juridice, normele dreptului financiar cuprind urmtoarele elemente: 1. ipoteza prevede descrierea clar, precis a mprejurrilor, a faptelor sau a condiiilor n care apar relaiile financiare pentru a se permite subiectelor raporturilor juridice s respecte regula de conduit prescris n vederea realizrii scopului urmrit; 2. dispoziia prevede conduita subiectelor de drept vizate de aceste norme; 3. sanciunea arat care sunt consecinele nerespectrii dispoziiei. Elementul specific al normei juridice financiare este sanciunea. Ca atare menionm c sanciunile financiare pot fi: 1. sanciuni comune, cele care sunt identice cu ale altor norme juridice i anume: disciplinare (mustrarea), administrative (amenda), pecuniare, penale (nchisoarea); 2. sanciuni specifice sunt msuri de ordin financiar care se iau mpotriva celor ce ncalc legislaia financiar i fiscal i anume: majorri de ntrziere, amenda financiar,

penalizri, suspendarea finanrii de la buget, suspendarea finanrii investiiilor, suspendarea creditrii. Clasificarea normelor juridice financiare. Normele juridice financiare pot fi clasificate astfel: 1. Norme juridice imperative oblig subiectele de drept financiar s acioneze ntr-un anumit fel. Aceste norme se mpart, la rndul lor, n dou categorii: a. norme juridice onerative care impun efectuarea anumitor operaiuni financiare sau svrirea anumitor acte financiare; b. norme juridice prohibitive care interzic comiterea unor acte sau operaiuni de natur financiar ori cu implicaii financiare, 2. Norme juridice permisive sunt cele care nici nu interzic, nici nu impun svrirea anumitor acte financiare sau anumitor operaiuni financiare. 3. Norme juridice supletive sunt cele care fie le permit subiectelor s-i aleag conduita de urmat i numai n caz contrar urmeaz s li se aplice prevederile normelor financiare care se ncalc n lipsa manifestrii de voin.

6. Raportul juridic de drept financiar

1. Definiia raportului juridic de drept financiar Raportul juridic de drept financiar const n relaiile sociale care iau natere, se modific i se sting n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice financiare. Raporturile juridice financiare se nasc numai n cadrul activitii financiare nfptuite de stat i de organele sale. n cadrul acestor raporturi, fr excepie, unul dintre subiecte este statul care intr n aceste raporturi juridice de pe poziia de purttor al autoritii de stat. Aceast particularitate rezult din poziia de subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante fa de subiectul purttor al autoritii de stat. Raporturile juridice financiare se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de voin a statului, prin forme specifice prevzute de normele juridice financiare. 2. Clasificarea raporturilor juridice financiare. n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice aceste raporturi pot fi: a. raporturi juridice bugetare; b. raporturi juridice fiscale; c. raporturi juridice de creditare; d. raporturi juridice bancare; e. raporturi juridice de organizare a circulaiei monetare; f. raporturi juridice de asigurare prin efectul legii; g. raporturi juridice de control financiar, etc. . 3. Coninutul raporturilor juridice financiare Coninutul raporturilor juridice financiare const n elementele constitutive ale acestor raporturi. Aceste elemente constitutive sunt: a. subiecte; b. coninut; c. obiect. Subiectele oricrui raport juridic presupun existena a cel puin dou persoane pentru ca un astfel de raport s poat lua natere, s se poat modifica sau stinge. Subiectele participante la raporturile juridice financiare sunt: a. statul ca organ de specialitate n activitatea financiar reprezentat prin: Ministerul Finanelor Publice, Agenia Naional de Control (Garda Financiar) i Curtea de Conturi. b. persoane fizice i, sau juridice. Persoanele fizice ca subiecte individuale titulare de drepturi i obligaii. Din aceast categorie fac parte: a. ceteni romni; b. persoane fizice strine rezidente (reprezentani diplomatici, reprezentani consulari, reprezentani comerciali, doctoranzi, studeni, apatrizi) ; c. persoane fizice nerezidente (specialitii, oameni de cultur, tiin, artiti, sportivi, turiti).

Persoana juridic este subiectul colectiv de drept care ntrunete condiiile cerute de lege (patrimoniu propriu, organizare de sine stttoare, obiect de activitate) pentru a fi titular de drepturi i obligaii. Din categoria acestor persoane juridice fac parte: a. societi comerciale; b. regii autonome; c. instituii publice; d. asociaii politice; e. ali ageni economici. Coninutul raporturilor juridice financiare l formeaz drepturile i obligaiile subiectelor participante la aceste raporturi. Coninutul acestor raporturi difer de coninutul altor raporturi juridice ntruct se stabilete n legtur cu necesitatea, constituirea i repartizarea fondurilor bneti ale statului. Obiectul raporturilor juridice financiare este determinat de sfera larg a finanelor publice pe de o parte, iar pe de alt parte de faptele, actele normative i operaiunile specifice cu privire la activitatea financiar i fiscal. Astfel, acest obiect poate fi: a) n prima situaie: venituri publice, cheltuieli publice, politica fiscal, aciuni de prognoz i organizare bugetar, de creditare, de control financiar, de circulaie monetar, etc.; b) n a doua situaie plata unor sume de bani la care sunt obligate subiectele participante la raporturile juridice financiare.

CAPITOLUL 2. SISTEMUL BUGETAR I PROCESUL BUGETAR

SECIUNEA 1. SISTEMUL BUGETAR 1. Definiia bugetului de stat, natura juridic i funciile bugetului de stat
Actualitatea modern a acestei definiii este confirmat de faptul c elementele ei eseniale au fost preluate i pentru caracterizarea oficial a bugetului Comunitilor Europene. Regulamentul financiar al acestor comuniti precizeaz c bugetul lor este actul care prevede i autorizeaz n prealabil, n fiecare an, cheltuielile i veniturile comunitilor.

2. Coninutul bugetului de stat

Bugetul statului romn, ca dealtfel al oricrui stat, cuprinde n mod constant dou pri, i anume: a. veniturile bugetare; b. cheltuielile bugetare. a. Veniturile statului sunt definite n mod emblematic de Montesquieu, care n lucrarea Spiritul legilor" - cartea XIII, afirma c veniturile statului sunt o parte pe care fiecare cetean o d din bunul su pentru a avea sigurana celeilalte pri rmas lui, sau de a se bucura deplin de aceasta. Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin bugetelor prevzute la art.1al.2 din Legea nr.500/2002 care se mobilizeaz n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii bneti i alte vrsminte editate de fiecare stat n funcie de politica sa economicofinanciar privind repartiia produsului intern net i mobilizarea unor surse externe (accesibile). b. Cheltuielile publice reprezint sumele aprobate n bugetele prevzute la art.1 al.2 n limitele i potrivit destinaiei stabilite prin bugetele respective. Partea de cheltuieli a bugetului statului nostru are un coninut ornduit i el conform concepiei moderne. Astfel, principalele categorii de cheltuieli ale bugetului de stat sunt cele socialculturale, pentru aprarea naional i ordinea public intern pentru organele de stat legislative, executive i juridice, pentru aciuni economice i cercetare tiinific, precum i pentru datoria public i alte trebuine de interes general.

n art.30 Legea 500/2002 privind finanele publice se prevede c n bugetul de stat se includ Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului si Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului. a. Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar. b. Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate.

3.Sistemul bugetar
Datorit faptului c bugetul de stat este procedeul financiar cel mai important de autorizare i corelare a veniturilor i cheltuielilor statului, din punctul de vedere al organizrii bugetare publice sunt remarcabile anumite particulariti care presupun att asemnri ct i deosebiri, ntre statele de tip unitar i cele de tip federal. Comparnd statele de tip unitar cu cele de tip federal vom reui s scoatem n relief principalele variante practice de organizare bugetar i n acelai timp, faptul c n unele dintre aceste state s-au conceput i s-au pus n aplicare variante originale care au dezvoltat categoria variantelor moderne de organizare bugetar de interes public. Din punct de vedere al structurii organizatorice, statele lumii pot fi: a. state de tip unitar; b. state de tip federal. Resursele finanelor publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete care sunt prevzute n art. 1 alin. 2 Legea 500/2002 i anume: a. bugetul de stat, b. bugetul asigurrilor sociale de stat, c. bugetele fondurilor speciale; d. bugetul trezoreriei statului; e. bugetele instituiilor publice autonome; f. bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; g. bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h. bugetele fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale crei rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i. bugetele fondurilor externe nerambursabile; j. bugetele locale.

SECIUNEA 2. PROCESUL BUGETAR

1. Noiunea i caracteristicile procesului bugetar Noiunea de proces bugetar
Procesul bugetar presupune existena unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice. Caracteristicele procesului bugetar procesul bugetar prezint o serie de caracteristici care-i confer trsturile specifice unui proces: - decizional, deoarece coninutul su const n alocarea unor resurse bugetare limitate n raport cu nevoile societii pentru bunuri i servicii publice; - democratic, deoarece n cursul derulrii etapelor procesului bugetar se manifest att

atributele statului de drept - ntre care cel al separaiei puterilor n stat, ct i posibilitatea impunerii intereselor economico-sociale ale diferitelor grupuri de ceteni care dein majoritatea politic de decizie; preponderent politic, deoarece opiunea pentru un anumit tip de politic economic, n general, de politic financiar i monetar, n special, toate reflectate n coninutul bugetului, reprezint un act de decizie politic al forelor majoritate n Parlament.

2. Principiile procesului bugetar

Bugetul de stat se conformeaz unor principii devenite tradiionale. Aceste principii prezint dou laturi: latura tehnic deoarece sunt necesare unei bune gestionri a finanelor publice; latura politic ntruct sunt destinate s uureze controlul Parlamentului asupra gestiunii guvernamentale. Principiile i gsesc consacrarea att n lege ct i n literatura de specialitate, i avem n vedere: 1. Principiul universalitii bugetare (art. 8 Legea nr. 500/2002). Conform acestui principiu nici un venit public i nici o alocare bugetar nu se poate percepe i respectiv, repartiza n afara cadrului bugetar. 2. Principiul publicitii bugetare (art. 9 Legea nr. 500/2002) impune sistemului bugetar deschidere i transparen. Aceste dou caliti se realizeaz prin: dezbaterea publica a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; dezbaterea publica a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; mijloacele de informare in masa, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile si documentele nepublicabile, prevzute de lege. 3. Principiul unitii bugetare (art. 10 Legea nr. 500/2002). Conform acestui principiu, toate veniturile i toate cheltuielile publice se nscriu ntr-un singur document, bugetul de stat pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. 4. Principiul anualitii bugetare (art. 11 Legea nr. 500/2002). Universalitatea i anualitatea bugetar definesc ntinderea bugetului de stat; dimensiunile n spaiu, pe orizontal i vertical, ale bugetului de stat. 5. Principiul specializrii bugetare (art. 12 Legea nr. 500/2002). Conform acestui principiu, veniturile bugetare trebuie prevzute n buget i aprobate de Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielile publice care urmeaz s se efectueze, pe categorii, destinaii i n funcie de coninutul lor economic. Clasificaia bugetar cuprinde o serie de caracteristici care sunt: s fie conceput de aa natur, nct s grupeze veniturile pe surse de provenien i alocaiile bugetare pe categorii de cheltuieli; s fie simpl, concis i clar, pentru a fi neleas cu uurin de toi cei chemai s examineze bugetul de stat; s creeze condiii pentru exercitarea controlului asupra execuiei bugetare; s respecte disciplina financiar-bugetar; stabilirea de drepturi i obligaii organelor financiar-bancare cu atribuii n executarea bugetului de stat, care poart rspunderea pentru realizarea normelor prevzute ca venituri ale bugetului de stat sau pentru efectuarea plilor din sumele prevzute ca fiind cheltuieli bugetare. Clasificaia bugetar este stabilit pentru: a. venituri; b. cheltuieli. 6. Principiul unitii monetare (art.13 Legea nr. 500/2002). Potrivit acestui principiu toate operaiunile bugetare se exprim n moneda naional. Astfel, se asigur punerea n aplicare a al.2 art. 136 din Constituie (articol intitulat Sistemul financiar) conform cruia moneda naional este leul iar subdiviziunea acestuia este banul. De asemenea, acest principiu constituie reflecia n plan financiar a suveranitii statului romn, care implic nu doar supremaia i independena politic ci i dreptul de a emite moned proprie.

3. Etapele procesului bugetar

Procedura bugetar presupune urmtoarele etape: elaborarea proiectului bugetului de stat; aprobarea bugetului de stat i legea bugetar anual; execuia bugetului de stat; ncheierea execuiei bugetului de stat i aprobarea contului de execuie bugetar.

1. Elaborarea proiectului bugetului de stat n cursul fiecrui exerciiu bugetar se procedeaz cel mai trziu n cel de-al treilea trimestru, la elaborarea proiectului bugetului de stat, pentru exerciiul financiar urmtor. Potrivit art. 28 din Legea 500/2002 proiectele legilor bugetare anuale i ale bugetelor se elaboreaz de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, pe baza: prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani; politicilor fiscale si bugetare; prevederilor memorandumurilor de finanare, ale memorandumurilor de nelegere sau ale altor acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate i /sau ratificate; politicilor i strategiilor sectoriale, a prioritilor stabilite n formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien; programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a cror alegere este justificat; propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale; posibilitilor de finanare a deficitului bugetar. Elaborarea proiectului bugetului de stat se asigur de Ministerul Finanelor Publice, n calitate de organ administrativ central de specialitate financiar, pe baza programelor ordonatorilor principali de credite. Acesta, prin Direcia general a bugetului, centralizeaz propunerile primite, sub forma bugetelor ministerelor i ale celorlalte organe centrale ale administraiei publice. 2. Aprobarea bugetului de stat i legea bugetar anual Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Potrivit procedurii parlamentare, etapele examinrii i aprobrii legii bugetului de stat sunt: examinarea proiectului legii i a Raportului Guvernului de ctre Comisiile permanente ale fiecrei camere (Comisia de buget - finane, bnci, sesizat n fond i alte comisii interesate); Comisiile parlamentare de buget sau de finane sunt compuse din deputai i senatori de specialitate juridic sau economico-financiar i sunt alese cu caracter permanent, n ara noastr. Acestor comisii, n trecut, li se acorda o atenie deosebit i ca atare s-au practicat mai multe variante, fie de desemnare a membrilor lor de ctre preedinte, fie - mai frecvent - de alegere a acestora prin scrutin de list ori de ctre gruprile politice existente n fiecare Camer a Parlamentului; avizele Comisiilor permanente, inclusiv al celei juridice, se transmit Comisiei permanente de buget - finane, mpreun cu eventualele amendamente formulate; Comisiile de buget-finane ale celor dou camere reunite ntocmesc un raport comun asupra proiectului de lege, care cuprinde toate amendamentele celorlalte comisii i

formuleaz propuneri cu privire la adoptarea sau respingerea proiectului de lege, care se transmit plenului; dezbaterea general a proiectului Legii de aprobare a bugetului de stat n plenul celor dou Camere, pe baza raportului comun i n prezena iniiatorului. Dezbaterile cu privire la proiectul de buget i al legii bugetare ncep prin: S prezentarea de ctre Guvern - prin ministrul finanelor - a expunerii de motive asupra celor dou proiecte, precum i a raportului comisiilor de specialitate; S dezbaterea pe articole a proiectului legii; S adoptarea Legii de aprobare a bugetului de stat pe baza votului de ansamblu, care poate fi deschis sau secret. Dup adoptarea Legii bugetare anuale, aceasta este promulgat de Preedintele Romniei i este publicat n Monitorul Oficial. Potrivit art. 26 din Legea 500/2002 legile bugetare cuprind: S la venituri: estimrile anului bugetar; S la cheltuieli: creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura funcional i economic a acestora; S deficitul sau excedentul bugetar, dup caz; S reglementri specifice exerciiului bugetar. Art. 27 prevede c anexele legilor bugetare cuprind: - sintezele bugetelor prevzute la art. 16 alin. 1 lit. a; - bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea; - sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora; - alte anexe specifice. n cursul exerciiului bugetar, legea bugetar anual poate fi modificat prin legi rectificative. 3. Execuia bugetar de stat Procedura execuiei bugetului de stat cuprinde actele juridice i operaiunile de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor prevzute n legea bugetar anual. Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. 1. Ordonatorii de credite Noiuni generale Ordonatorii de credite sunt conductorii instituiilor publice care primesc credite bugetare prin legea bugetului de stat. Acetia au obligaia de a angaja i utiliza credite bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite sunt de trei grade i anume: 1. principali; 2. secundari; 3. teriari. 1. Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. Ordonatorii principali de credite pot delega aceasta calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite in acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii. n cazurile prevzute de legi speciale ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz. 2. Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale, cu respectarea dispoziiilor legale i repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite.

3. Ordonatorii teriari de credite sunt conductori de instituii publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali sau secundari de credite, care utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc.

1. Compartimentele financiar-contabile ale instituiilor publice Compartimentele financiar-contabile ale instituiilor publice sunt nsrcinate cu inerea evidenei contabile privind constituirea resurselor i efectuarea cheltuielilor din sumele alocate de la bugetul de stat, precum i din venituri proprii. Conductorul compartimentului financiar-contabil avizeaz orice cheltuial efectuat din sumele alocate de la bugetul de stat, punnd viza pentru controlul preventiv. 3. Procedura execuiei bugetare Pentru realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare este necesar un complex de acte, fapte i operaiuni, ndeosebi cu privire la ncasarea, pstrarea i eliberarea fondurilor bneti n i din contul bugetului de stat care alctuiesc procedura execuiei bugetare. Procedura execuiei bugetare este format din urmtoarele faze: 1. repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; 2. execuia de cas a bugetului de stat; 3. realizarea veniturilor bugetare; 4. efectuarea cheltuielilor bugetare. 1. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile i bugetele instituiilor publice autonome se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor aprobate n bugetele prevzute la aliniatul de mai sus se aprob de ctre: Ministerul Finanelor Publice: pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri i pe capitole i in cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetele locale, transmise de Direciile generale ale finanelor publice ale Ministerului Finanelor Publice; ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare sau ale ordonatorilor teriari de credite, dup caz; ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari de credite bugetare. Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, pot fi folosite la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite sau alimentarea cu fonduri de ctre Ministerul Finanelor Publice a conturilor bancare deschise pe seama acestora. Repartizarea pe trimestre se face n scopul stabilirii unui echilibru n cadrul fiecrui trimestru ntre veniturile i cheltuielile bugetare i pentru a se evita eventualele diferene ntre volumul veniturilor i cel al cheltuielilor. 2. Execuia de cas a bugetului de stat Potrivit art. 60 din Legea nr. 500/2002 execuia de casa a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice, care asigur: ncasarea veniturilor bugetare;

10

 efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria publica interna i externa rezultata din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scadena i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente; efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i locale. n cadrul execuiei fiecrui buget anual de stat, execuia de cas se intercaleaz ntre execuia prii de venituri i execuia prii de cheltuieli, cuprinznd operaiunile inerente de ncasare, pstrare i eliberare a fondurilor bneti bugetare. 3. Realizarea veniturilor bugetare Scopul execuiei prii de venituri a bugetului de stat este realizarea integral i n termenele legale a veniturilor prevzute n legea de aprobare a fiecrui buget anual. Aceast realizare constituie premisa elementar a efecturii cheltuielilor programate pe acelai exerciiu bugetar i deci este condiia primordial a execuiei conforme a ntregului buget anual de stat. n realizarea veniturilor bugetare trebuie avute n vedere urmtoarele principii: nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi ncasate, dac nu au fost stabilite prin lege; lista impozitelor i taxelor, precum i a cotelor acestora, se aprob prin legea bugetar anual; inadmisibilitatea perceperii, sub orice titlu ori sub orice denumire, de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite de Parlament. Datorit importanei primordiale a realizrii veniturilor bugetare n cadrul execuiei anuale a bugetului de stat, aceasta este ndrumat i controlat att de ctre Ministerul Finanelor prin direciile de specialitate, ct i de ctre toate organele cu atribuii de control financiar. Realizarea veniturilor bugetului de stat const n ncasarea integral i la termenele stabilite a veniturilor bugetare. Aadar, n realizarea veniturilor bugetare trebuie ndeplinite cumulativ dou condiii: ncasarea la termen i n cuantumul prevzut. 4. Efectuarea cheltuielilor bugetare Cheltuielile, n general, reprezint expresia valoric a consumului de mijloace de producie i for de munc pentru satisfacerea unor trebuine sociale sau individuale. Execuia cheltuielilor aprobate prin legea bugetar n vederea ndeplinirii aciunilor i obiectivelor social-economice presupune un ansamblu de acte i operaii, alctuit din urmtoarele: solicitarea i punerea la dispoziia ordonatorilor de credite a conturilor bugetare; repartizarea fondurilor regiilor autonome, societilor comerciale cu capital de stat i instituiilor publice; transferuri pentru uniti, n cazurile n care acestea nu i pot acoperi cheltuielile din veniturile proprii, stabilite n condiiile legii; utilizarea efectiv a fondurilor bneti de ctre beneficiari. Creditele sau alocaiile bugetare reprezint sume de bani puse la dispoziia unor beneficiari, n limita crora se poate decide efectuarea de cheltuieli pe seama resurselor provenite de la bugetul statului. Precizm faptul c acestea nu pot fi depite. Finanarea de la bugetul statului reprezint alocarea de fonduri bneti necesare entitii finanate pentru ndeplinirea unor activiti social-economice, sume primite cu titlu gratuit i nerambursabile. Finanarea de la bugetul statului se caracterizeaz prin urmtoarele: S beneficiarii de alocaii bugetare sunt numai ntreprinderile i instituiile publice; S scopul pentru care sunt alocate fondurile bugetare este bine precizat prin lege: pentru aciuni social-cultural, activiti economice, cercetare tiinific fundamental, aprare, funcionarea aparatului de stat. Schimbarea destinaiei creditelor bugetare este interzis. Aceast cerin este justificat de faptul c posibilitile societii sunt limitate n raport cu trebuinele sale social-economice, fapt ce determin folosirea cu maximum de eficien a banului public i numai n interesul ntregii societi. Lipsa elementului de echivalen este justificat de interesul aparte al societii pentru realizarea unor aciuni i obiective, n asigurarea funcionrii unor structuri publice, de care beneficiaz, ntr-o msur mai mare sau mai mic, toi cetenii;

11

S creditele (alocaiile) acordate de la bugetul de stat nu se ramburseaz, adic sumele de bani puse la dispoziia beneficiarilor nu se mai restituie acestuia. Asupra folosirii creditelor bugetare, acordate conform prevederilor legii bugetare, pot dispune numai persoanele care au calitatea de ordonatori de credite bugetare. Procedura folosirii creditelor bugetare ncepe cu deschiderea acestor credite de ctre Ministerul Finanelor Publice, care la cererea ordonatorilor principali, dispune trecerea sumelor de bani reprezentnd credite bugetare din bugetul statului n conturile ordonatorilor principali de credite. Din acest moment acetia pot trece la acordarea cheltuielilor, cu respectarea urmtoarelor principii: 1. acordarea de fonduri de la buget se face n limita creditelor bugetare aprobate; 2. creditele bugetare deschise se folosesc potrivit destinaiilor stabilite; 3. alimentri sau deschideri de credite bugetare se fac numai pe msura folosirii resurselor anterior puse la dispoziia ordonatorilor de credite bugetare; 4. cheltuielile se efectueaz numai n msura necesitii i legalitii i n regim de economicitate. Creditele bugetare reprezint limita maxim pn la care se pot angaja cheltuieli de ctre ordonatorii de credite bugetare. Procedura utilizrii creditelor bugetare i deci a efecturii practice a cheltuielilor prevzute n bugetele proprii ale ministerelor, ale altor organe centrale de stat i ale tuturor instituiilor publice finanate din bugetul statului este o procedur complex, ce cuprinde potrivit art. 52 alin.1 legea 500/2002 urmtoarele faze: angajament; lichidare; ordonanare; plat. > .Angajarea cheltuielilor este considerat act generator al fiecrei cheltuieli bugetare, care poate aprea n forme diferite, ca de exemplu: dispoziia legal de a se plti o indemnizaie, salarii, etc., contractul de cumprare a unor materiale, contractul de angajare a unor lucrri de reparaii ale cldirilor, acceptarea unei oferte de livrare a unor produse necesare etc.Ca cerin general, angajarea de cheltuieli din bugetul statului se poate face numai n limita creditelor bugetare anuale aprobate. Constatarea lichiditii este operaiunea de verificare a realitii fiecrei cheltuieli, de verificare i definitivare a cuantumului bnesc al fiecrei cheltuieli. n acest sens este verificat coninutul real al statelor de plat a salariilor sau a altor drepturi bneti, existena facturilor pentru cumprri efective de bunuri, prestaii reale de lucrri etc. precum i conformitatea cuantumului salariilor, a preurilor nscrise n facturi, a tarifelor etc. Constatarea lichiditii are nsemntatea juridic de verificare a necesitii de a efectua o cheltuial, a dreptului unor subiecte de drept de a primi sume de bani din bugetul statului sau al unei instituii publice etc. Ordonanarea cheltuielilor este actul administrativ-financiar prin care funcionarul competent dispune plata sumei de bani n folosul subiectului de drept beneficiar al fiecrei cheltuieli. Dispoziia de acest fel se poate exprima prin aprobarea i semnarea nscrisului constatator al cheltuielii sau printr-un act ntocmit i semnat n acest scop de ctre ordonatorul de credite. Plata sumelor de bani ca etap a procedurii de ntrebuinare a creditelor bugetare sau de efectuare a cheltuielilor bugetare se poate face n numerar, prin mandat potal, prin decontare fr numerar ori n alt mod prevzut de reglementarea juridic n vigoare. Remiterea sumei de bani n una din modalitile mai sus, n folosul beneficiarului legal produce efectul juridic de stingere a unei obligaii pecuniare a statului, avnd n vedere c orice cheltuial prevzut n bugetul statului, dup constatarea lichiditii ei, constituie o dotare bneasc a statului n relaie cu orice alt subiect de drept. Creditele aprobate prin Legea bugetar anual pentru cheltuielile unui exerciiu bugetar nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui exerciiu bugetar i nici cheltuielile bugetare aprobate unui ordonator principal de credite, pentru finanarea altui ordonator. Totodat, cheltuielile aprobate la un capitol al clasificaiei bugetare nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol dar, de la aceast regul sunt admise, n condiiile legii, o serie de excepii determinate de unele situaii care nu au putut fi prevzute n perioada ntocmirii i aprobrii bugetului de stat. Aceste excepii permit ca, n timpul execuiei bugetare, anumite cheltuieli s

12

se efectueze n funcie de necesarul concret de fonduri bneti, precum i n funcie de obiectivele i aciunile care sunt finanate de la buget. 4. Mijloace de modificare a destinaiei creditelor bugetare n practica execuiei bugetare se cunosc urmtoarele mijloace de modificare a destinaiei creditelor bugetare: a. virrile de credite bugetare; b. transferarea creditelor bugetare; c. suplimentarea creditelor bugetare; d. anticiparea creditelor bugetare; e. blocarea creditelor bugetare; f. anularea creditelor bugetare. a. Virrile de credite bugetare Virrile de credite bugetare reprezint modalitatea prin care se pot face modificri n bugetele de venituri i cheltuieli ale ministerelor, celorlalte organe de stat i n bugetele de venituri i cheltuieli ale unitilor subordonate. Virrile constau n trecerea sumelor bugetare de la subdiviziunile clasificaiei bugetare unde sunt disponibile, la subdiviziuni unde sunt insuficiente. b. Transferarea creditelor bugetare n situaiile n care, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului i rezervei bugetare. Transferarea sumelor bugetare justificat de trecerile legale a unor uniti, obiective i aciuni de la o parte la alta a bugetului de stat, se poate efectua numai la nceputul trimestrului anului bugetar. c. Suplimentarea creditelor bugetare n conformitate cu prevederile legii, Guvernul este autorizat s repartizeze fonduri suplimentare pe aciuni, obiective i n cadrul acestora pe ministere, celelalte instituii centrale de stat, precum i pe prefecturi i primria capitalei, pe msura reglrii preurilor i crerii condiiilor de stabilire a evoluiei indicilor de preuri pentru cheltuielile materiale i a evoluiei indicilor de preuri pentru cheltuieli materiale i de capital. Suplimentarea se face la propunerea Ministerului Finanelor Publice, pe baza cererilor primite de la ordonatorii principali de credite bugetare. Pentru aceasta, n bugetul de stat este prevzut un fond de rezerv la dispoziia Guvernului, fond utilizat la acoperirea financiar a unor aciuni sau sarcini noi intervenite n cursul anului. Aceste noi repartizri, care determin o suplimentare a creditelor bugetare anuale, sunt supuse aprobrii Parlamentului rapoarte i propuneri privind msurile fiscale i bugetare. d .Anticiparea creditelor bugetare n vederea finanrii unor aciuni social-culturale i acoperirea unor cheltuieli economice de interes local, organele de decizie ale unitilor administrativ - teritoriale pot ncuviina utilizarea unor fonduri de pn la 50 la sut din sumele ncasate din veniturile proprii ale bugetelor locale respective peste cele aprobate. Utilizarea veniturilor realizate peste cele prevzute n legea bugetar, pentru anticiparea unor cheltuieli este condiionat de urmtoarele: S depirea ncasrilor s fie realizat n totalitatea veniturilor proprii stabilite prin bugetul local respectiv i s se menin pn la finele anului; S plusurile de venit s provin din activitatea anului respectiv i s nu fie rezultatul unor modificri ale legislaiei sau anumitor subevaluri constatate de organele de control prevzute de lege; S unitatea administrativ-teritorial s nu aib mprumuturi nerambursate. e .Blocarea creditelor bugetare Blocarea creditelor bugetare este prevzut pentru fondurile bneti aprobate prin legea bugetar i rmase nefolosite la sfritul trimestrelor I, II i III ale anului bugetar. Alocaii bugetare rmase nefolosite la sfritul primelor trei trimestre ale anului bugetar reprezint, n fapt, disponibiliti care, n cursul anului, pot fi trecut fie la fondurile de rezerv destinate unor cheltuieli noi, fie folosite pentru cheltuielile trimestrului urmtor al aceluiai an, prin deblocare. Pentru unitile finanate de la bugetul de stat, Ministerul Finanelor Publice

13

poate aproba folosirea sumelor blocate n trimestrul urmtor la cererea justificat a ordonatorilor principali. Potrivit prevederilor legale, se trece la fondul de rezerv bugetar a bugetului de stat urmtoarele: S disponibilitile blocate din alocaiile bugetare pentru retribuirea muncii, inclusiv impozitul pe fondul de retribuire; S disponibilitile blocate de la sumele bugetare pentru care s-a solicitat sau nu s-a primit, n termen de 45 de zile de la ncheierea trimestrului, aprobarea de folosire n perioada urmtoare; S alte asemenea disponibiliti prevzute n mod expres prin acte normative. f. Anularea creditelor bugetare Se anuleaz creditele bugetare rmase neutilizate n timpul execuiei bugetare. Conform dispoziiilor bugetare, anularea creditelor bugetare poate avea loc numai la cererea ordonatorilor principali de credite bugetare sau a Ministerului Finanelor Publice, precum i prin efectul legii. Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza trimestrial necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate i de a propune Ministerului Finanelor Publice anularea creditelor respective. n anumite situaii Ministerul Finanelor Publice va cere acordul ordonatorilor principali de credite pentru anularea unor credite constatate ca fr justificare temeinic. n caz de divergen ntre Ministerul Finanelor Publice i ordonatorul principal de credite cu privire la anularea unor credite, aceasta va fi soluionat de o comisie de mediere a Guvernului. Creditele bugetare anulate pe aceast cale vor fi utilizate pentru majorarea fondului de rezerv bugetar aflat la dispoziia Guvernului. Referitor la aceast dispoziie se poate ridica o obiecie i anume aceea referitoare la imparialitatea Guvernului n medierea unor asemenea divergene avnd n vedere c este parte interesat ntr-un astfel de litigiu. Interesul guvernului este justificat c fondurile anulate pot fi o surs important a fondului de rezerv bugetar pus la dispoziia acestuia. Evidena executrii bugetului de stat const n nregistrarea concomitent a tuturor operaiilor de ncasare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor bugetare. nregistrarea contabil a veniturilor i cheltuielilor, ca i a ncasrilor i plilor n numerar se efectueaz permanent, zilnic, cu ajutorul unor fie contabile, pe cnd sinteza acestor nregistrri se efectueaz numai periodic, prin balane contabile lunare i prin bilanuri i dri de seam contabile trimestriale i anuale. Aadar evidena bugetar este o eviden contabil sintetic i analitic care se ine pe formulare tipizate uniforme pentru toate organele de stat, regiile autonome i instituiile publice. Bilanurile i drile de seam contabile trimestriale i anuale se ntocmesc cu particularitatea de a sintetiza venituri i cheltuieli, ncasri i pli n numerar de la nceputul exerciiului financiar pn la sfritul trimestrului respectiv. n acest fel, bilanurile i drile de seam contabile ntocmite la sfritul celui de al patrulea trimestru ofer datele contabile ale execuiei bugetare pe ntregul exerciiu financiar expirat. Pe plan central rolul principal n organizarea i inerea evidenei bugetare l are Ministerul Finanelor Publice care are sarcina conducerii i ndrumrii metodologice a ntregului sistem de eviden bugetar din ara noastr. Ministerul Finanelor Publice ine evidena executrii bugetului de stat pe baza datelor proprii i ale celorlalte organe i instituii care au sarcini n executarea bugetului de stat. Ordonatorii principali i secundari in evidena creditelor bugetare primite i folosite pentru: cheltuieli proprii, credite bugetare repartizate ordonatorilor subordonai, i ale celor utilizate pentru aciuni centralizate. Ordonatorii teriari nu au n subordinea lor ali ordonatori i n consecin in numai evidena creditelor bugetare primite i utilizate pentru nevoile proprii. Cunoaterea totalului veniturilor ncasate i a cheltuielilor bugetare efectuate pe anumite perioade timp se realizeaz prin prisma drilor de seam asupra executrii bugetului de stat. Drile de seam asupra execuiei bugetului de stat sunt documente contabile prin care se constat, la un moment dat, totalul veniturilor realizate i al cheltuielilor efectuate pe o perioad de timp expirat. Toate organele de stat, regiile autonome i instituiile publice care au sarcini n procesul executrii bugetului de stat, ntocmesc dri de seam asupra executrii bugetare.

14

Cu ajutorul datelor sintetice contabile despre realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare se formuleaz de ctre Ministerul Finanelor Publice concluziile periodice privind veniturile i cheltuielile care sunt prezentate Guvernului pentru decizia aciunilor necesare n funcie de situaia acestei execuii. Astfel, n cazurile n care n execuia bugetului statului apar goluri temporare de cas, pentru acoperirea acestora, pn la ncasarea veniturilor, se recurge la eventualele resurse aflate n conturile trezoreriei statului ori la emiterea unor bonuri de tezaur ca procedeu de mprumut de stat intern, ori la mprumut intern de la Banca Naional dac prin legea bugetar anual s-a reglementat recurgerea la asemenea mprumuturi. 4.ncheierea execuiei bugetului de stat ncheierea execuiei bugetului de stat se realizeaz n baza urmtoarelor principii prevzute n art. 61 Legea 500/2002: 1. execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an; 2. orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pan la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor; 3. creditele bugetare neutilizate pan la nchiderea anului sunt anulate de drept; 4. disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comuniti Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor. Execuia bugetului de stat ia sfrit pe data de 31 decembrie a fiecrui an, dat la care i nceteaz aplicabilitatea legile bugetare anuale. La aceast dat nceteaz toate operaiile de ncasare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor bugetare aferente bugetului care expir. Veniturile rmase de ncasat, precum i cheltuielile neefectuate pn la 31 decembrie vor constitui acte i operaii ale bugetului pe anul urmtor. ncheierea exerciiului bugetar anual implic acte i operaii dup care se procedeaz la elaborarea i aprobarea contului general anual de execuie a bugetului de stat. n ultimul trimestru al exerciiului bugetar, n vederea ncheierii exerciiului, este necesar urmrirea veniturilor bugetare restante i efectuarea cheltuielilor n raport de evoluia real a trebuinelor de fonduri bneti ale fiecrui organ sau instituii publice. n aceast situaie dac se constat c anumite credite bugetare sau pri din creditele bugetare aflate la dispoziia ordonatorilor de credite nu mai sunt necesare din cauza amnrii, modificrii ori renunrii la activiti finanate din bugetul statului se procedeaz la anularea creditelor bugetare respective ca fiind fr justificare. Anularea se propune de ordonatorii de credite care sunt obligai s analizeze meninerea sau nu a respectivelor credite bugetare i s propun Ministerului Finanelor Publice anularea celor fr justificare. Concomitent cu realizarea tuturor veniturilor bugetare i cu efectuarea cheltuielilor necesare, ncheierea exerciiului bugetar anual implic completarea inventarelor referitoare la bunuri, completarea evidenei contabile cu toate nregistrrile contabile aferente anului respectiv, ca i verificarea coninutului i conformitii soldurilor contabile. Dup expirarea exerciiului financiar anual se procedeaz la ntocmirea conturilor anuale de executare ale bugetelor ministerelor, celorlalte organe centrale de stat, precum i ale organelor i instituiilor subordonate acestora. Conturile anuale de execuie ale acestor bugete mpreun cu drile lor de seam contabile anuale i cu conturile privind execuia de cas a bugetului statului, ntocmite de serviciile de trezorerie, se centralizeaz la Ministerul Finanelor Publice n vederea elaborrii contului general anual de execuie al bugetului statului. n mod obligatoriu, contul anual de execuie a bugetului de stat trebuie s cuprind: la venituri: S prevederile bugetare aprobate iniial; S prevederile bugetare definitive; S ncasrile realizate; la cheltuieli: S creditele bugetare aprobate iniial; S creditele bugetare definitive; S plile efectuate.

15

Contul general de executare al bugetului de stat se ntocmete de ctre Ministerul Finanelor Publice cu un cuprins corespunztor structurii bugetului statului aprobat de Parlament nsoit de conturile anuale de execuie a bugetelor ministerelor i celorlalte organe centrale de stat mpreun cu anexele acestora. Guvernul analizeaz lucrrile i prezint contul general anual de execuie a bugetului administraiei centrale de stat spre aprobare Parlamentului, pn la data de 1 iunie a anului urmtor celui de execuie. Parlamentul aprob contul general anual de execuie a bugetului administraiei centrale de stat, cel mai trziu pn la data de 10 noiembrie a anului urmtor celui la care se refer. mpreun cu acest cont general anual de execuie a bugetului administraiei centrale de stat se depun, se analizeaz, i se aprob de ctre Parlament i conturile de execuie ale fondurilor speciale (bugete anexe, bugete extraordinare, bugete autonome, conturi speciale, taxe parafiscale). SECIUNEA 4. CONTROLUL EXECUIEI BUGETARE Execuia bugetului de stat presupune ca realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate prin legea bugetar anual s se fac sub controlul unor organisme de stat cu rspunderi n activitatea bugetar. Atribuiile de control al execuiei bugetare sunt ndeplinite de urmtoarele organe: 1. Parlamentul rii, care exercit controlul politic; 2. Curtea de Conturi, care exercit controlul financiar; 3. Ministerul Finanelor, care exercit un control administrativ specializat. 1. Controlul politic se efectueaz de ctre Parlamentul Romniei, n cadrul prerogativelor sale generale de control al activitii executive. Parlamentul rii, avnd ndrituirea de a aproba contul general anual de execuie a bugetului statului, exercit prin aceast aprobare controlul parlamentar asupra modului n care a fost executat bugetul de stat n fiecare exerciiu bugetar i ajunge s cunoasc exact situaia financiar a statului, rezultatele i perspectivele. Pentru cunoaterea i aprecierea situaiei financiare a statului cu prilejul aprobrii de ctre Parlament a contului general de execuie a bugetului statului este remarcabil c n finalul acestui cont se precizeaz excedentul ori deficitul bugetului statului, rezultat din comparnd veniturilor realizate i cheltuielile efectuate. n caz de excedent, conform dispoziiilor legale, Parlamentul decide la propunerea Guvernului modul de utilizare a excedentului avndu-se n vedere posibilitatea de a repartiza cel puin o parte din excedent pentru crearea unui fond de tezaur al statului a crui utilizare s fie decis n viitor tot de ctre Parlament. n ipoteza contrar, n care, din contul general anual de execuie a bugetului statului rezult deficit, Parlamentului i revine ndatorirea de a decide, tot la propunerea Guvernului, modul i termenul de acoperire a deficitului, precum i aciunile necesare pentru a se preveni repetarea deficitelor bugetare. Hotrrile Parlamentului de acest fel sunt de importan deosebit n mprejurrile n care execuia bugetului anual a fost sprijinit prin mprumuturi interne de stat realizate prin bonuri de tezaur nerambursate ori contractate de Banca Naional. 2. La cererea Parlamentului, Curtea de Conturi ca organ suprem de control financiar, poate declana controale detaliate asupra conturilor ordonatorilor de credite i a documentelor justificative care au stat la baza operaiunilor bugetare. 3. Controlul administrativ - financiar sau de specialitate se exercit de ctre autoritile puterii executive. Astfel, potrivit legii nr. 500/2002 privind finanele publice, Guvernul exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice, n acest scop examinnd periodic situaia financiar, pe economie, execuia bugetului de stat i stabilind msuri pentru mbuntirea echilibrului financiar. La nivelul Guvernului, funcioneaz Corpul de Control al Primului Ministru, care, potrivit atribuiilor legale, poate desfura aciuni de control n domeniul execuiei bugetului de stat. Ministerul Finanelor Publice exercit, n numele statului, controlul n ntreaga economie asupra administrrii i utilizrii fondurilor de la bugetul de stat, a realizrii veniturilor bugetare, precum i pentru prevenirea faptelor de evaziune fiscal. SECIUNEA 5. FORMELE RSPUNDERII JURIDICE N CADRUL PROCEDURII BUGETARE 1. Consideraii preliminare

16

Desfurarea ntregului proces bugetar este subordonat disciplinei bugetare ca expresie a legalitii necesare n acest domeniu. Disciplina bugetar prevede - pe de o parte -conformitatea cuprinsului bugetului de venituri i cheltuieli al organelor de stat, al instituiilor publice i a regiilor autonome aflate n relaii financiare cu statul i -pe de alt parte - o sever disciplin att n ceea ce privete realizarea veniturilor bugetare, ct i efectuarea cheltuielilor publice finanate din bugetul public naional. nclcarea disciplinei bugetare, atrage potrivit legislaiei financiare n vigoare, rspunderea juridic a tuturor subiectelor de drept indiferent dac sunt persoane fizice sau juridice de drept public sau de drept privat. 2. Formele rspunderii juridice n domeniul dreptului bugetar Rspunderea juridic n domeniul dreptului bugetar poate mbrca forme diferite, n funcie de gradul de pericol social al faptelor de nclcare a normelor legale, de consecinele lor patrimoniale, precum i de semnificaia disciplinar a nclcrilor comise de ctre persoanele avnd calitatea de funcionari ai unor organe de stat, instituii publice sau regii autonome. Rspunderea juridic bugetar mbrac urmtoarele forme: 1. rspunderea administrativ contravenional este antrenat n cadrul proceselor de realizare a veniturilor bugetare i de efectuare a cheltuielilor bugetare. Acest tip de rspundere se aplic pentru nclcarea normelor referitoare la stabilirea veniturilor bugetare: n cadrul etapei de elaborare a proiectului bugetului de stat, pentru asigurarea veniturilor ministerelor, a altor organe centrale de stat sau instituii publice ori uniti subordonate; perceperea cu orice titlu i sub orice denumire a unor impozite, taxe sau alte contribuii bneti care nu au fost prevzute n clasificaia bugetar a veniturilor. 2. rspunderea disciplinar este antrenat n conformitate cu dispoziiile Codului muncii1 pentru nclcarea normelor disciplinei bugetare de ctre funcionarii publici pentru nclcarea ndatoririlor de serviciu. Abaterile disciplinare de acest fel se constat i se sancioneaz conform criteriilor specifice de aplicare a rspunderii juridice disciplinare n activitatea organelor de stat, instituiilor publice i regiilor autonome avnd relaii financiare cu bugetul de stat. 3. rspunderea civil (patrimonial) este menit a realiza indemnizarea victimei pn la concurena ntregului prejudiciu produs dac prin faptele ilicite svrite, - indiferent de calificarea lor juridic - s-au produs daune materiale; 4. rspunderea constituional (numit i rspundere politic) care este implicat ntre raporturile dintre legislativ i executiv. 5. rspunderea penal intervine atunci cnd faptele ilicite, care ncalc normele disciplinei bugetare, ntrunesc elementele constitutive ale unor infraciuni prevzute n Codul penal i n legi penale speciale sau n legi nepenale care conin dispoziii penale

CAPITOLUL 3. SISTEMUL CHELTUIELILOR I SISTEMUL VENITURILOR PUBLICE

SECIUNEA 1. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE 1. Noiuni generale despre cheltuielile publice
Cheltuielile publice reprezint relaii economico - sociale n form bneasc care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Efectuarea cheltuielilor publice nseamn pli efectuate de stat pentru achiziii de bunuri sau prestri servicii n vederea ndeplinirii diferitelor obiective ale politicii statului, cum sunt: servicii publice generale, aciuni social - culturale, aciuni economice, etc. . Aceste pli sunt efectuate pe diferite ci din impozite, taxe, contribuii.

17

Cheltuielile publice sunt extrem de diversificate i, ca urmare, ele trebuie analizate prin prisma domeniului n care sunt efectuate, ct i din punct de vedere al influenei pe care o pot exercita asupra procesului reproduciei sociale. Cheltuielile publice nglobeaz: Cheltuielile publice efectuate de administraiile publice centrale de stat, din fonduri bugetare i extrabugetare; Cheltuielile colectivitilor locale (ale unitilor administrativ teritoriale); Cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat; Cheltuielile organismelor (administraiilor) internaionale finanate din resursele publice prelevate de la membrii acestora. Cheltuielile bugetare au o sfer de cuprindere mai redus dect cheltuielile publice n cadrul crora sunt cuprinse. Cheltuielile bugetare se acoper numai de la bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat, n timp ce cheltuielile publice cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice, care se acoper fie de la buget fie din fondurile extrabugetare sau de la bugetele proprii ale instituiilor, pe seama veniturilor obinute de acestea. Cheltuielile bugetare se delimiteaz n cadrul cheltuielilor publice n baza ctorva principii: Efectuarea cheltuielilor bugetare este condiionat de prevederea expres i de aprobarea nivelului acestora de ctre Parlament sau de consiliile locale, n conformitate cu legile n vigoare; Nerambursibilitatea sumelor alocate i cheltuite conform destinaiilor aprobate; Efectuarea cheltuielilor este determinat de ndeplinirea condiiilor i nu numai de constituirea (existena) resurselor bneti; Finanarea se efectueaz n funcie de gradul de subordonare a instituiilor sau activitilor care au caracter bugetar(din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele locale sau din bugetele fondurilor speciale); Exercitarea controlului financiar care are caracter preventiv i acordarea vizei cu ocazia operaiunilor de deschidere a finanrii, de alocare i utilizare a resurselor financiare publice.

SECIUNEA 2. SISTEMUL VENITURILOR BUGETARE

1.Definiia veniturilor publice
Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin lege, care contribuie la constituirea fondurilor bneti ale acestuia, alctuind un tot unitar denumit sistemul veniturilor bugetare. Prin sistemul veniturilor publice se nelege totalitatea veniturilor care alimenteaz bugetele prevzute n legea nr. 500/2002. Din punct de vedere juridic veniturile publice reprezint obligaiile bneti stabilite n mod unilateral prin acte normative n sarcina persoanelor juridice i fizice care realizeaz venituri i bunuri impozabile sau taxabile.

2. Categorii de venituri bugetare

n ara noastr, veniturile publice sunt formate din: veniturile administraiei centrale de stat; veniturile administraiei locale de stat; veniturile instituiilor publice i activitilor autofinanate; veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat; fondul ajutorului de omaj. Din punct de vedere economic veniturile publice cuprind: veniturile administraiei centrale de stat; veniturile ntreprinderilor publice cu caracter industrial, comercial sau de alt natur; veniturile asigurrilor sociale de stat. Gruprile folosite n studiul veniturilor publice au la baz dou criterii: regularitatea ncasrii veniturilor publice; proveniena veniturilor publice

18

Veniturile publice care se ncaseaz cu regularitate la bugetul de stat se grupeaz n : venituri ordinare (curente); venituri din capital; venituri diverse; venituri extraordinare (ntmpltoare). 1. Categoriile de venituri publice ordinare (curente) sunt: 1. Venituri fiscale alctuite din: Impozite directe, n categoria crora intr: a. impozitul pe profit, perceput de la agenii economici indiferent de forma de proprietate; b. impozitul pe salarii; c. alte impozite directe. Impozite indirecte, n care intr: taxa pe valoare adugat; taxele vamale de la persoanele juridice; taxele vamale i alte venituri ncasate de la persoane fizice prin unitile vamale; taxe de timbru ncasate de la persoane juridice; penalitile i majorrile pentru veniturile nevrsate la timp de ctre contribuabili; alte impozite indirecte. 2. Venituri nefiscale n care intr: 1. vrsminte din profiturile nete ale regiilor autonome ; 2. venituri din dividende la capitalul social al statului la societile comerciale; 3. vrsminte de la instituiile publice i anume: venitul creelor; taxele de spitalizare, analize, consultaii, tratamente, etc.; taxele pentru brevete de invenii i nregistrarea mrcilor de fabric; veniturile sanatoriilor balneoclimaterice; veniturile din activitatea de navigaie i alte prestri de servicii n porturi. veniturile din sumele ce se ncaseaz de ctre instituiile de nvmnt drept regim de cmin i cantine; taxele pentru examinarea conductorilor de autovehicule, eliberarea permiselor de conducere i alte venituri privind circulaia pe drumurile publice Venituri din capital n care intr: venituri provenite din valorificarea unor bunuri ale statului din care fac parte: venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice; venituri din valorificarea stocurilor de la rezerva de stat. 3. Venituri diverse din care enumerm: venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri; venituri din amenzile aplicate, potrivit dispoziiilor legale; ncasarea ratelor scadente la creditele externe acordate de la buget; ncasarea dobnzilor aferente creditelor externe acordate de la buget; venituri din concesiuni etc. 4. Venituri extraordinare (ntmpltoare) sunt veniturile la care apeleaz statul n situaia n care nu-i poate acoperi cheltuielile din resurse financiare proprii. Din aceast categorie fac parte: emisiunea de bani de hrtie; mprumuturile de stat interne i externe; ajutoare de sntate; sumele rezultate din participaia de capital n strintate; valorificarea n strintate a unor bunuri ale statului. 2. Proveniena veniturilor publice poate fi: intern provenind din : impozite, taxe, veniturile de la ntreprinderile de stat i instituiile publice, emisiune de moned, donaii, mprumuturi; extern provenind n cea mai mare parte din: mprumuturi de stat de la diferite instituii financiar-bancare internaionale care pot fi completate cu ajutoare nerambursabile din partea unor state sau organisme internaionale.

3. Venituri obinute din Romnia

Potrivit art. 12 C. fiscal urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, sub form de: venituri

19

atribuite unui sediu permanent n Romnia; venituri din activiti dependente desfurate n Romnia; dividende de la o persoan juridic romn; dobnzi de la un rezident; dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia; redevene de la un rezident; redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia , venituri din folosirea proprieti imobiliare situate n Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare situate n Romnia; venituri din transferul titlurilor de participare la o persoan juridic, dac persoana juridic este o persoan juridic romn sau dac cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una sau mai multe persoane juridice, reprezint proprieti imobiliare situate n Romnia; venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat; venituri din servicii prestate n Romnia; venituri din prestarea de servicii de management, de intermediere sau de consultan n orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia; venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; comisioane de la un rezident; comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile suntprimite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; venituri din transportul internaional aerian, naval, feroviar sau rutier care se desfoar ntre Romnia i un stat strin; venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia; orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia.

CAPITOLUL. 5. CREDITUL PUBLIC

SECIUNEA 1. NOIUNI GENERALE DESPRE CREDIT
1.Noiunea, funciile, rolul i condiiile creditelor Noiunea de credit
Etimologic, creditul i are originea n cuvntul latin creditum - credere" care nseamn a crede", a s e ncrede". Aceast origine a noiunii de credit scoate n eviden un element psihologic esenial i anume ncrederea". O definiie sintetic a creditului o ofer W. Sombrat i anume Creditul este puterea de cumprare fr a deine numerar". Creditul reprezint n general, acea categorie economico-financiar destinat s serveasc rezolvarea problemelor economico-sociale legate n principal de relaiile de schimb. Necesitnd restituirea n viitor, creditul implic ca regul rambursarea unei valori mai mari dect cea ncasat. Diferena ntre valoarea mai mare i cea iniial constituie dobnda. Acordarea unui credit const n a pune la dispoziia cuiva o sum de bani, condiia fiind ca cel ce o primete s o ramburseze integral n viitor la o anumit dat sau ealonat ntr-o anumit perioad de timp cu obligaia cu obligaia complementar de a plti o anumit sum de bani numit dobnd sau interes. n vederea acordrii unui credit trebuie s existe contractul de credit. Acesta este actul juridic bilateral, sinalagmatic i cu titlu oneros , prin care o parte denumit creditor sau mprumuttor, acord cu titlu de mprumut celeilalte pri, denumit beneficiar, mprumutat

20

sau debitor, o sum de bani pe care acesta din urm se oblig s o restituie la termenul sau n condiiile convenite, mpreun cu un pre denumit interes sau dobnd. Clauzele specifice contractului de credit sunt n principal urmtoarele: termenul intervalul de timp pentru care se acord creditul; scadena sau termenul de plat momentul stabilit pentru rambursarea creditului; ratele scadente - sumele pariale prin care se ramburseaz ealonat, la termenele stabilite prin contractul de credit, mprumutul primit de beneficiar; termenul de graie perioada de timp cuprins ntre momentul angajrii ( contractrii, respectiv al primirii efective) a creditului i acela al nceperii rambursrii lui; garantarea creditului - punerea la dispoziia creditorului, sau a unei tere persoane indicat de acesta, a unor bunuri sau alte valori pentru asigurarea ndeplinirii de ctre debitor a obligaiilor asumate privind rambursarea creditului; dobnda - suma de bani convenit a se plti de ctre debitor, cu titlu de pre, creditorului su, pentru mprumutul acordat. 2. Funciile creditelor Creditele prezint urmtoarele funcii: Funcia distributiv care const n mobilizarea resurselor bneti disponibile la un moment dat la nivelul societii i redistribuirea lor prin acordarea de mprumuturi spre anumite ramuri sau domenii de activitate, respectiv unor persoane care au nevoie de fonduri bneti; Funcia de transformare a economiilor n investiii este aceea care permite creditului s relanseze n "investiii" unele sume de bani dintre acelea economisite de diferite categorii de persoane fizice i /sau juridice; Funcia de reglare a emisiunii monetare are n vedere ca circulaia de monetar n numerar pe pia s fie ct mai mic pentru ca sistemul creditelor s funcioneze ct mai bine; Funcia de asigurare a stabilitii preurilor are n vedere ca ntre cererea i oferta de mrfuri i servicii pe pia s existe o anumit corelaie, ceea ce se poate realiza prin dirijarea sau stimularea acordrii creditelor. 3. Rolul creditelor Din punct de vedere al rolului pe care l joac creditele n orice ar civilizat, menionm: Acela de instrument flexibil, eficace i omniprezent n viaa economic i social menit s ofere numeroase nlesniri i faciliti mai ales n direcia protejrii participanilor la viaa economic; Promoveaz i dezvolt relaiile economice internaionale; Acoper deficitul bugetar al statului atunci cnd mbrac forma creditului public; Prin politica de credit se urmrete asigurarea echilibrului economico-general al societii.

Condiiile creditelor Creditul pentru a-i ndeplini rolul i funciile trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: Existena unui cadru politic, economic, social i psihologic favorabil care s asigure ordine, stabilitate, continuitate i ncredere n vederea realizrii att a intereselor generale ale societii ct i n vederea dezvoltrii economiei de pia i a creterii nivelului de trai; Existena unui sistem juridic stabil care s reglementeze cadrul general de desfurare a operaiunilor de credit, msurile asiguratorii i de protecie pentru participanii la contractul de credit, drepturile i obligaiile prilor participante la contractul de credit, procedura de soluionare a litigiilor dintre pri; Existena unui sistem instituional bine organizat ce presupune: instituii i organisme specializate care s colaboreze cu instituii i organisme similare din strintate; personal calificat i mijloace logistice pentru efectuarea n bune condiii a operaiunilor de credit.

2.Clasificarea creditelor
Creditele pot fi clasificate astfel: n funcie de subiectul de drept care angajeaz creditul, menionm c creditul poate fi:

21

1. credit public este cel acordat de stat pentru cumprarea resurselor sale atunci cnd veniturile ordinare nu sunt suficiente; credit privat este creditul contractat de orice persoan fizic i /sau juridic; 2. n raport de calitatea creditorului creditele pot fi: creditul bancar este acordat de bnci sau alte instituii financiare persoanelor fizice sau juridice sub form bneasc; creditul comercial care este acordat de ctre furnizori n cadrul raporturilor comerciale cu ocazia vnzrii - cumprrii mrfurilor; creditul bugetar care se acord de la bugete potrivit destinaiei stabilite de legea bugetar; creditul public se acord statului prin subscripie public de titluri de credit. Din punct de vedere al calitii debitorului creditul poate fi: credit privat acordat pe baz de efecte de comer ( cambie, bilet la ordin); credit public acordat pe baz de bonuri de tezaur. Dup obiectul creditrii avem: credit de producie utilizat la finanarea unor activiti de producie; credit de comer care se folosete pentru a nlesni schimburile economice att interne ct i externe; credit de consum care se utilizeaz n cazul vnzrii n rate sau cu plata amnat total sau parial a bunurilor de consum. n funcie de durata de rambursare creditul poate fi: credit pe termen scurt, n general pn la 1 an; credit pe termen mediu, adic de la 1 - 5 ani; credit pe termen lung, respectiv peste 5 ani. Din punct de vedere al garaniilor ce se cer a fi date creditul poate fi: credit real sau acoperit care se acord pe temeiul unei garanii mobiliare sau imobiliare pe care debitorul trebuie s o constituie n favoarea creditorului; creditul personal se acord pe baz de ncredere n bonitatea i buna credin a debitorului fr a se constitui o garanie mobiliar sau imobiliar. Dup spaiul geografic creditul poate fi: creditul intern care se acord ntre parteneri din cadrul economiei naionale a unui stat; credit extern sau internaional care se stabilete ntre parteneri din ri diferite.

SECIUNEA 2. MPRUMUTURILE DE STAT

1. Noiune i caractere juridice
1. Noiunea de mprumut de stat Din punct de vedere terminologic, expresia creditul public" este sinonim cu mprumutul public", i include att mprumuturile de stat, ct i cele ale altor colectiviti publice, mai frecvent uniti administrativ-teritoriale. mprumuturile de stat sunt procedee prioritare n cadrul mprumutului public. Ele sunt contractate de ceteni autohtoni, de la ageni economici autohtoni sau strini sau de la alte state ori de la organizaii financiare i bancare internaionale. Pentru exprimarea proporiei cantitative a acestor mprumuturi este utilizat i s-a rspndit preferenial expresia datorie public", care a ajuns indicele sintetic de apreciere a situaiei financiare a statelor din acest punct de vedere. Din punct de vedere juridic, mprumutul de stat reprezint o convenie ncheiat ntre o parte juridic sau fizic, n calitate de creditor, i stat, n calitate de debitor, prin care prima parte accept s pun la dispoziia statului, cu titlu de mprumut, o sum de bani, iar cea de a doua parte se oblig s o restituie n condiiile convenite pltind i o anumit sum pentru utilizarea mprumutului. 2. Caracterele juridice ale mprumutului de stat mprumutul de stat prezint urmtoarele caractere juridice: caracterul legal al mprumutului de stat, ceea ce presupune o autorizaie prealabil a puterii legislative, deoarece aceste mprumuturi dau natere unei obligaii juridice n care

22

subiectul pasiv este nsui statul; natura juridic de contract deoarece este ncheiat prin acordul de voin al prilor respectiv statul ca fiind debitorul i instituia finanatoare a mprumutului n calitate de creditor; caracterul rambursabil al mprumutului de stat, care reprezint un mijloc de mobilizare temporar la dispoziia statului a unor sume pe care acesta le va restitui, dup o anumit perioad, creditorilor respectivi. Cu toate acestea, au existat i mprumuturi perpetue" pentru care nu s-a stabilit un termen de restituire (statul restituie cnd vrea), ci numai obligaia statului de a plti anumite dobnzi; caracterul oneros al mprumutului, care se acord n schimbul unei pli suplimentare, separat de rambursarea mprumutului, care se poate stabili sub forma dobnzii, ctigului sau a dobnzii i ctigului.

2. Clasificarea mprumutului de stat

Menionm c n funcie de piaa pe care se contracteaz mprumuturile publice pot fi: mprumuturile publice interne sunt cele care se contracteaz pe plan intern, astfel, prile n calitate de creditor i debitor aparin aceluiai stat; mprumuturile publice externe se contracteaz pe plan extern astfel prile aparin unor state diferite.

SECIUNEA 3. DATORIA PUBLIC

l.Definiia datoriei publice
Datoria public reprezint valoarea total a angajamentelor statului, inclusiv cheltuielile generate de acestea, angajamente contractate de Guvern, prin Ministerul Finanelor n numele Romniei. n doctrin datoria public este definit ca: datoria global contractat de stat (guverne centrale i locale, instituii monetare centrale, instituii publice cu caracter financiar etc.), fie pe piaa intern (datoria public intern), fie n strintate (datoria public extern) i datorate la un moment dat. n art. 1 Legea 81/1999 privind datoria public este dat definiia legal a datoriei publice: datoria public reprezint totalitatea obligaiilor pecuniare, rezultate din mprumuturi interne i externe pe termen mediu sau lung, contractate de stat sau garantate de acesta.

2. Formele datoriei publice

Datoria public se clasific dup mai multe criterii: 1.n funcie de modul de calcul i de gestiune datoria public poate fi :datoria public intern este parte integrant a datoriei publice i reprezint totalitatea obligaiilor directe ale statului fa de creditorii interni, pltibile n moneda naional, inclusiv mprumuturile primite din sursele trezoreriei statului; datoria public extern, care este parte integrant a datorie publice rezult din mprumuturile contractate cu creditorii externi, cuprinde totalitatea obligaiilor directe ale statului pltibile n valut. n funcie de termenul pentru care se contracteaz mprumutul, datoria public poate fi: datoria flotant (pe termen scurt) cuprinde mprumuturile contractate pe termen scurt, de obicei pn la un an, pentru acoperirea golurilor de cas provocate de neconcordana n timp a ncasrilor cu cheltuielile bugetare (goluri n tezaur); datoria consolidat cuprinde totalitatea datoriilor rezultate din mprumuturile de stat lansate pe termen mediu i lung sau din prelungirea termenelor de rambursare a mprumuturilor pe termen scurt i transformarea lor n mprumuturi pe termen mediu i lung. n funcie de nscrisurile i de modalitile de ndatorare, de categoriile de creditori, iar n cazul datoriei publice externe, chiar pe creditori. Astfel, n funcie de calitatea creditorilor, datoria public se prezint sub 2 forme: datoria public brut, care cuprinde valoarea total a mprumuturilor, indiferent unde ele sunt plasate; datoria public net, care nsumeaz valorile mprumuturilor plasate la instituiile statului.

23

n contractarea mprumuturilor externe i interne trebuie respectat plafonul de ndatorare public. Plafonul de ndatorare public cuprinde totalitatea mprumuturilor pe care statul le poate contracta i garanta n decursul unui an calendaristic. Acest plafon se stabilete anual prin lege. Efortul financiar anual al statului reprezentnd pli exigibile n contul datoriei publice constituie serviciul datoriei publice, care se determin separat, pe cele 2 forme ale datoriei publice: - serviciul datoriei publice interne; - serviciul datoriei publice externe. Serviciul datoriei publice interne cuprinde ratele scadente ale mprumuturilor pe o perioad de 1 an; dobnzile, ctigurile i comisioanele aferente, precum i cheltuielile ocazionate de emisiunea i de plasarea valorilor (i)mobiliare. Serviciul datoriei publice externe cuprinde toate plile exigibile n anul respectiv provenind din datoria extern i privat garantat de stat, inclusiv dobnzile i comisioanele aferente.

CAPITOLUL 7. EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR I FISCAL

SECIUNEA 1. CONTROLUL FINANCIAR 1. Noiunea, rolul, funciile i obiectul controlului financiar
1. Noiunea de control financiar Etimologic noiunea de control provine din expresia latin contra rolus care nsemna a confrunta actul original al unei pri cu duplicatul eliberat prii cu interese contrare. n general prin noiunea de control nelegem efectuarea unor acte i operaiuni materiale pentru a verifica dac sunt respectate n raporturile juridice concrete normele legale. Acest control se poate realiza fie anticipat efecturii i executrii actelor i operaiunilor materiale, fie concomitent cu derularea lor, fie la un interval relativ redus ndeplinirii actelor i operaiunilor materiale. Controlul financiar reprezint acea latur a controlului economic, care are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt constituite, repartizate i utilizate mijloacele materiale i financiare de ctre regiile autonome, societile comerciale, de diferite instituii i ali ageni, precum i: modul de realizare i cheltuire a banului public de ctre: regiile autonome, societile comerciale care au capital de stat, instituiile publice; asigurarea echilibrului financiar; realizarea eficienei economico - financiare; dezvoltarea economiei naionale i nfptuirea progresului social. 2.Rolul controlului financiar Controlul financiar are rolul de a preveni faptele ilegale, de a identifica deficienele i de a lua msurile necesare pentru restabilirea legalitii. Obiectivul controlului financiar de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele cu scopul de a le remedia i de a le evita n viitor.

3.Funciile controlului financiar Avnd n vedere modul de organizare i exercitare, rolul i obiectivele pe care le ndeplinete controlul financiar ndeplinete urmtoarele funcii: Funcia de evaluare care const n actele i operaiunile de estimare a situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a activitii n condiiile de normalitate, legalitate i eficien; Funcia preventiv const ntr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz;

24

Funcia de documentare care se asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul participnd nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economicofinanciare; Funcia recuperatorie const n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luarea de msuri fa de cei vinovai; Funcia pedagogic presupune ridicarea nivelului de pregtire a cadrelor din economie n vederea rezolvrii n condiii satisfctoare a sarcinilor ce le revin, precum i pregtirea profesional a organelor de control. 4. Obiectul controlului financiar Obiectul controlului financiar l formeaz actele i operaiunile emise sau nfptuite de agenii economici, instituiile publice, precum i de ali participani la viaa economicofinanciar a statului.

2. Formele i metodele controlului financiar

1. Noiuni introductive In cadrul structurii i formelor organizatorice de control distingem trei componente majore: Controlul legislativ care se realizeaz de Parlament prin Camera Deputailor i Senat i de organul consultativ de specialitate (Consiliul Consultativ, Curtea Constituional). Cele dou Camere i exercit controlul legislativ prin comisii, comisii permanente, comisii speciale, subcomisii, raporturi, interpelri, etc.; Controlul economico-financiar i fiscal se realizeaz de organe specializate i anume de Ministerul Finanelor Publice, Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Inspecia fiscal, Agenia Naional de Control prin Garda Financiar i de Curtea de Conturi; Controlul judiciar se realizeaz de puterea judectoreasc prin urmtoarele instituii: nalta Curte de Justiie i Casaie; Instanele judectoreti. Controlul economico - financiar se realizeaz printr-o diversitate de forme i metode n funcie de anumite criterii.

SECIUNEA 2. PROCEDURA I ACTELE DE CONTROL FINANCIAR I FISCAL 1. Procedura executrii controlului financiar
Procedura executrii controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte i operaiuni care privesc desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunilor de control. Procedura executrii controlului financiar cuprinde urmtoarele momente: Primul moment presupune alegerea activitii i unitii ce urmeaz a fi controlat. Acest moment const n informarea i documentarea asupra problemelor eseniale spre care se ndreapt controlul. Al doilea moment const n desfurarea aciunii de control care presupune o serie de acte, operaiuni i metode folosite de echipa de control pentru a verifica: mijloacele materiale i bneti, valorificarea potenialului de munc , tehnica de care dispune unitatea, etc. Al treilea moment const n valorificarea rezultatelor controlului prin informarea organului care a dispus controlul pentru a da posibilitatea lurii celor mai bune msuri n vederea: mbuntirii activitii unitii controlate, stabilirii de msuri pentru prevenirea i nlturarea abaterilor, aplicarea sanciunilor.

2. Actele de control financiar i fiscal

Actele de control financiar i fiscal sunt documente n care se consemneaz constatrile i rezultatele aciunii de control fiind specifice diferitelor forme i nivele de organizare a controlului financiar i fiscal.

25

Actele de control financiar i fiscal sunt: Raportul de control financiar este documentul principal al controlului care cuprinde deficienele i abaterile constatate, cauzele i consecinele neregulilor constatate. Acest act se ntocmete pe capitole, ntr-o succesiune cronologic fiind format din urmtoarele capitole: Registrul unic de control are ca scop evidenierea tuturor controalelor desfurate la contribuabil de ctre toate organele de control specializate, n domeniile: financiar-fiscal, sanitar, fitosanitar, urbanism, calitatea n construcii, protecia consumatorului, protecia muncii, inspecia muncii, protecia mpotriva incendiilor, precum i n alte domenii prevzute de lege. Procesul verbal de control va avea o parte introductiv n care se va meniona: data i locul controlului; numele i pronumele celui care efectueaz controlul; denumirea unitii controlate; perioada la care se refer controlul; perioada n care s-a efectuat controlul. n funcie de cele constatate procesul verbal va cuprinde urmtoarele elemente: obiectul controlului; actele i operaiunile controlate, din care a rezultat constatarea; actele normative nclcate; numele, prenumele i funcia persoanei rspunztoare; eventualele obiecii ale persoanelor controlate; msurile luate n timpul controlului. Nota de prezentare a procesului verbal de control reprezint un raport al echipei de control reprezint un raport al echipei de control, care va cuprinde: concluziile i propunerile echipei de control cu privire la cele constatate. Notele de constatare reprezint acte constatatorii pentru situaii n care reconstituirea ulterioar nu este ntotdeauna posibil. n aceste note se consemneaz situaii de fapt, precum i msurile luate pentru remedierea deficienelor. Notele explicative se ntocmesc n cazul n care se constat abateri sau fraude care atrag rspunderea juridic. Acestea se ntocmesc sub form de ntrebri i rspunsuri. ntrebrile sunt puse de organele de control, iar rspunsurile sunt date de persoanele considerate rspunztoare de abateri sau de fraude precum i de alte persoane care pot clarifica cauzele i mprejurrile care au dus la svrirea abaterilor sau fraudelor ori de persoane care pot clarifica mprejurrile care au dus la nerespectarea actelor normative n cauz. Ca urmare a acestor note se definitiveaz constatrile echipei de control. Nota de expunere a concluziilor se va ncheia n situaia n care nu s-a constatat nici o nclcare a operaiunilor economice, financiare i contabile i se vor consemna obiectivele urmrite, actele i operaiunile verificate. Procesul verbal de constatare a contraveniilor se ncheie de echipa de control n cazul n care se constat nclcarea disciplinei financiare i fiscale de ctre unitatea controlat.

CAPITOLUL 8. ORGANE DE STAT CU ATRIBUII DE CONTROL FINANCIAR I FISCAL

SECIUNEA 1. NOIUNEA DE APARAT FINANCIAR
n sens larg cuprinsul aparatului financiar al statului sunt incluse totalitatea organelor de stat care contribuie n mod direct sau care doar nlesnesc nfptuirea activitii financiare prin care se aplic politica financiar a statului. n sens restrns aparatul financiar cuprinde organele de specialitate ale statului cu atribuii n domeniul financiar. Din cele menionate mai sus, rezult c n cadrul aparatului financiar exist dou categorii de organe i anume: organe ale statului care au competen general, din care fac parte Parlamentul, Preidenia, Guvernul, Consiliile judeene i locale, celelalte organe centrale i locale ale administraiei de stat, precum i instituiile publice de subordonare central i local; organe ale statului care au competen special din care fac parte: organe centrale de specialitate i anume: Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal; Autoritatea Naional de Control din care face parte Garda Financiar; Curtea de Conturi ca organ de sine stttor care funcioneaz pe lng Parlament; organe locale de specialitate: cele care aparin de Ministerul Finanelor Publice: Direcia General a Finanelor Publice; cele care aparin de Agenia Naional de Administrare Fiscal care exercit controlul fiscal

26

prin Inspecia Fiscal; Garda Financiar prin Comisariatele regionale; Curtea de conturi prin Camerele Judeene de Conturi. ntruct organele de stat care au competen general sunt tratate amnunit la alte discipline voi trata n seciunea care urmeaz organele de stat care au competen special de control financiar.

SECIUNEA 2. MINISTERUL FINANELOR PUBLICE 1. Ministerul Finanelor Publice

Ministerul Finanelor Publice se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, n subordinea Guvernului, care aplic strategia i Programul de guvernare n domeniul finanelor publice. Ministerul Finanelor Publice contribuie n mod eficient, transparent i orientat la elaborarea i implementarea strategiei i a Programului de guvernare n domeniul finanelor publice, n exercitarea administrrii generale a finanelor publice, asigurnd utilizarea prghiilor financiare i valutare n concordan cu cerinele economiei de pia i pentru stimularea iniiativei agenilor economici. Ministerul Finanelor Publice asigur, prin redistribuirea veniturilor, desfurarea activitilor din domenii de interes public, cum este cel social, cel economic, cel al aprrii naionale i ordinii publice.

2. Comisia fiscal central

Comisia fiscal central are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a Codului de procedur fiscal. De asemenea Comisia fiscal central se instituie i pentru aplicarea unitar a actelor normative care reglementau taxa pe valoarea adugat, impozitul pe profit, accizele, impunerea unor venituri realizate din Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente, impozitul pe venit, nainte de intrarea n vigoare a Codului fiscal. Comisia fiscal central emite decizii fiscale, pentru probleme de natur fiscal, prin coroborarea legislaiei fiscale cu legislaia conex, dup caz, pentru care se impune o soluionare unitar n vederea eliminrii confuziilor i interpretrilor diferite n aplicarea legislaiei fiscale.

Secretariatul Comisiei fiscale centrale n cadrul Comisiei fiscale centrale funcioneaz un secretariat format din 3 persoane, din care dou persoane din cadrul Direciei generale de politici i legislaie fiscal privind veniturile bugetului general consolidat i o persoan din cadrul Direciei generale juridice. Atribuiile Comisiei fiscale centrale Comisia fiscal central soluioneaz i cazurile de aplicare scutirii de tax pe valoarea adugat pentru bunurile i serviciile finanate din fonduri nerambursabile sau din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice, prevzut la art. 143 alin. (1) lit. l) Codul fiscal.

3. Agenia Naional de Administrare Fiscal

Agenia Naional de Administrare Fiscal este condus de un preedinte care este secretar de stat ce rspunde n faa ministrului finanelor publice pentru ntreaga sa activitate.

27

n exercitarea atribuiilor sale preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal emite ordine, n condiiile legii. n cazul n care preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, din motive ntemeiate, nu i poate exercita atribuiile cuvenite, l deleag pe nlocuitor s exercite aceste atribuii. nlocuitorul propus de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal va fi numit prin ordin al ministrului finanelor publice. nlocuitorul ndeplinete atribuiile i sarcinile care i sunt delegate de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, prin ordin. Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal aprob prin ordin, pentru aparatul propriu i pentru structurile de administrare, criterii n aplicarea prevederilor actelor normative n vigoare privind colectarea creanelor bugetare. Agenia Naional de Administrare Fiscal are o sigl ale crei caracteristici se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

4.Direcia general a finanelor publice

Direcia General a Finanelor Publice funcioneaz n cadrul Ministerului de Finane, iar n judee i municipiul Bucureti funcioneaz direcii sau direcii generale ale controlului financiar de stat ca "uniti teritoriale" ale acestui control. Competena Direciei Generale a Finanelor Publice Competena teritorial a acestei direcii const n aceea c i exercit controlul financiar asupra ntregului teritoriu al rii noastre. Competen material a D. G. F. P i a unitilor sale teritoriale este circumscris de urmtoarele atribuii: verificarea conformitii stabilirii tuturor impozitelor, taxelor i celorlalte obligaii fa de stat, plata i ndeplinirea integral a acestor ndatoriri la termenele legale; controleaz administrarea i utilizarea corect a fondurilor bneti acordate din bugetul statului i bugetele locale pentru cheltuieli de ntreinere i funcionare a organelor centrale i locale ale administraiei de stat precum i a celorlalte organe i instituii; controleaz ntrebuinarea fondurilor bneti acordate de stat pentru realizarea investiiilor de interes public; verific modul de ntrebuinare a mijloacelor materiale i bneti precum i respectarea reglementrilor financiar - contabile de regiile autonome i societile comerciale care au capital de stat; controleaz realitatea i exactitatea actelor de constituire a societilor comerciale.

3. Garda Financiar
Definiia si atribuiile Grzii Financiare Garda financiara este instituia public de control, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice, finanat de la bugetul de Garda Financiar n vederea realizrii atribuiilor sale, pentru combaterea actelor i faptelor de evaziune i fraud fiscal, efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la: a. respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege; b. respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; c. modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici; d. participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal. 1. Drepturile specifice, obligaiile i rspunderea personalului Grzii Financiare

28

Personalul Grzii Financiare execut: 1. operaiuni de control curent; 2. operaiuni de control tematic. Controlul curent se execut operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de control, a insignei de mputernicire i a ordinului de serviciu. Controlul tematic se execut de ctre comisarii Grzii Financiare n baza ordinelor date de ctre conducerea Ministerului Finanelor Publice i de comisarul general Pentru a-i putea ndeplini atribuiile sale comisarii Grzii Financiare sunt n drept: a. s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea; b. s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate; c. s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor; d. s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale i s ridice documentele financiar-contabile i de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor; e. etc. Comisarii Grzii Financiare au urmtoarele obligaii: a. s poarte uniform cu nsemne specifice; b. s fie dotai cu armament, n condiiile legii; c. s respecte legea; d. s aib o conduit corect; e. s fie integru i incoruptibil; f. s acioneze cu hotrre pentru prevenirea i combaterea oricror acte de natur s tirbeasc autoritatea i prestigiul instituiei; g. Etc.. 2. Organizarea, structura i funcionarea Grzii Financiare Garda Financiar se organizeaz i funcioneaz pe ntreg teritoriul rii prin: 1. Comisariatul general; 2. Comisariatele regionale; 3. Comisariatul Municipiului Bucureti. 1. Comisariatul general al Grzii Financiare Comisariatul general este structura central a Grzii Financiare. Comisariatul are urmtoarele atribuii: a. asigur realizarea strategiei de control; b. urmrete modul de realizare a atribuiilor ncredinate comisariatelor regionale i Comisariatului Municipiului Bucureti; c. stabilete msuri operative pentru eficiena controlului stabilete msuri operative pentru eficiena controlului curent; d. stabilete msuri operative pentru eficiena controlului tematic. 2. Comisarul Grzii Financiare Garda Financiar este condus de un comisar general care este funcionar public, numit prin ordin de ministrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control. Comisarul general are calitatea de ordonator secundar de credite.

29

n exercitarea atribuiilor sale comisarul general emite decizii, aprob norme de lucru i stabilete proceduri pentru ntreg personalul Grzii Financiare. Comisarul general are urmtoarele atribuii: reprezint Garda Financiar n relaiile cu terii; a. numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcii personalul din structura Comisariatului general; b. numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcii comisarii-efi, ai comisariatelor regionale; c. numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcii comisarii-efi adjunci ai comisariatelor regionale; d. numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcii ai Comisariatului Municipiului Bucureti; e. numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcii comisarii care conduc seciile judeene; f. asigur, prin deciziile luate, ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor ce revin Grzii Financiare. Comisarul general rspunde n faa ministrului delegat pentru coordonarea autoritilor de control de ntreaga activitate desfurata de unitile din structura Grzii Financiare. Comisarul general este ajutat n activitate de 3 comisari generali adjunci care, n absena comisarului general, angajeaz i reprezint Garda Financiar pe baza mandatului expres dat prin decizie a comisarului general. Comisariatul general are personalitate juridic. 3. Comisariatele regionale Comisariatele regionale se organizeaz ca uniti zonale cu competene teritoriale limitate. Comisariatele regionale au urmtoarele atribuii: a. conduc i supravegheaz activitatea de control operativ pentru seciile judeene arondate; b. conduc i supravegheaz activitatea de control inopinat pentru seciile judeene arondate. Comisarii din comisariatele regionale au competen de control operativ i inopinat n seciile judeene arondate. Comisariatele regionale sunt conduse fiecare de un comisar-ef, ajutat de un comisar ef adjunct, care au atribuii i rspunderi pentru seciile judeene arondate, nominalizate expres prin decizie a comisarului general Comisariatul Municipiului Bucureti este condus de un comisar-ef i trei comisari-efi adjunci care au atribuii i rspunderi inclusiv pentru seciile judeene arondate. Comisarii-efi ai comisariatelor regionale i al Comisariatului Municipiului Bucureti sunt ordonatori teriari de credite i ndeplinesc n aceast calitate toate atribuiile legale care le revin pentru comisariatul respectiv i seciile judeene arondate. Comisariatele regionale au personalitate juridic. Comisariatele regionale au ca uniti componente, seciile judeene. Seciile judeene sunt uniti componente ale comisariatelor fr personalitate juridic i sunt conduse de un comisar ef de secie. Comisarul ef de secie este subordonat comisarului-ef al comisariatului regional la care este arondat secia judeean respectiv sau al Comisariatului Municipiului Bucureti. Seciile judeene se organizeaz ca uniti componente ale comisariatelor regionale i ale Comisariatului Municipiului Bucureti, fr personalitate juridic. Obiectivele de control sunt coordonate de comisariatul regional sau de Comisariatul Municipiului Bucureti, dup caz, pentru toate seciile judeene arondate, iar rezultatele nregistrate de acestea sunt centralizate i raportate pe fiecare comisariat regional care rspunde de ntreaga activitate a seciilor judeene arondate. 2. Controlul efectuat de Garda Financiar

30

n exercitarea atribuiilor sale Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat sub forma controlului curent sau tematic, dup caz, cu privire la: a. respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege; b. respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; c. modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici; d. participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i de combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal.

3. Actele de control ntocmite de comisarii Grzii Financiare Actele de control ntocmite de comisarii Grzii Financiare sunt acte administrative de control operativ i inopinat i se comunic Direciilor generale ale finanelor publice n a cror raz teritorial se afl sediul social al agentului economic controlat, pentru luarea msurilor fiscale, sau organelor de urmrire penal, dup caz. Actele prin care sunt dispuse msurile cu caracter imediat rezultate din controlul efectuat de ctre comisarii Grzii Financiare, a cror executare este n sarcina entitilor verificate, constituie acte opozabile entitilor respective. n actele de control ncheiate se face meniunea c acest control este operativ i inopinat. Garda Financiar constat prin proces-verbal contraveniile svrite i aplic amenzile legale. mpotriva procesului-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se poate formula plngere.

CURTEA DE CONTURI 1. Definiia, principiile i funciile Curii de Conturi

Definiia Curii de Conturi

Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. . Principiile de funcionare a Curii de Conturi Principiile de funcionare ale Curii de Conturi sunt: Principiul unicitii instituiei n sistemul de Drept Romn rezult din sintagma "organ suprem de control". Prin urmare, Curtea de Conturi se afl n vrful piramidei organelor de control financiar i de jurisdicie n domeniu; Principiul autonomiei Curii de Conturi n raport cu celelalte instituii ale statului de drept rezult din art. 1 alin. 1 potrivit cruia Curtea de Conturi "... i exercit funciile n mod independent i n conformitate cu dispoziiile prevzute n Constituie i n celelalte legi ale rii". Funciile Curii de Conturi Funciile Curii de Conturi sunt potrivit art. 140 alin. 1 din Constituie urmtoarele: Funcia de control financiar presupune exercitarea controlului asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Deci, cu ajutorul funciei de control financiar se realizeaz o activitate de verificare a legalitii naterii, modificrii i stingerii raporturilor juridice financiare n scopul aplicrii corecte a legislaiei financiare. Curtea de Conturi i exercit funcia de control financiar ulterior asupra

31

modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale.

2. Atribuiile Curii de Conturi 1. Aspecte generale Atribuiile Curii de Conturi s-au cristalizat i conturat n timp, ntr-o prezentare sintetic pot fi redate pentru majoritatea Curilor de Conturi existente, astfel: 1. Realizarea moralitii, eticii i echitii n domeniul fiscalitii trebuind s constate dac: impozitele sunt ntr-o proporie corespunztoare n veniturile totale ale societii; sarcina fiscalitii este etic n raport cu toi cetenii i cu fiecare n parte fr privilegii; fiscalitatea are un nivel care s stimuleze prosperitatea individual i naional (ea nu trebuie s fie inhibatorie, ci stimulativ). 2. Realizarea legalitii n domeniul financiar ceea ce presupune ca: nivelul cheltuielilor s fie stabilit cu limit maxim; toate veniturile s aib provenien legal. 3. Realizarea disciplinei n sistemul financiar prin prevenirea, constatarea i combaterea ilegalitii i imoralitii. Curtea de Conturi ndeplinete urmtoarele atribuii de audit: 1. audit financiar extern; 2. audit al performanei n sectorul public; 3. alte aciuni specifice de audit. Curtea de Conturi poate desfura tipurile de audit menionate mai sus att n mod distinct, ct i n form combinat, atunci cnd obiectivele auditului se ntreptrund. De asemenea Curtea de Conturi, pe lng atribuiile de audit, are i atribuii de: 1. atribuii de raportare; 2. atribuii de consultare; 3. atribuii de avizare; 4. atribuii de informare public. 2. Auditul financiar extern Curtea de Conturi desfoar activitatea de audit extern la instituii publice i la alte entiti, pentru care prin lege este prevzut competena Curii de Conturi. n scopul realizrii obiectivelor auditului extern n sectorul public, Curtea de Conturi are competena de a solicita informaii i documente i de a face verificrile pe care le consider necesare, inclusiv la faa locului, la persoane juridice care: a. administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice; b. sunt companii/societi naionale, regii autonome, societi comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar majoritar; c. administreaz bunuri ori servicii aparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale n baza unor contracte de concesiune, de nchiriere sau a altor forme de administrare; d. beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice. 3. Auditul performanei n sectorul public Curtea de Conturi efectueaz auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i al modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale.

32

Curtea de Conturi efectueaz o evaluare independent asupra economicitii, eficienei i eficacitii cu care o entitate public, un program, un proiect, un proces sau o activitate utilizeaz resursele publice alocate pentru ndeplinirea obiectivelor stabilite. Auditul performanei se poate efectua att la finalul, ct i pe parcursul desfurrii proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor. Activitatea de audit al performanei se desfoar n conformitate cu metodologia proprie de audit al performanei, adoptat pe baza standardelor de audit INTOSAI i a celei mai bune practici n domeniu i se finalizeaz prin elaborarea unui raport de audit. Prin constatrile i recomandrile sale, auditul performanei trebuie s conduc la diminuarea costului resurselor sau la sporirea rezultatelor. 4. Alte aciuni specifice de audit Curtea de Conturi auditeaz: modul n care autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii respect metodele i procedurile de privatizare prevzute de lege, precum i modul n care acestea au asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de privatizare, indiferent de momentul n care s-a desfurat procesul de privatizare; modul n care sunt respectate dispoziiile legale referitoare la administrarea i ntrebuinarea resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare; sistemul colectrii veniturilor care formeaz bugetul general consolidat. n acest scop, auditorii publici au acces nengrdit la actele i documentele din dosarele fiscale ale contribuabililor; buna gestiune financiar a achiziiilor publice, concesiunilor, nchirierilor sau alte forme de administrare a bunurilor i serviciilor aparinnd domeniului public ori privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale. Potrivit art. 4 alin 3 Curtea de Conturi, pe lng atribuiile de audit, are i atribuii de raportare, consultare, avizare i informare public, potrivit legii. 5. Atribuii de raportare, consultare, avizare i informare public 1. Atribuii de raportare Curtea de Conturi transmite Parlamentului: a) raportul public anual asupra conturilor de execuie a bugetelor publice prevzute la art. 5, pentru anul precedent, pn la data de 30 septembrie a anului curent; b) rapoartele elaborate ca urmare a controalelor efectuate la cererea Camerei Deputailor sau a Senatului; c) raportul cu privire la activitatea proprie desfurat n anul precedent, pn la data de 31 martie a anului curent. Curtea de Conturi poate transmite Parlamentului, n condiiile legii, i urmtoarele rapoarte: a) rapoarte de audit al performanei; b) rapoarte asupra rezultatelor auditurilor; c) alte rapoarte pe care Plenul Curii de Conturi consider c este necesar s le transmit. Curtea de Conturi, prin direciile de audit teritoriale, transmite autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte anuale asupra conturilor de execuie ale bugetelor locale, care au fcut obiectul verificrilor Curii. 2. Atribuii de avizare i informare public La solicitarea Parlamentului, Curtea de Conturi emite avize consultative asupra proiectelor legilor bugetare, programelor finanate din fonduri publice i asupra unor proiecte de lege sau reglementri privind auditul fondurilor publice. Curtea de Conturi avizeaz nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate n subordinea lor. Obinerea avizului Curii de Conturi este obligatorie, iar caracterul avizului este consultativ. 5. Organizarea Curii de Conturi

33

Curtea de Conturi este o autoritate administrativ autonom, cu personalitate juridic, finanat de la bugetul statului. Sediul Curii de Conturi este n municipiul Bucureti. Curtea de Conturi este organizat: la nivel central n cadrul cruia funcioneaz Secretariatul general condus de un secretar general. la nivel teritorial. La nivel teritorial, funciile Curii de Conturi se exercit prin direciile de audit judeene i a municipiului Bucureti, uniti fr personalitate juridic. Sediile direciilor de audit sunt n oraele reedin de jude i n municipiul Bucureti. Direciile de audit teritoriale sunt conduse de cte un director, cu excepia Direciei de Audit a Municipiului Bucureti, a crei conducere este asigurat de un director ajutat de un director adjunct. n cadrul direciilor de audit teritoriale pot fi organizate servicii i birouri. 6. Conducerea Curii de Conturi 1. Plenul Curii de Conturi Conducerea Curii de Conturi se exercit de Plenul Curii de Conturi, constituit din 18 consilieri de conturi, care sunt membrii Curii de Conturi. Plenul Curii de Conturi i exercit atribuiile n prezena a cel puin dou treimi din numrul membrilor si i hotrte cu votul majoritii celor prezeni. n caz de paritate de voturi, preedintele de edin are vot decisiv. n exercitarea atribuiilor sale, Plenul Curii de Conturi adopt hotrri. Principalele atribuii ale Plenului Curii de Conturi sunt urmtoarele: a) adopt politicile i strategiile Curii de Conturi; b) aprob standardele proprii de audit ale Curii de Conturi i dispune publicarea lor n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I; c) aprob manuale de audit i ghiduri pe domenii specifice, elaborate pe baza standardelor proprii de audit ale Curii de Conturi, i alte norme procedurale; d) aprob programele multianuale i anuale de activitate ale Curii de Conturi; e) aprob modul de desfurare a aciunilor de control solicitate prin hotrrile Camerei 2. Preedintele Curii de Conturi Conducerea executiv a Curii de Conturi se exercit de ctre un preedinte ajutat de 2 vicepreedini, care sunt consilieri de conturi. Dintre consilierii de conturi Parlamentul numete preedintele Curii de Conturi i cei 2 vicepreedini ai Curii de Conturi pentru un mandat de 3 ani, care poate fi rennoit o singur dat. Principalele atribuii ale preedintelui Curii de Conturi sunt: a) reprezint Curtea de Conturi n relaiile acesteia cu tere persoane fizice i juridice din ar i strintate; b) are calitatea de ordonator principal de credite i poate delega aceast calitate, n condiiile prevzute de lege; c) coordoneaz activitatea Curii de Conturi, inclusiv n domeniul integrrii europene; d) convoac i prezideaz dezbaterile Plenului Curii de Conturi i asigur executarea hotrrilor acestuia; e) propune ordinea de zi a edinelor Plenului Curii de Conturi i o supune aprobrii acestuia; etc. 3. Membrii Curii de Conturi Parlamentul numete membrii Curii de Conturi n edina comun a Camerei Deputailor i a Senatului, la propunerea Comisiei pentru buget, finane, activitate bancar i pia de capital a Senatului i Comisiei pentru buget, finane i bnci a Camerei Deputailor. nainte de nceperea exercitrii mandatului, membrii Curii de Conturi depun n faa preedinilor celor dou Camere ale Parlamentului Romniei urmtorul jurmnt: "Jur s respect Constituia i celelalte legi ale rii, s apr interesele Romniei, ordinea de drept, drepturile i libertile fundamentale ale cetenilor, s-mi ndeplinesc cu onoare, contiin i fr prtinire atribuiile

34

ce-mi revin ca membru al Curii de Conturi. Cerinele pentru numirea consilierilor de conturi sunt: a. studii superioare n domeniul tiinelor economice de lung durat; b. experien n domeniul economico-financiar de minimum 12 ani; c. nalt competen profesional; d. nu au fost membri ai Guvernului n ultimii 3 ani ce preced nceperea mandatului; e. nu au antecedente penale i cazier fiscal. Durata mandatului unui consilier de conturi este de 9 ani i nu poate fi prelungit sau nnoit. a. Mandatul de membru al Curii de Conturi nceteaz: b. la expirarea termenului pentru care a fost numit; c. prin demisie; d. n cazul imposibilitii exercitrii mandatului pe o perioad mai mare de 6 luni; e. n cazul revocrii; f. n caz de deces. Revocarea membrilor Curii de Conturi se face de ctre Parlament, la propunerea comisiilor prevzute la alin. (1), n cazurile n care sunt nclcate prevederile art. 41 i 42. n cazul imposibilitii definitive de exercitare a mandatului de ctre unul dintre membri, comisiile prevzute la alin. (1) vor propune persoana care urmeaz s fie numit de Parlament pentru durata rmas a mandatului. Consilierii de conturi ale cror mandate au expirat rmn n funcie pn la numirea noilor consilieri de conturi. 4. Personalul Curii de Conturi Curtea de Conturi i desfoar activitatea prin: personalul su de audit; personalul cu statut de funcionar public; personalul contractual. Personalul de audit este personalul de specialitate al Curii de Conturi, cu statut special. Selectarea, angajarea i promovarea personalului se realizeaz n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare i cu Normele de recrutare i promovare a personalului Curii de Conturi. BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Tratate si cursuri

1. Blan, Emil. Drept financiar, Ediia 4, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007. 2. Dariescu, Nadia, Cerasela. Drept financiar, Casa Editura Venus, Iai, 2006. 3. Minea, tefan, Mircea. Costa, Flavius, Cosmin. Dreptul finanelor publice. Drept financiar, vol. I, Editura Wolters Kluwer, Bucureti, 2008. 4. Minea, tefan, Mircea. Costa, Flavius, Cosmin. Dreptul finanelor publice. Dreptul financiar, vol. I, Editura Sfera Juridica, Cluj-Napoca, 2006. 5. Minea, tefan, Mircea. Costa, Flavius, Cosmin. Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, Bucureti, 2006. 6. Postolache Radu. Drept financiar Editura C.H. Beck, Bucureti, 2009. 7. aguna, Drosu, Dan. Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2003. 8. aguna, Drosu, Dan. ova Dan. Drept fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2008.

Acte normative Legea finanelor publice nr. 500/2002 Legea Curii de Conturi nr. 94/1992 cu modificarile si completarile ulterioare Ordonanta de urgenta nr. 64/2007privind datoria publica Ordonana de urgen nr. 46/2009 privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii fiscale

35

SUBIECTELE PENTRU EXAMEN 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. Noiunea, obiectul, tiina i izvoarele dreptului financiar Normele de drept financiar. Raporturile juridice de drept financiar. Sistemul bugetar. Definiia i coninutul bugetului de stat. Noiunea de cheltuieli publice i criterii de grupare a cheltuielilor publice. Gruparea cheltuielilor publice n Romnia. Definiia i categoriile de venituri publice. Venituri obinute din Romnia Procesul bugetar. Noiune, principii i etape. Controlul execuiei bugetare. Formele rspunderii juridice n cadrul procesului bugetar. Noiunea, rolul, funciile i condiiile creditelor. Clasificarea creditelor. Noiunea, caracterele juridice i clasificarea mprumuturilor de stat Definiia i clasificarea mprumuturilor de stat interne. Principalele elemente ale mprumuturilor de stat Principalele titluri de mprumut. Definiia i clasificarea mprumuturilor de stat externe. Definiia i formele datoriei publice. Datoria public intern i instrumentele ei. Titlurile de stat ca instrumente ale datoriei publice. Definiia i clasificarea datoriei publice externe. Noiunea, rolul, funciile i obiectul controlului financiar. Formele controlului financiar. Metodele controlului financiar. Procedura controlului financiar. Actele de control financiar i fiscal. Noiunea de aparat financiar. Ministerul Finanelor Publice ca organ cu atribuii de control financiar. Agenia Naional de Administrare Fiscal (A:N.A.F.). Agenia Naional a Vmilor. Garda Financiar. Curtea de Conturi. Definiie, principii i rol. Atribuiile Curii de Conturi. Organizarea Curii de Conturi. Conducerea Curii de Conturi. Membrii Curii de Conturi. Personalul Curii de Conturi. Funcionarea, colaborarea i reprezentarea internaional a Curii de Conturi.

36

37