Rentas de Cuarta Categoría

Administracin de Empresas-UNAMBA
INTRODUCCION
En la presentacin del ejercicio tributario, para poder determinar la renta de cuarta categora, suele surgir una especial preocupacin en los que realizan trabajos independientes. Como sabemos en el mundo actual, el tema tributario con relacin a las operaciones que realizan los trabajadores independientes, es un tratamiento complejo que frecuentemente incurre en una serie de errores al pretender deducir la retenciones del 10% correspondiente a ley, ya que, no existe un control adecuado de los ingresos de trabajadores independientes.
El tratamiento tributario para la retencin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de los trabajadores independientes se encuentra comprendido en el artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta articulo 55 Decreto Supremo 179-2004-EF. En el presente trabajo se podr determinar segn corresponda las retenciones (10%) y la obligacin de efectuar los pagos a cuenta mensuales y declaracin anual, detallando la renta bruta y neta imponible correspondiente al ejercicio gravable. Proporcionando soluciones tributarias que permitan deducir
correctamente las retenciones de acuerdo a ley.
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
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RENTAS DE CUARTA CATEGORA (TRABAJADORES INDEPENDIENTES) Artculo 33
1. CONCEPTO.
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) Son trabajadores independientes todos los profesionales y no profesionales que desarrollan individualmente cualquier profesin, oficio, arte o ciencia, (El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades y que son capaces de generar ingresos como consecuencia de la prestacin de sus servicios, no incluidas expresamente en la tercera categora.
Ejemplo: Contadores independientes Abogados independientes Carpinteros, gasfiteros, entre otros
Excepto: Comisionistas Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus colegas en estudios u oficinas independientes dentro de la mismas instalaciones, y otras rentas de tercera categora, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 28 del TUO(Texto nico Ordenado) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculo 33 inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(LIR).
Otros ingresos calificados como rentas de cuarta categora
Tambin se consideran en este tipo de rentas, las retribuciones que perciben los directores de empresas, sndicos o liquidadores, mandatarios, gestores de
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negocios, albaceas, y las dietas de los regidores de municipalidades y consejeros de gobiernos regionales.
Asimismo los ingresos que se perciban a travs de los Contratos Administrativos de Servicios-CAS en el Sector Pblico, se consideran en esta categora, conforme a lo establecido en el reglamento del Decreto Legislativo 1057.
Base Legal: Artculo 33 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Nuestro Sistema Tributario reconoce al Impuesto a la Renta como aquel que grava toda actividad econmica o de servicios desarrollada por personas naturales y jurdicas domiciliadas en el pas , que generan ingresos y que debe ser declarado y pagado por estas personas a quienes se les denomina contribuyentes del impuesto.
Los contribuyentes no domiciliados pagan su impuesto, por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
2. CARACTERSTICAS DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORA
No existe relacin de dependencia o subordinacin: Sin horarios, sin amonestaciones similares a las de un contrato laboral, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de Locacin de Servicios
El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y conocimientos.
El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.
RTF N 09236-2-2007
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Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios, se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos
3. EL CONTRATO DE LOCACIN DE SERVICIOS
Los que se obtienen por trabajar con un contrato de servicios normado por la legislacin civil, en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el contratado realice sus labores y adems le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los gastos que demande el servicio a. Dentro de las modalidades de la prestacin de servicios destaca la locacin de servicios. (Art. 1756 del Cdigo Civil) b. Por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin. (Art. 1764 del Cdigo Civil) c. Pueden ser materia del contrato toda clase de servicio s materiales e intelectuales. (Art. 1765 del Cdigo Civil) d. El plazo mximo de este contrato es de seis aos si se trata de servicios profesionales y de tres aos en el caso de otra clase de servicios. Si se pacta un plazo mayor, el lmite mximo indicado slo puede invocarse por el locador. (Art. 1768 del Cdigo Civil)
4. EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
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Por la prestacin de servicios calificados como generadores de rentas de cuarta categora se emitirn los denominados recibos por honorarios, excepto:
Por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
Base legal: Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. 007-99/SUNAT)
Por los ingresos percibidos por trabajadores independientes a los que se hace referencia en los incisos e) y f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Rentas de cuarta quinta).
Base Legal: ltimo prrafo del inciso j) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA.
5.1 PAGOS A CUENTA
Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensual.
Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para efectuar los pagos a cuenta deber utilizar el PDT 616, el mismo que tiene carcter de declaracin jurada
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La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor recaudacin del impuesto (a la Renta), incluyendo los pagos a cuenta. Base Legal: Artculo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (sexto prrafo).
5.2 RETENCIONES
Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de la LIR (Las personas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de esta ley), debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% de las Rentas brutas que abonen o acrediten.
Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (segundo prrafo). Sin embargo, mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no procedern las retenciones del impuesto o en los que se suspendern las retenciones dispuestas por la LIR.
Base Legal: Artculo 71 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (ltimo prrafo).
6. EXCEPCIONES A RETENER EL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA Y DE LA SUSPENSIN DE LOS PAGOS A CUENTA
No se retendr el Impuesto cuando:
1. Los recibos por honorarios pagados o acreditados sean por un importe igual o menor a S/. 1,500.00.
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2. Cuando el prestador del servicio haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta.
Base Legal: Artculo 2 del D.S. N 215-2006-EF
6.1 PODR SOLICITAR LA SUSPENSIN TENIENDO EN CUENTA LO SIGUIENTE:
Literal a) y literal b) del inciso 5.1. del artculo 5 del DS 215-2006-EF El trabajador independiente podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos: Enero junio o julio a diciembre: Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2012: S/. 31,938) podr solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga. Cuando supere el lmite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos antes del 1 de noviembre del 2011 la solicitud podr ser presentada si el impuesto pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado. Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le corresponda.
6.2 NO DEBER SOLICITAR LA SUSPENSIN En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta.
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6.3 PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA La solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta nicamente a travs de Internet, va SUNAT Virtual, llenando el Formulario virtual N1609. Formulario 116 Trabajadores Independientes
6.3.1 Cmo consulto el estado de una solicitud de suspensin? Puedes consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu nmero de RUC y el nmero de orden de la operacin que figura en la Constancia de Autorizacin obtenida al presentarla. Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos: a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en cuenta que la Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de treinta (30) das calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud. b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgar una constancia de autorizacin provisional. Posteriormente, deber regularizar la presentacin de la solicitud a travs de SUNAT Virtual.
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6.3.4 Acreditacin de la suspensin Debes exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de
autorizacin vigente a tu agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente: - Si la obtuviste a travs de SUNAT Virtual deber entregar al agente de retencin una impresin de su Constancia de Autorizacin vigente o una fotocopia de la misma. - Si la obtuviste en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contribuyente. En este caso, mostrar al agente de retencin el original de su Constancia de Autorizacin y entregarle una fotocopia de la misma
6.3.5 Desde cundo surte efecto la suspensin? La autorizacin de esta suspensin y surtir efecto respecto a las retenciones a partir del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensin.
6.3.6 Qu informacin contiene la Constancia de Autorizacin de esta suspensin? La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin: 1. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia (slo para aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual). 2. Resultado de la Solicitud. 3. Identificacin del contribuyente. 4. Fecha de presentacin de la Solicitud. 5. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin. 1. Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las
Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente).
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6.3.7 Cul es la vigencia de la Constancia de Autorizacin? 1. De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:
Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.
Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en el cul se otorg la suspensin.
2. De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente. En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el ltimo da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo anterior, los deudores tributarios que opten por continuar con la suspensin debern regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.
6.3.8 Cules son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensin? I. De los Contribuyentes
Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la "Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.
Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el
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Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del ejercicio. II. De los Agentes de Retencin 1. Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de cuarta categora.
Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.
6.3.9 Quines no deben solicitar la suspensin? No deben solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta aquellos contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto. No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500 nuevos soles. No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2012, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
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SUPUESTO
REFERENCIA
MONTO SUPERIOR A:
NO NO ENCUENTRA OBLIGADO A:
SE
Contribuyentes que
El
total
de
sus S/.2,661
Presentar declaracin mensual ni
la
perciben rentas de cuarta categora en el
exclusivamente
rentas de Cuarta percibidas Categora mes
efectuar pagos a cuenta Impuesto Renta a del la
Contribuyentes que
La suma de sus S/.2,661
la
perciben rentas de cuarta y quinta categora en el
exclusivamente
rentas de cuarta y percibidas quinta categora mes
Contribuyentes que
La suma de sus S/.2,129
la
perciben rentas de cuarta y quinta categora en el
exclusivamente rentas de
4ta percibidas
categora por las mes funciones a que se refiere el inciso b) del artculo 33 del TUO del Impuesto a la Renta, o
perciban
dichas
rentas y adems otras rentas de
cuarta y/o quinta categoras.
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7. EXCEPCIONES A EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA
El prestador del servicio no efectuar pagos a cuenta cuando:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora (de ser el caso) percibidas en el mes no superen los S/. 2,625 y S/.2,100 (en el caso de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras).
Base Legal: Artculo 2 de la RS 013-2007/SUNAT y art. 1 de la RS 0062010/SUNAT
8. LIBROS DE CONTABILIDAD
Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que realizan actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos.
Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser usado. En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar constancia de la siguiente informacin:
a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso. b) Nombres y apellidos del contribuyente. c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC. d) Denominacin del libro o registro. e) Nmero de folios de que consta. f) Fecha y lugar en que se otorga y g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
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En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos directos.
El Libro de Ingresos y Gastos no deber tener un atraso superior a los diez (10) das hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emiti el respectivo recibo por honorarios.
9. EJEMPLOS: 1. El seor Roger Jimnez percibe rentas de cuarta categora desde el ao 2005. Presenta su solicitud de suspensin en enero 2012 y cuenta con la siguiente informacin:
De haber iniciado operaciones antes de noviembre del ejercicio anterior y superado los ingresos proyectados (el plazo de 12 meses) al lmite de S/. 31,938 podr solicitar la suspensin si presentada la solicitud entre enero a junio, el IR de los ingresos proyectados son menores o iguales al 10% del promedio de las
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rentas de cuarta categora, proyectadas, multiplicada por el nmero de meses transcurridos desde enero. Se presenta la solicitud en abril 2011 y se tienen los siguientes datos:
Ingresos proyectados
MES FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBR E OCTUBRE NOVIEMBR E
AO 2010 2010 2011 2011 2011 2011 2011 2011
INGRESOS 3100 3100 3100 3200 3000 3000 3200 2800
2011 2011
2800 2800
DICIEMBRE 2011 ENERO INGRESOS PROYECTADOS S/ 2012
3000 3100 36200
Clculo del IR
RENTA BRUTA DEDUCCION 20%
36200 -7240
28960
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Deduccin 7uit Renta neta IR 15% -25550 3410 511,5
Promedio mensual de los ingresos proyectados
Calculamos el 10% del promedio mensual multiplicado por los meses transcurridos
En este caso s procede la solicitud pues la cantidad es menor.
2. Clculo del Impuesto a la Renta anual de cuarta categora (domiciliados):
Aplicacin de la escala de tasas del artculo 53 LIR (para personas domiciliadas).
Para los efectos del Impuesto a la Renta, las rentas afectas se clasifican de la siguiente manera:
Rentas de Cuarta Categora: las generadas por el trabajo independiente.
Como se ha podido observar, la Ley del Impuesto a la Renta considera a las rentas generadas por el trabajo que usted realiza de forma independiente como Rentas de Cuarta Categora.
Ingresos no considerados como Rentas de Cuarta Categora 3. Determinacin del Impuesto a la Renta de cuarta categora para un No domiciliado
Se le aplica la retencin al momento del pago del 30% sobre el 80% de la retribucin bruta pactada (tasa efectiva 24%). Se declara la retencin en el PDT 601.
4. Ejemplo de cuarta categora, Trabajadores Independientes Caso Prctico
Trabajador Independiente Domiciliado El seor Montalvo de profesin Contador Pblico independiente ha percibido ingresos en el mes de febrero del ao 2009 por los siguientes conceptos: Por los servicios prestados a la empresa ABC S.A.C. Por honorarios percibidos sin retencin Total de Ingresos en el mes ========= S/. 2,800.00 S/. 2,300.00 S/. 5,100.00
Por prestar servicios a la empresa ABC S.A.C. le retuvieron: 10% del Impuesto a la Renta S/. 280.00
Determinacin:
1. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta:

10% del total de ingresos en el mes (S/. 5,100) Menos: Retencin de la empresa ABC S.A.C. Pago a Cuenta de febrero S/. 510.00 S/.(280.00) S/. 230.00
========= Como puede observarse, a este contribuyente le corresponde efectuar la declaracin y pago dado que ha superado el monto retenido.
Por tanto le corresponde pagar S/.230 por concepto de Pago a Cuenta de Cuarta Categora. 5. El ejemplo de Pedro Prez A continuacin, le ofrecemos un ejemplo prctico de cmo calcular su pago de impuesto correspondiente al ao 2011. Tenga en cuenta que todos los trabajadores de las diferentes rentas (primera, segunda, tercera, cuarta y quinta categora), tienen que efectuar en marzo el pago de este tributo a la Sunat. Pedro Prez, es un profesor independiente que brinda clases a diversas universidades de Lima, cuya actividad le permiti ingresos durante el 2011 por S/. 60.000. Sin embargo, como a las rentas de cuarta categora se le deduce el 20% de los ingresos brutos, es decir, S/. 12.000, adems de descontrsele 7 unidades impositivas tributarias (UIT), que para el 2011, equivalan a S/. 25. 200, la renta neta a la que se le aplicar el impuesto es de S/. 37.200. Es a esta renta neta que se le aplicar la tasa del impuesto, que en el caso de Pedro es de 15%, pues sus ingresos brutos (ingresos antes de deducciones) no superan las 27 UIT, es decir, S/. 97.200. De este modo el impuesto a pagar por Pedro ser de S/. 5.625, pero este tuvo retenciones por S/ 3.000 ( al descontrsele el 10% de recibos por honorarios mayores a S/. 1.500), por lo que el pago de renta anual ascendera a S/. 2.625.
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10. CUADRO RESUMEN
Personas naturales que realicen en forma individual e independiente cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Mensual: Impuesto a la Renta 10%
SUJETOS
No obligado a efectuar pago : Cuando el total de sus Rentas de Cuarta o Cuarta ms Quinta Categora no supera S/. 2,343.
DECLARACIN Y PAGO
- PDT Trabajadores Independientes Formulario Virtual N 616 - Formulario 116 Trabajadores Independientes Anual : Impuesto a la Renta 15%, 27% y 30%, segn corresponda - PDT anual segn el ao que corresponda.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
Podr realizarlo a partir de junio, de acuerdo a la normatividad que se publique. Deben emitir recibos por honorarios.
COMPROBANTES DE PAGO
Solo deben llevar el libro de ingresos y gastos

LIBRO DE CONTABILIDAD
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Entre las principales: Inscribirse en el RUC. Emitir recibos por honorarios. Declarar y pagar sus obligaciones tributarias. Comunicar la suspensin y cualquier cambio en la informacin del RUC. Comunicar el cese de actividades.
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INDICE
Contenido
1. 2. 3. 4. CONCEPTO. ............................................................................................................................. 2 CARACTERSTICAS DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORA .............................. 3 EL CONTRATO DE LOCACIN DE SERVICIOS .............................................................. 4 EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO ....................................................................... 4
5. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA. .................................................................................................................................... 5 5.1 5.2 PAGOS A CUENTA ............................................................................................................. 5 RETENCIONES.................................................................................................................... 6
6. EXCEPCIONES A RETENER EL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA Y DE LA SUSPENSIN DE LOS PAGOS A CUENTA ..................................... 6 6.1 PODR SOLICITAR LA SUSPENSIN TENIENDO EN CUENTA LO SIGUIENTE: 7
6.2 NO DEBER SOLICITAR LA SUSPENSIN ....................................................................... 7 6.3 PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA ......................................................................................................................... 8 6.3.1 Cmo consulto el estado de una solicitud de suspensin? .......................................... 8 6.3.4 Acreditacin de la suspensin ............................................................................................. 9 6.3.5 Desde cundo surte efecto la suspensin? ..................................................................... 9 6.3.6 Qu informacin contiene la Constancia de Autorizacin de esta suspensin? ....... 9 6.3.7 Cul es la vigencia de la Constancia de Autorizacin? ............................................... 10 6.3.8 Cules son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensin?................... 10 6.3.9 Quines no deben solicitar la suspensin? ................................................................... 11 7. EXCEPCIONES A EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA ........................................................................................................... 13 8. 9. 10. LIBROS DE CONTABILIDAD ............................................................................................... 13 EJEMPLOS: ............................................................................................................................ 14 CUADRO RESUMEN ........................................................................................................ 19
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LINKOGRAFIA
http://www.buenastareas.com/ensayos/Rentas-De-CuartaCategoria/3191602.html
www.sunat.gob.pe www.asesoramientocontable.net76.net/wp.../Rentas-de-CuartaCategora.pdf
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correctamente las retenciones de acuerdo a ley.

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:

Ejemplo: Contadores independientes Abogados independientes Carpinteros, gasfiteros, entre otros

Otros ingresos calificados como rentas de cuarta categora

2. CARACTERSTICAS DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de Locacin de Servicios

El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y conocimientos.

El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

3. EL CONTRATO DE LOCACIN DE SERVICIOS

4. EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

5. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA.

5.1 PAGOS A CUENTA

Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

No se retendr el Impuesto cuando:

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Base Legal: Artculo 2 del D.S. N 215-2006-EF

6.1 PODR SOLICITAR LA SUSPENSIN TENIENDO EN CUENTA LO SIGUIENTE:

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente).

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Presentar declaracin mensual ni

perciben rentas de cuarta categora en el

rentas de Cuarta percibidas Categora mes

efectuar pagos a cuenta Impuesto Renta a del la

La suma de sus S/.2,661

Presentar declaracin mensual ni

perciben rentas de cuarta y quinta categora en el

rentas de cuarta y percibidas quinta categora mes

efectuar pagos a cuenta Impuesto Renta a del la

La suma de sus S/.2,129

Presentar declaracin mensual ni

perciben rentas de cuarta y quinta categora en el

efectuar pagos a cuenta Impuesto Renta a del la

rentas y adems otras rentas de

cuarta y/o quinta categoras.

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

El prestador del servicio no efectuar pagos a cuenta cuando:

Base Legal: Artculo 2 de la RS 013-2007/SUNAT y art. 1 de la RS 0062010/SUNAT

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

AO 2010 2010 2011 2011 2011 2011 2011 2011

INGRESOS 3100 3100 3100 3200 3000 3000 3200 2800

DICIEMBRE 2011 ENERO INGRESOS PROYECTADOS S/ 2012

3000 3100 36200

RENTA BRUTA DEDUCCION 20%

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Promedio mensual de los ingresos proyectados

En este caso s procede la solicitud pues la cantidad es menor.

2. Clculo del Impuesto a la Renta anual de cuarta categora (domiciliados):

Aplicacin de la escala de tasas del artculo 53 LIR (para personas domiciliadas).

Rentas de Cuarta Categora: las generadas por el trabajo independiente.

4. Ejemplo de cuarta categora, Trabajadores Independientes Caso Prctico

1. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta:

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

Solo deben llevar el libro de ingresos y gastos