Tema 10.

Impozitele directe
1. 2. 3. 4. 5. 6. Caracteristica impozitelor directe. Impozite reale. Impozite personale. Impozitele persoanelor pe venit Impozitele pe avere. Dubla impunere internaional.

1. Cracteristica impozitelor directe. n decursul timpului, impozitele directe au evoluat odat cu dezvoltarea economiei, ele stabilindu-se pe diferite obiecte materiale, genuri de activiti, pe venituri sau pe averi. Fiind individualizate, impozitele directe constituie cea mai veche form de impunere. Dei s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, o diversificare i extindere mai mare au cunoscut abia n capitalism. n primele decenii ale secolului al XX-lea, impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de activiti (adic impozitele de tip real) au fost nlocuite treptat cu impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic cu impozite de tip personal. ncepnd cu ultimele decenii ale secolului al XlX-Iea, datorit creterii continue a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel net s-a recurs i la impunerea indirect. Impozitele directe se stabilesc minimal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de venit sau averea acestora, pe baza cotelor de impunere prevzute de lege. Aceste impozite se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene, snt mai echitabile i deci mai preferabile dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii deferitelor mrfuri i servicii, de regul, nu pot anticipa cnd i mai ales ct vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i a altor impozite directe. Pentru aceste impozite este caracteristic faptul c subiectul i suportatorul impozitului este una i aceeai persoan, dei aceste elemente uneori nu coincid. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale. 2. Impozite reale. Impozitele directe luate global sunt nominative i individualizate pe persoane fizice sau juridice. Ele se stabilesc pe obiecte materiale sau genuri de activitate, pe venituri sau averi. Trsturile lor: 1. se stabilesc n cuantum precis i termine limit de plat. 2. Persoana care pltete impozitul este i persoana care efectiv l suport. Premisele impozitelor directe au fost aa numite impozite reale care au nceput a fi practicate odat cu recunoaterea principalelor forme ale averilor. A trecut n dezvoltarea sa prin mai multe forme ale impozitelor reale. Prima form a acestor impozite a fost impozitul funciar. Acest impozit corespunde concepiei despre

pmnt ca principala form a bogiei presupunnd c deintorii de pmnt trebuie s fie contribuabili principali. ntroducerea acestui impozit a avut ca obiect terenurile deinute, iar ca subiect proprietarul terenurilor. Pentru a stabili i diferenia cuantumul impozitului de plat se luau criterii diverse (suprafaa de teren deinut, nivelul preului pmntului, mrimea arendei). Pentru fundamentarea mai precis a impozitului de plat n cazul celui funciar s-a folosit cadastrul registru n care se nscriau bunurile funciare ale cetenilor unei localiti. Aceste registre consemnau mrimea suprafeelor deinute de persoane, mrimea veniturilor realizabile. 2) ulterior a devenit o form important a averii cldirile i s-a ntrodus ca impozit real impozitul pe cldiri. Obiectul impozitului l reprezint cldirea, iar subiectul proprietarul cldirii. 3) impozitul pe activiti industriale, comerciale, bancare, profesii libere a aprut odat cu dezvoltarea activitilor de tip industrial, comercial, bancar, profesii libere. Obiectul impozitului este existena unor ntreprinderi, ateliere. Ca criterii pentru stabilirea mrimii impozitului au fost luate n considerare: - suprafeele ocupate de ntreprinderile respective; - capacitatea de lucru; - mrimea capitalului fix, sau fora motrice a utilajelor, mainilor i instanelor. Subiecii impozitului deveneau persoane juridice sau fizice n msur n care desfurau activiti de natura celor menionate. 4) impozitul pe circulaia capitalurilor bneti a fost ntrodus odat cu dezvoltarea operaiunilor de credit. Impozitele reale se mai numesc obiective, deoarece aveau ca element tehnic fundamental obiectivul impozitului. Unele din aceste impozite au fost elemente, altele au fost adaptate, transformate potrivit condiiilor societii moderne, care a trecut la un alt sistem de impozite numit sistemul impozitelor personale, care pot fi impozite personale pe venit i impozite personale pe avere. 3. Impozite personale La sfritul secolului XIX i nceputul secolului XX majoritatea rilor lumii a trecut la sistemul impozitelor personale. Cauzele care au determinat instituirea impozitelor personale snt: - distribuirea mai echitabil a sarcinii fiscale (erau cazuri cnd sarcina fiscal era mai mare pentru contribuabilii deintori de valori mai mici, fa de contribuabilii deintori de valori mai mari); - situaia diferit a contribuabililor deintori de bunuri ale impozitului real de aceeai mrime (numrul diferit al persoanelor ntreinute n cadrul familiei nu era luat n considerare); - dezvoltarea activitilor productoare de venituri a evideniat faptul c o bun parte a populaiei care nu deinea valori reprezentnd obiecte ale impozitelor

puteau obine venituri prin valorificarea forei de munc proprie; deci masa de salariai au devenit contribuabili. Impozitele personale se mai numesc i subiective, deoarece se ine cont, n primul rnd, de situaia personal a subiectului impozitului. Ele snt ntlnite sub forma impozitelor pe venit i pe avere. Impozitul personal pe venit poate fi: - impozitul pe venitul persoanelor fizice; - impozitul pe venitul persoanelor juridice. n practica impozitul personal pe avere poate fi: - impozite asupra averii propriu-zise; - impozite pe circulaia averii; - impozite asupra creterii valorii averii. 4. Impozitele personale pe venit. La sfritul secolului 19 i nceputul secolului 20 majoritatea rilor lumii a trecut la sistemul impozitelor personale. Cauzele care au determinat instituirea impozitelor personale sunt: 1. Destribuirea mai echitabil a sarcinii fiscale (erau cazuri ca sarcina fiscal era mai mare pentru contribuabili deintori de valori mai mici fa de contribuabili deintori de valori mai mari). 2. Situaia diferit a contribuabilului deintor de bunuri ale impozitului real de aceeai mrime (numrul diferit al persoanelor ntreinute n cadrul familiei nu era luat n considerare). 3. Dezvoltarea activitilor productoare de venituri a evideniat faptul c o bun parte a populaiei care nu deinea valori reprezentnd obiecte ale impozitelor puteau obine venituri prin valorificarea forei de munc proprie. Deci masa de salariai au devenit contribuabili. Impozitele personale se mai numesc i subiective deoarece se pune accentul pe subiectul impozitului (persoan). Impozitul personal pe venit poate fi: 1. impozitul pe venitul persoanelor fizice. 2. Impozitul pe venitul persoanelor juridice. Impozitul pe venitul persoanelor fizice. Subiectul impozitului persoan fizic . Obiectul impozitului veniturile realizate de ctre subieci din activitile lor. Ca sisteme de determinare a impozitului i modalitatea de aezare n sarcina diferitor persoane se disting mai multe variante: 1. impunerea separat pe fiecare surs de venit. 2. Impunerea global a veniturilor rezultate din toate sursele subiectului respectiv. Presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan devenit ca obiect al impozitului din toate sursele aductoare de venit i implicarea unui sigur impozit respectiv aplicarea unei singure cote procentuale.

Se aplic i varianta combinat impunerea separat plus impunerea global constnd n cumularea surselor de venit n vederea aplicrii unui impozit progresiv pe venitul global dup ce n prealabil se aplic cte un impozit separat pe fiecare surs de provenien a venitului. Din punct de vedere al cotelor de impozit i a modalitilor de calcul se disting 2 tendine: A. aplicarea de cote proporional B. aplicarea de cote procentuale progresive, const n aceea c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota impozitului. ntre variantele de impunere n cote progresive cea mai popular este cea pe trane de venit sau n cote progresive compuse. n multe ri indemnizaiile i alocaiile cu caracter local (burse, ajutoare) sunt neimpozabile. n unele ri se precizeaz care cheltuieli se admit a nu fi reduse din venit Se practic i acordarea de alocaii pentru copii ca parte deductibil din veniturile realizate de prini (la noi 120 lei pentru fiecare copil pe an) eliberarea personal. Din punct de vedere al prelevrii la dispoziia statului veniturile persoanelor fizice se realizeaz prin stopaj la surs. Aceasta nseamn calcularea i reinerea impozitului la venitul brut nainte de plata veniturilor bneti ca venituri brute. Pe de alt parte, pe msura extinderii venitului global, se procedeaz la ntocmirea unor declaraii de impunere ntocmite de subiectul impozitului. Dup stabilirea impozitului datorat statului, acesta se nregistreaz n debitul contribuabilului n registrul de rol. Exemple: ce privete cota parte acestor impozite n totalul veniturilor bugetare se constat oscilaii n timp i de la o ar la alta. Elveia 1970 40 %, 41%n 1990 ; Suedia 55% - 1970 la 45% n 1990. n anul 2012 se vor aplica urmtoarele cote pentru persoanele fizice: Pn la 25200 lei 7% mai mare dect 25200 18%

C. Impozite pe venituri persoanelor juridice

Subiectul impozitului l constituie ntreprinderea, organizaia, asociaia sau societatea de capital. Obiectul impozitului l reprezint venitul diferena dintre venitul brut i cheltuielile deductibile din aceasta i anume se scad cheltuielile de producie, dobnzile pltite, prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri spaciale, pierderile din activitatea anului curent i venitul din anii precedeni, anumite prelevri pentru scopuri social culturale. Condiiile i limitele n care pot fi fcute aceste sczminte difer de la ar la ar i snt prevzute prin lege. Se aplic cota de impozit care poate fi proporional sau progresiv. n unele ri se practic o scar mai larg de ncadrare a venitului. n alte se practic cote proporionale 2 sau 3 niveluri. n cazul cotelor proporionale este posibil definirea nivelului cotei fa de plafon limit: - pn la 100 milioane 20% - peste 100 milioane 35%

exist variante a trei cote: minim, normal, maxim. De exemplu n SUA 1990. - cota maxim 34% pentru venitul peste 755000 dolari. - Cota minim 15% pentru venitul sub 45000 dolari. - Cota normal 25% n Frana: cota minim 45%;normal 56% n anglia: cota maxim 35%; minim 25%. Diferenierea cotelor procentuale progresive sau procentuale este argumentat prin influena pe care o au asupra activitii societii de capital i se urmrete favorizarea unor condiii de cretere economic durabil. La noi n Moldova cota impozitului pentru persoane juridice pn n anul 2007 inclusiv a fost stabilit de 15 procente, iar cu ncepere din 2008 inclusiv 2011 sa aplicat cota zero a impozitului. Cu ncepere din 2012 , cota impozitului pentru veniturile persoanelor juridice i fizice care practic activitate de antreprenoriat a fost stabilit n cuantum de 12%.
Sursele de venit impozabile

n venitul brut se include: venitul provenit din activitatea de antreprenor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare; venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii; plile pentru munca efectuat i serviciile prestate(inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorurile, comisioanele, primele i alte retribuii similare; venitul din chirie; creterea de capital(conform art. 37 al Codului Fiscal); venitul obinut sub form de dobnd, donaiile de stat, primele i premiile ce nu sunt specificate ca neimpozabile alte venituri Surse de venit neimpozabil Sunt multiple. Lista acestor venituri se modific permanent. n venitul brut nu se include urmtoarele tipuri de venit: sumele i despgubirile de asigurare; despgubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii, inclusiv n caz de invaliditate; plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, traumatisme sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc; bursele elevilor, studenilor de la instituiile de nvmnt de stat i particular n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt; pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; averea primit ca donaie sau motenire; dividendele cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni; ajutoarele primite din partea organizaiilor filantropice;

 sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat ect. n cazul impozitului pe venit persoanele juridice i fizice au dreptul conform Codului Fiscal s efectueze deducerea anumitor cheltuieli din venitul brut, obinndu - se venitul impozabil. SE permit deducerea: cheltuielilor ordinare i necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de antreprenor; cheltuielilor de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice se permite n limitele stabilite de Guvern. Se permite deducerea dobnzelor, deducerea uzurii calculate, deducerea amortizrii proprietii ne materiale, deducerea cheltuielilor legate de extracia resurselor naturale irecuperabile toate conform unor reguli speciale. Regula general spune c nu se permite deducerea cheltuielilor personale i familiale. Nu se permite deducerea cheltuielilor dac contribuabilul nu poate confirma documentar c aceste cheltuieli au fost suportate ntr un anumit cuantum i n modul stabilit de Guvern. Un moment important de remarcat vizavi de impozitul pe venit este cel ce ine de scutirile personale. Fiecare contribuabil(persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n mrime de 8640 lei pe an. Exist ns o categorie de contribuabili(invalizi de pe urma avariei de la C. A. E. Cernobl, invalizi ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale a Republicii Moldova ect.), care beneficiaz de o scutire personal majorat, n valoare de 12680 lei anual. Persoana fizic rezident aflat n relaiile de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 8640 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 1920 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut. Pentru a beneficia de scutirile stipulate mai sus este necesar de a prezenta anumite documente justificative. Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit. Termenele, modul, forma i locul achitrii impozitului. persoanele fizice rezidente i ne rezidente care au obligaii privind achitarea impozitului; persoanele fizice rezidente care nu au obligaii privind achitarea impozitului, dar: persoanele juridice rezidente(SA, SRL, ntreprinderi de stat, ntreprinderi individuale, gospodrii rneti ect.). Declaraia impozitului cu privire la venit se prezint Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune. Contribuabilul care este obligat s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, achit impozitul pe venit nu mai trziu de termenul stabilit pentru prezentarea declaraiei. Modul, forma i locul achitrii impozitului sunt reglementate de Serviciul Fiscal de Stat prin regulamente, ordine i instruciuni. Fiecare patron care pltete lucrtorului salariu este obligat s calculeze, s rein impozitul din salariu i s l achite pentru salariat.

3. Impozitele pe avere cunosc urmtoarele forme:

A. impozite asupra averii proprii zise. B. Impozitul pe circulaia averii. C. Impozitul pe sporul de avere A. Impozite asupra averii propriu zise pot fi: ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective. Ct i ca impozite pe substana averii. Impozitele pe avere pot fi : - impozite pe proprieti imobiliare sub forma( impozitele pe terenuri i cldiri) - impozitele asupra activului net. B. Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. Putem numi urmtoarele impozite pe circulaia averii: - impozitul pe succesiuni (obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic. - impozitul pe donaii obiectul impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. - Impozitul pe actele de vnzare cumprare a unor bunuri imobiliare. - Impozitul pe hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni). - Impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale. C. Impozitele asupra creterii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp.

Impozitele pe avere
Instituirea acestor impozite a fost fcut n legtur cu dreptul de proprietate al diferitor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile. Impozitele pe avere cunosc urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu zise, impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul(creterea) de avere. Impozitul asupra averii propriu zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca impozite pe substana averii. Ca impozite asupra averii propriu zise ce se ntlnesc mai frecvent, putem numi: impozite pe proprieti imobiliare i impozite asupra activului net. Impozite pe proprieti imobiliare se ntlnesc adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere fie valoarea de achiziie, fie valoarea declarat de proprietar. Cotele de impunere snt n general sczute. Impozitul pe averea imobiliar este adesea criticat, fiindc nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient de elastic. Impozitul asupra activului net.- are ca obiect ntreag avere mobil i imobil pe care o deine un subiect. Dei n principiu sub incidena acestui impozit trebuie s cad toate activele care pot fi evaluate, n realitate se impune patrimoniul agricol i

cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile, utilizate pentru desfurarea activitii comerciale ect. Impozitul pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n categoria impozitelor pe circulaia averii, ntlnim: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe hrtii de valoare ect. Cele mai des ntlnite snt impozitele pe donaii i succesiuni.

n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit fie global pentru toat averea lsat motenire, fie separat pentru partea din avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea averii se face pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora este difereniat, att n funcie de valoarea succesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntre de cujus i motenitorii acesteia.
Impozitul pe donaii- a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni prin efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaiuni l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia i care se numete donatar i se calculeaz pe baza unor cote progresive. Impozitele asupra creterii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Un impozit de aceast categorie este impozitul pe plusul de valoare imobil, de a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare(terenuri, cldiri) n intervalul de timp de la cumprare i vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop. Subiectul acestui impozit este vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv la acest din urm pre se adaug eventualele cheltuieli de modernizare fcute n perioada de cumprare la vnzare. Impozitul pe bunuri imobiliare n Republica Moldova Conform Titlului al 6 lea al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local care este o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. n categoria bunurilor imobiliare se include terenurile i / sau mbuntirile pe ele cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate a cror strmutate este imposibil fr cauzarea de prejudiciu destinaiei lor. Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie o parte a valorii estimate a bunurilor imobiliare luate de ctre autoritile fiscale ca baz la calcularea impozitului. Subiecii impunerii snt persoanele juridice i fizice rezideni i ne rezideni ai Republicii care sunt deintori ai drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova, ce se afl n proprietatea public a statului sau proprietatea privat, inclusiv arendaii ei, n cazul n care

obiectul impunerii este arendat pe un termen mai mare de 3 ani i contractul de arend nu prevede altfel. Obiectele impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenurile cu destinaie agricol, terenurile destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din intravalan sau din extravalan i / sau mbuntirile de pe ele- cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate inclusiv mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. Baza impozabil a bunurilor impozabile constituie 50% din valoarea estimat a acestor bunuri. Cotele, modul de calculare i termenele de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare. Cota maxim a impozitului constituie 0.5% din baza imobiliar a bunurilor imobiliare. Cota concret a impozitului pe bunurile imobiliare se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale. Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz anual pentru fiecare obiect al impunerii, pornindu-se de la baza impozabil a bunurilor imobiliare, calculat conform situaiei de la 1 ianuarie a anului fiscal. . 5. Dubla impunere international. Dubla impunere internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru aceiai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite. Dubla impunere poate aprea n cazul realizrii de ctre rezidenii unui stat a unor venituri pe teritoriul altor state. Dubla impunere poate aprea doar n cazul impozitelor directe; respectiv al impozitelor pe venit i al celor pe avere. n cazul impozitelor indirecte nu se pune problema dublei impunere, deoarece cetenii unui stat, atunci cnd se afl pe teritoriul altui stat, suport n calitate de cumprtori acelai impozite cuprinse n preurile mrfurilor cumprate ca i cetenii statului respectiv. Apariia dublei impuneri trebuie privit n strns legtur cu particularitile fiscale i ale sistemelor de impozitare ntlnite ntr-o ar sau alta. n practica fiscal internaional se folosesc mai multe criterii, care stau la baza impunerii veniturilor sau averii, ceea ce duce la apariia dublei impunerii. De exemplu, criteriul rezidenei potrivit cruia impunerea veniturilor se efectueaz de ctre autoritatea fiscal din ar creia aparine rezidentul, indiferent de locul provenienei veniturilor. n cazul criteriului originii veniturilor impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din ar pe teritoriul creia s-a realizat acest venit. Dac ntr-o ar impunerea se bazeaz pe criteriul rezidenei (domiciliul fiscal), iar n alta pe criteriul originii veniturilor, atunci o persoan din prima ar, obinnd venituri n cea de-a doua ar va plti impozit ambelor state, adic va cdea sun dubla impunere.

Dubla impunere poate fi evitat fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin ncheierea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre diferite state, numite i convenii bilaterale sau multilaterale. Sub incidena conveniei ntr persoane juridice, dar i fizice. Prin conveniile ncheiate ntre diferite state, privitor la impunerea veniturilor au fost gsite mai multe soluii, ca exemplu: - veniturile realizate din bunurile imobile sunt impuse n statul contractant n care sunt situate bunurile respective; - beneficiile obinute de ntreprinderile unui stat contractat sunt impuse n principiu de organele fiscale ale acestui stat; - beneficiile ntreprinderilor ce au sedii n diferite state se impune proporional de fiecare stat; - beneficiile rezultate din exploatarea navelor sau aeronavelor n trafic internaional se impun n statul contractant n care este situat conducerea efectiv a ntreprinderii etc; - veniturile din salarii i alte remarcri se impun n principiu n statul n care se desfoar activitatea respectiv. Averea format din bunurile imobile se impune statul n care se afl bunurile respective.