CARATULA

Salto de pgin

NDICE
NDICE ..................................................................................................................... I INTRODUCCIN .................................................................................................... 1 OBJETIVOS ............................................................................................................ 2 CAPTULO I ............................................................................................................ 3 CONTROL INTERNO .............................................................................................. 3 1.1 Significado del control Interno .................................................................... 3 1.1.1 Objetivos del control interno ............................................................. 4 1.1.2 Control interno contable ................................................................... 4 1.1.3 Control interno administrativo........................................................... 4 1.1.4 Componentes del control interno ..................................................... 5 1.2 Ambiente de control interno ....................................................................... 5 1.2.1 Compromiso con la competencia ..................................................... 6 1.2.2 Consejo de administracin o comit de auditora ............................. 7 1.2.3 Filosofa y estilo operativo de la administracin ............................... 7 1.2.4 Estructura organizacional ................................................................. 8 1.2.5 Asignacin de autoridad y de responsabilidades ............................. 8 1.2.6 Polticas y procedimientos de recursos humanos ............................ 9 1.3 Procesos de evaluacin de riesgos ............................................................ 9 1.3.1 Riesgo .............................................................................................. 9 1.3.2 Riesgo de auditora ........................................................................ 10 1.3.3 Evaluacin del riesgo ..................................................................... 10 1.3.4 Proceso de evaluacin ................................................................... 11 1.4 Sistema de informacin contable ............................................................. 13 1.4.1 Sistema de contabilidad ................................................................. 14 I

1.4.2 Propsito y naturaleza de la informacin contable ......................... 15 1.4.3 Estructura de un sistema contable ................................................. 16 1.4.4 Pasos del sistema contable ........................................................... 16 1.4.5 La informacin contable debe servir fundamentalmente para ........ 16 1.4.6 Caractersticas de un buen sistema de informacin contable ........ 17 1.4.7 Utilizacin e importancia de la informacin contable ...................... 18 1.4.8 Sistemas de informacin y comunicacin ...................................... 18 1.5 Actividades de control .............................................................................. 20 1.5.1 Evaluaciones del desempeo ........................................................ 22 1.5.2 Controles del procesamiento de la informacin ............................. 22 1.5.3 Controles fsicos............................................................................. 22 1.5.4 Divisin de obligaciones ................................................................. 22 1.6 1.7 Monitoreo de los controles ....................................................................... 23 Limitaciones del control interno ................................................................ 26 1.7.1 Riesgo inherente de control interno ............................................... 27 1.7.2 Juicios en las limitaciones .............................................................. 28 1.8 Evaluacin del riesgo de control .............................................................. 29 1.8.1 Determinar el nivel planeado y evaluado del riesgo de control y disear ms pruebas de los controles y pruebas sustantivas ................... 29 1.8.2 Riesgo de Control .......................................................................... 30 1.8.3 Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas planeadas ................................................................................................. 32 CAPTULO II ......................................................................................................... 34 CASOS PRACTICOS ............................................................................................ 34 2.1 2.2 Aplicacin control interno ......................................................................... 34 Aplicacin de ambiente de control ........................................................... 34 II

2.3 2.4

Aplicacin Proceso de evaluacin de riesgo ............................................ 34 Aplicacin del sistema de informacin ..................................................... 34

Anexos .................................................................................................................. 35 Conclusiones ......................................................................................................... 36 Recomendaciones................................................................................................. 37 Bibliografa ............................................................................................................ 38

Salto de pagina
III

INTRODUCCIN

OBJETIVOS

CAPTULO I CONTROL INTERNO

1.1 Significado del control Interno Son los pasos o procedimientos diseados por una empresa para prevenir el fraude, tanto la malversacin de activos como los informes financieros fraudulentos. Otros admiten su importancia en la prevencin del fraude, pero creen que contribuyen adems a garantizar el control de la manufactura y de otros procesos.

Es un proceso, realizado por el consejo de administracin, los directivos y como personal, cuyo fin es ofrecer una seguridad razonable de la consecucin de objetivos en las siguientes categoras:1

Confiabilidad de los informes Financieros Eficacia y eficiencia de las operaciones Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

El control interno incluye adems el programa para preparar, comprobar y distribuir a varios niveles ejecutivos los informes y anlisis que les permiten mantener el control sobre las actividades y funciones que se realizan en una gran corporacin. Las tcnicas de presupuestacin, las normas de produccin, los laboratorios de inspeccin, los estudios de tiempos y movimientos y los programas de capacitacin requieren ingenieros y muchos otros profesionales ajenos a las actividades contables y financieros. Pese a ello, todo esto forma parte del control interno.

Whittington, O. Ray y Pany, Kurt. Principios de auditora. tr. por Joaqun Ramos Santalla y Jos C. Pecina Hernndez, (Mxico D.F.: McGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES S.A DE C.V., 2005), p. 212

1.1.1 Objetivos del control interno Los objetivos del control interno abarcan funciones administrativas financieras, contables y la responsabilidad de comprobar la exactitud de las cifras contables, con el fin de:

Los activos estn debidamente protegidos, del desperdicio y el uso ineficiente. Los registros contables sean fidedignos. La actividad se realiza eficazmente de acuerdo con polticas trazadas por la gerencia.

1.1.2 Control interno contable Comprende el plan de la organizacin y los registros que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables. Estos tipos de controles brindan seguridad razonable:

Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o especificas de la gerencia Se registran los cambios para: mantener un control adecuado. Se salvaguardan los activos teniendo acceso solo con autorizacin Los activos registrados son comparados con las existencias

1.1.3 Control interno administrativo Comprende el plan de la organizacin y los procedimientos y registros que se refieren al proceso de decisiones conducentes a la autorizacin de transacciones por la gerencia. Asociada con la responsabilidad de realizar los objetivos de la organizacin y es el punto de partida para establecer el control contable de las transacciones, como por ejemplo:

Logro de objetivos

5 Mantener informado de las situaciones de le empresa Coordinar sus funciones Determinar si la organizacin est operando conforme a la poltica establecida.

1.1.4 Componentes del control interno El control interno cuenta con siete componentes de suma importancia que se relacionan entre s y se derivan de la manera como la administracin maneja el empresa y estn integrados al proceso administrativo. Los componentes son:

Ambiente del control interno Proceso de evaluacin de riesgos Sistema de informacin contable Actividades de control Monitoreo de controles Limitaciones del control interno Evaluacin de riesgos.

1.2 Ambiente de control interno "El ambiente de control" significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control especficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por s mismo, a efectividad del sistema de control interno.2

Evaluaciones De Riesgo Y Control Interno, NIA 400, inciso a del punto 8

6 Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen: a) Integridad y valores ticos b) Compromiso con la competencia c) Consejo de administracin o comit de auditora d) Filosofa y estilo operativo de la administracin e) Estructura organizacional f) Asignacin de autoridad y de responsabilidades g) Polticas y procedimientos de recursos humanos3 Integridad y valores ticos 123231312 La eficacia del control interno depende directamente de la comunicacin e imposicin de la integridad y valores ticos del personal encargado de crear, administrar y vigilar los controles. Deben establecerse normas conductuales y ticas que desalienten la realizacin de actos deshonestos, inmorales o ilegales. No sern eficaces si no se comunican a travs de los medios apropiados: polticas oficiales, cdigos de conducta y ejemplo. Otra manera de reducir la incidencia de la conducta impropia consiste en eliminar o disminuir los incentivos y las tentaciones.4 1.2.1 Compromiso con la competencia Los empleados debern dominar las tcnicas y los conocimientos necesarios para cumplir con sus obligaciones. Si carecen de ellos, quiz no las realicen en forma satisfactoria. Esto es especialmente importante cuando participan en la aplicacin de los controles. En teora, los ejecutivos deberan contratar personal con la

Whittington, O. Ray y Pany, Kurt. Principios de auditora. tr. por Joaqun Ramos Santalla y Jos C. Pecina Hernndez, (Mxico D.F.: McGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES S.A DE C.V., 2005), p. 214
4

Ibid, p. 215

7 escolaridad y la experiencia adecuada, dndoles despus una supervisin y capacitacin apropiadas.5 1.2.2 Consejo de administracin o comit de auditora El ambiente de control se ve profundamente afectado por la eficiencia del consejo de administracin o el comit de auditora. He aqu los factores de los que depende su eficacia: grado de independencia de la gerencia, experiencia y prestigio de sus miembros, plantear ante la gerencia cuestiones difciles y resolverlas, interaccin con los auditores internos y externos. El comit de auditora del consejo de administracin habr de integrarse con miembros independientes que no sean funcionarios ni empleados y que tampoco tengan relaciones que merme su independencia. los ejecutivos burlen los controles y comentan fraudes.6 1.2.3 Filosofa y estilo operativo de la administracin Las filosofas de los directivos hacia los informes financieros y sus actitudes ante la aceptacin de los riesgos de negocios son diferentes. Algunos son extremadamente agresivos en los informes financieros y conceden gran importancia a cumplir con las proyecciones o a superarlas. Quizs estn dispuestos a emprender actividades de alto riesgo dada la perspectiva de un alto rendimiento. Otros equipos son extremadamente conservadores y evita el riesgo. Estas filosofas y estilos operativos tan diferentes afectan a la confiabilidad global de los estados financieros. La filosofa de los directivos y su estilo operativo tambin se reflejan en la forma de administrar la organizacin. En una organizacin informal los controles se implementan a veces a travs del contacto personal entre empleados y ellos. Una As podr supervisar

eficazmente la calidad de los informes financieros de la organizacin e impedir que

Ibid, p 215 Ibid, p. 215

8 organizacin ms formal establecer polticas escritas, informes de desempeo e informes de excepcin para controlar sus actividades. 1.2.4 Estructura organizacional Es otro factor del ambiente de control. Una estructura bien diseada ofrece la base para planear, dirigir y controlar las operaciones. Divide la autoridad, las responsabilidades y obligaciones entre los miembros, resolviendo cuestiones como la toma centralizada y descentralizada de decisiones y la divisin apropiada de actividades entre los departamentos. Cuando las decisiones estn centralizadas y dominadas por un individuo, sus capacidades y su carcter moral son extremadamente importantes para los auditores. Cuando se utiliza un estilo descentralizado los procedimientos para vigilar este proceso entre muchos gerentes cobran la misma importancia. La estructura organizacional debera dividir las responsabilidades de a) Autorizar las transacciones b) Llevar registro de ellas c) Custodiar los activos Adems en la medida de lo posible, la ejecucin de la transaccin debera separarse del resto de las responsabilidades.7

1.2.5 Asignacin de autoridad y de responsabilidades El personal de la empresa necesita conocer bien sus responsabilidades, as como las normas y reglas que las rigen. Por eso, para mejorar el ambiente de control los directivos preparan descripciones de puestos y definen claramente la autoridad y la responsabilidad en el seno de la organizacin. Tambin se establecen polticas

Ibid, p.216

9 que describen las prcticas correctas de negocios, los conocimientos y la experiencia del personal clave, as como el uso de los recursos.8 1.2.6 Polticas y procedimientos de recursos humanos Las caractersticas del personal influyen en la eficacia del control interno. As pues, las polticas y prcticas de contratacin, la orientacin, la capacitacin, la evaluacin, el asesoramiento, la promocin y compensacin de los empleados influyen mucho en la idoneidad del ambiente de control. Otras debilidades del ambiente de control a menudo se mitigan con buenas polticas de recursos humanos.

Pliza de seguro de Fidelidad Una administracin eficiente de los recursos humanos no es una garanta contra las prdidas causadas por empleados deshonestos. En general las organizaciones compran plizas de seguro de fidelidad para cubrir el manejo de efectivo y otros activos negociables por parte de su personal. Son un tipo de seguro en que la empresa de fianzas se compromete a reembolsar dentro de cierto lmite de prdidas atribuibles a robo o desfalco. Las compaas con pocos empleados en riesgo obtienen plizas individuales; las grandes prefieren comprara una pliza que cubra varios empleados. 9

1.3 Procesos de evaluacin de riesgos

1.3.1 Riesgo Toda aquella probabilidad que pudiese afectar de forma adversa el logro de los objetivos de una organizacin.
8 9

Ibid, p. 216 Ibid, p. 218

10

1.3.2 Riesgo de auditora Significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.10

a) Riesgo inherente: Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.11 b) Riesgo de control: Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. 12 c) Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.13 1.3.3 Evaluacin del riesgo La evaluacin de riesgo es probablemente el paso ms importante en un proceso de gestin de riesgos, y tambin el paso ms difcil y con mayor posibilidad de cometer errores. Una vez que los riesgos han sido identificados y evaluados, los
10

Normas Internacionales de auditora, 400 (Edicin 2011), Instituto mexicano de contadores pblicos. Normas Internacionales de auditora, 400 (Edicin 2011), Instituto mexicano de contadores pblicos. 12 Normas Internacionales de auditora, 400 (Edicin 2011), Instituto mexicano de contadores pblicos. 13 Normas Internacionales de auditora, 400 (Edicin 2011), Instituto mexicano de contadores pblicos.
11

11 pasos subsiguientes para prevenir que ellos ocurran, protegerse contra ellos o mitigar sus consecuencias son mucho ms programticos.

Existen dos principios que debera tener siempre en cuenta a la hora de abordar una evaluacin de riesgos:

a) La evaluacin debe estar estructurada para garantizar que se abordan todos los peligros y los riesgos pertinentes; b) Cuando se identifica un riesgo, se ha de basar la evaluacin en los principios bsicos y considerar si se puede eliminar el riesgo.

1.3.4 Proceso de evaluacin La evaluacin sirve para describir un proceso con que los ejecutivos identifican y responden a los riesgos de negocios que encara la organizacin y el resultado de ellos. Consiste en identificar los riesgos relevantes, en estimar su importancia y seleccionar luego las medidas para enfrentarlos.

A los objetivos les preocupan principalmente los riesgos relacionados con los objetivos de obtener informes financieros confiables: los peligros al preparar los estados financieros. Los siguientes factores podran indicar un mayor riesgo para el cliente en este aspecto:

a) Cambios en el ambiente regulatorio u operativo de la organizacin. b) Cambios de personal. c) Sistemas de informacin nuevos o modernizados. d) Crecimiento rpido de la organizacin. e) Cambios de la tecnologa que afectan los procesos de produccin o los sistemas de informacin. f) Nuevos modelos de negocios, productos o actividades. g) Reestructuraciones corporativas. h) Expansin o adquisicin de empresas extranjeras.

12 i) Adopcin de nuevos principios contables o cambios en los principios de contabilidad.14

El proceso de evaluacin de riesgos (que incluye elementos de gestin de riesgos) puede desglosarse en varios pasos:

a) Poner en marcha un programa de evaluacin de riesgos en el trabajo. b) Estructurar la evaluacin (decidir el enfoque:

geogrfico/funcional/proceso/flujo). c) Recabar informacin. d) Identificar los peligros. e) Identificar cules son los trabajadores expuestos a los riesgos. f) Identificar las pautas de exposicin de las personas en situacin de riesgo. g) Evaluar los riesgos (la probabilidad y la gravedad del dao en situaciones reales). h) Investigar las posibilidades de eliminacin y control de los riesgos. i) Dar prioridad a la adopcin de medidas y planificacin de las medidas de control. j) Realizar controles. k) Documentar la evaluacin. l) Medir la eficacia de las medidas. m) Revisar (si se producen cambios o peridicamente). n) Hacer un seguimiento del programa de evaluacin de riesgos.

Diversos tipos de riesgos que pueden resumirse en los siguientes: a) Contabilidad errnea o inapropiada. b) Costos excesivos/ingreso deficientes. c) Sanciones legales. d) Fraude o robo.
14

O. Ray Whittington Principios de auditora, tr. Por Joaqun Ramos Santalla y Jos C. Pecina Hernndez (Decimocuarta edicin 2009)

13 e) Decisiones errneas de la gerencia. f) Interrupcin del negocio. g) Deficiencia en el logro de objetivos y metas. h) Desventajas ante la competencia, desprestigio de imagen. 1.4 Sistema de informacin contable

Se necesita informacin en todos los niveles para ayudar a los ejecutivos a alcanzar los objetivos de la organizacin. A los auditores les interesa principalmente el sistema de informacin contable y la manera en que las responsabilidades del control interno sobre los informes financieros se comunican en ella. El sistema de informacin contable se compone de los mtodos y de los registros establecidos para incluir, procesar, resumir y presentar las transacciones y mantener la responsabilidad del activo, del pasivo y del patrimonio conexo. As pues, un sistema debera:

a)

Identificar y registrar todas las transacciones vlidas.

b)

Describir oportunamente las transacciones con suficiente detalle para poder

clasificarla e incluirlas en los informes financieros.

c)

Medir el valor de las transacciones de modo que pueda anotarse su valor

monetario en los estados financieros.

d)

Determinar el periodo en que ocurrieron las transacciones para registrarlas

en el periodo contable correspondiente.

e)

Presentar correctamente las transacciones y las revelaciones respectivas

en los estados financieros.

14 Adems del sistema ordinario de diarios, de mayores y otros medios de llevar los registros el sistema de informacin contable deber incluir un catlogo de cuentas y un manual de las polticas y de los procedimientos para comunicarlas ms fcilmente al personal. El catlogo de cuentas es una lista clasificada de todas las que se utilizan, junto con una descripcin detallada de su contenido y su propsito. En el manual de polticas y procedimientos contables se describen claramente los mtodos para tratar las transacciones. Juntos, el resumen y el manual debern dar directrices bien definidas que permitan manejar las transacciones de modo adecuado y uniforme. Una buena comunicacin consiste en explicar a los empleados sus funciones y obligaciones individuales relacionadas con los informes financieros. Los canales de comunicacin abierta son indispensables para que el sistema de informacin funcione bien. El personal encargado de procesarla debera saber cmo sus actividades estn ligadas al trabajo de otros y la importancia de comunicar las excepciones y otros asuntos inusuales al nivel apropiado de la gerencia.

1.4.1 Sistema de contabilidad

El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender: a) b) c) las principales clases de transacciones en las operaciones de la cmo se inician dichas transacciones; registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los entidad;

estados financieros; y d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de

transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.

Un sistema de informacin contable comprende los mtodos, procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades

15 financieras y resumirlas en forma til para la toma de decisiones. Un sistema de informacin es un conjunto de elementos interrelacionados que recoge datos, los procesa y convierte en informacin, que almacena y posteriormente se da a conocer a sus usuarios.

1.4.2 Propsito y naturaleza de la informacin contable El propsito de la contabilidad es proporcionar informacin financiera sobre una entidad Econmica. Quienes toman las decisiones administrativas necesitan de esa informacin. Financiera de la empresa para realizar una buena planeacin y control de las actividades de la organizacin. La contabilidad financiera: muestra la informacin que se facilita al pblico en general, esta contabilidad permite obtener informacin sobre la posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa. La contabilidad de costos: estudia las relaciones costos, beneficios, volumen de produccin, el grado de eficiencia y productividad, y permite la planificacin y el control de la produccin, la toma de decisiones sobre precios, los presupuestos y la poltica del capital. Esta informacin no suele difundirse al pblico. Mientras que la contabilidad financiera tiene como objetivo genrico facilitar al pblico informacin sobre la situacin econmica financiera de la empresa; y la contabilidad de costos tiene como objetivo esencial facilitar informacin a los distintos departamentos, a los directivos y a los planificadores para que puedan desempear sus funciones. La contabilidad tiene una funcin especfica de control y se ha convertido en la base fundamental de los sistemas de informacin que proporcionan a los gerentes los datos necesarios para la toma de decisiones oportuna. La importancia de la informacin contable para la toma de decisiones, tanto para los destinatarios internos como para los destinatarios externos.

16 El papel del sistema contable de la organizacin es desarrollar y comunicar esta informacin. Para lograr estos objetivos se puede hacer uso de computadores, como tambin de registros manuales e informes impresos.

1.4.3 Estructura de un sistema contable Un sistema de informacin contable sigue un modelo bsico y un sistema de informacin bien diseado, ofreciendo as control, compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo/ beneficio. El sistema contable de cualquier empresa independientemente del sistema que utilice, se deben ejecutar tres pasos bsicos utilizando relacionada con las actividades financieras; los datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable involucra la comunicacin a quienes estn interesados y la interpretacin de la informacin contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. 1.4.4 Pasos del sistema contable a) Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un

registro sistemtico de la actividad comercial diaria en trminos econmicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden expresar en trminos monetarios y que se deben registrar en los libros de contabilidad.

b)

Clasificacin de la informacin: un registro completo de todas las

actividades comerciales implica comnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser til para las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la informacin de debe clasificar en grupos o categoras.

c)

Resumen de la informacin: para que la informacin contable utilizada por

quienes toman decisiones, esta debe ser resumida.

1.4.5 La informacin contable debe servir fundamentalmente para

17 a) Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las

obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el perodo.

b)

Predecir flujos de efectivo.

c)

Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de

los negocios.

d)

Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.

e)

Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.

f)

Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.

g)

Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.

h)

Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional.

i)

Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad

econmica de un ente represente para la comunidad.

Para poder cumplir con estos objetivos se debe partir del enfoque sistmico, en el cual los estados financieros darn como resultado o producto la informacin contable producto del procesamiento de unos datos que fueron capturados como entradas de un proceso que es el proceso contable.

1.4.6 Caractersticas de un buen sistema de informacin contable Un sistema de informacin bien diseado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo / beneficio.

18 Control: un buen sistema de contabilidad le da a la administracin control

sobre las operaciones de la empresa. Los controles internos son los mtodos y procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables.

Compatibilidad: un sistema de informacin cumple con la pauta de

compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las caractersticas especiales de un negocio en particular.

1.4.7 Utilizacin e importancia de la informacin contable La contabilidad va ms all del proceso de creacin de registros e informes. El objetivo final de la contabilidad es la utilizacin de esta informacin, su anlisis e interpretacin. El fin fundamental de la contabilidad ha sido y ser apegarse y adecuarse a las necesidades de informacin de cada entidad y proporcional informacin financiera, mediante estados financieros que sean tiles para tomar decisiones acertadas en beneficio de la entidad, para el logro de sus objetivos. La Importancia de la contabilidad radica en que es una expresin de la realidad con el fin de producir informacin para la toma de decisiones, lo hermoso de esta, es que conlleva a la idea de realizar cambios para transformar la realidad, la contabilidad trabaja sobre una realidad social, ya que gran parte de los conceptos que emplea se refieren a aspectos que se desarrollan en el mbito de las relaciones entre humanos y los grupos sociales que ellos conforman, como por ejemplo las ideas de propiedad, control, deudas y obligaciones, entre otras. Es as como su aplicacin constituye en un rol muy importante en el comercio mundial, continental y nacional para salir del declive econmico y/o propender al desarrollo econmico.

1.4.8 Sistemas de informacin y comunicacin Un sistema de informacin consiste de infraestructura (fsica y componentes de hardware), software, personas, procedimientos y datos.

19

a) Muchos sistemas de informacin hacen uso extenso de tecnologa de la informacin (TI) Consecuentemente

Un sistema de informacin abarca mtodos y registros que: o Identifican y registran todas las transacciones vlidas. o Describen oportunamente las transacciones con suficiente detalle para permitir la clasificacin apropiada de las mismas para la informacin financiera. o Miden el valor de las transacciones en una manera que permite registrar su valor monetario apropiado en los EF o Determinan el periodo de tiempo en que las transacciones ocurrieron para permitir registrar las transacciones en el ejercicio contable apropiado. o Presentan de manera apropiada las transacciones y revelaciones relacionadas en los estados financieros.

a) Comunicacin de debilidades

Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de importancia relativa ordinariamente sera por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la

20 comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de trabajo de la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar la adecuacin del control interno para fines de la administracin. 1.5 Actividades de control Son polticas y procedimientos que sirven para cerciorarse de que se cumplan las directivas de los ejecutivos. Favorecen las acciones que acometen los riesgos de la organizacin.

La actividad de control se basa en 4 principios y 16 atributos entre los que se pueden mencionar: Integracin con la evaluacin de riesgos Los atributos que se refiere a este principio son: Que Mitiguen los Riesgos (Las actividades de control deben estar enfocadas a mitigar los riesgos) Considerar Todos los Puntos de Entrada a los Registros Contables de la Compaa (Las actividades de control deben encaminarse a todos los aspectos del proceso de registro de las transacciones) Considerar la Tecnologa de Informacin (Incluir los riesgos relevantes de tecnologa de informacin)

Seleccin y desarrollo de las actividades de control Los atributos con: Considerar el Rango de Actividades (Aprobacin, Autorizacin, Verificaciones, Reconciliaciones, Revisiones de Desempeo

Operativo, Seguridad de Activos, y Segregacin de Funciones) Incluye Controles Preventivos y Detectivos Segregacin de Funciones Consideraciones de Costo vs. Beneficio

21

Polticas y procedimientos Los atributos son: Integradas Dentro de los Procesos de Negocio Establezcan Responsabilidad y Rendicin de Cuentas Ocurran Sobre una Base de Tiempo Implementaciones con Cautela y Buen Juicio Investigacin de Excepciones Evaluaciones Peridicas

Tecnologas de Informacin Los atributos son: Incluye Controles de las Aplicaciones: - Construdos dentro de los programas de comput y soportados por manuales de procedimientos. - Diseados para proveer totalidad y exactitud del proceso crtico de informacin con la finalidad de tener integridad en el reporte financiero Consideraciones Generales del Centro de Comput - Control de accesos - Control de cambios e incidentes - Desarrollo e Implementacin de sistemas Controles de Usuario Final (Incluyendo hojas de trabajo de Excel y otros programas desarrollados por los usuarios)

En la actividad de control se llevan a cabo muchas actividades de control, pero solo los siguientes tipos se relacionan generalmente con la auditora de estados financieros: Evaluaciones del desempeo Controles del procesamiento de la informacin Controles fsicos

22 Divisin de obligaciones

1.5.1 Evaluaciones del desempeo Consisten en revisar el desempeo real comparado con los presupuestos, los pronsticos y el desempeo de perodos anteriores; en relacionar los conjuntos de datos entre s; en hacer evaluaciones globales del desempeo. Estas ltimas ofrecen a los ejecutivos una indicacin global de si el personal en varios niveles est cumpliendo bien los objetivos de la organizacin. Los ejecutivos investigan las causas de un desempeo inesperado y luego realizan oportunamente los cambios de estrategias y de planes o introducen las medidas correctivas apropiadas. 1.5.2 Controles del procesamiento de la informacin Un aspecto importante a estos controles se refiere a la autorizacin legtima de todos los tipos de transacciones. La autorizacin puede ser general o especfica. La autorizacin general ocurre cuando la alta direccin establece criterios para aceptar cierta clase de transacciones. Por ejemplo, puede determinar las listas de precios y las polticas de crdito para nuevos clientes. La autorizacin especfica ocurre cuando las transacciones se autorizan de modo individual. Por ejemplo, la alta direccin podra estudiar individualmente y autorizar las operaciones de ventas mayores a determinada cantidad. 1.5.3 Controles fsicos A este tipo de control pertenecen los que dan seguridad fsica respecto a los registros y otros activos. Una de las actividades con que se protegen los registros consiste en mantener el control siempre sobre los documentos prenumerados que no se emitan, lo mismo que sobre otros diarios y mayores, adems de restringir el acceso a los programas de computacin y a los archivos de datos. 1.5.4 Divisin de obligaciones Un concepto fundamental del control interno consiste en que ningn departamento ni individuo debe encargarse de todos los aspectos de una transaccin de principio a fin. De modo anlogo, ninguna persona debera realizar ms de una de

23 las funciones de autorizar transacciones, registrarlas o custodiar los activos. Adems, en la medida de lo posible, los que efectan la transaccin han de estar separados de esas funciones. 1.6 Monitoreo de los controles

Es concebido para asegurar que el control interno contine funcionando de manera eficaz, es el encargado de evaluar el comportamiento del Sistema de Control Interno en el tiempo. Su aplicacin correcta condiciona la continuidad del funcionamiento del sistema y la actualizacin en el tiempo de cada uno de los componentes y del propio monitoreo en s mismo El monitoreo cuenta con 2 principios y 8 atribuciones

Evaluaciones Oportunas e Independientes

a) b) c) d) e)

Integradas con las Operaciones Provean Evaluaciones Objetivas Utilizar el Conocimiento Acumulado del Personal Considerar la Retroalimentacin (Auditoria Externa, Interna, Otros) Ajustar el Alcance y la Frecuencia de las Revisiones

Reporte de deficiencias

a)

Reporte de Observaciones ( Al dueo del proceso y al menos a un nivel

superior) b) Reporte de Deficiencias (Estas deben comunicarse al ms alto nivel como

el director general, consejo y comit de auditora)

c)

Correccin Sobre una Base Oportuna

Una vez revisada y actualizada la evaluacin de los riesgos, los controles claves seleccionados, y la informacin veraz disponible identificada, la organizacin est

24 en condiciones de disear los procedimientos de monitoreo necesarios para evaluar la eficacia de la capacidad del SCI para manejar o mitigar los riesgos identificados.

El monitoreo involucra el uso de procedimientos de actividades de monitoreo permanente y/o evaluaciones puntuales para recoger y analizar la informacin veraz para soportar las conclusiones sobre la eficacia del control interno. Las actividades de monitoreo permanente, que usan informacin tanto directa como indirecta, son desarrollados en las actividades operativas normales y se repiten en la organizacin. Incluyen la direccin regular y las actividades de control, la realizacin de comparaciones de semejanzas y el anlisis de tendencias usando datos internos y externos, las conciliaciones, y las otras acciones de rutina. Tambin podran incluir herramientas automatizadas que monitorean los controles y/o las transacciones electrnicamente. Debido a que son llevados a cabo con regularidad, a menudo en tiempo real los procedimientos de monitoreo permanente pueden brindar la primera oportunidad de identificar y corregir deficiencias de control. Las evaluaciones puntuales pueden emplear las mismas tcnicas que las actividades de monitoreo permanente, pero son diseadas para evaluar los controles peridicamente y no estn engranadas con las operaciones diarias de la organizacin. Las evaluaciones puntuales generalmente son llevadas a cabo por personas que no son responsables directamente de los controles que sern monitoreados. As mismo, pueden proveer un anlisis ms objetivo de la eficacia del control que los procedimientos de actividades de monitoreo permanente, que son llevados a efecto, por lo general, por personal menos objetivo. Las evaluaciones puntuales tambin pueden proveer una retroalimentacin peridica valiosa respecto a la eficacia de los procedimientos de actividades de monitoreo permanente. El empleo combinado de las actividades de monitoreo permanente y las evaluaciones puntuales, ofrece a la organizacin una mayor garanta de eficacia en su SCI. Las actividades de monitoreo permanente proporcionan a la direccin

25 el soporte primario diario respecto a la eficacia del control y, las evaluaciones puntuales, proporcionan la confirmacin peridica. Esta combinacin, funciona mejor cuando la informacin usada en los procedimientos de actividades de monitoreo permanente es veraz. Muchos factores pueden influir en el tipo, la oportunidad, y el alcance del monitoreo de una organizacin. Dos factores que ameritan una mencin especial son: la dimensin y la complejidad de la organizacin. La forma de ejecutar las evaluaciones debe adecuarse a las caractersticas propias de la organizacin. La dimensin de la organizacin influye en el diseo y la conduccin del monitoreo. En la mayora de las organizaciones grandes, ni la alta direccin ni el equipo directivo estn prximos a la ejecucin de muchos controles. Por consiguiente, con frecuencia, dependen de los procedimientos de monitoreo llevados a cabo por otro personal, que se desenvuelve a otros niveles de direccin. Estos procedimientos se desarrollan en el trabajo diario, mediante las actividades de monitoreo permanente que funcionan en cada nivel de la organizacin y, generalmente, resultan incrementados por las evaluaciones puntuales efectuadas por una funcin de auditora interna restringida, o externa efectuada por otras entidades. Estas evaluaciones puntuales peridicas ofrecen el necesario testimonio acerca de que los sistemas de monitoreo en los niveles inferiores de la organizacin estn funcionando eficazmente. Por otro lado, en organizaciones ms pequeas, el monitoreo al nivel de la direccin ocurre mucho ms cerca del riesgo y los controles relacionados con este, ofreciendo al comprobador conocimientos ms implcitos de la operacin de los controles. El monitoreo en la organizacin ms pequea se asemeja mucho al monitoreo de los niveles ms bajos de una organizacin grande. La diferencia principal es que el comprobador ms pequea tiene mayor conocimiento implcito sobre el funcionamiento de los controles directos. Este incremento en conocimientos implcitos sobre la operacin del control interno, puede permitir al comprobador en una organizacin ms pequea soportar sus conclusiones de control a travs de un monitoreo menos intenso que el que se necesita en una

26 organizacin ms grande donde el comprobador est ms alejado de la operacin de controles. El nivel de la complejidad tiene correlacin con el nivel del riesgo en general. Por lo tanto, en reas donde la complejidad organizativa es mayor, se necesitarn evaluaciones ms intensas usando informacin directa. Por el contrario, en reas donde la complejidad es menor, las actividades de monitoreo permanente que utilizan informacin indirecta, al mismo tiempo que la confirmacin peridica a travs de las evaluaciones puntuales que usan informacin directa, podra ser apropiada.

Algunas organizaciones son ms complicadas que otras. Los factores que influyen en la complejidad incluyen las caractersticas de la industria, los requisitos reguladores, el nmero de productos o las lneas del servicio, el nivel de la centralizacin o la descentralizacin, el uso de tecnologa de avanzada, etc. El nivel de la complejidad podra variar igualmente, en una organizacin, de acuerdo con las reas, por esta razn, adaptar el monitoreo sobre la base de la complejidad es ms difcil de aplicar a una organizacin entera, que sobre la base de la dimensin

1.7 Limitaciones del control interno

El control interno funciona a diferentes niveles con respecto a los diferentes objetivos. En el caso de los objetivos relacionados con la eficacia y la eficiencia de las operaciones, el control interno puede ayudar a asegurar el grado de progreso o estancamiento de la entidad, pero, no puede proporcionar ni siquiera una seguridad razonable de que se conseguirn los objetivos.

Del mismo modo, el control interno no puede proporcionar una seguridad absoluta con respecto a las tres categoras de objetivos:

a)

Eficiencia y eficacia orientada a la consecucin de sus objetivos,

27 b) c) Confiabilidad de la informacin Observancia de leyes, normas y regulaciones

La eficacia de los controles, siempre se ver limitada por el error de juicio de las personas en el proceso de toma de decisiones. Estas decisiones, se tienen que tomar, adems del juicio humano, dentro de lmites temporales, en base a la informacin disponible y bajo la presin diaria del negocio.

Disfunciones del sistema, otra fuente de errores, es el grado de compromiso que las personas tienen con la entidad o del nivel de comprensin del rol que les corresponde desempear, fatiga, stress, distracciones, problemas personales, fuga psicolgica, etc.

1.7.1 Riesgo inherente de control interno

El sistema de control interno es capaz de proporcionar slo una seguridad razonable a la Direccin y al Consejo de Administracin, respecto de la consecucin de los objetivos de la empresa, sin embargo, el conseguir estos objetivos est afecto a las limitaciones inherentes de todo sistema de control interno, como por ejemplo: a) b) c) d) e) f) Juicios errneos en la toma de decisiones. Disfunciones debidas a fallos humanos. Simples errores. Confabulacin de dos o ms personas para burlar los controles. La Direccin siempre puede eludir el sistema de control interno. Necesidad de considerar los costes y beneficios relativos de cada control a

implantar.

Seguridad razonable no quiere decir que el sistema de control interno falle con frecuencia, pues existen muchos factores que actan, individual o colectivamente, para reforzar este concepto. El efecto acumulativo de los controles y la naturaleza

28 polifactica de stos, reducen el riesgo de que la empresa no alcance sus objetivos.

Por otra parte, las tareas diarias y las responsabilidades de las personas en los distintos niveles organizacionales apuntan a la consecucin de objetivos.

1.7.2 Juicios en las limitaciones

La eficiencia de los controles se ver limitada por el riesgo de errores humanos en la toma de decisiones, siendo stas tomadas dentro de lmites temporales, de acuerdo a la informacin disponible y usualmente bajo presin.

Dentro de la naturaleza de las decisiones que afectan al control, basadas en el juicio humano, podemos describir las siguientes:

a)

Disfunciones del sistema: Los controles internos a pesar de estar bien

diseados pueden fallar. Pueden cometerse errores originados en interpretaciones incorrectas, o por dejadez, despistes, olvidos o fatigas. Es probable tambin que ante un cambio de sistemas el personal an no se encuentre bien capacitado o informado sobre el mismo, lo que originar la consecucin de errores de control.

b)

Elusin de los controles por la direccin: El sistema de control interno no

puede ser ms eficaz que las personas responsables de su funcionamiento. Siempre existe la posibilidad que el personal directivo eluda el sistema de control interno con fines particulares. En este caso siempre existe el intento de encubrir hechos no legtimos.

c)

Confabulacin: Cuando dos o ms personas actan colectivamente para

cometer y encubrir un acto cuyo objetivo es el de eludir el sistema de control interno.

29 c) Relacin costes/beneficios: A la hora de establecer un control siempre se evalan los costos y beneficios de su implementacin. El costo del control no debe ser mayor a lo controlado.

1.8 Evaluacin del riesgo de control A fin de determinar el riesgo de control, hay que evaluar la eficacia con que el control interno del cliente previene o detecta errores materiales en los estados financieros. Una vez que se prueba el control y se verifica que logra hacer ambas cosas, los auditores estarn en condiciones de reducir la naturaleza, la oportunidad o el alcance de sus procedimientos principales. En general los auditores independientes deben reunir y juzgar la informacin referente a las afirmaciones de los estados financieros: existencia u ocurrencia, integridad, derechos y obligaciones, valuacin o asignacin, presentacin y revelacin. Por tanto, juzgan el riesgo de control a partir de esas cinco afirmaciones. Se trata de un proceso reiterativo que se perfecciona a medida que se obtiene mayor informacin sobre la eficacia de diversos controles. Puede resumirse en los siguientes pasos: a) Determinar el nivel planeado y evaluado del riesgo de control y disear ms

pruebas de los controles y pruebas sustantivas planeadas. b) c) d) Aplicar ms pruebas a los controles. Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas. Comprobar el nivel evaluado de riesgo.

1.8.1 Determinar el nivel planeado y evaluado del riesgo de control y disear ms pruebas de los controles y pruebas sustantivas Una vez anotado su conocimiento de los controles, los auditores determinarn un nivel planeado y evaluado del riesgo de control que muestren las afirmaciones de los estados financieros, tratndose de afirmaciones con controles dbiles, pueden limitarse a planear la determinacin del riego en el nivel ms alto, sin que se necesiten pruebas de los controles conexos.

30 Las afirmaciones que parecen contar con controles eficaces, deben determinar si conviene conseguir la evidencia necesaria que justifique una evaluacin del riesgo de control en un nivel ms bajo. Para evaluar una afirmacin en un nivel menor del mximo, debern: a) Identificar los controles que probablemente prevengan o detecten los

errores materiales de la afirmacin. b) Efectuar pruebas de los controles para evaluar su eficacia.

1.8.2 Riesgo de Control Evaluacin preliminar del riesgo de control La evolucin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.

Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora: a) La comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control

interno de la entidad; y b) La evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es

evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones.

Pruebas de control Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de:

31 a) estn El diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si diseados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir

representaciones errneas de importancia relativa; y b) La operacin de los controles internos a lo largo del periodo.

Evaluacin final del riesgo de control Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de control es confirmada.

Aplicar ms pruebas a los controles

Las pruebas de control se centran en:

a) b) c)

Cmo se aplican los controles, La uniformidad con que se hace y, A travs de quin o de qu medios (los electrnicos por ejemplo) se aplican.

Naturaleza de las pruebas de controles

He aqu los procedimientos de auditora con que se prueba la eficacia del control interno: a) b) c) d) Preguntas al personal apropiado del cliente. Inspeccin de los documentos e informes. Observacin de la aplicacin de los controles. Repeticin de los controles.

Oportunidad de las pruebas de controles La oportunidad en que se realizan las pruebas depender de los objetivos del auditor. Si prueba el funcionamiento de los controles en un momento determinado, la informacin obtenida se referir a ese momento exclusivamente (por ejemplo,

32 las pruebas de los procedimientos de conteo en el inventario fsico que se levanta al final del perodo); pero si los prueba a lo largo de un perodo, recabar informacin sobre la eficacia del funcionamiento en ese perodo (por ejemplo), las pruebas de los controles generales referentes a la modificacin y el uso de un programa de computacin). Tratndose de muchos controles, querrn evidencia sobre la eficacia operativa durante l. Alcance de las pruebas de control En general los auditores acrecientan el alcance de las pruebas de control al reducir el nivel planeado y evaluado del riesgo. Pero no sucede lo mismo con los controles automatizados. Su congruencia inherente hace innecesarias las pruebas exhaustivas; si operan eficazmente por un tiempo sin que se modifiquen, seguirn hacindolo as. 1.8.3 Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas planeadas Una vez concluidas las pruebas de los controles, los auditores estn en condiciones de reevaluar los riesgos a partir de los resultados. stos pueden indicar que el nivel de riesgo es superior al planeado. En este caso, introducirn modificaciones en la naturaleza, la oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas planeadas en el programa de auditora. Por ejemplo, quiz decidan aumentar el alcance de las pruebas sustantivas o practicar algunas al final del ao y no en una fecha intermedia.

Evaluacin de riesgo de control - Bajo El control interno es efectivo (previene, detecta y corrige los errores) - Moderado El control interno es moderadamente efectivo (nfasis en prevencin o deteccin y corrige los errores significativos) - Alto El control interno es inefectivo (no previene no detecta ni corrige los errores significativos)

33 Debemos probar el control interno a fin de corroborar nuestra evaluacin preliminar del mismo. - Pruebas de cumplimiento de detalle - Prueba de cumplimiento por indagacin y observacin (memorndum)

Para qu evaluar el control interno? Se evala el control interno para determinar si podemos confiar en l, con el objeto de modificar nuestras pruebas sustantivas: Alcance (nmero de prueba) Oportunidad (fecha de la prueba) Naturaleza (clase de la prueba)

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CAPTULO II CASOS PRACTICOS

2.1 2.2 2.3 2.4 Aplicacin control interno Aplicacin de ambiente de control Aplicacin Proceso de evaluacin de riesgo Aplicacin del sistema de informacin

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35

Anexos

36

Conclusiones

37

Recomendaciones

38

Bibliografa